發(fā)布時(shí)間：2023-06-19 16:17:07
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本知識(shí)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、審計(jì)學(xué)教學(xué)基本知識(shí)：XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用原理
全面施行XBRL后，審計(jì)學(xué)的教學(xué)基本知識(shí)必須加入XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用原理知識(shí)。而要理解XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用，首先必須理解幾個(gè)專業(yè)術(shù)語：技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。XBRL技術(shù)規(guī)范是描述財(cái)務(wù)信息表現(xiàn)形式的軟件代碼。技術(shù)規(guī)范幫助軟件開發(fā)商和程序員創(chuàng)造可以相互交換的數(shù)字文檔，允許財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)不同公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較，即使這些財(cái)務(wù)報(bào)表最初的格式是完全不相容的。技術(shù)規(guī)范的用處不僅僅在于財(cái)務(wù)報(bào)表，還可以處理所有的數(shù)字報(bào)告、總分類賬以及非財(cái)務(wù)信息。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是呈現(xiàn)商業(yè)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的描述標(biāo)準(zhǔn)。XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)由一個(gè)XML 模式文件及在該模式文件內(nèi)部包含的或由該模式文件直接引用的全部鏈接庫組成。通過XBRL，財(cái)務(wù)報(bào)告制作者可以把鏈接數(shù)據(jù)元素存儲(chǔ)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫中，以分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)利用XBRL編碼成一種標(biāo)準(zhǔn)的方式。例如：一份年度報(bào)告，包括管理層的決策和分析、財(cái)務(wù)報(bào)表、附注披露、審計(jì)意見等都可以用XBRL進(jìn)行編碼。XBRL 實(shí)例文檔用來記錄業(yè)務(wù)實(shí)際值，并提供必要的背景信息來解釋該事實(shí)值。一個(gè)XBRL實(shí)例文檔通常由一個(gè)或多個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)支持，不同分類標(biāo)準(zhǔn)之間以不同的方式相互鏈接、擴(kuò)展和修改，在解釋XBRL 實(shí)例文檔時(shí)需要一起綜合考慮多個(gè)相關(guān)的分類標(biāo)準(zhǔn)。例如，一個(gè)實(shí)例文檔可以包括一個(gè)公司的年度報(bào)告、盈余披露和總分類賬等詳細(xì)數(shù)據(jù)。實(shí)例文檔可以使外部財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部財(cái)務(wù)信息及文件歸檔工作更為容易，因?yàn)閄BRL可以通過計(jì)算機(jī)程序和操作輸出不同類型的數(shù)據(jù)供不同的財(cái)務(wù)信息終端使用者讀取。實(shí)例文檔還可以提供樣式表單，以供用戶通過瀏覽器或者其他格式打印輸出。理解了XBRL的基本工作原理后，來看XBRL在獨(dú)立審計(jì)中的應(yīng)用原理，可以通過一個(gè)圖形來理解，如圖1所示。
二、審計(jì)學(xué)課程重點(diǎn)：XBRL對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響
在幫助學(xué)生掌握XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用原理后，有必要對(duì)基于XBRL的審計(jì)學(xué)與傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)的區(qū)別進(jìn)行對(duì)比分析。
（一）XBRL對(duì)審計(jì)效率的影響 XBRL技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用將極大地?cái)U(kuò)展審計(jì)師的審計(jì)范圍，使審計(jì)師能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控到被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，同時(shí)由于XBRL和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)師將從繁瑣簡單的測試程序中解放出來，能夠?qū)崟r(shí)生成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。
（二）XBRL對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 采用XBRL后，財(cái)務(wù)信息的披露可以達(dá)到實(shí)時(shí)披露，并且由于XBRL技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)變大了。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的編制采用XBRL后，審計(jì)師除了需要做實(shí)質(zhì)性測試以外，還要對(duì)XBRL的技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔是否適合做控制性測試。
（三）XBRL對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響 正是由于XBRL技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)師在確定被審計(jì)單位XBRL相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔合適的基礎(chǔ)上，運(yùn)用XBRL技術(shù)可以減少相應(yīng)的數(shù)據(jù)錄入、轉(zhuǎn)換、查詢、索引時(shí)間，可以使審計(jì)師有更多的時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析性復(fù)核，有利于提高分析性復(fù)核的效率和效果。并可以進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測試，而這些實(shí)質(zhì)性測試原本由于人工測試的成本時(shí)間過于高昂而無法進(jìn)行，因此，應(yīng)用XBRL將在一定程度上提高審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量?；赬BRL應(yīng)用對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究將是我國企業(yè)應(yīng)用XBRL后理論研究的一個(gè)熱點(diǎn)。另一方面由于XBRL是基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此存在舞弊和安全性的問題，電子數(shù)據(jù)如果被惡意篡改相對(duì)于紙質(zhì)文檔而言更不容易留下痕跡，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)攻擊的存在，也是影響基于XBRL審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要問題。
三、審計(jì)學(xué)課程教學(xué)難點(diǎn)：XBRL下審計(jì)程序改進(jìn)
在基于XBRL的審計(jì)學(xué)教學(xué)過程中，XBRL下的審計(jì)程序的改進(jìn)應(yīng)該成為教學(xué)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，幫助學(xué)生掌握應(yīng)用XBRL后的必備知識(shí)。
（一）應(yīng)用XBRL后審計(jì)準(zhǔn)備工作 XBRL在我國的全面普及只是時(shí)間問題。公司在完全實(shí)施XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告后，作為審計(jì)師一方，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完全的映射到標(biāo)記。因此審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該放在公司是否為XBRL設(shè)計(jì)了一個(gè)充分和有效的內(nèi)部控制制度，這個(gè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠確保有效、準(zhǔn)確的獲取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交換，并且被記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。另一個(gè)審計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)是所有數(shù)據(jù)源里相關(guān)的數(shù)據(jù)是否已標(biāo)記，即是否報(bào)告完成了。這涉及到在軟件系統(tǒng)中回顧標(biāo)記系統(tǒng)以確保信息如新數(shù)據(jù)元素或新賬戶包含在標(biāo)記的過程，這一方面可以通過計(jì)算機(jī)程序的控制功能來實(shí)現(xiàn)。
（二）XBRL操作環(huán)境 除了應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位基于XBRL的內(nèi)部控制制度進(jìn)行關(guān)注以外，審計(jì)師需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的測試程序來確定XBRL的技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔是否適合財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)該確保有與這些測試程序有相關(guān)的技術(shù)專長應(yīng)用以及熟知相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和任何特定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則適用于實(shí)體。審核程序中應(yīng)著重在技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔的背景下進(jìn)行，檢查將涉及到考慮XBRL詳細(xì)細(xì)節(jié)，以確保它們是最新的和適當(dāng)?shù)膽?yīng)用。在XBRL基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)著重于操作以及操作的有效性，以此來確保一個(gè)完整的、一致性、特定的分類標(biāo)準(zhǔn)被應(yīng)用在一個(gè)新的實(shí)體。一般有關(guān)XBRL審計(jì)控制程序包括網(wǎng)絡(luò)操作，應(yīng)用開發(fā)和維護(hù)，及準(zhǔn)入控制。關(guān)于XBRL的應(yīng)用程序控制包括地址輸入、誤差校正和輸出。例如，當(dāng)一個(gè)分類是新制定的、修改的或添加的，審核員應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證或檢查文件分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)例，以保證所使用的實(shí)例文檔都從分類標(biāo)準(zhǔn)中獲得。
（三）網(wǎng)絡(luò)安全 由于XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并且可以提供從財(cái)務(wù)信息文件到下層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的動(dòng)態(tài)鏈接。在這種情況下，實(shí)質(zhì)性的安全風(fēng)險(xiǎn)存在于操作系統(tǒng)、應(yīng)用、數(shù)據(jù)庫被適當(dāng)?shù)呐渲?。比如說錯(cuò)誤的配置可能會(huì)導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的改變或者是數(shù)據(jù)的破壞從而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。當(dāng)這些鏈接出現(xiàn)時(shí)，審核員應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體的安全政策和程序的充分性，包括設(shè)置防火墻、強(qiáng)化操作系統(tǒng)和其他有關(guān)安全控制，并備份最原始的數(shù)據(jù)。審計(jì)程序的具體改進(jìn)流程如圖2所示。
四、基于XBRL的審計(jì)學(xué)教學(xué)改革
在對(duì)基于XBRL的審計(jì)學(xué)的基本知識(shí)、重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析后，在實(shí)際教學(xué)中應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)教學(xué)設(shè)備、軟件、實(shí)驗(yàn)室等進(jìn)行改進(jìn)，具體改進(jìn)如圖3所示：
（一）革新教學(xué)設(shè)備 應(yīng)用XBRL后，審計(jì)師已經(jīng)進(jìn)入了基于XBRL和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的審計(jì)環(huán)境。那么在審計(jì)學(xué)的教學(xué)中，也應(yīng)該模擬真實(shí)的審計(jì)環(huán)境，增加適合于現(xiàn)代教育技術(shù)的計(jì)算機(jī)硬件及配備相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，增進(jìn)學(xué)生對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的理解。
（二）引入審計(jì)軟件教學(xué) 在更新審計(jì)學(xué)教學(xué)硬件的基礎(chǔ)上，應(yīng)該購置相關(guān)的審計(jì)軟件。目前大部分高校對(duì)會(huì)計(jì)軟件較為重視，但是在審計(jì)學(xué)的教學(xué)過程中，對(duì)審計(jì)軟件并沒有投入，還是傳統(tǒng)的課堂教學(xué)。應(yīng)用XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告必然對(duì)審計(jì)師的計(jì)算機(jī)軟硬件操作水平有更高的要求。
（三）建立會(huì)計(jì)審計(jì)一體化實(shí)驗(yàn)室 XBRL全面施行以后，審計(jì)師可以提取被審計(jì)客戶的底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在課程教學(xué)中也可以采取與會(huì)計(jì)課程結(jié)合進(jìn)行一體化教學(xué)?，F(xiàn)有大部分高校都建有會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，具備企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的模擬功能，但是在教學(xué)過程中并沒有與審計(jì)課程結(jié)合起來?？梢酝ㄟ^在會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室假設(shè)獨(dú)立審計(jì)這一環(huán)節(jié)，真正做到從學(xué)生模擬的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里提取財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到實(shí)習(xí)教學(xué)的目的。
（四）引入實(shí)踐教學(xué)模式 XBRL開始實(shí)行到目前為止，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司對(duì)XBRL的應(yīng)用也還在摸索階段。市場對(duì)基于XBRL的財(cái)經(jīng)人才需求肯定非常迫切，高?？梢岳眠@一契機(jī)，加大加強(qiáng)與企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作，引入審計(jì)學(xué)實(shí)踐教學(xué)模式，為學(xué)生提供基于XBRL的審計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)習(xí)基地，幫助學(xué)生熟悉真實(shí)的審計(jì)環(huán)境，為課程知識(shí)的掌握打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
［本文系湖南省教育廳教改項(xiàng)目《本科會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)課程教學(xué)改革研究》（課題編號(hào)：湘教通［2010］243號(hào)文件463）與湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院院級(jí)教改課題《以就業(yè)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)本科實(shí)踐教學(xué)體系研究》（課題編號(hào)：J201005）階段性研究成果］
參考文獻(xiàn)：
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一、 課程改革目標(biāo)
