發(fā)布時(shí)間：2023-07-31 17:00:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：新常態(tài)；村居；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對(duì)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來巨大機(jī)遇。在這一關(guān)鍵時(shí)期，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否把握機(jī)遇，維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)整體的正常有序運(yùn)行，針對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督將會(huì)變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格自律，才能維護(hù)我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展為重，才能把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型?；趪艺咧卮罄煤拓?cái)政、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機(jī)，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴(yán)格落實(shí)“三嚴(yán)三實(shí)”的規(guī)定，嚴(yán)格落實(shí)國家政策，將巨額資金用在促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標(biāo)。有效的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達(dá)成新常態(tài)下新目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題與挑戰(zhàn)
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定困難
從農(nóng)村政府部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看，村主任既負(fù)責(zé)村居的財(cái)政收支，也是村中大小事務(wù)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財(cái)政資金將會(huì)大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個(gè)人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定存在困難。從審計(jì)的內(nèi)容上來看，我國村居政府機(jī)構(gòu)多采用多層財(cái)務(wù)管理模式，即村居政府機(jī)構(gòu)的收支既在本級(jí)列支外，還會(huì)在上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)或部門列報(bào)。這樣一來，如何界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍就存在諸多難點(diǎn)。
2、審計(jì)主體的權(quán)利范圍模糊
《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。從“審計(jì)法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的規(guī)定。當(dāng)前，我國村居的審計(jì)工作多由農(nóng)管站負(fù)責(zé)，雖有審計(jì)權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，迫于上級(jí)壓力，使得村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)獨(dú)立性備受質(zhì)疑。與此同時(shí)，農(nóng)管站中審計(jì)力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。
3、專業(yè)審計(jì)人員匱乏
由于村居審計(jì)部門沒有審計(jì)機(jī)關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計(jì)人員的問題，致使村居審計(jì)部門審計(jì)力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時(shí)，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時(shí)期，審計(jì)任務(wù)量大與專業(yè)的審計(jì)人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會(huì)直接影響到村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的順利轉(zhuǎn)型。
4、審計(jì)內(nèi)容單一
新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的政策號(hào)召下，農(nóng)村各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都呈現(xiàn)一個(gè)良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)的背后并不一定意味著村民對(duì)生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會(huì)和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅以財(cái)務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r顯然不夠全面。
5、國家政策的落實(shí)審計(jì)困難
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，為推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺(tái)一系列強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級(jí)撥付的重要專項(xiàng)資金。在目標(biāo)管理下，上級(jí)指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟(jì)方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟(jì)方針屬于宏觀層次的目標(biāo)任務(wù)，并不一定適合每個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級(jí)指示，以及采用何種方法貫徹實(shí)施都各有不同。最后，由于信息的不對(duì)稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項(xiàng)資金的流失。因此，在審計(jì)工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對(duì)稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)難題。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國獨(dú)有的一種審計(jì)類型，而村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流較少。與此同時(shí)，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏明確、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在開展村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員只能利用職業(yè)判斷對(duì)村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行主觀評(píng)價(jià)。因此，當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊是審計(jì)人員面臨的問題。
7、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位
在村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后期，歸納提煉審計(jì)意見時(shí)，由于缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，得出的審計(jì)結(jié)論多是籠統(tǒng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時(shí)，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對(duì)村居干部進(jìn)行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本動(dòng)因。由此可以看出，針對(duì)現(xiàn)有村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用還不到位。
三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施路徑
1、轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓展審計(jì)內(nèi)容
村居干部多是實(shí)干家，在對(duì)待當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展問題存在較大的知識(shí)短缺。村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象，但是村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計(jì)人員站在了村居干部工作的對(duì)立面，無疑會(huì)相悖于審計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計(jì)的實(shí)際工作中，審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，因地適宜的開展審計(jì)工作，增加審計(jì)過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行考察，促使審計(jì)人員與村居干部間形成良性互動(dòng)，促使審計(jì)活動(dòng)與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不應(yīng)僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。
2、從宏觀層面調(diào)整村居審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項(xiàng)目增加的背景下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計(jì)權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實(shí)。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計(jì)部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體及審計(jì)范圍，就會(huì)消除當(dāng)前村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)限模糊的尷尬局面，同時(shí)亦確保了審計(jì)的獨(dú)立性。
3、及時(shí)反饋審計(jì)成果，配合部門工作整改
經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會(huì)暴露出種種問題。審計(jì)的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進(jìn)相關(guān)部門對(duì)問題的整改。為使審計(jì)結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實(shí)整改，審計(jì)結(jié)果必須做到細(xì)化和量化。細(xì)化的審計(jì)結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當(dāng)，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實(shí)現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計(jì)結(jié)果就是要將審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)重程度進(jìn)行劃分，將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入個(gè)人人事工作檔案中，以便將審計(jì)結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動(dòng)的參考，這也是審計(jì)整改的一個(gè)重要部分。
