發(fā)布時間：2023-06-29 16:31:58
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的加強個人所得稅管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞:高校;個人收入;工資;所得稅
近幾年高校逐漸擴大辦學(xué)規(guī)模,教職工人數(shù)越來越多,單位全員全額代扣代繳個人所得稅的難度越來越大,隨著高校教職工收入項目越來越多樣化,來源比較分散,加之自行申報個人所得稅的積極性不高,國家已逐步加大了對個人收入管理規(guī)范化的程度,如何做到準確、完整、及時地貫徹國家和地方政策,提高高校個人收入發(fā)放及所得稅管理水平,已逐漸成為高校財務(wù)管理工作的一個重點。
一、高校個人收入及所得稅涵蓋內(nèi)容
目前高校教職工個人收入項目主要包括兩大部分:一是工資、薪金收入,包括工資、績效工資、校內(nèi)崗位津貼、業(yè)績津貼等;二是其他工薪收入,包括獎金、補貼、院系津貼、院系酬金、加班費、福利費以及勞務(wù)報酬所得,其中勞務(wù)報酬所得包括勞務(wù)費、咨詢費、評審費、監(jiān)考費、稿費、課時酬金;其他院系酬金;科研酬金再分配等。
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一個稅種。凡在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,或在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照規(guī)定都應(yīng)繳納個人所得稅。個人所得稅的征收范圍是工資、薪金所得,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,勞務(wù)報酬、稿酬所得;特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。個人所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。
二、高校教職工個人收入管理存在的問題
當前許多高校在教工個人收入發(fā)放及代扣代繳個人所得稅方面始終缺乏一個有效的管理手段,主要表現(xiàn)為:工資管理方面的問題、個人其他工薪收入以及個人所得稅管理方面的問題。
(一)工資管理方面的問題
第一,工資核算管理制度不夠完善。有些高校由于對工資管理的重要性認識不足,未設(shè)置專門的工資管理科室,未配備相應(yīng)工資核算、工資分析和工資監(jiān)督的管理人員,更未制定完善的工資管理制度,對于不相容的工資核算和工資監(jiān)督崗位沒有實行分離,而大多是由一人兼任,獨自完成工資核算、工資分析和工資監(jiān)督工作。在實際工作中,由于每月職稱職務(wù)變動增資補發(fā)、人員調(diào)入調(diào)出、工作單位變動、病假事假人員工資變動、人員死亡、退休以及各項代扣款項變動頻繁,修改量很大,操作中難免有失誤,而分析、審查、監(jiān)督又同屬一人,一旦出現(xiàn)差錯,事后一般很難發(fā)現(xiàn),特別是全校范圍的增資補發(fā),更需要人事財務(wù)多方復(fù)核審查才能完成。
第二,各部門的工作沒有與工資管理新機制完全掛鉤。工資管理與核算看起來是人事與財務(wù)部門的日常工作之一,但與各其他二級單位都有著密切關(guān)系,特別是實行績效工資之后,主要是以教職工的實績和貢獻為依據(jù)。二級單位的考勤、考核工作質(zhì)量如何,直接影響到每位教職工的工資收入,流于形式、不注重考核結(jié)果的管理,與高校工資管理新機制的要求不相適應(yīng)。工資核算是一項看起來簡單實際做起來繁雜的工作,在人員調(diào)入調(diào)出、職務(wù)職稱變動、工資套改、轉(zhuǎn)正定級、離退體費的計發(fā)、各種代扣款等方面都是一環(huán)扣一環(huán),各相關(guān)部門的工作配合、溝通很重要,如果某一個環(huán)節(jié)銜接不好極易出現(xiàn)差錯,而且出了差錯又不易發(fā)現(xiàn),具體操作又往往是各負其責,沒有形成統(tǒng)一有效的監(jiān)督審核制度,從而影響工資的核算。
第三,現(xiàn)行工資管理軟件系統(tǒng)比較落后。目前高校中使用的工資管理軟件系統(tǒng)有的是高校自己開發(fā)的,有的是購買其他軟件公司開發(fā)的,由于使用時間過久,平時又缺少維護和升級,大多存在著系統(tǒng)老化、功能落后、維護困難等問題。近幾年隨著工資制度和高校人事分配制度改革的深入,對工資管理軟件系統(tǒng)不僅要求能進行正常的工資發(fā)放,而且更需要有許多管理上的智能化要求,如個人所得稅的管理,人員經(jīng)費分析,其他工薪收入的管理以及網(wǎng)上查詢個人所有收入等各種新的工資管理方面的需要,這些功能有待進一步完善。
(二)個人其他工薪收入及所得稅管理方面的問題
第一,好多高校目前都采用當月稅款在下月工資中扣繳的模式,這樣會出現(xiàn)少部分人員因離職、停薪、死亡等原因下月無收入時稅款無法扣繳的問題,以及少部分教工個稅較多,下月工資不夠扣繳的問題。
第二,每月計稅處理較為繁瑣,常常有些特殊情況不能直接用計稅軟件算稅,需要手工參與處理的情形較多,無法保證安全準確地計稅。例如,對于在每個月的上半月統(tǒng)一發(fā)工資,下半月統(tǒng)一發(fā)崗貼或績效工資的高校,工資薪金部分的個稅一般會集中在下半月發(fā)崗貼或績效工資時扣除,如果有些教職工因礦工、請假、出差等原因只有工資而沒有崗貼或績效工資,則他僅工資部分的個稅則不能在大家發(fā)放發(fā)崗貼或績效工資時被統(tǒng)一扣除,就需要工資管理人員單獨手動處理,這樣常常會出現(xiàn)漏扣或扣錯的情況。
第三,目前大多數(shù)高校中使用的個人所得稅計稅軟件盡管基本能滿足個稅工作的需求,但是由于系統(tǒng)未和其他財務(wù)管理系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)通,系統(tǒng)間基礎(chǔ)信息無法共享,需要單獨維護,從而形成了系統(tǒng)單獨應(yīng)用的“信息孤島現(xiàn)象”,很難構(gòu)建個人收入的完整信息,而且容易造成教工個人基礎(chǔ)信息的不一致性。加之計稅系統(tǒng)功能單一,缺乏標準的數(shù)據(jù)接口去和其他財務(wù)管理系統(tǒng)、數(shù)字化校園應(yīng)用系統(tǒng)和上級主管部門相關(guān)的管理系統(tǒng)對接,不能實現(xiàn)財務(wù)信息數(shù)據(jù)共享,無法為各級領(lǐng)導(dǎo)及教工個人提供及時、準確、全面的教職工個人收入的數(shù)據(jù)信息,容易造成教職工對個人收入的發(fā)放及扣稅數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑惑和誤解。