在教學(xué)組織上, 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程實(shí)務(wù)性的特點(diǎn), 堅(jiān)持實(shí)際、實(shí)用、實(shí)踐原則, 科學(xué)合理的組織教學(xué)全過程。設(shè)置如下三個(gè)課程改革目標(biāo):
1.崗位目標(biāo): 培養(yǎng)具有較高職業(yè)能力和素養(yǎng)的高技能應(yīng)用型的財(cái)務(wù)分析人才，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策提供服務(wù)。
2.職業(yè)技能目標(biāo): 在熟悉會(huì)計(jì)基本知識(shí)及相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)、技能基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作。
3.職業(yè)素養(yǎng)目標(biāo): 熱愛財(cái)務(wù)報(bào)表分析崗位, 有較強(qiáng)的職業(yè)責(zé)任感和職業(yè)道德, 具有高素質(zhì)專業(yè)技能的優(yōu)秀職業(yè)人才。
二、教學(xué)改革對(duì)象
此課程教學(xué)對(duì)象為會(huì)計(jì)類高職高專三年制大專學(xué)生，安排在第三學(xué)期上半學(xué)期，在此之前學(xué)生已完成了會(huì)計(jì)類基礎(chǔ)課程，中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、中級(jí)財(cái)務(wù)管理，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，EXCEL在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用等課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，急需提高個(gè)人財(cái)務(wù)能力，為頂崗實(shí)習(xí)做充分準(zhǔn)備。
三、教學(xué)改革方法
1.任務(wù)驅(qū)動(dòng)法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的實(shí)際資料比較容易獲得，為了鍛煉和提高學(xué)生的實(shí)際操作能力, 我們會(huì)計(jì)系設(shè)有專門的多媒體網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)室，學(xué)生可通過網(wǎng)絡(luò)查詢到大量的上市公司報(bào)表，以此作為業(yè)務(wù)和案例。任課教師采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)法, 將其以實(shí)際工作任務(wù)為驅(qū)動(dòng), 按財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作步驟來組織教學(xué)。具體安排如下: 首先創(chuàng)設(shè)情景, 引入新課, 通過任務(wù)驅(qū)動(dòng), 展開新課; 請(qǐng)學(xué)生走進(jìn)上市公司, 進(jìn)行情景模擬; 成果提交, 教師點(diǎn)評(píng); 最后通過布置作業(yè)、實(shí)訓(xùn)完成對(duì)知識(shí)的鞏固和拓展。通過這樣一個(gè)任務(wù)驅(qū)動(dòng)的過程, 學(xué)生認(rèn)知過程也經(jīng)歷了不會(huì)，會(huì)，熟練， 鞏固，提高的過程。
2.案例教學(xué)法
會(huì)計(jì)案例教學(xué)法, 就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的會(huì)計(jì)與理財(cái)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上。通過剖析會(huì)計(jì)案例, 讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于會(huì)計(jì)與理財(cái)?shù)?實(shí)踐活動(dòng)中, 以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力的一種會(huì)計(jì)教學(xué)方法。如在講授完利潤表分析之后，讓學(xué)生以伊利集團(tuán)2006-2008年利潤表作為案例，分析伊利集團(tuán)三年來的利潤表。通過此案例同學(xué)們掌握了利潤表水平分析和垂直分析以及各個(gè)項(xiàng)目分析的方法和技巧，分析出伊利集團(tuán)三年來毛利潤沒有顯著變化，但2008年的三聚氰胺事件影響到企業(yè)因存貨報(bào)廢而產(chǎn)生的巨額營業(yè)外支出和巨額的資產(chǎn)減值損失，利潤質(zhì)量惡化。
3.重點(diǎn)突出，強(qiáng)化實(shí)訓(xùn)
本課程通過大量案例分析和實(shí)訓(xùn)練習(xí)，提高學(xué)生分析問題，解決問題的能力，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和把握。
實(shí)訓(xùn)是全面落實(shí)高職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的重要實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)、學(xué)生實(shí)際操作技能和技巧的一個(gè)重要手段。本課程實(shí)訓(xùn)分為模塊實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)。
本課程模塊實(shí)訓(xùn)以實(shí)際工作任務(wù)為出發(fā)點(diǎn), 設(shè)置教學(xué)實(shí)訓(xùn)模塊, 突出技能訓(xùn)練。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)及內(nèi)容設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。例如: 利潤表和利潤分配表分析實(shí)訓(xùn)模塊; 資產(chǎn)負(fù)債表分析實(shí)訓(xùn)模塊、營運(yùn)能力和發(fā)展能力分析實(shí)訓(xùn)模塊等。
綜合實(shí)訓(xùn)重在檢驗(yàn)學(xué)生能否將所學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的知識(shí)運(yùn)用于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)踐能力。主要在實(shí)訓(xùn)老師的指導(dǎo)下，重點(diǎn)對(duì)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力進(jìn)行分析，最后對(duì)上市公司進(jìn)行總體分析，同時(shí)運(yùn)用計(jì)算機(jī)工具進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)批量處理、分析。
4.明確學(xué)習(xí)瓶頸，注重學(xué)生能力的培養(yǎng)
本課程以會(huì)計(jì)報(bào)表的定量分析為基礎(chǔ)，定性分析為學(xué)生學(xué)習(xí)的瓶頸，定性分析時(shí)需要考慮很多重要因素：
（1）要分析上市公司所處行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和前景，判斷行業(yè)將發(fā)生的變化對(duì)上市公司的影響。（2）辨別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過自身努力消除。（3）分析上市公司的主營產(chǎn)品上市公司的主營產(chǎn)品決定企業(yè)的利潤。上市公司的主營產(chǎn)品分析包括主營產(chǎn)品的技術(shù)生命周期，市場空間和競爭力，等等。（4）分析企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司的經(jīng)營策略是決定企業(yè)盈利能力的重要因素。企業(yè)經(jīng)營策略分析包括市場定位，銷售策略等。
學(xué)生通過會(huì)計(jì)報(bào)表定性分析，極大地培養(yǎng)了思考能力、財(cái)務(wù)能力，體會(huì)到學(xué)以致用的樂趣。
四、改革課程評(píng)價(jià)
本課程學(xué)生最終成績評(píng)定可不采取考試方式，而采用平時(shí)成績和綜合實(shí)訓(xùn)成績相結(jié)合的成績評(píng)價(jià)方法。平時(shí)成績占50%，綜合實(shí)訓(xùn)成績占50%。
平時(shí)成績以各章節(jié)后的實(shí)訓(xùn)和練習(xí)為主，采取布置作業(yè)，老師批改的方式。
綜合實(shí)訓(xùn)成績的評(píng)定應(yīng)按以下規(guī)則進(jìn)行考評(píng)，技能實(shí)習(xí)考評(píng)分兩個(gè)方面：一是實(shí)訓(xùn)過程考評(píng)；二是實(shí)習(xí)結(jié)果考評(píng)。實(shí)習(xí)過程考評(píng)占60%，結(jié)果考評(píng)占40%。
五、課程改革效果
通過此課程改革，學(xué)生不僅完成了前期有關(guān)會(huì)計(jì)類、計(jì)算機(jī)運(yùn)用類課程知識(shí)的整合、遷移，還提高了發(fā)現(xiàn)問題能力、思考問題能力、創(chuàng)新能力、實(shí)際工作能力，為走向工作崗位奠定了良好的基礎(chǔ)。從畢業(yè)生用人單位的信息反饋情況看，我校三年制高職學(xué)生取得了用人單位的廣泛好評(píng)和肯定，在社會(huì)上也產(chǎn)生了深刻的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏利華主編.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析項(xiàng)目化教程》.冶金工業(yè)出版社
[2]樊行建主編.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》.中國財(cái)政出版社
關(guān)鍵詞:公路建設(shè)會(huì)計(jì)核算方法
公路建設(shè)具有投資大,涉及面廣,建設(shè)周期長等特點(diǎn)。而對(duì)公路建設(shè)的會(huì)計(jì)核算也要圍繞這一特點(diǎn)而進(jìn)行。而且要按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則,合理地反映公路建設(shè)的全過程。
1按照公路建設(shè)周期長,投資大,涉及面廣的特點(diǎn)找準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算的基點(diǎn)
首先,要做好公路建設(shè)資金管理,在公路建設(shè)資金管理中,應(yīng)堅(jiān)持設(shè)計(jì)有概算,施工有預(yù)算,竣工有決算的管理原則,而這就要求財(cái)務(wù)人員參與到整個(gè)建設(shè)過程中去,要按照《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,要從工程前期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),資金籌集、工程計(jì)量、合同簽訂、變更審核、項(xiàng)目施工評(píng)優(yōu)等都要納入財(cái)務(wù)管理范疇。
其次,做好資金核算,在公路建設(shè)過程中,資金量大,運(yùn)用周期長是公路建設(shè)的一個(gè)主要特點(diǎn),是公路項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心,如何搞好資金核算,降低資金使用成本,就成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。公路工程建設(shè)中自有資金僅僅是一小部分,絕大部分資金的主要來源是銀行信貸資金。這就不可避免地要受到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,宏觀政策調(diào)控、通貨膨脹,利率波動(dòng)等因素的影響。因此,資金管理要貫穿整個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目的全過程。要把降低融資成本做為最主要的管理內(nèi)容來抓,以達(dá)到高效率地使用資金和降低公路建設(shè)成本的目的。
第三,嚴(yán)格按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
在公路建設(shè)項(xiàng)目核算中,要根據(jù)已批準(zhǔn)的工程概算內(nèi)容設(shè)置賬務(wù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。要建立健全整個(gè)工程期內(nèi)的財(cái)務(wù)管理制度,克服臨時(shí)思想和短期行為。特別要加強(qiáng)實(shí)物管理,對(duì)材料設(shè)備采購、存貨等公路建設(shè)所需各項(xiàng)物資及時(shí)做好原始記錄,及時(shí)掌握工程進(jìn)度,定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查,并按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。
第四、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的決策與監(jiān)督職能,對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)。
(1)項(xiàng)目所需資金的測算,主要是確定或預(yù)測進(jìn)行公路建設(shè)項(xiàng)目而被選擇的不同行動(dòng)方案所需要的工程總投資。包括固定資產(chǎn)投資和流動(dòng)資產(chǎn)投資,貸款項(xiàng)目在建設(shè)期的利息支出等,在此基礎(chǔ)上,可進(jìn)一步編制項(xiàng)目所需資金的使用計(jì)劃。
(2)項(xiàng)目的獲利能力分析,公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)投資分析將以項(xiàng)目現(xiàn)金流量分析為基礎(chǔ),全面衡量與評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資收益,并進(jìn)一步作出最優(yōu)方案的選擇。
(3)公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表分析,對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目來說,其未來的財(cái)務(wù)狀況,獲利能力以及償還債務(wù)的能力可通過財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果來反映。因此,財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收益進(jìn)行綜合反映的一種分析方法。公路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表分析還具有另一個(gè)重要作用,這就是當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)單位采用招標(biāo)形式選擇施工單位時(shí),對(duì)投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià),有助于建設(shè)單位全面地了解和掌握投標(biāo)單位目前的財(cái)務(wù)狀況,獲利能力和償債能力,以及未來該投標(biāo)單位的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力可能的變動(dòng)情況,有利于建設(shè)單位選擇最優(yōu)的施工單位中標(biāo),以保證項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行。
2做好公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算
要做到財(cái)務(wù)決算與工程決算有效、自然地銜接,公路建設(shè)項(xiàng)目竣工決算中包含工程決算和財(cái)務(wù)決算,其中工程決算又是財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ),只有工程決算編制完整才能為財(cái)務(wù)決算打下良好的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員要參與工程決算編制的全過程,因?yàn)楣こ虥Q算與財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容是基本一致的。在工程決算中要注意以下幾方面:
(t)工程決算經(jīng)過招投標(biāo),大的項(xiàng)目是不容易被遺漏的,容易被遺漏的是未經(jīng)招投標(biāo)的小項(xiàng)目,線外工程,收尾工程等這些項(xiàng)目一定要納入工程決算中去,如有遺漏,工程項(xiàng)目將無法與財(cái)務(wù)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)。
(2)工程決算中的主要內(nèi)容是工程量的確定,主要包括收尾工程,土地占用面積的確定,概算與實(shí)際投資完成情況等。
(3)編制工程竣工決算涉及工程,財(cái)務(wù)、征地拆遷,工程監(jiān)理等方方面面,會(huì)計(jì)人員要熟悉公路方面的基本知識(shí),包括工程招標(biāo),投標(biāo)、工程監(jiān)理、工程建設(shè)方面的技術(shù)知識(shí),熟悉有關(guān)公路建設(shè)的基本法律、法規(guī)等法律知識(shí),包括項(xiàng)目工程前期工作的管理規(guī)定,工程竣工驗(yàn)收的要求等。
(4)按《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》編制財(cái)務(wù)決算,在工程決算編制的時(shí)間要求上,要嚴(yán)格執(zhí)行《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》因?yàn)楣方ㄔO(shè)項(xiàng)目具有周期長的特點(diǎn),因此,會(huì)計(jì)制度規(guī)定要按會(huì)計(jì)年度編制年度財(cái)務(wù)決算。在工程完工建成后編制工程竣工決算。年度財(cái)務(wù)決算是以貨幣為計(jì)量單位反映建設(shè)單位在基本建設(shè)期間各個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和建設(shè)成果。而工程竣工決算是在年度財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)上編制的以貨幣或?qū)嵨飻?shù)量為計(jì)量單位,全面反映公路建設(shè)項(xiàng)目從籌建開始到竣工為止的全部建設(shè)情況,包括自開工以來歷年資金籌集和使用情況,債權(quán)、債務(wù)清理情況,項(xiàng)目投產(chǎn)使用情況等等。這就要求財(cái)務(wù)決算與工程決算在編制時(shí)間上既要有年度上的區(qū)別又要在整體上趨同,只有這樣才能全面反映公路建設(shè)的財(cái)務(wù)狀況及其財(cái)務(wù)成果。
