發(fā)布時(shí)間：2023-03-30 11:28:56
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的生產(chǎn)成本核算論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用
一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念
在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。
二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性
變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。
三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式
1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性
通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊螅瑥亩鴮?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。
2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路
變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶(hù)處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷(xiāo)商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷(xiāo)商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:
本年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額=A-B-C
存貨賬戶(hù)期末余額=D-B-C
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額=E-(F-B-C)
其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶(hù)期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶(hù)期末余額;E為完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)成本賬戶(hù)本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。
3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶(hù)設(shè)置
一級(jí)賬戶(hù)的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶(hù)，只在一級(jí)賬戶(hù)下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶(hù)，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。
4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理
在成本的日常核算過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。
5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。也就是說(shuō)，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶(hù)。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶(hù)中。期末，其賬戶(hù)余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶(hù)上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。
所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。
四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。
1.存在的主要問(wèn)題。
（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。
（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱(chēng)為混合成本。
（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。
（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。
2.改進(jìn)建議。
（1）對(duì)于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，可以通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車(chē)間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)?hù)（即多欄式明細(xì)賬）分別反映各車(chē)間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車(chē)間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。
（2）對(duì)于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類(lèi)法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>
3．需要注意的幾項(xiàng)原則：
(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。
(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過(guò)多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過(guò)對(duì)核算帳戶(hù)的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。
(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。
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摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過(guò)成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項(xiàng)目，在核算的過(guò)程中必然會(huì)暴露出來(lái)，誠(chéng)然，此類(lèi)項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)。因此，進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算，定會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，減少財(cái)務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有利于對(duì)單位實(shí)行全面的管理，對(duì)核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來(lái)研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定中心等15個(gè)部門(mén)。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定體系建設(shè)等。近年來(lái)，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對(duì)于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對(duì)家畜場(chǎng)所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算，以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí)，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來(lái)說(shuō)，就是動(dòng)物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘?dòng)物高效繁殖而付出的代價(jià)。