發(fā)布時(shí)間：2023-06-14 16:20:58
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)合規(guī)審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)公司；內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02
一、我國財(cái)務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國財(cái)務(wù)公司于20世紀(jì)80年代中后期出現(xiàn)，是經(jīng)濟(jì)體制和金融體制改革的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模并進(jìn)行集團(tuán)化運(yùn)作后，對集團(tuán)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行集中整合并實(shí)行專業(yè)化管理、市場化服務(wù)的結(jié)果。在我國金融體系中，財(cái)務(wù)公司是一類特殊的非銀行金融機(jī)構(gòu)。一方面，財(cái)務(wù)公司伴隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展而出現(xiàn)，其發(fā)育于產(chǎn)業(yè)，又受制于產(chǎn)業(yè)，具有明顯的“產(chǎn)業(yè)性”特征；另一方面，它是以貨幣資金為經(jīng)營對象的金融機(jī)構(gòu)，因此具有“金融性”特征；此外，它是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)法人，具有“企業(yè)性”特征。兼具“三性”的財(cái)務(wù)公司，經(jīng)過二十多年的探索實(shí)踐，取得了長足發(fā)展，表1列示了我國財(cái)務(wù)公司不同階段的相關(guān)數(shù)據(jù)。
截至2011年底，我國財(cái)務(wù)公司共118家，相比1987年的8家，機(jī)構(gòu)數(shù)量增長14倍；資產(chǎn)規(guī)模18，214.43億元，較1987年的20.55億元增長885倍：利潤總額359.90億元，較1987年的0.05億元增長7197倍。目前我國財(cái)務(wù)公司涉及30多個(gè)行業(yè)，遍布全國31個(gè)省市自治區(qū)，基本建立了資金集中、籌資融資、投資管理、財(cái)務(wù)顧問等全方位綜合性的業(yè)務(wù)體系，初步具備了集約化金融服務(wù)、集團(tuán)化金融管理、產(chǎn)業(yè)鏈化金融支持的功能，已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)功能定位
內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展已逐漸成為一門獨(dú)立學(xué)科。2004年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最新定義為“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，以增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營為宗旨，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義重點(diǎn)說明了以下內(nèi)容：首先，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的統(tǒng)一體，突出內(nèi)部審計(jì)要積極主動(dòng)，關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程的關(guān)鍵問題；其次，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營，突出內(nèi)部審計(jì)的重要作用；第三，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，將其工作領(lǐng)域擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程；第四，賦予內(nèi)部審計(jì)更加廣泛的使命，即承擔(dān)協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的責(zé)任。
三、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)的特性
(一)財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。一方面，由于財(cái)務(wù)公司在企業(yè)集團(tuán)的特殊地位，如果運(yùn)轉(zhuǎn)不暢、頭寸不足，則會(huì)直接危及整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展，因此財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)穩(wěn)健運(yùn)營不可或缺的組成部分。另一方面，財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其經(jīng)營范圍和服務(wù)對象僅限于集團(tuán)成員單位，服務(wù)行業(yè)和對象的高度集中性將導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，切實(shí)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查評價(jià)、顧問咨詢職能有助于防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)公司金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)特性強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)公司對內(nèi)是企業(yè)集團(tuán)的“金融機(jī)構(gòu)”，對外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。隨著外部金融環(huán)境的日趨復(fù)雜和內(nèi)部金融服務(wù)的逐漸深化，財(cái)務(wù)公司構(gòu)建完整有效的內(nèi)部審計(jì)體系顯得尤為重要。
(三)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)生性決定了內(nèi)部審計(jì)的不可或缺和替代。財(cái)務(wù)公司誕生于大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)管理的各類規(guī)定和集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。財(cái)務(wù)公司“寓管理于服務(wù)”的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對集團(tuán)主業(yè)的支持。內(nèi)部審計(jì)可以利用自己熟悉企業(yè)集團(tuán)發(fā)展歷程和背景，發(fā)展需要和規(guī)劃的優(yōu)勢，在開展合規(guī)審計(jì)同時(shí)，推動(dòng)財(cái)務(wù)公司貫徹服務(wù)集團(tuán)主業(yè)的理念落地。
四、財(cái)務(wù)公司主要業(yè)務(wù)的審計(jì)要點(diǎn)
目前我國財(cái)務(wù)公司依照監(jiān)管部門的要求基本都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，初步建立了內(nèi)部審計(jì)體系，為切實(shí)有效發(fā)揮在前臺(tái)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)部門之后的“第三道內(nèi)部控制防線”的作用，財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)需準(zhǔn)確掌握經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，重點(diǎn)對公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性、合規(guī)性、內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性等方面進(jìn)行檢查評價(jià)。信貸、結(jié)算和投資是各類財(cái)務(wù)公司基本都具備的主流業(yè)務(wù)模式，其審計(jì)要點(diǎn)簡述如下：
(一)信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
為成員單位辦理信貸業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司最主要的資產(chǎn)類業(yè)務(wù)。信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是不能按時(shí)足額收回款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否根據(jù)財(cái)務(wù)公司整體戰(zhàn)略定位、國家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制訂中長期信貸業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、政策，是否符合審慎、穩(wěn)健經(jīng)營原則；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行區(qū)域、行業(yè)、客戶、產(chǎn)品等授信限額及準(zhǔn)入退出標(biāo)準(zhǔn)，并在信貸業(yè)務(wù)全流程、各環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)既定標(biāo)準(zhǔn)和政策；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否得到持續(xù)有效的識(shí)別和監(jiān)控，并能通過相關(guān)信息管理系統(tǒng)、報(bào)告路線及時(shí)預(yù)警和處理；(4)對單個(gè)客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析評估，重點(diǎn)分析第一還款來源是否充足可靠、第二還款來源是否充分可實(shí)現(xiàn)；有無頻繁利用展期、還舊借新等手段人為維持表面正常貸款形態(tài)、掩蓋風(fēng)險(xiǎn)的情形。
2.合規(guī)性：(1)信貸政策與基本制度是否符合國家金融法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求；各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則的制訂是否符合信貸業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度和信貸政策要求；(2)各項(xiàng)信貸規(guī)章制度是否能夠根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)、金融方面政策法規(guī)的變化，業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要及時(shí)修訂，以保持其適用性；(3)各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的實(shí)際操作是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)以及公司各類基本制度、信貸政策、操作規(guī)程及實(shí)施細(xì)則要求，有無重大違法違規(guī)的信貸經(jīng)營行為。
3.內(nèi)部控制：(1)是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的全過程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；各風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是否具備有效的控制手段、控制是否恰當(dāng)合理；有無內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，頻繁發(fā)生信貸業(yè)務(wù)案件及其他重大風(fēng)險(xiǎn)事件；(2)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門、崗位設(shè)置及職能分工是否符合內(nèi)部牽制、不相容職務(wù)分離的原則，職責(zé)、權(quán)限是否明確劃分；(3)內(nèi)部監(jiān)督檢查頻率、內(nèi)容及范圍是否足夠；檢查發(fā)現(xiàn)問題是否有效整改。
4.真實(shí)性：(1)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸業(yè)務(wù)是否得到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的核算與報(bào)告，有無人為調(diào)節(jié)信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)、從事賬外信貸業(yè)務(wù)經(jīng)營等違規(guī)操作；(2)各項(xiàng)表內(nèi)外信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類結(jié)果是否真實(shí)，有無人為調(diào)整或故意隱瞞風(fēng)險(xiǎn)損失的行為。