3依據(jù)科目設(shè)置建立相關(guān)輔助臺(tái)賬,對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行當(dāng)中控制
在公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中,運(yùn)用臺(tái)帳的靈活性解決會(huì)計(jì)核算中無法解決的問題,解決財(cái)務(wù)核算的滯原性,運(yùn)用臺(tái)帳管理起到審核、核對(duì)作用,起到對(duì)項(xiàng)目前期、中期的控制作用,同時(shí)也可以滿足日后查詢的需要。
3.1固定資產(chǎn)臺(tái)帳
在公路建設(shè)項(xiàng)目中購建的辦公用品如電腦、復(fù)印機(jī)等,交通工具包括車輛以及公路項(xiàng)目建設(shè)過程中購置的大型機(jī)器設(shè)備以及工程完工后使用的養(yǎng)護(hù)設(shè)備和瀝青拌合設(shè)備、攤鋪設(shè)備等都應(yīng)列入固定資產(chǎn)核算,但《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》中要求在公路建設(shè)過程中,不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算、并且在試運(yùn)行期間不得計(jì)提折舊,為便于對(duì)購建固定資產(chǎn)的管理及工程竣工的移交,應(yīng)建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)臺(tái)帳,其內(nèi)容應(yīng)包括:購建時(shí)間、購進(jìn)時(shí)的固定資產(chǎn)原值,相應(yīng)稅費(fèi),使用年限等。
3.2合同輔助臺(tái)帳
合同管理是公路建設(shè)項(xiàng)目管理的重要手段。由于公路核算中涉及的合同金額占總概算量的85%。因此,在日常財(cái)務(wù)核算中要按照合同內(nèi)容設(shè)置合同計(jì)量期數(shù),支付憑證號(hào)、合同原金額、變更金額,合同實(shí)際支付金額,開工預(yù)付款及質(zhì)量保證金等項(xiàng)目設(shè)置臺(tái)帳,對(duì)合同進(jìn)行日常管理。
3.3貸款及利息臺(tái)帳
由于公路工程項(xiàng)目投資巨大,除施工企業(yè)及建設(shè)單位自有的資本金外的建設(shè)資金均來自銀行貸款為保證低成本籌集資金,高效地使資金,這就要求銀行信貸資金按照工程進(jìn)度分批次地投入,以減少利息支出。因此就有必要建立銀行貸款及利息臺(tái)帳。通過使用電子表格設(shè)置貸款的時(shí)間、憑證號(hào)、貸款金額、期限、應(yīng)付利息、實(shí)付利息等明細(xì)項(xiàng)目、對(duì)合理使用,籌措資金及制定還款計(jì)劃有很大幫助,同時(shí)也便于對(duì)貸款取得及利息的支付等綜合情況的核對(duì)和查找。
論文關(guān)鍵詞：西方會(huì)計(jì)；雙語課程；教學(xué)設(shè)計(jì)及實(shí)踐
財(cái)經(jīng)系生源主要來自于珠江三角洲地區(qū)，畢業(yè)后主要是在該地區(qū)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)工作。作為高職學(xué)生，很多畢業(yè)生受英語能力的限制，畢業(yè)后會(huì)選擇中資企業(yè)就業(yè)，對(duì)于外資企業(yè)望而卻步。而雙語課程的改革以及推進(jìn)，將為我校學(xué)生叩響外資企業(yè)的大門奠定良好的基礎(chǔ)?！段鞣綍?huì)計(jì)》作為財(cái)經(jīng)系雙語課程之一，必將為我系畢業(yè)生拓寬就業(yè)渠道作出一定的貢獻(xiàn)。
一、課程定位
作為雙語課程，《西方會(huì)計(jì)》的課程定位與課程目標(biāo)都隨之發(fā)生變化。本課程是我院會(huì)計(jì)類專業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)核算能力的核心課程之一。該課程是在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《大學(xué)英語》的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步促進(jìn)學(xué)生提高會(huì)計(jì)專業(yè)理論知識(shí)應(yīng)用能力和提高涉外財(cái)務(wù)的應(yīng)用能力而設(shè)置的一門課程。
本課程的定位如下：
（一）以職業(yè)能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，培養(yǎng)涉外財(cái)務(wù)處理能力。
（二）充分體現(xiàn)職業(yè)性、實(shí)踐性和應(yīng)用性的要求。
二、課程目標(biāo)
通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠全面地掌握會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的英語詞匯、英語表達(dá)以及中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并具備應(yīng)用所學(xué)知識(shí)，分析和解決在實(shí)際會(huì)計(jì)工作過程中出現(xiàn)的各類問題的能力。本課程注重英語聽、說、讀、寫等綜合能力的培養(yǎng)，讓學(xué)生熟悉專業(yè)英語在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的具體應(yīng)用，使學(xué)生具備基本的上崗能力，為畢業(yè)后實(shí)現(xiàn)零距離就業(yè)奠定基礎(chǔ)。
通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該達(dá)到以下能力目標(biāo)：
（一）具備財(cái)務(wù)崗位的專業(yè)英語聽說能力，能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的口頭溝通，專業(yè)英語表述得體。
（二）具備會(huì)計(jì)英語的閱讀理解能力，能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的書面溝通，能準(zhǔn)確地理解和翻譯專業(yè)術(shù)語。
（三）具備涉外會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作能力，能運(yùn)用英語進(jìn)行賬務(wù)處理，能運(yùn)用英語編制財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行報(bào)表分析。
（四）具備判斷中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的能力，能正確地對(duì)中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、教學(xué)內(nèi)容
《西方會(huì)計(jì)》以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的相關(guān)規(guī)定為導(dǎo)向，選取了西方會(huì)計(jì)概論、會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表分析四大模塊作為主要內(nèi)容。選取的內(nèi)容由易到難，遵循了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作過程。
選取內(nèi)容與學(xué)習(xí)資源建設(shè)中，遵循以下原則：
（一）突出能力培養(yǎng)原則
本課程在“任務(wù)引領(lǐng)教學(xué)”的教育理念指導(dǎo)下，遵循模塊式教學(xué)的設(shè)計(jì)思路，突出會(huì)計(jì)實(shí)踐和英語應(yīng)用能力的培養(yǎng)，以工作任務(wù)為載體進(jìn)行教學(xué)。以培養(yǎng)學(xué)生的英語聽說讀寫能力及使用英語處理西方會(huì)計(jì)相關(guān)工作的能力。
（二）知識(shí)與能力協(xié)調(diào)發(fā)展原則
本課程同時(shí)按照知識(shí)與能力協(xié)調(diào)發(fā)展的原則，設(shè)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)部分，作為實(shí)踐教學(xué)的一種輔助。英語作為一種背景能力，是學(xué)生進(jìn)行涉外商務(wù)活動(dòng)的工作語言，在具備一定的英語聽、說、讀、寫、譯應(yīng)用能力的基礎(chǔ)上，學(xué)生將來才能更好地從事涉外商務(wù)工作。因此，在理論教學(xué)中，注重案例教學(xué)和多媒體輔助教學(xué)，所采用的案例充分考慮工學(xué)結(jié)合的需求，采用了中西方典型的案例，便于學(xué)生對(duì)比學(xué)習(xí)。
四、教學(xué)方法與手段
（一）教學(xué)方法
為了培養(yǎng)創(chuàng)新性和技能型的人才，改革課堂傳統(tǒng)教學(xué)模式，積極引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與到教學(xué)內(nèi)容的安排上來，廢除“滿堂灌”的方法，《西方會(huì)計(jì)》教學(xué)組織總體采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目導(dǎo)向等教學(xué)模式，以課堂講授為主，理論與實(shí)踐相結(jié)合。
理論教學(xué)部分，注重案例教學(xué)和多媒體輔助教學(xué)，所采用的案例充分考慮工學(xué)結(jié)合的需求。課堂講授主要采用案例分析、啟發(fā)引導(dǎo)、討論辯論、中西方會(huì)計(jì)處理對(duì)比分析等教學(xué)方法，讓學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上重在應(yīng)用。
實(shí)訓(xùn)教學(xué)倡導(dǎo)以項(xiàng)目任務(wù)的教學(xué)途徑，主要通過分組討論、匯報(bào)交流等方法進(jìn)行。本課程要求學(xué)生在完成一定的知識(shí)學(xué)習(xí)后，以小組的形式完成有關(guān)西方會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。該活動(dòng)要求每組學(xué)生將完成的項(xiàng)目以模擬公司的形式匯報(bào)總結(jié)，需要以小組演講或角色扮演等形式向同班同學(xué)及老師匯報(bào)，接受老師及同學(xué)就其報(bào)告內(nèi)容的評(píng)價(jià)。這種方式讓學(xué)生主動(dòng)參與到教學(xué)活動(dòng)中來，提高了學(xué)生之間的競爭意識(shí)，改變了以往有些同學(xué)只是“抄作業(yè)”的敷衍態(tài)度。
（二）教學(xué)手段
1、多媒體教學(xué)。通過多媒體課件的開發(fā)，充分積累課程資源，有效拓展課堂信息量，適當(dāng)增加課程的趣味性，努力激發(fā)學(xué)習(xí)興趣和主動(dòng)性，切實(shí)提高本課程的學(xué)習(xí)效果。
2、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)。網(wǎng)絡(luò)課堂將為同學(xué)們提供簡單、有效并且實(shí)用的理論知識(shí)，其中包括各大會(huì)計(jì)要素的概念；會(huì)計(jì)科目的英語表述；相關(guān)的英文會(huì)計(jì)分錄；西方財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法例如財(cái)務(wù)比率分析法等，讓學(xué)生運(yùn)用這些理論知識(shí)處理涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
通過網(wǎng)絡(luò)課程的開發(fā)與建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源共享，有利于學(xué)生在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)進(jìn)行自主化、個(gè)性化學(xué)習(xí)。利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)師生之間的實(shí)時(shí)溝通。目前《西方會(huì)計(jì)》的網(wǎng)絡(luò)課程正在建設(shè)中，將于下學(xué)期投入使用。
五、教材的選擇
《西方會(huì)計(jì)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)的老師，根據(jù)高職學(xué)生特點(diǎn)，自編了雙語教材《西方會(huì)計(jì)》。由孔韜，陳漢平擔(dān)任主編，楊立艷，王祺擔(dān)任副主編，該教材于2010年8月由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版發(fā)行，已經(jīng)投入使用，受到學(xué)生的好評(píng)。
該教材是“工學(xué)結(jié)合、任務(wù)驅(qū)動(dòng)、項(xiàng)目教學(xué)”為特點(diǎn)的高職高專系列教材之一，主要特點(diǎn)如下：
（一）體現(xiàn)工學(xué)結(jié)合的理念。
（二）強(qiáng)調(diào)知識(shí)與能力并重。
（三）基于工作過程，構(gòu)建知識(shí)體系。
（四）通俗易懂，突出應(yīng)用性。
六、考核方法
《西方會(huì)計(jì)》建立了以基本理論、基本知識(shí)、基本技能為基礎(chǔ)，以專業(yè)應(yīng)用能力為重點(diǎn)，以學(xué)習(xí)態(tài)度為參照的綜合考核體系，綜合評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。主要包括平時(shí)布置的項(xiàng)目任務(wù)、課堂提問，出勤狀況等都作為期末成績鑒定的一部分，綜合評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，以此來促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程的主動(dòng)性和積極性。
[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；關(guān)系；區(qū)別
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）29-0135-02
1引言
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立及完善，我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)也抓住機(jī)遇，獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。其中管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，在會(huì)計(jì)行業(yè)中占據(jù)著十分重要的位置。另外，電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)在會(huì)計(jì)核算中的普遍應(yīng)用，使得會(huì)計(jì)工作徹底擺脫了傳統(tǒng)的手工收集、分類整理、反饋信息的狀態(tài)，大大節(jié)省了人力、物力、財(cái)力，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和根本變革。本文將重點(diǎn)研究管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別，為會(huì)計(jì)行業(yè)的研究和探索做出努力。
2對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡介
2.1管理會(huì)計(jì)
所謂管理會(huì)計(jì)，是現(xiàn)代管理知識(shí)與會(huì)計(jì)基本知識(shí)結(jié)合的產(chǎn)物，其宗旨是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的決策和管理機(jī)構(gòu)；目的是運(yùn)用各種有效手段收集、整理有利于企業(yè)決策和經(jīng)營的重要信息。此外，它還要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、對(duì)企業(yè)各個(gè)部門的綜合業(yè)績進(jìn)行考核。管理會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種工作過程加強(qiáng)管理和控制，其服務(wù)范圍是向內(nèi)的。
2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一般指代的是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，它與管理會(huì)計(jì)共同為企業(yè)的會(huì)計(jì)的兩大分支。它是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)既基礎(chǔ)又重要的工作，通過一系列的會(huì)計(jì)計(jì)算程序、以貨幣為度量單位、采用財(cái)務(wù)報(bào)表的形式定期向公司決策部門提供有用的信息。換句話說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要全面監(jiān)督并核算企業(yè)已經(jīng)完成的各項(xiàng)資金流動(dòng)，完成相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表（內(nèi)容主要有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、贏利狀況等），然后提交給企業(yè)外部的且與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)的債權(quán)人、投資商和政府管理部門的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作側(cè)重點(diǎn)在于，為企業(yè)外部的相關(guān)部門和個(gè)人提供財(cái)務(wù)報(bào)告，服務(wù)范圍是向外的，所以也被稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。
