序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的綠色會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負(fù)債；會(huì)計(jì)計(jì)量

引言

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所作的基本分類。它既是會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式，又是會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某個(gè)項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)核算體系的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)用以解決會(huì)計(jì)要素的定性問(wèn)題，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

目前很多會(huì)計(jì)專家在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境問(wèn)題，界定了綠色會(huì)計(jì)要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)的概念和特征。在會(huì)計(jì)六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應(yīng)的交易市場(chǎng)，難以計(jì)量，這就為綠色會(huì)計(jì)的具體實(shí)施帶來(lái)很大的障礙。因此，如何正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債要素，是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)學(xué)界極為關(guān)切的問(wèn)題。

一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容

環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量、預(yù)期可能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：

（一）環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（二）環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)；

（三）環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的；

（四）環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源資產(chǎn)更具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)，其儲(chǔ)藏量會(huì)隨著開(kāi)發(fā)利用而不斷減少。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，對(duì)于某些國(guó)家來(lái)說(shuō)，“環(huán)境負(fù)債”被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的定義，很多研究學(xué)者確定了各種詳細(xì)程度不等的核算內(nèi)容體系，并設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，較為詳細(xì)的如表1所示。

與此相關(guān)，也有一些學(xué)者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實(shí)施情況；另一部分較具體地反映計(jì)入損益的環(huán)境費(fèi)用性支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出，并相應(yīng)地在報(bào)表注釋中披露。具體披露事項(xiàng)為：

①有關(guān)環(huán)境問(wèn)題類型；企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。

②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對(duì)待這些指標(biāo)。

③根據(jù)政府法規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度；環(huán)境保護(hù)措施對(duì)目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對(duì)未來(lái)的影響。

④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。

二、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的矛盾分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)于計(jì)量單位的觀點(diǎn)一致認(rèn)同為：貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)本身固有的屬性，一切非貨幣計(jì)量都是統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算的范圍。所以，事實(shí)上，貨幣計(jì)量幾乎被認(rèn)定為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度（管理會(huì)計(jì)則另當(dāng)別論）。西方會(huì)計(jì)的計(jì)量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購(gòu)買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計(jì)量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的因素。

由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以交易價(jià)格為前提的。而且，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，主要是按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，用以保證賬證的一致、相符。

綠色會(huì)計(jì)計(jì)量不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量，其主要特點(diǎn)是：

（一）綠色會(huì)計(jì)計(jì)量具有非交易性特點(diǎn)；

（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)；

（三）綠色計(jì)量基礎(chǔ)具有一定的模糊性和多重性，機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。

在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算對(duì)象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。目前，針對(duì)這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價(jià)格，所以，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式（尤以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為甚）失效。因此，針對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)尋求新的計(jì)量模式。

三、綠色會(huì)計(jì)計(jì)量方法

排他性與非排他性是區(qū)別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個(gè)重要概念。所謂排他性，是指?jìng)€(gè)人被排除在消費(fèi)某種產(chǎn)品的利益之外，當(dāng)消費(fèi)者為私人產(chǎn)品付費(fèi)之后，其他人就不能享用此種產(chǎn)品或勞務(wù)所帶來(lái)的利益，其他人必須付款并且支付足額的費(fèi)用才能消費(fèi)該物品。私域物品具有消費(fèi)的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費(fèi)用，甚至不需付費(fèi)就能消費(fèi)該物品，如國(guó)防、航燈等。公域物品具有消費(fèi)的非排他性。由于技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費(fèi)搭乘者。

根據(jù)自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類：一類具有排他性，如礦產(chǎn)資源等；另一類具有非排他性，如大氣等。

說(shuō)自然資源具有排他性，就意味著這些資源的使用必須要花費(fèi)一定的代價(jià)。為了準(zhǔn)確計(jì)量這類資源的價(jià)值，可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)界定，賦予這些資源人格化的所有權(quán)，這樣就可以形成交易市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。說(shuō)自然資源具有非排他性，那么任何人無(wú)需付錢或僅支付少量費(fèi)用就可以自由得到資源，結(jié)果就會(huì)造成這種資源的過(guò)度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價(jià)，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。

