發(fā)布時間：2023-06-14 16:20:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計記賬借貸關(guān)系樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
各門具體科學(xué)離不開哲學(xué)的指導(dǎo)，會計學(xué)當(dāng)然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計也屬于人類認(rèn)識世界和改造世界(企業(yè)的再生產(chǎn)活動)的實踐活動，會計學(xué)就是來自會計實踐活動并指導(dǎo)會計實踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計學(xué)二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計學(xué)必然是辨證唯物的。會計學(xué)中充滿著辯證法，會計學(xué)中處處體現(xiàn)著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計學(xué)的教學(xué)中，恰當(dāng)?shù)匕哑毡榈霓q證法思想與會計學(xué)結(jié)合起來，既有利于學(xué)生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認(rèn)識世界、思考問題的有力工具，又有利于學(xué)生對會計學(xué)的學(xué)習(xí)，起到事半功倍的效果；對大學(xué)生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學(xué)生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復(fù)式記賬的辯證法思想
復(fù)式記賬法是對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內(nèi)在規(guī)律。為什么每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進行等額反映呢?
第一，依據(jù)唯物辯證法的整體性思想，會計賬戶的設(shè)置要全面完整。我們既要看到一個會計單位的各種形態(tài)的資產(chǎn)，又要明確這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟利益的歸屬，即，資產(chǎn)=權(quán)益。在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)單位要從事經(jīng)營活動，都必須或多或少地?fù)碛谢蚩刂埔恍┙?jīng)濟資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時運用多個賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。
第二，依據(jù)唯物辯證法的普遍聯(lián)系思想，會計賬戶的設(shè)置不僅要全面完整還要系統(tǒng)。具體而言，必須根據(jù)會計等式以及資金運動“在空間上并存，在時間上繼起”的理論，例如為反映制造業(yè)資金籌集與退出、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，賬戶的設(shè)置必須全面、系統(tǒng)，諸如：依次利用“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”和回到“銀行存款”賬戶，再經(jīng)過“本年利潤”賬戶，最終到“利潤分配”等基本賬戶，相互聯(lián)系地系統(tǒng)反映資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，這些賬戶之間既具有時間上繼起的關(guān)系，又具有空間上同時設(shè)置、同時存在的關(guān)系。這樣設(shè)置的會計賬戶與借貸記賬法相結(jié)合，就可以在一個靜止的畫面上反映出企業(yè)資金的運動，也體現(xiàn)了辯證法的時間、空間思想。
第三，辯證法關(guān)于事物普遍聯(lián)系和運動的觀點認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生這樣或那樣的變化，引起事物的運動。具體到企業(yè)的資金運動，就表現(xiàn)為每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進。業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計要素中至少兩個項目發(fā)生增減變化，或者是會計要素之間或者是會計要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)聯(lián)賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律及經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素增減變化的來龍去脈在賬戶中真實、正確、全面完整、系統(tǒng)的反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學(xué)解釋復(fù)式記賬的根本所在?？梢赃@樣說，會計學(xué)家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題。而的唯物辯證法則提供和揭示了會計活動運行的內(nèi)在本質(zhì)特征和理論基礎(chǔ)。
二、借貸記賬法的辯證法思想
借貸記賬法是復(fù)式記賬的具體方法之一，自上世紀(jì)末開始它已經(jīng)成為我國法定的唯一一種記賬方法，并為國際所通用。借貸記賬法的奧秘曾是中外會計學(xué)界研討的熱點，現(xiàn)在本文用唯物辯證法的觀點來詮解，會得出合乎邏輯的結(jié)論，也更容易為學(xué)習(xí)者所接受和掌握?？陀^事物的本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬方法，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運動的真實情況，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時、通用等要求時。才能被會計界及管理當(dāng)局等相關(guān)人員普遍接受。將多種記賬方法進行比較，迄今為止只有借貸記賬法最符合這些標(biāo)準(zhǔn)、最具有科學(xué)性。
第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關(guān)項目金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計為左、有兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、成本費用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收人類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容與賬戶結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互為作用；形式適合內(nèi)容時，可以使內(nèi)容得到充分表達，促進事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點適合賬戶經(jīng)濟內(nèi)容的表現(xiàn)。