發(fā)布時(shí)間：2023-03-30 11:30:03
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
摘 要 研究院沿襲改制前的財(cái)務(wù)管理制度在現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理中存在許多問(wèn)題，預(yù)算管理薄弱且執(zhí)行困難，資金管理松散，使用效力低下，對(duì)多種經(jīng)營(yíng)缺乏全盤(pán)考慮，分配不當(dāng)，沒(méi)有與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相配套的科學(xué)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)長(zhǎng)期發(fā)展不力。本文主要討論了財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)問(wèn)題，有利于提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)改革
一、引言
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)發(fā)展一般面臨二種選擇，一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化，二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性基礎(chǔ)上的，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中最基礎(chǔ)性的工作。在內(nèi)部這方面，前面的分析介紹可以看到，日本模式在這一內(nèi)容上堪稱典范，為我們提供了日常管理中嚴(yán)格加強(qiáng)控制的良好范本。
傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下需要更新這種理念，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制其作用和意義在于，通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的主體入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)不斷前進(jìn)。
二、原有內(nèi)控制度弊端
多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下，研究院會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不全，執(zhí)行不力等弊病比一般的企業(yè)更為嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度較多浮于表面，成為形式。管理層次和機(jī)構(gòu)的膨脹不僅沒(méi)有增加效率反而導(dǎo)致組織臃腫、流程復(fù)雜、信息不暢，大大制約辦事效率，人為因數(shù)過(guò)多對(duì)制度執(zhí)行大有影響，管理不嚴(yán)、信息不準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤由此而生。久而久之，內(nèi)控制度更體現(xiàn)不出什么作用，成為一紙空文，加之沒(méi)有隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展不斷更新。不少制度完全已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展需要，既不便于管理，還制造了矛盾。建立健全新的內(nèi)控制度成為財(cái)務(wù)管理制度中最為迫切的重要內(nèi)容。
其中，有效的成本控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督需要特別予以關(guān)注。
研究院在改制之后對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，簽訂經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同，定下年度經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和管理費(fèi)上交比例，以完成經(jīng)濟(jì)任務(wù)作為考核指標(biāo)，其余各方面不加考核，將較大的自下放到各業(yè)務(wù)部門(mén)。這種管理制度，一方面在幾年來(lái)起到了提高部門(mén)員工的積極性和主動(dòng)性的作用；另一方面財(cái)務(wù)管理監(jiān)督力度也被削弱了。各業(yè)務(wù)部門(mén)各行其是，財(cái)務(wù)報(bào)銷審核權(quán)力掌握在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)手中，為人為操作提供了很大空間，非常不利于監(jiān)管，院財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)間矛盾重重；統(tǒng)一的成本控制措施無(wú)法推行實(shí)施，必要的監(jiān)管制度形同虛設(shè)，稅務(wù)補(bǔ)繳稅工作一度引起很大震動(dòng)，如何加強(qiáng)控制、監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)成為必須之舉。
三、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)
在此針對(duì)研究院矛盾最大的兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容：
（一）成本控制
實(shí)行成本控制的目的在于降低成本，這是企業(yè)增加盈利的根本途徑。無(wú)論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤(rùn)。即使不完全以盈利為目的的國(guó)有企業(yè)，如果成本很高，不斷虧損，其生存必然受到威脅。同時(shí)這也是增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素，內(nèi)有職工改善待遇和發(fā)展的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器，主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)，增加收入。提高價(jià)格增加收入的方法絕對(duì)不是好的選擇，無(wú)異于飲鴆止渴，而降低成本可避免這類壓力。
成本增長(zhǎng)超過(guò)收入，利潤(rùn)成負(fù)數(shù)，這樣的結(jié)果顯然不利于發(fā)展。控制成本、降低成本是當(dāng)務(wù)之急。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人愉快的事情，但控制總是必需的。以日俱增的車輛使用費(fèi)、招待費(fèi)與設(shè)備資產(chǎn)的陳舊、多年亟待更新形成反襯。控制浪費(fèi)成本，加強(qiáng)必要成本支出是當(dāng)務(wù)之急。建立成本控制要從以下方面著手：
a．組織信息系統(tǒng)。這是進(jìn)行成本控制核算的核心。成本控制系統(tǒng)應(yīng)由預(yù)算、執(zhí)行控制、分析評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核報(bào)告幾部分組成。預(yù)算是控制信息的出發(fā)點(diǎn)。業(yè)務(wù)部門(mén)作為成本控制的責(zé)任主體，也是組織信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)根據(jù)上年費(fèi)用成本支出對(duì)本年成本支出進(jìn)行估計(jì)，財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和全院發(fā)展目標(biāo)予以審核，再報(bào)院管理層進(jìn)行批準(zhǔn)，確定下來(lái)的預(yù)算支出數(shù)即為年度控制目標(biāo)。
b．執(zhí)行控制系統(tǒng)。這是財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容。下文將深入研究討論。
c．分析評(píng)價(jià)系統(tǒng)，即考核制度。這是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己艘詷I(yè)務(wù)部門(mén)的差別而定。要結(jié)合部門(mén)收入、凈利潤(rùn)，成本支出預(yù)算目標(biāo)等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比較、考核。從整個(gè)部門(mén)到部門(mén)主管、員工的業(yè)績(jī)考核都以此為依據(jù)。這個(gè)任務(wù)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，并做出相應(yīng)的成本控制報(bào)告，形成一個(gè)正式的報(bào)告制度目的在于使各級(jí)部門(mén)清楚的知道業(yè)績(jī)被衡量、報(bào)告和考核的結(jié)果，既要顯示過(guò)去的工作狀況，又要提供改進(jìn)工作的線索，指明方向，同時(shí)為各級(jí)主管部門(mén)糾正下偏差和實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)?？刂茍?bào)告的需要提供出這些詳細(xì)信息：完成了多少，應(yīng)該完成多少，兩者之閫的差異和原因，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)與否，完成得好不好，責(zé)任歸屬在何處都應(yīng)該予以指出。
