發(fā)布時間：2023-07-07 16:26:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程建設(shè)項目審計樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，達(dá)到改善管理的一種審計活動。
中圖分類號：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
工程建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益審計，就是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評價項目經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，達(dá)到改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性，探討工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容及其實(shí)施對策。
一、實(shí)施工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性對于企業(yè)來說，一個工程建設(shè)項目能否取得經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業(yè)籌資的規(guī)模和時間，最終將決定企業(yè)的生存和發(fā)展前景。
1、進(jìn)行工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計有利于合理確定建設(shè)項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟(jì)效益。從財務(wù)的角度，評價工程建設(shè)項目取得經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)是：建設(shè)項目的收益超過其投資成本，就為企業(yè)創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失企業(yè)的財富。工程項目建設(shè)施工者提供的成本造價往往脫離實(shí)際，其虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費(fèi)用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對工程建設(shè)項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計核實(shí)工程造價，使項目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。
2、實(shí)施工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計是評價監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要?，F(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。無論監(jiān)督還是激勵都涉及管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理層做出的，既關(guān)系到建設(shè)項目當(dāng)前的效益，又會影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計就是要評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的利潤，以考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
3、開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計有助于提高建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)建設(shè)工程市場的規(guī)范化。近幾年，由于工程建設(shè)項目質(zhì)量低劣，導(dǎo)致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建設(shè)市場的正常秩序，更嚴(yán)重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。通過實(shí)施建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計，有利于企業(yè)投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高對投資項目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量：另外通過核實(shí)建設(shè)項目的造價，為招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)建設(shè)市場的有序競爭。
二、工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容工程主要審查建設(shè)項目投資決策的科學(xué)性、投資項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平的高低。工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，其中前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。
1、工程建設(shè)項目開工前經(jīng)濟(jì)效益審計。包括：（1）工程建設(shè)項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就可能會拖延工期，甚至停工，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。（2）設(shè)計和施工的招標(biāo)審計?！墩袠?biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進(jìn)行工程、項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。對于實(shí)行招投標(biāo)的投資項目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，是否有規(guī)避招標(biāo)或虛假招標(biāo)的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總造價提高投資效益。
2、建設(shè)階段的經(jīng)濟(jì)效益審計，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質(zhì)量低劣，造成資金的浪費(fèi)，直接影響到企業(yè)發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，建設(shè)階段經(jīng)濟(jì)效益審計包括（1）工程量的真實(shí)性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗(yàn)證其報送資料的真實(shí)程度和工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計，施工單位是否采購設(shè)計規(guī)定材料的規(guī)格、數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三材”的高估冒算；（3）審計分項工程預(yù)算定額套用是否合理，選用是否恰當(dāng)；（4）審計工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可進(jìn)行破壞性試驗(yàn)；（5）審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象； （6）審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)建設(shè)過程中監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，嚴(yán)格按索賠程序賠償。另外在工程建設(shè)項目結(jié)算、決算經(jīng)濟(jì)效益審計時，應(yīng)重點(diǎn)檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補(bǔ)充合同；投資項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3、工程建設(shè)項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在項目達(dá)到設(shè)計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，可以評價管理層的投資決策是否正確，對項目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；并可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使投資方改善管理。
三、實(shí)施工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的對策工程建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益審計是以提高項目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，是面向未來的一種新的審計形式。
1、解決工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系。經(jīng)濟(jì)效益審計是建立在統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此要加強(qiáng)建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用?，F(xiàn)在所使用的評價工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是財務(wù)分析指標(biāo)，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)并未真正反映出建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計所需要的科學(xué)、規(guī)范、權(quán)威的指標(biāo)體系。
