發(fā)布時間：2023-05-28 09:40:10
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
0 引言
目前，國外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度也高達(dá)60%，可見，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，無論是為了促進(jìn)國家的發(fā)展，還是為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)解的杠桿作用，對于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。
1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則
1.1 納稅遵從原則
納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對企業(yè)管理的一種行為準(zhǔn)則[1]。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的過程
中，應(yīng)該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項(xiàng)基本原則來對待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)信息收集與學(xué)習(xí)制度，除了掌握基本的稅收實(shí)體法以外，還需要對稅收程序法進(jìn)行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對涉稅事務(wù)進(jìn)行處理。
1.2 系統(tǒng)化原則
系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作。同時，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來的稅負(fù)，因?yàn)橥愗?fù)最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時需要做好系統(tǒng)整體控制，對出現(xiàn)的問題及時校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實(shí)施[2]。
1.3 制度化的原則
任何企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作的實(shí)效性。制度化原則在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項(xiàng)，例如費(fèi)用審批制度、業(yè)務(wù)流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標(biāo)準(zhǔn)；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實(shí)現(xiàn)它們的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。
2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
2.1 企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，稅務(wù)風(fēng)險觀念不強(qiáng)
作為市場的主體，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時納稅也是國家對企業(yè)的強(qiáng)制要求。大部分的企業(yè)認(rèn)為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對于企業(yè)的發(fā)展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，企業(yè)往往過度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會將稅務(wù)風(fēng)險管理作為其管理的重點(diǎn)內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問題，基本都是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營者，還是業(yè)務(wù)溝通者，都嚴(yán)重缺乏稅收意識，僅僅依靠財(cái)務(wù)人員對企業(yè)稅收問題進(jìn)行管理大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。
2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下
通常情況下，一個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，會隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險自然就會提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對較低，不能完全掌握稅務(wù)、財(cái)會以及相關(guān)法律法規(guī)知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)工作，同樣影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量。
2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風(fēng)險之中。
2.4 國家稅收政策和征管方面的影響
國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務(wù)風(fēng)險之中。此外，我國稅收法律法規(guī)層次相對較多，加上地方法規(guī)具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，一旦中小企業(yè)對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
3 完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
3.1 樹立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識
我們必須承認(rèn)，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險，但這并不意味著稅務(wù)風(fēng)險的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作，就能夠輕松應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。不過，這需要企業(yè)的管理者提高對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險貫穿與整個企業(yè)當(dāng)中，相關(guān)管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，必須及時采取有效措施，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
3.2 完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系
中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會計(jì)信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計(jì)法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確中小企業(yè)每個崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，讓企業(yè)每個員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任；其次，中小企業(yè)不僅要學(xué)會集權(quán)，而且要學(xué)會分權(quán)，對不同級別員工賦予相對應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生；最后要建立績效激勵機(jī)制，獎懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵，對于稅務(wù)風(fēng)險化解者給予實(shí)質(zhì)性的獎勵[4]。
3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險
中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會知識教學(xué)，確保稅務(wù)人員及時了解最新的財(cái)會知識、稅務(wù)政策；其次，督促稅務(wù)人員加強(qiáng)自身的道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的《稅務(wù)職業(yè)道德》，避免稅務(wù)人員為了一己私利實(shí)施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來不利影響；最后，對中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及時采取應(yīng)對策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。
3.4 營造良好的稅企溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小或多或少會受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險的良策[5]。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動時，企業(yè)可以迅速從稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時偏向企業(yè)利益。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；化解及防范