綠色會(huì)計(jì)研究學(xué)者針對(duì)自然資源的計(jì)價(jià)，提出多種定價(jià)模型，如價(jià)格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對(duì)于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車”現(xiàn)象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價(jià)值。鑒于這類資源的保護(hù)主要聚焦于合理利用，所以，對(duì)于企業(yè)而言，這類資源主要構(gòu)成其環(huán)境負(fù)債。這樣，就引入成本管理概念，結(jié)合企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的程度，對(duì)資源定價(jià)。

環(huán)境成本指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其它成本。

一般環(huán)境成本分為兩類：

（一）環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護(hù)、環(huán)境保護(hù)等行為發(fā)生的支出。一般來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；

（二）環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任的程度上打了折扣，則會(huì)發(fā)生諸如資源效用降級(jí)、環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

關(guān)于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責(zé)任程度較高，相應(yīng)的違規(guī)支出也會(huì)減少，因此環(huán)境故障成本就會(huì)較低。

基于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，政府可以通過(guò)價(jià)格管制有針對(duì)性地減少非排他性自然資源的過(guò)度使用，政府可以采用定價(jià)模型：

P=αC1+βC2

C1——環(huán)境控制成本；

C2——環(huán)境故障成本；

α、β——系數(shù)，取值（0，1），α+β=1，系數(shù)的大小可以調(diào)整企業(yè)的環(huán)保行為。

基于該定價(jià)模型，形成企業(yè)的環(huán)境負(fù)債而入賬。

為提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，適當(dāng)降低系數(shù)α的取值，加大系數(shù)β的取值。這樣，當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本相等，而環(huán)境控制成本和環(huán)境保障成本不一樣時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的環(huán)境負(fù)債也不一樣。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境控制成本越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境故障成本越高，社會(huì)效益越差。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境收益越高，社會(huì)效益越佳；環(huán)境收益越低，社會(huì)效益越差。

例如：兩個(gè)企業(yè)A、B，環(huán)境成本相同為10萬(wàn)，其中：A企業(yè)C1=8萬(wàn)，C2=2萬(wàn)；B企業(yè)C1=3萬(wàn)，C2=7萬(wàn)；取α=0.2，β=0.8，則：

A企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×8+0.8×2=3.2

B企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×3+0.8×7=7.2

所以，采用該定價(jià)模型，一方面可以提高這類資源的效用，另一方面可以增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式的末端治理觀念，實(shí)現(xiàn)自然資源保護(hù)的未雨綢繆。

四、結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境負(fù)荷超載、資源憂患加劇，使人們愈發(fā)格外關(guān)注資源代價(jià)與環(huán)境犧牲，從而成為環(huán)境成本產(chǎn)生的基本動(dòng)因。實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的關(guān)鍵是正確計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，建立定價(jià)模型，構(gòu)成環(huán)境成本管理的基本思路，其評(píng)價(jià)意義在于：環(huán)境控制成本越高，表明企業(yè)主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；環(huán)境故障成本越低，表明企業(yè)相應(yīng)的違規(guī)支出越低。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]孫興華，王兆蕊。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與報(bào)告研究[J].會(huì)計(jì)研究。2002（3）。

第2篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會(huì)計(jì)；確認(rèn)計(jì)量；社會(huì)效益

一、綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)

隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過(guò)度開(kāi)發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時(shí)期以來(lái)，隨著全球性環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會(huì)計(jì)如何參與環(huán)境保護(hù)、如何促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)也稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計(jì)量和文字表述來(lái)反映、報(bào)告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其成本范圍和效益范圍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國(guó)家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價(jià)值并得到補(bǔ)償。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)所提供的信息既有經(jīng)濟(jì)性信息又有社會(huì)性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會(huì)大眾服務(wù)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，并有助于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這些環(huán)境問(wèn)題的研究，相對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)來(lái)講屬于一個(gè)新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會(huì)計(jì)的角度來(lái)看待環(huán)境問(wèn)題，是用會(huì)計(jì)的思想體系和方法體系對(duì)環(huán)境問(wèn)題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。

二、綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

（一）綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

1.綠色資產(chǎn)的確認(rèn)。綠色資產(chǎn)是指特定的個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，以貨幣計(jì)量可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來(lái)效用的可能性；二是其計(jì)量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會(huì)計(jì)只對(duì)會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