d．獎(jiǎng)勵(lì)制度。這是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。員工的工作努力程度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)方法的影響。獎(jiǎng)勵(lì)可分貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)兩種形式，懲罰是一種負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)。
（二）內(nèi)部監(jiān)督
加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督就是加強(qiáng)內(nèi)部控制，這是提高企業(yè)管理水平和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。一股說(shuō)到財(cái)務(wù)監(jiān)督總會(huì)談到稅務(wù)、工商。審計(jì)等上級(jí)部門(mén)的監(jiān)督，在這里我們要研究的是內(nèi)部控制中的核心制度，企業(yè)內(nèi)部自身的財(cái)務(wù)執(zhí)行監(jiān)督。這在一定程度而言幾乎決定了整個(gè)內(nèi)部控制的成敗和企業(yè)的存亡。內(nèi)容涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理各方面：預(yù)算、收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等各方面。加強(qiáng)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督，致力于消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系，多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進(jìn)的多道財(cái)務(wù)控制防線。使財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門(mén)、崗位和員工。對(duì)于嚴(yán)密有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)于確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)行，堵塞漏洞、消除隱患，防止和發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正各種欺詐、舞弊犯罪行為，規(guī)范會(huì)計(jì)行為、確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性都有著重要作用。
研究院盡管在財(cái)務(wù)制度上對(duì)收支報(bào)銷都有相關(guān)審核程序，但一向人為操作因素過(guò)多，有規(guī)則不依，監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)督無(wú)力，報(bào)銷環(huán)節(jié)主要由業(yè)務(wù)部門(mén)自己掌握。財(cái)務(wù)審批流于形式。唯一的監(jiān)督途經(jīng)在這里也形同虛設(shè)，完全談不上事后的監(jiān)控措施、事前、事中的監(jiān)控手段、策略；約束手段和激勵(lì)的安排；財(cái)務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤都沒(méi)有一個(gè)行之有效的嚴(yán)密體系，其監(jiān)督作用幾乎難以實(shí)現(xiàn)，很不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
為此，建立健全有規(guī)章制度可依的長(zhǎng)期監(jiān)督制度評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況很有必要。具體實(shí)施建議如下：
一是樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督理念，保證財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督力度。具體方法有：a.組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)。嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》要求，明確企業(yè)法人職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督宣傳，按照一定的組織程序和規(guī)則，將財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)層層具體落實(shí)至相關(guān)部門(mén)；b．行政方法。行政命令對(duì)推行監(jiān)管最為有效，通過(guò)授權(quán)、命令、干預(yù)等方式對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行干預(yù)，凡是超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用支出、不符合常規(guī)的收支一律報(bào)經(jīng)管理層審批；c.政策方法。通過(guò)制定企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)政策，如現(xiàn)金收支、原料采購(gòu)、技術(shù)服務(wù)、投融資、折舊和費(fèi)用攤銷、資產(chǎn)處置、收益分配等政策，對(duì)各單位、部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范、激勵(lì)與約束。
二是在制度執(zhí)行中進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督，全方位控制。財(cái)務(wù)執(zhí)行機(jī)制是財(cái)務(wù)部門(mén)行使財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)力的制度安排，涉及到財(cái)務(wù)部門(mén)如何開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)、獲取財(cái)務(wù)利益、控制財(cái)務(wù)成本等問(wèn)題。
三是雙管齊下，保證監(jiān)督長(zhǎng)期有效實(shí)行。兩方面的工作必須同時(shí)開(kāi)展：一是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各單位、業(yè)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)行為自我監(jiān)督機(jī)制，即通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)、管理層的財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行權(quán)力與其財(cái)務(wù)責(zé)任和利益的對(duì)稱配置，促使財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)其財(cái)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)后果；二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)主體的責(zé)任耳標(biāo)控制和財(cái)務(wù)違規(guī)行為的懲罰力度。
四是提高人員素質(zhì)，提高監(jiān)管水平。制度和人缺一不可。對(duì)會(huì)計(jì)的要求不僅在于熟悉一般帳務(wù)的處理操作，良好的職業(yè)道德素質(zhì)也是必須的。業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德素質(zhì)二者兼?zhèn)洳拍苷嬲谄髽I(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)管中發(fā)揮作用，保證制度的有效執(zhí)行。
參考文獻(xiàn)：
【論文摘要】文章指出醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題和不足，指出建立健全內(nèi)部控制制度需要解決的一些難點(diǎn)，并提出相關(guān)有效措施。旨在探索和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善、更加合理，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，有效地適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，以促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有效開(kāi)展。