中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險通常指民營企業(yè)未能遵守國家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒有納稅，將來面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒有用足用好國家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險是中小企業(yè)關(guān)注的核心問題之一，也是正確處理國家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會關(guān)系，影響社會和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國家近期支持和鼓勵中小企業(yè)政策的密集出臺，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險。
一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險
1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。有些民營企業(yè)所有者及其管理者納稅意識不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國家稅款的“主意”，授意或唆使會計(jì)人員通過非法手段，如：編造虛假資料獲取國家稅收優(yōu)惠、騙取國家退稅，采取少報收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無限期追繳，甚至是刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！闭鞴芊ǖ谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>
1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個集團(tuán)的兩個中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計(jì)為1.08億元。
2.民營企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。民營企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險均屬于此類。有些公司經(jīng)營管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險無緣。然而，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問題，企業(yè)老總和會計(jì)都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項(xiàng)支出。同時規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險在實(shí)際工作中司空見慣。
國家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營企業(yè)無法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。對高科技企業(yè)，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)適用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》，而稅法則適用《企
業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會計(jì)口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。
而由于會計(jì)人員素質(zhì)較低，沒有及時申報、沒有領(lǐng)購發(fā)票等給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險，更是不勝枚舉。
3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅收風(fēng)險。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國家政治經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時做出調(diào)整，稅收項(xiàng)目的開征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業(yè)帶來重大影響，處理不當(dāng)就會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
在實(shí)際工作中，國家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)都需要各級稅務(wù)部門和稅務(wù)人員來落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對稱，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議?！奔词蛊髽I(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門爭議過程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價也是巨大的。
4.企業(yè)稅收籌劃帶來的風(fēng)險。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭的事實(shí)。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對稅法認(rèn)識理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對同一問題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險，即被稅務(wù)部門認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險無疑被放大。
另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再嚴(yán)密的稅收籌劃都變得無濟(jì)于事，同時也為以后埋下了“后患”。
二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險的舉措
1.牢固樹立稅務(wù)風(fēng)險意識。西方有句諺語“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險就存在、無法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)抓起，對照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險。
2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的采購人員、銷售人員等，公司應(yīng)鼓勵這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
位于文安黃埔農(nóng)場的某民營企業(yè)，自2005年至2007年，當(dāng)?shù)氐囟惒块T一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于文安縣五個農(nóng)場征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問題的批復(fù)》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會計(jì)人員通過學(xué)習(xí)該項(xiàng)稅法向稅務(wù)部門申請減免，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。
近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，在我國經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著日益重要的作用。企業(yè)所得稅是國家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、個人三者利益問題上發(fā)揮著非常重要的作用。特別是目前新稅法的實(shí)施，在思路和方法上對企業(yè)所得稅納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，也使得我國中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境發(fā)生了巨大變化。環(huán)境的變化必然要求企業(yè)從業(yè)人員采取措施相應(yīng)學(xué)習(xí)和適應(yīng)，如果財(cái)務(wù)工作人員不能改變舊的思維方式，不主動研究新的稅法內(nèi)容，而還是按照之前老的傳統(tǒng)做法來做企業(yè)所得稅內(nèi)控，就很難達(dá)到企業(yè)合理的稅務(wù)會計(jì)要求，企業(yè)的運(yùn)營效率自然很難有所提高。因此，如何加強(qiáng)政府的稅基，確保中小企業(yè)合理管理所得稅，整體上避免國家稅收收入的損失，形成稅收增長和企業(yè)發(fā)展之間的良性互動，是迫切需要解決的一個嚴(yán)重的問題。
二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題