3管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系研究
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是同一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩大重要部門，都從屬于現(xiàn)在會(huì)計(jì)行業(yè)，二者相互依賴、制約，并相互補(bǔ)充、完善，有著十分密切的關(guān)系。
3.1管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，是會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容。它們共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并相互依存、相互制約。
3.2管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有監(jiān)督和考評(píng)職能
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，管理會(huì)計(jì)的職能主要是控制和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營成本，并對(duì)全體員工的工作績效進(jìn)行考評(píng)，從而加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最佳狀態(tài)。與管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能大體一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本加強(qiáng)計(jì)算和檢查，即考查企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)、成本預(yù)算是不是相一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，必須找出原因，并用最快速最有效的方法加以解決。
3.3管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源基本一致
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用較為固定的核算程序和計(jì)算方法，把企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果進(jìn)行登記、核算和整理并編制成財(cái)務(wù)報(bào)表的形式。這些財(cái)務(wù)信息資源既為企業(yè)外部使用同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)。
管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部的管理決策部門服務(wù)的，必須為它們提高準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息，也就是，采用會(huì)計(jì)記賬、核算、報(bào)賬等手段獲得企業(yè)的經(jīng)營成本資料。而這些資料正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作匯總。因此，我們可以判定，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源和加工處理的信息是基本一致的。
總之，可以這樣認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)填制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、制作財(cái)務(wù)報(bào)表；管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資源進(jìn)行一系列的加工處理，使之成為企業(yè)管理和決策者制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算企業(yè)經(jīng)營成本、設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、規(guī)劃企業(yè)管理手段的重要依據(jù)。
3.4管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者基本一致
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)算和整理出的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)高層管理者來說也是非常重要的信息資源，是進(jìn)行決策、控制和管理的主要依據(jù)。如果，企業(yè)管理者沒有掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)狀況、利潤狀況等，就難以做出正確的判斷，從而將會(huì)影響企業(yè)的整體發(fā)展。與此同時(shí)，企業(yè)外部的經(jīng)營和管理參與者，也要對(duì)管理會(huì)計(jì)所掌握的會(huì)計(jì)信息資源加以了解，以避免決策、控制、投資等失誤的發(fā)生。這樣看來，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者也是基本一致的。
4管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
4.1二者的工作重點(diǎn)不一樣
如上文所闡述的一致，管理會(huì)計(jì)屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)”，為企業(yè)內(nèi)部的管理提供服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、管理等狀況進(jìn)行有針對(duì)性的分析和研究，為企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)各部管理和決策者提供他們所需的各種會(huì)計(jì)信息資料。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“外部會(huì)計(jì)”，主要為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的外部部門和個(gè)人服務(wù)。它的工作側(cè)重點(diǎn)是，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)準(zhǔn)確記錄、核算并編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，然后向企業(yè)外界的相關(guān)部門和個(gè)人匯報(bào)。
4.2二者遵循的原則和標(biāo)準(zhǔn)不一樣
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作，必須確保財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間性和會(huì)計(jì)信息的精確性，所以帶有強(qiáng)烈的強(qiáng)制性和約束力。管理會(huì)計(jì)的工作沒有行業(yè)制度的約束和時(shí)間的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和管理者的需要隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，而且報(bào)表的形式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，所以相比較而言，管理會(huì)計(jì)更加靈活。
4.3二者的工作主體不一樣
管理會(huì)計(jì)的工作主體層次較為多樣，可以是整個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的若干或某一部門，甚至可以是某一個(gè)管理環(huán)節(jié)。它對(duì)這些主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制和監(jiān)督考核，以便于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理。與此相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主體比較單一，主要以整個(gè)企業(yè)為主體，完整地反映、監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程。
4.4二者的核算程序、報(bào)表格式不一樣
管理會(huì)計(jì)是個(gè)新興的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在核算程序和報(bào)表的格式上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，形式靈活多樣，可以根據(jù)實(shí)際工作的需要，設(shè)計(jì)不同的表格樣式。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)傳統(tǒng)而且形成時(shí)間長，必須遵守相關(guān)的行業(yè)規(guī)定和固定的核算程序，它所填制的憑證、賬簿和報(bào)表等資料有嚴(yán)格的格式限制，不能隨意更改。
4.5二者的信息精確度不一樣
管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，所以大部分信息只能是預(yù)測性的，計(jì)算結(jié)果多是近似值、估計(jì)值等，無法十分精確。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的都是歷史信息，對(duì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性規(guī)定得很嚴(yán)格，對(duì)經(jīng)營成本的核算也比較精確，目的是為了絲毫不差地反映過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)。
5結(jié)論
綜上所述，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支系統(tǒng)，既有非常緊密的聯(lián)系，又有十分明顯地區(qū)別，二者相輔相成。為了進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營管理，不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，必須把管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來，充分發(fā)揮它們各自的職能和優(yōu)勢。
參考文獻(xiàn)：
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一、考試科目及免考政策
(一)考試科目ACCA的現(xiàn)行考試大綱包括兩個(gè)階段的考試，一是基礎(chǔ)階段(Fundamentals)，主要分為知識(shí)課程(Knowledge)和技能課程(skills)兩個(gè)部分，知識(shí)課程主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面的核心知識(shí)，技能課程包括法律、稅務(wù)、審計(jì)、管理等方面的知識(shí)；二是專業(yè)階段(Professional)，主要分為核心課程(Essentials)和選修課程(Options)，核心課程主要涉及作為未來的高級(jí)會(huì)計(jì)師所必須的更高級(jí)的職業(yè)技能和知識(shí)技能，選修課程共有四門，從中選取兩門參加考試即可，主要為從事高級(jí)管理咨詢或顧問職業(yè)的學(xué)員，設(shè)計(jì)了解決更高級(jí)和更復(fù)雜的問題的技能的相關(guān)課程。具體科目如下：知識(shí)課程FUNDAMENTALS-KNOWLEDGE，F(xiàn)1：會(huì)計(jì)師與企業(yè)Accountant in Business(AB)；F2：管理會(huì)計(jì)ManagementAccounting(MA)；F3：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Financial Accounting(FA)。技能課程FUNDAMENTALS-SKILLS；F4：公司法與商法Corporate andBusiness Law(CL)；F5：業(yè)績管理Performance Management(PM)；F6：稅務(wù)Taxation(TX)；F7：財(cái)務(wù)報(bào)告Financial Reporting(FR)；F8：審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)Audit and Assurance(AA)；F9：財(cái)務(wù)管理Financial Management(FM)。核心課程PROFESSIONAL-ESSENTIAKS，P1：專業(yè)會(huì)計(jì)師Professional Accountant(PA)；P2：公司報(bào)告Corporate Re―porting(CR)；P3：商務(wù)分析Business Analysis(BA)。選修課程PROFESSIONAL-OPTIONS(四門任選二門)，P4：高級(jí)財(cái)務(wù)管理Advanced Financial Management(AFM)；P5：高級(jí)業(yè)績管理Ad―vanted Performance Management(APM)；P6：高級(jí)稅務(wù)AdvancedTaxation(ATX)；P7：高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)Advanced Audit and As―surance(AAA)?？忌鷳?yīng)按照模塊順序參加考試，即知識(shí)課程、技能課程、核心課程和選修課程。同一模塊內(nèi)的課程考試順序可以自由選擇，如可以先考F3，再考F2，但建議按照科目順序考試。除免試和已通過的課程外，每次最多報(bào)考4門，所有14門考試必須在學(xué)員報(bào)名注冊后10年內(nèi)完成。
(二)免考政策ACCA對(duì)我國學(xué)員執(zhí)行免試政策，具體免試科目及情況如表1所示。
二、考試形式及試卷結(jié)構(gòu)
(一)考試形式從考試形式而言，ACCA分為機(jī)考和全球統(tǒng)考的紙質(zhì)考試，其中，機(jī)考只針對(duì)基礎(chǔ)階段的知識(shí)課程，即F1-F3，這三門課程也可以選擇紙質(zhì)考試。其它所有課程均為紙質(zhì)考試。知識(shí)課程的考試時(shí)間為兩個(gè)小時(shí)，技能課程以及專業(yè)階段課程的考試時(shí)間均為三個(gè)小時(shí)。除了知識(shí)課程以外，其它的考試正式開始前都有十五分鐘的讀題和準(zhǔn)備時(shí)間，這十五分鐘只能用來閱讀相關(guān)信息和考試要求，不能在答題紙上作答。
(二)試卷結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)階段課程(F1-F9)的試題均為必答題，旨在使考生對(duì)每門課有一個(gè)全面的學(xué)習(xí)與理解。知識(shí)課程(F1-F3)的考試均為客觀題，每門課程50個(gè)選擇題，其中40個(gè)2分的題目，10個(gè)1分的題目，總分90分，45分為及格分；技能課程(F4-F9)均為主觀題，包括計(jì)算題和分析題，每門課4-10道題不等，每題10-30分不等。專業(yè)階段課程(P1-P7)的試題包括兩個(gè)部分，第一部分為必答題，第二部分為選做題。核心課程(P1-P3)的必答題為一道50分的案例題，選做題共3道，從中選做兩道即可，每題25分；選修課程(P4-P7)的必答題共有兩道，分值在50-70分之間，選做題共3道，從中選做兩道即可，每題15-25分不等。除知識(shí)課程外，其它課程的滿分均為100分，50分為及格分。
三、各科概況
(一)基礎(chǔ)科目概況F1(Accounrant in Business)是P1和P3的基礎(chǔ)，主要包括對(duì)企業(yè)組織、結(jié)構(gòu)、管理、環(huán)境等的介紹，會(huì)計(jì)的歷史及其在企業(yè)中扮演的角色，會(huì)計(jì)的功能以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，人力資源管理等內(nèi)容。F2(Management Accounting)是F5和P5的基礎(chǔ)，該門課旨在使學(xué)員能夠處理基本的成本信息，并能向管理層提供能用作預(yù)算和決策的信息。F2主要介紹了什么是管理會(huì)計(jì)及其目的、成本分類、成本計(jì)算方法、預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、短期決策方法。F3(Financial Accounting)是F7和P2的基礎(chǔ)，主要使學(xué)員掌握與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的原則和概念，能夠運(yùn)用復(fù)式記賬法，能編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境和目的、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、復(fù)式記賬法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、試算平衡表的編制、業(yè)務(wù)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄。F1-F3是十六門課中比較簡單的課程，通過率一般較高，但由于這幾科都是較為基礎(chǔ)的內(nèi)容，所以不能僅僅以通過考試為目標(biāo)。同時(shí)，這幾門課的教材應(yīng)該仔細(xì)閱讀，所涉及的內(nèi)容都應(yīng)牢固掌握，否則可能會(huì)對(duì)今后的學(xué)習(xí)造成一定的隱患。