三、解決問題的對策
(一)強化個人收入及所得稅管理意識,健全個人收入及所得稅管理機構(gòu)
高校的各級領(lǐng)導(dǎo)要充分認識個人收入及所得稅管理的重要性,健全機構(gòu)、加強監(jiān)督,制定完善的個人收入及所得稅管理制度,建立相應(yīng)的個人收入及所得稅管理科室,除配備具有良好職業(yè)道德、較強責任心、較高業(yè)務(wù)能力的專管人員外,還應(yīng)根據(jù)新《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求》對不相容的職務(wù)實行分工負責原則。單位內(nèi)部還應(yīng)設(shè)置專人加強對工資的復(fù)核和監(jiān)督,針對每月各項工資變動以及本月工資明細表、匯總表進行逐一核對,包括報送銀行的軟盤和發(fā)放清單等,最大限度地減少差錯,杜絕違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
(二)加強相關(guān)部門之間的工作配合
工資核算中的各構(gòu)成項與各部門之間的關(guān)系非常密切,各相關(guān)部門應(yīng)加強管理、分清職責、相互配合。在每月工資核算或人員變動時,人事部門、財務(wù)部門、工會、后勤管理等相關(guān)部門應(yīng)相互溝通,及時提供人員變更信息,對于教職工的職稱職務(wù)工資變動、增資補發(fā)、代扣代繳、調(diào)入調(diào)出、起薪時間、離退休時間等均要向財務(wù)部門提供經(jīng)本部門負責人簽字審核過的紙質(zhì)文件,并且在工資發(fā)放前要仔細復(fù)核,檢查工資發(fā)放是否與變動數(shù)據(jù)一致,以確保工資準確發(fā)放。對于停職、調(diào)離人員應(yīng)繳清所有欠款,包括房租、水電暖、網(wǎng)費、有線電視費、借款等后,人事部門才能允許辦理離校手續(xù)。
(三)改革和完善個人收入及所得稅管理制度
首先結(jié)合高校人事制度改革,完善高校的工資管理制度。針對現(xiàn)行工資管理制度運行中出現(xiàn)的一些問題,在高校人事制度改革不斷深化的同時,不斷完善工資收入分配制度,建立科學(xué)合理、公平公正的收入分配體系,將現(xiàn)行的工資及工資性津貼、補貼進行歸并簡化,便于操作和執(zhí)行。其次要不斷規(guī)范各二級單位工薪外收入的發(fā)放及個人所得稅代扣代繳制度,嚴格執(zhí)行經(jīng)費報銷審批制度,財務(wù)人員在代扣個稅時要做到客觀公正、不偏不倚,保證每位教職工的利益不受到侵害。
(四)加強財務(wù)管理隊伍建設(shè),提高財務(wù)管理人員素質(zhì)
財務(wù)管理隊伍建設(shè)是高校創(chuàng)新個人收入管理理念和手段的關(guān)鍵,高校要定期對財務(wù)管理人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn),使財務(wù)管理人員熟練運用工資管理軟件及個人所得稅管理軟件。高校工資管理人員不僅要會熟練運用數(shù)據(jù)庫進行日常工資的修改、統(tǒng)計,還要能熟練操作EXCEL,進行數(shù)據(jù)庫與EXECL之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。另外,高校個人收入管理部門還要經(jīng)常與軟件開發(fā)商及其他院校相關(guān)部門進行交流,以便取長補短,不斷提高個人收入及所得稅管理水平。
(五)改進和完善個人收入及所得稅管理軟件
在現(xiàn)行的工資管理軟件基礎(chǔ)上,盡快開發(fā)包含個人所得稅管理模塊、工薪外收入模塊等的個人收入管理系統(tǒng),以便解決目前校內(nèi)津補貼、加班費和課時費等其他工薪收入的計稅難、計稅不精確的難題。通過校園網(wǎng)實現(xiàn)和人事管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的良好對接,確保人事檔案數(shù)據(jù)與人事部門一致,再設(shè)置靈活的人動模塊,如停薪人員能否不在工資庫中刪除而是存放于專門的停薪人員庫中,為其以后恢復(fù)工資提供原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過校園網(wǎng)開發(fā)“職工變動數(shù)據(jù)庫”,各相關(guān)部門通過此數(shù)據(jù)庫錄入教職工個人的當月崗位津貼、課時酬金等活工資,校醫(yī)院負責錄入當月衛(wèi)生局返還的職工報銷醫(yī)藥費,后勤、網(wǎng)絡(luò)中心和有線電視部門錄入當月應(yīng)扣繳的水電暖費、網(wǎng)費、有線電視費等,項目負責人申報勞務(wù)費等,財務(wù)部門通過接口接收這些變動數(shù)據(jù)進入工資系統(tǒng),由個人收入管理系統(tǒng)完成其他工薪收入與工資、薪金合并計稅。強化軟件的分析、統(tǒng)計功能,針對全校教職工的各種收入,要求系統(tǒng)能夠提供大量個人收入?yún)R總和明細報表,包括個人收入明細表、工薪收入發(fā)放表、個人扣稅總表、個人收入統(tǒng)計表、部門收入?yún)R總表等。同時增強網(wǎng)上查詢模塊,增加個人收入發(fā)放、稅金代扣及代扣款項等信息,為各級領(lǐng)導(dǎo)提供及時、準確、全面的教職工收入發(fā)放數(shù)據(jù),同時便于全校教職工及時通過校園網(wǎng)、財務(wù)專網(wǎng)查詢每月工薪收入、其他工薪收入、個人所得稅及代扣款項等信息,真正使工資核算、個人收入和所得稅管理處于全民監(jiān)督之中,有效地防止差錯和違紀現(xiàn)象的發(fā)生。
總之,高校個人收入和所得稅管理工作責任重大,相關(guān)財務(wù)管理人員一定要提高認識,在工作中做到絕對公平、公正,全心全意為廣大教職工服務(wù),只有這樣,才能切實維護廣大教職工的切身利益,才能維持正常的教學(xué)和工作秩序。
參考文獻:
1、朱鴻眉.高校工資管理問題與對策[J].會計之友,2008(7).
2、王雪然.對高校工資管理的探討[J].河南教育,2009(6).
3、王凱靜.現(xiàn)行工資制度下高校工資管理的思考[J].改革與開放,2009(12).
4、崔正林,錢圣潔等.高校個人收入管理系統(tǒng)[J].教育財會研究,2010(2).