1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國家關(guān)于會計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會計(jì)、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。
2、企業(yè)納稅意識不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強(qiáng)的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報表在調(diào)整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。
3、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會通過各種各樣的方式對企業(yè)正常的會計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會計(jì)人員無法做出獨(dú)立判斷，無法對企業(yè)經(jīng)營行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。
4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會計(jì)賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來報送銀行擔(dān)保公司等，有的用來報送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國中小企業(yè)會計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重。因此在具體的會計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)知識背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實(shí)施完善的會計(jì)方法與復(fù)雜的會計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時有發(fā)生。
5、企業(yè)所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進(jìn)行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實(shí)際經(jīng)營，由于所得稅內(nèi)控意識淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時零申報的情況。
6、對企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或?qū)υu估問題的整改落實(shí)不徹底。
三、對策及建議
（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)
1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險。
2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對專職稅務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，特別重視對那些業(yè)務(wù)能力不足的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風(fēng)險。
3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險。聘請專業(yè)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評估報告和風(fēng)險管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險。
4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營者對企業(yè)所得稅管理風(fēng)險有較為清晰的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時傳遞風(fēng)險信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時分享、掌握風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內(nèi)部控制風(fēng)險管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進(jìn)專業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。
（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃
1、中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，在合法前體現(xiàn)開展企業(yè)所得稅稅賦籌劃。對于部分企業(yè)，可在當(dāng)前國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠下合理籌劃，進(jìn)一步考慮企業(yè)盈利臨界點(diǎn)，在增加利潤和稅收增加之間需求平衡點(diǎn)。
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，而信用擔(dān)保在經(jīng)濟(jì)活動中引導(dǎo)社會資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會資源發(fā)揮了重要作用。2012年4月11日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號），對中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)稅前扣除政策問題進(jìn)行了明確。這是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2007]27號）有關(guān)政策的延續(xù)。
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔(dān)保業(yè)面臨的法律風(fēng)險和信用風(fēng)險卻很大。此次出臺政策，是繼工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）后，又延續(xù)財(cái)稅[2007]27號與財(cái)稅[2009]62號文扶持中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策，旨在促進(jìn)中小企業(yè)的融資發(fā)展，降低了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成本，提高了其抗風(fēng)險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度。財(cái)稅[2012]25號自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行，即延續(xù)五年執(zhí)行，對中小企業(yè)來說是一重大利好。
政策明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件
此前，財(cái)稅[2007]27號文、財(cái)稅[2009]62號文都只要簡單指出中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指以中小企業(yè)為服務(wù)對象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。財(cái)稅[2012]25號文則進(jìn)一步明確了中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的符合條件。
財(cái)稅[2012]25號第四條規(guī)定：
“本通知所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，必須同時滿足以下條件：
（一）符合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；
（二）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；
（三）中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)的平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%；
（四）財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他條件。”
中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立主要從事中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保，并獨(dú)立承擔(dān)信用擔(dān)保責(zé)任和風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)化融資服務(wù)機(jī)構(gòu)，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)?！度谫Y性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定主要是指融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件，也就是說中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)符合融資性擔(dān)保公司的設(shè)立條件。