2.綠色負(fù)債的確認(rèn)。綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時(shí)，不一定有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)綠色負(fù)債，企業(yè)管理部門必須作出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其事實(shí)及原因。

3.綠色資本的確認(rèn)。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)要素。因?yàn)樵谀承┣闆r下企業(yè)會(huì)無(wú)償或低于其實(shí)際價(jià)值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對(duì)企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實(shí)際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。

4.綠色收入的確認(rèn)。綠色收入是指在一定時(shí)期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的、能夠用貨幣計(jì)量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是可計(jì)量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計(jì)量或合理估算，若不能計(jì)量或估算，不能確認(rèn)為綠色收入。二是效用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)。三是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個(gè)持續(xù)和緩慢的過(guò)程，需要?jiǎng)澐指鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

5.綠色費(fèi)用的確認(rèn)。綠色費(fèi)用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費(fèi)用可分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用。綠色費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)特性：一是未來(lái)效用的不可能性；二是計(jì)量的可靠性。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來(lái)效用，或者未來(lái)效用不符合確認(rèn)綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項(xiàng)支出應(yīng)確認(rèn)為綠色費(fèi)用。

6.綠色利潤(rùn)的確認(rèn)。綠色利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費(fèi)用的配比相抵后的差額。綠色利潤(rùn)的確認(rèn)同一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)相似，其確認(rèn)是通過(guò)期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)算而得出的。

（二）綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)和計(jì)量

綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和多元計(jì)量。多元計(jì)量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素加以正式記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程，在綠色會(huì)計(jì)核算中，以貨幣計(jì)量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計(jì)量，而應(yīng)以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)計(jì)量等作為輔助計(jì)量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明中

三、中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的必要性

1.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是中國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國(guó)民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒(méi)有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會(huì)造成的后果，使得企業(yè)忽視社會(huì)成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟(jì)成本。經(jīng)濟(jì)效益的獲得是靠損失社會(huì)和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)補(bǔ)償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟(jì)損失的增長(zhǎng)。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。因此，為了保護(hù)環(huán)境資源，促進(jìn)中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。

2.綠色會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。

3.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績(jī)的要求。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況和信息，從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

4.實(shí)施綠色會(huì)計(jì)是對(duì)外開(kāi)放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是聯(lián)合國(guó)要求的發(fā)展方向。中國(guó)企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營(yíng)模式，它實(shí)質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開(kāi)放的不斷深化以及中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中國(guó)家的投資是利用發(fā)展中國(guó)家的廉價(jià)資源，他們常常將那些污染嚴(yán)重和破壞自然資源的生產(chǎn)項(xiàng)目搬到發(fā)展中國(guó)家。如果我們不采取措施實(shí)施綠色會(huì)計(jì)核算，那么將來(lái)的資源耗竭將會(huì)是更加嚴(yán)重的。

四、中國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的可行性

1.會(huì)計(jì)及相關(guān)法律制度的完善為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。無(wú)論從會(huì)計(jì)環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場(chǎng)，都已構(gòu)成了綠色會(huì)計(jì)所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會(huì)計(jì)在中國(guó)實(shí)施已具備了相應(yīng)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面推行，上市公司管理人員對(duì)環(huán)保觀念的認(rèn)同，均為中國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動(dòng)作用，形成了中國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的政策基礎(chǔ)。隨著對(duì)環(huán)境保護(hù)所負(fù)社會(huì)責(zé)任的增大，企業(yè)要從社會(huì)成本和社會(huì)效益多個(gè)方面來(lái)考慮其經(jīng)營(yíng)決策和管理方法，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自然環(huán)境的核算來(lái)真正提高效益，這些都為綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造了條件。

2.內(nèi)外部環(huán)境為實(shí)施綠色會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)推行帶來(lái)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、吸引更多的投資、獲得更多的市場(chǎng)份額等優(yōu)勢(shì)的認(rèn)識(shí)，以及國(guó)際上對(duì)綠色會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)，發(fā)達(dá)國(guó)家綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步向國(guó)際慣例靠攏，使中國(guó)逐步加入到會(huì)計(jì)國(guó)際化的行列，這為中國(guó)綠色會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善，及其與各國(guó)的交流提供了良好的國(guó)際環(huán)境。

綜上所述，建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與方法，是今后一段時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)理論界需要努力解決的重要課題。

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