關(guān)鍵詞：高校教師 個人所得稅 代扣代繳
中圖分類號：C931.2 文獻標識碼：A
個人所得稅是我國財政收入的一項重要來源。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，因此，高校是代扣代繳個人所得稅的義務(wù)人，肩負著代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。目前，高校教師已被國家稅務(wù)機關(guān)納入重點納稅人管理范圍之內(nèi)，因此，怎樣解決高校在個人所得稅代扣代繳管理工作中存在的主要問題和應(yīng)用既科學(xué)又快捷的方法是做好此項工作的關(guān)鍵。
一、高校在代扣代繳個人所得稅工作中存在的主要問題
（一）高校教師納稅意識不強
就高校教師每月的收入而言，稅法中規(guī)定的應(yīng)該要繳納個稅的項目有哪些和怎樣計算應(yīng)繳納的個稅，教師們思想上并不了解，使得教師們對高校代扣代繳個稅工作心存疑慮，因此，造成教師們對高校財務(wù)部門代扣代繳個人所得稅工作非常不滿。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他收所得，都應(yīng)并入當月工資、薪金收入所得中，按照七級超額累進稅率計征個稅。工資、薪金應(yīng)繳納個人所得稅計算公式為：以個人當月取得任職或者受雇的全部收入，減除稅法規(guī)定扣除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，再減適用稅率相對應(yīng)的速算扣除數(shù)。如表1所示。
（二）高校教師隊伍構(gòu)成類型復(fù)雜，難以準確分類
高校教師隊伍組成具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點。有在編在崗人員、離（退）休人員、退休返聘人員、編外人員、外聘學(xué)者（專家）、外聘碩士博士導(dǎo)師、臨時聘用工作人員等等，對于不同性質(zhì)的人員分類，在個人所得稅法中并沒有明確的規(guī)定。在實際工作中，高校財務(wù)人員只能依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定再結(jié)合個人的判斷進行分析處理，這就給高校個人所得稅代扣代繳管理工作帶來很大困難，如，人員類型判斷錯誤，直接導(dǎo)致個稅計征就不準確。
（二）規(guī)范高校教師個人所得稅代扣代繳管理工作的建議和方法
（一）規(guī)范高校教師個人所得稅代扣代繳管理工作的建議
高校應(yīng)根據(jù)教師隊伍的構(gòu)成情況，統(tǒng)一劃分人員類型，嚴格執(zhí)行全員、全額管理。全員管理，根據(jù)個人所得稅扣稅原則對學(xué)校的人員身份做統(tǒng)一的劃分。具體來說，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：第一類為“校內(nèi)人員”，指在編在崗人員或者與學(xué)校簽訂一年以上合同的人員；第二類為“離退休人員（包括退休返聘人員）”，指經(jīng)人事部門核定的離退休人員和與學(xué)校簽訂繼續(xù)聘用合同手續(xù)的離退休人員；第三類為“校外人員”，除上述二類人員之外的所有人員定義為“校外人員”。在人員身份進行統(tǒng)一劃分的基礎(chǔ)上，完成個人基本信息采集，并對基礎(chǔ)信息實施動態(tài)維護，達到全員管理的要求。全額管理，在完成了人員分類后，針對特定的人員類型執(zhí)行相應(yīng)稅法條例進行代扣代繳?！靶?nèi)人員”在學(xué)校取得的收入，應(yīng)當按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目合并的方式計征繳納個人所得稅；“離退休人員（包括離退休返聘人員）”除按規(guī)定領(lǐng)取離退休養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目合并的方式計征繳納個人所得稅；“校外人員”取得的所有收入一律按“勞務(wù)報酬”所得的方式代扣代繳個人所得稅。依據(jù)全員、全額、明細申報的要求，建立個人應(yīng)稅所得收入及其相應(yīng)所得稅的分類明細檔案，按月向所屬主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅相關(guān)信息，進行明細納稅申報。
（二）加強高校教師個人所得稅代扣代繳管理工作的數(shù)字信息化建設(shè)
高校應(yīng)根據(jù)特有的人員結(jié)構(gòu)和收入所得的復(fù)雜性、匯繳金額難等特點，應(yīng)該引進并應(yīng)用相應(yīng)的財務(wù)管理系統(tǒng)，用以解決上述所存在的問題，財務(wù)部門可通過《高校人力資源管理系統(tǒng)》應(yīng)用，將高校人員按基本信息做統(tǒng)一的分類，發(fā)放當月工資、薪金，再通過財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，將當月人員分類信息、工資薪金數(shù)據(jù)信息作為《個人其他收入發(fā)放及所得稅管理系統(tǒng)》和《網(wǎng)上申報管理系統(tǒng)》的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息；高校各部門自行向上述第一類“校內(nèi)人員”和第二類“離退休人員（包括退休返聘人員）”發(fā)放“個人收入報酬”，可通過校園網(wǎng)計劃財務(wù)處網(wǎng)頁“網(wǎng)上財務(wù)、申報管理系統(tǒng)”進行自行申報報賬；具體流程為：登錄計劃財務(wù)處網(wǎng)頁網(wǎng)上財務(wù)用戶登錄網(wǎng)上申報管理系統(tǒng)校內(nèi)人員其他工薪收入申報投遞支付；每申報一次，都可形成“其他工薪收入領(lǐng)取表”，如表2所示。各部門自行向上述第三類“校外人員”發(fā)放“勞務(wù)報酬”，也可通過校園網(wǎng)計劃財務(wù)處網(wǎng)頁“網(wǎng)上財務(wù)、申報系統(tǒng)”進行自行申報報賬。
（三）加強對高校教師個人所得稅法的宣傳
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配合高校通過各種形式（如：通過校園網(wǎng)、計劃財務(wù)處網(wǎng)、櫥窗、宣傳彩頁、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多方式）普及個人所得稅稅法知識和稅收政策，讓教師進一步了解個人所得稅法的內(nèi)容，使教師們認識到不按稅法納稅是違法行為，充分了解申報繳納個人所得稅的方式和計算方法，逐步加強和規(guī)范教師的納稅意識及行為，調(diào)動納稅積極性，同時也對高校個人所得稅代扣代繳管理工作起到一定的監(jiān)督作用。
三、結(jié)束語
綜上所述，個人所得稅代扣代繳工作是一項細致、復(fù)雜的工作，高校必須高度重視。一方面要科學(xué)的應(yīng)用財務(wù)管理系統(tǒng)去履行稅法賦予的代扣代繳義務(wù)，遵循法律法規(guī)，按時計征并繳交個人所得稅；另一方面應(yīng)從維護教職工的切身利益出發(fā)，積極做好納稅籌劃，減輕教師納稅負擔。這樣，才能更好地提高代扣代繳工作的質(zhì)量和效率，把個人所得稅的管理工作做得更好。
參考文獻：
[1] 中華人民共和國個人所得稅法[M].中國法制出版社，2011：1- 20.
[2] 陳旭.規(guī)范高校教師個人所得稅管理工作探析[J].財政金融，2009（5）： 40- 41.
