發(fā)布時(shí)間：2023-04-17 17:25:04
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)納稅籌劃論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范
在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過(guò)程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營(yíng)具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測(cè)資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí)，必須考慮稅收因素的影響?；I資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無(wú)論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過(guò)程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的?；I集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來(lái)看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來(lái)分?jǐn)偼顿Y而帶來(lái)的利潤(rùn)，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
(3)發(fā)行債券，可選擇折價(jià)，溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷(xiāo)的計(jì)算中，常用直線(xiàn)法和實(shí)際利率法。實(shí)際利率法與直線(xiàn)法的主要區(qū)別在于，直線(xiàn)法下，每期利息費(fèi)用固定不變，債券的賬面價(jià)值，在折價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐期增加，在溢價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐漸減少；而在實(shí)際利率法下，每期利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在折價(jià)時(shí)會(huì)逐期增加，在溢價(jià)時(shí)會(huì)逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價(jià)發(fā)行的前提下采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線(xiàn)法進(jìn)行核算。雖然說(shuō)最后的攤銷(xiāo)總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的。“延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實(shí)際納稅額。”
案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬(wàn)元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%。
①債券的發(fā)行價(jià)格：
800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；
②采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)：
每半年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=（864884-800000）/10=6488元；
③采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)；
④在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法可以遞延稅款幾千萬(wàn)元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。
2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范
(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會(huì)擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來(lái)看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
(2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，其主要是依據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，而市場(chǎng)在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場(chǎng)資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。例如:某企業(yè)通過(guò)稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實(shí)際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時(shí)若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，籌劃活動(dòng)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：納稅；籌劃平臺(tái)；減輕稅負(fù)；理財(cái)效益
納稅籌劃亦稱(chēng)稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開(kāi)展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開(kāi)稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開(kāi)展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開(kāi)展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開(kāi)展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。
3.切實(shí)可行
由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀(guān)條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通；
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開(kāi)展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤
納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用
價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買(mǎi)賣(mài)雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買(mǎi)賣(mài)雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣(mài)后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃；
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)效果。
2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受?chē)?guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。
3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用
漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專(zhuān)業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開(kāi)的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。
4彈性平臺(tái)的運(yùn)用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類(lèi)礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。
在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。
5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用
論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對(duì)額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來(lái)的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對(duì)提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限，結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)，通過(guò)一系列的方法，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營(yíng)資金的時(shí)候，雖然可以通過(guò)融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無(wú)須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會(huì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，好的投資機(jī)會(huì)可能稍縱即逝，只有適時(shí)地把握住投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。然而財(cái)務(wù)管理論文，當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨的時(shí)候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會(huì)溜走。盡管可以通過(guò)融資來(lái)解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會(huì)卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問(wèn)題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定
不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對(duì)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷(xiāo)售方式企業(yè)的計(jì)稅時(shí)間也不同。因此，合理和巧妙的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來(lái)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？其實(shí)籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開(kāi)始。
在實(shí)際中，企業(yè)簽訂的銷(xiāo)售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。
但在實(shí)際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時(shí)就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對(duì)方企業(yè)簽訂的是“賒銷(xiāo)合同或分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是雙方合同約定的時(shí)間了。也就是說(shuō)，什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時(shí)間計(jì)提。發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時(shí)，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫(kù)存商品，并將銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅記入備查簿。同時(shí)，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，企業(yè)在實(shí)際工作中，收款時(shí)間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷(xiāo)售計(jì)稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售計(jì)稅。