5.效益性：(1)是否建立健全科學(xué)有效的信貸管理績效考核制度，是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)數(shù)量、資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)辦理的規(guī)范程度等進(jìn)行績效考核；(2)貸款綜合收益率、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后收益率、經(jīng)濟(jì)增加值等是否符合預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)，與同業(yè)、基期相比是否有持續(xù)改善。
(二)結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
結(jié)算業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)公司現(xiàn)階段的核心業(yè)務(wù)。結(jié)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)是資金集中結(jié)算的具體方式、各成員企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不兼容、財(cái)務(wù)公司信息系統(tǒng)不完善、成員企業(yè)資金管理流程不盡相同等導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)、未按流程或逆流程支取銀行存款和惡意透支銀行存款；(2)是否存在收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。
2.合規(guī)性：(1)賬戶開立是否合規(guī)，是否存在未經(jīng)授權(quán)多頭開戶和將經(jīng)費(fèi)賬戶出租、出借或轉(zhuǎn)讓給他人的問題；(2)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合規(guī)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)或逆程序支取存款、套取現(xiàn)金、賬戶透支、挪用公款或私設(shè)“小金庫”的問題；(3)賬務(wù)核對是否及時(shí)、合規(guī)，是否存在長期未達(dá)賬項(xiàng)和不符賬務(wù)。
3.內(nèi)部控制：(1)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)，是否建立了相互監(jiān)督制約的崗位責(zé)任制；(2)是否嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批、檢查監(jiān)督等各項(xiàng)管理制度和重要空白憑證的購買、登記、保管、使用、收回等管理制度；(3)不相容職務(wù)是否實(shí)現(xiàn)了分離；(4)對內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)任人是否及時(shí)進(jìn)行糾正，糾正情況如何。
4.真實(shí)性：是否存在內(nèi)外賬務(wù)不符和存款不入賬等問題。
(三)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)
與商業(yè)銀行相比，財(cái)務(wù)公司業(yè)務(wù)廣泛且具有混業(yè)經(jīng)營的特征，除了自身常規(guī)業(yè)務(wù)之外還可以進(jìn)行有價(jià)證券投資及金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資。但和其它專業(yè)機(jī)構(gòu)投資者相比，無論從投資經(jīng)驗(yàn)還是投資策略、投資理念，尚存在一定差距。投資業(yè)務(wù)主要存在兩類風(fēng)險(xiǎn)：金融投資工具自身的風(fēng)險(xiǎn)和管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.風(fēng)險(xiǎn)性：(1)對投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估與控制是否有效覆蓋投資決策、執(zhí)行及管理的全過程；(2)投資部門的決策權(quán)利是否限制在合理范圍內(nèi)，是否與資金計(jì)劃部門和會(huì)計(jì)核算部門合作并受其制約；(3)投資組合管理是否達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的，是否選擇不相關(guān)或負(fù)相關(guān)的資產(chǎn)組合，同時(shí)注意調(diào)節(jié)各種證券的持有量，盡量降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。
2.合規(guī)性：(1)投資業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管部門的要求；(2)投資業(yè)務(wù)立項(xiàng)是否符合程序，相關(guān)內(nèi)容是否完整；(3)投資業(yè)務(wù)的交易活動(dòng)是否符合操作程序，簽署的業(yè)務(wù)協(xié)議或合同雙方權(quán)利是否明確，并嚴(yán)格履行。
3.內(nèi)部控制：(1)投資業(yè)務(wù)內(nèi)控管理辦法、操作規(guī)程、實(shí)施細(xì)則是否完善；(2)投資業(yè)務(wù)組織管理架構(gòu)的建立是否健全完善，部門崗位設(shè)置是否達(dá)到相互制衡的要求；(3)經(jīng)營考核指標(biāo)體系設(shè)定是否科學(xué)合理，是否有利于經(jīng)營效益和質(zhì)量的提高，是否存在誤導(dǎo)單純規(guī)模擴(kuò)張弄虛作假現(xiàn)象；(4)從業(yè)人員業(yè)務(wù)技能與專業(yè)素養(yǎng)是否符合崗位要求，是否建立持續(xù)的從業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制。
4.真實(shí)性：(1)投資業(yè)務(wù)收入是否及時(shí)準(zhǔn)確核算，是否存在以收抵支、截留、挪用現(xiàn)象；(2)投資業(yè)務(wù)交易行為及經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整；(3)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)損失是否真實(shí)反映，對損失的計(jì)量確認(rèn)是否準(zhǔn)確，是否已納入相關(guān)減值撥備核算。
5.效益性：(1)投資業(yè)務(wù)收益是否充分考慮經(jīng)營成本與風(fēng)險(xiǎn)要素；(2)相關(guān)資源配置能否滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，實(shí)際運(yùn)行效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在一定程度的市場缺位。(3)對投資產(chǎn)品的經(jīng)營效果是否及時(shí)評價(jià)，并采取措施積極改進(jìn)與完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]唐兆珍,高磊.IIA 內(nèi)部審計(jì)定義演進(jìn)對我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(2).
一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)現(xiàn)狀
當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)存在的主要問題是評價(jià)依據(jù)不充分，評價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國家審計(jì)署、國家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評價(jià)的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評價(jià)的量化指標(biāo)，也沒有評價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評價(jià)的具體框架，審計(jì)評價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)。這樣作出的審計(jì)評價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評價(jià)超出審計(jì)范圍。對一些與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的業(yè)績加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評價(jià)主觀性太強(qiáng)，語言絕對化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評價(jià)變成了鑒定式，又無具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責(zé)任人，而且評價(jià)內(nèi)容過多，造成評價(jià)目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，各地審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的原則
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：
一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌作出客觀公正的評價(jià)。評價(jià)過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。
三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價(jià)，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問題，評價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價(jià)的評價(jià)，不該評價(jià)的不評價(jià)。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評價(jià)。對應(yīng)該評價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容是：
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評價(jià)。通過對被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評價(jià)。二是合法性評價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價(jià)。三是效益性評價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評價(jià)。通過被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價(jià)；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價(jià)。在對被審計(jì)單位作出上述評價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價(jià)。
2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計(jì)，應(yīng)對被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評價(jià)。
3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價(jià)。
4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營實(shí)績的計(jì)算、比較，對各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時(shí)，對被審計(jì)者所起作用程度作出評價(jià)。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中既要注重綜合評價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評價(jià)指標(biāo)。綜合評價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價(jià)指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評價(jià)“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%.