一、外籍人員個人所得稅征收管理的特點
1、外籍人員個人所得稅征管的政策性強。外籍人員個人所得稅征管既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項管理的重要內(nèi)容。因此，加強對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收的維護。
2、涉及外籍人員個人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國內(nèi)個人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國的稅收法律法規(guī)以外，還有我國政府與外國政府簽訂的各項稅收協(xié)定。外籍人員的個人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實際負擔情況的不同，以及外籍人員在國內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。
3、中外個人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國現(xiàn)行的個人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達國家通行的做法，如國外個人所得稅制多采用綜合課征制、個人主動納稅申報制以及年終匯算清繳制度，而我國目前的個人所得稅采用的是分類課征制、個人納稅申報和單位代扣代繳相結(jié)合的申報制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國際間稅制不銜接，不利于國際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。
二、外籍人員個人所得稅征管現(xiàn)狀
隨著改革開放和我國涉外經(jīng)濟的大力發(fā)展，外籍人員的個人所得稅管理在整個稅收征管體系中的地位越來越重要。然而，由于外籍人員的個人所得稅征管具有以上特點，決定了其征管中存在的問題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴重。在實際征管當中，外籍人員申報的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個人所得稅，而對其境外收入的申報與征收近乎于零。多項調(diào)查表明，多數(shù)地方實際征收到的外籍人員個人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要歸咎于我國涉外個人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強征管的制約因素。當前我國外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問題主要有以下幾個方面：
1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動性大，在境內(nèi)任職情況、收入來源情況都難以把握，因此針對外籍人員實行嚴格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國直到1998年6月國家稅務(wù)總局才出臺所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機關(guān)對外籍人員進行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國籍、來華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報等選項不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費、股息、紅利等項所得并未列明；對兼職、董事會成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀守法的納稅人以可乘之機，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀守法的納稅人帶來不必要的麻煩。顯然這種主要針對國內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來負面影響；也不利于稅務(wù)機關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來很大弊端。
2、現(xiàn)行代扣代繳申報制難以適應(yīng)對外籍人員個人所得稅的征管。在實際征管中，因外籍人員個人所得稅的代扣代繳沒有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負擔，因而境外部分的代扣代繳就較難實現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機關(guān)之間缺少聯(lián)系而無法確定其真實收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報時間上，企業(yè)推遲申報或臨時離境期間不申報，有的還把數(shù)月獎金分解到各月申報等等，因而稅款的及時入庫較難實現(xiàn)。
3、納稅申報制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報制對于外籍人員個人所得稅的征管存在不足，而我國稅法又缺乏個人主動申報納稅的強制機制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個人工資薪金的方式，達到逃避代扣代繳個人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財務(wù)核算相對簡單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費用一般實行報賬制，員工的工資及補貼等全部由北京、上海等中國公司總部發(fā)放并在當?shù)乜劾U個人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時，考慮到這些公司及其員工實際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當?shù)丶{稅的現(xiàn)實，也有違公平原則。
4、外籍人員個人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)分不清，本來應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報。由于在實際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯收和漏收，影響了稅款的準確、及時、足額入庫。
5、費用扣除標準審批制度不健全。現(xiàn)行稅法對外籍人員的個人所得稅費用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費、子女教育費、房租費等，除列舉項目外，其他項目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費，僅限于外籍個人在我國境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過兩次的費用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費用全部扣除；又如子女教育費、房租費等實報實銷的項目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人，卻又在繳納個人所得稅時自行扣除，違反了實報實銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險費用扣除上，也存在不少問題。
三、加強外籍人員個人所得稅征管水建議
如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國雖有了統(tǒng)一的個人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個人所得稅一項，尚未形成全國性的法規(guī)，而是以各個地方性的征收管理條例和暫行辦法的形式存在。為了彌補不斷出現(xiàn)的外籍人員個人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問題。對此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強外籍人員個人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對原有的個人所得稅制進行查缺補漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來加以思考。從最近一段時間的經(jīng)濟改革情況看，稅制改革是潮流，個人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過改革，使得中外個人所得稅從稅制安排和征管機制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時輔之以征收管理、社會化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個人所得稅征管水平將會得到逐步提高。
鑒于以上思路，本文就如何加強外籍人員個人所得稅征管水平提出如下建議：
（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當前我國稅收增收形勢良好的機遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時改革我國目前的個人所得稅制度，建立一個和國際社會接軌的新型個人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費用扣除標準；強化納稅申報制度等等。改革后的個人所得稅將和多數(shù)國家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠然，個人所得稅制的改革是一項全面系統(tǒng)的工程，需要長時間的探討和測算。在法制建設(shè)過程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當前應(yīng)做的是，要修訂完善《個人所得稅法》或單獨制定《涉外個人所得稅法》，使外籍人員個人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機關(guān)對納稅管理的主動性和可操作性，增強稅法的剛性和執(zhí)法的嚴謹性、嚴肅性。
（二）征管方面的改革
1、強化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函〔2009〕285號和《國家稅務(wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號）發(fā)文后，某市地稅與市工商管理局建立了良好的信息共享制度，定期將企業(yè)股權(quán)變更信息下發(fā)至各地稅管理分局，一年多的實踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的征管取得了顯著成效，但在實際征收工作中還存在一些問題，現(xiàn)就征管中的難點談?wù)剛€人看法。
一、共享信息后股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管中存在的問題
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息在稅收征管利用率不高
工商部門與稅務(wù)部門對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的要求與審核重點不同。從工商部門的傳遞到地稅部門的某縣2013年4季度至2014年1季度380條股權(quán)變更的信息看，全部是原價轉(zhuǎn)讓。其原因是工商部門變更登記時要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓人之間簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且只要提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、股東會決議、股權(quán)變更確認書、股東身份證明等文書，便可進行變更登記。對其是否進行原價或溢（折）價轉(zhuǎn)讓，則不作為工商部門審核要點。即注重程序性審查，不對股權(quán)轉(zhuǎn)讓人實質(zhì)性進行審查。而稅務(wù)部門除程序性審核外，重點審核交易價格，而公平交易價格的往往與工商部門文書中所提供的價格有一定的出入，不能完全利用其股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書的價格。
（二）法律和管理制度上界定不明晰