如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對(duì)方企業(yè)簽訂“代銷(xiāo)合同”。 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物。企業(yè)根據(jù)其實(shí)際收到的代銷(xiāo)清單分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷(xiāo)售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，借記：發(fā)出商品，貸記：庫(kù)存商品；收到商的代銷(xiāo)清單時(shí)，企業(yè)以合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)管理論文，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記：銷(xiāo)售費(fèi)用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來(lái)看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開(kāi)拓上海市場(chǎng)，于2009年在上海成立一銷(xiāo)售公司，專(zhuān)門(mén)銷(xiāo)售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售?？墒且?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒(méi)有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時(shí)，大慶總公司都要確立銷(xiāo)售計(jì)稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒(méi)必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時(shí)繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷(xiāo)售公司發(fā)貨時(shí)，還不知道上海銷(xiāo)售公司能不能將貨賣(mài)出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷(xiāo)售公司簽訂代銷(xiāo)合同，這樣就可以待上海銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售商品后且給大慶總公司提供銷(xiāo)售清單時(shí)，大慶總公司才做銷(xiāo)售計(jì)稅。
3 結(jié)論
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實(shí)際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國(guó)家各項(xiàng)稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;現(xiàn)存問(wèn)題;解決策略
一、引言
納稅籌劃管理體系最初出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)三十年代的歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著研究的進(jìn)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富，到了上世紀(jì)五十年代，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化和實(shí)踐性極強(qiáng)的管理體系。近年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程已經(jīng)逐步深入，市場(chǎng)條件日趨完善，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益增強(qiáng)，我國(guó)的相關(guān)領(lǐng)域開(kāi)始關(guān)注納稅籌劃問(wèn)題，并取得了一些不錯(cuò)的研究成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是值得指出的是，雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始著手進(jìn)行相關(guān)的研究，但是有關(guān)納稅籌劃怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
1.未能形成足夠的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，也未能充分意識(shí)到納稅籌劃管理的重要性。在現(xiàn)實(shí)中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時(shí)候，常常過(guò)于注重納稅籌劃所帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節(jié)約稅收的具體額度值，并以資金節(jié)約的比率來(lái)評(píng)價(jià)納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒(méi)有意識(shí)到納稅籌劃的另一面――風(fēng)險(xiǎn)因素，因此也就沒(méi)能配置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或者負(fù)責(zé)人來(lái)實(shí)施納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警及規(guī)避。
2.未能形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理流程。與歐美國(guó)家相比，在我國(guó)的各大企業(yè)和科研院所普遍沒(méi)能及時(shí)地進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐和理論研究，因此客觀(guān)地說(shuō)目前比較缺乏納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程的具體實(shí)施步驟與方案，不少已經(jīng)發(fā)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)研究成果在深度上和廣度上均難以滿(mǎn)足實(shí)際應(yīng)用的需求。具體來(lái)講，在一個(gè)公司中，怎樣進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的階段性實(shí)施，在每一個(gè)具體的實(shí)施流程中應(yīng)該進(jìn)行什么樣的具體工作，選擇何種客觀(guān)的評(píng)估算法及體系進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)避，以及如何結(jié)合具體的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行針對(duì)性的應(yīng)對(duì)等等，均未能進(jìn)行足夠深入的研究，甚至在一些研究領(lǐng)域中尚存學(xué)術(shù)理論和實(shí)踐方法上的爭(zhēng)議。
3.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際操作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和主體性亟待提升。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與規(guī)避是一項(xiàng)涉及面很廣的系統(tǒng)性工程，對(duì)執(zhí)行人員具有較高的專(zhuān)業(yè)要求，不但應(yīng)具備多樣化的專(zhuān)業(yè)背景，還應(yīng)具有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)發(fā)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)期較短，因此符合上述要求的專(zhuān)業(yè)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)的要求。在企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避中起到充分的主導(dǎo)作用，其角色是否處于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的主動(dòng)地位。這些因素均對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)背景和扎實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的工作者更是少之又少。從業(yè)者整體素質(zhì)難以滿(mǎn)足要求，這種現(xiàn)狀也是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的短板和障礙。
三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略
1.應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的一致認(rèn)識(shí)，從而最終將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)納入進(jìn)公司的企業(yè)文化中。應(yīng)該意識(shí)到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認(rèn)同納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內(nèi)形成風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，將對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)完全內(nèi)化為一種企業(yè)的行為模式和工作風(fēng)格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為自身份內(nèi)的工作，在意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的同時(shí)，使之能夠完善部署、充分發(fā)揮作用。
2.進(jìn)一步支持學(xué)界與企業(yè)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入廣泛的研究，從而增強(qiáng)在企業(yè)中普及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和管理手段的可行性。針對(duì)我國(guó)的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需求，應(yīng)該支持相關(guān)部門(mén)增強(qiáng)人力資源和研究環(huán)境的配置，從而盡快取得具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的理論、方法與企業(yè)納稅籌劃面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建具有較高實(shí)用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法和實(shí)施辦法，從而為企業(yè)開(kāi)發(fā)出具有較強(qiáng)操作性的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與規(guī)避策略。