二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。
五是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評價(jià)，可以在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、移送處理書中反映。對未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個(gè)人在費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實(shí)的辦法，不作評價(jià)。
1.村集體賬目不健全
《村合作經(jīng)濟(jì)組織制度（試行）》和《村合作經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（試行）》對農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)賬目、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)檔案管理提出了具體要求。推行借貸記賬法，靈活運(yùn)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和核算方法，健全“私奔財(cái)務(wù)賬”、三種會(huì)計(jì)憑證、兩種會(huì)計(jì)報(bào)表、配備專職或者兼職財(cái)務(wù)人員。實(shí)際中，很多村組財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺，將上級下發(fā)的賬薄束之高閣，根本沒有建立任何賬目，而是一本流水賬；或建有會(huì)計(jì)賬薄，但操作不規(guī)范。當(dāng)上級有關(guān)部門來檢查時(shí)，則由鎮(zhèn)或鄉(xiāng)政府出面接待，按農(nóng)經(jīng)站要求上報(bào)的材料也是空洞無物。
2.審計(jì)、監(jiān)察執(zhí)法不力
目前村組審計(jì)主要來自兩方面：一是縣級審計(jì)局，二是鄉(xiāng)政府下設(shè)的審計(jì)組織和村審計(jì)組。
2.1鄉(xiāng)級審計(jì)。實(shí)際中，掛靠在鄉(xiāng)政府下的鄉(xiāng)級審計(jì)，只是鄉(xiāng)政府向村組收費(fèi)的一個(gè)借口，致使審計(jì)成立擺設(shè)，失去了獨(dú)立性，也失去了監(jiān)督力，同時(shí)也助長了不正之風(fēng)。甚至于上級檢查時(shí)，和鄉(xiāng)政府、村組站在一起，“配合”監(jiān)察。
2.2縣級審計(jì)。相對于鄉(xiāng)級審計(jì)，縣級審計(jì)的獨(dú)立性和監(jiān)察力更強(qiáng)，但操作有難度。主要體現(xiàn)在：一是收費(fèi)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；二是查處的問題在處理中遇到的阻力較大。表現(xiàn)為涉及沒收財(cái)物和給予經(jīng)濟(jì)處罰時(shí)，既沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，又融及了鄉(xiāng)政府利益和當(dāng)?shù)刎?cái)政收支，當(dāng)?shù)卣畷?huì)出面干預(yù)。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部管理意識(shí)淡薄，管理水平低
相當(dāng)一部分村級干部疏于管理，甚至對村組財(cái)務(wù)不過問，認(rèn)為這些事情有專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)工作無非是收入支出問題，你拿票據(jù)，我簽字，到財(cái)務(wù)人員處報(bào)銷。
4.民主理財(cái)不健全
群眾參與不充分，多數(shù)群眾很少參與財(cái)務(wù)管理，對村組收支也就過問較少，更談不上有效監(jiān)督，使干部失去約束力，放任自流，最終虧空。
5.村務(wù)公開不到位
近年來，縣級財(cái)政和主管部門一再強(qiáng)調(diào)；推行村務(wù)公開制度，實(shí)行階段公開和及時(shí)公開相結(jié)合。但多數(shù)村工作不到位，一些村雖然在形式上建有村務(wù)公開欄，但是沒有什么實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。
二、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對策
1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的村組意識(shí)和管理理念與水平，直接影響當(dāng)?shù)氐捏w制改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展
因此，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)、轉(zhuǎn)變觀念應(yīng)成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革的首要問題。
2.加快村合作經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)立法，加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督
農(nóng)村財(cái)務(wù)混亂、監(jiān)管不力，很大程度上取決于村合作經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)法規(guī)的不完善和執(zhí)法不力。除嚴(yán)格執(zhí)行已有的法律法規(guī)外，加快注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)對農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)、村組審計(jì)的立法，使得外部審計(jì)有法可依，有法必依，審計(jì)有范圍，收費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)，接受村組委托，進(jìn)行農(nóng)民負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)收支、土地承包和干部離任審計(jì)。
3.健全民主理財(cái)組織，落實(shí)財(cái)務(wù)公開制度
各地要依據(jù)組織法，群眾選舉成立民主理財(cái)小組，有權(quán)代表群眾監(jiān)督和檢查財(cái)務(wù)制度的實(shí)施情況，查閱有關(guān)財(cái)務(wù)賬目和審簽有關(guān)單據(jù)；對村民反映的問題要求有關(guān)負(fù)責(zé)人做出解答；監(jiān)督實(shí)行：“一事一議”制；監(jiān)督財(cái)務(wù)公開的落實(shí)，對有關(guān)問題提出處理意見和建議；任何人不得阻止民主理財(cái)小組行使監(jiān)督權(quán)；做好人員更換和交接工作。
近年來，我國保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)迅速發(fā)展，保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營發(fā)展逐步呈現(xiàn)出了組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、集團(tuán)管理跨度大、業(yè)務(wù)內(nèi)容廣泛、企業(yè)資金鏈較長以及資產(chǎn)規(guī)模巨大的特點(diǎn)，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也提出了較高的要求。因此，很多的保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)為了規(guī)范集團(tuán)的業(yè)務(wù)流程，降低財(cái)務(wù)管理成本，提高資金使用管理效率，而強(qiáng)化了對于分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理控制，采取了財(cái)務(wù)集中管理模式。財(cái)務(wù)集中管理模式雖然整合了集團(tuán)內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)資源，但與此同時(shí)，也將所有風(fēng)險(xiǎn)隱患因素集聚到了集團(tuán)的財(cái)務(wù)中心，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理提出了新的更高要求，在財(cái)務(wù)集中管理模式下，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，已經(jīng)成為現(xiàn)階段保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展也具有重要的作用。
二、保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理概述
財(cái)務(wù)集中管理是現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理的重要模式，企業(yè)集團(tuán)通過對總部以及下屬子公司的財(cái)權(quán)集中控制和分配，以集成化、動(dòng)態(tài)、直接、實(shí)時(shí)的方式對整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的控制管理。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理主要是依托財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)以及銀行結(jié)算業(yè)務(wù)打造成為財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，完成財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)務(wù)集中管理的目標(biāo)主要是通過集中化的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金收付、會(huì)計(jì)核算的集中控制，同時(shí)對各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行垂直管理，并將各分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算、資金、業(yè)務(wù)、賬務(wù)核算以及票據(jù)處理工作統(tǒng)一的集成。保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容主要包括以下幾方面：
（1）財(cái)務(wù)人員的集中管理?，F(xiàn)階段保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理，大多采取的是設(shè)置財(cái)務(wù)核算中心，對全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行垂直管理，并通過定期輪崗、述職報(bào)告以及末位淘汰等制度進(jìn)行人員管理。
（2）財(cái)務(wù)審批集中管理。實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理以后，企業(yè)集團(tuán)的所有分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目都需要經(jīng)過財(cái)務(wù)中心的統(tǒng)一審核，根據(jù)財(cái)務(wù)支出的類別、額度，明確相應(yīng)的審批權(quán)限以及審批流程。
（3）財(cái)務(wù)支付集中管理。企業(yè)集團(tuán)的所有分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用以及業(yè)務(wù)支出由財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一完成支付，而分支機(jī)構(gòu)主要設(shè)置支付稅金的基本戶與收取保費(fèi)等費(fèi)用的收入戶。