1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以工商部門變更登記必要條件，沒有明確規(guī)定。“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏惡?009〕285）該條款將個人所得稅的納稅義務(wù)前置于變更登記之前，但是沒有明確不辦理變更登記是否應(yīng)征收個人所得稅。 “公司應(yīng)將股東的姓名或名稱及其出資額向公司登記機關(guān)登記，登記事項發(fā)生變更的應(yīng)辦理變更登記，未經(jīng)登記或變更登記的，不得對抗第三人?！保ā吨腥A人民共和國公司法》）指出了事實上存在未變更登記的情形。
2、工商部門在變更股權(quán)登記時沒有規(guī)定以完稅或免稅證明作為必要資料?！俺侄悇?wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！保▏惡?009〕285） 對工商行政管理部門并沒有約束力，實際也未執(zhí)行。國稅發(fā)〔2011〕126號規(guī)定“（一）工商行政管理部門向稅務(wù)部門的提供的信息……”也就是說工商行政管理部門只有提供信息的義務(wù)，并沒有“先稅后變”的把關(guān)義務(wù)。
（三）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，計稅依據(jù)難以核實
⒈“凈資產(chǎn)按規(guī)定自然人股東轉(zhuǎn)讓價格偏低，就可按照企業(yè)當期每股凈資產(chǎn)（即企業(yè)所有者權(quán)益合計額）和個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓額,計算其應(yīng)納的個人所得稅?！笔聦嵣嫌胁糠制髽I(yè)核定征收稅款，沒有不建立或不健全財務(wù)賬簿，提供不了凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，而對于企業(yè)凈資產(chǎn)份額稅務(wù)部門更無法進行科學(xué)、合理的認定。在核定計稅依據(jù)時“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。(國家稅務(wù)總局公告2010年第27號)”稅務(wù)部門不但要承擔中介機構(gòu)的評估費用，還可能出現(xiàn)納稅人不認可該中介的評估價格，而提供其他中介機構(gòu)評估價的尷尬局面。
⒉自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)收付款真實憑證，難以取得。大部分納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時由于金額較大且便于分清責任，采取了銀行轉(zhuǎn)賬形式，但是稅務(wù)部門通知其申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收時，都沒有提供轉(zhuǎn)賬憑證，表示采取了現(xiàn)金交易方式。而稅務(wù)部門只有在調(diào)查稅收違法案件時，對案件涉嫌人員的儲蓄存款經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準才能查詢個人儲蓄存款賬戶。因此基本上很難通過第三方（銀行）確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓真實價格。
二、加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對策及建議
（一）完善工商變更登記提供的資料，加大共享信息利用率。在工商管理法律法規(guī)有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)變更變登記應(yīng)增加提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的企業(yè)凈資產(chǎn)的清算或評估報告的規(guī)定。參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，據(jù)以計算征收個人所得稅就具有操作性，既減少稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險，納稅人也容易認可。
（二）明確稅收要素相關(guān)規(guī)定在稅收法律法規(guī)中明確應(yīng)于簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議完成轉(zhuǎn)讓交易辦理變更登記時，發(fā)生納稅義務(wù)。將變更登記作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的必要條件，以確定納稅發(fā)生時間。對于未在工商登記而實際擁有且轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，而在工商登記的股東沒有持股比例變化的，不征收個人所得稅。取消國稅函[2009]285號文第一條規(guī)定將提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完稅憑證或免稅、不征稅證明作為股權(quán)變更登記的前置條件。
（三）從規(guī)范性文件的層面規(guī)定對于不提供中介機構(gòu)清算或評估報告的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)正常經(jīng)營而所得稅實行核定征收的，其自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定征收個人所得稅，大體分行業(yè)核定征收比例，如比照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅核定征收比例1%至3%核定，計算簡便直接，利于有效實施到位。
【關(guān)鍵詞】個人所得稅 流失 管理
個人所得稅自產(chǎn)生之日起，就因為其有調(diào)節(jié)國民收入再分配的手段，在調(diào)節(jié)社會成員收入差距方面有一定作用，并隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷加強，因而得到了世界各地的廣泛關(guān)注。然而隨著個人所得稅流失現(xiàn)象的嚴重，不利于征管效率的提高，影響了經(jīng)濟社會和稅收制度的發(fā)展，因此如何防范個人所得稅的流失成為當下的重要課題。
1.由分類所得稅制改為綜合與分類相結(jié)合的混合型稅制
改革開放初期，收入形式較為單一，分類稅制是比較適合的方式，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，分配制度及收入結(jié)構(gòu)的改變，分類稅制已不能更好的服務(wù)大眾。工資收入比重已逐漸降低，其他收入逐漸增加，如果繼續(xù)適用現(xiàn)行的分類稅制，勢必出現(xiàn)取得多種收入的個人只繳納了較低稅率的情況，不利于我國共同發(fā)展。
因此可以借鑒他國所采用的綜合所得稅課稅模式來改革我國現(xiàn)行的分類所得稅制。實行綜合稅制雖然符合國際趨勢，但是對于專業(yè)性以及技術(shù)性的要求較高，尤其要求將稅收管理與計算機普遍的結(jié)合在一起，實現(xiàn)電子化全網(wǎng)統(tǒng)一的管理制度。我國由于人口基數(shù)較大，人口較為密集，因此采用綜合所得稅課稅模式難度較大。因此，結(jié)合我國國情，可以采取綜合所得稅課稅模式為主，分類為輔的所得稅制度。具體操作可以采用分次繳納，年末綜合申報的方法；對于難以管控的可以采取綜合征稅，容易管控的采取分項征稅；勞動薪金所得綜合征稅，投資所得分類征稅。這既完善了個人所得制度，又符合我國征稅管理實情。
2.調(diào)整稅率
我國個人所得稅稅率臨界點稅負落差過大，是引發(fā)納稅人逃稅避稅行為的重要因素。在現(xiàn)實生活中，高收入人群往往能找到方法只繳納較低的稅率檔次。而且，在分項征收所得稅稅制下，不同的稅率適用不同的稅率和累進階層，這種制度本身就為逃稅、避稅的違法行為留下了溫床，這不僅違背了公平公正的原則，而且進一步消弱了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的職能。
因此，對綜合征稅項目和分類征稅項目應(yīng)采取不同的稅率標準和征收方法。應(yīng)對不同項目設(shè)立不同的預(yù)繳方法，把納稅人除去月基本工資和寬免額后的余額作為計稅標準，這樣就使一部分只靠工薪收入生活的低收入者排除在外，減少了征稅范圍和年終匯算清繳的退稅面。
3.調(diào)整征管模式
在征管模式方面，對自然人納稅人實行源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的方式，以源泉扣繳為主。實行源泉扣繳可有效控制稅源，使稅款及時入庫，減輕稅務(wù)機關(guān)的征管壓力，特別是對工資、薪金收入涉及的個人所得稅，基本可以做到應(yīng)收盡收，但在其他稅目上的執(zhí)行存在一定程度的稅收流失。實行自行申報方式可以補充源泉扣繳的不足，但由于征納雙方信息的不對稱，納稅人有足夠的能力和強烈的動機逃避繳納稅款，實際效果打折。
未來的方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。為適應(yīng)當下的管理需求和未來的稅制改革趨勢，迫切需要制訂針對自然人登記的管理辦法。
目前，正在全國范圍內(nèi)逐步推廣的金稅三期系統(tǒng)已建立了個人稅收管理系統(tǒng)，明確了自然人納稅人識別號的生成規(guī)則，并設(shè)計了辦理相關(guān)業(yè)務(wù)則觸發(fā)自然人登記的功能。可以此為契機，對必須辦理的、選擇辦理的自然人范圍予以明確。同時，設(shè)計注銷機制。
4.內(nèi)外部信息獲取方面
在外部信息獲取上，需明確其他國家機關(guān)、金融機構(gòu)、其他社會組織等第三方機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)提供信息的法律義務(wù)，并借助系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時傳送?！渡罨瘒?、地稅征管體制改革方案》中明確，對自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實行分類管理。地稅機關(guān)要加強同國稅機關(guān)的合作，根據(jù)納稅人所從事的行業(yè)、擁有的資產(chǎn)以及納稅記錄，識別出重點稅源，并根據(jù)不同情況分析可能存在的涉稅風(fēng)險，有針對性地開展工作。
在內(nèi)部權(quán)限設(shè)置上，出于信息安全考慮，可將查詢權(quán)限設(shè)定為僅可查詢在過去一定時期內(nèi)在本轄區(qū)申報繳納過個人所得稅的納稅人的全部涉稅信息，同時對被授權(quán)范圍加以嚴格限制。依托金稅三期系統(tǒng)，逐步建立全國性的自然人涉稅檔案，并向各相關(guān)外部機構(gòu)開放端口，規(guī)范數(shù)據(jù)標準，便于第三方數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入系統(tǒng)，減少征納雙方信息的不對稱性。
5.建立專門風(fēng)險管理團隊
此外，建議組織專門的風(fēng)險管理團隊，將個人所得稅風(fēng)險與企業(yè)所得稅和其他稅種的風(fēng)險進行統(tǒng)籌考慮，針對整個系統(tǒng)進行風(fēng)險管理。例如對企業(yè)所得稅申報涉及的工資費用支出與個人所得稅代扣代繳的工資薪金所得進行比對，從而查找涉稅風(fēng)險。
科學(xué)設(shè)計自然人信用等級評定。自然人與企業(yè)差異明顯，針對企業(yè)的評價體系并不適用于自然人，因此，需要合理界定信用管理范圍，科學(xué)設(shè)置管理指標，并充分利用所掌握的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，確保信用等級評定結(jié)果科學(xué)、可信。依法建立健全稅務(wù)部門稅收信息對外提供機制，推動信息資源在各系統(tǒng)、各部門間的交流與共享。拓展信息的使用范圍，將納稅信用記錄與信用等級評定結(jié)果納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺。
以提高納稅人的稅法遵從為目標，構(gòu)建合作型的伙伴關(guān)系，讓納稅人自覺遵從。特別是對重點稅源，要滿足其個性化需求。比如，有的高收入個人所得來源復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)可以給予個性化的納稅輔導(dǎo)；有的事項具有共性化的涉稅風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可以以辦稅指南的形式予以明確。對已辦理自然人登記的納稅人，可以直接開放網(wǎng)上申報途徑，允許其通過互聯(lián)網(wǎng)辦理申報、繳稅、政策咨詢等業(yè)務(wù)。
參考文獻：
[1]史曉江.對我國稅收流失現(xiàn)象的思考[J].消費導(dǎo)刊，2008 （11）
[2]孫捷.高收入群體個稅流失成因及治理研究[J].企業(yè)導(dǎo)報 ，2013（1）.
