發(fā)布時間：2023-07-25 16:49:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的經(jīng)濟責任審計風險及其防范樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素
(1)審計程序的實施不合理。審計機關出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關要在各個階段、各個單位合理分配技術力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。
(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。
(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。
(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素
(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領導復雜的社會關系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關系復雜,審計風險就越復雜。
(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計技術方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。
(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。
2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策
防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。
2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險
經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。
2.2履行相關審計程序,減少審計風險
嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關。
2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關應當與相關的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。
2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識
經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。
2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段
各級審計機關應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。
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經(jīng)濟責任審計是指對負有經(jīng)濟責任的管理者履行經(jīng)濟責任情況所進行的一種審計活動，是加強干部監(jiān)督管理，從源頭和機制上治理腐敗，促進領導干部廉政勤政的一項重要舉措。近年來，公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計為規(guī)范部隊經(jīng)濟活動，增強部隊經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用，審計的經(jīng)濟、政治和社會效果日漸顯著。但由于公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計具有內(nèi)容多、范圍廣、跨期長的特點，決定了審計風險自始至終、不同程度地存在于部隊審計工作中。下面就如何保證審計質(zhì)量，防范審計風險談一些認識和具體做法。
一、 公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計風險的定義
國際審計準則第25號《重要性和審計風險>將審計風險定義為：“審計風險指的是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險?！蔽覈毩徲嫓蕜t對審計風險的定義與此相似，將審計風險定義為：“審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”借鑒以上有關審計風險的定義，公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計風險是由于部隊審計部門和審計人員的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經(jīng)濟責任審計結(jié)論不實，對被審責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出不恰當評價的風險。
二、 公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計風險成因分析
（一）經(jīng)濟責任審計既審事又議人。 公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計是部隊內(nèi)部審計的一種形式，它除去具有一般的審計特征以外還有一定的特殊性。財務收支的審計、預算執(zhí)行的審計等都是針對事情而非責任人，經(jīng)濟責任審計既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經(jīng)濟責任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，難度更大，從而加大了審計風險。