2、健全法規(guī)體系，規(guī)范建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實(shí)施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對企業(yè)工程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)工程建設(shè)項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益審計體系。
1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計體系。
水利工程建設(shè)項目的審計一般是在工程初步驗(yàn)收以后，竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行，基本上都是屬于事后監(jiān)督，中間過程的監(jiān)督嚴(yán)重缺乏，沒有健全完善的內(nèi)部審計體系。
2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。
目前內(nèi)部審計大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)事項為被審對象，重點(diǎn)審查會計資料的真實(shí)性和合法性，目的是檢查、防止財務(wù)收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進(jìn)行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。
3.審計重點(diǎn)不突出，主次不明。
在內(nèi)部審計中常常沒有主次之分，重點(diǎn)不明，對整個項目中影響較大的內(nèi)容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。
4.審計人員綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平偏低。
內(nèi)部審計人員普遍存在著專業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實(shí)質(zhì)不能深入，審計質(zhì)量偏低。
針對以上問題，結(jié)合工作實(shí)際，提出以下幾點(diǎn)建議：
1.健全內(nèi)部審計體系，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。
水利建設(shè)點(diǎn)多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設(shè)成本，虛增投資完成額，基建財務(wù)管理不善，單位內(nèi)部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設(shè)的順利進(jìn)展，首先要引起思想上的高度重視，應(yīng)該對管理過程實(shí)施更加有效和直接的監(jiān)督，建立起在整個建設(shè)周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設(shè)的每一個階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過程的監(jiān)督呢？許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進(jìn)度而同步開展，審計的內(nèi)容囊括了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗(yàn)收交付使用都是動態(tài)的，加上建設(shè)周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發(fā)現(xiàn)的某些問題也無法彌補(bǔ)，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內(nèi)部審計體系，并提高內(nèi)部審計的地位，設(shè)置具有獨(dú)立性和權(quán)威性的審計部門，從工程立項、招投標(biāo)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收整個建設(shè)周期內(nèi)實(shí)施跟蹤審計制，擴(kuò)大審計范圍，加強(qiáng)工程項目的中間監(jiān)督，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預(yù)算審計、工程造價審計，單項工程結(jié)算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。
2.擴(kuò)大審計范圍，增加審計內(nèi)容，結(jié)合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。
內(nèi)部審計要不斷拓展視野，改變傳統(tǒng)的審計觀念，不僅要審財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設(shè)基金、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、水利基金、防汛經(jīng)費(fèi)、水保資金、農(nóng)水資金等，都是水利建設(shè)的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內(nèi)部審計人員就應(yīng)跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應(yīng)審計監(jiān)督。
內(nèi)審部門要在建筑工程項目的前期設(shè)計、造價控制、施工與管理等各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率。根據(jù)建設(shè)項目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據(jù)具體項目的特點(diǎn)選取審計指標(biāo)，采取不同的審計方法。
根據(jù)水利工程由于存在投資大，項目內(nèi)容復(fù)雜，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，針對工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法：
（1）全面詳查法。
按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復(fù)雜、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，信譽(yù)度較低的單位必須采用全面詳細(xì)的審計方法。
（2）個別抽查法。
水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔(dān)場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結(jié)算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機(jī)抽查一些進(jìn)行審計，以點(diǎn)代面。
（3）定型圖核對法。
小型水利及水保工程基本上采用的是標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工，應(yīng)該用定型圖核對審計法。先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易。
（4）對比審計法。
水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標(biāo)段間的對比。可以先對比審核各標(biāo)段的相似部分單位造價，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節(jié)約時間。
3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)對水利工程量的審計。
水利工程審計的重點(diǎn)是工程造價的審查，水利工程目前實(shí)行的是清單制，單價實(shí)行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關(guān)鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場簽證的審查。
所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項目實(shí)施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。因此在審計簽證時應(yīng)注意以下幾方面：
（1）現(xiàn)場檢查。
對于工程量的簽證，審核時必須深入實(shí)際，親臨現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實(shí)工程實(shí)際完成量，監(jiān)督工程資金投放是否合理，審查工程質(zhì)量，分析工程施工進(jìn)度是否滯后，應(yīng)該多向監(jiān)理工程師了解工程情況，多向設(shè)計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取有效措施，阻止和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部審計工作達(dá)到外部審計無法實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管目的。
（2）對隱蔽工程的審核。