[3]張學(xué)風(fēng).論個人所得稅流失的制度防范[J].河南商業(yè)高等 ?？茖W(xué)校學(xué)報，2007（3）.
【關(guān)鍵詞】個人所得稅征管弊端對策
一、個人所得稅征管存在的問題
（一）個人應(yīng)稅所得難以準確核實
個人收入的來源渠道較多，數(shù)額分散，流動性大，工資、薪金之外的所得有明有暗，有現(xiàn)金形式也有實物形式，并且在總收入中占的比重越來越大。由于目前市場經(jīng)濟還不夠發(fā)達，信用化程度仍然較低，個人收入分配還有部分使用現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實反映個人的真實收入比較困難。
（二）個人所得稅征管制度不健全
我國還處于社會主義的初級階段，各種法制的建設(shè)還不夠健全，法律不夠完善，存在許多漏洞，這直接導(dǎo)致了個人所得稅稅款流失。由于個人所得稅在制度上的漏洞，導(dǎo)致繳稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領(lǐng)的手段逃避個人所得稅的繳納。
（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小
在我國目前納稅的主力是處于中間的、收入來源主要依靠普通勞動經(jīng)營者及工薪階層繳納的個人所得稅占全部個稅收入的大部分，而作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層包括在改革開放中發(fā)家致富的民營企業(yè)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體，繳納的個人所得稅只占個稅收入總額的5%左右，稅收調(diào)節(jié)的作用基本適得其反而無法扭轉(zhuǎn)。
（四）稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
個人所得稅具有稅源分散，隱蔽性強的特點，使相關(guān)信息不能共享，對稅源缺乏有效監(jiān)控，同時又忽視了對直接和納稅人接觸的稅管員、稽查員等人的執(zhí)法跟蹤檢查，稅務(wù)稽查人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)差執(zhí)法不嚴，的現(xiàn)象無法杜絕。
（五）個人所得稅處罰不到位
稅務(wù)部門對于偷稅、逃稅的處罰力度并沒有完全到位，其偷稅、逃稅的經(jīng)濟成本和道德成本都相對較低，促使一些人具有偷稅、逃稅之后能夠躲避懲罰的僥幸心理，而且即使被查出有偷稅、逃稅行為，處罰的程度也不重；一旦查不出，則可以減少繳納個人所得稅的稅款，從而增加自身的收入。因此個人所得稅的處罰是遠遠不到位的。
二、個人所得稅征管存在問題的成因分析
（一）征管信息來源渠道狹窄
個人所得稅收入的征管必須有一套嚴密的制度和現(xiàn)代化監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，整體素質(zhì)較強的稅收專業(yè)人員以及社會各部門的密切合作等，才能使個人所得稅征收管理真正奏效。由于征管第一線力量相對不足，很多落后地區(qū)以原始的手工操作為主，這就使得信息傳遞不準確，且時效性較差，甚至不能跨征管區(qū)域傳遞、接受，致使信息在內(nèi)部機構(gòu)中受阻。
（二）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理
現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。即將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。其特點是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計不同的稅率和費用扣除標準，分項確定適用稅率，分項計算稅款和進行征收的辦法。因此在稅收的公平性方面存在明顯缺陷，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。
（三）公民納稅意識淡薄
相當多的人當自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時就使出渾身解數(shù)逃稅，越是高收入者逃稅的越多，歸根結(jié)底就是公民法制觀念不強。此外就是社會評價體系有問題，對于偷逃稅行為在經(jīng)營上不會受阻，而且在社會公眾面前任然能夠不失顏面。
（四）稅務(wù)部門征管力度不夠
個人所得稅稅源分散，征收和監(jiān)管的難度較大；稅務(wù)部門受人力資源的限制，人手不足和部分稅務(wù)人員的素質(zhì)不高；基層稅務(wù)部門在完成上級部門的計劃任務(wù)后，擔心征收過多在下年被加大任務(wù)而不愿繼續(xù)征收。
（五）稅法界定模糊造成納稅人不要繳或可不繳稅
稅法界定模糊導(dǎo)致的避稅。如民營企業(yè)家的收入在個稅的11項所得中缺失，個稅的費用扣除沒有充分考慮醫(yī)療、教育、住房、贍養(yǎng)等實際支出及下崗、失業(yè)贍養(yǎng)人口等現(xiàn)實情況，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個稅難以如實征收。
三、改革個人所得稅制加強稅收征管的幾點建議
（一）建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式
根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式?，F(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢。
（二）擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用
在個稅征收上借鑒國際上的經(jīng)驗，把部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個體工商業(yè)戶，演藝、體育專業(yè)人員、包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族，部分天賦比較高、能力比較強的中介機構(gòu)專業(yè)人才，部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷售知識產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識分子，外籍人員，工薪階層的部分高收入者作為個稅的主要征繳對象以體現(xiàn)國家稅收調(diào)節(jié)收入功能。
（三）建立嚴密有效的征管機制
研究制定有效的征管措施，加快建立個人所得稅重點納稅人的監(jiān)控體系，強化重點所得項目和重點行業(yè)的征管，強化高收入者個人所得稅征管和檢查工作，加大打擊偷逃個人所得稅的力度，完善代扣代繳制度，獎勵誠信納稅，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇等。
（四）提升稅收征管軟硬件能力，減少稅源流失
推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，對納稅人的收入和與其納稅事項有關(guān)的各種信息進行歸集和整理；建立個人信用制度，取得稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合的計算機網(wǎng)絡(luò)支持，確保個人信用制度的健康發(fā)展；實行雙向申報制度和納稅配套制度，如儲蓄存款實名制，個人財產(chǎn)登記制度等。
參考文獻：
[1]賈康，梁季.我國個人所得稅改革問題研究――兼論“起征點”問題合理解決的思路[J].財政研究，2010（04）.
[2]馬驍，陳建東，蒲明.我國個人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2011（03）.