F4(Corporate and Business Law)與F7、F8、P2都有著一定的聯(lián)系，旨在使學(xué)員了解基本的法律框架以及與經(jīng)營相關(guān)的某些領(lǐng)域的具體法律法規(guī)，同時(shí)學(xué)員學(xué)習(xí)了這門課程后，在必要的時(shí)候，應(yīng)該有尋求更多的專業(yè)法律意見的意識(shí)。主要包括法律體系的基本要素、財(cái)產(chǎn)法、勞動(dòng)法、合同法、公司法、企業(yè)破產(chǎn)法、證券法等內(nèi)容。F4共10道題，每道題10分，7道問答題，3道應(yīng)用題。如果考生按照順序進(jìn)行考試，F(xiàn)4是第一門純文字的考試，所以考生在考試之前應(yīng)盡可能的多做一些模擬題，使自己適應(yīng)題型和形式。F4的考官曾經(jīng)明確指出，該科考試僅僅是考查一個(gè)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的基本了解，而不是對(duì)專業(yè)法律人員的要求，所以不需要用精準(zhǔn)的語言描述法律條款，如果能用自己的語言將法律規(guī)定描述出來可能更受考官歡迎。所以，學(xué)習(xí)該門課最關(guān)鍵的是要理解各項(xiàng)法律的意思，而不是死記硬背法律條款。
F5(Performance Management)是P5的直接基礎(chǔ)，一部分內(nèi)容是對(duì)F2的進(jìn)一步延伸。F5主要是使學(xué)員通過學(xué)習(xí)，能夠運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技巧，為管理層提供用作計(jì)劃、決策、業(yè)績衡量和控制的數(shù)據(jù)和文字信息。主要內(nèi)容包括決策技巧、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析、業(yè)績衡量和控制。F5共4道題，每題25分。2007年12月的考試難度很大，全球通過率較低，但2008年6月的難度直線下降，所以難度較難把握。但是大綱僅包括五個(gè)方面的內(nèi)容，萬變不離其宗，四個(gè)題主要圍繞這五個(gè)內(nèi)容展開。其中業(yè)績管理是重中之重，幾乎在每道題都涉及了相關(guān)內(nèi)容，從考官給的標(biāo)準(zhǔn)答案可以發(fā)現(xiàn)，深度挖掘題目信息至關(guān)重要。只要掌握了大綱的主要內(nèi)容，對(duì)基本考點(diǎn)就不會(huì)特別生疏，關(guān)鍵是將考點(diǎn)知識(shí)與題目信息結(jié)合起來，這樣就能得出比較滿意的答案。
F6(Taxation)是P6的直接基礎(chǔ)，主要是使學(xué)員了解與個(gè)人、國內(nèi)公司以及外國公司相關(guān)的中國稅收法律體系。大綱主要包括中國稅法體制、個(gè)人所得稅、公司所得稅、土地增值稅、增值稅、流通稅、關(guān)稅、納稅人的義務(wù)等。F6以計(jì)算題為主，共有5道題。第一題35分，主要考點(diǎn)是國內(nèi)公司或者外資公司的所得稅；第二題20分，考點(diǎn)是個(gè)人所得稅；第三題20分，考點(diǎn)是間接稅，如增值稅、商業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；第四題15分，第五題10分，這兩道題可能涉及大綱中的任何一個(gè)考點(diǎn)。這五道題都有可能涉及關(guān)于稅收最小化或者遞延稅款的內(nèi)容。F6是技術(shù)課程中相對(duì)簡單的一科，題目都比較直接，題型和考點(diǎn)也相對(duì)固定，所以通過率一般較高。
F7(Financial Reporting)是P2的直接基礎(chǔ)，是對(duì)F3的延伸。F7要求學(xué)生理解相關(guān)概念并能運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠分析并解讀財(cái)務(wù)報(bào)表。大綱主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)則框架、財(cái)務(wù)報(bào)表、公司合并報(bào)表、分析并解讀財(cái)務(wù)報(bào)表。F7包括計(jì)算題、文字題和案例題，共5道題。第一題25分，主要考查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，也可能包括少部分的文字論述，這道題主要是檢驗(yàn)學(xué)生是否理解了基本的原則；第二題25分，是對(duì)非合并報(bào)表的考查，可能是通過試算平衡表進(jìn)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，也可能是重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表；第三題25分，很可能是關(guān)于公司的業(yè)績衡量問題，也可能包括現(xiàn)金流量表；第四題和第五題分別占15分和10分，考點(diǎn)不固定。F7的題目一般綜合性較強(qiáng)，一道題目可能涉及幾個(gè)不同的領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可能涉及到幾個(gè)準(zhǔn)則?？脊龠€可能要求考生評(píng)論管理層的意見或者某些會(huì)計(jì)處理是否得當(dāng)，所以，這就要求考生真正理解基本的會(huì)計(jì)原則和概念，并能將其運(yùn)用到實(shí)際案例中去。F3的部分內(nèi)容也有可能在此處再次出現(xiàn)。F7是一門對(duì)理解和運(yùn)用要求較高的課程，要求考生明白某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的需要和原因，對(duì)某些非常復(fù)雜的準(zhǔn)則，考生可能不能完全掌握，但是至少應(yīng)該理解其基本原則和核心內(nèi)容。
F8(Audit and Assurance)是P7的直接基礎(chǔ)，與F4、F7、P1等課程都有一定的關(guān)系。通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解鑒證業(yè)務(wù)的整個(gè)過程，并能進(jìn)行專業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)。這門課程的主要內(nèi)容包括審計(jì)框架和規(guī)則、內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等。F8有五道題，大部分都是文字題，只有少量的計(jì)算內(nèi)容。第一題是一道30分的案例題；第二題是一道知識(shí)類的題目，共10分；其余三道題每題20分，可能涉及到大綱內(nèi)的任何內(nèi)容。這門課程是考生在考試過程中碰見的第一門審計(jì)課程，如果考生有事務(wù)所的工作經(jīng)驗(yàn)，可能有助于這門課的考試。很多案例題可以結(jié)合在實(shí)際工作中的解決方法，用自己的語言描述出來即可。另外，該課程主要是文字型的考題，所以熟悉相關(guān)的專業(yè)語言表達(dá)也是至關(guān)重要的，考生在考前應(yīng)盡可能多練筆，避免出現(xiàn)考試時(shí)“眼高手低”的情況。
F9(Financial Management)是P4的直接基礎(chǔ)，是對(duì)F2的延伸。這門課要求學(xué)生掌握作為一名財(cái)務(wù)經(jīng)理的必備技巧，如投資、融資、分配決策等方面的技巧。大綱主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)管理的功能、環(huán)境、營運(yùn)資本管理、投資評(píng)估、公司財(cái)務(wù)、資本成本、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司價(jià)值評(píng)估等。F9共四道題，每題25分，每道題目可能都既包括計(jì)算的內(nèi)容，也包括文字內(nèi)容。試卷后面會(huì)提供考試中可能用到的系數(shù)，如年金系數(shù)等。這門課涉及的知識(shí)點(diǎn)較多，也比較雜，很多小題涉及到比較細(xì)的問題，所以考生在備考這門課程的時(shí)候應(yīng)留心細(xì)小的知識(shí)點(diǎn)，如名義利率與實(shí)際利率的關(guān)系、股利增長模型、凈現(xiàn)值法等。這些知識(shí)點(diǎn)的分值可能并不高，但卻是后面分值高的題目的基礎(chǔ)，所以這門課的學(xué)習(xí)要盡可能的仔細(xì)。
(二)新增課程概況P1(Professional Accountant)是新大綱中新增的一門課程，是F1的進(jìn)一步延伸。這門課程旨在使未來的高級(jí)會(huì)計(jì)師有較好的職業(yè)道德，掌握公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)知識(shí)，并能夠在實(shí)際工作中加以運(yùn)用，具備職業(yè)判斷能力。其主要內(nèi)容包括公司治理、內(nèi)部控制和審核、風(fēng)險(xiǎn)管理、專業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)道德。考試分兩部分，第一部分是一道50分的案例題，涉及的考點(diǎn)可能涵蓋不同領(lǐng)域的問題，主要考查學(xué)生是否能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，根據(jù)案例提供的信息，分析其中的問題。第二部分有三道題，從中選做兩道即可，每題25分，這兩題更多的考查較為具體的內(nèi)容，但也可能要求學(xué)生利用題目所給信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。由于這是一門新增課程，所以在備考過程中，可供參考的真題較少，但這門課涉及的都是一些較為宏觀的內(nèi)容，所以從整1本上把握大綱即可。另外，要加強(qiáng)自己分析問題的能力，充分利用題目所給信息，將基本知識(shí)點(diǎn)運(yùn)用到實(shí)際案例中去。
P2(Corporate Reporting)是F3和F7的進(jìn)一步延伸，也是ACCA大綱中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列最后的一門考試。雖然同樣考查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，但要求相對(duì)前兩門而言要高很多。除了要求學(xué)生掌握相關(guān)的準(zhǔn)則之外，還要求學(xué)生具備職業(yè)判斷能力，在不同的公司和環(huán)境下能運(yùn)用這些準(zhǔn)則進(jìn)行不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。大綱主要包括會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德及義務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告框架、公司財(cái)務(wù)狀況報(bào)告、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表、特殊實(shí)體的會(huì)計(jì)處理、公司財(cái)務(wù)狀況評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行發(fā)展?？荚囍锌赡苌婕盎靖拍睢⒗碚摗⒃瓌t等，要求考生能利用這些知識(shí)對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑或者加以評(píng)論。考生應(yīng)將相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際環(huán)境中去，如會(huì)計(jì)政策的選擇以及察覺題目所提供的處理方法中的問題就是考試的重點(diǎn)之一。在涉及公司報(bào)告的問題時(shí)，需要結(jié)合專業(yè)知識(shí)、道德規(guī)范進(jìn)行職業(yè)判斷。另外，該門課程也非常關(guān)注當(dāng)前全球的熱點(diǎn)問題，所以學(xué)生能將知識(shí)學(xué)以致用是最關(guān)鍵的。簡言之，這門課更多的考查的是學(xué)生的能力，如解決問題的能力、信息處理能力、決策能力等。這門課同時(shí)也要求學(xué)生能夠根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)告。試卷分為兩個(gè)部分，第一部分是一道50分的案例題，主要考查合并報(bào)表的編制以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。第二部分共三道題，從中選
做兩道，每題25分。一般而言，其中有一道案例題，一道論述題，考點(diǎn)可能涉及大綱的任何內(nèi)容。
P3(Business Analysis)是F1的延伸，與F7和P5也有一定的聯(lián)系。該門課主要需要學(xué)生掌握戰(zhàn)略定位及戰(zhàn)略決策的知識(shí)、技巧以及具備一定職業(yè)判斷能力，還要求考生能通過有效的業(yè)務(wù)流程再造和結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)施戰(zhàn)略；協(xié)調(diào)知識(shí)系統(tǒng)和IT系統(tǒng)；在財(cái)務(wù)及其它資源有限的情況下進(jìn)行有效的質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理和人力資源管理。這門課主要包括戰(zhàn)略定位、戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略行動(dòng)、業(yè)務(wù)流程再造、IT技術(shù)、質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)分析、人力資源管理?？荚嚬矁蓚€(gè)部分，第一部分是一道50分的案例題，包括多個(gè)小題，涉及考點(diǎn)可能涉及到大綱的任何內(nèi)容，但戰(zhàn)略問題是必考點(diǎn)。第二部分共三道題，從中選做兩道，每題25分，其中至少兩道是關(guān)于業(yè)務(wù)流程再造、IT、質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理和人力資源管理的，最多一道是關(guān)于戰(zhàn)略問題的，這個(gè)部分的題目也可能涉及到財(cái)務(wù)分析的相關(guān)內(nèi)容。P3的考試主要考查的是學(xué)生的分析能力，所以在復(fù)習(xí)真題的時(shí)候，要分析每道題的關(guān)鍵得分點(diǎn)，從而提高自己的分析能力。另外，理解并會(huì)應(yīng)用相關(guān)模型也是很重要的。
P4(Advanced Financial Management)是F9的延伸考查，與P1和P2也有一定的聯(lián)系。這門課程主要是要求學(xué)生掌握作為一名高級(jí)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的決策或者建議時(shí)必備的知識(shí)、技巧和進(jìn)行職業(yè)判斷的能力。其主要內(nèi)容包括利益相關(guān)者的角色和責(zé)任、投資評(píng)估、并購、公司重組、高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理技巧、跨國公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)管理中的前沿問題。相對(duì)F9而言，P4對(duì)學(xué)生的綜合能力提出了更高的要求，要求學(xué)生能夠整合自己所學(xué)的知識(shí)，將他們所學(xué)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)用以公司的戰(zhàn)略決策。此外，作為一名高級(jí)財(cái)務(wù)人員所必備的職業(yè)道德素養(yǎng)和管理能力也是P4的?？键c(diǎn)。考試包括兩個(gè)部分，第一部分兩道題，總分一般為60分，每題分值最多不會(huì)超過40分?？碱}可能以案例題的形式出現(xiàn)，既包括計(jì)算的內(nèi)容，又包括文字論述內(nèi)容，一般各占一半，范圍可能涉及到大綱的任何內(nèi)容。第二部分的考查點(diǎn)更為具體，一般情況下，至少有一道題完全是文字題，可能要求考生寫一份報(bào)告或者備忘錄之類的專業(yè)文書。學(xué)好F9是通過P4的關(guān)鍵之一，與F9不同的是，P4對(duì)考生的能力方面的要求更高，要求學(xué)生能站在一定的高度，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，分析并解決相關(guān)問題。所以，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)系統(tǒng)的理解和全面的掌握至關(guān)重要，考生在考試前應(yīng)梳理自己所學(xué)的財(cái)務(wù)知識(shí)，搭建自己的財(cái)務(wù)知識(shí)體系，查漏補(bǔ)缺。
P5(Advanced Performance Management)是F2和F5的延伸，與P3也有一定的聯(lián)系。這門課程要求學(xué)生能夠在不同的企業(yè)環(huán)境中運(yùn)用各種戰(zhàn)略性的管理會(huì)計(jì)技巧，評(píng)估公司的經(jīng)營狀況以及戰(zhàn)略發(fā)展?fàn)顩r。大綱主要包括戰(zhàn)略計(jì)劃和控制；經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、市場、環(huán)境等影響因素；業(yè)績衡量系統(tǒng)和設(shè)計(jì)；戰(zhàn)略業(yè)績衡量；業(yè)績評(píng)估和公司失??；管理會(huì)計(jì)和業(yè)績衡量的最新發(fā)展。試題結(jié)構(gòu)和P4相同，由于業(yè)績管理課程涉及的內(nèi)容也較為廣泛，所以每道題沒有固定的考查范圍，可能涉及大綱中的任何內(nèi)容。就題型而言，也是計(jì)算與文字兼具。掌握F5的內(nèi)容是通過P5的關(guān)鍵之一。對(duì)計(jì)算題而言，只要掌握了相關(guān)概念，難度應(yīng)該不大；對(duì)文字題而言，關(guān)鍵是要充分利用題目所給信息，這一點(diǎn)與F5是相同的，但綜合性更強(qiáng)，考慮問題應(yīng)該站在一定的戰(zhàn)略高度，這一點(diǎn)也是高級(jí)會(huì)計(jì)人員必備的素質(zhì)。
關(guān)鍵詞：可理解性；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：0438―0460(2011)05―0026―08
一、引言