（4）財(cái)務(wù)核算集中管理。通過財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，依靠專門的財(cái)務(wù)管理軟件對所有分支機(jī)構(gòu)的賬套在數(shù)據(jù)庫內(nèi)完成明細(xì)賬的核算與管理，各分支機(jī)構(gòu)可以對核算情況進(jìn)行查詢。此外，還可以通過會(huì)計(jì)集中核算完成憑證生成與系統(tǒng)對賬等功能。
（5）資金集中管理。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，企業(yè)的在資金管理實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”的管理模式，資金使用的安全性與合規(guī)性更有保障，同時(shí)財(cái)務(wù)中心資金池的效應(yīng)更加明顯，有助于資金使用效率的提高。
三、財(cái)務(wù)集中管理模式下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題分析
財(cái)務(wù)集中管理模式下，在降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本，提高資金管理效率以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要的作用，但與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理工作中，也出現(xiàn)了一些新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
（1）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全性不高易致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理現(xiàn)階段主要是采取的省級財(cái)務(wù)集中，財(cái)務(wù)集中的基礎(chǔ)就是信息技術(shù)系統(tǒng)，但是由于信息系統(tǒng)管理中存在著易感染病毒、非授權(quán)人員違規(guī)操作、數(shù)據(jù)容易竊取等問題，造成數(shù)據(jù)安全性不高，很容易由于敏感、保密財(cái)務(wù)信息泄露，影響企業(yè)的經(jīng)營管理，尤其是可能對集團(tuán)上市公司的股價(jià)造成不利影響。
（2）財(cái)務(wù)憑證傳遞鏈大幅拉長。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，由于掃描件難以辨別真假，出于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，財(cái)務(wù)原始憑證仍需要采用實(shí)物傳遞的方式，這就造成了報(bào)賬以及部分資金支付周期的延長，同時(shí)也容易出現(xiàn)憑證遺失的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）增加了審計(jì)工作的難度。財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)規(guī)避防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在財(cái)務(wù)集中管理以后，由于審計(jì)客體發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)中心不參與分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性的審計(jì)難度增加，影響了審計(jì)效率，也容易造成審計(jì)工作難以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
四、財(cái)務(wù)集中管理模式下強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范措施
（1）健全企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。針對財(cái)務(wù)集中化管理下集團(tuán)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，必須建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)集團(tuán)各分支機(jī)構(gòu)的主要業(yè)務(wù)情況以及經(jīng)營特點(diǎn)，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，重點(diǎn)對影響到集團(tuán)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與跟蹤分析。其次，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)的評估和度量，尤其是準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所造成的影響。第三，針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型的不同，按照融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、利潤分配風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類型，合理地制定風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和規(guī)避措施，以確保財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健。
（2）優(yōu)化保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理流程。在財(cái)務(wù)集中管理的流程改造上，重點(diǎn)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)管理的集權(quán)、分權(quán)以及授權(quán)管理，要通過建立完善的監(jiān)督機(jī)制，形成適當(dāng)分權(quán)、適時(shí)授權(quán)的格局，特別是避免由于財(cái)務(wù)集中管理造成反饋流程過長，信息傳遞時(shí)效過低的問題。同時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)集中管理的完善，特別是進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)原始憑證的掃描以及直接導(dǎo)入技術(shù)，開發(fā)憑證資料影像的采集、處理、真?zhèn)舞b別以及存儲(chǔ)調(diào)閱等功能，提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程的整體效率。
（3）制定完善的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)現(xiàn)，很大程度上依賴于財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的支持。因此，防范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)問題，是財(cái)務(wù)集中管理模式下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。對于財(cái)務(wù)集中管理信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該加強(qiáng)信息安全與系統(tǒng)安全的風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)管控，通過設(shè)置入侵檢測、入侵預(yù)防以及漏洞掃描等手段，打造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)。其次，應(yīng)該充分完善財(cái)務(wù)集中管理中的雙網(wǎng)隔離、異地災(zāi)備等相關(guān)的技術(shù)手段，確保財(cái)務(wù)中心數(shù)據(jù)發(fā)生異常以后，能夠及時(shí)地恢復(fù)。
（4）進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段。內(nèi)部審計(jì)是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)的重要手段，同時(shí)也是控制風(fēng)險(xiǎn)問題的主要措施。在財(cái)務(wù)集中管理模式下，對于保險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，首先，應(yīng)該改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，重點(diǎn)是改變以前的查看財(cái)務(wù)報(bào)表、翻閱會(huì)計(jì)憑證等審計(jì)手段，結(jié)合財(cái)務(wù)集中管理中的資金、費(fèi)用、預(yù)算以及資產(chǎn)等信息管理形式，重點(diǎn)對財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫以及系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過對不合常規(guī)數(shù)據(jù)的監(jiān)督分析，提高審計(jì)工作的深度。其次，在審計(jì)工作中，應(yīng)該強(qiáng)化對于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，特別是在分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶開設(shè)的合規(guī)性、收付款業(yè)務(wù)管理的合規(guī)性、費(fèi)用報(bào)銷審核的合規(guī)性等幾方面，對重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)制定針對性的審計(jì)程序以及方法，強(qiáng)化對于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別防范能力。
財(cái)務(wù) 審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營績效模式一條重要的“生命線”,在當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部管理信息化更加科學(xué)、高效的同時(shí),財(cái)務(wù)審計(jì)工作在企業(yè)管理升級過程中所凸顯的矛盾已日益明顯,而矛盾中的重點(diǎn)則是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性,故如何提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)效性已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用
第一,對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)所記錄的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查,核實(shí)其所記錄的內(nèi)容是否與實(shí)際狀況相符,是否有弄虛作假、刻意為之的內(nèi)容。另外,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查,審核是否與現(xiàn)行的法律法規(guī)、公司制度相違背。