水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結(jié)果而沒有過程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設(shè)與管理的前提下，對已取得的證據(jù)逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應(yīng)主要通過驗(yàn)證工程簽證的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性、合理性來核定，且其必須同時具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。
（3）對圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。
水利工程地質(zhì)復(fù)雜，施工圖設(shè)計經(jīng)常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機(jī)相互勾結(jié)，從中牟利，做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國有資產(chǎn)流失的漏洞。
4.強(qiáng)化審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。
對水利審計機(jī)構(gòu)和隊伍，應(yīng)要求不斷鞏固、充實(shí)、提高。審計隊伍在一定時期內(nèi)應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性，審計人員的配備應(yīng)適應(yīng)審計工作的要求，工程審計的從業(yè)人員主要是會計師、審計師，而水利工程的計量方法、施工工序及方法、工程造價等對于會計師、審計師來說隔行如隔山，對水利工程的審查往往不能切中要害，審計證據(jù)不夠權(quán)威性，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。水利工程審計是一門涉及法律、法規(guī)、財務(wù)、設(shè)計、施工、造價、監(jiān)理等多個領(lǐng)域的綜合學(xué)科，這就要求審計人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定，掌握監(jiān)理工作方法、程序，具有比較深厚的造價知識，具備較強(qiáng)的綜合專業(yè)能力，而不僅僅是單一的會計。這就要求審計人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)水利水保工程建設(shè)方面的知識，從測量到設(shè)計，從工程預(yù)算到?jīng)Q算，從招投標(biāo)到竣工驗(yàn)收，從工程進(jìn)度到效益分析，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計人員的專業(yè)熟練程度。
關(guān)鍵詞：造價審計；審計依據(jù)；審計內(nèi)容；造價管理體系
中圖分類號：F626 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02
工程造價審計是指對建設(shè)項目的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、控制、評價。通信工程建設(shè)項目按投資性質(zhì)或分為無線、交換、傳輸、新技術(shù)新業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)支撐、局房土建、后勤辦公等類型。通信工程建設(shè)項目的造價審計遵循《中華人民共和國審計法》、《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》等規(guī)章制度，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管要求及企業(yè)的合同管理、投資管理等規(guī)范，形成有自身特點(diǎn)的工作造價審計理論與方法。
一、當(dāng)前通信工程建設(shè)項目造價審計出現(xiàn)的問題
(一)工程變更超過限額但未簽訂補(bǔ)充協(xié)議
項目施工過程中因?yàn)椴豢深A(yù)見自然因素、增加工程量或工程外部環(huán)境變化而導(dǎo)致工程變更的現(xiàn)象在通信工程建項目中比較突出，比如說施工遇到村民阻撓、青苗補(bǔ)償?shù)惹闆r而導(dǎo)致工程變更，應(yīng)按合同約定的變更原則進(jìn)行價款的結(jié)算，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有裝修工程簽訂的合同限額在15萬元，而在工程施工期間，由于增加對舊場地的修繕，該工程的最后審定價為17萬元，但該項工程既沒有簽訂補(bǔ)充協(xié)議合同也沒有工程變更簽證資料。
(二)將單項工程拆解為多個項目分開立項送審
工程造價審核依據(jù)效益原則，通常會設(shè)置一個送審起點(diǎn)金額，而工程建設(shè)部門對此理解不一，比如說基站裝修項目，有時以單個基站來送審，有時又以一批(多個)基站來送審。這樣既存在規(guī)避審批權(quán)限的嫌疑，也存在制度執(zhí)行檢查風(fēng)險。
(三)工程余料管理信息不全
建設(shè)項目特別是傳輸網(wǎng)建設(shè)的工程余料管理較為粗放，比如說傳輸網(wǎng)項目光纜類物資實(shí)際領(lǐng)用出庫量大于工程竣工交付光纜資產(chǎn)量，其余料或廢料未能及時在結(jié)(決)算表中反映，余料去向的第一可能是工程結(jié)束后存放在施工單位未及時收回，第二可能是材料提前轉(zhuǎn)資為固定資產(chǎn)但實(shí)物仍堆放于倉庫，第三可能是部分余料調(diào)撥供其他項目使用，但由于信息不全導(dǎo)致難以核實(shí)真實(shí)狀況。
二、通信工程建設(shè)項目造價審計的依據(jù)與主要內(nèi)容
(一)建設(shè)項目造價審計的依據(jù)
1.對合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是造價審計的基礎(chǔ)和前提
進(jìn)行工程造價審計，首先應(yīng)仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價款的結(jié)算方式。通信工程建設(shè)項目合同根據(jù)計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同。總價合同常見于包干工程，比如交鑰匙工程、軟件優(yōu)化、系統(tǒng)整改、包干支撐等工程項目，這類合同較難采用工程量清單計價法開展造價審計。單價合同則常見于以工程量確定合同額的工程項目，比如管道施工、房屋土建等項目。
先確定合同的計價類型，再仔細(xì)研究其中的合同結(jié)算條款，根據(jù)結(jié)算條款進(jìn)行工程價款審計，如有簽訂補(bǔ)充協(xié)議，需重點(diǎn)審核對原結(jié)算條款的調(diào)價條款是否補(bǔ)充或更改。
2.建設(shè)項目施工過程文件
建設(shè)項目施工全過程的文件也是造價審計的依據(jù)，文件包括設(shè)計圖紙、工程變更、現(xiàn)場簽證、施工方案、會議紀(jì)要、竣工驗(yàn)收文件(清單)、定額文件、省(集團(tuán))公司文件等。設(shè)計圖紙文件是工程造價工程量計算的重要依據(jù)，也是工程造價套價計算的重要依據(jù)。工程變更則重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計變更及施工變更，重點(diǎn)審核設(shè)計單位、監(jiān)理單位的變更意見?，F(xiàn)場簽證對于檢修維修工程是非常重要的依據(jù)之一，此類工程的施工工程量大部分依據(jù)現(xiàn)場簽證來計算的。施工方案中的人工、材料、機(jī)械使用等的信息，反映了一個項目施工組織質(zhì)量的高低，也是平衡工程造價的主要依據(jù)。會議紀(jì)要對工程項目進(jìn)展過程中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)場問題有個及時、清晰的決定，召開會議往往涉及難題或是造價問題。所有建設(shè)項目的結(jié)算都應(yīng)附有竣工驗(yàn)收文件(清單)，只有驗(yàn)收合格的項目才能進(jìn)行工程造價的結(jié)算。定額文件主要參考《建設(shè)工程定額》、《通信工程定額》、《材料指導(dǎo)信息價》等文件規(guī)定。集團(tuán)公司、省公司對通信工程造價有特別規(guī)定的，應(yīng)參照相關(guān)文件規(guī)定。
(二)審計的主要審查內(nèi)容
1.審核工程量
工程量的審核，在計算時按施工圖或竣工圖計算；如果沒有圖紙的項目，如部分零星維修項目，則依據(jù)工程量現(xiàn)場簽證單，審核時做好調(diào)查研究，審核其合理性與有效性。為保證工程量審核的準(zhǔn)確性，需對施工工藝有一個初步的了解，熟悉施工圖紙，熟悉圖紙工作量計算規(guī)則。
2.審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定、省公司及各市公司關(guān)于建設(shè)項目造價的取費(fèi)相關(guān)依據(jù)；結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率。審核時應(yīng)注意取費(fèi)文件的時效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計算是否正確；價差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。如計算時的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。
3.審核套用單價
工程造價定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價時需關(guān)注對直接套用定額單價的審核、對換算的定額單價的審核、對補(bǔ)充定額的審核。
三、完善通信工程建設(shè)項目造價管理體系的措施
(一)優(yōu)化建設(shè)項目造價管理組織形式
浙江省高等學(xué)校建設(shè)工程項目全過程審計實(shí)施辦法中規(guī)定投資估算2000萬元(含)以上的建設(shè)工程項目(包括新建、改建和擴(kuò)建)應(yīng)實(shí)施全過程審計。當(dāng)前還處于高等教育大發(fā)展階段，高校改擴(kuò)建校區(qū)也在大規(guī)模的進(jìn)行中。超過投資估算2000萬元(含)以上的建設(shè)工程項目比比皆是，很多高校的項目上億元，這樣情形下，高校必然按照國家規(guī)定以各種方式逐步開展建設(shè)工程項目全過程審計。