對(duì)于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來(lái)說(shuō)，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類(lèi)科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原始記錄和分類(lèi)整理而來(lái)，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時(shí)地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先，明確成本核算的對(duì)象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計(jì)算單位有月、季度、半年、年等。現(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對(duì)象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計(jì)算單位來(lái)說(shuō)明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類(lèi)：固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無(wú)關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會(huì)顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動(dòng)費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動(dòng)成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，成本核算的過(guò)程如下：
發(fā)生的各類(lèi)成本費(fèi)用有：
1.變動(dòng)費(fèi)用中的采購(gòu)費(fèi)用的核算：
采購(gòu)分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/原材料買(mǎi)價(jià)總額×100%
原材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)總額×采購(gòu)分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過(guò)程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動(dòng)費(fèi)用+其他變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此，通過(guò)上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類(lèi)成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類(lèi)成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算，做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄，就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題，能夠全面地向上級(jí)部門(mén)反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明成本收入的計(jì)算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬(wàn)元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬(wàn)元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬(wàn)元，共17.9萬(wàn)元。
(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計(jì)1.4萬(wàn)元。共計(jì)19.4萬(wàn)元。
假設(shè)全年的利潤(rùn)是42萬(wàn)元，那么，全年的純利潤(rùn)為 22.6萬(wàn)元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)
由繳款人或其人提出申請(qǐng)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無(wú)誤后，通過(guò)繳款人或委托人的開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)直接繳入國(guó)庫(kù)單，即財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來(lái)處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，待同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，帶同級(jí)財(cái)政撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。
目前，納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專(zhuān)項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說(shuō)明：
(1)全額上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時(shí)：
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款
繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的方法和步驟，與此同時(shí)，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證專(zhuān)款的上繳。因?yàn)樨?cái)政收入對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財(cái)政的大力支持。最后，財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出，對(duì)社會(huì)分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。因此，在整個(gè)管理過(guò)程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。
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化工企業(yè)屬于連續(xù)性生產(chǎn)的企業(yè)，在實(shí)際生產(chǎn)管理中，對(duì)此類(lèi)型的企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)系統(tǒng)的計(jì)劃、實(shí)時(shí)調(diào)度、實(shí)時(shí)監(jiān)控等都是十分重要的，保障企業(yè)安全生產(chǎn)的前提是企業(yè)生產(chǎn)線的穩(wěn)定，同時(shí)也是降低產(chǎn)品消耗和成本的途徑。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品供大于求，導(dǎo)致價(jià)格下降，企業(yè)要想在此中競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須及時(shí)降低成本，增強(qiáng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、現(xiàn)代化工類(lèi)企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題與分析
成本控制不等同節(jié)約，怎樣把每一分錢(qián)都花得有實(shí)質(zhì)意義，是我國(guó)企業(yè)在新的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代必須面對(duì)的問(wèn)題。成本控制的過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)漏洞，挖掘內(nèi)部潛力，尋找盡可能降低成本途徑的過(guò)程。對(duì)化工企業(yè)來(lái)講，以前的成本管理是以節(jié)約為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但按目前先進(jìn)的成本管理觀念，企業(yè)應(yīng)從公司大的方向去實(shí)施，不再是單純的減少成本，而是在保證產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量的前提下，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，仍存在一些比較嚴(yán)重的成本控制問(wèn)題：
（一）成本控制意識(shí)不強(qiáng)。首先，對(duì)控制成本最終意義認(rèn)識(shí)不清。大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為成本是越低越好，所以不管不顧的降低企業(yè)成本，甚至耽誤生產(chǎn)并且產(chǎn)品質(zhì)量的不到保證。其次，對(duì)成本控制的內(nèi)容和范圍認(rèn)識(shí)不清。認(rèn)為成本控制是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的程序，控制范圍沒(méi)有包含企業(yè)的規(guī)劃、采購(gòu)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)，現(xiàn)金管理、投資融資等財(cái)務(wù)活動(dòng)也未納入控制內(nèi)容，控制過(guò)于局限。