一、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題
1、管理者認(rèn)識(shí)不足
目前，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理。單位管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書(shū)面的文件，操作起來(lái)有一定的難度。
2、缺少評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制
醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制沒(méi)有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)都流于形式，效果不理想。在實(shí)際工作中，有的單位沒(méi)有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒(méi)有很好地實(shí)行分離制約制度。
3、運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，單位領(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財(cái)力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。
二、健全醫(yī)院內(nèi)部控制的有效措施
1、改善單位內(nèi)部環(huán)境
首先要充分認(rèn)識(shí)到自己是醫(yī)院會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，重視并組織好本單位的會(huì)計(jì)工作；其次要充分認(rèn)識(shí)到建立醫(yī)院內(nèi)控制度既是《會(huì)計(jì)法》的要求，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對(duì)保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。要把建立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長(zhǎng)制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實(shí)際情況和中醫(yī)特色，認(rèn)真制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對(duì)不合理的開(kāi)支堅(jiān)決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核實(shí)批準(zhǔn)。對(duì)重要項(xiàng)目決策及大額資金的使用，需上院務(wù)會(huì)集體研究決定，對(duì)大型的醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置，需參加競(jìng)標(biāo)、實(shí)地考察后，才能簽訂合同，予以購(gòu)置。對(duì)衛(wèi)生材料及其他用品的采購(gòu)需求，由各科室做計(jì)劃上報(bào)批準(zhǔn)后，由采購(gòu)人員統(tǒng)一購(gòu)買，以杜絕浪費(fèi)資源。
2、健全會(huì)計(jì)控制制度
（1）建立內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。
（2）建立財(cái)務(wù)審批制度。發(fā)生開(kāi)支業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立多級(jí)審核簽字制度，按支出金額由各部門(mén)經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人先在規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)上簽字，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)審核，如發(fā)生超過(guò)規(guī)定金額的情況，需向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)（主管財(cái)務(wù)的院長(zhǎng)、院長(zhǎng)）審批。層層把關(guān)，逐級(jí)審核，控制開(kāi)支范圍和開(kāi)支金額，避免漏洞的發(fā)生。
（3）建立票據(jù)管理制度。對(duì)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購(gòu)領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院內(nèi)印制使用的票據(jù)等，醫(yī)院使用所有票據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理、統(tǒng)一歸財(cái)務(wù)科管理。財(cái)務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購(gòu)領(lǐng)、使用和保管。尤其要加強(qiáng)對(duì)支票的使用和管理，堅(jiān)決貫徹支票與銀行預(yù)留印鑒分管的原則，銀行支票與預(yù)留印鑒交由不同的財(cái)務(wù)崗位人員分管。
（4）業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制的目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。原始憑證必須經(jīng)過(guò)專人審核；記錄憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容一致，所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證；憑證必須連號(hào)，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須簽名蓋章。
（5）復(fù)核核對(duì)控制。對(duì)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須定期進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的重點(diǎn)包括以下方面：發(fā)票、收據(jù)的購(gòu)入、領(lǐng)用，存根的收回要認(rèn)真核對(duì)；對(duì)收款人員的繳款單日期與銀行進(jìn)賬單及銀行收訖章實(shí)際日期要核對(duì)；銀行日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行及時(shí)核對(duì)；應(yīng)收應(yīng)付款要建立明細(xì)賬，及時(shí)清理核對(duì)；住院病人預(yù)留收款總賬與病人明細(xì)賬核對(duì)；總賬和明細(xì)賬、總分賬和日記賬及時(shí)核對(duì)；庫(kù)存材料與明細(xì)賬定期核對(duì)。
3、全面提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)
在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敬業(yè)愛(ài)崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。
三、結(jié)束語(yǔ)
要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，有效地控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。對(duì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施，使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]靳萍：強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度[J].科技與經(jīng)濟(jì)，2006（17）.
論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門(mén)、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無(wú)形中也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門(mén)自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
內(nèi)控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期受益；
2、大多數(shù)內(nèi)控傾向于對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了非常規(guī)業(yè)務(wù)；
3、內(nèi)控環(huán)節(jié)常常被企業(yè)中互相勾結(jié)的員工，甚至管理層成員回避開(kāi)；
4、存在負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利的可能性，如企業(yè)的管理層可以超越某些特定的內(nèi)控措施；