可理解性，即會(huì)計(jì)信息是否能為信息的使用者所理解，作為會(huì)計(jì)信息基本特征之一，這一問題從會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初就始終存在。具體來說，“可理解性是指企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須考慮到會(huì)計(jì)信息使用者的理解能力，所提供的會(huì)計(jì)信息必須保持明晰性。使用者的理解能力和使用者的決策類型(包括個(gè)人偏好、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及所采納的決策模型)緊密相關(guān)；而明晰性要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明、便于使用者理解和運(yùn)用”(葛家澍、杜興強(qiáng)，2003)?？衫斫庑缘母拍钍状纬霈F(xiàn)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中，是美國的APB statements No.4“編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則”(Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statementsof Business Enterprises)。隨后，特魯伯魯特委員會(huì)于1973年lO月頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的報(bào)告》(Report of the study Group On the objectives of Financiaz statements，The True6food Report)，在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征部分，再次明確闡述了可理解性的概念。最終，特魯伯魯特委員會(huì)報(bào)告影響了1980年5月FASB頒布了SFAC No．2“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”(Qualitative Characteristics of Account―ing Information)。SFAC No．2提出了以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分層體系：把相關(guān)性和可靠性列為“決策有用”的主要質(zhì)量特征而次級(jí)質(zhì)量特征是可比性，并置于成本效益原則和重要性兩個(gè)約束條件之下，同時(shí)將可理解性置于決策有用性之上作為一項(xiàng)前提條件。
二、各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架信息質(zhì)量特征中關(guān)于可理解性的比較
FASB的SFAC NO．2全面分析了使會(huì)計(jì)信息有用的特征，相關(guān)性和可靠性是主要的質(zhì)量特征，而可比性是次級(jí)質(zhì)量特征，與相關(guān)性和可靠性共同確保會(huì)計(jì)信息的決策有用性。這個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分層體系沒有直接將可理解性列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而是將其作為針對(duì)使用者的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)信息固有質(zhì)量特征區(qū)分開來，并將可理解性置于決策有用性之上。FASB指出，可理解性是“使信息使用者能夠理解信息含義的信息質(zhì)量”，即使會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān)并且是可靠的，但是如果信息不能被使用者理解，會(huì)計(jì)信息將無法實(shí)現(xiàn)決策有用性。同時(shí)FASB也提到會(huì)計(jì)信息的可理解性與特定的決策者以及信息本身有關(guān)，因此無法對(duì)可理解性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，必須將其與特定的決策者聯(lián)系起來。
IASB于1989年7月頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架(Framework for the Preparation and PresentationofFinancial Statements)，提出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須符合四個(gè)方面的質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。其中首先便提到了可理解性，并在這四個(gè)主要質(zhì)量特征之外，提出兩項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時(shí)性和效益大于成本原則。IASB提出的概念框架面向的是世界各國不甚相同的概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此它首先考慮的是如何“協(xié)調(diào)”的問題。而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定水平存在較大的差異，所以它要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)該考慮可理解性，甚至首先考慮可理解性還是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。
英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告(Statement of Principles，for Financial Repor-ting)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為兩類：一類是與報(bào)表中信息的“內(nèi)容”有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性與可靠性；另一類是與報(bào)表“表述”有關(guān)的質(zhì)量，主要包括可比性和可理解性，并提出可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求而對(duì)信息質(zhì)量的約束，則包括及時(shí)性和效益大于成本等，除此之外還包括作為先決條件的重要性。英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可理解性都是第一層次的特征。此外，加拿大、澳大利亞等國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中也都將可理解性列為首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
我國沒有單獨(dú)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也就沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中加以說明。2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”第十四條指明：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?！背酥鈺?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求還包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性原則等。但是我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求各項(xiàng)目之間是并列關(guān)系，并沒有明確的主次之分，即將可理解性視為與其他信息質(zhì)量要求同等重要。
另外，F(xiàn)ASB和IASB也在改進(jìn)各自現(xiàn)有概念框架的基礎(chǔ)上致力于制定趨同的概念框架，聯(lián)合概念框架代表了概念框架發(fā)展的趨同趨勢，對(duì)此應(yīng)給予充分的關(guān)注。聯(lián)合概念框架委員會(huì)的計(jì)劃分為八個(gè)部分，其中第一個(gè)部分就是目標(biāo)和質(zhì)量特征。關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，F(xiàn)ASB和IASB2008年的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征》征求意見稿(ED)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征和增進(jìn)的質(zhì)量特征。基本(fundamental)質(zhì)量特征包括相關(guān)性(relevance)和如實(shí)反映(faithlful representation)，增進(jìn)的(enhancing)質(zhì)量特征包括：可比性(comparability)、可稽核性(verifiability)、及時(shí)性(timeliness)和可理解性(understandabili-ty)。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩個(gè)約束條件是重要性(materlality)和成本(cost)。盡管聯(lián)合概念框架的討論和制定還在繼續(xù)，但兩個(gè)理事會(huì)(IASB和FASB)都強(qiáng)調(diào)“可理解性”的重要性。在未來的趨同框架中，包括集合、分類、定性和清楚與精確的表現(xiàn)一種會(huì)計(jì)信息都必須增加可理解性(葛家澍．2008)。
但是，與各國概念框架已有提法以及IASB之前的提法所不同的是，在聯(lián)合概念框架中可理解性不再是基本的或者說首要的質(zhì)量特征，而是在基本信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更
高要求的一種“增強(qiáng)”的質(zhì)量特征。相較而言，可理解性在聯(lián)合概念框架中的重要程度似乎有所下降。這也反映出聯(lián)合概念框架委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的專業(yè)知識(shí)評(píng)價(jià)較高，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者已經(jīng)具備了必備的專業(yè)知識(shí)，或者即使對(duì)于某些描述復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息很難理解，使用者也可以咨詢專家進(jìn)行協(xié)助，這樣的安排也不無道理。資本市場經(jīng)過多年的發(fā)展，包括機(jī)構(gòu)投資者在內(nèi)的專業(yè)投資者的出現(xiàn)確實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息使用者整體水平。同時(shí)投資者自身不斷成熟，為了減少不必要的投資風(fēng)險(xiǎn)，主觀“學(xué)習(xí)”相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的動(dòng)機(jī)也不斷增強(qiáng)。信息使用者水平的提升在某種程度上也增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。只是這樣的安排需要比較發(fā)達(dá)、完善的市場環(huán)境，至少需要有能夠提供專業(yè)咨詢服務(wù)的機(jī)構(gòu)和專家。顯然在諸如美國等這樣的國家，資本市場高度發(fā)達(dá)，是可能具備這樣的環(huán)境條件的，而眾多的發(fā)展中國家距離這一目標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。聯(lián)合概念框架的制定還是應(yīng)該充分考慮各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距，只有符合現(xiàn)實(shí)條件的聯(lián)合概念框架才可能為更多的國家所接受。因此，聯(lián)合概念框架要成為今后能適用于各國的“通用”概念框架，還需要更加積極和務(wù)實(shí)的協(xié)調(diào)。
三、會(huì)計(jì)信息可理解性的影響因素
那么，什么決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息是否可理解呢?我們認(rèn)為這樣的決定因素包括會(huì)計(jì)信息的固有特征、信息使用者的知識(shí)水平和理解能力，同時(shí)某些環(huán)境因素也可能對(duì)會(huì)計(jì)信息的可理解性產(chǎn)生影響。
(一)會(huì)計(jì)信息的固有特征
財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜性就決定了會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)報(bào)告的理解存在一定的困難。從漫長的會(huì)計(jì)發(fā)展歷史看，并非在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初就存在著會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息披露制度可以追溯到15世紀(jì)意大利的合伙制海外冒險(xiǎn)貿(mào)易活動(dòng)，每次航海貿(mào)易結(jié)束后，執(zhí)行業(yè)務(wù)的合伙人必須向投資合伙人披露相關(guān)賬目并結(jié)算損益。隨著合伙制的出現(xiàn)和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息披露才逐漸成為一種必要。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露從最初的簡單幾句話到后來的財(cái)務(wù)報(bào)表直至發(fā)展到今天涉及企業(yè)財(cái)務(wù)、管理、成長前景、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測等各個(gè)方面的廣義財(cái)務(wù)報(bào)告，信息含量在不斷增加。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告既有定性的信息也有定量的信息，既有數(shù)字還有文字，不但包括確認(rèn)的信息而且包括披露的信息，越來越復(fù)雜的形式和內(nèi)容都影響著會(huì)計(jì)信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的會(huì)計(jì)信息。
(1)定性與定量、數(shù)字與文字
就會(huì)計(jì)信息本身來說，采用貨幣作為主要計(jì)量方式的定量的信息是最基本的表達(dá)方式，包括定期和不定期財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。定量信息看似“真實(shí)”，實(shí)難理解；而定性的信息以文字的形式進(jìn)行表述，由于語言表達(dá)方式多種多樣，文字本身就可能帶有模糊、難以分辨和理解的信息，也對(duì)不同信息使用者對(duì)文字的理解造成一定的偏差。簡單來說，會(huì)計(jì)上廣泛使用的“可能”與“很可能”，究竟程度各有多大，二者的界限又在何處?不但信息的加工者需要經(jīng)過定性和定量相結(jié)合的復(fù)雜職業(yè)判斷，不同的使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力不同，理解也很難一致。同時(shí)，盡管文字信息旨在對(duì)過于概括的數(shù)字信息進(jìn)行解釋和說明以幫助信息使用者增進(jìn)理解，但文字不如數(shù)字直觀、簡潔，過多的文字信息可能造成信息使用者篩選信息的負(fù)擔(dān)，甚至可能降低某些非專業(yè)的信息使用者的信息可理解性。
(2)確認(rèn)與披露
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍不斷擴(kuò)大，不但包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括內(nèi)容廣泛的其他財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，披露的內(nèi)涵也在不斷擴(kuò)大，廣義的披露既包括表內(nèi)確認(rèn)也包括表外披露和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露。財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息必須經(jīng)過確認(rèn)，并且確認(rèn)存在嚴(yán)格的約束條件，須符合特定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告只需進(jìn)行披露，但是披露的要求不盡一致。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露和表內(nèi)確認(rèn)的要求一致，必須接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約并接受審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露通常不受嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，也不一定需要接受審計(jì)，只需要專家審閱即可。
表內(nèi)確認(rèn)必須遵守GAAP，有規(guī)定的程序和方法，三個(gè)階段確認(rèn)保證了表內(nèi)信息的真實(shí)可靠，一系列嚴(yán)密的確認(rèn)程序能夠幫助信息使用者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整過程，了解會(huì)計(jì)信息的生成過程，在一定程度上減少報(bào)表使用者理解上的差異，較好地保證了財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息的可理解性。
盡管披露的信息能夠較好地彌補(bǔ)表內(nèi)確認(rèn)信息的局限性，提供有關(guān)企業(yè)成長性、盈利預(yù)測、發(fā)展前景等報(bào)表閱讀者感興趣的信息，但自愿披露不受GAAP的限制，缺乏規(guī)范，隨意性較大，并且此類信息多為文字表述的信息或者帶有預(yù)測性質(zhì)的不甚準(zhǔn)確的數(shù)字信息，也為信息使用者辨別和正確理解這部分信息造成了一定的難度。自愿披露從一開始就是為了提高企業(yè)價(jià)值這一目的而進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行自愿披露時(shí)具有強(qiáng)烈的“選擇”動(dòng)機(jī)，即選擇對(duì)其提高自身價(jià)值有利的信息進(jìn)行披露，而不披露對(duì)其不利的信息。盡管對(duì)自愿披露沒有強(qiáng)制要求，但是從理論上來看，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性應(yīng)該保持相對(duì)穩(wěn)定，不應(yīng)受業(yè)績等因素的影響。而選擇性披露使得企業(yè)能夠在一定程度上控制披露過程，選擇披露對(duì)其有利的信息而隱瞞不利于企業(yè)的信息從而有意的影響甚至誤導(dǎo)報(bào)告閱讀者的理解，可見自愿披露為企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的可理解性留下了空間，影響了會(huì)計(jì)信息的可理解性，下文我們將結(jié)合印象管理進(jìn)行說明。同時(shí)，缺乏限制的自愿披露信息數(shù)量的增加還會(huì)產(chǎn)生“信息過載”的問題，降低信息的透明度，不但加大了信息使用者獲取、甄別會(huì)計(jì)信息的成本，也間接造成正確理解會(huì)計(jì)信息的難度。