（二）控制方法落后。在進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮化工產(chǎn)品特殊的化學(xué)性質(zhì)，進(jìn)而進(jìn)行嚴(yán)格、特殊的庫(kù)存管理和運(yùn)輸?shù)?，而不?yīng)該只為追求低成本而忽略生產(chǎn)安全問(wèn)題。
（三）成本核算分析被輕視。企業(yè)對(duì)成本核算分析并未過(guò)多看重，成本核算分析基礎(chǔ)不成熟，主要在以下幾個(gè)方面反映出來(lái)：①成本核算內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單；②成本核算方法不科學(xué)；③成本核算分析應(yīng)用不夠
（四）成本控制環(huán)境混亂，控制機(jī)制不全。首先，企業(yè)關(guān)于成本控制的制度不完整。由不同的部門(mén)共同進(jìn)行成本控制，這樣就會(huì)導(dǎo)致沒(méi)有主心骨，控制過(guò)亂。沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋瑫?huì)使部門(mén)之間的信息交流不通，導(dǎo)致信息滯后，從而影響生產(chǎn)進(jìn)程。。其次，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)雖然制定了成本控制目標(biāo)，但是卻忽視了對(duì)于員工的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致員工消極怠工，積極性不高。最后，企業(yè)人員素質(zhì)低下。要使成本控制進(jìn)行的更順利，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，但是現(xiàn)在的財(cái)務(wù)人員普遍比較松懈，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不強(qiáng)，難以滿足企業(yè)對(duì)其的要求。
三、現(xiàn)代化工類(lèi)企業(yè)成本控制實(shí)施建議
（一）化工類(lèi)企業(yè)關(guān)鍵部門(mén)改進(jìn)措施
1、增加對(duì)公司生產(chǎn)中心的關(guān)注度。化工企業(yè)如果想要達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，就必須先完善生產(chǎn)機(jī)制，從根本上促進(jìn)成本管理的高效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該讓每個(gè)員工都增強(qiáng)成本控制意識(shí)，提高生產(chǎn)中心在企業(yè)的地位，使生產(chǎn)部門(mén)和其他部門(mén)的緊密聯(lián)系，共同針對(duì)同一個(gè)問(wèn)題合作，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司成本的共同控制。
2、提高財(cái)務(wù)部門(mén)人員的財(cái)務(wù)核算能力。在企業(yè)的成本核算中，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?guī)范核算過(guò)程，減少隨意性，一旦確定了核算方法，就不能隨意變動(dòng)。
3、提高生產(chǎn)部門(mén)成員對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)。生產(chǎn)人員的素質(zhì)高低直接影響著成本的高低，只有員工本身的節(jié)約意識(shí)增強(qiáng)了，才有可能實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)成本降低的可能。
（二）企業(yè)整體角度改進(jìn)措施
舍不得孩子套不著狼，改進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)備的配置，使其在降低生產(chǎn)成本的任務(wù)上發(fā)揮更大的效益。著重培養(yǎng)企業(yè)成本管理人才，優(yōu)化企業(yè)的成本管理和成本控制能力。其次，企業(yè)在降低成本的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該保證服務(wù)的質(zhì)量，以此增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。另外，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注成本控制技術(shù)的發(fā)展，必要時(shí)，要不斷引進(jìn)新技術(shù)，革新本公司的成本控制技術(shù)和方法。加深現(xiàn)代成本觀念的灌輸。企業(yè)應(yīng)該通過(guò)培訓(xùn)等方式，對(duì)管理人員進(jìn)行現(xiàn)代成本觀念的灌輸，增強(qiáng)其成本控制意識(shí)。
四、結(jié)論
本文系統(tǒng)地分析了化工企業(yè)成本控制和管理，對(duì)其他制造企業(yè)尤其是化工企業(yè)有一定的借鑒意義：
（一）從企業(yè)活動(dòng)的范圍角度，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，以及生產(chǎn)的各個(gè)階段和流程，針對(duì)成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，完善公司生產(chǎn)制度，從根本上解決成本過(guò)高，資源浪費(fèi)的局面，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)在社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，不只是化工企業(yè)，對(duì)其他類(lèi)型的企業(yè)也有明顯的借鑒意義。
（二）現(xiàn)在的企業(yè)成本控制應(yīng)該從單純的降低成本轉(zhuǎn)換為成本和效益的最優(yōu)化組合，達(dá)到雙贏的局面。
關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè)；會(huì)計(jì)成本核算與管理；加強(qiáng)措施
一、中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理的意義
為提高中小制造企業(yè)自身資源的有效利用率，同時(shí)加強(qiáng)中小制造企業(yè)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)之間的聯(lián)系，中小制造企業(yè)逐漸創(chuàng)設(shè)并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理制度。當(dāng)前階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要發(fā)展的趨勢(shì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面社會(huì)責(zé)任管理。即企業(yè)需要將從社會(huì)獲取的社會(huì)資源在經(jīng)過(guò)一系列加工合成后的生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)于社會(huì)本身。而企業(yè)為尋求更高的經(jīng)濟(jì)效益，則需要對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)資源進(jìn)行優(yōu)化利用，降低企業(yè)在生產(chǎn)階段對(duì)自然、社會(huì)環(huán)境的影響力度。值得注意的是，中小企業(yè)優(yōu)化自身社會(huì)資源的有效途徑則是通過(guò)中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，提高中小制造企業(yè)的資源管理效率以及企業(yè)管理人員的工作監(jiān)督力度，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本逐漸降低，提高企業(yè)的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理存在的弊端
1.成本核算與管理內(nèi)容不完善