第二,在提高企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和治理力度方面,不僅要靠國家的法律法規(guī)、公司的制度來規(guī)范公司一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),更要通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作對企業(yè)本身的財(cái)政狀況加大審查力度,杜絕個(gè)人主義、裙帶關(guān)系對其的權(quán)利制約,使公司整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加規(guī)范化、常態(tài)化、制度化。
第三,通過財(cái)務(wù)審計(jì)工作一系列嚴(yán)格、科學(xué)的審查流程,可以查找企業(yè)內(nèi)部制約財(cái)務(wù)成果及經(jīng)營績效的關(guān)鍵性因素,并針對上述問題制定合理的預(yù)防和改善措施,使企業(yè)內(nèi)部整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加科學(xué)、高效。
三、如何提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)效性
(一)突出審計(jì)重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對目標(biāo)
審計(jì)機(jī)關(guān)在對企業(yè)進(jìn)行一系列的系統(tǒng)化審計(jì)工作時(shí),在審計(jì)過程中要突出審計(jì)的重點(diǎn),明確審計(jì)工作的針對目標(biāo),并根據(jù)重點(diǎn)制定切實(shí)可行的審計(jì)流程。在審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際的績效模式,運(yùn)用靜態(tài)原理與動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)相互匹配的科學(xué)流程,認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化重點(diǎn),目標(biāo)突出。重點(diǎn)加強(qiáng)三個(gè)方面的審計(jì)工作:
一是加強(qiáng)企業(yè)政策執(zhí)行審計(jì)。在審計(jì)之前,要對企業(yè)本身的經(jīng)營理念、管理方式進(jìn)行系統(tǒng)性的分析,以明確審計(jì)的切入點(diǎn),同時(shí)圍繞影響增效益、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生等制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行的因素作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),在審計(jì)過程中通過數(shù)據(jù)分析來查找出突出的問題,根據(jù)上述問題制定出切實(shí)可行的針對策略及針對目標(biāo),通過分析執(zhí)行過程中矛盾的辯證關(guān)系,來達(dá)到動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)工作收到應(yīng)有的效果。
二是加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)過程中,要突出企業(yè)內(nèi)部從上到下各級單位的財(cái)政預(yù)算情況,并對預(yù)算超收收入以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配、管理、使用情況做細(xì)致的了解,對于在建、改建、擴(kuò)建重大項(xiàng)目等方面的審計(jì),要切實(shí)提高財(cái)政資金使用的整體合理性,杜絕人為的干預(yù)對整體企業(yè)預(yù)算的影響,使得企業(yè)的預(yù)算落實(shí)到實(shí)處,企業(yè)的發(fā)展更加的健康化、明朗化。
三是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)單位要在優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容、細(xì)化審評標(biāo)準(zhǔn)等細(xì)節(jié)處下功夫,要把審計(jì)升級與企業(yè)的管理升級協(xié)調(diào)起來,同時(shí)提升對權(quán)力監(jiān)督和制約的掌握能力,強(qiáng)化管理意識(shí),最終促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)遵章守法、廉潔端正。
(二)創(chuàng)新審計(jì)方法,提升審計(jì)工作的實(shí)際效果
隨著我國企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中管理的升級,舊有的審計(jì)方法與新型的管理模式矛盾已經(jīng)愈加的明顯,創(chuàng)新審計(jì)方法,已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)迫在眉睫的問題。審計(jì)單位要審時(shí)度勢,根據(jù)當(dāng)前新形勢、新環(huán)境淘汰落后的審計(jì)模式,提升審計(jì)工作的信息化、科學(xué)化,同時(shí)不斷探索審計(jì)工作的新方法,使得審計(jì)工作更好的與企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營績效模式相協(xié)調(diào)。
? 一是在審計(jì)工作上做到“三核心,兩重點(diǎn)”。即以堅(jiān)持審計(jì)和審計(jì)方式相結(jié)合,全面帶動(dòng)細(xì)節(jié)、細(xì)節(jié)反哺整體相結(jié)合,財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合為“三核心”,以實(shí)時(shí)審計(jì)與創(chuàng)新審計(jì)突出發(fā)展重點(diǎn),人本審計(jì)與規(guī)范審計(jì)協(xié)同行進(jìn)相制約、相協(xié)調(diào)突出工作重點(diǎn)為“兩重點(diǎn)”。
二是在審計(jì)的方法方式上,要勇于創(chuàng)新,大膽突破。從單純的調(diào)閱經(jīng)濟(jì)資料審計(jì)向調(diào)查、采集、分析“三位一體”的審計(jì)轉(zhuǎn)變;從事后審計(jì)向事前、事中進(jìn)行預(yù)審計(jì)轉(zhuǎn)變;從紙面審計(jì)向信息化、規(guī)范化審計(jì)轉(zhuǎn)變。
(三)強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作
審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性、專門性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作,在審計(jì)過程中的審計(jì)人員要對自身的審計(jì)內(nèi)容、方式負(fù)有直接的責(zé)任,如果一個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)過程中不按照法規(guī)、規(guī)定行使其應(yīng)有的權(quán)力和盡其應(yīng)有的義務(wù),那么對于審計(jì)來說,則失去了應(yīng)有的作用,這不僅對于審計(jì)本身會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響,更會(huì)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營產(chǎn)生惡性的循環(huán),使得審計(jì)管理混亂,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理得不到提高。故強(qiáng)化審計(jì)管理,增強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作是審計(jì)工作的重中之重。
一是要健全法規(guī)制度,規(guī)范審計(jì)行為。建立健全審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī),建立完善的初審、復(fù)審的長效機(jī)制,做到審計(jì)工作流程中每一項(xiàng)審點(diǎn)都有法可依;規(guī)范審計(jì)行為,對于審計(jì)人員要嚴(yán)格篩選、嚴(yán)格約束,在審計(jì)過程中存在的個(gè)人主義要違法必究,執(zhí)法必嚴(yán),杜絕利益群體的產(chǎn)生對企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的傷害。
二是嚴(yán)格審計(jì)管理,促進(jìn)審計(jì)結(jié)果具有實(shí)效性。審計(jì)管理的整體思路按照“控?cái)?shù)量、抓質(zhì)量、嚴(yán)管理、促實(shí)效”的總體要求,積極打造“高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)、高效益”的“精品”審計(jì)工作。切實(shí)提高審計(jì)結(jié)果的實(shí)效性,提升其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的實(shí)際效果,尤其是在審計(jì)過程中分析出來的關(guān)鍵問題,要根絕企業(yè)整體的經(jīng)營思路從上到下、從整體到局部、再由局部反饋整體來客觀的分析,根據(jù)企業(yè)的管理機(jī)制提出解決問題的方式和方法,并及時(shí)跟蹤方式、方法的效果,動(dòng)態(tài)調(diào)整,最終使得審計(jì)管理達(dá)到應(yīng)有的實(shí)際效果。
(四)嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正
審計(jì)作為權(quán)力部門,在審計(jì)工作中要始終牢固樹立正確的權(quán)力觀、利益觀,嚴(yán)格遵守國家制定的相關(guān)審計(jì)方面的法律法規(guī),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,增強(qiáng)審計(jì)工作的廉潔公正。
一是要嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律?！肮龍?zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法”是我國特色社會(huì)主義法律構(gòu)架下的法律態(tài)勢。審計(jì)也不例外,在審計(jì)過程中,要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行《審計(jì)法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,公平、公正、客觀的開展審計(jì)工作,并對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不隱瞞、不變更,在整個(gè)過程中要嚴(yán)格遵守
保密制度,并且認(rèn)真聽取被審企業(yè)的意見和建議。 二是嚴(yán)格廉潔紀(jì)律。審計(jì)部門作為監(jiān)督組織的實(shí)施者,要加強(qiáng)以“責(zé)任、忠誠、清廉、奉獻(xiàn)”為重點(diǎn)的審計(jì)文化建設(shè),大力倡導(dǎo)求真務(wù)實(shí)、真抓實(shí)干的作風(fēng)。不搞歪風(fēng)邪氣,不搞個(gè)人主義,廉潔自律,要時(shí)刻保持“廉潔是審計(jì)工作的生命線”的工作態(tài)度,并以此作為工作準(zhǔn)繩,樹立“正清、廉勇、重實(shí)效”的審計(jì)形象。
一、AS2的產(chǎn)生和受到的爭議
2002年，SOX被SEC接受，用來保護(hù)公司在未來不會(huì)因?yàn)槿鄙偾‘?dāng)?shù)目刂坪蛯徲?jì)關(guān)注而受到潛在的災(zāi)難性市場變化的影響。