2 高校工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的價值
2.1 提高工程建設(shè)項目的績效
高校建設(shè)項目工程金額都比較大，與傳統(tǒng)的零星維修項目無法相比。雖然進(jìn)行全過程跟蹤審計需要付出相應(yīng)的成本，但是全過程跟蹤審計為項目創(chuàng)造的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全過程跟蹤審計付出成本，跟蹤審計在參與的過程中同時也關(guān)注建設(shè)項目工程質(zhì)量本身，每個建設(shè)項目至少使用幾十年，其質(zhì)量的好壞直接影響今后的使用及維護(hù)管理，其意義也遠(yuǎn)超過核減金額本身。
2.2 彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計的缺陷
傳統(tǒng)的工程審計基本局限于工程結(jié)算造價審計，通常是在建設(shè)工程項目已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，這只是一種靜態(tài)的事后審計，無法對基建項目的造價進(jìn)行動態(tài)的把握，對項目實(shí)施過程中出現(xiàn)的違反建設(shè)程序或合同事項無法及時糾正。全過程跟蹤審計從立項到竣工交付使用全過程進(jìn)行動態(tài)的和持續(xù)性的審計監(jiān)督。參與建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與投資項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及履職履約情況等方面。彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計關(guān)注工程結(jié)算造價審計的缺陷，也改變了傳統(tǒng)審計事后靜態(tài)審計的局面，能動態(tài)地、事前及事中全面地參與建設(shè)工程項目。
2.3 規(guī)范工程項目的管理降低風(fēng)險
由于各種原因，一些高校沒有有效開展全過程跟蹤審計工作。當(dāng)工程竣工后才發(fā)現(xiàn)工程漏洞問題就已經(jīng)過了最佳的審計時期，即使發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中一些不合理的資金浪費(fèi)現(xiàn)象，因沒有及時介入，結(jié)算審計也無法挽救。跟蹤審計目的是為了在于控制和節(jié)約項目實(shí)施過程中的成本支出，工程建設(shè)中及時發(fā)現(xiàn)問題，并要求糾正，提高建設(shè)項目建設(shè)水平;在一定程度上降低工程風(fēng)險，維護(hù)高校整體利益。
3 高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容及需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)
高?；窘ㄔO(shè)項目全過程跟蹤審計涵蓋前期工作、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收3個階段，前期工作階段包括立項審批、勘察設(shè)計、項目報建、工程招標(biāo)。在這個階段主要關(guān)注工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，關(guān)注建設(shè)工程項目招標(biāo)控制價設(shè)置是否合理。高校內(nèi)部審計部門委托有資質(zhì)的咨詢單位進(jìn)行招標(biāo)控制價的復(fù)核，但是現(xiàn)實(shí)情況中，做標(biāo)單位和監(jiān)標(biāo)單位經(jīng)常出現(xiàn)互相復(fù)制的情況，可能出現(xiàn)監(jiān)標(biāo)單位沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)上測算，直接使用標(biāo)底的數(shù)據(jù)來應(yīng)付高校。這時如有跟蹤審計介入對監(jiān)標(biāo)的結(jié)果再抽查核對，能發(fā)現(xiàn)的問題并指出要求他們糾正，可從源頭上控制錯誤的發(fā)生。
建設(shè)實(shí)施階段包括合同管理、質(zhì)量控制、安全管理、工期控制、變更控制、資金管理。建設(shè)實(shí)施階段是全過程跟蹤審計中參與最多也是最重要的階段。做好建設(shè)項目實(shí)施階段是做好全過程跟蹤審計工作關(guān)鍵時期。合同管理環(huán)節(jié)分為合同起草、合同簽訂及合同執(zhí)行三階段。合同起草階段跟蹤審計需關(guān)注簽訂合同依據(jù)是否充分，合同條款是否清晰，內(nèi)容是否完備，以及在執(zhí)行的過程中是否存在與現(xiàn)行的法律或規(guī)章制度有沖突的地方。在簽訂合同的時候要關(guān)注合同簽訂的程序是否合法，簽訂是否及時。在合同執(zhí)行的過程中重點(diǎn)關(guān)注是否嚴(yán)格按照合同內(nèi)容執(zhí)行，有無存在著背離原合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行簽訂補(bǔ)充協(xié)議的情況。在質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中對工程質(zhì)量跟蹤檢查，關(guān)注施工、監(jiān)理單位履行對應(yīng)職責(zé)的情況，現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題及時提出，督促整改。安全管理環(huán)節(jié)，聽取施工單位關(guān)于安全管理環(huán)節(jié)的情況通報，可聯(lián)合基建部門對安全管理情況進(jìn)行檢查。工期控制環(huán)節(jié)中需要關(guān)注是否按期完工情況，高校建設(shè)工程項目會因各種原因出現(xiàn)延期，就會涉及辦理工期簽證，這個時候就需要提醒基建部門做好工期索賠的證據(jù)積累和保存。
4 高校建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計面臨的難題
(1)目前我國在全過程跟蹤審計方面尚未出臺相應(yīng)的法規(guī)，僅是在宏觀政策層面上給出一些指導(dǎo)，對在實(shí)施過程中對應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、操作程序、具體事項上的處理缺乏相關(guān)的規(guī)定，沒有相應(yīng)的操作管理辦法。對全過程跟蹤審計方法法律上也沒有明確規(guī)定，定位的不明確，跟蹤審計在插手到具體的項目管理中易出現(xiàn)審計越位問題。
(2)現(xiàn)有的審計力量與審計任務(wù)之間不匹配不對稱，工程專業(yè)審計人員在數(shù)量和素質(zhì)上都嚴(yán)重不足。開展跟蹤審計對人員的專業(yè)要求極高，需要工程造價管理、工程技術(shù)且懂審計法規(guī)的復(fù)合型人才。此類人才在目前的高校內(nèi)部審計隊伍中極其缺乏。
(3)由于全過程跟蹤審計的介入，在具體的工作過程中，會出現(xiàn)高?；ü芾砣藛T和監(jiān)理人員竭力把風(fēng)險和責(zé)任推給跟蹤審計方，只要涉及關(guān)于造價的問題基本推給跟蹤審計來定，從而推脫自己的責(zé)任。角色的錯位，本來應(yīng)該起到監(jiān)督把關(guān)的作用，就沒有辦法實(shí)現(xiàn)了。
(4)如何處理好審計監(jiān)督與常規(guī)管理的關(guān)系，做到重點(diǎn)有限干預(yù)而不是隨意無限參與，如何做好審計的獨(dú)立性站位問題也是擺在跟蹤審計面前的難題。
5 全過程跟蹤審計面臨難題的解決對策
(1)建立和完善全過程跟蹤審計制度，明確跟蹤審計地位和職責(zé)，劃清與其他部門的權(quán)利界限，使跟蹤審計在工作的過程中各司其職，不得越位。制定科學(xué)合理確實(shí)可行的工作流程，能在項目建設(shè)管理部門、施工單位及監(jiān)理單位緊密地配合下順利開展全過程跟蹤的審計工作。
(2)解決跟蹤審計力量不足的問題，有兩種方式供高校參考，一是委托中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行，通過公開招投標(biāo)的方式委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，委托單位的監(jiān)察審計部門對委托業(yè)務(wù)實(shí)施管理和監(jiān)督。二是從社會審計組織或其他企事業(yè)單位臨時聘用審計人員或工程、法律等方面專家，編入審計機(jī)關(guān)審計組，優(yōu)化全過程跟蹤審計人員配置，提高整體素質(zhì)，抓好現(xiàn)有在職審計人員的后續(xù)培訓(xùn)，使其能不斷學(xué)習(xí)工程最新的知識。
(3)對跟蹤審計工作及時進(jìn)行審計總結(jié)，與其他工程全過程跟蹤審計成員溝通交流互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合工程項目特點(diǎn)調(diào)整審計方案。涉及關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序、隱蔽工程或重要簽證項目的，審計人員必須現(xiàn)場進(jìn)行審核記錄，以保證結(jié)算資料的真實(shí)性。隱蔽工程是審計的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭議，專業(yè)審計成員采用寫審計日志的方式來記錄。這種參與現(xiàn)場的審計不是替代工程管理部門的管理職責(zé)，而是加強(qiáng)對他們及施工單位、監(jiān)理單位的監(jiān)督。
(4)加強(qiáng)對跟蹤審計工作人員的廉政教育、法制教育。監(jiān)督者自身硬才能監(jiān)督別人。
隨著我國內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計是一項重要的管理控制活動，也是內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域。政府投資的農(nóng)業(yè)工程項目要在保證使用功能、工程質(zhì)量及工期的前提下，控制好工程造價、降低成本、合理利用工程項目資源、實(shí)現(xiàn)價值增值，就必須發(fā)揮農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的作用。基于闡述建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計制度的必要性和審計機(jī)制，提出提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;提倡全覆蓋的審計調(diào)查與取證，保證審計質(zhì)量;嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目招標(biāo)程序，降低審計風(fēng)險等對策建議。