《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第九條規(guī)定：“設(shè)立融資性擔(dān)保公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（一）有符合《中華人民共和國公司法》規(guī)定的章程。（二）有具備持續(xù)出資能力的股東。（三）有符合本辦法規(guī)定的注冊資本。（四）有符合任職資格的董事、監(jiān)事、高級管理人員和合格的從業(yè)人員。（五）有健全的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度。（六）有符合要求的營業(yè)場所。（七）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件?！钡谑畻l規(guī)定：“監(jiān)管部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定融資性擔(dān)保公司注冊資本的最低限額，但不得低于人民幣500萬元。注冊資本為實(shí)繳貨幣資本?！?/p>
此處，還需要注意，當(dāng)年新增中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上，上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入。其中開展再擔(dān)保業(yè)務(wù)有嚴(yán)格條件限制，《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第二十條規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司可以為其他融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保責(zé)任提供再擔(dān)保和辦理債券發(fā)行擔(dān)保業(yè)務(wù)，但應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：（一）近兩年無違法、違規(guī)不良記錄。（二）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)的融資性擔(dān)保公司除需滿足前款規(guī)定的條件外，注冊資本應(yīng)當(dāng)不低于人民幣1億元，并連續(xù)營業(yè)兩年以上?！敝行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展再擔(dān)保業(yè)務(wù)不應(yīng)違反上述規(guī)定。
政策主要內(nèi)容及解讀
一、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
二、符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。
三、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
上述規(guī)定與財(cái)稅[2007]27號文、財(cái)稅[2009]62號文基本一致。主要區(qū)別是在文件的第二條，財(cái)稅[2007]27號文第二條規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照年度擔(dān)保費(fèi)收入實(shí)行差額計(jì)提，對超過年度擔(dān)保費(fèi)收入50%所提取的準(zhǔn)備金部分要轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！北敬蝿t延續(xù)了財(cái)稅[2009]62號文的規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！?/p>
關(guān)鍵詞:稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險管理
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理越來越多的重視。要想促進(jìn)企業(yè)的有效發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險管理的落實(shí)很有必要。因此，本文就稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要的意義。
一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容
(一)企業(yè)稅務(wù)管理的概念
所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運(yùn)營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實(shí)時提供。
(二)企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容
企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務(wù)運(yùn)營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作；三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計(jì)核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務(wù)管理工作；四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項(xiàng)管理工作。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理
(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念
企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實(shí)際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)目標(biāo)管理、日常管理、運(yùn)營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項(xiàng)的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風(fēng)險帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風(fēng)險認(rèn)識及管理，如果其能有效進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。
(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的概念
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，通過有效風(fēng)險控制機(jī)制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點(diǎn)
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要點(diǎn)包括內(nèi)部環(huán)境、事項(xiàng)判斷、目標(biāo)建立、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風(fēng)險的戰(zhàn)略管理、運(yùn)營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的判斷與評價，并且建立合理的風(fēng)險控制機(jī)制，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，減小企業(yè)損失。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):
(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標(biāo)
按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的判斷與評價，完成風(fēng)險控制機(jī)制的制定，達(dá)成稅務(wù)風(fēng)險的降低以及企業(yè)收益的提高。
(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)
運(yùn)營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、事項(xiàng)識別、監(jiān)管控制以及風(fēng)險應(yīng)對等要素。
四、結(jié)束語
總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是其中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理體系，加強(qiáng)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的參與性，落實(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際，設(shè)計(jì)出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進(jìn)行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[D].暨南大學(xué),2012