4、完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系
完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任從定性和定量兩個(gè)方面進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評(píng)價(jià)結(jié)果是在參考一攬子定性評(píng)價(jià)結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不再僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息。因此，依據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)內(nèi)容不同，可將其定性為財(cái)務(wù)責(zé)任，法紀(jì)責(zé)任，管理責(zé)任，社會(huì)責(zé)任，個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對(duì)應(yīng)權(quán)重。同時(shí)，把每一部分內(nèi)容細(xì)化分解成不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
5、增加村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫，定期召開審計(jì)內(nèi)部工作交流會(huì)議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例。將優(yōu)秀的審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，并制定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的相關(guān)村居經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律法規(guī)。
作者:徐博雅 單位:南京審計(jì)大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
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目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用效益審計(jì)的方法還沒有固定的模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何與效益審計(jì)相結(jié)合，在此作一番探討。
（一）確定效益審計(jì)的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。在選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)范圍時(shí)，應(yīng)圍繞責(zé)任者任期國家財(cái)政資金投入、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目決策和管理環(huán)節(jié)中存在的問題等，主要把握重點(diǎn)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和局部審計(jì)三個(gè)方面的內(nèi)容?？筛鶕?jù)項(xiàng)目具體情況選擇兩種方式：一是以結(jié)果為重點(diǎn)的方式，主要關(guān)注被審計(jì)單位的效益或取得了什么結(jié)果，有關(guān)要求或目標(biāo)有沒有達(dá)到。在這種方式下，要檢查被審計(jì)單位的業(yè)績即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并將所發(fā)現(xiàn)的情況與既定規(guī)范以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較；二是以問題為重點(diǎn)的方式，則主要關(guān)注問題的確認(rèn)和分析，一般不參考事先確定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在這種方法下，缺點(diǎn)和問題是審計(jì)的起點(diǎn)，而不是審計(jì)的結(jié)束，審計(jì)的主要任務(wù)是核對(duì)所述問題的存在性，并從不同的角度分析其原因。選用效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同，并且不同的地區(qū)、時(shí)期及不同類型的單位，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各異，并隨著技術(shù)進(jìn)步、管理改善而不斷變化。因此，在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等總體原則，形成多層次、相互補(bǔ)充的評(píng)價(jià)體系。一要根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策、規(guī)定及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論等來選擇評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的定性標(biāo)準(zhǔn)；二要結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、各種指標(biāo)和有關(guān)的數(shù)字，用于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益高低的定量標(biāo)準(zhǔn)；三要對(duì)特殊的項(xiàng)目和目標(biāo)，因地制宜地選擇合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）實(shí)施過程選用的方法。效益審計(jì)是一個(gè)廣泛的現(xiàn)實(shí)的工作，搞好黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)，就必須根據(jù)具體項(xiàng)目的目標(biāo)，選擇采取一些可行的審計(jì)方法。審前調(diào)查要制定好審計(jì)實(shí)施方案。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定后，接受該項(xiàng)目任務(wù)的審計(jì)組，組織審計(jì)人員開展審前調(diào)查。首先搞好信息采集，根據(jù)被調(diào)查對(duì)象整體的現(xiàn)狀，有選擇的走訪有關(guān)部門及同行業(yè)單位，采集調(diào)查對(duì)象整體的有關(guān)信息；其次，審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部的實(shí)地調(diào)研，進(jìn)一步熟悉被審計(jì)對(duì)象決策程序、管理途徑、財(cái)務(wù)制度、生產(chǎn)工藝及業(yè)務(wù)流程，梳理出效益審計(jì)中應(yīng)掌握的關(guān)鍵控制點(diǎn)，使審計(jì)人員盡快進(jìn)入被審計(jì)事項(xiàng)角色。最后，審計(jì)組通過審前調(diào)查與分析有重點(diǎn)地選擇效益審計(jì)的內(nèi)容，制定審計(jì)實(shí)施方案?，F(xiàn)場審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)效益審計(jì)的需要，靈活選用調(diào)查法、訪談法、利用文獻(xiàn)資料和公共數(shù)據(jù)、利用被審計(jì)單位擁有的數(shù)據(jù)資料、案例研究等五種不同取證方法。通過問卷調(diào)查、談話了解、資料評(píng)估、案例剖析等途徑取得效益審計(jì)所需要的具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員選擇一個(gè)或若干個(gè)對(duì)象作為案例進(jìn)行研究，以便對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的調(diào)查和分析。案例研究的結(jié)果可以用來證實(shí)已存在的問題，還可以佐證通過其他方法得出的結(jié)論，并且研究案例的過程也是經(jīng)驗(yàn)積累的過程。
（三）效益評(píng)價(jià)選用的方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中選用效益審計(jì)評(píng)價(jià)方法的最終目的是提供有用的信息，所以整個(gè)審計(jì)過程就是一個(gè)信息收集、分析、評(píng)價(jià)并得出審計(jì)結(jié)論的過程，具體的操作技術(shù)方法有兩大類：第一類是信息收集技術(shù)。主要沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的五種方法：一是采用實(shí)地觀察法。對(duì)整個(gè)被審計(jì)單位的工作布局情況加以觀察，了解經(jīng)營管理的全過程，看其功能的發(fā)揮，并獲得對(duì)組織的整體印象，如對(duì)存貨、設(shè)備狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，注意發(fā)現(xiàn)是否有多余積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)項(xiàng)目、工作場所進(jìn)行實(shí)地觀察，可以了解項(xiàng)目的運(yùn)作流程。二是面談。向有關(guān)人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時(shí)做文字記錄的方式。三是座談會(huì)。它是一種多元式的面談，在召開座談會(huì)前，可以事先將有關(guān)調(diào)查表提交給被審計(jì)單位，以便他們有時(shí)間做些準(zhǔn)備，并選擇相關(guān)人員參與座談。四是調(diào)查問卷。當(dāng)涉及的人員或單位很多，以致無法進(jìn)行必要詢問時(shí)，可以采用調(diào)查問卷法。對(duì)于受益面較廣的資金支出，比如工程投資、扶貧資金等公眾資金，比較適合這種方法。五是審閱法。審查閱讀被審計(jì)單位或項(xiàng)目有關(guān)的文件資料，從中找出有用的信息。第二類是信息分析評(píng)價(jià)技術(shù)。對(duì)已取得的證據(jù)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法進(jìn)行加工，以形成新證據(jù)。主要包括：一是比較分析法，就是將實(shí)際情況與一定的基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比的方法，其中基準(zhǔn)可以計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行等。二是因素分析法，對(duì)事實(shí)進(jìn)行分析找出成因。三是統(tǒng)計(jì)抽樣法，適用于總體比較龐大的審計(jì)事項(xiàng)，同樣也需要計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的輔助。四是量本利分析法，這是一項(xiàng)決策技術(shù)，原理是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，通過分析比較選擇最佳投資方案。五是凈現(xiàn)值法是運(yùn)用貨幣的時(shí)間價(jià)值概念，將不同時(shí)期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時(shí)點(diǎn)上的貨幣價(jià)值，進(jìn)行比較作出的結(jié)論的方法，這也是一項(xiàng)決策技術(shù)。將上述方法取得的證據(jù)，作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)述實(shí)評(píng)價(jià)的依據(jù)。