3.強(qiáng)化和提升企業(yè)納稅籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為一門(mén)系統(tǒng)性極強(qiáng)的學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者必須要有足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與素養(yǎng)才能勝任。這些知識(shí)包括與企業(yè)類(lèi)型相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避知識(shí)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)知識(shí)等等，通過(guò)對(duì)這些知識(shí)對(duì)自身的武裝，并加以熟練運(yùn)用，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。在進(jìn)行相關(guān)人力資源的配置時(shí)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)結(jié)合力設(shè)置人員聘任和錄用的標(biāo)準(zhǔn)，著重考察其納稅籌劃的專(zhuān)業(yè)背景以及風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)和經(jīng)驗(yàn)。其次，也應(yīng)積極進(jìn)行公司人員的培養(yǎng)和提升，使其在現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合企業(yè)需求來(lái)努力掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識(shí)，勝任稅務(wù)籌劃的崗位要求。
四、結(jié)束語(yǔ)
為了能夠制定出具有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效策略，只有對(duì)企業(yè)的具體特點(diǎn)和納稅籌劃所采取的實(shí)際方案進(jìn)行通盤(pán)考慮，才能制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而不斷發(fā)現(xiàn)和改善納稅籌劃中有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。
參考文獻(xiàn)：
[論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一,經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時(shí)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。
1企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問(wèn)題
1.1企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地,必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯(cuò)誤觀(guān)點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺(jué)地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái),并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。
納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō),納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排,運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個(gè)方面。沒(méi)有企業(yè)的利益,國(guó)家利益也會(huì)受到影響;同樣,企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒(méi)有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹(shù)立守法意識(shí)和維護(hù)自身權(quán)利意識(shí)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費(fèi)支付,在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運(yùn)用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
使企業(yè)樹(shù)立維護(hù)自身權(quán)利的意識(shí)。我國(guó)《稅收征管法》制定的目的是“為了加強(qiáng)稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國(guó)家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?！庇纱丝梢?jiàn),企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受?chē)?guó)家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說(shuō),無(wú)論從企業(yè)的角度講還是從國(guó)家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對(duì)不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時(shí)自動(dòng)調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
1.2目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
納稅籌劃是在保證國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí),保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國(guó)家政策時(shí),目前應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的納稅籌劃問(wèn)題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問(wèn)題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨(dú)立的法人主體,原來(lái)企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項(xiàng)稅費(fèi),這無(wú)形中就會(huì)增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購(gòu)置的順序來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。
2納稅籌劃方案
2.1增值稅中運(yùn)輸收入繳納稅款的籌劃
由于承擔(dān)著運(yùn)送供暖用煤等運(yùn)輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨(dú)經(jīng)營(yíng)的情況,如果將其納入增值稅混合銷(xiāo)售行為,會(huì)為企業(yè)帶來(lái)了一個(gè)籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運(yùn)輸收入按3500萬(wàn)元計(jì)算,購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)配件及發(fā)生的燃料費(fèi)3100萬(wàn)元。
(1)按非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費(fèi)情況:
營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105萬(wàn)元
城建稅105×7%=7.35萬(wàn)元
教育費(fèi)附加105×4%=4.2萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)116.55萬(wàn)元
(2)按增值稅兼營(yíng)行為處理發(fā)生稅費(fèi)情況:
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3500×17%=595萬(wàn)元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3100×17%=527萬(wàn)元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬(wàn)元
教育費(fèi)附加(595-527)×4%=2.72萬(wàn)元
支付稅費(fèi)合計(jì)75.48萬(wàn)元
從上述分析可以看出,按兼營(yíng)行為處理,企業(yè)少支付稅費(fèi)41.07萬(wàn)元,并且可以多抵扣稅款527萬(wàn)元。
2.2所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得10.1萬(wàn)元,年終決定向希望工程捐款0.1萬(wàn)元。如不捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤(rùn)6.77萬(wàn)元;如果捐贈(zèng),企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤(rùn)7.3萬(wàn)元;企業(yè)通過(guò)分析計(jì)算,這項(xiàng)捐贈(zèng)給企業(yè)帶來(lái)0.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。這里年終預(yù)計(jì)所得額就是經(jīng)營(yíng)中不確定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在籌劃的同時(shí)要考慮化解各種風(fēng)險(xiǎn)的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3利用銀行貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購(gòu)買(mǎi)10000萬(wàn)元的設(shè)備,以增加贏利,對(duì)投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見(jiàn),是利用10年積累的資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備還是向銀行貸款。財(cái)務(wù)部門(mén)提供了兩種方案的納稅對(duì)比分析:
(1)用10年積累的10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬(wàn)元。
該廠(chǎng)平均每年納所得稅2000×33%=660萬(wàn)元,10年共納所得稅6600萬(wàn)元。
(2)貸款10000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬(wàn)元,年利息支出150萬(wàn)元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬(wàn)元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬(wàn)元,10年共納所得稅6105萬(wàn)元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動(dòng)以獲取更多的利潤(rùn),可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn),減輕稅負(fù)。
(3)處置報(bào)廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報(bào)廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬(wàn)元,對(duì)這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計(jì)收入1200萬(wàn)元,拆除費(fèi)用55萬(wàn)元。
按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷(xiāo)售按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào))文件規(guī)定,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。
3納稅籌劃的建議方案
3.1技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計(jì)方案
(1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財(cái)稅字(1999)290號(hào)]和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)(2000)013號(hào)]文件規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