從人民銀行的《2015年社會融資規(guī)模存量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報告》中了解到，2015年末社會融資規(guī)模存量為138.14 萬億元，同比增長 12.4%。其中，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的人民幣貸款余額為92.75萬億元，同比增長 13. 9%，雖然當(dāng)前經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下滑的趨勢，但由于中小企業(yè)對稅收、就業(yè)、GDP 增長有突出貢獻(xiàn)，且在《關(guān)于2015年小微企業(yè)金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》中銀監(jiān)會強(qiáng)調(diào)小微貸款由“兩個不低于”調(diào)整為“三個不低于”，即：在有效提高貸款增量的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)貸款增速不低于各項(xiàng)貸款平均增速，小微企業(yè)貸款戶數(shù)不低于上年同期戶數(shù)，小微企業(yè)申貸獲得率不低于上年同期水平。因此中小企業(yè)信貸規(guī)模仍保持高速增長，且增長的趨勢不會改變，但隨之而來的信貸風(fēng)險也日益加劇。據(jù)普華永道統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年年底，18家上市銀行的信貸風(fēng)險有所增加，不良貸款率由2014年的1.22%上升到1.65%。
一、中小企業(yè)的信貸風(fēng)險分析
銀行開展中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險一方面源于中小企業(yè)自身經(jīng)營管理所存在的問題，另一方面來自于銀行內(nèi)部存在的問題，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。
（一）中小企業(yè)方面
1. 經(jīng)營風(fēng)險
中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，多以家族經(jīng)營為主，從而企業(yè)內(nèi)控制度不健全，其經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)、決策權(quán)高度集中在企業(yè)主一人手中，缺乏有效約束，一旦出現(xiàn)經(jīng)營決策失誤，就會影響經(jīng)營甚至破產(chǎn)倒閉，另外中小企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，生產(chǎn)規(guī)模小，產(chǎn)量低，導(dǎo)致其抵御風(fēng)險的能力較差，一旦原材料、產(chǎn)品成本及銷售價格、國家政策等朝著中小企業(yè)不利的方向變動，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險必然會加大。
2. 道德風(fēng)險
大部分中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)制度不夠健全，信息透明度通常較低，為了能夠獲得銀行的信貸支持，利用銀行掌握信息不對稱的弱點(diǎn)，中小企業(yè)往往會對不利的信息和風(fēng)險因素進(jìn)行隱瞞，粉飾財(cái)務(wù)報表，甚至編制虛假財(cái)務(wù)報表，有的都是稅務(wù)一套賬簿、銀行一套賬簿、自己一套賬簿。有的中小企業(yè)還可能改變信貸資金的用途，將貸款資金挪用于高風(fēng)險、高回報的投資項(xiàng)目，甚至將信貸資金用于賭博等違法行為，這些都無疑增加了中小企業(yè)的信貸違約風(fēng)險。
基于以上分析中小企業(yè)自身經(jīng)營存在較大風(fēng)險，而且經(jīng)營持續(xù)時間普遍相對較短，據(jù)美國《財(cái)富》雜志報道，美國中小企業(yè)平均壽命不到7年，而中國中小企業(yè)平均壽命2.5年。美國每年倒閉的企業(yè)約10萬家，而中國有100萬家，是美國的10倍，呈現(xiàn)退出市場概率較高的特性，客觀上增大了銀行信貸的風(fēng)險。
（二）商業(yè)銀行方面
1. 貸款管理制度不健全
絕大多數(shù)的商業(yè)銀行對小企業(yè)的貸前調(diào)查，嚴(yán)重流于形式，只對借款企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報表、合同書、資產(chǎn)證明、資質(zhì)證明等進(jìn)行形式上的審查，未能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、融資需求數(shù)額、貿(mào)易背景方面、抵押財(cái)產(chǎn)的真實(shí)權(quán)屬及評估價值等方面進(jìn)行深入的調(diào)查，使得銀行掌握的信息與企業(yè)真實(shí)情況不對稱。貸款資金發(fā)放后，銀行很少就企業(yè)對貸款資金流向、貸款用途及企業(yè)日常經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行必要檢查和監(jiān)督，貸后調(diào)查不到位的做法必然導(dǎo)致銀行不能提前預(yù)警信貸風(fēng)險的發(fā)生。
2. 缺乏創(chuàng)新精神
銀行的產(chǎn)品及流程多為從國外或其他銀行引進(jìn)或改良而來的，大多適用于大中型正規(guī)企業(yè)，不能適應(yīng)中小企業(yè)短、頻、快的融資特點(diǎn)，而且處于初創(chuàng)期或者成長期亦或成熟期的中小企業(yè)所采用信貸產(chǎn)品及管理方法都是不同的，大部分銀行都無法滿足中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和風(fēng)險管理的要求。
3. 無法正確應(yīng)對銀行間日益加劇的競爭局面
隨著利率市場化的全面推進(jìn)，銀行數(shù)量的上漲，加上互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，銀行間的競爭日益加劇，銀行利潤空間會進(jìn)一步縮減，銀行人員為了快速占有市場，增加客戶群，維持利潤的高增長，就會準(zhǔn)入高風(fēng)險客戶，在激烈的客戶爭奪戰(zhàn)中，那么商業(yè)銀行無一例外的將中小企業(yè)作為自己的目標(biāo)客戶，向中小企業(yè)客戶授信、放款，卻不能理性的評估貸款風(fēng)險，這必然使得該部分貸款資金的風(fēng)險加大。
4. 缺乏高素質(zhì)人才
由于中小企業(yè)行業(yè)所涉及到的面較廣，且經(jīng)營靈活多變，那么開展中小企業(yè)信貸工作需要大量高素質(zhì)人才，信貸人員既能夠做到懂銀行業(yè)務(wù)，又要做到懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并熟悉行業(yè)特點(diǎn)，否則很容易造成中小企業(yè)信貸的高風(fēng)險或業(yè)務(wù)機(jī)會的喪失。然而有些銀行信貸人員素質(zhì)參差不齊，這方面的人才缺乏嚴(yán)重，甚至有部分信貸人員缺乏必要的專業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)知識，風(fēng)險防范意識薄弱。此外，信貸工作人員的道德水平也間接對信貸工作的完成質(zhì)量和風(fēng)險防范產(chǎn)生影響。
二、商業(yè)銀行防范中小企業(yè)的信貸措施
1. 建立中小企業(yè)信息公開查詢系統(tǒng)
中小企業(yè)信貸風(fēng)險遲遲居高不下，其根本原因在于信息的不對稱，要改變這一現(xiàn)狀，僅僅依靠銀行是無法實(shí)現(xiàn)的，必須依托地方政府及人行機(jī)構(gòu)，在整個社會中建立一個全面的信息系統(tǒng)，覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，將企業(yè)在人行征信系統(tǒng)、稅務(wù)、工商、海關(guān)、公安、環(huán)保等情況上傳到這個信息系統(tǒng)，這會大大降低銀行的續(xù)貸業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)的調(diào)查成本，提高銀行的貸前調(diào)查效率，有效防范風(fēng)險。
2. 完善中小企業(yè)信貸流程控制
加強(qiáng)中小企業(yè)貸前、貸中、貸后全流程風(fēng)險控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理關(guān)口前移，提早發(fā)現(xiàn)貸款風(fēng)險。貸前風(fēng)險調(diào)查，貸前調(diào)查是防范風(fēng)險的關(guān)鍵，貸前調(diào)查的主要對象是借款人及保證人的經(jīng)營情況、抵押物等，信貸人員在開展貸前調(diào)查時，應(yīng)圍繞這些具體對象進(jìn)行全面深入調(diào)查，形成詳細(xì)真實(shí)的調(diào)查報告，讓審批人員能更好地掌握此筆貸款情況，即使沒去現(xiàn)場，也能清楚的對企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況有個準(zhǔn)確的了解；貸中落實(shí)審批意見，嚴(yán)格按照審批意見放款；貸后監(jiān)管不能流于形式 ，貸款發(fā)放后應(yīng)對貸款的資金流向及貸款用途做專項(xiàng)調(diào)查，通過定期與不定期現(xiàn)場貸后檢查與非現(xiàn)場監(jiān)測，分析借款人經(jīng)營、財(cái)務(wù)等變化情況，以便掌握各種影響借款人償債能力的風(fēng)險因素。
3. 發(fā)展和創(chuàng)新中小企業(yè)信貸產(chǎn)品
創(chuàng)新信貸產(chǎn)品要針對中小企業(yè)客戶不同發(fā)展階段的資金需求，合理開發(fā)適合中小企業(yè)周期性的信貸產(chǎn)品。針對企業(yè)發(fā)展的初創(chuàng)、成長、成熟、衰退四個階段，根據(jù)企業(yè)生命周期理論，設(shè)計(jì)配套的金融產(chǎn)品，以滿足中小企業(yè)的融資需求。同時，通過信貸產(chǎn)品的使用情況來掌握企業(yè)的信貸風(fēng)險特征。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)融資 解決措施
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中起著非常重要的作用，是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)乎國計(jì)、惠及民生。