1.審計(jì)缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)進(jìn)行檢查工作時(shí)，帶來的風(fēng)險(xiǎn)是最為常見的，由于審計(jì)工作的繁瑣并且范圍較大，審計(jì)人員只能著重處理，難以對(duì)被審計(jì)人員的全部事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，而對(duì)重點(diǎn)工作進(jìn)行審計(jì)難以對(duì)所有的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與排查，因此，可能會(huì)在審查工作中，存在一部分審計(jì)漏洞，會(huì)給審計(jì)工作帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)性。我國政府部門在日常工作中，缺乏有效的監(jiān)管和審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)會(huì)，發(fā)生的現(xiàn)象，由于利益的驅(qū)使，導(dǎo)致違紀(jì)現(xiàn)象屢屢發(fā)生，同時(shí)，企業(yè)制度的不完善，不符合社會(huì)發(fā)展形式等現(xiàn)象也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)性可以進(jìn)行有效的控制，但是其本身存在的風(fēng)險(xiǎn)性是難以避免的。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.內(nèi)部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素中，內(nèi)部原因是主要的影響因素。首先，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足會(huì)導(dǎo)致難以發(fā)現(xiàn)違紀(jì)的現(xiàn)象，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查，不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)賬單的審查，還需要審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)管理和經(jīng)濟(jì)知識(shí)的運(yùn)用，同時(shí)審計(jì)人員還要具備心理學(xué)的知識(shí)，只有多門學(xué)科的綜合運(yùn)用，才可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審查和治理。但是目前的審計(jì)工作人員中，部分審計(jì)人員空有理論知識(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還有部分審計(jì)人員是會(huì)計(jì)出身，對(duì)其他學(xué)科的知識(shí)缺乏有效的了解，因此，審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的欠缺難以有效的進(jìn)行審計(jì)工作。另外，企業(yè)一部分陳舊的審計(jì)方法也有所欠缺，我國目前的審計(jì)方法采用的是離職審查，這種方式雖然可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，但是不利于企業(yè)工作的持續(xù)監(jiān)督，缺乏對(duì)企業(yè)最新信息的了解，可能會(huì)造成信息的遲滯，進(jìn)而無法有效的控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2.外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。在我國的審計(jì)事業(yè)發(fā)展中，審計(jì)單位需要對(duì)當(dāng)?shù)氐恼?fù)責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)單位的立場存在不公正性，難以保證審計(jì)工作的正常運(yùn)行，同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)的違紀(jì)手段多種多樣，相比過去顯得更加隱蔽，這在很大程度上提高了審計(jì)的工作難度，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查風(fēng)險(xiǎn)，另外，可能受審計(jì)人員不是企業(yè)的法人，可能在審計(jì)期間存在委托現(xiàn)象，不利于審計(jì)工作的進(jìn)行，給審計(jì)工作帶來很大程度的風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
1.健全責(zé)任審計(jì)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定程度的風(fēng)險(xiǎn)性，為了有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)必須健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。在健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中，首要前提是加強(qiáng)審計(jì)工作人員的素養(yǎng)，提升審計(jì)工作人員的專業(yè)性，可以在一定程度上增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。在目前的審計(jì)人員中，部分人員理論知識(shí)具有一定的功底，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的貪污受賄行為，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查工作的進(jìn)行，另外，審計(jì)人員可能在審計(jì)財(cái)務(wù)時(shí)，難以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作難以有效的開展。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，需要提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)財(cái)務(wù)之外，還需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的遵紀(jì)守法意識(shí)、管理執(zhí)行能力和廉政意識(shí)進(jìn)行審查，主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)在職期間的工作狀況，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增長和是否存在不良違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行排查，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，可以讓不良現(xiàn)象無處遁形。只有健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系，才可以有效的保證企業(yè)的健康發(fā)展。
2.加強(qiáng)道德素養(yǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，以往通常是利用監(jiān)管部門來治理，但是一旦發(fā)生現(xiàn)象，則會(huì)發(fā)生更為嚴(yán)重的貪污受賄行為。違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，說明我國領(lǐng)導(dǎo)的道德素養(yǎng)有所欠缺或者在工作過程中已經(jīng)逐漸被僵化，針對(duì)這種現(xiàn)象，加強(qiáng)道德素養(yǎng)培養(yǎng)是十分重要的。需要企業(yè)設(shè)立針對(duì)性的部門，加強(qiáng)長期的思想引導(dǎo)，對(duì)于違紀(jì)現(xiàn)象要嚴(yán)加治理，對(duì)于作風(fēng)優(yōu)良的要進(jìn)行一定的嘉獎(jiǎng)，通過獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并行，可以有效的控制違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，需要加強(qiáng)審計(jì)人員的道德素養(yǎng)，需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行道德素養(yǎng)培訓(xùn)，只有審計(jì)人員的道德素養(yǎng)提升，才不會(huì)發(fā)生群體的現(xiàn)象，才可以保證審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)，可以及時(shí)上報(bào)，這樣有效的提高了審計(jì)效率，可以在一定程度上控制違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。
3.提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)人員的工作中，需要提高審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量，才可以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，審計(jì)人員需要結(jié)合其他相關(guān)事項(xiàng)來對(duì)賬目加以審計(jì)，要充分的對(duì)企業(yè)的環(huán)境、事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，可以有效的加深審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的了解。另外，審計(jì)人員在進(jìn)行審查工作之前，需要制定合理的計(jì)劃，計(jì)劃中需要包含執(zhí)行的步驟、審計(jì)程序、相關(guān)調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容，只有科學(xué)全面的審計(jì)計(jì)劃并且嚴(yán)格的執(zhí)行，才能有效的對(duì)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，才可以有效的提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
4.加強(qiáng)內(nèi)部治理。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)往往是制約企業(yè)發(fā)展的最大因素，因此，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，以便加強(qiáng)內(nèi)部治理的效率。加強(qiáng)內(nèi)部控制，主要從事前、事中和事后進(jìn)行全面的預(yù)防和控制，才可以有效的加強(qiáng)內(nèi)部的治理。在事前預(yù)防方面，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部控制制度，要充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和規(guī)章制度來對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)管，加強(qiáng)事前控制，可以有效的對(duì)違紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防；在事中進(jìn)行控制，主要需要保障資金的合理使用，對(duì)資金的收入和支出都要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)管，才可以有效的減少違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生；在事后控制中，審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的每項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過不斷的審計(jì)和監(jiān)管，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，另一方面可以在審計(jì)過程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，從而可以針對(duì)性的進(jìn)行治理，進(jìn)而可以有效的降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 績效審計(jì) 績效審計(jì)途徑
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，審計(jì)職能的范圍不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向績效審計(jì)延伸，成為國家審計(jì)發(fā)展的一種必然方向。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計(jì)也越來越被重視，進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了國有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵。本文通過對(duì)國有企業(yè)績效審計(jì)的特點(diǎn)的分析，結(jié)合國有企業(yè)績效審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)國有企業(yè)績效審計(jì)的具體途徑進(jìn)行探討。
一、國有企業(yè)績效審計(jì)的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)積極深化國有企業(yè)審計(jì)，在真實(shí)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向檢查內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面延伸。目前我國國有企業(yè)績效審計(jì)把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查當(dāng)作開展績效審計(jì)重要的方式，目標(biāo)主要是立足于服務(wù)企業(yè)，深化改革、強(qiáng)化管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)。