(2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí),在同一抵免年度內(nèi),對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額,即“先購(gòu)置設(shè)備先抵免,后購(gòu)置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購(gòu)置設(shè)備尚未抵免的金額時(shí),則當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí),因?yàn)楸灸甓葢?yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購(gòu)置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購(gòu)置設(shè)備還是后購(gòu)置設(shè)備抵免額。
3.2籌資方式的籌劃設(shè)計(jì)方案;《稅法》規(guī)定納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
從財(cái)務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式?；I資方式的不同會(huì)形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定,債務(wù)利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導(dǎo)致了負(fù)債和權(quán)益資本對(duì)企業(yè)稅收成本和企業(yè)價(jià)值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負(fù)債籌資比權(quán)益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負(fù)債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價(jià)值增加。因此,在提高生產(chǎn)能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互融資等進(jìn)行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權(quán)益性資本所占的比例等方式進(jìn)行納稅籌劃,但要注意資金結(jié)構(gòu)的合理性。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險(xiǎn)分析
大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競(jìng)爭(zhēng)中，尤以成本的競(jìng)爭(zhēng)最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對(duì)其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過(guò)對(duì)某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)
在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實(shí)，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析
1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式
集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個(gè)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個(gè)集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過(guò)集團(tuán)公司納稅最小化實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。
（1）在比例稅率下：
設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；
集團(tuán)公司利潤(rùn)總額 為正的常量，其中A公司利潤(rùn)為 ，B公司利潤(rùn) ；
A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計(jì)為 ；
集團(tuán)公司凈利潤(rùn)合計(jì)為 。
建立如下聯(lián)立方程組：
< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
可得：當(dāng) = 或 =0時(shí)， = 為最小值， = （1- ）為最大值。
如下圖1所示：
圖1 利潤(rùn)與所得稅關(guān)系圖
因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤(rùn)盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤(rùn)。
（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下：
由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜?？偠灾瑧?yīng)將利潤(rùn)先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤(rùn)安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤(rùn)安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。
案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，上年虧損為100萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股（面值為1元/股）。
方案一：A公司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)（A公司股票市價(jià)為3元/股）。
方案二：A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。
假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來(lái)看：
選擇方案一，首先涉及合并時(shí)的以下稅收問(wèn)題：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（10萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)的20%（36萬(wàn)元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬(wàn)元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時(shí)，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。其次，A公司將來(lái)應(yīng)就B企業(yè)180萬(wàn)股股票支付多少股利呢？
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬(wàn)元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬(wàn)元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬(wàn)元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬(wàn)元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤(rùn)率10%計(jì)算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬(wàn)元）。
所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬(wàn)元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)的20%（30萬(wàn)元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬(wàn)元）。又因?yàn)楹喜⒑螅珺企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。因?yàn)锳公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬(wàn)元）。A公司第一年的稅后利潤(rùn)為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬(wàn)元），按第一方案時(shí)的計(jì)算方法計(jì)算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬(wàn)元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬(wàn)元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬(wàn)元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬(wàn)元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。
因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤(rùn)率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實(shí)際操作中要具體測(cè)算，以上僅提供籌劃的思路和測(cè)算方法。
三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要類(lèi)別
大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為三類(lèi)：政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。
2.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防
（1）健全納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對(duì)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢(shì)是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)過(guò)分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問(wèn)題；稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)集團(tuán)公司依法納稅誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)如何；事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評(píng)估出一個(gè)較為客觀(guān)的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（2）關(guān)注稅收法律變動(dòng)、提高籌劃人員水平
目前，我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力，原來(lái)是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要具備對(duì)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)能力、對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。
（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅人的主客觀(guān)條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)集團(tuán)公司實(shí)際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
大型集團(tuán)公司開(kāi)展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。在實(shí)際操作時(shí)，大型集團(tuán)公司要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.