中小企業(yè)在穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大社會就業(yè)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、繁榮國內(nèi)市場和滿足人民群眾生活需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局。在當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢非常嚴(yán)峻的形勢下，保增長、促就業(yè)、擴(kuò)內(nèi)需這些都是經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)步增長社會能否長期穩(wěn)定的關(guān)鍵因素?！爸袊鴫簟蹦芊耥樌麑?shí)現(xiàn)，也與中小企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。
一個國家的經(jīng)濟(jì)活力，與中小企業(yè)的的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。在我國，中小企業(yè)能解決一大批人的就業(yè)問題，是培養(yǎng)造就企業(yè)家的重要平臺，是科技創(chuàng)新的重要支撐力量。
中小企業(yè)在分散經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)波動、深化經(jīng)濟(jì)體制改革、完善市場體系和市場競爭機(jī)制、增加財(cái)政收入方面發(fā)揮積極作用。
目前，大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新已成為時代潮流，中小企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，但是中小企業(yè)在創(chuàng)辦發(fā)展的過程中也遇到了一系列的問題，目前中小企業(yè)存在的主要問題有：
中小企業(yè)資金少，規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，創(chuàng)新能力不足，專業(yè)技術(shù)人才缺乏，融資難，再加之人民幣升值速度加快和世界經(jīng)濟(jì)衰退、國際貿(mào)易保護(hù)主義不斷抬頭，上述因素都成為中小企業(yè)發(fā)展的攔路虎，其中融資難已成為中小企業(yè)發(fā)展的最大瓶頸。
一、造成中小企業(yè)融資難的原因
（一）中小企業(yè)融資難有其本身原因
中小企業(yè)與大企業(yè)相比由于其自身資金實(shí)力弱，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，科研經(jīng)費(fèi)投入不足，科研人才缺乏，很少有自己的技術(shù)專利，創(chuàng)新能力不足，使得企業(yè)在市場上缺乏競爭力。
企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)信息透明度低導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報告可信性大大降低，使銀行、小額公司等金融機(jī)構(gòu)無法清晰了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。在我國，還有資信不足，信息不對稱等問題存在，統(tǒng)一的資信平臺缺失，中小企業(yè)信用體系建設(shè)滯后。中小企業(yè)在成長期，抗風(fēng)險的能力比較弱，要改變發(fā)展方式、在經(jīng)營生產(chǎn)上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級比較困難。成長性是金融機(jī)構(gòu)最關(guān)注的，也就是說將來是否具有償貸能力。如果一旦出現(xiàn)了市場的風(fēng)險，經(jīng)營不下去，這對金融機(jī)構(gòu)本身也是一種風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營的無論是產(chǎn)品還是服務(wù)，究竟是不是市場有需求的，這個需求有沒有成長性。如果這些問題解決得不好，企業(yè)融資是很困難的。
（二）中小企業(yè)融資難，也有銀行和金融機(jī)構(gòu)自身的考慮
銀行和金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款，把風(fēng)險和安全性考慮放在首位。商業(yè)銀行的資金來自于社會千萬戶的家庭和企業(yè)，如果這些錢出現(xiàn)了風(fēng)險影響面積會非常大，所以銀行將資金的安全性作為第一衡量的標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)每次資金需求量小、但貸款融資頻率又較高，導(dǎo)致融資復(fù)雜性加大，融資成本增高，融資風(fēng)險較大，無論是銀行還是民營金融機(jī)構(gòu)，也都需要考量貸款的安全性，這些無關(guān)銀行的大小與多少，也無關(guān)是否民營金融機(jī)構(gòu)，使融資難、融資貴問題突出，銀行貸款很難，民間借貸利息很高。企業(yè)可供選擇的融資平臺和途徑很少，銀行信貸規(guī)?？s減，企業(yè)承受著巨大的經(jīng)營壓力，資金周轉(zhuǎn)困難，使市場資金需求增大。
（三）擔(dān)保公司等中間平臺缺失
銀行向中小企業(yè)提供貸款大都較為謹(jǐn)慎。銀行之所以不愿意貸款給中小企業(yè)，主要有兩點(diǎn)原因，即成本高、風(fēng)險大。遇到經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限的中小企業(yè)，銀行與擔(dān)保公司相互推諉，擔(dān)保公司甚至要求反擔(dān)保。這些程序，既提高了中小企業(yè)融資成本，也限制了擔(dān)保行業(yè)自身的發(fā)展。中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)制不健全。擔(dān)保機(jī)構(gòu)數(shù)量少且運(yùn)作不規(guī)范。
（四）銀行體系和中小企業(yè)經(jīng)營狀況不匹配存在錯位
首先從所有制角度來看明顯不匹配。中國的商業(yè)銀行大多是國有或國有控股銀行，而中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，這就使銀行體系為中小企業(yè)融資多少存在缺失、問題、困難。在對中小企業(yè)的信用風(fēng)險性認(rèn)定上，就顯得尤為謹(jǐn)慎。其次，中國銀行業(yè)長期以來把做大做強(qiáng)作為經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的首要目標(biāo)。如果大中小銀行都以做大做強(qiáng)為目標(biāo)的話，銀行體系又怎樣能為中小企業(yè)解決融資難的問題呢？其三，銀行與企業(yè)風(fēng)險模式錯位。一方面，銀行對企業(yè)貸款的風(fēng)險管理越來越嚴(yán)格規(guī)范，而另一方面中小企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)信用狀況不能令銀行滿意，兩者存在風(fēng)險模式錯位。綜上所述，中小企業(yè)要在融資方面得到銀行大力支持還有許多的困難和問題亟待解決改善。
（五）中小企業(yè)融資難也有結(jié)構(gòu)性和制度性因素所致
中小企業(yè)與大企業(yè)相比，資金少，規(guī)模小，技術(shù)力量薄弱，抗風(fēng)險能力相對較差。在國家收縮銀根政策偏緊時，中小企業(yè)面對的資金壓力更大。但融資環(huán)境只是中小企業(yè)面臨融資難的表層原因，中小企業(yè)融資難也與體制性、結(jié)構(gòu)性因素有關(guān)。在銀行信貸緊縮、可用資金少的情況下，銀行往往優(yōu)先選擇大型企業(yè)，中小企業(yè)融資難的問題顯得尤為突出，融資渠道更窄。中小企業(yè)融資難既有自身問題，也與體制、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、市場等深層次因素密切相關(guān)，歸根結(jié)底，中小企業(yè)融資難是制度缺失及結(jié)構(gòu)性問題所致。
二、解決中小企業(yè)融資難的具體措施
（一）通過證券公司幫助中小企業(yè)上市和發(fā)行公司債和私募債來融資
通過上市來解決中小企業(yè)在擴(kuò)大再生產(chǎn)中的急需資金問題；企業(yè)上市，利用資本市場的股權(quán)融資，而不是債權(quán)融資來解決資金問題，能避免銀行借債融資過程中利息高、財(cái)務(wù)成本高的問題；中小企業(yè)可以采取在國內(nèi)與國外多渠道股權(quán)融資。
通過證券公司幫助中小企業(yè)發(fā)行公司債和私募債。中小企業(yè)扶持債券是以地方政府平臺類企業(yè)作為發(fā)行主體而發(fā)行債券的發(fā)行模式，籌募資金由管理人、托管人商業(yè)銀行以委托貸款的形式通過商業(yè)合作社投放給企業(yè)。證券公司為中小企業(yè)提供相應(yīng)的研究策劃服務(wù)，通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新的形式，為中小銀行與中小企業(yè)之間搭建相應(yīng)的融資與策劃服務(wù)。當(dāng)然，中小企業(yè)也可以通過設(shè)備租賃，信托貸款，發(fā)行債券（或集合債券），典當(dāng)，集合中期票據(jù)等方式來融資。
（二）各級政府應(yīng)加大對中小企業(yè)的扶持力度，幫助中小企業(yè)解決融資難的問題
政府在整頓金融秩序的同時，還要發(fā)展面向中小企業(yè)的直接融資市場，建立起中小企業(yè)發(fā)展基金和企業(yè)之間的互?；稹Ｕ膭罱?jīng)營效益好、管理嚴(yán)格規(guī)范的民間金融機(jī)構(gòu)開展融資活動，以此作為主流資金以外的幫助中小企業(yè)解決融資難問題的必要補(bǔ)充渠道。