從我國審計(jì)實(shí)踐看，國有企業(yè)績效審計(jì)的發(fā)展并不如意。實(shí)踐中，國有企業(yè)績效審計(jì)，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合和與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合兩大方面。大多數(shù)的績效審計(jì)項(xiàng)目都是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者財(cái)務(wù)收支審計(jì)的同時(shí)，對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營績效給予一些關(guān)注，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中能夠?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)的經(jīng)營情況有所表述，而非真正意義上的績效審計(jì)。
二、國有企業(yè)績效審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)范圍的廣泛性
包括國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)各種資源的運(yùn)用，審計(jì)時(shí)需同時(shí)涉及諸多方面。既包括財(cái)務(wù)部門，也包括生產(chǎn)、銷售、采購部門等其他業(yè)務(wù)部門，還涉及后勤服務(wù)部門；既包括被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。
(二)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多樣性
國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的績效不僅僅涉及經(jīng)濟(jì)效益，還有管理效益和社會(huì)效益。經(jīng)濟(jì)效益的衡量可運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，而管理和社會(huì)效益難以從數(shù)量上概括，需運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，多角度綜合評(píng)價(jià)。
(三)審計(jì)方法的靈活性
不僅要采用傳統(tǒng)的、通用的財(cái)務(wù)審計(jì)方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），而且更多的是采用統(tǒng)計(jì)分析、管理分析、可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評(píng)價(jià)、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營模式分析、咨詢等多種分析法、評(píng)價(jià)法,有的甚至采用定性綜合評(píng)判法等。審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)的不同制訂不同的審計(jì)方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。
(四)審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性
績效評(píng)價(jià)結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成長性的綜合反映，通過全面評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和有效程度，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、積極開展國有企業(yè)績效審計(jì)的途徑
經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，在企業(yè)績效審計(jì)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)積累一些有益的經(jīng)驗(yàn)。面對(duì)新形勢、新任務(wù)、新要求，要推進(jìn)國有企業(yè)績效審計(jì)，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)審計(jì)發(fā)展思路，創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)模式和工作方法。
(一)制定適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。 只有選擇好評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立合適的參照系，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。對(duì)于績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，筆者認(rèn)為一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)行業(yè)各有不同的模式、不同的特點(diǎn)，很難為每一行業(yè)制定一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是被審計(jì)單位制定的一些控制制度、管理辦法等。被審計(jì)單位為加強(qiáng)管理制定的控制制度、辦法可以幫助審計(jì)人員了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，也可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題分析制度制定和執(zhí)行中的缺陷，評(píng)價(jià)管理責(zé)任；三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)管理部門的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，圍繞企業(yè)改革和發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)審計(jì)模式，改變目前企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法，使審計(jì)監(jiān)督融入國有資產(chǎn)管理之中，有效地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用
當(dāng)前應(yīng)拓展企業(yè)審計(jì)新思路、新方法?？冃徲?jì)在搜集和評(píng)價(jià)過程中，除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算等技術(shù)方法以外，更主要地運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析。調(diào)查研究可以用來調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來收集對(duì)特定問題的不同觀點(diǎn)。在績效審計(jì)中，審計(jì)人員可以采用座談會(huì)法，征求關(guān)于企業(yè)發(fā)展存在的突出問題的想法。同時(shí)，有針對(duì)性選取部分人員發(fā)放問卷調(diào)查表，圍繞審計(jì)評(píng)價(jià)來設(shè)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)，使審計(jì)人員更廣泛的聽取意見，收集資料，為深入分析，準(zhǔn)確把握問題實(shí)質(zhì)提供依據(jù)。
(三)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建一支多元化的審計(jì)隊(duì)伍，為企業(yè)績效審計(jì)的有效開展提供智力支持
審計(jì)不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且要具備公共行政管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、環(huán)保知識(shí)、人力資源管理、金融知識(shí)、工程管理、數(shù)學(xué)等其它學(xué)科的知識(shí)，這并不是要求每個(gè)審計(jì)人員同時(shí)具備多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而是要使審計(jì)隊(duì)伍總體知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化且科學(xué)平衡。這不僅需要吸收引進(jìn)多學(xué)科的專業(yè)人才，而且需要有計(jì)劃、有重點(diǎn)、多途徑地對(duì)現(xiàn)有人員審計(jì)技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批審計(jì)業(yè)務(wù)熟練的骨干人才，保證人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)滿足開展績效審計(jì)的需要。
參考文獻(xiàn)：
摘 要 為使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)，本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、獨(dú)立性、范圍、人員素質(zhì)等方面存在的問題提出了相應(yīng)的解決辦法，從而有利于完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)地位，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容 問題 對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、合法、有效性組織實(shí)施的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要包含財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)、單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作范疇。
一、 單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容
（一） 對(duì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督
財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督展開審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)是貨幣資金中的銀行存款賬戶，債權(quán)債務(wù)款項(xiàng)及存貨；固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊；在建工程；企業(yè)收入和企業(yè)成本、費(fèi)用的審計(jì)監(jiān)督。
對(duì)于銀行存款賬戶，審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是：該銀行存款賬戶是否真實(shí)存在并被企業(yè)所擁有；企業(yè)是否只存在一個(gè)基本銀行存款賬戶；銀行存款賬戶是否合規(guī)，有無多行開戶和出借賬戶現(xiàn)象；銀行存款是否及時(shí)入帳。對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是否真實(shí)存在；企業(yè)是否對(duì)應(yīng)收賬款按照一定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；是否將應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與票據(jù)備查簿進(jìn)行對(duì)照檢查；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。存貨的審計(jì)重點(diǎn)主要是檢查存貨計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)、折舊的審計(jì)內(nèi)容是：核算和計(jì)價(jià)是否正確，資產(chǎn)的報(bào)廢清理是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，清理反映的內(nèi)容是否真實(shí)，入帳和轉(zhuǎn)銷分錄是否正確，折舊方法是否正確一致。對(duì)于收入和費(fèi)用，應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)來進(jìn)行審查，看其形成的真實(shí)性、合法性，及其記錄的真實(shí)、完整性。