關(guān)鍵詞:
農(nóng)業(yè)建設(shè)項目;內(nèi)部審計;機(jī)制;價值增值
一、引言
近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)部審計工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項目審計中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目審計應(yīng)注重工程設(shè)計環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價格，導(dǎo)致多計工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目存在項目實(shí)施方案、項目驗(yàn)收報告、項目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項目主管單位在項目驗(yàn)收時存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計制度的完善勢在必行。
二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計制度的必要性
農(nóng)業(yè)項目具有點(diǎn)多面廣、項目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計。農(nóng)業(yè)項目審計是為了防范侵吞財產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計處理規(guī)范和審計程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)部審計是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目審計的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計的有力工具?？梢哉f，開展農(nóng)業(yè)項目審計對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。
三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程內(nèi)部審計機(jī)制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價內(nèi)部審計目標(biāo)和優(yōu)化審計行為。農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。
(一)獨(dú)立機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項目組織和所屬單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對審計組長負(fù)責(zé)并報告工作，建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時接受上級主管審計機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督?，F(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項目專業(yè)審計人員比較缺乏，甚至有些審計人員是從財務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項目工程造價審計工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項目基本建設(shè)具有周期性，而有時項目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計人員。而有的組織根據(jù)項目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價工程師，在審計處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項目工程招標(biāo)造價審計工作，為項目工程造價審計質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計處或?qū)徲嬍沂且粋€獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計工作。
(二)質(zhì)量控制機(jī)制
審計進(jìn)程及審計結(jié)果在很大程度上取決于審計的質(zhì)量。審計質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項目工程造價內(nèi)部審計工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計制度，還需審計機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計質(zhì)量控制機(jī)制，對建設(shè)項目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。
(三)風(fēng)險防范機(jī)制
農(nóng)業(yè)建設(shè)項目招標(biāo)控制價審計風(fēng)險是指由于審計人員在對某些項目造價審計事項理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價審計工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價審計質(zhì)量的高低以建設(shè)項目造價內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制作為保證，而審計風(fēng)險防范機(jī)制的建立健全又取決于審計獨(dú)立機(jī)制、審計工作機(jī)制、審計質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對審計人員管理的加強(qiáng)。
四、政策建議
(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項目審計是由政府委托項目審計負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項目內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時，建立項目內(nèi)部審計協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項目內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對項目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計人才選聘和流動機(jī)制。
(二)提倡全覆蓋的審計調(diào)查與取證，保證審計質(zhì)量
農(nóng)業(yè)建設(shè)項目基建審計是按照工程設(shè)計圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場與實(shí)地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時獲取審計證據(jù)，從而出具公正的審計意見。而在實(shí)地測量取證過程中，要確保審計人員、監(jiān)察人員、財務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時在場，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報價位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)價，合理判斷材料的價位并推斷出價位區(qū)間。
(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目招標(biāo)程序，降低審計風(fēng)險
目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對方式，因此在價格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競爭力的水平，制定真實(shí)合理的價位。在整個農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的過程中，審計人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個程序，如合同會簽方面，同時抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計，從而減少審計工作人員的工作量，大幅度降低審計風(fēng)險。
［參考文獻(xiàn)］
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關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項；竣工決算；審查和審計
一、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查
公路建設(shè)項目竣工決算的審查,是交通部門根據(jù)國家交通基本建設(shè)的規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項目竣工決算編制辦法》的規(guī)定,對交通建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價構(gòu)成的合法性、合理性、完整性、真實(shí)性,通過審查核定建設(shè)項目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項目是否有完善的基建程序,是否按批準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和建設(shè)規(guī)模組織實(shí)施。