我國(guó)中小制造企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算與管理制度還處于不斷發(fā)展的階段，會(huì)計(jì)成本核算與管理制度的內(nèi)容并不是較為全面化以及系統(tǒng)化，仍然存在諸多問(wèn)題需要解決。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理的內(nèi)容涉及范圍不全面，無(wú)法適應(yīng)中小制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種生產(chǎn)環(huán)境。在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理過(guò)程中，管理人員采用的方法較為落后，工作效率低，對(duì)中小制造企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)造成了一定程度的阻礙。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)理論的不斷完善，新興的經(jīng)濟(jì)理論為中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理的內(nèi)容提供了新的發(fā)展方向，但是部分中小制造企業(yè)并沒(méi)有將知識(shí)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用到實(shí)際工作中，仍然按照傳統(tǒng)的核算方式開(kāi)展，造成企業(yè)自身的會(huì)計(jì)成本核算與管理制度的內(nèi)容無(wú)法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，直接影響了中小制造企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)，降低了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)效益。
2.管理者缺乏正確的工作理念
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，中小制造企業(yè)的管理在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，只注重了企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售階段，而對(duì)企業(yè)成本的核算與管理加以忽視，影響了企業(yè)生產(chǎn)資源的管理效率。同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算與管理階段，企業(yè)成本核算管理制度的內(nèi)容不完善，不同的核算人員在進(jìn)行核算的過(guò)程中采取不同的核算方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系數(shù)據(jù)的正確性造成了一定程度的影響。由于核算數(shù)據(jù)存在一定的誤差，核算部門(mén)對(duì)于企業(yè)的消耗定額沒(méi)有正確的定位，致使或本信息不正確。
3.企業(yè)管理制度執(zhí)行強(qiáng)度不高
對(duì)于部分中小制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管企業(yè)存在較為完善的會(huì)計(jì)成本核算與管理制度，存在部分企業(yè)核算人員對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理制度的執(zhí)行力度不高，造成中小制造企業(yè)對(duì)于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)成本過(guò)于模糊化，無(wú)法對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)以及銷(xiāo)售起到促進(jìn)作用。中小制造企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)成本核算與管理制度的執(zhí)行力不足，企業(yè)管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)管理高層應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算與管理制度的執(zhí)行能力，提高中小制造企業(yè)的成本管理效率。
4.核算人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平較低
由于中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金較為缺乏，中小企業(yè)無(wú)法為專(zhuān)業(yè)的核算人員提供優(yōu)越的工作環(huán)境以及工資，造成中小企業(yè)的核算人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍偏低。存在部分中小制造企業(yè)的核算人員只能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行簡(jiǎn)單的計(jì)算，而對(duì)于數(shù)據(jù)的分析存在一定的難度。再者，中小制造企業(yè)的管理層對(duì)于企業(yè)成本核算這一方面不加重視，致使企業(yè)的核算人員沒(méi)有樹(shù)立正確的工作意識(shí)，工作過(guò)程較為懶散。同時(shí)部分核算人員固步自封，認(rèn)為只要滿足當(dāng)前階段企業(yè)成本核算即可，而對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的新興經(jīng)濟(jì)理論不加學(xué)習(xí)，嚴(yán)重影響了中小制造企業(yè)的發(fā)展。
三、加強(qiáng)中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理的措施
1.制定完善的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算條例
中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法較多，例如分批法、定額法、品種法等。由于每個(gè)核算方法具有非常鮮明的特征，這就意味著中小制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算方式的選擇時(shí)，不能依附于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大流，而是應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)模式以及銷(xiāo)售特點(diǎn)選擇合適的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)成本的核算。同時(shí)，企業(yè)的管理高層應(yīng)對(duì)企業(yè)自身的核算內(nèi)容進(jìn)行完善，保證企業(yè)核算數(shù)據(jù)的正確性。通過(guò)使用合理科學(xué)的核算方式，從而提高中小制造企業(yè)的資源優(yōu)化效率。
2.強(qiáng)化管理人員的成本核算工作意識(shí)
中小制造企業(yè)管理高層應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算與管理對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展的理解程度。減少企業(yè)生產(chǎn)成本的運(yùn)營(yíng)模式，提高企業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)管理高層應(yīng)將會(huì)計(jì)成本核算與管理制度貫穿于整個(gè)的生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程中，加強(qiáng)核算人員的工作責(zé)任意識(shí)，提高企業(yè)核算部門(mén)的工作效率。
3.提高企業(yè)成本核算制度的執(zhí)行強(qiáng)度
中小制造企業(yè)僅僅具備較為全面且系統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算與管理制度是不夠的，應(yīng)建立完善的監(jiān)督制度，創(chuàng)設(shè)專(zhuān)業(yè)的監(jiān)管部門(mén)，對(duì)企業(yè)的核算工作人員進(jìn)行工作方面的監(jiān)督，從而保證核算人員的工作效率。同時(shí)，企業(yè)可以建立個(gè)人責(zé)任制度，對(duì)于表現(xiàn)突出的工作人員，企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，從而提高企業(yè)核算人員的工作積極性，從而提高整個(gè)核算部分的工作效率，提高中小制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4.加強(qiáng)企業(yè)成本核算人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)
為保障中小制造企業(yè)能夠跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的核算人員在適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)行先進(jìn)核算理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。中小企業(yè)可根據(jù)自身的情況定期對(duì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)。即通過(guò)不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)核算人員的工作效率。
作者:陳軍生 單位:嵊州信元稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]呂振華.淺議中小制造企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管理[J].會(huì)計(jì)師,2014,19:60-61.