(3)會(huì)計(jì)信息的生成過程(財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度)
財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)，采用會(huì)計(jì)專門的方法，經(jīng)過一定的程序分類、匯總加工而成并報(bào)告出來，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)到財(cái)務(wù)報(bào)告這個(gè)過程本身就存在理解性的問題。程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解，如會(huì)計(jì)的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)、遞延等程序本身都具有一定的專業(yè)性，信息使用者并不易理解。而且，會(huì)計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴于處理會(huì)計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇，這都決定了會(huì)計(jì)信息的生成不可避免地帶有信息加工者的主觀色彩，甚至可以說，信息加工者在會(huì)計(jì)信息的可理解性上起到了決定性的作用，信息加工者的一系列選擇決定了信息使用者獲得何種結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)管理當(dāng)局往往會(huì)利用在某些環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)選擇達(dá)到對(duì)其有利的經(jīng)濟(jì)后果，給投資者造成一種企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的印象或其他對(duì)其有利的印象，影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，導(dǎo)致信息使用者無法根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。從會(huì)計(jì)信息加工處理過程來看，可能存在的“印象管理”(impression management)影響了會(huì)計(jì)信息的可理解性。
印象管理來自于社會(huì)心理學(xué)范疇，是指人們用來控制其他人對(duì)自己所形成的印象的過程(Leary&Kowalskl，1990)。將社會(huì)人的印象管理延伸至從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，我們可以將印象管理理解為：進(jìn)行印象管理的主體通過一定的方式影響主體信息使用者對(duì)主體印象的過程。企業(yè)信息使用者主要包括股東、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、客戶、員工等企業(yè)利益相關(guān)者。由于信息不對(duì)
稱的存在，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策具有“天然”的選擇權(quán)，因此可能會(huì)利用這種權(quán)利有目的地向信息使用者傳遞對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)信息或者隱瞞不利的會(huì)計(jì)信息，影響信息使用者對(duì)企業(yè)的印象。投資者信息不對(duì)稱，在缺乏專業(yè)知識(shí)、無法參與企業(yè)經(jīng)營的情況下，無法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面的、恰當(dāng)?shù)睦斫猓虼?，企業(yè)管理當(dāng)局的印象管理也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可理解性。企業(yè)根據(jù)自身所處環(huán)境的不同，可能會(huì)選擇采用不同的印象管理方式。試圖使他人積極看待自己的努力稱為獲得性印象管理；而盡可能弱化自己的不足或避免使他人消極地看待自己的防御性措施是保護(hù)性印象管理。企業(yè)業(yè)績較好、所處環(huán)境對(duì)自身有利時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)希望報(bào)告使用者了解這種狀況，不僅會(huì)主動(dòng)增加對(duì)有利信息的解釋說明，而且會(huì)使用清晰明了、通俗易懂的語言，通過短句甚至配以圖片來幫助信息使用者理解會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)對(duì)這種有利局勢的“印象”，進(jìn)行獲得性印象管理。而當(dāng)企業(yè)業(yè)績較差、面對(duì)不利的經(jīng)營環(huán)境時(shí)，對(duì)于某些不利信息的披露，企業(yè)管理當(dāng)局則趨向于使用模棱兩可、晦澀、含糊的表述，在可選擇的情況下甚至不予披露某些信息，從而影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確理解，進(jìn)行保護(hù)性印象管理以淡化投資者對(duì)企業(yè)不利狀況的“印象”。
(二)信息使用者的理解能力
財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程用到了諸多會(huì)計(jì)專門方法，如分配、攤銷、折舊、減值等，不具備一定會(huì)計(jì)知識(shí)的人很難了解生成會(huì)計(jì)信息的真正含義，而近年來公允價(jià)值的廣泛使用更是為報(bào)告閱讀者理解財(cái)務(wù)報(bào)告帶來了不小的難度。傳統(tǒng)的歷史成本是建立在過去發(fā)生的真實(shí)交易或事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，而公允價(jià)值的重要前提卻是存在假想的交易，在混合計(jì)量模式下，信息使用者還要能夠正確理解采用不同計(jì)量屬性生成的會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)并據(jù)此作出適當(dāng)?shù)臎Q策，這對(duì)信息使用者的理解能力提出了較高的要求。以2006年9月FASB頒布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)(FASl57)《公允價(jià)值計(jì)量》(Fair Value Measurements)為例，其中按照客觀性和可觀察程度將公允價(jià)值分為三個(gè)層次，同時(shí)規(guī)定了多種方法計(jì)量公允價(jià)值，使用現(xiàn)值技術(shù)、期權(quán)定價(jià)模型等復(fù)雜的估值技術(shù)，涉及諸如對(duì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的估計(jì)，專業(yè)性很強(qiáng)，甚至需要專業(yè)人員才能完成，一般會(huì)計(jì)人員都很難理解。因此某些采用公允價(jià)值計(jì)量屬性得到的會(huì)計(jì)信息，可理解性較差，若非具有相當(dāng)專業(yè)知識(shí)的報(bào)告閱讀者可能都無法正常理解。
(三)準(zhǔn)則體系和市場環(huán)境
完善的準(zhǔn)則體系便于生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但也離不開成熟的市場環(huán)境。如FASl57《公允價(jià)值計(jì)量》將公允價(jià)值定義為“在計(jì)量日，市場參與者在有序交易中(orderly-ansacdon)，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或者將一項(xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)移應(yīng)支付的價(jià)格”。FASB對(duì)公允價(jià)值的定義實(shí)質(zhì)上隱含著一個(gè)重要的假設(shè)：涉及的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交易存在一個(gè)活躍的市場。“有序交易”是指交易在計(jì)量日之前已經(jīng)出現(xiàn)了一段時(shí)期，并且這種交易是按照正常、慣例的市場行為進(jìn)行的，是自愿的交易。但是“交易”在計(jì)量日是假想的交易，并沒有真正出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債。因此，一個(gè)活躍的市場環(huán)境非常重要，這樣才可能觀察到相同或類似資產(chǎn)的長期大宗交易，一旦市場出現(xiàn)劇烈波動(dòng)，假想交易的價(jià)格無可參考，就會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無法真實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，信息使用者也將難以透過會(huì)計(jì)信息理解交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)而了解公司財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績。
同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身是否簡單明確，備選方案是否盡量少，這些也都會(huì)影響生成會(huì)計(jì)信息的可理解性和可比性。便于生成可理解的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)則才具有可操作性，而完善的準(zhǔn)則體系也能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息可理解性?，F(xiàn)階段對(duì)于金融資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理就比較復(fù)雜，不僅因?yàn)榻鹑诠ぞ邩I(yè)務(wù)本身很復(fù)雜，也由于對(duì)金融資產(chǎn)投資的報(bào)告準(zhǔn)則高度復(fù)雜，涉及混合計(jì)量屬性和多種會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)信息的使用者將很難理解由如此復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的會(huì)計(jì)信息。
四、會(huì)計(jì)信息的可理解性：可能的改進(jìn)措施
盡管可理解性在各國概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述中所處的層次不盡相同，但幾乎所有關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求中都包括可理解性。而且從聯(lián)合概念框架的發(fā)展可以看出可理解性在整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的層次還在發(fā)生著變化，可見在全球經(jīng)濟(jì)一體化、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的今天，如何保證并不斷提高會(huì)計(jì)信息的可理解性將是非常有意義的。本文認(rèn)為，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可理解性應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面人手。
(一)加強(qiáng)監(jiān)管
過載(overloading)的財(cái)務(wù)報(bào)告不但影響了信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的恰當(dāng)理解，同時(shí)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的非財(cái)務(wù)信息披露的不斷增加也對(duì)信息披露的監(jiān)管提出了更高的要求。非財(cái)務(wù)信息可能涉及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，不但要求注冊會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具備企業(yè)管理、投資、理財(cái)?shù)确矫娴幕局R(shí)，至少要能夠?qū)@些信息進(jìn)行基本的判斷，以分辨企業(yè)是否利用這些非財(cái)務(wù)知識(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可理解性，進(jìn)而誤導(dǎo)信息使用者。同時(shí)，以往對(duì)信息披露的監(jiān)管主要是針對(duì)會(huì)計(jì)信息，作為財(cái)務(wù)報(bào)告一部分的非財(cái)務(wù)信息的增加亟需建立對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管原則，在可能范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的量化和標(biāo)準(zhǔn)化，完善會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系。只有制定明確的監(jiān)管措施，才可能實(shí)施真正有效的監(jiān)管，做到有法可依。
財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿披露為企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的可理解性留下了空間，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)上市公司自愿性信息披露的監(jiān)管，縮小上市公司信息披露過程中語言選擇的范圍和權(quán)限。上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，基本內(nèi)容應(yīng)要求其盡量保持一貫性，以避免企業(yè)根據(jù)信息是否對(duì)其有利而在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行選擇性的披露，減少印象管理。相關(guān)的法律規(guī)范越嚴(yán)格，管理層通過印象管理進(jìn)行操縱的空間越小。監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)檢查力度，并盡快建立相應(yīng)的懲罰和賠償制度，起到警戒作用。
(二)提供簡化年度報(bào)告(summary annual report。SAR)
考慮到年度報(bào)告信息的滯后性和復(fù)雜性，給信息使用者及時(shí)、準(zhǔn)確的了解會(huì)計(jì)信息帶來了困難，可以通過編制簡化年度報(bào)告使會(huì)計(jì)信息的使用者及時(shí)、簡要地了解企業(yè)主要的、概括的會(huì)計(jì)信息。簡化年度報(bào)告為信息使用者全面閱讀和理解完整年度報(bào)告提供了框架，二者的有效配合將提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。
同時(shí)，還應(yīng)該考慮報(bào)表分類內(nèi)容上的改革。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)就提出：“可理解性受到使用者理解能力和財(cái)務(wù)報(bào)表分類的清晰性的影響?！痹谪?cái)務(wù)報(bào)表分類的清晰性方面，IASB和FASB的聯(lián)合概念框架已有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)的初步意見，在保持編報(bào)企業(yè)三張基本報(bào)表即財(cái)務(wù)狀況表(原資產(chǎn)負(fù)債表)、全面收益表(取消了利潤表)和現(xiàn)金流量表不變的情況下，對(duì)表內(nèi)的分類、再分類及其排列組合有了重大改變。例如，在財(cái)務(wù)狀況表中將創(chuàng)造價(jià)值的營業(yè)活動(dòng)(business activities)與資金來源的籌資活動(dòng)區(qū)分開來，營業(yè)活動(dòng)列示的信息再進(jìn)一步劃分為經(jīng)營活動(dòng)(operat－ing activities)和投資活動(dòng)，除此之外還應(yīng)按照中止經(jīng)營、所得稅和權(quán)益進(jìn)行分類列報(bào)。全面收益表
只在最后一類權(quán)益的劃分上與財(cái)務(wù)狀況表不同，采用的是其他全面收益納稅凈額，而現(xiàn)金流量表的分類與財(cái)務(wù)狀況表的分類是相同的。傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失等會(huì)計(jì)要素分類仍然保留，但是已經(jīng)降為二級(jí)或三級(jí)分類，分別隸屬于不同的第一層次分類(葛家澍，2009)。這種列報(bào)分類的改進(jìn)，不但增進(jìn)了基本財(cái)務(wù)報(bào)表之間的相互聯(lián)系，使得各財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系更加清晰，也增進(jìn)了報(bào)表信息的詳盡程度和可比性。
(三)減少可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法