（二）經(jīng)濟責任審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大。公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計是對部隊領導干部在任期內(nèi)經(jīng)費管理結(jié)果的審計，一般一個任期以上，跨越時間長，經(jīng)濟活動廣泛復雜，各種資料多，審計評價的事項(來源：文秘站 ）多，審計的依據(jù)尚處于不斷的變化與完善之中，因此，有可能因依據(jù)的有關法規(guī)、規(guī)則不當而產(chǎn)生審計風險。
（三）經(jīng)濟責任審計涉及面廣，審計對象層次高。被審計的責任人一般為掌握一定權力的領導者，其任職期間涉及的部隊大宗物資采購，營房基礎建設、與地方往來款項等敏感性問題多，需要大量采用專業(yè)判斷和分析性技術，如果審計人員的素質(zhì)，特別是知識面與審計技能不適應上述要求，就會從審計過程的各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生風險。
（四）被審計單位提供虛假的財務信息。隨著信息化程度的不斷提高，部隊會計信息資料也越來越多，有些單位對預算經(jīng)費開支情況的會計資料提供的較為完整，而且從面上看，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好，實際上卻存在有些預算外的收入未全部入賬現(xiàn)象，還有的是受單位領導指使，對會計帳務進行調(diào)整沖減，這些都嚴重影響到審計結(jié)論的真實性，產(chǎn)生了較大的審計風險。
（五）審計事項常使得審計機關面臨被動的局面。公安邊防部隊人動一般具有批量性，當上級領導下達限期完成任期審計任務時，存在任期審計任務多，工作量大，情況復雜，難度大，要求高，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足的矛盾，審計人員對風險- 成本-效率的關系很難處理，無暇顧及審計質(zhì)量等方面產(chǎn)生審計風險。
三、公安邊防部隊經(jīng)濟責任審計風險的防范措施
（一）改進審計手段，運用科學審計方法。
任期經(jīng)濟責任審計事項的時間長，內(nèi)容多，工作量大，上級部門對審計結(jié)果的要求急。解決這一矛盾的有效途徑，就是改進審計手段，采用科學有效的審計方法。一是實行經(jīng)濟責任審計審前自查制度。要求被審計單位的主要負責人按規(guī)定對遵守國家財經(jīng)法紀的情況、往來款項、部隊的基礎建設、大項采購項目的合法程序等相關問題在實施審計前自行匯報或自查，然后審計人員根據(jù)其自查的情況對其進行檢查。二是充分利用歷年年度財務收支審計的成果。調(diào)閱以前年度審計檔案，了解以前年度存在問題，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，選準切入點，歷年的財務收支審計檔案都可以看出責任人的廉潔與否，對降低審計風險具有重要的意義。三是根據(jù)不廉潔行為具有隱蔽性強的特點，把審計范圍從本級延伸到下級單位、外調(diào)與被審計單位有經(jīng)常往來經(jīng)濟活動的商家及地方共建友鄰單位，堅持查帳與查實結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，重點與一般結(jié)合。這樣才能把問題查深，查透，最大限度地降低審計風險。
（二）積極推行多方審計承諾制
多方審計承諾制包括審計人員向?qū)徲嫏C關承諾、被審計單位及被審計領導干部分別向?qū)徲嫿M承諾等內(nèi)容。審計組重點就保證按審計方案規(guī)定的內(nèi)容和操作規(guī)程實施審計等向?qū)徲嫏C關作出承諾。被審計單位重點對所提供的會計資料的真實性、合法性、完整性，有無賬外資產(chǎn)、賬外賬、“小金庫”等向?qū)徲嫿M作出承諾。被審計領導干部重點對所提供的任期內(nèi)各項經(jīng)濟工作目標任務完成情況和本人遵守國家財經(jīng)法規(guī)、遵守領導干部廉政規(guī)定的情況，以及審計范圍涉及的其他資料的真實性、完整性向?qū)徲嫿M作出承諾。通過多方承諾，可以事先明確各自應當承擔的責任，防范和化解審計風險。
（三）恰當作出經(jīng)濟責任審計的評價
審計評價要科學合理，要注意把握好以下幾點：一是在界定評價領導干部應承擔的經(jīng)濟責任時，要從部隊總體經(jīng)費管理狀況，任期部隊發(fā)展，固定資產(chǎn)增加，債權債務清理，個人遵紀守法等方面出發(fā)，按照事物的本來面目，以事實為依據(jù)、法律為準繩，講夠成績，說透問題，既不夸大，也不縮小。同時站在第三者的立場，結(jié)合當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景和客觀工作環(huán)境等全面地看待被審計對象的功過是非，客觀公正地對領導干部任期內(nèi)的財務收支及其他有關問題進行評價。二是在評價范圍和語言上，要堅持在經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容范圍內(nèi)，用恰當、通俗、符合邏輯性的語言來評價， 語言要標準、規(guī)范、少用或不用修飾性詞語，即評價應當從實際出發(fā)，根據(jù)審計方案確定的審計內(nèi)容的審計結(jié)果，采取寫實方式進行，這樣既達到了評價的目的，又防范了審計風險。
關鍵詞:軍隊審計;經(jīng)濟責任;風險;控制
軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計風險是指部隊各級審計部門對特定對象進行經(jīng)濟責任審計時,由于提出的審計意見或做出的審計結(jié)論、決定與客觀事實不相符,因而給審計主體和審計客體帶來某種損失的可能性。
一、經(jīng)濟責任審計的風險識別
軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的風險識別就是對在審計過程中可能產(chǎn)生風險進行鑒別,并分析引發(fā)風險的原因。
(一)客觀風險
1、審計制度不夠規(guī)范。目前的軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計工作仍處于探索、規(guī)范階段,現(xiàn)行法規(guī)措施的科學性、規(guī)范性、可操作性都有待進一步提高。