還有，可能發(fā)生人為的錯(cuò)誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個(gè)層次。第一個(gè)層次的問(wèn)題可以歸結(jié)為系統(tǒng)計(jì)劃與實(shí)施階段的低效率或疏忽。這種系統(tǒng)缺陷比較容易被相關(guān)負(fù)責(zé)人員——例如：審計(jì)師在評(píng)價(jià)過(guò)程及其擴(kuò)展審計(jì)程序中——發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救。如果這種缺陷非常重大，將上報(bào)管理層予以糾正。第二個(gè)層次的問(wèn)題則較復(fù)雜，是由內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)在特點(diǎn)引起的。
除了現(xiàn)代科學(xué)手段，控制手段的實(shí)施效果最終取決于控制者的道德水準(zhǔn)。基本的內(nèi)部控制是為了控制人性的缺點(diǎn)，例如錯(cuò)誤或謊言。當(dāng)執(zhí)行者互相勾結(jié)時(shí)，內(nèi)控系統(tǒng)將不能夠發(fā)揮任何作用。這些人性的缺點(diǎn)，既提高了實(shí)施內(nèi)控系統(tǒng)的必要性，也會(huì)瓦解某些特定的內(nèi)控系統(tǒng)。
通常在企業(yè)中，達(dá)到足夠高得管理層面之后，將沒(méi)有更高級(jí)別的管理層進(jìn)行監(jiān)督。除了審計(jì)師，這一層次管理者的決策將沒(méi)有任何形式的監(jiān)管。因此，在實(shí)踐中，高級(jí)職員的舞弊行為經(jīng)常不被察覺(jué)，往往是因?yàn)楦呒?jí)管理層出于個(gè)人目的卷入了這種同謀活動(dòng)中。在這種案例中，一個(gè)顯而易見(jiàn)的問(wèn)題是：理論上的“雙重控制”在實(shí)踐中是否真正有效？
第二個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問(wèn)題。管理層必須向下授權(quán)，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問(wèn)題產(chǎn)生在需要自下而上傳遞信息的環(huán)節(jié)。當(dāng)這些向上傳遞的信息將引起批評(píng)或檢討時(shí)，就容易在上傳過(guò)程中被中斷。因此，高層管理者將無(wú)從獲知這些已存在的并且可能對(duì)政策制訂產(chǎn)生重大影響的信息。
最后一點(diǎn)是在小規(guī)模企業(yè)中常見(jiàn)的一種情況。在這種規(guī)模的企業(yè)運(yùn)作中，人們往往忽視了少數(shù)雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)難以落到實(shí)處。自動(dòng)控制的概念難以適用，受經(jīng)濟(jì)條件的限制，雇員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分；受限制的潛在市場(chǎng)和擴(kuò)張機(jī)會(huì)，導(dǎo)致內(nèi)控制度進(jìn)入進(jìn)退兩難的境地。處理小規(guī)模企業(yè)的案例時(shí)，審計(jì)師們有時(shí)傾向于照搬大企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了這些顯然無(wú)法逾越的問(wèn)題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應(yīng)熟悉雇員的信用背景，對(duì)雇用期間的表現(xiàn)評(píng)價(jià)、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)外，盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告。
另一種更顯而易見(jiàn)的方案是建立內(nèi)審部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)師總是能夠有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。通過(guò)內(nèi)審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層。
當(dāng)然，還有一種方案：考慮外部審計(jì)師或獨(dú)立審計(jì)師提供服務(wù)。這種方案在評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)控制度之后，審計(jì)師可以很大程度上依賴相關(guān)會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，有更多時(shí)間去評(píng)價(jià)高級(jí)管理層的行為，特別是對(duì)于非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計(jì)測(cè)試。
對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的解決方案是：充分利用復(fù)式記賬的會(huì)計(jì)系統(tǒng)；加大管理層監(jiān)管。
【論文內(nèi)容提要】財(cái)務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實(shí)際，真抓實(shí)干，不走過(guò)場(chǎng)，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要看會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范，財(cái)務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)檢查內(nèi)部控制監(jiān)督
財(cái)務(wù)檢查是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方式，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的重要組成部分，正越來(lái)越發(fā)揮出它在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督中的重要作用。
財(cái)務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實(shí)際，真抓實(shí)干，不走過(guò)場(chǎng)，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，主要看會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范，財(cái)務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
一、目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差
從事相同業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不一致，帳務(wù)流程錯(cuò)誤，出現(xiàn)現(xiàn)金銀行日記帳不是跟著憑證登，而是直接跟著原始憑證登錄。會(huì)計(jì)核算制度不完善；會(huì)計(jì)核算工作流程不規(guī)范；會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)工作較差,部分原始憑證、記帳憑證不規(guī)范；銀行帳戶管理不善,不會(huì)編制銀行余額調(diào)，對(duì)帳不及時(shí)。
（二）資金管理存在漏洞
有些企業(yè)違背崗位職務(wù)分離原則，出納兼管往來(lái)帳，銀行印鑒和支票沒(méi)有分開(kāi)保管；現(xiàn)金付款沒(méi)有收款人簽字或沒(méi)有交款人簽字，預(yù)收貨主款不打收據(jù)，大額提現(xiàn)退貨款等現(xiàn)象。由于受各種人為因素的制約，規(guī)章制度只是掛在墻上，停留在本本中，缺乏強(qiáng)有力的手段來(lái)保障制度的有效執(zhí)行，沒(méi)有硬約束、硬程序，有章難循，有章不循，致使管理工作陷于被動(dòng)。很多企業(yè)難以及時(shí)掌握分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)資金變動(dòng)情況，監(jiān)督工作不是即時(shí)的而是滯后的，不出問(wèn)題則已，一出問(wèn)題則觸目驚心。
（三）監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督
目前在多元企業(yè)中，對(duì)自己所屬的分支機(jī)構(gòu)普遍存在著監(jiān)控不力甚至內(nèi)部無(wú)控制現(xiàn)象。盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，制定了一些監(jiān)督制度，但因不能及時(shí)掌握分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)資金全面情況，很難及時(shí)有效地發(fā)揮作用。
二、存在的原因
（一）人員素質(zhì)比較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理