論文摘要：本文闡述了涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算上面臨的難點(diǎn)及構(gòu)建核算新模式的創(chuàng)新思路。探討了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算創(chuàng)新方式。提出了農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)，以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式；中小種子企業(yè)的核算模式；家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式；貨幣資金支付新模式；先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理信息模式等建立依創(chuàng)新為目標(biāo)效益的系列操作。
1現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)及種子行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制和管理形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，管理的范圍增加，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。目前的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能滿足實(shí)際工作的需要，要堅(jiān)持以人為本的財(cái)務(wù)管理觀念，圍繞人的價(jià)值確立經(jīng)濟(jì)核算在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的核心地位，管理活動(dòng)，協(xié)調(diào)以財(cái)務(wù)關(guān)系為表現(xiàn)的人的關(guān)系，充分動(dòng)調(diào)人的積極性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，及發(fā)揮在財(cái)務(wù)資金管理中的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核等方面的作用，有力促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技企業(yè)快速發(fā)展。因而，建立改革涉農(nóng)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算辦法成為的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。
2經(jīng)濟(jì)核算中存在的難點(diǎn)
我國(guó)現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是1993年7月1日實(shí)行的。農(nóng)業(yè)科技企業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過(guò)程，一方面，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲(chóng)害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致減產(chǎn)，質(zhì)地變差，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)種業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，從農(nóng)作物種子的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)7—8個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間。而目前的農(nóng)業(yè)科技企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)施中明顯存在一些與農(nóng)業(yè)科技行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的弊病。
2．1與會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國(guó)家在1985年1月21日頒布中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1998年10月30日會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992年起先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并于2001年1月1日起開(kāi)始施行。按照這次會(huì)計(jì)制度改革的要求，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。
2．2不能提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料從實(shí)際調(diào)查情況來(lái)看，目前，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中還無(wú)法提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包農(nóng)戶(hù)(家庭農(nóng)場(chǎng))之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如，一些規(guī)模較小的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周?chē)r(nóng)戶(hù)以及外來(lái)農(nóng)戶(hù)，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場(chǎng)需求來(lái)決定種植作物的種類(lèi)和面積，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門(mén)定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。
很顯然，在這種經(jīng)營(yíng)管理體制下，農(nóng)場(chǎng)本身也就沒(méi)有健全的經(jīng)濟(jì)核算制度，只編制一些簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無(wú)法提供完整的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶(hù)，對(duì)農(nóng)戶(hù)實(shí)行“四到戶(hù)兩自理”(即機(jī)械、土地、風(fēng)險(xiǎn)、管理到戶(hù)；生產(chǎn)自理與生活自理)，每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶(hù)的數(shù)量多而分散，自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)不對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記帳、核算，而總公司是匯總分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和種子產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)業(yè)試驗(yàn)產(chǎn)品的成本核算資料。
浙江很多地方的國(guó)有農(nóng)場(chǎng)都實(shí)行報(bào)帳制，其基本做法是以國(guó)有農(nóng)場(chǎng)為單位建立經(jīng)濟(jì)核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)單位(主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)核算業(yè)務(wù)由報(bào)帳員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報(bào)帳制的目的是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但報(bào)帳制的實(shí)施并沒(méi)有從根本上解決農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的特殊問(wèn)題。