2、審計編制不夠充足。首先,隨著軍隊審計職能的拓展、審計范圍的增加,審計部門的工作量、難度也隨之加大,但軍隊審計部門在機構(gòu)設置、人員編制等方面的問題還沒有得到根本解決,各單位審計部門編制不足,沒有專職領導干部經(jīng)濟責任審計的軍隊審計人員。其次,由于審計力量不足的現(xiàn)狀,難以提高審計覆蓋面,也使一些領導干部抱以僥幸心理,難以使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生應有的約束力。
3、審計權限不夠完善。軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計主要是通過會計賬目及相關檔案、資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題,而違規(guī)違紀問題一般都不會在會計資料和相關材料中明顯反映。有的問題雖然有所反映或者明知有些問題,但受審計權限(如沒有強制執(zhí)行權)的限制,也難用審計方式進行深入查證,必須由紀檢等部門運用特殊手段進行調(diào)查,才能查清事實。
(二)主觀風險
1、審計資料風險。當前,由于經(jīng)濟違紀手段隱蔽,審計時間有限,審計成本不足以及審計方法落后,使得審計人員充分收集審計證據(jù)的難度很大。
2、審計對象風險。主要是指由于審計對象的阻擾而產(chǎn)生的風險。經(jīng)濟責任審計的對象,是有一定“權力”且在重要崗位工作多年的領導干部,他們在本單位住住會有意或無意的形成“關系網(wǎng)”、“感情網(wǎng)”,審計部門在審計時,較難得到真實的相關信息,特別是當發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀的情況時,審計部門或?qū)徲嬋藛T便會招來“明點暗示”或“軟磨硬纏”,個別的還會出現(xiàn)公開叫板。所有這些,都可能使審計部門和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰(zhàn),加大審計風險。
3、審計協(xié)調(diào)風險。經(jīng)濟責任審計本身需要各個相關部門乃至地方單位的聯(lián)系、協(xié)調(diào),才能達到最佳效果。但在實際工作中,要協(xié)調(diào)好,還有一定的難度。
二、軍隊領導干部經(jīng)濟責任審計的風險控制
部隊經(jīng)濟責任審計的風險控制可以從審計基礎控制、審計過程控制和審計手段控制等三個方面進行加強。
(一)審計基礎控制
1、完善經(jīng)濟責任審計法規(guī)制度。依據(jù)現(xiàn)行相關的法規(guī)制度,結(jié)合客觀工作實際,修改、補充、完善經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度,解決審計實踐中“無法可依”、“有法難依”的問題。做到以下四點:明確離任領導的審計范圍、時限與方法;明確離任領導經(jīng)濟責任的界定、評價的具體標準;明確審計組織和審計人員在審計中的行為準則以及違反準則的處理辦法;明確審計中提供虛假信息與資料的單位或個人的處理辦法。通過完善法規(guī)制度,建立規(guī)范的作業(yè)標準,最大限度降低和減少審計風險。
2、適當在編制、經(jīng)費保障上傾斜。對于審計部門的人員編制、機構(gòu)設置、經(jīng)費預算等,各級黨委應予以保證,以確保經(jīng)濟責任審計工作的正常開展。一是適當增加審計部門編制,配齊配強審計人員。二是要在經(jīng)費上要予以保障。
(二)審計過程控制
1、建立雙向承諾制度。一方面,審計前,要求被審計單位和被審計責任人做出書面承諾,保證所提供的資料真實、完整、合法、可靠。尤其是所提供的預算經(jīng)費收支、預算外費用、往來款項、資產(chǎn)狀況等資料必須真實合法。對出具虛假、違規(guī)承諾的單位和個人既要予以處理直至追究其法律責任。另一方面,審計組組長應向?qū)徲嫴块T承諾,對遞交的審計報告的真實性和執(zhí)行廉政紀律情況負責。這既有利于預防審計風險,提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量,也有利于保護審計人員。
2、做好審前調(diào)查、擬制科學的審計方案。審前調(diào)查要全面熟悉被審計單位和個人的基本情況、審計環(huán)境、責任分工、運用的政策法規(guī)、相關的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。在做好審前調(diào)查的基礎上,擬制科學的審計方案,方案中要確定重點,并分析可能出現(xiàn)的各種風險因素以及防范控制措施。
3、加強審計實施中的質(zhì)量控制。一是要根據(jù)審計對象所在單位的實際情況,規(guī)模大小,經(jīng)濟責任的時限跨度以及內(nèi)控制度的完善情況等及時調(diào)整審計方案,同時,要根據(jù)實際情況,進行必要的延伸審計和審計調(diào)查,以保證審計證據(jù)的充分性。二是審計負責人對審計證據(jù)和審計工作底稿要嚴格把關,以保證審計證據(jù)的客觀性。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時向主管領導和黨委報告。三是以財務收支真實性為重點進行調(diào)查。審計工作中,要從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性入手,在會計信息和會計賬目真實完整的基礎上,再分析經(jīng)費收支活動的合規(guī)性、效益性,切實提高工作質(zhì)量,最大限度地減少審計風險。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重點
內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在審計上應注意把握以下重點：
1、強化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎性工作入手，審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當?shù)脑u價。
2、注重審核任期經(jīng)濟責任目標。經(jīng)濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。審核經(jīng)濟責任目標，是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計。