不同企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營環(huán)境和從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各不相同，所以各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定了不止一種會(huì)計(jì)處理方法，不同企業(yè)、甚至同一企業(yè)對(duì)類似業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)程序也可能不相同，這不但降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，也影響了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的正確理解。以比較簡單的固定資產(chǎn)折舊為例，至少我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。盡管也規(guī)定“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更”，但并非不能變更，只是變更還應(yīng)當(dāng)符合其他的規(guī)定。很明顯，使用的折舊方法不同計(jì)算出的年折舊額就不同，進(jìn)而折舊方法的選擇就會(huì)通過影響當(dāng)期費(fèi)用而影響企業(yè)業(yè)績。如果始終采用同一種折舊方法或者準(zhǔn)則只規(guī)定一種忻舊方法，那么生成的會(huì)計(jì)信息將具有一致性和可比性，對(duì)信息使用者來說也很容易理解。多種可供選擇方法的存在，不但為企業(yè)進(jìn)行有目的的選擇提供了機(jī)會(huì)，也造成了信息使用者理解上的困準(zhǔn)。會(huì)計(jì)方法的選擇和變更要求信息使用者不但要同時(shí)理解多個(gè)會(huì)計(jì)方法，要具備一定的知識(shí)分昕選擇和變更方法過程中的企業(yè)行為動(dòng)機(jī)，才能夠真正理解會(huì)計(jì)信息本質(zhì)。如此看來，減少可供選懌的會(huì)計(jì)處理方法是提高會(huì)計(jì)信息可理解性的一個(gè)重要途徑。同時(shí)，縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，努力提高各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相同或相似交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的可比性，減少會(huì)計(jì)處理的備選方法也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的一個(gè)重要方面。
(四)提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度
一直以來頗受爭議，但卻未得到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)可的信息質(zhì)量特征還有“高質(zhì)量”(high quali―ty)和“透明度”(transparency)，這是美國證監(jiān)會(huì)前主席Arthur Levittl997年在一次演講中提出的。他認(rèn)為，透明度應(yīng)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而高質(zhì)量指的是“能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和充分披露的信息”的?huì)計(jì)準(zhǔn)則和由它規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告。原本透明度只是用于描述高質(zhì)量的一種信息特征，但是2008年4月30日召開的C20首腦會(huì)議上，G20國首腦要求IASB盡快在制定單一可比、高質(zhì)量、全球使用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則方面作出實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，同時(shí)在2008年底美國證券交易委員會(huì)向美國國會(huì)提交的“關(guān)于調(diào)到市價(jià)會(huì)計(jì)的研究”報(bào)告中，多次強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是透明的信息，也再次引發(fā)了人們對(duì)于透明度的關(guān)注(葛家澍，2008)。
透明度是一個(gè)包含多個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的綜合特征，通常認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該能夠得到透明、充分披露的會(huì)計(jì)信息。本文認(rèn)為，具有透明度的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)先決條件，即信息的可理解性。透明的會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)當(dāng)是可理解的，表述要清楚、確切，能夠使信息使用者容易觀察到企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣的信息才可能是透明的。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量比以往大大增加，尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，眾多企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)已有很大不同，而金融工具、衍生金融工具的使用都可能影響信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，報(bào)表變得越來越“復(fù)雜”，如何使報(bào)表的使用者全面、準(zhǔn)確地理解企業(yè)所傳達(dá)的會(huì)計(jì)信息將是會(huì)計(jì)信息是否具有透明度的重要標(biāo)準(zhǔn)。如果不能被使用者所理解，那么這類信息將無法被使用者所獲取，也就無法對(duì)決策有用。
“工欲善其事，必先利其器。”既然會(huì)計(jì)是一門“商業(yè)語言”，那么作為溝通會(huì)計(jì)信息的提供者和會(huì)計(jì)信息使用者的工具，使雙方能夠借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行交流達(dá)到雙贏，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低起到?jīng)Q定性的作用，而可理解性將直接決定“會(huì)計(jì)信息”這件器能否好用。如果不能被理解，會(huì)計(jì)這門“語言”也將失去作為語言的最基本功能．
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一、電子商務(wù)運(yùn)營模式的特殊性
電子商務(wù)是利用信息技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的電子化貿(mào)易活動(dòng),有幾個(gè)特點(diǎn):
1.全球性:Internet作為電子商務(wù)的主要媒體,是對(duì)全球開放的,不受地理位置限制,電子商務(wù)生來具有“全球性”特征。
2. 虛擬性:信息交換完成在實(shí)物市場中無法完成的交易。買賣雙方從交易洽談、簽約,到支付貨款,都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。
3.協(xié)調(diào)性:在電子商務(wù)環(huán)境中,要求銀行、配送中心、通訊部門、技術(shù)服務(wù)等多個(gè)部門的通力協(xié)作,電子商務(wù)活動(dòng)可以在交互協(xié)議的基礎(chǔ)上進(jìn)行。
二、電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
1.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)要素的影響
會(huì)計(jì)具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。電子交易形式的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)核算資料匯集于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)反映。由于會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動(dòng)的處理,那么會(huì)計(jì)監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化,可以通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控和實(shí)時(shí)監(jiān)控。會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本要素。信息技術(shù)的發(fā)展也使會(huì)計(jì)要素進(jìn)行更深層次的劃分,從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運(yùn)動(dòng)狀況。
2.電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊
電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境,廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息管理、決策分析將占了主要部分。國際電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際差異也提出挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該國際化。新《會(huì)計(jì)法》首次確立了電子單據(jù)的法律地位,使得網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)有法可依;增加了電子交易的核算處理內(nèi)部控制制度,如網(wǎng)上結(jié)算管理制度等;加強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一,使網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的異地協(xié)同處理成為現(xiàn)實(shí)。
3.電子商務(wù)對(duì)歷史成本原則的影響和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響
歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為其入賬價(jià)值,在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價(jià)值不變。網(wǎng)絡(luò)公司的交易對(duì)象多是處于活躍市場的金融工具,其市場價(jià)格波動(dòng)頻繁,歷史成本不能如實(shí)反映網(wǎng)絡(luò)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后,信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時(shí)價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)成為可能。
財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況的書面文件,由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表組成。現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)行 “動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)”在會(huì)計(jì)報(bào)表中,也應(yīng)轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識(shí)資本擁有量及其增值的能力”,將知識(shí)資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項(xiàng)目加以重點(diǎn)列示。企業(yè)的生存和經(jīng)濟(jì)效益的提高越來越依賴于知識(shí)和創(chuàng)新,知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要。
4.網(wǎng)絡(luò)安全問題和軟件開發(fā)
安全危機(jī)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息在傳遞的過程中被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對(duì)手非法修改或惡意修改。再如硬件故障、軟件故障、非法操作、計(jì)算機(jī)病毒、黑客入侵都可能導(dǎo)致整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓,財(cái)務(wù)軟件不夠完善,不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的核心是處理好財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)在網(wǎng)上的協(xié)同;報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程處理;支持在線辦公、移動(dòng)辦公等方式,同時(shí)能夠處理電子單據(jù)、電子貨幣、網(wǎng)頁數(shù)據(jù)等新的介質(zhì),通過信息流支配企業(yè)物流和資金流,支持網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上銀行等。
5.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才問題和會(huì)計(jì)國際化的問題
電子商務(wù)活動(dòng)中,會(huì)計(jì)人員必須擁有相關(guān)的管理知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí),同時(shí)要了解熟悉具體的生產(chǎn)過程及其工藝。電子商務(wù)活動(dòng)使得無庫存生產(chǎn)成為可能,作業(yè)成本成為成本會(huì)計(jì)發(fā)展的方向,就要求會(huì)計(jì)人員還必須掌握相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的基本知識(shí)、有創(chuàng)新知識(shí)的能力。國際貿(mào)易迅速發(fā)展必須首先要了解企業(yè)的信用和財(cái)務(wù)狀況,因而有必要了解外國企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)制度,不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映不同的會(huì)計(jì)信息,因此,電子商務(wù)要求會(huì)計(jì)市場國際化
三、電子商務(wù)給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來的新機(jī)遇
1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
會(huì)計(jì)業(yè)一直進(jìn)行著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,但在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)環(huán)境中,存在更為隱蔽的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的分布式操作使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)容易受到內(nèi)部和外部的攻擊。通過應(yīng)用信息技術(shù)和會(huì)計(jì)技能,會(huì)計(jì)師能找到會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的薄弱之處,將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來考慮,從而判定風(fēng)險(xiǎn)是否能夠得到合理控制。會(huì)計(jì)行業(yè)在評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和交易安全性方面起到舉足輕重的作用。
2.技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)
財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證是會(huì)計(jì)行業(yè)提供的主要服務(wù),然而在近十年中,該種業(yè)務(wù)的收入?yún)s保持著相對(duì)停滯而咨詢業(yè)務(wù)的收入?yún)s呈現(xiàn)指數(shù)增長,美國前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的電腦咨詢業(yè)務(wù)收入早已超過了會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的收入。 電子商務(wù)與稅收問題,電子商務(wù)與法律問題,企業(yè)戰(zhàn)略與電子商務(wù)的統(tǒng)一,ERP與電子商務(wù)的融合問題,等等,這些新的問題為會(huì)計(jì)行業(yè)提供了拓展新型業(yè)務(wù)的市場機(jī)會(huì)。
3.高效集中式管理、高度實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理支持強(qiáng)大的遠(yuǎn)程處理
總公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理往往是松散的,集中式的會(huì)計(jì)管理難以實(shí)現(xiàn),甚至導(dǎo)致決策失誤。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使時(shí)間差距、地理差距將不再成為障礙,高效集中式管理將成為可能。電子商務(wù)系統(tǒng)可以跨區(qū)域?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)地收集和處理數(shù)據(jù),實(shí)行集中記賬、集中資金調(diào)配、遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程保障。使企業(yè)可以有效整合整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源,實(shí)現(xiàn)決策化、業(yè)務(wù)智能化,提高投資回報(bào),降低運(yùn)營成本。