因?yàn)镾OX是一項(xiàng)非常廣泛和徹底的法案，所以非常有必要為審計(jì)師評價(jià)那些需要遵循SOX的公司提供特定的指南。SOX的一個(gè)主要內(nèi)容是成立PCAOB，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師。2004年，為了使審計(jì)人員能夠勝任對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，PCAOB了AS2，以指導(dǎo)審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施。該準(zhǔn)則關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)系問題。
AS2提出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對管理層就企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評估發(fā)表意見。AS2要求審計(jì)人員評價(jià)管理層應(yīng)用于評估內(nèi)部控制的程序方法的可靠性；復(fù)核和使用一些管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和其他人的評價(jià)過程中取得的測試結(jié)果；或自己進(jìn)行測試，以形成獨(dú)立意見。SOX和AS2為審計(jì)師提供的指導(dǎo)是模糊的，審計(jì)師為了避免訴訟，寧愿采取全面的、成本高昂的積極的審計(jì)評價(jià)。對于SOX的執(zhí)行成本高、需要花費(fèi)企業(yè)大量資源的非議很多，CFO們開始意識(shí)到執(zhí)行SOX就好像是剝洋蔥，執(zhí)行完一層控制的審計(jì)還有另外一層等著被審計(jì)。遵循AS2導(dǎo)致了過度審計(jì)。CEO和CFO整天忙于為了保證公司的披露控制和內(nèi)部控制有效性而努力。AS2面臨的挑戰(zhàn)包括：資源和金錢上的高成本；在最小風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)的努力和金錢；外部審計(jì)師不能使用其他人員的工作成果，導(dǎo)致冗余和重復(fù)勞動(dòng)。
二、AS5的產(chǎn)生和主要修改內(nèi)容
AS5是對許多公司面臨的成本和收益困境的必要的回應(yīng)。AS5使一個(gè)企業(yè)執(zhí)行SOX的合規(guī)努力更加容易，減少了相關(guān)的成本，節(jié)省了時(shí)間和金錢。這項(xiàng)準(zhǔn)則也可以把企業(yè)的焦點(diǎn)重新引回到對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理上來。
1、AS5的主要目標(biāo)
雖然AS2的原則還被保留，但是PCAOB的人員指出新準(zhǔn)則變化的程度還是不容低估的。這些變化主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的提高，與PCAOB在2006年12月提出的四個(gè)目標(biāo)相一致。
（1）關(guān)注最重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制審計(jì)；
（2）消除為了取得目標(biāo)利益不必要的程序；
（3）提供根據(jù)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來調(diào)整審計(jì)工作的清晰的、可以操作的指南；
（4）使準(zhǔn)則簡單化；
2、AS5的主要變化
AS5是基于由上而下的方法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來評價(jià)內(nèi)部控制。幾個(gè)主要的變化可以大量減少合規(guī)成本并且保持投資者的信心。
（1）由上而下的方法（Top—downApproach）
使用由上而下的方法來評價(jià)內(nèi)部控制意味著一個(gè)組織的內(nèi)部控制評價(jià)是從實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）的角度開始，再發(fā)展到過程層面控制和賬戶層面控制（process/accountlevelcontrols）。新準(zhǔn)則包括了對實(shí)體層面控制三個(gè)層次的分類以及每個(gè)分類如何影響其它控制的測試。分類包括：①對財(cái)務(wù)報(bào)告要素有直接影響的實(shí)體層面控制（direct）；②對財(cái)務(wù)報(bào)告要素有間接影響的實(shí)體層面控制（indirect）；③用來監(jiān)控其他控制有效性而設(shè)計(jì)的控制（monitor）。
檢驗(yàn)實(shí)體層面的控制，首先要保證內(nèi)部控制的評價(jià)按照最普遍和最重要的順序排序和檢驗(yàn)，然后再到最細(xì)節(jié)和詳細(xì)劃分的地方。目的是集中精力檢驗(yàn)關(guān)鍵的控制，借此來避免強(qiáng)調(diào)次級控制。減少一些過程層面控制的測試范圍對于降低成本的影響是有顯著效果的（dramatie）。
在采用由上而下的方法以前，通常都在交易或者過程層面控制執(zhí)行廣泛的測試，而不考慮在更高的層面上是否存在有效的控制。更高層面的控制包括一些項(xiàng)目，比如回顧、差異分析、審批和其他的監(jiān)控方式。在很多情況下，對更高層次控制進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和適當(dāng)?shù)目紤]能夠減少，甚至完全消除過程層面控制的測試。
（2）充分利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法（LeveragingRisk—basedMethodology）
風(fēng)險(xiǎn)評估不僅局限于辨別數(shù)量上重要的賬戶，也可以評價(jià)所有和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制?？梢远康娘L(fēng)險(xiǎn)需要和賬戶、過程和控制相關(guān)聯(lián)，來評價(jià)相應(yīng)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、IT獨(dú)立性、對管理人員越權(quán)（managementoverride）的敏感性。這個(gè)評估的結(jié)果會(huì)使關(guān)注點(diǎn)集中在合規(guī)項(xiàng)目和相關(guān)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的測試，同時(shí)顯著地減少測試工作和控制失敗的機(jī)會(huì)。通過評價(jià)和區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師減少了低風(fēng)險(xiǎn)控制的測試，集中精力發(fā)現(xiàn)和評估承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。
AS5也同樣要求在IT控制中使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的方法。IT風(fēng)險(xiǎn)是辨認(rèn)和分析財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的拓展。通過把IT風(fēng)險(xiǎn)評估作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的一個(gè)組成部分，企業(yè)能夠減少花費(fèi)在設(shè)計(jì)和應(yīng)用信息技術(shù)控制上的資本支出的金額。在財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，通過辨別和重要的IT應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)保證時(shí)間和資源的合理使用。IT控制通常是最有效率和效果的控制手段，因?yàn)橐坏┍粦?yīng)用就不會(huì)被改變。
（3）使用其他人工作成果的能力（usetheworkofothers）
PCAOB不再推薦使用準(zhǔn)則《在審計(jì)中考慮和使用其他人的工作》（ConsideringandUsingtheWorkofOth-ersinanAudit）。相反，PCAOB的人員把這個(gè)準(zhǔn)則中重要的方面整合到AS5中，鼓勵(lì)審計(jì)師使用公司員工和內(nèi)部審計(jì)師的工作成果?，F(xiàn)行的AU322條款依然有效。
在評價(jià)企業(yè)的控制的時(shí)候，AS5允許外部審計(jì)師依賴其他人的工作成果。這個(gè)新的使用范圍使得公司能夠允許外部審計(jì)師依賴已經(jīng)完成的交易測試和已經(jīng)被管理層應(yīng)用并且經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢驗(yàn)的控制，從而減少不必要的程序。
外部審計(jì)師在確定是否依賴其他人工作的時(shí)候要考慮三個(gè)因素：被測試事項(xiàng)的性質(zhì)；執(zhí)行測試人員的專業(yè)勝任能力；執(zhí)行測試人員的客觀性。
考慮到外部審計(jì)的功能和責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)的過程越精確，外部審計(jì)師就越會(huì)信賴內(nèi)部審計(jì)，執(zhí)行更窄、更有效的測試范圍，從而節(jié)省了勞動(dòng)和成本并且同樣保證了有效。
AS5使用其他人工作的范圍包括分享管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師所掌握的情況，極大地提高了效率。因此，有效地執(zhí)行AS5的合規(guī)策略時(shí)，在可能的情況下，鼓勵(lì)內(nèi)外審計(jì)師的協(xié)作很重要。
（4）豁免了審計(jì)師對管理層內(nèi)部控制評價(jià)程序的恰當(dāng)性發(fā)表意見的要求
這可以大大減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本。PCAOB的人員聲明在他們編寫最終準(zhǔn)則的過程中，非常注意區(qū)分審計(jì)師和管理當(dāng)局在角色和責(zé)任上的差異，管理當(dāng)局的評估和審計(jì)師的評價(jià)是相互補(bǔ)充的，并且必須都以加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的思想來執(zhí)行。因此，管理當(dāng)局日常的與內(nèi)部控制的互動(dòng)使他的評估過程不同于審計(jì)師，審計(jì)師對于企業(yè)的熟悉程度遠(yuǎn)不如管理當(dāng)局，也不會(huì)像管理當(dāng)局那樣經(jīng)常地、有規(guī)律地與內(nèi)部控制互動(dòng)。
（5）審計(jì)師可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作
AS5整合了之前關(guān)于根據(jù)規(guī)模和復(fù)雜性調(diào)整審計(jì)工作的討論，去掉了AS2中關(guān)于審計(jì)工作規(guī)模的單獨(dú)的部分。PCAOB的人員也指出未來的準(zhǔn)則。他們計(jì)劃放松對于小企業(yè)和較少復(fù)雜性企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)工作規(guī)模，這使得審計(jì)師可以根據(jù)每個(gè)公司的實(shí)際情況來調(diào)整審計(jì)工作。
3、AS5的其他變化
（1）統(tǒng)一PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則和SEC的管理層解釋指南中的術(shù)語
在可能的情況下，努力使得兩個(gè)文件中的術(shù)語、定義和方法保持一致，使兩個(gè)文件在關(guān)于ICFR的評估和判斷過程相一致。例如：實(shí)質(zhì)性薄弱環(huán)節(jié)（materialweakness）和重大缺陷（significantdeficiency），用實(shí)體層面控制（entity—levelcontrols）取代公司層面控制（company—levelcontrols）等。
（2）澄清了穿行測試的要求