地方政府通過發(fā)展中小企業(yè)融資機(jī)構(gòu)，幫助中小企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資。股權(quán)融資，因?yàn)檫@部分資金它承擔(dān)高風(fēng)險的同時追求高回報，能和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險共同發(fā)展。如知識產(chǎn)權(quán)抵押融資、股權(quán)質(zhì)押融資或引入民間資金進(jìn)行股權(quán)投資、應(yīng)收賬款融資等。一些中小企業(yè)依托商會進(jìn)行融資，也能取得較好的效果，商會作為一個中間機(jī)構(gòu)，熟悉中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信譽(yù)等情況，小貸公司等通過商會也能更好地了解中小企業(yè)，這樣雙邊互信，解決問題就相對容易。
通過發(fā)行中小企業(yè)扶持債券解決中小企業(yè)融資難的問題。中小企業(yè)扶持債券是以地方政府平臺類企業(yè)作為發(fā)行主體而發(fā)行債券的發(fā)行模式，探索出了一條破解中小企業(yè)融資問題的新路子。政府應(yīng)加大力度吸引民間資本為中小企業(yè)提供金融服務(wù)，發(fā)展面向中小企業(yè)的中小型金融機(jī)構(gòu)，比如社區(qū)銀行、小額貸款公司等。國務(wù)院文件要求大力發(fā)展中小微型金融機(jī)構(gòu)，讓中小金融機(jī)構(gòu)扶持中小企業(yè)，讓草根金融來支持草根經(jīng)濟(jì)。
（三）建立全國和地方政策擔(dān)保體系，緩解中小企業(yè)融資難的問題
各級政府要著力推動建立針對中小企業(yè)的政策性信用擔(dān)保體系，政策性擔(dān)?；鸹蚪M織機(jī)構(gòu)應(yīng)由政府主導(dǎo)下成立以對中小企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，建立銀行與擔(dān)保公司風(fēng)險共擔(dān)機(jī)制。國家應(yīng)將各種針對中小企業(yè)補(bǔ)貼資金、產(chǎn)業(yè)基金的資源進(jìn)行整合，統(tǒng)一作為國家政策性再擔(dān)保公司進(jìn)行風(fēng)險補(bǔ)償。政府提供優(yōu)惠政策，支持、鼓勵發(fā)展民間資金擔(dān)保公司給中小企業(yè)貸款提供信用擔(dān)保服務(wù)。積極支持社會上有能力的機(jī)構(gòu)團(tuán)體進(jìn)行貸款擔(dān)保中介服務(wù)，作為銀行和企業(yè)的橋梁紐帶。通過建立全國性政策擔(dān)保體系，提高全國擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險抵御能力，進(jìn)一步加大對中小企業(yè)融資支持力度。國家政策性擔(dān)保體系的建立，將大大加強(qiáng)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行的合作力度，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的融資環(huán)境。
（四）企業(yè)要加強(qiáng)自身修煉，積極主動尋求銀行、金融機(jī)構(gòu)的融資
中小企業(yè)要加強(qiáng)自我完善，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)構(gòu)架、財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，向財(cái)務(wù)管理要“效益”；同時，在企業(yè)運(yùn)營方面，企業(yè)要培育適應(yīng)市場的能力，找準(zhǔn)企業(yè)自己的發(fā)展定位，充分利用政府的扶持政策，使企業(yè)更好的成長起來。企業(yè)要客觀看待自身信用資質(zhì)與銀行信貸管理要求的差距，通過改善經(jīng)營管理、增強(qiáng)競爭能力等措施來提高信貸資信條件，提高企業(yè)的信譽(yù)。銀行和企業(yè)的關(guān)系其實(shí)是一種信用關(guān)系，誠信是維系銀企關(guān)系的基礎(chǔ)，也是企業(yè)得到銀行貸款的首要條件。
（五）建立針對中小企業(yè)的信用征集體系及信息通報制度和評級制度，搭建中小企業(yè)綜合信息共享平臺，建立針對中小企業(yè)的信用評審機(jī)制
逐步建立和推廣個人和企業(yè)的信用體系，建立完善的信用制度。成立專業(yè)評介機(jī)構(gòu)來降低金融行業(yè)在提供資金服務(wù)時必須面對的信息不對稱和道德風(fēng)險問題，使中小企業(yè)能夠得到商業(yè)銀行的融資支持。
（六）加強(qiáng)銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作，開展“銀稅互動”，助力中小企業(yè)融資
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行業(yè)地方分行建立銀稅合作機(jī)制，雙方共享區(qū)域內(nèi)中小企業(yè)納稅信用評價結(jié)果，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀稅合作機(jī)制，要向銀監(jiān)分局和銀行金融機(jī)構(gòu)定期傳送轄區(qū)內(nèi)中小企業(yè)的納稅信用評價結(jié)果。銀行金融機(jī)構(gòu)對稅務(wù)部門傳送的中小企業(yè)納稅信息，開展盡職盡責(zé)的調(diào)查，對符合貸款條件的誠實(shí)守信經(jīng)營效益好創(chuàng)新能力強(qiáng)，有發(fā)展前景的中小企業(yè)，應(yīng)給與融資方面的大力支持。
關(guān)鍵詞：建筑施工；稅務(wù)會計(jì)；管理
我國市場經(jīng)濟(jì)在取得快速發(fā)展與完善的同時，也影響了一些政策環(huán)境的變化，其中稅收法律的影響最大。然而，有的建筑施工企業(yè)由于對稅收法律中各規(guī)定并未足夠重視，進(jìn)而形成了諸多稅務(wù)風(fēng)險，極大地制約了建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。因此，持續(xù)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)風(fēng)險管理具有重大的積極意義。
一、我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)管理存在的不足
（一）缺乏風(fēng)險控制觀念
由于我國建筑施工企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)所獲得的利潤空間大幅縮減?；诮?jīng)濟(jì)利潤的考慮，很多企業(yè)并未形成牢固的納稅觀念，或是積極性明顯不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險的控制觀念。并且，建筑施工企業(yè)也未專門創(chuàng)設(shè)相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)制，即便設(shè)立了，相關(guān)稅務(wù)會計(jì)人員的職能也僅限于報稅，并沒有按照不同稅務(wù)風(fēng)險實(shí)施針對性的管理，稅務(wù)會計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊。
（二）并未設(shè)置預(yù)警機(jī)制
建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)管理工作應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)風(fēng)險防范為重點(diǎn)，故而，必須要建設(shè)健全風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。但是，我國絕大數(shù)量的建筑施工企業(yè)并未建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制[1]。換言之，企業(yè)未建立一個動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別、分析、評估的預(yù)警體系，無法及時發(fā)覺風(fēng)險的存在。尤其，在開展工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)的決策中，不能有效的利用風(fēng)險評估來提高決策的合理性；很多企業(yè)往往會把稅務(wù)風(fēng)險的印象停留在“事后控制”的層面上，對于一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險而言，無可靠對策予以應(yīng)用。毫無疑問，這對建筑施工的行業(yè)特性來說，亡羊補(bǔ)牢式的補(bǔ)救根本無法降低實(shí)際損失。
（三）管理監(jiān)督失位
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督的重要部門，對避免稅務(wù)會計(jì)管理工作的風(fēng)險形成有重大作用[2]。然而，建筑施工企業(yè)通常并未設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)行政部門以外的內(nèi)部審計(jì)部門，或是審計(jì)部門的權(quán)力并未正常行使，職能無法發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)部門在具體的工作中只能夠從事財(cái)務(wù)管理的基本工作。在面對我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時，企業(yè)內(nèi)審部門往往只會想如何應(yīng)付檢查，而從未意識到檢查的重要性，因而對建筑施工企業(yè)整體的稅務(wù)管理無法提供有效建議。
二、加強(qiáng)我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)管理的可行性路徑
（一）樹立風(fēng)險控制意識