（二）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和管理職能的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合理性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)
主要是把審計(jì)點(diǎn)放在物資采購審計(jì)和銷售業(yè)務(wù)效益審計(jì)上。對(duì)材料物資采購效益進(jìn)行審計(jì)的主要內(nèi)容是：1、物資實(shí)際入庫量與計(jì)劃是否相符，有無超計(jì)劃現(xiàn)象，超計(jì)劃的是否有領(lǐng)導(dǎo)批示；2、物資采購是否遵守了比價(jià)采購原則3、物資倉儲(chǔ)是否存在跑冒滴漏問題。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容主要是：銷售價(jià)格是否適當(dāng)，有無隨意變動(dòng)價(jià)格的問題；銷售貨款是否及時(shí)入帳；銷售環(huán)節(jié)是否連貫，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密。
（三）對(duì)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能部門或個(gè)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)
審計(jì)重點(diǎn)主要從內(nèi)部控制、效益、管理方面展開審計(jì)調(diào)查，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心―“責(zé)任”來有目標(biāo)的搜集責(zé)任證據(jù)，分清被審計(jì)人的直接責(zé)任和間接責(zé)任、任中責(zé)任和任前責(zé)任等。
二、內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問題
內(nèi)審機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立履行檢察職能的部門，其開展工作的基礎(chǔ)是獨(dú)立性。大多數(shù)單位沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是把內(nèi)部審計(jì)設(shè)在紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)部門之下。這樣內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展工作受到了限制，審計(jì)過程的獨(dú)立性、 公正性、客觀性在實(shí)際工作中有時(shí)發(fā)揮得不是很好起不到為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作的范圍過于狹窄
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)，它有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)工作的重心也僅局限于財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。長期以來內(nèi)部審計(jì)突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能。
（三）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員要有過硬的政治素質(zhì)和精湛的專業(yè)知識(shí)，且對(duì)本單位的業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，即要求一名稱職的內(nèi)審人員必須是個(gè)多面手。《國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證審計(jì)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗調(diào)來，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作；在審計(jì)手段上，還主要依賴于手工查賬，計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用少，審計(jì)效率低下；審計(jì)技術(shù)方法上，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，未能有效發(fā)揮審計(jì)在管理中的作用。
三、對(duì)策
針對(duì)以上問題，除了內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)以提高專業(yè)水平和工作能力之外，筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)采取以下舉措以完善內(nèi)審工作：
（一）領(lǐng)導(dǎo)要高度重視單位內(nèi)部審計(jì)工作，保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的配備，在硬環(huán)境和軟環(huán)境兩個(gè)方面來保證。現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)地位，拓寬審計(jì)范圍
目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，拓寬審計(jì)范圍，凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項(xiàng)，都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、技術(shù)改造審計(jì)等。把審計(jì)目標(biāo)從過去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程；在工作上，要從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績效審計(jì)、資金運(yùn)行管理審計(jì)上。
（三）不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)審人員的配置和素質(zhì)的高低直接決定內(nèi)審工作質(zhì)量的好壞。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的思想道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，注重內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新，做好內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)刻保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，造就一支綜合素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn)：
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一、政府績效審計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)是通過效益審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。什么是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果呢？
就政府審計(jì)而言，“政府審計(jì)也考慮政府組織是否達(dá)到了批準(zhǔn)項(xiàng)目和籌集資金所期望的目的，工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)?！?①據(jù)此，確定的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)包括：
1、被審機(jī)構(gòu)是否正在經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，諸如人力、財(cái)產(chǎn)和場地；
2、工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；
3、該機(jī)構(gòu)是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的和規(guī)章制度。
確定的計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)目標(biāo)包括：
1、由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施；
2、該機(jī)構(gòu)是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法。
最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為，績效審計(jì)的主要目標(biāo)一是向政府中的決策者和社會(huì)并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任；二是改進(jìn)政府部門的質(zhì)量，其是鼓勵(lì)和促進(jìn)更好的計(jì)劃工作得力的管理方法，建立適當(dāng)?shù)木C合信息系統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)原有方法不斷進(jìn)行評(píng)估，用適當(dāng)?shù)霓k法改進(jìn)缺點(diǎn)，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為通過績效審計(jì)為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。
由此可見，政府績效審計(jì)不但要審查信息質(zhì)量，還要提出促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的目標(biāo)（建議），要求克服缺點(diǎn)，采取措施，經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)被審單位本身的目標(biāo)。它可以通過對(duì)政府項(xiàng)目的績效評(píng)估，檢查國家資金的用途和使用范圍及其使用結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期目的，評(píng)估這些資金項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)國家和整個(gè)社會(huì)將產(chǎn)生什么。
在我國，縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)與法定目標(biāo)相聯(lián)系，可將其經(jīng)濟(jì)效益總目標(biāo)概括為審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況?？煞譃橐话隳繕?biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)二個(gè)層次。
一般目標(biāo)就是審查、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性（指節(jié)約地取得一定數(shù)量和質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)資源的程度）、效率性（指從投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系上反映經(jīng)濟(jì)資源的有效利用程度）和效果性（指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)和結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度），另外，還有收益性②。一般目標(biāo)是審計(jì)必須達(dá)到的目標(biāo)，適用于所有審計(jì)項(xiàng)目；項(xiàng)目目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目或每類業(yè)務(wù)分別確定的目標(biāo)。依據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的不同的表現(xiàn)的特殊性，在具體實(shí)施某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)確定的適用于某一特定項(xiàng)目的目標(biāo)。
二、縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)
具體到一個(gè)縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)目標(biāo)的特點(diǎn)來看，其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要受以下因素的影響：