隨著多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而目前多元經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員中，不少人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，自然就很難發(fā)揮正確的作用。
（二）內(nèi)部控制體系不健全
內(nèi)控制度是以確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性與保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全為目的,來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個(gè)有效的控制機(jī)制。目前，部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的控制體系，或雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是并沒(méi)有付諸實(shí)施,這樣就不能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全也不能得到有效的保障。
三、如何完善和發(fā)揮財(cái)務(wù)檢查的作用
如何發(fā)揮財(cái)務(wù)檢查的作用，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面開(kāi)展工作：
（一）增強(qiáng)服務(wù)，加強(qiáng)管理
加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，根據(jù)多元經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)業(yè)務(wù)相同或相似的企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和帳務(wù)處理流程進(jìn)行修訂和完善，以實(shí)現(xiàn)其統(tǒng)一性；對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又要有獨(dú)特性，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)一性和個(gè)性化的有效結(jié)合。樹(shù)立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心，即資金管理就是企業(yè)管理的核心理念。條件成熟的企業(yè)，可以通過(guò)“收支兩條線”來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的資金管理。同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)工作的要求。
（二）搞好培訓(xùn)，制定制度
有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員的整體業(yè)務(wù)水平不高，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、具體業(yè)務(wù)，集中培訓(xùn)、提高水平，使其有效的做好本職工作。
根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行監(jiān)督。與其他規(guī)章制度一樣，一旦制定，就要確保得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度化。通過(guò)財(cái)務(wù)檢查定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審核，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法。
（三）加強(qiáng)控制，開(kāi)拓創(chuàng)新
加強(qiáng)對(duì)自身以及分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本的控制，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支出合理化、明晰化。財(cái)務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，不斷轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，調(diào)整工作思路，開(kāi)創(chuàng)工作，為公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理服務(wù)好。
（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化有待提高，需要我們的共同努力，從一點(diǎn)一滴細(xì)微之處做起，可以采取理論培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)等多種形式，逐漸實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化。
（五）財(cái)務(wù)檢查日?；?，形成長(zhǎng)效機(jī)制
明確財(cái)務(wù)檢查方向和目的，檢查人員對(duì)本企業(yè)的情況熟悉，應(yīng)將其檢查方向放在經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)運(yùn)作過(guò)程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開(kāi)展財(cái)務(wù)檢查，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查的力度，完善內(nèi)部控制制度
摘要本論文對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計(jì)重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有重大影響展開(kāi)，最后從審計(jì)思想、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)自身缺陷內(nèi)部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對(duì)某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識(shí)，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長(zhǎng)避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的動(dòng)作效率。而在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究?jī)?nèi)部審計(jì)的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷存在以下幾個(gè)方面
1．內(nèi)部審計(jì)思想的不完善
我國(guó)是官本位主導(dǎo)的社會(huì)，并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對(duì)權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識(shí)。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動(dòng)空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計(jì)工作中甚至刻意抵觸審計(jì)工作人員工作，同時(shí)減少對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)思想上認(rèn)識(shí)不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是置于其它部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。（2）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。首先是內(nèi)部審計(jì)人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計(jì)責(zé)任時(shí)有許多顧慮，不能實(shí)事求是。再者，內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源大部分都是由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，會(huì)受到很多利益因素制約，不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)。
3．內(nèi)部審計(jì)手段不科學(xué)