從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，共同性賬戶，如果在某一時點上，共同性賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余額方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運用和體現(xiàn)。第二，借貸記賬法的記賬符號。借貸記賬法的記賬符號是“借、貸”兩字，它的產(chǎn)生有著歷史淵源，從具體到一般，直至成為純粹的記賬符號。這兩個記賬符號具有高度的抽象性，用于指示各類會計要素增減金額記入賬戶的方向。只有高度抽象的記賬符號，才能滿足高度概括千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來龍去脈的記賬方向的需要，也才能有簡明單一的記賬規(guī)則，才會有普遍的適用性。它是借貸記賬法的特點之一，也是優(yōu)點之一；借貸記賬法把賬戶分為兩大類，其增減金額記賬方向相反的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。借貸記賬法運用一對對立的記賬符號來反映會計內(nèi)容的增加和減少、資產(chǎn)和權(quán)益、收入和費用等多對矛盾概念，使建立在六大會計要素基礎(chǔ)上的賬戶在登記時更加形象、直觀；而且借貸科目相互聯(lián)系構(gòu)成的會計分錄反映了一筆業(yè)務(wù)的來龍去脈，既看到了業(yè)務(wù)的結(jié)果也反映了原因；會計科目與金額的結(jié)合也使會計分錄同時反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的質(zhì)的方面和量的方面。原因與結(jié)果、質(zhì)與量也使記賬方法與辯證法有了緊密的聯(lián)系。
第三，借貸記賬法的記賬規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)律是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向?qū)α?、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯：(1)它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；(2)它是一元化規(guī)律，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計要素的變化關(guān)系；(3)它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。
第四，借貸記賬法的試算平衡。試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)律和會計等式的原理，來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)律記錄的，因而在各項業(yè)務(wù)進行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對立平衡：(1)每項業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然對立平衡；(2)一定會計期間所有賬戶借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計也必然直接對立平衡；(3)一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬簿記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤。雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運用經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。
關(guān)鍵詞：會計理論； 會計記賬方法； 會計案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代，標(biāo)志著借貸記賬法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記賬法，也標(biāo)志著近代會計的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。
借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛?、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時期內(nèi)，所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計與所有賬戶的貸方期初或期末合計也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。
四、可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運用雙重性質(zhì)賬戶，一個資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負(fù)責(zé)類性質(zhì)賬戶，負(fù)債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來款項”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶。
現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財務(wù)會計核算中的具體運用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下；
（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計40000元，稅費為6800元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（進項稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進項增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實收資本 200000
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應(yīng)付票據(jù) 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時等額的減少。
（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000
——乙產(chǎn)品 6000
制造費用 1600
管理費用 2400
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應(yīng)分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用還應(yīng)該注意以下幾點：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因為“借”和“貸”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會計科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計科目必須根據(jù)會計準(zhǔn)則設(shè)置，并按照會計制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以機器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。
參考文獻：
〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎(chǔ)會計》2011/8 P31-40.