2．3不能適應(yīng)科技企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身角度來(lái)看，如今的涉農(nóng)企業(yè)與10a前剛開(kāi)始實(shí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)相比，已發(fā)生了很大變化。10前，我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲農(nóng)業(yè)種子后由政府統(tǒng)一收購(gòu)，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場(chǎng)提供農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。在目前完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理體制，經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算仍然執(zhí)行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。
2．4存在經(jīng)濟(jì)信息失真的問(wèn)題由于多方面的原因，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)受自然條件的影響較大，人類(lèi)無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事件的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無(wú)法保證農(nóng)業(yè)種子生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶(hù)與家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營(yíng)模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確與失真，對(duì)各承包戶(hù)的利益并沒(méi)有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
3涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)策選擇
在國(guó)際上，很多國(guó)家對(duì)待特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊會(huì)計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度所包含不了的。我國(guó)是個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)科技企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的好壞，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍有必要以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則41號(hào)一農(nóng)業(yè)》等國(guó)外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定涉農(nóng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)核算辦法，對(duì)涉農(nóng)企業(yè)活動(dòng)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)科技企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，可以將科技企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小涉農(nóng)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類(lèi)型。
3．1以農(nóng)業(yè)種業(yè)為主的股份有限公司的核算模式農(nóng)業(yè)種子企業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于種業(yè)上市公司一般是由幾個(gè)與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，有的分公司主要從事種子包衣、加工及運(yùn)輸活動(dòng)，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)。涉及種業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，既能反映種業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出種子企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。
3．2涉農(nóng)中小企業(yè)的核算模式許多國(guó)家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)已經(jīng)了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國(guó)專(zhuān)家組、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算工作，所以，對(duì)于我國(guó)中小規(guī)模的涉農(nóng)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的涉農(nóng)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
3．3家庭農(nóng)場(chǎng)的核算模式家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植、收獲農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)產(chǎn)品為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，其會(huì)計(jì)核算過(guò)程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，由于家庭農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)者的文化素質(zhì)低，經(jīng)濟(jì)核算知識(shí)匱乏，不具備進(jìn)行精確經(jīng)濟(jì)核算的條件。對(duì)這部分經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以要求他們對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水帳式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算提供翔實(shí)的原始資料。
根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法、分步法和分批法3種基本的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但由于農(nóng)業(yè)科技產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的對(duì)象是有生命的植物，其生產(chǎn)要以自然再生產(chǎn)為基礎(chǔ)，受自然因素的影響很大，在具體運(yùn)用某種產(chǎn)品成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，具有一定的特殊性。特別注意，應(yīng)按成本核算對(duì)象分別設(shè)置“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)成本”帳戶(hù)，突出農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，以便正確反映涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)中所消耗的機(jī)械作業(yè)成本、手工作業(yè)成本，提供詳細(xì)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本核算資料。另外，由于受自然條件的影響大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)不可避免地要遭受自然災(zāi)害帶來(lái)的損失，對(duì)于這部分損失，應(yīng)按實(shí)際成本、借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目、貸記有關(guān)科目，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