我國建筑施工企業(yè)必須要明確的意識到稅務(wù)風(fēng)險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以及既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要性。只有從觀念上重視稅務(wù)會計(jì)管理工作，方可創(chuàng)設(shè)與之相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效管理。企業(yè)需不斷加強(qiáng)對內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理宣傳，并打造文化圈。在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，讓稅務(wù)會計(jì)管理工作更加有據(jù)可循、有法可依、有章可循。需重視的是，在樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識工作中，一定要先在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層中進(jìn)行，以此來發(fā)揮企業(yè)管理班子的模范帶頭作用。建筑施工企業(yè)將稅務(wù)文化的建設(shè)納入到整體文化建設(shè)工作中來，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。
（二）成立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)
稅務(wù)風(fēng)險防范工作能夠得以保障有賴于建立健全的稅務(wù)管理機(jī)制，同樣，稅務(wù)管理機(jī)制的落實(shí)，就必須要有專門的稅務(wù)管理部門作為載體才能實(shí)現(xiàn)[3]。因而，企業(yè)必須要建立一個專門的稅務(wù)管理部門，并確保部門的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性。并且，配置專業(yè)化程度很強(qiáng)的管理人員來統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)等相關(guān)事務(wù)，對實(shí)際工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)。需要重視的是，部門在成立之后，在設(shè)置崗位時，應(yīng)當(dāng)絕對保證崗位分離，定期地對稅務(wù)管理人員實(shí)施換崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)以提高其工作能力。
（三）重視預(yù)警體系
稅務(wù)管理部門必須要清楚的意識到，事前控制對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性。尤其對于建筑施工企業(yè)這類涉及范圍非常廣、資金投入大、人員參與多的企業(yè)而言，建設(shè)健全完善的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，提高對稅務(wù)風(fēng)險的事前控制，可以最大限度上把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，從而進(jìn)一步降低風(fēng)險給企業(yè)所帶來的不良影響。要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境的動態(tài)評估，并按照建筑施工企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，各工程項(xiàng)目的實(shí)施特點(diǎn)等，對企業(yè)經(jīng)營活動施以科學(xué)的評估，并預(yù)測風(fēng)險出現(xiàn)的可能性與因素，力圖在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生后將危害最小化。
一般來說，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)基本源于兩個方面：其一，是企業(yè)在決策過程中，匱乏對必要信息展開風(fēng)險決策，通常是按照歷史數(shù)據(jù)來判定今后每種后果的可能性，使決策具有風(fēng)險；其二，是企業(yè)在財(cái)務(wù)決策容易受到客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。比如，市場宏觀政策的調(diào)整、市場的繁榮度，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這種種因素都是影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險控制的重要因素。對此，應(yīng)當(dāng)正確地意識風(fēng)險存在的客觀性，健全財(cái)務(wù)決策風(fēng)險防范機(jī)制，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。
（四）加大監(jiān)督力度
對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制制度加以監(jiān)督，可以保證制度得以順利執(zhí)行。與此同時，觀察并督促企業(yè)制度的落實(shí)情況，也有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險控制制度中出現(xiàn)的問題，并及時地予以改正?？梢钥隙?，對稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督工作必須要受到建筑施工企業(yè)從上到下的高度重視，并且，企業(yè)要懂得結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，實(shí)施具有針對性的措施。健全稅務(wù)風(fēng)險防范的監(jiān)督體系，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以此來進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審部門的工作的獨(dú)立性，不受內(nèi)部行政部門的影響，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。在稅務(wù)部門實(shí)施稅務(wù)檢查后，審計(jì)部門需要第一時間及時的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)風(fēng)險防范提供參考。
（五）健全稅務(wù)會計(jì)體系
稅務(wù)會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)從稅收法律制度與會計(jì)法律制度兩方面著手進(jìn)行，以構(gòu)建出完整的稅務(wù)會計(jì)體系。從稅收征收與施工企業(yè)核算的維度分析，頒布統(tǒng)一詳實(shí)的建筑施工稅收法律文本是非常必要的，從而滿足建筑施工會計(jì)核算的要求。而在稅收法規(guī)的制定時，需要最大限度的維持稅收會計(jì)核算方法的穩(wěn)定性，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)稅務(wù)會計(jì)資料來源主要還是在財(cái)務(wù)會計(jì)，所運(yùn)用的還是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)方法，所以相關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)還是要遵循會計(jì)準(zhǔn)則。并且，對于統(tǒng)一化的建筑施工企業(yè)稅收會計(jì)規(guī)范可以匯編成冊，作為企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的必備教材，并予以不斷補(bǔ)充與完善。
三、結(jié)束語
綜上所述，當(dāng)前，稅務(wù)風(fēng)險問題是國內(nèi)外企業(yè)均會面臨到的主要風(fēng)險問題。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、資金投入大、人員參與多等綜合原因，其納稅的動態(tài)環(huán)境常常都在發(fā)生著改變，由此建筑施工企業(yè)所遭遇的稅務(wù)風(fēng)險也數(shù)倍于從前。有鑒于此，不斷加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理就顯得非常重要。每個建筑施工企業(yè)在發(fā)展成長期，都幾乎遭遇過大量的經(jīng)營危機(jī)，而其中又以稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)為主。有鑒于此，企業(yè)必須要對內(nèi)部稅務(wù)實(shí)施科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的存在，對存在的問題采取有效的措施予以解決，本文主要從樹立風(fēng)險控制意識、成立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、重視預(yù)警體系、加大監(jiān)督力度以及健全稅務(wù)會計(jì)體系等幾個方面進(jìn)行闡述分析。
建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身在其市場中的發(fā)展力與競爭力，同時要熟悉自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力與業(yè)務(wù)開展能力，以便對稅務(wù)會計(jì)管理工作予以合理定位；建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡自身整體利益的基礎(chǔ)上，選擇最契合自身發(fā)展的路徑，切實(shí)地加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，把稅務(wù)風(fēng)險降低到最小，讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。
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