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡·帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計中，還是在電算會計中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在機之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
事實上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計算機中運行是不明智的。因為這兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計信息主要是以會計科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。但由于計算機特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，在電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。
反結(jié)賬的錯誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制會計報表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報表，擺在人們面前的兩張報表是絕不相同的。如果某一會計期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計報表，會計信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月業(yè)務(wù)，賬簿錯誤可以在原錯誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？它只會給制假者提供機會，而對電算化內(nèi)部會計控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計信息可靠性的做法，還需要會計工作規(guī)范嗎？商品化會計核算軟件首先要評審，正說明會計軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。
本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯誤而采用紅字（“－”號）更正法或補充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計報表，并不會給會計人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
三、產(chǎn)品成本是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著全球化進程的加快，商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計／制造／控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與“成本企畫”（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算”（ABC）和“目標(biāo)成本計算”崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細(xì)計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄其所代表的項目的增減變動情況?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄都必須使用到“借和貸”兩個記賬方向，并且借方與貸方的合計金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會計實務(wù)提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)，有利于會計人員在編制會計分錄時理清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，正確處理復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，特別是對于多借多貸的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會計處理過程中的錯誤和漏洞，及時進行修正。但是，在多年的會計教學(xué)與實踐過程中，筆者遇到很多需要編制有借無貸或有貸無借的會計分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱作“單腿會計分錄。這些會計分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍字相互沖銷，使借貸雙方的金額合計為零，從而達到借貸必相等的平衡關(guān)系。例如因記賬憑證編制錯誤將管理費用1000元誤記入營業(yè)外支出時，就應(yīng)編制以下會計分錄：借：管理費用1000借：營業(yè)外支出1000(紅字)
二、紅字與“單腿”會計分錄的合理使用
我國會計準(zhǔn)則并沒有可否使用“單腿”會計分錄及其使用范圍的相關(guān)規(guī)定，會計學(xué)教材和論著中關(guān)于此類問題也不置一辭，因此探討“單腿會計分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會計分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會計上多在以下三種情況中使用：一是改錯和沖賬時；二是在不設(shè)借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時；三是在期末結(jié)賬時劃線使用。有些會計教材認(rèn)為所有會計分錄的編制都應(yīng)遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會計分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會計(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購進商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費等賬戶，同時使用貸方紅字記錄應(yīng)收賬款的增加。
對此，筆者認(rèn)為，在此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款的增加是直接記借方藍字還是記貸方紅字，除了要考慮對該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對該賬戶發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在商品流通企業(yè)的購進商品短缺和拒收的核算中，應(yīng)收賬款的增加是在商品購銷過程中產(chǎn)生的債權(quán)，其業(yè)務(wù)實質(zhì)并非會計差錯的更正或已發(fā)生業(yè)務(wù)的沖銷，使用貸方紅字來記錄該賬戶的增加不夠妥當(dāng)，因為這樣會導(dǎo)致應(yīng)收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時少計相應(yīng)的金額。雖然作為資產(chǎn)類賬戶的應(yīng)收賬款的發(fā)生額在會計報告的編制過程中并不很重要，但這不利于對應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)和收回數(shù)的對比分析。對于此類業(yè)務(wù)，筆者的觀點是尊重經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費的同時，用借方藍字記錄應(yīng)收賬款的增加。