3、加強對資產(chǎn)、負債、損益審核。資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，是對各項財務收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化，是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
審核資產(chǎn)，應依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負債，應當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應與核實資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應攤未攤、應提未提、應付未付、應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實核算的相關內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。
4、關注審核債權債務。債權債務的審核是任期責任審計不可或缺的，包括審核責任人任期內(nèi)債權債務的增減變化、債權債務的真實性、債權債務的結(jié)清情況、債權的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權債務，應作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關票據(jù)審核應收、預付，應付、預收等往來賬項業(yè)務內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關合同，審核其他往來。逾期應收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務的審計，應將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權債務審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。
針對上述審計內(nèi)容審計時，應以測試內(nèi)控制度為基礎，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違紀行為，相關審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風險及控制
內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計的風險主要來源于：對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應對“準備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風險。
對于不可控制的審計風險，可通過預測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風險，應堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關規(guī)定加以控制。具體做法：
1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作。
2、合理確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟責任指標和因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟責任審計的風險。
關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 定位問題 經(jīng)濟責任審計作用
一、關于經(jīng)濟責任審計的定位問題
（一）經(jīng)濟責任審計獨立化是受自身具有的獨有特征的影響
經(jīng)濟責任審計行為的產(chǎn)生將建立在自身獨有特征的基礎之上，與財務審計相比，經(jīng)濟責任審計有著自身獨有的特征，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計對象具體內(nèi)容。財務審計是以財務會計信息資料為主要審計對象，經(jīng)濟責任審計是以受托行為人履責情況為主要審計對象；二是審計目標。財務審計以保證財務表達的真實性、可行性以及公允性為審計目標，經(jīng)濟責任審計是以保證受托行為人所履行的各項責任符合審計部門所規(guī)定的要求為目標；三是審計方法。經(jīng)濟責任審計適用于財務審計的所有常規(guī)方法，除此之外，其仍有自身獨特的審計方法，即訪問干部管理部門、觀察現(xiàn)象、案件偵查以及復制技術等；四是審計結(jié)果處理。財務審計結(jié)果處理時具有較大的可選擇性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果處理時具有較大的強制性。
（二）經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸
早期社會中便存在著經(jīng)濟責任審計，通過對比分析現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計和早期經(jīng)濟責任審計可知，二者具有異曲同工之妙，即早期經(jīng)濟責任審計是現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的萌芽，從以下三步史記資料便可論證經(jīng)濟責任審計獨立化是審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸：首先是中國古代的《周禮》，據(jù)該書記載：大宰“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置”；小宰“以官府之六敘，正群吏”以及司會“掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治?！?；其次是國外的《蒙哥馬利審計》。該書針對于公元前4000年左右的中國、公元前500年的雅典以及17世紀前的英國等的經(jīng)濟責任審計做出有效闡述；最后是利特爾頓的《會計理論結(jié)構(gòu)》。該書詳細描述：500年前，英國的經(jīng)濟管理員、城鎮(zhèn)司庫以及賦稅征收官均需要接受經(jīng)濟責任審計檢測，并且定期向核心委員會上報賬面報告。