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，更多側(cè)重財(cái)務(wù)方面，對(duì)于管理方面涉及得比較少。審計(jì)手段落后，仍停留在手工審計(jì)階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計(jì)工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對(duì)查出問(wèn)題沒(méi)有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計(jì)成果。另外審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時(shí)受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計(jì)工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計(jì)人員僅僅關(guān)注于查錯(cuò)防弊，未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。同時(shí)審計(jì)缺乏有效的過(guò)程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計(jì)，審計(jì)程序未按審計(jì)原則，無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。審計(jì)質(zhì)量不高，通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問(wèn)題。
4．內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計(jì)人員的知識(shí)面也要多元化，不僅懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國(guó)大部分審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面相對(duì)狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)能力不足且后續(xù)教育不足。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計(jì)人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營(yíng)私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問(wèn)題，難以提出具有參考價(jià)值的建議，審計(jì)成果不佳，難以形成很好的社會(huì)影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。
5．內(nèi)部控制缺陷對(duì)內(nèi)部審計(jì)有影響
內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時(shí)制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變而隨時(shí)調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不一致，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈?guó)目前多種經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬(wàn)別，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足，使審核報(bào)告的可信度不足。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒(méi)有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮作用，整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會(huì)計(jì)信息失真，主要因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可信度不高，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會(huì)有粗心大意、判斷失誤等錯(cuò)誤發(fā)生。也會(huì)出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。
三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)
1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想，打破習(xí)慣勢(shì)力和主觀偏見(jiàn)的束縛。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)思想大多是由西方引進(jìn)而來(lái)，我們要批判地借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國(guó)國(guó)情。面對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計(jì)思想。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)思想宣傳，明白內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)工作。
2．增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>
首先是改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其它部門(mén)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動(dòng)設(shè)置，保持其相對(duì)獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計(jì)的外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問(wèn)題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個(gè)好的方法。
3．完善和提高內(nèi)部審計(jì)手段
要提高和完善內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位要明確，扮演好評(píng)價(jià)和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時(shí)改變內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個(gè)信息化的審計(jì)操作平臺(tái)，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評(píng)價(jià)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。
4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)
合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育，注重計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化。同時(shí)利用可行的激勵(lì)措施來(lái)增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。
5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可操作性
完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開(kāi)展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計(jì)體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評(píng)價(jià)。健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)信息處理要客觀真實(shí)，才能有效察缺補(bǔ)錯(cuò)，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。
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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息 防范風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控制度
一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在購(gòu)買中存在的風(fēng)險(xiǎn)