此外，在會計實務(wù)中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認(rèn)為此時使用紅字并編制“單腿會計分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類賬戶發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財務(wù)費用。筆者以為，這種做法欠妥。財務(wù)費用是損益類賬戶，它的發(fā)生額是利潤表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財務(wù)費用的貸方，在利潤表取數(shù)時就需要對借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進行報表直接取數(shù)時，容易出現(xiàn)分析錯誤。再者，“財務(wù)費用——利息”明細(xì)賬戶的核算內(nèi)容本來就應(yīng)該是利息費用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財務(wù)費用賬戶的借方更能體現(xiàn)其抵減費用的業(yè)務(wù)實質(zhì)。由此可見，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會計分錄的存在。在使用紅字編制會計分錄的問題上堅持什么樣的原則，是這一問題的焦點所在。筆者認(rèn)為，會計賬簿的登記應(yīng)當(dāng)本著尊重客觀事實的原則，也就是會計核算原則中常提到的實質(zhì)重于形式的原則，盡量采用能夠如實記錄和反映賬戶實際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會計分錄的處理方法：
(1)對本期錯賬的更正，雙方會計科目使用都有錯誤或者科目正確金額多計的，應(yīng)當(dāng)使用紅字原路沖回；
(2)對本期錯賬的更正，單方串戶的應(yīng)采用紅字和藍字對沖的。單腿會計分錄；
(3)對于購貨短缺、拒收及銷售退回等沖銷業(yè)務(wù)，應(yīng)視所涉及到的賬戶和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定，基本處理原則是該筆會計分錄的編制可體現(xiàn)相關(guān)會計賬戶應(yīng)表現(xiàn)的實際面貌，必要時可使用只有借或只有貸的單腿會計分錄；
(4)對于一些特別關(guān)注賬戶發(fā)生額的損益類賬戶，應(yīng)當(dāng)堅持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的數(shù)額，以使此類賬戶的發(fā)生額更加直觀明了。
三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會計分錄存在的必要性與合理性
1、借貸記賬法指的是以會計等式作為記賬原理，以借、貸作為記賬符號，來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。
2、借貸記賬法下，所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方，但借方、貸方反映會計要素數(shù)量變化的增減性質(zhì)則是不固定的。不同性質(zhì)的賬戶，借貸方所登記的內(nèi)容不同。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
【關(guān)鍵詞】會計報表；入門；基本理論；會計語言
會計是以會計憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，并向相關(guān)會計信息使用者提供符合會計法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會計信息的一項管理工作?；A(chǔ)會計是會計學(xué)科體系的重要組成部分，也是會計的入門學(xué)科。要學(xué)好會計學(xué)科，首先要學(xué)好基礎(chǔ)會計。以下主要從幾個方面探討化解學(xué)生基礎(chǔ)會計入門難的問題。
1 調(diào)整教材章節(jié)順序，優(yōu)化基礎(chǔ)會計課程結(jié)構(gòu)
在基礎(chǔ)會計教學(xué)中，如果教師按部就班的從第一章會計基本理論講起，依次是會計概念、會計對象、會計職能、會計假設(shè)、會計原則、會計計量、會計核算方法等內(nèi)容，對初學(xué)者而言，這部分內(nèi)容是很難接受和理解的，在開課時首先講解這部分內(nèi)容，容易造成學(xué)生越聽越“迷糊”，直接影響學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
本著實用、適用和快速入門的原則，在開學(xué)初制定教學(xué)時，首先調(diào)整教材順序，讓學(xué)生對照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表熟記會計科目表，從第一章第三節(jié)企業(yè)的經(jīng)濟活動與經(jīng)濟業(yè)務(wù)開講，依次是第二章會計要素與等式，第三章會計科目與賬戶、復(fù)式記賬，第一章會計的概述，第六章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，接下來按教材順序會計憑證、會計賬簿、報表編制等。
2 從資產(chǎn)負(fù)債表開始，學(xué)習(xí)會計的基本理論
2.1 從資產(chǎn)負(fù)債表開始，認(rèn)識會計要素與會計科目及會計等式理論
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的結(jié)構(gòu)及前后期的變化反映企業(yè)在特定時日的財務(wù)狀況，它的編制是通過“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計基本等式來列示的，所以會計基本等式又稱資產(chǎn)負(fù)債表等式。會計基本等式的意義，在于它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表等會計核算方法的理論依據(jù)。
資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)為外部會計信息使用者和企業(yè)管理層的需要而編制的，是會計工作的最終目標(biāo)。所以從對資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)識開始層層深入，就抓住了會計入門的鑰匙。所以基礎(chǔ)會計的第一節(jié)課就從學(xué)生認(rèn)識理解資產(chǎn)負(fù)債表講起，資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是資產(chǎn)，那么什么是資產(chǎn)，資產(chǎn)可以說就是企業(yè)的家底，企業(yè)花錢買的所有的東西，右邊 上部分為負(fù)債，負(fù)債是什么呢，負(fù)債就是企業(yè)借別人的錢，下部分為所有者權(quán)益，所有者權(quán)益是什么呢，所有者權(quán)益就是企業(yè)的本錢，所以資產(chǎn)負(fù)債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里了，一部分是企業(yè)借的，即負(fù)債，一部分是企業(yè)自己的，即所有者權(quán)益，這些錢去了哪里呢？放在企業(yè)出納柜里就是現(xiàn)金，放在銀行就是銀行存款，現(xiàn)金、銀行存款我們統(tǒng)稱為貨幣資金，買了原料放在倉庫的，就成了原材料，也就是存貨，買了機器設(shè)備的，我們就叫固定資產(chǎn)，而這些東西都放在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，所以資產(chǎn)負(fù)債表的左邊就是錢的去向，即資金的運用，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去呢？這就是會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，也就是左邊=右邊。