二、經(jīng)濟責任審計起的積極作用
（一）推進審計功能拓展與審計制度創(chuàng)新
伴隨著受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的完善，現(xiàn)代審計功能由財政財務審計逐漸向績效審計轉(zhuǎn)變，使得現(xiàn)代審計功能已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的歷史財務報告審計，其不斷向管理審計、環(huán)境審計與認證以及社會責任審計等轉(zhuǎn)變；另一方面，審計功能的拓展使得傳統(tǒng)的審計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計功能的需求，因此，應將結(jié)合中國審計實踐和中國政治經(jīng)濟制度特點，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計制度的創(chuàng)新與成熟。同時，進一步加強創(chuàng)新后經(jīng)濟責任審計制度制定力度，確保充分發(fā)揮其應有的作用，以此，推動中國整個審計事業(yè)的發(fā)展與進步。
（二）加強權力約束，促進政治民主
受托經(jīng)濟責任履行的過程實質(zhì)上為委托權授權給予受托人，由受托人通過行使該權利經(jīng)管受托經(jīng)濟資源。經(jīng)濟責任審計的開展則是為了委托人監(jiān)控和約束受托人權利的使用狀況，及時發(fā)現(xiàn)權利實施過程中的漏洞以及防止出現(xiàn)受托人濫用權利等行為。因此，我國運用經(jīng)濟責任審計大力加強對領導者任期目標經(jīng)濟責任履行情況的審查、評價狀況的監(jiān)督，進一步促進我國政治民主的實現(xiàn)。
（三）明確審計目標，充分發(fā)揮審計功能
控制和審計是經(jīng)濟責任審計的兩大職能，兩者相輔相成，彼此影響，在開展經(jīng)濟責任審計工作時應首先明確審計目標，即確保受托經(jīng)濟責任的全面高效履行，并切實將受托經(jīng)濟責任落實到位；另外，經(jīng)濟責任審計是整體審計功能的重要組成部分，其直接關系著受托經(jīng)濟責任的全面履行狀況，因此，充分發(fā)揮審計功能，促進審計目標的實現(xiàn)。
（四）確認和解除責任，完善組織責任機制
完善組織責任機制是我國政治民主建設的關鍵環(huán)節(jié)，并且，我國實現(xiàn)政治民主化也離不開完善的組織責任機制的參與。我國在完善組織責任機制時應著手于責任目標的確定、責任的履行、責任的監(jiān)督管理以及責任的追究四個方面，針對上述四方面均涉及到審計，因此，審計在完善組織責任機制過程中起著非常重要的積極作用。另一方面，基于經(jīng)濟責任審計有助于確認和解除領導者任期目標經(jīng)濟責任的履行情況，為此，經(jīng)濟責任審計也隸屬于完善組織責任機制的重要組成部分。
（五）注重企業(yè)經(jīng)濟責任審計信息技術方面的提升與創(chuàng)新
對于企業(yè)的經(jīng)濟責任審計來說，對審計手段進行提升與創(chuàng)新至關重要。而在信息社會，手段創(chuàng)新的重點是信息技術的提升與創(chuàng)新，在什么都離不開信息技術的當今社會，也要在經(jīng)濟責任審計方面對信息技術進行廣泛應用。采用比較先進的信息技術審計，在企業(yè)中經(jīng)濟責任審計人員通過計算機與信息技術，進行監(jiān)督被設計單位業(yè)務的真實性與合法性以及財務收支情況，同時對其計算機系統(tǒng)進行審計監(jiān)督。在目前，主要通過兩個方面來進行信息技術審計，其一是對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)通過審計軟件進行信息審計；其二是在對系統(tǒng)中存儲與產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行信息審計的同時，進行審計該數(shù)據(jù)產(chǎn)生的系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^信息技術審計，將審計活動這一實際工作直接轉(zhuǎn)化成對被審計單位計算機系統(tǒng)中輸出與輸入數(shù)據(jù)的準確性與真實性的檢查，監(jiān)督系統(tǒng)中數(shù)據(jù)處理程序的正確與合法性，進而提高審計效率、優(yōu)化審計效果。
參考文獻：
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一、建立領導干部相關動態(tài)數(shù)據(jù)庫，做好基礎工作。
可從兩方面著手：一是與當?shù)亟M織部門進行協(xié)商，請求其為審計部門適時提供納入審計范圍的各級領導干部信息。包括現(xiàn)任職單位、起始時限、職務等相關信息。在得到以上信息后。審計部門可以建立起經(jīng)濟責任審計電子數(shù)據(jù)庫，這樣對哪些領導干部和單位已審、哪些多年未審，就能做到一目了然。二是審計部門可以對近年來開展的經(jīng)濟責任審計項目和其他審計項目進行整理，建立起電子檔案，做到心中有數(shù)，并將兩類電子數(shù)據(jù)庫有機結(jié)合，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。
二、對審計對象進行分類。