這里主要是指對(duì)會(huì)計(jì)軟件的購(gòu)買。因?yàn)槎鄶?shù)單位財(cái)務(wù)都懂得購(gòu)買配置較好的品牌計(jì)算機(jī)防御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)軟件市場(chǎng)目前則是百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。如網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)信息化軟件、在線財(cái)務(wù)軟件、會(huì)計(jì)決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購(gòu)買軟件時(shí)，往往喜歡購(gòu)買最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對(duì)軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來(lái)軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對(duì)會(huì)計(jì)人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問(wèn)題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。
1、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在系統(tǒng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)
系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯(cuò)誤等造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)路軟件自身的程序、后門(mén)程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來(lái)諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。其次，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒(méi)有按科學(xué)的方法架構(gòu)網(wǎng)路、開(kāi)發(fā)系統(tǒng)和設(shè)計(jì)程序，系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試和調(diào)試等，而致使財(cái)務(wù)信息面臨被盜取的安全隱患。在自然環(huán)境方面，火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問(wèn)題。
2、系統(tǒng)在管理制度方面存在的風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性與合法性，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，原來(lái)使用的靠賬簿之間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在，光、電、磁介質(zhì)也不同于紙張介質(zhì)，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨失效的安全隱患。因此，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要有：
（1）在建設(shè)組織方面，存在職責(zé)不分、責(zé)權(quán)不明、沒(méi)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。
（2）在管理制度方面，存在沒(méi)有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等問(wèn)題。
（3）在人員方面，存在企業(yè)沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以足夠的重視，沒(méi)有配備足夠的人員，尤其是沒(méi)有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問(wèn)題。
（4）在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制方面，存在沒(méi)有建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，或者建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒(méi)有堅(jiān)持執(zhí)行等問(wèn)題。
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者討論的熱點(diǎn)話題之一，他們主要從會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)運(yùn)用的必要性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用的技術(shù)方法及存在的問(wèn)題等角度展開(kāi)，較少涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)信息化發(fā)展的必然要求。
二、防范風(fēng)險(xiǎn)措施
會(huì)計(jì)信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并為管理、經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。
1、硬件配置、軟件購(gòu)買環(huán)節(jié)
財(cái)政部《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定：具備一定硬件基礎(chǔ)和技術(shù)力量的單位，都要充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)設(shè)備建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)路，做到信息資源共享和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)處理。因此，優(yōu)良的計(jì)算機(jī)硬件配置是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。
2、加強(qiáng)系統(tǒng)環(huán)境監(jiān)督，防范風(fēng)險(xiǎn)
保持計(jì)算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)要使用防火墻軟件。為防止社會(huì)不法分子對(duì)單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級(jí)防火墻。一類是外層防火墻，用來(lái)限制外界對(duì)主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問(wèn)；另一類是應(yīng)用級(jí)防火墻，用來(lái)邏輯隔離會(huì)計(jì)應(yīng)用繁育統(tǒng)與外部訪問(wèn)區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的非法訪問(wèn)。同時(shí)要也安裝具有高效實(shí)時(shí)監(jiān)控功能的防毒軟件。對(duì)于軟件的升級(jí)改造，要充分考慮會(huì)計(jì)工作的延續(xù)性和升級(jí)軟件的穩(wěn)定性與會(huì)計(jì)信息資料的安全性，既要有工作的熱情，又要本著謹(jǐn)慎的原則，避免盲目和沖動(dòng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的被動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)。
3、制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度
內(nèi)控制度包括一般控制制度和應(yīng)用控制制度。一般控制作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要控制手段之一，涉及面廣，從人員管理到計(jì)算機(jī)軟硬件及對(duì)系統(tǒng)環(huán)境運(yùn)行的管理等。主要包括組織控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、軟件與硬件的控制、安全控制、操作控制等。它是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)責(zé)任和義務(wù)而采取的控制。擁有一批技術(shù)過(guò)硬素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理和軟件操作人員。再先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底是要靠人來(lái)使用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識(shí)，又精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才和軟件使用、操作人員對(duì)降低會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)有著直接的作用。