(2)審查竣工決算費(fèi)用組成的合法性、合理性,分析分項工程綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)合理性。
(3)審查施工合同執(zhí)行情況,明確工程費(fèi)用結(jié)算原則,工程費(fèi)用是否按合同結(jié)算。
(4)審查竣工圖的工程量與實(shí)際結(jié)算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全,變更單價是否符合合同約定,工程費(fèi)用確定是否合理。
(6)審查建設(shè)項目土地、青苗等補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用是否符合規(guī)定,結(jié)算費(fèi)用是否合理。
(7)審查與建設(shè)項目相關(guān)的其他費(fèi)用結(jié)算是否合理:主要有港航安全監(jiān)督費(fèi)、航標(biāo)設(shè)置維護(hù)費(fèi)、租用交通船費(fèi)、施工維持交通費(fèi)用、工程保險費(fèi)、文物普查費(fèi)、環(huán)境評價費(fèi)、水土保持評價費(fèi)、地震安全性評價費(fèi)、地質(zhì)災(zāi)害性評價費(fèi)。
(8)審查建設(shè)單位管理費(fèi)、質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)、定額管理費(fèi)等費(fèi)用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定,開支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額,結(jié)合工程進(jìn)度等項目實(shí)施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據(jù)批準(zhǔn)的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費(fèi)用。
二、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計,是指國家審計機(jī)關(guān)依照國家的方針政策、法律法規(guī),對公路工程建設(shè)項目財務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性、正確性,以及整個投資活動的合法性、效率性、效果性、效益性進(jìn)行的監(jiān)督與評價活動。審計范圍主要包括:對建設(shè)、施工、設(shè)計、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標(biāo)等單位的審計監(jiān)督,以及對與建設(shè)項目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門管理工作的再監(jiān)督。竣工決算審計是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié),通過對公路建設(shè)項目竣工決算審計,促進(jìn)提高竣工決算的質(zhì)量,提高建設(shè)管理水平,及時發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項目建設(shè)過程中存在的問題,正確評價投資效益。審計的主要內(nèi)容包括:
（1）審計竣工決算報表編制
根據(jù)項目批文、合同、設(shè)計文件和歷年財務(wù)資料,逐項核對竣工決算報告的各項表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確,審核表表之間的鉤稽關(guān)系是否正確,審核竣工決算說明書的真實(shí)與準(zhǔn)確情況。
(2)審計建設(shè)項目概算執(zhí)行情況
審核各種資金渠道投入的實(shí)際金額及其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實(shí)際投資完成額;審計概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費(fèi)用;核實(shí)概算總投資。
(3)審計項目的建設(shè)程序
審核項目是否嚴(yán)格按照程序作好前期工作,項目建議書、工程可行性研究、初步設(shè)計及概算等是否依次報送有關(guān)部門審批;審核項目的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面是否依法進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),工程承發(fā)包的合法性和有效性;審核勘察、設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實(shí)性和合法性。
(4)審計建設(shè)項目工程結(jié)算
審核工程結(jié)算是否真實(shí)、合理,審核有無多計或少計工程價款問題。
(5)審計建設(shè)成本
對建設(shè)項目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)?、其他投資列支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計。審核建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法;審核設(shè)備投資核算是否真實(shí)、合法,材料設(shè)備采購的價格和數(shù)量是否真實(shí)、合理;審核待攤投資的列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)、合理;審核前期費(fèi)用、管理費(fèi)用的列支是否真實(shí)、合法,有無大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費(fèi)支出是否真實(shí)、合理、合法,手續(xù)是否完善;審核各項稅費(fèi)計繳的真實(shí)性和合法性;審核是否存在非公路項目支出、設(shè)計外項目擠列成本等行為;審核是否按規(guī)定的建設(shè)期和營運(yùn)期劃分界線來核算貸款利息。
(6)審計交付使用資產(chǎn)
審核交付的固定資產(chǎn)是否真實(shí),是否辦理驗(yàn)收手續(xù);審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合乎規(guī)定,對移交手續(xù)不合規(guī)定的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查,重點(diǎn)查明是否按實(shí)收數(shù)入帳,有無虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問題;審核交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。
(7)審計尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。
(8)審計建設(shè)項目節(jié)余資金
審核銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性,有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題;審核往來款項,核實(shí)債權(quán)債務(wù),有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。
(9)審計建設(shè)項目的建設(shè)收入
審核建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評價建設(shè)項目投資效益和貸款償還能力
審核項目營運(yùn)以后的收入和車次是否達(dá)到原設(shè)計各項指標(biāo);審核能否按時、足額償還各項貸款;評價建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益;評價建設(shè)項目建設(shè)管理水平。
三、竣工決算審查和審計的區(qū)別
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查和審計分別從工程和財務(wù)的角度對工程造價進(jìn)行審查,其主要區(qū)別如下:
(1)依據(jù)不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策,依據(jù)交通部和財政部制定的有關(guān)規(guī)定,對項目工程造價進(jìn)行管理。在工程項目實(shí)施階段,建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ),在交工驗(yàn)收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況,作出符合施工實(shí)際的工程結(jié)算,它是承、發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù),也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。其他工程費(fèi)用則按有關(guān)協(xié)議或財務(wù)支出憑證確認(rèn)。
竣工決算審計是國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)《審計法》、審計準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī),對建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審計。審計的主要職能是監(jiān)督職能,在公路建設(shè)項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。
(2)從業(yè)人員不同
審查與審計是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科。竣工決算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員,目前國家正在實(shí)行注冊造價工程師制度,今后將以造價工程師為主?？⒐Q算審計則包括財務(wù)審計及工程審計兩方面內(nèi)容,審計人員包括審計師、工程師等各有關(guān)方面專業(yè)技術(shù)人員。