[論文關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財(cái)務(wù)管理
[論文摘要]我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過(guò)采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過(guò)籌劃前后的對(duì)比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來(lái)釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒(méi)有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見(jiàn)，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問(wèn)題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來(lái)越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問(wèn)題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無(wú)償占有，它的征收客觀(guān)上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受?chē)?guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來(lái)合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過(guò)程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見(jiàn)，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專(zhuān)業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)
稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)的人員來(lái)進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷(xiāo)售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來(lái)進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專(zhuān)業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題分析
1高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀(guān)認(rèn)識(shí)不足
法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過(guò)安排自己的活動(dòng)來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無(wú)可厚非的。任何人都無(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來(lái)要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒(méi)有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來(lái)的利益，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
2我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無(wú)一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒(méi)有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來(lái)看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過(guò)財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制?；I劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過(guò)程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。
3我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類(lèi)是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：
1合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來(lái)的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。
3風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才?。?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)走向、環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。
4具體問(wèn)題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來(lái)的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀(guān)條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過(guò)折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過(guò)稅收手段實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開(kāi)展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無(wú)形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷(xiāo)以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。
7延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無(wú)息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅侠須w屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。
8順應(yīng)稅務(wù)管理的要求
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語(yǔ)
所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無(wú)論其通過(guò)何種稅種來(lái)籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過(guò)各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過(guò)繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃提供了借鑒。
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[7]吳旭東，論轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅收問(wèn)題[J]，財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2003(4)。