應(yīng)用控制的目的是保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的完整性、一致性、準(zhǔn)確性和安全性。一般分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制的目的是保證經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，輸入控制與組織控制是相輔相成的，業(yè)務(wù)審批應(yīng)在電算部門(mén)之外。處理控制是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)按程序設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，而輸出控制是保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理結(jié)果能正確的輸出，任何未經(jīng)授權(quán)的人不能取得計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)。因此，在實(shí)際工作中要完善崗位分工責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)操作流程。防止各種非指定人員操作計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)軟件，保證機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員身份的一道防線，管理好每個(gè)人的密碼，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的安全至關(guān)重要，因此，對(duì)操作密碼要嚴(yán)格管理、實(shí)行定期更換。杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件，防止會(huì)計(jì)人員越權(quán)使用軟件。操作人員離開(kāi)機(jī)器時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件。
因此有一種會(huì)計(jì)理論把會(huì)計(jì)理解為信息系統(tǒng)，而在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的背景下，這樣的信息系統(tǒng)無(wú)疑就是計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)為主要工具，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、存儲(chǔ)、處理與輸出，并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，向使用者提供所需會(huì)計(jì)信息，輔助他們管理、預(yù)測(cè)和決策，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 李小彤.論電算化會(huì)計(jì)信息資料共享.中國(guó)會(huì)計(jì)電算化，2000（5）..
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的日益加深和我國(guó)資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢(shì)所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題，并提出建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的我見(jiàn)。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架
1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開(kāi)始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。
1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯法案》。縱觀整個(gè)法案，最主要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
2004年9月，美國(guó)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門(mén)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程?！?/p>
（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來(lái)，利用這種評(píng)價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。
②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來(lái)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競(jìng)爭(zhēng)的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，包括管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過(guò)程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。
（3）控制活動(dòng)。
控制活動(dòng)是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門(mén)，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動(dòng)等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對(duì)稱帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，以保持其有效性。具體可以通過(guò)持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)。 2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，在那時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來(lái)確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來(lái)所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在資本市場(chǎng)中的作用
（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過(guò)程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對(duì)企業(yè)及各部門(mén)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；二是可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中存在的問(wèn)題 1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營(yíng)成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。 2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差
簡(jiǎn)言之，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，通過(guò)協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開(kāi)展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國(guó)以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之我見(jiàn) 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)
大部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實(shí)效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無(wú)法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，有助于各部門(mén)的高效運(yùn)行及部門(mén)間的密切配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實(shí)施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來(lái)的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動(dòng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動(dòng)，使管理者加深對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無(wú)縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。 2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