一、先履行納稅義務(wù)再辦理股權(quán)變更登記手續(xù)
國稅函[2009]285號規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機關(guān)自行設(shè)計）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。
按照《公司登記管理條例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的應(yīng)當自股東發(fā)生變動之日起30日內(nèi)申請變更登記，并應(yīng)當提交新股東的法人資格證明或自然人的身份證明”。也就是說，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，再持有關(guān)證明到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)；如果已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，發(fā)生股權(quán)變化公司在向工商部門辦理變更登記時，應(yīng)當場填寫《個人股東變動情況報告表》，之后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)及時就個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計算及主管稅務(wù)機關(guān)
《個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，并依20%稅率按次繳納個人所得稅。國稅函[2009]285號明確，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。同時，國稅函[2009]285號還要求，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。
例：假設(shè)劉先生取得A公司股權(quán)時支付人民幣100萬元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給B公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收營業(yè)稅及附加，但所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則劉先生的該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅=
2500000×0.5‰＝1250（元），應(yīng)繳納個人所得稅=（2500000－1000000－1250）×20%＝299750（元）。
值得注意的是，《個人所得稅法》及《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣繳義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地，這里涉及主管稅務(wù)機關(guān)問題。國稅函[2009]285號明確，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地的地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。當然，根據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人不得以不知道為由不履行扣繳義務(wù)，扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，對不知道的涉稅情況應(yīng)要求納稅人提供，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)應(yīng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。另外還應(yīng)注意，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。
三、個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)特殊問題的處理政策
1.以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配，原股東根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配，原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。
例：某公司共有甲、乙兩股東，他們的出資比例為7：3。2009年6月30日，原股東甲、乙以15100萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意該公司2009年6月30日前流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（300萬元）由原股東甲、乙追收處理；2009年6月30日前流動負債（12000萬元）由原股東甲、乙負責清還。2009年6月30日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)，所有者權(quán)益400萬元。原股東甲、乙該如何計算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅（“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費”現(xiàn)行政策下轉(zhuǎn)讓方僅涉及印花稅15100×0.5‰=7.55萬元忽略不計，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債權(quán)并清償所有債務(wù)）。
按照國稅函［2007］244號文明確的兩種方式分別計算原股東甲、乙應(yīng)納稅額：一是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對原股東甲、乙進行分配。甲應(yīng)納稅額=（15100－12000+300－400）×70%×20%=420（萬元）；乙應(yīng)納稅額=（15100－12000+300－400）×30%×20%=180（萬元）。二是原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配。甲應(yīng)納稅額=（15100×70%+300×70%－12000×70%－400×70%）×20%=420（萬元）。乙應(yīng)納稅額=（15100×30%+300×30%－12000×30%－400×30%）×20%=180（萬元）。
從上述計算結(jié)果可以看出，雖然國稅函［2007］244號文對承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的計稅規(guī)定了兩種計算方法，但它們最終計算出的應(yīng)納稅額是相同的。此處應(yīng)注意，《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)及其他財產(chǎn)取得的所得（實際取得的所得）。所以，不論是依照國稅函［2007］244號文中哪一個公式計算承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額，其中的“原股東清收公司債權(quán)收入”（或“原股東所收回的債權(quán)總額”）和“原股東承擔公司債務(wù)支出”（或“原股東承擔的債務(wù)總額”）均應(yīng)指原股東清收債權(quán)或承擔債務(wù)的實際數(shù)額，而并非協(xié)議約定時間的賬面數(shù)額。新晨
2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得違約金如何繳納個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。如果股權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不需繳納個人所得稅。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；檔案管理；雙向申報
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0101－03
當前，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，個人所得稅調(diào)節(jié)和監(jiān)督經(jīng)濟的職能為越來越多的國家政府所重視。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，政府在個人所得稅稅制設(shè)計時，并不是把稅收的財政效益作為唯一原則，而是將政府的其他意圖也體現(xiàn)在稅收制度和政策中。
但是，從個人所得稅在世界各國的實踐特別是在發(fā)展中國家稅制改革和我國稅制的演變來看，目前實現(xiàn)個人所得稅稅制優(yōu)化的一個癥結(jié)就是忽視了個人所得稅的實施條件即稅收征管，稅制的超前性和稅收征管落后性的矛盾使既定的稅制目標因難以操作而常常落空。這個問題在我國高收入行業(yè)的個人所得稅征管中表現(xiàn)得尤為突出。
一、高收入行業(yè)個人所得稅征管中存在的問題
我國當前的個人所得稅征管實踐存在一些不可忽視的問題，造成了個人所得稅扭曲和稅收流失。這主要體現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)和納稅人兩個方面。
（一）稅務(wù)機關(guān)存在的問題
第一，對個人的工資薪金收入不能完全掌握。近年來，工資薪金所得已經(jīng)成為個人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這項大家公認扣繳比較好的稅源，稅務(wù)機關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的工資性獎金、福利補貼、實物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實物形式如福利住房、公車私用、免費旅游等形式發(fā)放，導(dǎo)致很多單位存在“低工資、高福利”的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)根本無法監(jiān)控。
第二，對個人的工資薪金外收入缺乏有效的監(jiān)控措施。由于我國法人支付單位“多頭開戶”普遍化，個人收入主體現(xiàn)金化，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息不能共享，使得稅務(wù)部門掌握的納稅人收入信息太少，質(zhì)量太差，無法準確判斷納稅人的真實收入。對于勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得等稅目的稅源，稅務(wù)機關(guān)難以掌握并準確核實，普遍存在個人所得稅不扣或少扣的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了偷逃稅行為的發(fā)生。