1、審計(jì)目標(biāo)的高層次性。 效益審計(jì)是建立在財(cái)政財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，它要以預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算外資金、專項(xiàng)基金、固定資產(chǎn)、內(nèi)部控制制度、其它預(yù)算收支、重大投資及決策為主要審計(jì)事項(xiàng)，但它又高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要在審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果性，原因，提出改進(jìn)的建議。他既是法定目標(biāo)的合理歸位，又是評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀需要。也是科學(xué)全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本環(huán)節(jié)和基本要求。“政府績效審計(jì)是保證國家資金有效、正常、合規(guī)使用的有效方式。檢查國家資金使用不當(dāng)，重復(fù)建設(shè)及‘豆腐渣’工程績效遠(yuǎn)比檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支本身等給國家?guī)淼膿p失浪費(fèi)，和由于違反財(cái)經(jīng)法規(guī)所造成的損失要大得多。”③
2、審計(jì)目標(biāo)的特殊性。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的單位效益表現(xiàn)與有很大的不同，企業(yè)一般是以利潤最大化為目標(biāo)，其效益主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，且很容易用貨幣形式來反映，而黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位是非盈利單位，其效益主要表現(xiàn)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的效果，這種效果大多表現(xiàn)為社會(huì)效益，往往很難用貨幣形式來反映。成果不是有形的產(chǎn)品，通常是一種無形的東西，如法律、法規(guī)、人才、技術(shù)專利、管理服務(wù)等。
3、審計(jì)目標(biāo)對(duì)象的多層次性。按國家有關(guān)規(guī)定，黨政干部可劃分為黨政、事業(yè)、縣（市）區(qū)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部，因?qū)徲?jì)對(duì)象的不同，一般在審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績時(shí)，即要確定宏觀目標(biāo)，又要確定具體目標(biāo)；既要考慮直接經(jīng)濟(jì)效益，又要考慮長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要立足宏觀經(jīng)濟(jì)效益，又要放眼綜觀、微觀效益，既考慮定性標(biāo)準(zhǔn)又要考慮定量標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)。
4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)手段的復(fù)雜性。
（1）表現(xiàn)在審計(jì)的程序上，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，包括制定計(jì)劃、組織實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。審計(jì)計(jì)劃階段依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)計(jì)劃有目的地進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)、取證，以便作出切實(shí)、正確的審計(jì)結(jié)論。 實(shí)施階段，圍繞目標(biāo)，對(duì)內(nèi)控制度系統(tǒng)加以調(diào)查、測試，對(duì)形成經(jīng)濟(jì)效益的主要原因和因素加以分析，找出有利因素和不利因素，獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。 報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)、綜合審計(jì)過程收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；在分析經(jīng)濟(jì)效益基礎(chǔ)上，形成審計(jì)意見，提出進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的方法、途徑、措施以及加強(qiáng)管理、提高管理水平的建議。 后續(xù)階段，審計(jì)人員要跟蹤檢查審計(jì)建議執(zhí)行情況，看落實(shí)審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。
（2）評(píng)價(jià)、論證方法的多樣性。
（3）審計(jì)建議的可操作性。
（4）審計(jì)目標(biāo)落實(shí)的不確定性。
（5）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，由于黨政事業(yè)單位成果表現(xiàn)為一定的社會(huì)效果和影響，評(píng)價(jià)比較依據(jù)一般是顯得很模糊，沒有現(xiàn)成的帳戶和法定標(biāo)準(zhǔn)，難以量化。例如，政府部門政策制定的好壞，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生很大的影響，但某項(xiàng)具體政策究竟能產(chǎn)生多大的經(jīng)濟(jì)效益卻很難用明確的數(shù)字來表示。
（6）審計(jì)人員素質(zhì)及配備情況。
縣級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位效益審計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從其整個(gè)過程去分析，它也是以一定的投入，經(jīng)過業(yè)務(wù)過程的管理，最終產(chǎn)出一定成果的過程。
三、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位效益審計(jì)目標(biāo)及其、范圍
行政機(jī)關(guān)的活動(dòng)是一種管理活動(dòng)。審查其效益應(yīng)側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部管理的效率和管理的水平。因此，審查效益離不開對(duì)其所轄地區(qū)（部門）管理結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。一方面要對(duì)行政機(jī)關(guān)自身經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即審查行政機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約；另一方面，更重要的是要對(duì)行政機(jī)關(guān)資金使用的效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是對(duì)行政機(jī)關(guān)管理活動(dòng)的績效進(jìn)行審查。其審查的要點(diǎn)包括：
（一）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)人員經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)合理使用干部，節(jié)約使用人員經(jīng)費(fèi)?？捎孟铝胸?cái)務(wù)指標(biāo)考核：
本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)支出數(shù)
本年人均經(jīng)費(fèi) = ——————————————
本年平均人數(shù)
將此數(shù)與數(shù)據(jù)或同類先進(jìn)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，即可得出結(jié)論。
（二）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)辦公經(jīng)費(fèi)的使用效益，促使行政機(jī)關(guān)有效地使用辦公經(jīng)費(fèi)，合理使用辦公設(shè)備。既不斷地提高單位管理的化水平，又不盲目追求購置現(xiàn)代化辦公設(shè)備，防止國家資金的浪費(fèi)。可以下列指標(biāo)考核：
比上年經(jīng)
本年實(shí)際支出總額 - 上年實(shí)際支出總額
=
———————————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率
上年實(shí)際支出總額
比預(yù)算經(jīng)
本年預(yù)算經(jīng)費(fèi) 一 本年實(shí)際經(jīng)費(fèi)
= ——————————————×100%
費(fèi)節(jié)約率
本年預(yù)算經(jīng)費(fèi)
自籌經(jīng)費(fèi)數(shù)
經(jīng)費(fèi)自給率 = ————————×100%
實(shí)際使用經(jīng)費(fèi)數(shù)
實(shí)際支出費(fèi)用數(shù)
單位工作量費(fèi)用率 == ————————×100%
實(shí)際完成工作量
（三）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）規(guī)劃的合理性和實(shí)施的有效性，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)優(yōu)化地區(qū)（部門）經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。該項(xiàng)，審計(jì)人員可采用實(shí)地考察、聽取匯報(bào)及咨詢專家意見等進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（四）審查評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)所轄地區(qū)（部門）管理效果，主要審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)提高管理效率和管理水平，堅(jiān)持辦實(shí)事、辦群眾關(guān)心的事?？捎昧炕罁?jù)考核：
所屬地區(qū)
本年社會(huì)總產(chǎn)值 一 上年社會(huì)總產(chǎn)值
=
——————————————————×100%
總產(chǎn)值增長率
上年社會(huì)總產(chǎn)值
所屬地區(qū)國民
本年國民收入總額 一 上年國民收入總額
=
—————————————————— ×100%
收入增長率
上年國民收入總額
所屬地區(qū)引進(jìn)
本年引進(jìn)外資總額 一 上年引進(jìn)外資總額
=
—————————————————— ×100%
外資增長率
上年引進(jìn)外資總額
所屬地區(qū)出口
本年出口創(chuàng)匯總額 一 上年出口創(chuàng)匯總額
=
————————————————————×100%
創(chuàng)匯增長率
上年出口創(chuàng)匯總額
（五）審查評(píng)價(jià)所轄地區(qū)（部門）的利稅上繳的計(jì)劃完成情況，上繳是否及時(shí)和足額，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立全局觀念，努力完成國家預(yù)算?？捎帽灸昀愅瓿陕士己耍?/p>
本年實(shí)際上繳利稅數(shù)
本年利稅完成率 = ———————————————— ×100%
上年上級(jí)下達(dá)利稅指標(biāo)數(shù)
（六）審查行政機(jī)關(guān)對(duì)群眾來信來訪的處理情況，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)樹立群眾觀念和公仆意識(shí)?？捎萌罕妬硇艁碓L率考核：
本年己處理來信來訪件數(shù)
群眾來信來訪處理率 = —————————————— ×100%
本年來信來訪總件數(shù)
（七）縣（市）長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除審查以上內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)財(cái)政收入增長、稅費(fèi)上繳增長同GDP增長是否一致、財(cái)政結(jié)構(gòu)比率進(jìn)行；對(duì)貫徹落實(shí)國務(wù)院及國家其它法規(guī)條例規(guī)定情況進(jìn)行檢查。當(dāng)前要著重檢查關(guān)系國計(jì)民生的熱點(diǎn)，如社會(huì)保障、勞動(dòng)就業(yè)等展開調(diào)查分析。
（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。要審查農(nóng)民人均純收入、農(nóng)業(yè)、、投入、固定資產(chǎn)投資、用電變量、公路等級(jí)等，審計(jì)時(shí)要注明數(shù)字來源。
（九）重大經(jīng)濟(jì)決策情況。包括重大的對(duì)外投資、基本建設(shè)、引進(jìn)外資等宏觀經(jīng)濟(jì)管理措施及制度建設(shè)等。審查投資的程序是否合規(guī)合法，有無盲目投資、管理混亂，造成重大損失的。