對(duì)于從事經(jīng)濟(jì)工作的人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)、稅收是兩門(mén)終身必修的課程。對(duì)于稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，更是這樣。眾所周知，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，駕馭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不開(kāi)展經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌是不行的。而稅收又有著獨(dú)自的內(nèi)涵和特征，開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌同樣必不可少。在實(shí)際工作中，稅收活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分。對(duì)于稅收人員來(lái)說(shuō)，開(kāi)展稅收征管活動(dòng)必須立足于宏觀(guān)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌同樣是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的重要途徑。韓建元等的《經(jīng)濟(jì)稅務(wù)運(yùn)籌》正是這樣一套既包括經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌研究，又包括網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌和納稅籌劃等方面內(nèi)容的叢書(shū)。韓建元是個(gè)基層稅務(wù)人員。長(zhǎng)期的稅收工作實(shí)踐使他對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌、網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌，以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌與網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌、納稅籌劃的關(guān)系有著深切的理解和認(rèn)識(shí)。1991年以來(lái)，他已撰寫(xiě)出版了11部稅收、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)學(xué)術(shù)專(zhuān)著，發(fā)表學(xué)術(shù)論文100多篇。
《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌》叢書(shū)可以說(shuō)是他幾十年來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收活動(dòng)不斷認(rèn)識(shí)、研究的又一項(xiàng)新的成果，反映了他以理性的思維對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌、網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌、納稅籌劃的新思維。該叢書(shū)包括《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌學(xué)》《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌》《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•納稅籌劃》三部學(xué)術(shù)著作。按照韓建元的話(huà)說(shuō)，這套叢書(shū)是近幾十年來(lái)他聯(lián)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收活動(dòng)實(shí)際寫(xiě)成的。希望能為人們開(kāi)展經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌，駕馭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)稅收征管運(yùn)籌、依法開(kāi)展納稅籌劃提供新思維、新技藝。
縱觀(guān)該叢書(shū)，我們會(huì)看到一個(gè)個(gè)嶄新的理論判斷，一個(gè)個(gè)新穎的經(jīng)濟(jì)稅收視覺(jué)，一項(xiàng)項(xiàng)新鮮的理論研究成果，使人們倍感振奮和喜悅。韓建元、韓利恒撰著的《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌學(xué)》以2008年9月爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)為背景，深刻剖析了全球視野下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，尤其是通過(guò)我國(guó)政府采取有力措施使經(jīng)濟(jì)回升向好的實(shí)例，展示了經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌的內(nèi)涵、技藝，為開(kāi)展宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌提供了鮮活的例證。特別是在該著作中提出的“經(jīng)濟(jì)三角”理論，為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌，駕馭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了新的理論支撐。同時(shí)，在每一章中作者還繪制了大量的圖表，加深了人們對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的認(rèn)識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌技藝的掌握。韓建元撰著的《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•網(wǎng)絡(luò)稅收管理運(yùn)籌》則立足于信息條件下的稅收活動(dòng)，從網(wǎng)絡(luò)稅收的角度全面分析當(dāng)前我國(guó)稅收管理的現(xiàn)狀，提出了網(wǎng)絡(luò)稅收管理的新理念、新思維、新方式、新技藝。韓建元認(rèn)為，當(dāng)前稅收活動(dòng)已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)稅收活動(dòng)的新階段，稅收管理再也不能囿于傳統(tǒng)的稅收征管模式和方式，要在稅收實(shí)踐中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)稅收管理的需要。該著作對(duì)于網(wǎng)絡(luò)稅收管理各個(gè)環(huán)節(jié)上的管理提出了新的管理運(yùn)籌思路，設(shè)計(jì)了管理的新模式、新形式，開(kāi)創(chuàng)了網(wǎng)絡(luò)稅收管理的新途徑、新平臺(tái)。韓建元、韓玉芬撰著的《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌•納稅籌劃》是作者站在法律的天平上，全面認(rèn)識(shí)征納雙方之間的博弈，依法闡述納稅人開(kāi)展納稅籌劃的專(zhuān)著。鑒于我國(guó)納稅人中中小企業(yè)占大多數(shù)的特點(diǎn)，韓建元等力求語(yǔ)言樸實(shí)，通俗易懂，聯(lián)系實(shí)際，有的放矢。該著作在闡釋了納稅籌劃的內(nèi)涵及其“游戲規(guī)則”等內(nèi)容后，就我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種沿革進(jìn)行了介紹，之后對(duì)開(kāi)展納稅籌劃進(jìn)行了具體的分析。為了便于納稅人掌握這些納稅籌劃的技藝，韓建元還在每一章后附錄了一些納稅籌劃的案例，以加深納稅人對(duì)某一個(gè)稅種的納稅籌劃的認(rèn)識(shí)、理解和掌握。
總之，讀了該叢書(shū)后，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌》叢書(shū)貼近經(jīng)濟(jì)稅收活動(dòng)，凸顯出深厚的實(shí)踐基礎(chǔ)，有理論，有分析，有技藝，有實(shí)例。最大的特點(diǎn)是實(shí)踐性強(qiáng)，針對(duì)性強(qiáng)，操作性強(qiáng)，創(chuàng)新性強(qiáng)。在我國(guó)開(kāi)始實(shí)施第十二個(gè)五年計(jì)劃之際，《經(jīng)濟(jì)稅收運(yùn)籌》叢書(shū)的出版，無(wú)疑是十分適時(shí)的。它必將啟迪廣大從事經(jīng)濟(jì)稅收工作的同志不斷創(chuàng)新思維，把稅收工作做得更好，助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展，加快我國(guó)進(jìn)入世界強(qiáng)國(guó)之列的進(jìn)程。