做到管理有序、突出重點。為了科學安排領導干部任期經(jīng)濟責任審計任務，滿足對領導干部監(jiān)督的需要，審計機關可根據(jù)不同類型、不同單位領導干部的經(jīng)濟管理權限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計對象實行分類管理?？蓪⒌厥屑壍慕?jīng)濟責任審計對象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟執(zhí)行權和承擔當?shù)攸h風廉政建設責任的縣(市、區(qū))級黨政主要領導干部和派出機構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟主管部門，經(jīng)濟活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團等國有及國有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團體：屬下無獨立經(jīng)濟組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領導干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計機關。通過分類管理，針對不同的審計對象，采用不同的審計頻率，對不同崗位的領導實行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計方法。對資金運作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領導干部，以預算執(zhí)行審計加經(jīng)濟責任審計為主，關注全部政府性資金；對資金運作總量一般、有一定的專項資金、也有一定下屬單位的黨政部門領導干部則以財務收支審計加經(jīng)濟責任審計。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費和日常運轉(zhuǎn)的部門、單位領導，以財務收支審計代替經(jīng)濟責任審計；在條件成熟的前提下，對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領導，以離任交接制度代替經(jīng)濟責任審計。通過對不同類別的審計對象有針對性地開展審計，做到既全面審計，又突出重點，講求效率，充分利用審計成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭取主動、協(xié)商一致。
經(jīng)濟責任審計的目的是加強對領導干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟責任審計不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學合理的審計工作計劃，審計部門必須改變過去經(jīng)濟責任審計是委托審計，不好作計劃、不能作計劃的觀點和被動等任務上門的做法，把制定計劃作為提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計劃時，主動與組織、紀檢等成員單位多進行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點及要求和干部調(diào)整動向，向他們說明年度內(nèi)審計力量的分布情況。在此基礎上，制定出年度經(jīng)濟責任審計工作計劃，然后將計劃初稿分別送有關部門，或者召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)系會議，聽取有關部門對經(jīng)濟責任審計工作計劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎上形成正式的經(jīng)濟責任審計工作計劃，并以領導小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
四、科學安排審計項目計劃。
做到綜合平衡、長短結(jié)合。經(jīng)濟責任審計是一項長期的系統(tǒng)工作，同時審計部門任務量的來源很多，既有上級指令性任務和授權任務，又有地方政府交辦的任務，還有部門之間的委托任務和協(xié)調(diào)任務。因此在制定計劃時應充分考慮各個審計期間任務量和審計資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，長短結(jié)合，年度計劃與長期計劃均衡。把當年計劃與前幾年度計劃執(zhí)行情況及未來幾年審計工作規(guī)劃一起統(tǒng)籌考慮，采用滾動式計劃法，確定當年計劃。既保證能對審計范圍內(nèi)的審計時象在一定的時間內(nèi)輪審一遍，又使經(jīng)濟責任審計工作任務不至于集中在某一年度，確保審計資源的高效利用。新晨
五、與其他審計項目結(jié)合，做到全盤考慮、集散有度。
經(jīng)濟責任審計計劃有其嚴肅性，必須實行統(tǒng)一管理，但并不是說這些計劃和任務一定要由經(jīng)濟責任審計機構(gòu)去完成。在制定計劃時就要考慮結(jié)合利用各種審計資源，做到兩個結(jié)合：一是經(jīng)濟責任審計與財政預算執(zhí)行審計、財務收支審計、效益審計等項目相結(jié)合。凡經(jīng)濟責任審計與其他專業(yè)審計有交叉的，由綜合部門制定計劃時統(tǒng)籌考慮，合二為一，指定同一部門完成，并且要求都按照經(jīng)濟責任審計項目程序?qū)嵤?，在審計時兼顧領導干部責任評價所需的經(jīng)濟指標。一方面防止對同一單位重復進點審計，給被審計單位帶來不必要的負擔；另一方面可以綜合利用審計力量和審計成果，以節(jié)約審計成本，提高審計效率。二是任中審計與離任審計相結(jié)合，防止“審、用”脫節(jié)。針對“先離任，后審計”。審計監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象，經(jīng)濟責任審計工作應由離任審計逐步轉(zhuǎn)向離任審計和任中審計并重，由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在制定審計項目計劃時，應根據(jù)干部管理需要，提高領導干部任中經(jīng)濟責任審計項目比例，并通過建立各成員單位日常信息溝通機制和審計結(jié)果運用反饋辦法等，更好地發(fā)揮審計結(jié)果在加強對領導干部權力的制約與監(jiān)督、干部選拔任用中的綜合效用。
風險導向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒?。是以審計風險模式為基礎進行的審計。它是指注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標及其內(nèi)部控制。評估被審計單位的風險程度，確定剩余風險，明確審計重點，執(zhí)行額外審計程序。將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方式。