注釋：
① 催彤：《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)》，2002年4月版，第46頁。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部經(jīng)濟(jì) 經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查必須是真實(shí)的、合法的、有效益的，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或獨(dú)立的審計(jì)人員所執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益是其最終目的。因此，對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展各級(jí)審計(jì)組織應(yīng)做到清楚的認(rèn)識(shí)且與之相匹配，逐步提高效益審計(jì)業(yè)務(wù)水平，確保審計(jì)工作的真實(shí)性與合法性，最終轉(zhuǎn)變?yōu)樾б嫘詫徲?jì)，應(yīng)把效益審計(jì)中所面臨的一切挑戰(zhàn)切實(shí)解決好，規(guī)范效益審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)建設(shè)逐步完善化。所謂經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員執(zhí)行的，綜合的、系統(tǒng)的對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查分析，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和擁有的潛力對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行最真實(shí)的、科學(xué)的評(píng)價(jià)，判斷其經(jīng)濟(jì)管理的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性，并為推動(dòng)其管理的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高提出一些建設(shè)性意見的一種審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)能夠通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)將其自身的潛力充分的發(fā)掘出來，還能發(fā)現(xiàn)其存在的不足，以便生產(chǎn)技術(shù)得以改進(jìn)、經(jīng)營方式得以轉(zhuǎn)變、管理體制得以完善，促進(jìn)經(jīng)營的決策更加科學(xué)，從而提升了企業(yè)的競爭力。效益審計(jì)基于財(cái)務(wù)收支審計(jì)之上，且高于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，更是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)在要求、外在拓展。
一、開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)
（一）缺乏統(tǒng)一的公允性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是效益審計(jì)的基礎(chǔ)，檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理與使用經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、適當(dāng)性、環(huán)境性。換言之，就是把被審計(jì)單位在使用資金過程中存在的不足之處找出來，掌握效率不高、效果不明顯的導(dǎo)致因素，提出一些整改達(dá)標(biāo)建議給受益者，進(jìn)而一起奮斗，實(shí)現(xiàn)效益的提高。然而，由于缺乏統(tǒng)一的公允性審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，衡量的標(biāo)準(zhǔn)存在差異杰倫必然不統(tǒng)一，審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就加大了。
（二）審計(jì)人力不足且綜合素質(zhì)低
由于審計(jì)人力不足且綜合素質(zhì)低，這就導(dǎo)致效益審計(jì)的效果不及預(yù)期所希望的。開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的資金項(xiàng)目多，承擔(dān)項(xiàng)目的部門或單位也比較多，目前的審計(jì)力量遠(yuǎn)不能承擔(dān)這么繁瑣的效益審計(jì)任務(wù)。此外，與合規(guī)性審計(jì)相比效益審計(jì)更加復(fù)雜，其屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既要求熟知財(cái)會(huì)知識(shí)，還需掌握管理技術(shù)、工程技術(shù)等多學(xué)科的知識(shí)，宏觀性與預(yù)見性是身為審計(jì)人員所必須具備的，如此得出的效益審計(jì)才能發(fā)揮出其應(yīng)具的效果。然而，現(xiàn)在的審計(jì)能力實(shí)現(xiàn)不了這一要求，效益審計(jì)若持續(xù)這樣只能徒有形式卻沒有任何效果。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
（一）統(tǒng)一效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)盡量使用統(tǒng)一量化指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)效益來衡量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)署要攜手相關(guān)審計(jì)專家和內(nèi)審協(xié)會(huì)共同制定出統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，如此一來，效益審計(jì)業(yè)務(wù)中能依賴于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，充分的將效益審計(jì)的作用發(fā)揮出來。
（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)運(yùn)用信息化技術(shù)
現(xiàn)代社會(huì)的信息化技術(shù)發(fā)展迅猛，效益審計(jì)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，采用計(jì)算機(jī)技術(shù)把財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系y預(yù)留審計(jì)的借口，對(duì)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，能夠在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)有效的解決問題，使審計(jì)不再滯后，還能在提高審計(jì)效率的同時(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)。
（三）實(shí)施參與式審計(jì)，創(chuàng)新監(jiān)督方式
參與式審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主打方式，也就是說，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位的人員一起探索實(shí)際存在的錯(cuò)誤與問題，甚至于一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，共同分析措施及相關(guān)措施的可行性，以確保針對(duì)性強(qiáng)和權(quán)威性高的審計(jì)評(píng)價(jià)。所以，要整合內(nèi)部資源，把傳統(tǒng)部門的獨(dú)立性打破，共享人力資源，還要引入一些專家或?qū)I(yè)技術(shù)人員等這些外部力量，在人力上實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。
三、開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵問題
（一）效益審計(jì)的項(xiàng)目選擇
效益審計(jì)是否能夠取得實(shí)效直接取決于效益審計(jì)選擇是否合理。以三個(gè)原則為前提來進(jìn)行項(xiàng)目選擇，其一，堅(jiān)持選擇有助于相關(guān)管理部門管理水平的提升、投資機(jī)制的逐步完善、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性得到提高的項(xiàng)目；其二堅(jiān)持選擇備受人民群眾和政府關(guān)注的，并能夠影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的項(xiàng)目；其三，堅(jiān)持選擇利用資源率低的、管理較混亂的、損失浪費(fèi)較較常見的項(xiàng)目。
（二）效益審計(jì)的目標(biāo)
所謂審計(jì)目標(biāo)，就是審計(jì)項(xiàng)目所肩負(fù)的責(zé)任與期望的審計(jì)效果，指明了審計(jì)項(xiàng)目需完成的工作。通常確定了審計(jì)項(xiàng)目也就意味著確定了審計(jì)目標(biāo)。效益性是效益審計(jì)的最終目的，主要包含了五個(gè)分目標(biāo)，其中有：經(jīng)濟(jì)或節(jié)約、效率、效果、適當(dāng)或公平、環(huán)境。效益審計(jì)通過評(píng)價(jià)這些指標(biāo)，提升了管理者的管理水平，管理者的決策能力也大大的增加了，能夠更加充分的利用資金。
（三）效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)使效益審計(jì)的進(jìn)行有理有據(jù)，為審計(jì)結(jié)果的獲得奠定基礎(chǔ)，還在一定程度上促進(jìn)了與被審計(jì)單位管理部門間的溝通。通常在被審計(jì)單位的管理部門或被審計(jì)單位的參與下確認(rèn)審計(jì)問題和選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。所以，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員為獲得被審計(jì)單位或被審計(jì)單位管理部門的配合應(yīng)與其多交流，按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作出所結(jié)論的接受度取決于被審計(jì)單位或被審計(jì)單位部門的認(rèn)可度和理解度。往往審計(jì)目標(biāo)的差異決定了評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必然不盡相同。
（四）效益審計(jì)的建議
檢查效益的問題所在、分析影響效益的因素、提出相關(guān)解決方案的建議、提高資源利用率、完善管理能力都是開展效益審計(jì)的目的所在。在明確使用者的前提下提出審計(jì)建議，哪些問題是在效益審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的，誘發(fā)這些問題的原因是什么，哪些建議必須要用書面文字形式提出的，這些都是效益審計(jì)建議提出時(shí)所應(yīng)明確的問題。
此外，還有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，其中包括：總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)審計(jì)、轉(zhuǎn)向積極活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
一、依照國家法律和政策，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
主要任務(wù)是：
(一)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合理性和合法性；
(二)資金財(cái)產(chǎn)的完整、安全及使用效益；
(三)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況；
(四)基本建設(shè)資金的收入和支出；
(五)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行專案審計(jì)；
(六)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)交給的其他審計(jì)任務(wù)；
二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，是衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)改制，走向市場的客觀要求。