在分析過評論意見之后，PCAOB的人員認(rèn)為AS2對于穿行測試的指導(dǎo)掩蓋了目標(biāo)（overshadowedtheobjective）。因此，新準(zhǔn)則要求審計(jì)師更加關(guān)注穿行測試的目標(biāo)，而不是程序本身。不是特定類型的檢查需要穿行測試，而是準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得對可能的錯(cuò)報(bào)的有效理解并且確定需要測試的控制。
（3）強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷
AS5減少了說明性需要的數(shù)量，去掉了對于重大過程和交易事項(xiàng)主要分類的指導(dǎo)，允許審計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則的原則執(zhí)行更多的專業(yè)判斷?？赡軐?dǎo)致不必要審計(jì)程序的強(qiáng)制性用語“必須”和“應(yīng)該”的數(shù)量減少，允許審計(jì)師根據(jù)公司的實(shí)際情況安排審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和程序。因此，最終的準(zhǔn)則非常強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷。
（4）欺詐控制
欺詐評價(jià)是SOX合規(guī)項(xiàng)目中的重要組成部分，每個(gè)公司都有欺詐風(fēng)險(xiǎn)的固有水平?？刂票仨毐辉O(shè)計(jì)成強(qiáng)調(diào)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。對于欺詐的考慮貫穿到整個(gè)實(shí)體層面控制和其他普通控制的測試中，審計(jì)師應(yīng)該在過程中就考慮控制如何能被合作方的逆向意圖擊潰。評價(jià)欺詐控制需要對企業(yè)有詳盡的了解來形成企業(yè)存在舞弊可能的判斷。理解那些在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中起影響作用的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境很重要，包括品質(zhì)、態(tài)度、倫理道德、動(dòng)機(jī)和壓力等。
對于小型的、組織結(jié)構(gòu)簡單的公司，評價(jià)管理層越權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)在欺詐控制因素別重要。管理層可能的越權(quán)行為有：故意錯(cuò)報(bào)收入的性質(zhì)和時(shí)間；記錄虛假的交易；改變交易的合理的時(shí)間；建立或者反向操作結(jié)果；改變重要的或者非經(jīng)常交易的相關(guān)記錄。
理解企業(yè)的預(yù)算狀況也很重要。對于不切實(shí)際的預(yù)算的早期質(zhì)疑能有效地防范管理層控制越權(quán)來實(shí)現(xiàn)不切實(shí)際的目標(biāo)。
三、AS5的預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查
會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)把AS5的基本原則融入了自己的工作當(dāng)中。Eisner會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事JohnFodera說：“這減少了多余的和不必要的工作，降低了客戶的成本。”在AS5的變化中，對于降低審計(jì)成本最重要的修訂是允許外部審計(jì)師利用其他人的工作成果。一項(xiàng)調(diào)查顯示，超過60％的企業(yè)（不包括尚未執(zhí)行的小型企業(yè)）在審計(jì)師以外聘請咨詢顧問來幫助達(dá)到404條款的要求。管理層聘請外部咨詢顧問的動(dòng)機(jī)和審計(jì)師對這些動(dòng)機(jī)的理解在審計(jì)師決定是否依賴這種特殊的審計(jì)證據(jù)時(shí)起到重要的作用。
Blaskovich&Mintehik（2007）對這個(gè)問題進(jìn)行了調(diào)查，對“四大”中的兩家的92位審計(jì)師發(fā)放調(diào)查問卷，兩家事務(wù)所的審計(jì)師分別為34位和58位。其中，合伙人占3％，高級經(jīng)理占14％，管理者占13％。高級人員占38％，普通員工占32％，75％的人持有CPA證書。調(diào)查結(jié)果表明，62％的人認(rèn)為聘請外部咨詢顧問表明了管理層評估內(nèi)部控制狀況達(dá)到合法的意圖，只有13％的人認(rèn)為是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的信號，另外的25％保持中立的觀點(diǎn)。74％的人反對或者強(qiáng)烈反對管理當(dāng)局聘請外部咨詢顧問從審計(jì)師的視角出發(fā)來掩蓋潛在的缺陷的觀點(diǎn)?？傊?，結(jié)果表明外部審計(jì)師把企業(yè)聘請外部咨詢顧問看成是一個(gè)積極的反應(yīng)，并且會(huì)減少外部審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)時(shí)間。
PCAOB明確表示在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候減少審計(jì)時(shí)間是一個(gè)目標(biāo)，無論審計(jì)師采用咨詢顧問的工作成果還是采用內(nèi)部審計(jì)師的工作成果，都會(huì)實(shí)現(xiàn)AS5減少審計(jì)時(shí)間的目標(biāo)。
四、啟示
從AS5修改的內(nèi)容和預(yù)期執(zhí)行效果調(diào)查可以得到以下幾點(diǎn)啟示。
1、AS5提高了企業(yè)遵從SOX404條款的效果和效率。程序的簡化，審計(jì)時(shí)間的減少和合規(guī)成本的降低，將更有利于SOX404的有效執(zhí)行。企業(yè)遵從SOX的合規(guī)成本降低，也會(huì)增加美國資本市場對外國公司赴美國上市的吸引力。
2、AS5引導(dǎo)企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。在制定評估程序時(shí)，采取由上而下風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，著重于未有效實(shí)施內(nèi)部控制而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告有重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，從了解財(cái)務(wù)報(bào)告的固有風(fēng)險(xiǎn)開始，首先找出重大風(fēng)險(xiǎn)科目及其組成項(xiàng)目、相關(guān)交易的種類。并評估實(shí)體層面控制，然后設(shè)計(jì)交易層面控制，搜集相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)已適當(dāng)控制的證據(jù)，以取得評估的有效性。新晨
風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是一個(gè)硬幣的兩個(gè)方面，執(zhí)行SOX404不是要增加更多的控制過程。使企業(yè)被眾多復(fù)雜繁瑣的控制掩埋，而是應(yīng)該把內(nèi)部控制放在風(fēng)險(xiǎn)管理中來考慮，保證控制能夠有效實(shí)施。
在國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，IFAC）的企業(yè)職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)（Profes-sionalAccountantsinBusinessCommittee，PAIB）計(jì)劃在2008年的原則導(dǎo)向內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南中也特別強(qiáng)調(diào)從風(fēng)險(xiǎn)的角度看內(nèi)部控制。2007年8月，PAIB委員會(huì)了一項(xiàng)新的研究報(bào)告——《從風(fēng)險(xiǎn)角度看內(nèi)部控制》（InternalControlFromaRisk—BasedPerspective）。這份報(bào)告主要由資深財(cái)經(jīng)記者RobertBruce對10名商界的高級職業(yè)會(huì)計(jì)師的訪談構(gòu)成，訪談涉及這些會(huì)計(jì)師在建立有效的內(nèi)控系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系方面豐富的經(jīng)驗(yàn)和深入的見解。構(gòu)成了內(nèi)部控制實(shí)務(wù)指南的制定基礎(chǔ)。
一、會(huì)計(jì)集中核算后存在的問題
1.財(cái)政財(cái)務(wù)管理職能弱化。由于集中核算體制決定其工作重點(diǎn)是保障所管理的單位財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如會(huì)計(jì)報(bào)表按時(shí)報(bào)出等。對于其他工作則處于應(yīng)付狀態(tài)，特別是單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作，如預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)費(fèi)管理、債權(quán)債務(wù)清理等基礎(chǔ)管理工作被忽略，成了行政事業(yè)單位和項(xiàng)目單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致一些單位內(nèi)控制度形同虛設(shè)。如：
（1）專項(xiàng)資金不能?？顚Ｓ谩：芏鄦挝缓晚?xiàng)目部都有專項(xiàng)資金，但核算中心人員對專項(xiàng)資金具體用途不能準(zhǔn)確把握，混淆于行政經(jīng)費(fèi)之列，往往造成專款不能專用，致使資金使用效益較差，甚至發(fā)生揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。
（2）往來款不能及時(shí)清理。由于核算中心人員對各單位情況了解比較少，加之部分單位又不能及時(shí)報(bào)賬，有的往來款項(xiàng)掛了若干年，變成了呆賬死賬，最終予以核消，從而造成國有資產(chǎn)流失。
（3）對各單位的實(shí)物資產(chǎn)不能進(jìn)行定期清理盤點(diǎn)。核算中心人少事多，無力對各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清理盤點(diǎn)，部分單位實(shí)物資產(chǎn)的變化又不能及時(shí)向核算中心報(bào)賬，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)失去了監(jiān)督牽制作用。有工程管理和實(shí)施職能的單位使用國家資金購置設(shè)備材料后，憑用款單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽字一次性到會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬支出，但有些情況下不是一次性全部消耗的物資材料。按會(huì)計(jì)常規(guī)處理并不是購多少支出多少，而是通過存貨反映實(shí)際消耗多少支出多少。如果直接作支出，一些大宗材料物資反映不出真實(shí)消耗，用于哪些項(xiàng)目，不能建立規(guī)范的賬簿記錄和收發(fā)領(lǐng)用手續(xù)，使用款單位的存貨和固定資產(chǎn)失去控制，損失浪費(fèi)在所難免。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。核算中心成了記賬機(jī)器，一名會(huì)計(jì)人員往往要兼記多個(gè)單位的賬，少則五六個(gè)，甚至更多。會(huì)計(jì)人員常年在核算中心上班，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作和管理，對各單位和業(yè)務(wù)事項(xiàng)知之甚少或根本不知道，對各核算單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不僅沒有事前監(jiān)督，事后監(jiān)督也表面化。對各單位的財(cái)務(wù)收支，核算中心只注重票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)是否齊全，而對其真實(shí)性、合法性很少過問。