第三，稅務(wù)部門內(nèi)部征管信息傳遞不暢。由于我國缺乏全國統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度，征管信息傳遞不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至在同一級稅務(wù)部門的征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也常常會受阻。這就造成了有時候納稅人的資料已經(jīng)到了稅務(wù)機關(guān)，但稅務(wù)機關(guān)的各個部門并不能全盤掌握。同一納稅人在不同地區(qū)、不同時間內(nèi)取得的各項收入，即便都已扣繳了個人所得稅款，但在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總。
（二）納稅人存在的問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，中國富人占有國民存款的80％以上，但到目前為止，普通工薪階層仍是繳納個人所得稅的主力軍。富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。高收入者及灰色收入者是社會的強勢階層，容易隱蔽財富的來路和去向，其收入來源多元化、不固定、隱蔽性強，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。同時，偷逃個人所得稅的納稅人，普遍存在三種心理要素：越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理、社會不公正導(dǎo)致的“相對剝奪”心理和社會失范導(dǎo)致的“贏利”心理。富人偷稅現(xiàn)象可以說是這三種心理共同作用的結(jié)果。
第一，越軌成本低導(dǎo)致的“僥幸”心理。作為理性人，人天生具有經(jīng)濟人本性，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理必然促使其在交易活動中鉆空子、投機取巧，以竭力偷逃稅款。世界上沒有人愿意主動繳稅，沒有人愿意把已經(jīng)進入自己口袋的錢再掏出來。只要有操作的空間，經(jīng)濟人本性就決定了納稅人有逃稅的可能。在我國，逃稅成功概率高和懲罰不力造成了逃稅的違約成本大為降低，一些納稅人正是對制度的違約成本作出一番考慮后，產(chǎn)生僥幸心理，在僥幸心理的支配下越來越多的人開始進行逃稅活動。
第二，社會不公正導(dǎo)致的“相對剝奪”心理。“相對剝奪”心理是指人們通過與參照群體的比較而產(chǎn)生的一種自身利益被剝奪的內(nèi)心感受。這種心理狀況往往與社會不公正有關(guān)。首先，“人情稅”、“關(guān)系稅”、“背景稅”等使得稅額分配不合理，會給納稅人帶來不公平感而產(chǎn)生“相對剝奪”心理，直接導(dǎo)致一些本來自覺納稅的人也“放棄”納稅義務(wù)，趨向于少繳或者不繳稅款。其次，政府支出的透明度不高，由于決策失誤導(dǎo)致財政資金大筆流失，使納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平等的感覺，沒有納稅的光榮感。最后，一些政府的鋪張浪費和一些干部的揮霍享受所浪費的正是納稅人的錢，這些不良現(xiàn)象進一步增加納稅人的厭稅心態(tài)。
第三，社會失范導(dǎo)致的“贏利”心理。一方面，我國稅收征管制度缺乏對稅務(wù)人員制約及監(jiān)督的相關(guān)規(guī)定，在不同的征管環(huán)節(jié)及稅務(wù)人員之間沒有完備的制衡體系。在這種狀況下，高收入行業(yè)的納稅人會利用自己的經(jīng)濟地位和社會關(guān)系網(wǎng)鉆法律空子，與一些稅務(wù)人員進行體制外交換來獲取利益。在這種情況下，逃稅者付出的成本并不多，收益卻很高，這對逃稅者是有一定誘惑力的。另一方面，我國目前雖然制定了有關(guān)稅收政策及相應(yīng)的法律法規(guī)，但在實際執(zhí)行過程中，合法納稅、少納稅、偷逃稅等行為的區(qū)別并不明顯，這種獎懲不明現(xiàn)象無疑說明稅法作為規(guī)范在某種程度上失去效用。因此，一些納稅人認為，主動繳稅會在“市場競爭”中處于劣勢地位，是一種非理。納稅人對納稅、逃稅作出成本和收益考慮后，會認為體制外的交換是一種理，由此產(chǎn)生對逃稅的贏利心理而不愿意繳稅。
二、完善我國高收入行業(yè)個人所得稅征管的對策建議
現(xiàn)代制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度在經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時期甚至起著關(guān)鍵的作用。稅收征管是保證稅收制度有效執(zhí)行的手段，稅收制度的目標又有賴于稅收征管來實現(xiàn)。在我國下一步的個人所得稅制完善過程中，就我國個人所得稅稅制與征管協(xié)調(diào)而進行的制度安排，特別是征管制度上的安排，將能提升我國整體的稅收征管能力，促進現(xiàn)實稅制逐步向“理想稅制”轉(zhuǎn)化。
（一）實施納稅人編碼制度
納稅人編碼制度是指對所有有收入的個人實行納稅號碼固定終身的制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人實行編碼化管理，賦予納稅人與居民身份證相統(tǒng)一的終身有效的個人稅務(wù)登記號，全面進行有收入個人的統(tǒng)一登記，這是全面掌握個人收入及納稅情況的前提條件。納稅人的一切經(jīng)濟活動，如工商業(yè)務(wù)匯款、利息股息收入、工資收入、現(xiàn)金交易存款以及個人資產(chǎn)等記錄，都應(yīng)由交易雙方、銀行、企業(yè)、雇主等各種渠道通過電腦自動輸入其稅號。
（二）加強個人收入檔案管理制度
各級稅務(wù)機關(guān)的管理部門應(yīng)廣泛采集每個納稅人的個人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息，以納稅人、扣繳義務(wù)人分別建立申報編碼為基礎(chǔ)，建立個人所得稅和扣繳義務(wù)人的檔案系統(tǒng)，為后續(xù)實施動態(tài)管理打下基礎(chǔ)。
納稅人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）納稅人稅務(wù)登記情況；（2）扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）個人所得稅納稅申報表；（5）社會公共部門提供的有關(guān)信息；（6）稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（7）稅務(wù)機關(guān)掌握的其他資料及納稅人提供的其他信息資料。
扣繳義務(wù)人檔案的內(nèi)容來源包括：（1）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記情況；（2）扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表；（3）代扣代收稅款憑證；（4）社會公共部門提供的有關(guān)信息；（5）稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄；（6）稅務(wù)機關(guān)掌握的其他資料。
以上信息要實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，全國范圍內(nèi)均可信息共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期增加可靠的新的數(shù)據(jù)資料，并根據(jù)本地信息化水平和征管能力提高的實際情況，以及個人收入的變化等情況，不斷擴大檔案管理的范圍，直至實現(xiàn)全員全額管理。即凡取得應(yīng)稅收入的個人，無論收入額是否達到個人所得稅的納稅標準，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個人申報，全部納入稅務(wù)機關(guān)管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該本著先扣繳義務(wù)人后納稅人，先重點行業(yè)、企業(yè)和納稅人后一般行業(yè)、企業(yè)和納稅人，先進“籠子”后規(guī)范的原則，積極穩(wěn)妥地推進全員全額管理工作。
（三）實行納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)雙向申報制度
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐步建立起以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托，集中征收、分類管理和一級稽查的征管模式。雙向申報制度就是支付個人所得稅的單位即法定代扣代繳義務(wù)人對支付給個人的所得，須向稅務(wù)機關(guān)申報并代扣代繳稅款。同時，個人所得稅納稅人取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人應(yīng)自行向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)，加強個人所得稅管理。定期召開稅源分析會議并形成制度，通過對雙方申報資料的相互比較，如提供的收入、納稅信息進行交叉比對和評估分析，審核其申報資料的真實性，查找稅源變動情況和原因，及時發(fā)現(xiàn)異常情況，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅，減少偷逃稅，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)控收入的功能。
（四）重視和加強高收入個人所得稅控管
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從下列人員中，選擇一定數(shù)量的個人作為重點納稅人，實施重點管理：（1）收入較高者；（2）知名度較高者；（3）收入來源渠道較多者；（4）收入項目較多者；（5）無固定單位的自由職業(yè)者；（6）對稅收征管影響較大者。
各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對重點納稅人實行滾動動態(tài)管理辦法，每年都應(yīng)根據(jù)本地實際情況，適時增補重點納稅人，不斷擴大重點納稅人管理范圍，直至實現(xiàn)全員全額管理。按月或按季對確定為重點納稅人的監(jiān)控對象的申報情況進行匯總、對比、分析，如發(fā)現(xiàn)零申報、異常申報或所申報收入與實際收入明顯不符的，應(yīng)要求納稅人提供相關(guān)證明材料，發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳未繳或少繳稅款的，應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款。
參考文獻：
[1] 許娟.淺議我國高收入者個人所得稅征管制度的法制完善[J].當代經(jīng)濟，2009，（21）.
[2] 夏宏偉.OECD成員國個人所得稅征管制度比較研究[J].涉外稅務(wù)，2009，（10）.
[3] 王紅曉.個人所得稅征管問題研究――以廣西為例[J].廣西社會科學(xué)，2009，（8）.
[4] 孫飛.個人所得稅征收管理人性化探析[J].中國行政管理，2009，（8）.
[5] 楊春梅.關(guān)于加強我國個人所得稅稅務(wù)管理的探討[J].中國總會計師，2009，（8）.
[6] 張軍.當前我國個人所得稅征管悖論及對策探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，（36）.
[7] 楊燕英.淺議個人所得稅納稅申報存在的問題及其改進[J].財務(wù)與會計，2008，（13）.
[8] 舒國燕.完善我國個人所得稅自行納稅申報制度建議[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（13）.