注冊會計師財務報表審計中。審計風險是指財務報表存在著重大錯誤而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險模式認為，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，而重大錯報風險又是固有風險與控制風險的綜合，重大錯報風險以固有風險為主要內(nèi)容，同時由于固有風險并不是孤立的，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制等緊密相關。故以“重大錯報風險”涵蓋包括固有風險在內(nèi)的諸多因素，即“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”；“重大錯報風險=固有風險×控制風險”。該模式的出現(xiàn)，從理論上解決了以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域，這成為注冊會計師風險導向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵膬?nèi)容。
風險導向?qū)徲嬛匦脑谠搭^，因為現(xiàn)代公司治理的缺失抑或不到位以及管理舞弊是風險的集中來源，它從全局的觀點出發(fā)，從戰(zhàn)略風險入手，通過“經(jīng)營環(huán)境――經(jīng)濟產(chǎn)品――經(jīng)營模式――剩余風險分析”的基本思路，克服了制度基礎審計簡化主義的認知模式，在源頭和宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。在將環(huán)境變量引入審計風險模式的同時。也將審計的觸角擴展到對非財務信息的分析，通過多樣化的風險評估分析，將審計的重點定格在重大風險區(qū)域，并設計有針對性的個性化審計程序，既降低了審計風險，又節(jié)約了審計資源。
二、內(nèi)部審計中風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
現(xiàn)代內(nèi)部審計理論認為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運用效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高它們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標。為實現(xiàn)企業(yè)增值目標服務，內(nèi)部審計必然要關注風險，因此，以風險為導向的內(nèi)部審計成為內(nèi)部審計職能發(fā)展的必然要求。
風險導向內(nèi)部審計是指在內(nèi)部審計的全過程中自始至終都要關注風險，并根據(jù)風險度選擇項目，以降低風險為導向，進行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實質(zhì)性測試，并進行監(jiān)督和評價，提出建設性意見和建議。
現(xiàn)階段風險導向內(nèi)部審計包含兩層含義：一是將審計計劃與風險相聯(lián)系。即內(nèi)部審計部門的計劃應該反映機構(gòu)的風險戰(zhàn)略。機構(gòu)的風險管理與內(nèi)部審計程序之間應該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。在制定內(nèi)部審計計劃時，應該在對可能影響機構(gòu)的風險進行評估的基礎上，確定審計計劃的范圍、從而確定審計項目，并對審計范圍適時更新，以反映風險管理過程的結(jié)果，以風險因素來確定審計業(yè)務工作重點。二是指內(nèi)部審計在風險管理過程中的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務標準》指出，內(nèi)部審計師應該通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。
三、將社會審計的風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭雰?nèi)部審計的必要性和優(yōu)勢
不論是獨立審計的風險導向?qū)徲嬆Ｊ竭€是內(nèi)部審計風險導向?qū)徲嫷牡谝环N內(nèi)涵，其精髓都是：以風險為導向，確定審計重點，降低審計風險，提高審計工作效率。但由于獨立審計的風險導向?qū)徲嬆Ｊ叫纬稍?，且理論體系相對完善，將其思路引入內(nèi)部審計風險導向?qū)徲嬛?，將有利于促進處于摸索階段的內(nèi)部風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展。內(nèi)部審計人員可以通過比對、的方法，更好地適應風險導向內(nèi)部審計方法的要求。合理規(guī)劃內(nèi)部審計工作，將審計資源配置到最有效的區(qū)域。為企業(yè)增值服務。
四、風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆趦?nèi)部審計中的應用
(一)多渠道獲取信息，辨認風險
一是參加企業(yè)的相關例會，以獲取相關領域的控制關鍵點和風險因素；二是利用基礎審計中得到的線索發(fā)現(xiàn)風險點。整理分析；三是參與相關的決策過程，比如重大的投資決策，及時獲知風險；四是積極利用企業(yè)管理部門征集的年度合理化建議的信息，建議中必有可靠的控制弱點和失控環(huán)節(jié)；五是認真聽取各主要職能部門聯(lián)合大檢查的講評，仔細搜羅管理中的風險信息；最后是通過新聞媒體關注企業(yè)的政策風險和行業(yè)風險。
(二)采取科學方法進行風險評估
風險評估是對可能出現(xiàn)的不利情況或事件進行評價和綜合的一個專業(yè)判斷過程。風險評估，包括識別可審計的活動，有關的風險因素和評價它們相關的重要性。風險評估的步驟是：(1)識別可審計的活動；(2)分析可審計主體會給組織帶來的風險；(3)對風險進行排序，確定審計先后次序。