有的單位不合理開支無法向核算中心報(bào)賬，就想方設(shè)法開具虛假發(fā)票套取資金，且屢屢得逞；有些單位收入項(xiàng)目繁多，為了省去報(bào)賬的繁瑣手續(xù)，干脆把部分收入不入賬，在單位內(nèi)部坐收坐支，致使部分資金體外循環(huán)。
二、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后的審計(jì)思路
1.會(huì)計(jì)核算中心也應(yīng)納入審計(jì)監(jiān)督的范疇。重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)核算中心與被審計(jì)單位之間有無相互銜接、切實(shí)可行的內(nèi)控制度；納入會(huì)計(jì)核算單位中心管理的專項(xiàng)資金是否及時(shí)撥付，有無無故滯留或有意拒付；進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的各項(xiàng)資金，特別是大宗資金的流向是否合理、合法。
2.根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算后出現(xiàn)的新情況，確定新的審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位明顯的違紀(jì)問題相對減少，而暗藏和非常規(guī)問題有可能出現(xiàn)，因此審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所改變。
（1）重點(diǎn)檢查財(cái)務(wù)支出是否有轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一些單位為了使某些不合規(guī)的支出合法化，采取巧立名目、弄虛作假的手法進(jìn)行報(bào)銷；有的單位還可能將有些費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到下屬單位或企業(yè)（關(guān)聯(lián)單位）報(bào)銷，因此，審計(jì)可以從真實(shí)性入手，采取內(nèi)查外調(diào)的方法，廣泛聽取群眾意見，合理測算被審計(jì)單位費(fèi)用支出比例。
（2）重點(diǎn)深挖是否有賬外賬和“小金庫”。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對某些單位和個(gè)人來說，有些不合規(guī)的開支不好操作，他們總是千方百計(jì)地另找出路，就有可能在會(huì)計(jì)核算中心賬目之外搞名堂，審計(jì)可采取多種方式查處：注意觀察被審計(jì)單位有無房屋出租收入、培訓(xùn)辦班收入等，然后對照賬面審查有沒有反映，有沒有全部反映；將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)資料和會(huì)計(jì)資料相結(jié)合，看是否存在收入部分不入賬，是否存在罰沒物資不入賬；對被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)差額較大，而又說不清來源或支出用途，就應(yīng)進(jìn)行追查；從審計(jì)各種票據(jù)入手，核對被告審計(jì)單位收入的真實(shí)性、完整性，查其非稅收入是否全額上繳財(cái)政專戶，是否達(dá)到以票管費(fèi)，有無白條收費(fèi)和無票收費(fèi)，是否以物抵收或以支抵收。
為貫徹落實(shí)黨的十七大精神，努力實(shí)踐“三個(gè)代表”的重要思想，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為我鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，根據(jù)縣政府和縣審計(jì)局的部署和要求，結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際，現(xiàn)就2014年審計(jì)工作提出如下意見：
一、指導(dǎo)思想
認(rèn)真貫徹黨的十七大和中央、省、市、縣經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，把推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展、推進(jìn)法治、維護(hù)民主作為我鎮(zhèn)審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，緊緊圍繞全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展大局和鎮(zhèn)黨委政府的中心工作，圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的重大事項(xiàng)，繼續(xù)查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的分量，切實(shí)提高依法審計(jì)能力，突出審計(jì)重點(diǎn)，加大審計(jì)力度，改進(jìn)審計(jì)手段，注重審計(jì)效果，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確詳實(shí)的資料，促進(jìn)規(guī)范完善財(cái)務(wù)管理。
二、主要工作安排
根據(jù)我鎮(zhèn)實(shí)際，把審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)放在財(cái)政資金供給大戶，有轉(zhuǎn)移支付的單位，鎮(zhèn)投資興建項(xiàng)目、涉農(nóng)資金、人民群眾關(guān)心的熱點(diǎn)等方面，堅(jiān)持“三年一審、一審三年”的原則，對行政、事業(yè)單位堅(jiān)持全面審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。
1、加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理。審計(jì)鎮(zhèn)屬學(xué)校兩所，對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行檢查，依據(jù)現(xiàn)行管理體制和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對學(xué)校的財(cái)務(wù)收支合規(guī)、合理、合法進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)維護(hù)人民群眾的切身利益，杜絕亂收費(fèi)和擴(kuò)大支出范圍現(xiàn)象。
2、加強(qiáng)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位部門財(cái)務(wù)管理監(jiān)督。對鎮(zhèn)屬兩個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，主要是檢查財(cái)務(wù)收支是否符合規(guī)定，有無亂收費(fèi)現(xiàn)象，支出是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為，促進(jìn)規(guī)范管理。
3、對街道辦事處及原行政村負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，實(shí)施一個(gè)街道辦事處、兩個(gè)行政村主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要圍繞四個(gè)重點(diǎn)：一是單位財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法以及負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)責(zé)任；二是負(fù)責(zé)人任期內(nèi)是否存在由于個(gè)人專斷，違反民主程序，導(dǎo)致決策失誤，給集體造成損失；三是在農(nóng)民負(fù)擔(dān)、涉農(nóng)收費(fèi)、財(cái)務(wù)管理上是否執(zhí)行上級規(guī)定、有無違規(guī)現(xiàn)象；四是單位負(fù)責(zé)人是否有不廉潔和其他經(jīng)濟(jì)問題。通過審計(jì)正確反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，對單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀公正評價(jià)。
4、對涉農(nóng)資金的使用管理情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。確定審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目一個(gè)，即對全鎮(zhèn)農(nóng)村代管資金的使用管理情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，主要是檢查資金使用管理合規(guī)、合法性，規(guī)范涉農(nóng)資金管理。
5、積極完成交辦的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。緊緊圍繞鎮(zhèn)黨委、政府經(jīng)濟(jì)工作，做到四必審，即：“財(cái)政專項(xiàng)資金使用必審、鎮(zhèn)投入項(xiàng)目必審、主要負(fù)責(zé)人離任必審、優(yōu)惠政策兌現(xiàn)、政策性獎(jiǎng)勵(lì)必審”，做好縣局安排的“一條鞭”審計(jì)項(xiàng)目。
三、具體措施
1、堅(jiān)持依法審計(jì)。認(rèn)真執(zhí)行《審計(jì)法》及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，按照審計(jì)署“六號令”開展審計(jì)工作，依法行政、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加大對違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件的查處力度，充分發(fā)揮審計(jì)優(yōu)勢，加強(qiáng)與紀(jì)檢及其他執(zhí)法部門的協(xié)調(diào)配合，對查出的問題，要一查到底，查深查透。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行審前公示，審計(jì)結(jié)果在一定的范圍內(nèi)公開，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的作用。
2、充分運(yùn)用審計(jì)調(diào)查手段。審計(jì)調(diào)查具有宏觀目的性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式、方法靈活、反映情況真實(shí)、準(zhǔn)確等特點(diǎn)，對涉及面廣、敏感性強(qiáng)、處理有難度的問題采用審計(jì)調(diào)查方式，有利于全面了解和掌握情況取得良好效果，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供有價(jià)值的資料。
3、加強(qiáng)審計(jì)決定落實(shí)情況的跟蹤檢查。審計(jì)決定落實(shí)及問題糾正是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的最終體現(xiàn)。鎮(zhèn)審計(jì)辦及相關(guān)單位要采取有力措施切實(shí)抓好每項(xiàng)審計(jì)決定的督促檢查，對查出的問題，要跟蹤整改到位，明確專人負(fù)責(zé)一抓到底，對一些重大審計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