(3)側(cè)重點(diǎn)不同
竣工決算的審查是在對工程造價合法性審查的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于審查其合理性,超標(biāo)準(zhǔn)、不屬于公路范疇的工程費(fèi)用,不得納入公路建設(shè)項目竣工決算成本?？⒐Q算審計是審計工程造價的真實(shí)性、正確性、合法性,凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費(fèi)用均能得到審計認(rèn)定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ),以合同雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù),按照國家或地方施工的工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算,對雙方有約束力,其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
竣工決算審計中審計機(jī)關(guān)和被審計單位是一種行政法律關(guān)系,審計機(jī)關(guān)作出的審計決定具有法律效力,對建設(shè)、施工、設(shè)計等單位均具有法律約束力,同時,還對政府有關(guān)建設(shè)主管部門具有再監(jiān)督職能。審計結(jié)果是工程驗(yàn)收的重要依據(jù),更具獨(dú)立性。
四、審查與審計的關(guān)系
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查與審計其目的是相同的,都是加強(qiáng)工程建設(shè)造價管理,二者從不同角度、不同層次對工程造價進(jìn)行審核和認(rèn)定,竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價管理的行為,而竣工決算審計則是國家審計機(jī)關(guān)獨(dú)立行使監(jiān)督職責(zé)的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒有審計,工程造價的合法性難以得到保證;只有審計而沒有審查,工程造價的合理性難以得到保證。只有將兩者有機(jī)結(jié)合起來,才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價和建設(shè)成本。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計
現(xiàn)階段，我局實(shí)施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設(shè)項目。其中，大部分項目已經(jīng)經(jīng)過了財政的委托審核。這樣，送到審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計的項目的工程造價款也已經(jīng)基本付清，有些項目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計實(shí)施時間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計工作，認(rèn)為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個尷尬的地位。建設(shè)項目的工程造價產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法保護(hù)的。而審計機(jī)關(guān)只有對屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機(jī)關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點(diǎn)完全暴露在合同法面前。
而且這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項目工程造價審計的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)工程造價的事前、事中控制，改變舊
的審計模式，大力發(fā)展工程造價跟蹤審計。
一、跟蹤審計的法律依據(jù)與概念
根據(jù)《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計。
所謂的建設(shè)項目跟蹤審計就是指由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，根據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，運(yùn)用審計技術(shù)對建設(shè)項目全過程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進(jìn)行及時的審查、監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項目審計發(fā)展的必然選擇。
二、基層審計機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀
目前，基層審計機(jī)關(guān)從事工程建設(shè)項目審計的人員少，每年的審計任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性、長期性和大量性。
三、全面跟蹤審計的局限性
全面跟蹤審計的成本大、風(fēng)險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規(guī)審計模式要高的多，而且其中一些審計內(nèi)容由于受審計人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險大、成效低。
既然基層審計機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機(jī)關(guān)就沒辦法實(shí)施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標(biāo)，實(shí)施簡易化的跟蹤審計方案。
根據(jù)我縣建設(shè)項目的實(shí)際情況，現(xiàn)階段比較突出的問題，就是部門對建設(shè)單位在造價控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發(fā)，而給國家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們在建設(shè)項目的跟蹤審計中，可以根據(jù)實(shí)際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風(fēng)險大的問題，而且在節(jié)約國家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計效益。
四、如何實(shí)施工程造價的跟蹤審計
1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性
現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報價。建設(shè)單位或受委托的中介機(jī)構(gòu)在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實(shí)際必須采用機(jī)械開挖，但中介機(jī)構(gòu)在編制工程量清單時卻要求投標(biāo)單位套用人工開挖。由于中介機(jī)構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標(biāo)底時故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價是投標(biāo)價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價40多萬，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價卻達(dá)到了170多萬，整整超出了3倍多。
2、監(jiān)督施工合同、補(bǔ)充協(xié)議的簽訂
建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補(bǔ)充協(xié)議時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該對里面的條款的合理性進(jìn)行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費(fèi)用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價按上述規(guī)定計算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。
3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協(xié)調(diào)會議
一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實(shí)施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機(jī)關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實(shí)施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實(shí)際漫天要價。
4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實(shí)行聯(lián)系單備案制度
目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時，對施工單位虛報、多計、重復(fù)報送的工程量沒有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時，沒有結(jié)合實(shí)際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據(jù)的真實(shí)性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實(shí)行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。