內(nèi)部審計師在進行風險評估時應考慮以下各種風險因素：金額的重要性；資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；管理水平和能力：內(nèi)部控制的質(zhì)量；變化或穩(wěn)定性程序；上次審計的時間：復雜性等。在對風險高低程度進行確認和排序之后，審計主管應當對高風險的活動優(yōu)先考慮實施審計。
(三)以風險為導向、以企業(yè)增值為目標，合理安排審計項目計劃
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略及風險狀況，合理配置審計資源，制定科學的中、長期審計規(guī)劃和年度審計項目計劃。
1、以內(nèi)部控制制度的可行性、有效性和完備性為基礎開展管理審計工作，為管理的“高壓線”設防。
2、以開展任期經(jīng)濟責任審計為載體，為優(yōu)化考核指標體系提供建議，引領企業(yè)價值取向。
企業(yè)內(nèi)部審計在本單位行政主要負責人領導下，為促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當或不正確的問題，從而導致產(chǎn)生內(nèi)部審計風險的可能性。
L、為適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關聯(lián)交易增加，經(jīng)濟往來日趨復雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟關系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。
2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計信息和審計結(jié)果應用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領導提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟責任審計提交的審計報告，是企業(yè)領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟責任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領導獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務收支審計結(jié)果是領導及財務部門作為財務檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應審計風險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。
4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不規(guī)范，發(fā)生財務錯弊的可能性增大，在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟事項進行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風險。
5．企業(yè)領導及有關部門對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經(jīng)濟責任能劃分得清清楚楚?？傊瑢徲嬏峁┑膶徲嬓畔⒓皩徲嫿Y(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強。而實際工作中很難達到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風險。
6．審計人員如果專業(yè)技術能力不強，對復雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學先進的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當及程序不到位等問題，導致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風險。
二、控制和降低內(nèi)部審計風險的主要途徑
l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟效益、財務管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟關系復雜，內(nèi)部控制不力，財務管理基礎薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風險的可能性大。對審計風險大的業(yè)務會計師事務所可拒絕接受，避免承擔風險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領導批準的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計人員在評估審計風險的基礎上，對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴格執(zhí)行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務的下達審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計人員應按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進行控制。各項目審計工作應從嚴格執(zhí)行審計程序上進行控制，將審計風險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強越充分，審計的風險也就越小。審計人員應堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風險。
4、防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿質(zhì)量關。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應持謹慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應如實反映，并說明導致對某一問題無法審計查清的原因。