醫(yī)院經(jīng)營的審計(jì)越來越受到人們的重視，成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不可缺少的一環(huán)。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的醫(yī)院經(jīng)營必須充分運(yùn)用審計(jì)工作，使資金能合理使用，資源得以合理配置。
（一）圍繞醫(yī)院體制改革，更新審計(jì)觀念，適應(yīng)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展。
目前，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作正處于重大變革的關(guān)鍵時(shí)期，要保障醫(yī)院適應(yīng)市場求發(fā)展，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員必須更新觀念，積極探索與經(jīng)濟(jì)增長方式相適應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和方法。
1.制定控制規(guī)范，為自查工作提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。衛(wèi)生審計(jì)部門通過建立審前自查制度，對(duì)醫(yī)院或部門在經(jīng)營業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的問題和環(huán)節(jié)，從會(huì)計(jì)要素的規(guī)范、內(nèi)控制度的合理合規(guī)性、遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和衛(wèi)生系統(tǒng)規(guī)章制度等方面，用表格列示易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.確定檢查切入點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)結(jié)果。內(nèi)審部門根據(jù)被審計(jì)單位自查表，進(jìn)行綜合會(huì)審分析，找出自查中沒有涉及和執(zhí)行管理中的薄弱環(huán)節(jié)，列出重點(diǎn)審計(jì)的切入點(diǎn)后實(shí)施審計(jì)。審計(jì)結(jié)果列入自查與檢查結(jié)果對(duì)比表中，可為剖析問題產(chǎn)生的原因和環(huán)節(jié)，查找責(zé)任人，落實(shí)整改措施，提供了直觀的圖式及數(shù)據(jù)資料。
3.制定考核處罰辦法，保障考核制度的貫徹落實(shí)。各被審計(jì)單位按自查表的規(guī)定自查填報(bào)出具自查報(bào)告，對(duì)自查質(zhì)量負(fù)責(zé)。對(duì)自檢不認(rèn)真或隱匿不報(bào)單位，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，追究有關(guān)人員的行政及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保醫(yī)院自查及內(nèi)審重點(diǎn)檢查制度在組織、制度和執(zhí)行上得到落實(shí)。
4.建立雙向考核制度，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。內(nèi)審部門在對(duì)各單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位也同時(shí)對(duì)審計(jì)部門的指導(dǎo)監(jiān)督力度效果進(jìn)行評(píng)判，并進(jìn)行打分予以量化，從而形成了雙向考核、共同約束的監(jiān)督機(jī)制。
（二）突出對(duì)新項(xiàng)目選項(xiàng)、立項(xiàng)工作的審計(jì)。
從該項(xiàng)目的可行性研究、技術(shù)論證、概預(yù)算、資金落實(shí)等開工前的各種準(zhǔn)備工作到經(jīng)營管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門應(yīng)始終參與，進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)經(jīng)營效果不好的項(xiàng)目進(jìn)行清查，明確經(jīng)濟(jì)、經(jīng)營責(zé)任；對(duì)遺留問題提出處理意見。通過事前審計(jì)能參與投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算和投入產(chǎn)出的計(jì)算審核，基本建設(shè)資金預(yù)算的審核，在參與中運(yùn)用審計(jì)的手段加以審核，對(duì)投資、新?？频刃б嫘浴L(fēng)險(xiǎn)性、合法性、開支的節(jié)約性進(jìn)行評(píng)價(jià)預(yù)測，提出建設(shè)性和決策性意見，幫助醫(yī)院決策人把關(guān)，達(dá)到防患于未然的效果，起到“預(yù)警”或“防護(hù)”作用。
（三）圍繞經(jīng)營目標(biāo)，開展責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)法人履行職責(zé)。
作為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，其職能應(yīng)從有利于開展工作，為醫(yī)院改進(jìn)和加強(qiáng)管理，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此，應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任、經(jīng)營權(quán)利、經(jīng)營利益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確定、履行、終結(jié)全過程的綜合性審計(jì)。隨著經(jīng)營方式的不斷改變，內(nèi)審監(jiān)督要把重點(diǎn)轉(zhuǎn)到評(píng)價(jià)經(jīng)營者責(zé)任上來。在做法上突出數(shù)量、質(zhì)量、效率、管理、效益、事業(yè)發(fā)展等項(xiàng)主要指標(biāo)的審計(jì)。在審計(jì)中，要注意與被審計(jì)的醫(yī)院綜合目標(biāo)責(zé)任制考核相結(jié)合、帳面檢查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，堅(jiān)持以法規(guī)和制度為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法人經(jīng)營上的真實(shí)性、經(jīng)營手段上的合法性做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時(shí)，直接參與經(jīng)營決策和改革方案的制定和考核，做到事前參謀把關(guān)，事中考核監(jiān)督，年終決算審計(jì)，使審計(jì)監(jiān)督自始至終貫穿于醫(yī)院經(jīng)營的全過程。例如，醫(yī)院的經(jīng)營結(jié)果由審計(jì)部門做出審計(jì)結(jié)論，對(duì)各基層單位的指標(biāo)完成情況和獎(jiǎng)懲，實(shí)行先審計(jì)后兌現(xiàn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)以審計(jì)結(jié)論為主。通過經(jīng)營責(zé)任審計(jì)和對(duì)醫(yī)院經(jīng)營者的績效考核，能增強(qiáng)經(jīng)營者責(zé)任，約束經(jīng)營者行為，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。
（四）當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審的幾點(diǎn)建議。
要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)真正幫助醫(yī)院決策管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)薄弱點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，建立有效監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員。
(1)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。
(2)要合理分配人員。
不同的審計(jì)項(xiàng)目，每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù)，只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
2.努力提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)。
注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學(xué)文化知識(shí)的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)正的人員，充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員既能當(dāng)好“警察”又能當(dāng)好“參謀”、“醫(yī)生”。抓好處室人員的學(xué)習(xí)、教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織安排處室人員參加國家審計(jì)署、山東審計(jì)協(xié)會(huì)、教育審計(jì)學(xué)會(huì)、濟(jì)南市標(biāo)準(zhǔn)定額站舉辦的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。不斷豐富和更新審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)理論水平和業(yè)務(wù)處理能力。
3.強(qiáng)化內(nèi)審工作的管理。
要發(fā)揮審計(jì)相關(guān)和主管部門積極性，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、分類指導(dǎo)、條塊結(jié)合的辦法，采取多種形式，加大指導(dǎo)力度。與重點(diǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立聯(lián)系制度，逐步形成面、線、點(diǎn)相結(jié)合的指導(dǎo)格局。定期或不定期組織人員對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行考核，督促各內(nèi)審機(jī)構(gòu)極有效地開展審計(jì)工作。
4.加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
從完善管理入手，強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，糾錯(cuò)防弊，建立健全內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，并從增收節(jié)支入手，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)，工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式；同時(shí)，從提高服務(wù)水平入手，圍繞衛(wèi)生工作重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題，積極主動(dòng)地開展審計(jì)調(diào)查，強(qiáng)化綜合分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策提高咨詢服務(wù)。
三、健全、完善規(guī)章制度加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)
(一)建立健全和完善規(guī)章制度，是做好審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)醫(yī)院改革發(fā)展的需要，及工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)過去制定的，已不適應(yīng)現(xiàn)在醫(yī)院改革發(fā)展需要的規(guī)章制度，進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)的需要。
(二)加強(qiáng)和完善黨風(fēng)廉政制度建設(shè)。構(gòu)筑反腐倡廉“大宣教”工作格局，促進(jìn)黨風(fēng)廉政宣傳教育不斷深入。
1、完善科學(xué)決策制度。認(rèn)真落實(shí)《山東省中醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察組織履行監(jiān)督檢查職責(zé)暫行辦法》。重點(diǎn)抓好黨員領(lǐng)導(dǎo)干部特別是副處級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部反腐倡廉教育。以學(xué)習(xí)貫徹為根本，以廉潔從政、廉潔自律為主題，大力加強(qiáng)黨性、黨風(fēng)、黨紀(jì)教育，不斷加強(qiáng)黨性修養(yǎng)，自覺抵制腐朽思想的侵蝕。