可見資產(chǎn)負(fù)債表的兩邊將的是一個事物的兩個方面，這個事物就是資金，通俗點就是錢，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現(xiàn)形式，資金在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊是以不同的形式存在的。從資產(chǎn)負(fù)債表的介紹學(xué)生認(rèn)識了會計三大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、及資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類科目，通過利潤表認(rèn)識了成本及損益類科目。通俗的理解了會計科目就是以不同形式存在的企業(yè)“錢”的來源和運用，會計是做什么的學(xué)生頭腦中就有了清晰的概念，接下去學(xué)習(xí)的興趣也就油然而生。
2.2 從資產(chǎn)負(fù)債表開始學(xué)習(xí)復(fù)式記賬原理及借貸記賬法
如何學(xué)習(xí)和使用會計語言，是從事會計工作人員最基本的要求，也是初學(xué)者的重點中的重點，復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是，會計要素之間客觀存在著恒等關(guān)系。我國企業(yè)會計核算采用的是復(fù)式記賬法中的借貸記賬法，會計分錄（會計語言）由會計科目，記賬符號：借和貸；應(yīng)記金額組成三部分組成。會計分錄遵循會計的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 。對初學(xué)者來說比較難理解的是借和貸：什么是借，什么是貸？借貸不是借款或貸款，借貸只是一種記賬符號，“借”和“貸”的具體含義取決于賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的兩邊講的是企業(yè)資金表現(xiàn)的兩個方面，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現(xiàn)形式，根據(jù)有“借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，指導(dǎo)學(xué)生只要記住左邊資產(chǎn)的增加記在借方，右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益的增加就必然記在貸方。反之，左邊減少記貸方，右邊減少記借方，只記住增加就可以了。通過資產(chǎn)負(fù)債表理解和記憶借貸記賬法效果非常好。
3 建立理論學(xué)習(xí)與會計實務(wù)的一一對應(yīng)關(guān)系，掌握會計的基本方法
掌握會計的基本方法包括如設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬、填制與審核憑證等，會計基本方法的理論學(xué)習(xí)和會計實踐工作有一些區(qū)別，這也是很多學(xué)生很難入門的原因，在實際會計工作中，會計的工作過程可以概括為“單（原始憑證）、證（記賬憑證）、賬（賬戶和賬簿）、表（會計報表）。但在基礎(chǔ)會計的理論學(xué)習(xí)中單據(jù)概括為業(yè)務(wù)描述、證簡化為會計分錄，標(biāo)準(zhǔn)的賬戶格式抽象化為“T”形賬戶，報表的格式是一致的。這就需要在會計基礎(chǔ)的理論教學(xué)中讓學(xué)生將二者建立起清晰的架構(gòu)聯(lián)系，建立起理論學(xué)習(xí)與實務(wù)會計方法的一一對應(yīng)關(guān)系。只有這樣，學(xué)生才會越學(xué)越清晰。
3.1 業(yè)務(wù)描述與原始憑證
原始憑證是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，是進行會計核算、具有法律效力的原始書面證明。在基礎(chǔ)會計的理論學(xué)習(xí)中是通過將原始憑證上記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及金額通過語言描述出來的。在學(xué)習(xí)中學(xué)生對直接的業(yè)務(wù)描述，往往云里霧里，這時有必要在教學(xué)中選取一些典型的發(fā)票、收據(jù)、企業(yè)自制的單據(jù)讓學(xué)生進行認(rèn)知，并且用語言描述出來，讓學(xué)生真正理解企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣有助于學(xué)生接下來順利將經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理為會計分錄。
3.2 會計分錄與記賬憑證
會計這門學(xué)課有自己專門的語言，即會計語言，會計語言也就是會計分錄，反映在實務(wù)中就是記賬憑證。會計語言的作用就是把經(jīng)濟語言（經(jīng)濟活動）反翻譯成會計語言，形成會計報表。記賬憑證是由企業(yè)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載有會計分錄并作為記賬依據(jù)的書面證明。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先要填制記賬憑證，在學(xué)習(xí)中是記賬憑證的簡化形式會計分錄，在教學(xué)中，在介紹會計分錄時，首先教學(xué)生填制一兩張記賬憑證，讓學(xué)生體會會計分錄是如何從記賬憑證簡化而來，再聯(lián)想到復(fù)式記賬，借貸記賬法的規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”，這樣學(xué)生將對會計分錄與記賬憑證之間的關(guān)系有較深的認(rèn)識，有助于第四章記賬憑證的學(xué)習(xí)。
3.3 賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式與簡化的“T”形賬
在基礎(chǔ)會計的學(xué)習(xí)中，學(xué)生往往對賬戶的概念，從字面上難以理解，在學(xué)習(xí)中，讓學(xué)生明白，賬戶通俗的說就是格式特殊的表格；“T”形賬戶在會計理論的學(xué)習(xí)中非常重要，但對于”T”字賬的結(jié)構(gòu)學(xué)生往往無法和標(biāo)準(zhǔn)的賬戶在頭腦中對接，所以從一開始講到會計賬戶，就通過每人一張的真實帳頁和“T”形賬進行對比，如上標(biāo)準(zhǔn)的格式內(nèi)粗黑線顯示，讓學(xué)生明白標(biāo)準(zhǔn)的賬頁格式是如何抽象化為“T”形賬的。通過這一對比學(xué)生對“T”形賬戶的理解就透徹了，為今后的學(xué)習(xí)打下了很好的基礎(chǔ)。
【參考文獻】
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[2]鄭信朝.基礎(chǔ)會計課程一體化教學(xué)模式的探索與實踐[J].中國科技信息，2010（4）.