5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作
目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實(shí)際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。
其實(shí)，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進(jìn)的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
關(guān)鍵詞： 工程項目；績效審計；發(fā)展對策
Key words: project；performance audit；development strategies
中圖分類號：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和國家基礎(chǔ)設(shè)施的加速建設(shè)，我國在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的規(guī)模日益擴(kuò)大，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升。在工程項目建設(shè)中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費(fèi)、環(huán)境污染等問題已經(jīng)受到人們的關(guān)注。
工程項目績效審計是對工程項目建設(shè)活動和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒定。因此，加強(qiáng)工程項目績效審計，可以提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經(jīng)濟(jì)效益。
1工程項目績效審計理論發(fā)展分析
工程項目績效審計要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，以及工程建設(shè)過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進(jìn)行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制，還要關(guān)注風(fēng)險管理和項目治理，建立風(fēng)險評估模式。進(jìn)行互動式、連續(xù)式的監(jiān)控，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險確認(rèn)與風(fēng)險管理。除進(jìn)行傳統(tǒng)的三大控制外，還需進(jìn)行工程項目實(shí)施過程中的環(huán)境、安全等方面的控制。
隨著科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們越來越注重工程項目與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益外，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境效益的評價。在投資決策、工程建設(shè)以及項目運(yùn)營中充分考慮對環(huán)境、人類生存的影響，最終實(shí)現(xiàn)項目建設(shè)的社會效益最大化。
2我國工程項目績效審計現(xiàn)狀及問題
2.1 我國工程項目績效審計的基礎(chǔ)薄弱由于我國多數(shù)工程施工單位法律意識薄弱、財務(wù)管理不善等問題，與工程建設(shè)相關(guān)的違法違紀(jì)事件頻頻發(fā)生，極大地牽扯了審計機(jī)關(guān)的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據(jù)配套性不足，較多的關(guān)注微觀層面的審計，對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機(jī)關(guān)對非公共工程項目的績效審計較少，并且現(xiàn)階段事后審計多，事前和事中審計較少。
2.2 工程項目績效審計范圍不全面現(xiàn)行的績效審計一般針對工程項目建設(shè)中部分內(nèi)容或者暴露出問題的部分進(jìn)行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數(shù)據(jù)。另外，由于環(huán)境評價數(shù)據(jù)收集難度大，大多數(shù)工程項目對環(huán)境效益的審計不夠全面，反映環(huán)境影響的指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一，不能真實(shí)體現(xiàn)出工程項目對環(huán)境效益的影響。
2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據(jù)問題。審計準(zhǔn)則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實(shí)踐能力。審計準(zhǔn)則是審計人員開展工作所應(yīng)遵循的規(guī)定，是審計人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。為了解決績效審計工作中如何科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效率、低風(fēng)險地開展審計的問題，必須制定績效審計準(zhǔn)則。
2.4 工程項目績效審計評價指標(biāo)體系不完善財政部曾在1995年過一套企業(yè)績效評估指標(biāo)體系，但是該指標(biāo)體系主要針對評價企業(yè)績效而定，沒有考慮社會生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)，對于政府機(jī)關(guān)和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標(biāo)體系。
2.5 審計人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)存在不足工程項目績效審計是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務(wù)收支審計的專業(yè)能力，還要具備較寬的知識結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、生態(tài)環(huán)境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質(zhì)量無法得到全面保證。
3完善工程項目績效審計對策研究
3.1 適當(dāng)擴(kuò)大工程項目績效審計的范圍對各種重點(diǎn)建設(shè)項目建立必審制度，在審計過程中不僅關(guān)注項目建設(shè)單位，還要對與項目建設(shè)有關(guān)的單位進(jìn)行一定的關(guān)注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進(jìn)行專項審計。加強(qiáng)工程項目建設(shè)中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點(diǎn)是對工程項目的準(zhǔn)備和規(guī)范的實(shí)際情況監(jiān)督；事中審計的重點(diǎn)是建設(shè)項目的建設(shè)過程審計，重點(diǎn)是對于工程設(shè)計的變更、造價進(jìn)行審計監(jiān)督。事后審計則側(cè)重于竣工決算的審計和對所審計的建設(shè)項目進(jìn)行項目評價。
3.2 完善工程項目績效審計的法律依據(jù)和評價指標(biāo)法律依據(jù)是開展績效審計的關(guān)鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準(zhǔn)則。工程投資項目關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，牽扯到銀行、環(huán)境保護(hù)、國家的產(chǎn)業(yè)政策、整體的行業(yè)前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標(biāo)體系，在經(jīng)濟(jì)評價中注重經(jīng)濟(jì)財務(wù)指標(biāo)對工程盈利能力的反映，在社會與環(huán)境評價中綜合運(yùn)用定量與定性分析相結(jié)合的方法。加強(qiáng)對內(nèi)部控制規(guī)范施行效果的評價，突出社會與環(huán)境評價的重要性，強(qiáng)度審計工作中多方法的運(yùn)用。
3.3 提高審計人員素質(zhì)工程項目審計人員應(yīng)具備工程和財務(wù)等各個方面的專業(yè)性較強(qiáng)的復(fù)合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標(biāo)、施工決算等程序上抓住每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必備的資料，從理論、實(shí)際操作和管理流程以及文件法規(guī)上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。
3.4 積極推行審計結(jié)果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴(kuò)大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經(jīng)驗(yàn)予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權(quán)力的起到監(jiān)督作用，對違法違紀(jì)的起到震懾作用，對做出貢獻(xiàn)的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。
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