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計算機之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時，紅字可用‘-’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。 三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算“(ABC)和”目標(biāo)成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段(甚至以天為單位)進行明細(xì)計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務(wù)會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。
同時，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻
關(guān)鍵詞：會計學(xué) 辯證法 教學(xué)研究
會計學(xué)是經(jīng)濟管理類各專業(yè)必修的公共基礎(chǔ)課，教學(xué)過程中許多學(xué)生感覺似乎在聽天書，特別是對借貸復(fù)式記賬法深感迷惑不解。復(fù)式記賬以會計等式為直接理論基礎(chǔ)，為深入理解和掌握借貸復(fù)式記賬法，除了運用會計等式這一理論基礎(chǔ)，還應(yīng)該從代數(shù)學(xué)、哲學(xué)中尋求獲得理論和思維方法的支持。本文則試圖基于唯物辯證法對借貸復(fù)式記賬法進行詮釋。
各門具體科學(xué)離不開哲學(xué)的指導(dǎo)，會計學(xué)當(dāng)然也不例外。唯物辯證法是世界觀也是方法論，辯證思維就是一種思維方法，是客觀辯證法的主觀反映；會計也屬于人類認(rèn)識世界和改造世界(企業(yè)的再生產(chǎn)活動)的實踐活動，會計學(xué)就是來自會計實踐活動并指導(dǎo)會計實踐活動的知識體系，唯物辯證法和會計學(xué)二者有許多共同的方面。世界是辨證唯物的，因此，會計學(xué)必然是辨證唯物的。會計學(xué)中充滿著辯證法，會計學(xué)中處處體現(xiàn)著唯物辯證法思想，滲透著辨證思維。所以，在會計學(xué)的教學(xué)中，恰當(dāng)?shù)匕哑毡榈霓q證法思想與會計學(xué)結(jié)合起來，既有利于學(xué)生樹立正確的世界觀、人生觀，掌握辨證思維這種認(rèn)識世界、思考問題的有力工具，又有利于學(xué)生對會計學(xué)的學(xué)習(xí)，起到事半功倍的效果；對大學(xué)生的人格塑造和養(yǎng)成以及大學(xué)生的身心發(fā)展、知識貫通等也具有積極的作用。
一、復(fù)式記賬的辯證法思想
復(fù)式記賬法是對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學(xué)、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內(nèi)在規(guī)律。為什么每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后都必須同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進行等額反映呢?
第一，依據(jù)唯物辯證法的整體性思想，會計賬戶的設(shè)置要全面完整。我們既要看到一個會計單位的各種形態(tài)的資產(chǎn)，又要明確這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟利益的歸屬，即，資產(chǎn)=權(quán)益。在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)單位要從事經(jīng)營活動，都必須或多或少地?fù)碛谢蚩刂埔恍┙?jīng)濟資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和這些資產(chǎn)所具有的經(jīng)濟利益的歸屬。這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時運用多個賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。