關(guān)鍵詞：醫(yī)學(xué)期刊的成本核算；醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)的影響因素；醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)策略
學(xué)術(shù)期刊，尤其是醫(yī)學(xué)期刊，有一個(gè)其他期刊不具備的性質(zhì)，就是它的作者隊(duì)伍、審稿人隊(duì)伍和讀者隊(duì)伍是三位一體的，限定在專(zhuān)門(mén)的科學(xué)共同體內(nèi)。這就決定了醫(yī)學(xué)期刊的讀者群固定且發(fā)行面窄。對(duì)于剛剛步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國(guó)醫(yī)學(xué)期刊，特別是在國(guó)家提出深化文化體制改革和出版發(fā)行體制改革的大環(huán)境下，醫(yī)學(xué)期刊同樣面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何建立科學(xué)的成本核算和定價(jià)策略，對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)學(xué)期刊的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收有著重要的意義。
1. 醫(yī)學(xué)期刊的成本核算
1.1 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的意義
醫(yī)學(xué)期刊的成本核算是指對(duì)醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照醫(yī)學(xué)期刊的品種、期次進(jìn)行正確的歸集和分配。準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算可以為本單位改善成本管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平提供基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)。因此做好成本核算的前提就需要會(huì)計(jì)人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，熟悉期刊出版的業(yè)務(wù)流程，宣傳解釋并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于符合制度并有利于期刊生產(chǎn)的支出，要積極支持，否則嚴(yán)格加以控制?？傊杀竟芾淼哪康氖峭诰驖摿?、杜絕浪費(fèi)、降低成本，以達(dá)到用最少的耗費(fèi)，出版更多的期刊，這也是成本核算的意義所在。對(duì)于成本核算的意義，中國(guó)對(duì)外翻譯出版公司翻譯出版的《財(cái)務(wù)總監(jiān)》中有精辟概括：“只有清醒意識(shí)到如何準(zhǔn)確衡量產(chǎn)品成本的企業(yè)才知道形勢(shì)的嚴(yán)峻，而那些還未認(rèn)識(shí)和解決成本估算問(wèn)題，以及不會(huì)分析成本數(shù)據(jù)的企業(yè)極有可能被淘汰。”因此建立科學(xué)合理的成本核算體系是醫(yī)學(xué)期刊持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本保障。
1.2 醫(yī)學(xué)期刊成本核算的要求
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和支出用途是多方面的，成本核算包括產(chǎn)品成本的核算和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算。并不是所有的經(jīng)營(yíng)性支出都可以計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)成本。只有用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)并最終形成期刊價(jià)值的這部分費(fèi)用才能計(jì)入期刊的生產(chǎn)成本。醫(yī)學(xué)期刊成本核算的基礎(chǔ)是對(duì)各種成本費(fèi)用的正確歸集和嚴(yán)格劃分。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)劃清以下幾方面成本費(fèi)用的界限。
1.2.1劃清應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本和不應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本的界限。凡是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本，不是用于醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)的費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊成本。例如編輯部門(mén)舉辦的各類(lèi)醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)會(huì)議的費(fèi)用應(yīng)與取得的會(huì)議收入配比，而與醫(yī)學(xué)期刊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接的關(guān)系，所以不能將會(huì)議費(fèi)用計(jì)入醫(yī)學(xué)期刊的成本。
1.2.2 劃清本期成本同上期成本、下期成本的界限。凡是應(yīng)由本期完工期刊負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本期期刊，不能延至下期期刊，也不能提前結(jié)賬計(jì)入上期期刊。
1.2.3 劃清完工期刊和在制期刊的費(fèi)用界限。會(huì)計(jì)期末將各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入各種期刊成本后，如該期刊全部印制完成，該種期刊所負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是其生產(chǎn)成本。沒(méi)有印制完成的期刊就是在制品成本。
1.2.4 正確劃分不同成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用界限。直接成本要直接計(jì)入期刊成本。對(duì)于多種期刊共同耗用的成本費(fèi)用，凡是能直接辨認(rèn)的應(yīng)直接歸集到相關(guān)期刊的成本，不能直接辨認(rèn)的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在各種期刊之間正確分配。
1.3 醫(yī)學(xué)期刊成本項(xiàng)目的構(gòu)成
1.3.1 稿酬及校訂費(fèi)：是指支付給作者、譯者、校訂者的基本稿酬、印刷稿酬、版稅等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用。
1.3.2 原材料和輔助材料：是指醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料及輔助用料的成本。
1.3.3 制版費(fèi)用：是指醫(yī)學(xué)期刊的排版、制版、插圖設(shè)計(jì)以及紙型、膠片的型版生產(chǎn)過(guò)程中支付的各種加工費(fèi)用。
1.3.4 印裝（制作）費(fèi)用：是指在醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)過(guò)程中支付的印刷費(fèi)、裝訂費(fèi)。
1.3.5 出版損失：是指醫(yī)學(xué)期刊在生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種損失，包括重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿、報(bào)廢損失等費(fèi)用。
1.3.6 編錄經(jīng)費(fèi)：是指編錄人員發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，編錄經(jīng)費(fèi)是無(wú)法直接計(jì)入某一種期刊成本而需要按照合理的方法分配計(jì)入期刊成本的費(fèi)用。主要包括編輯人員的各項(xiàng)人工成本、辦公費(fèi)、組稿費(fèi)、房租、固定資產(chǎn)折舊等應(yīng)按照合理的分配方法分配計(jì)入期刊成本。
1.2.7 其他直接費(fèi)用：是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、設(shè)計(jì)制圖、審稿、編輯加工、專(zhuān)題會(huì)議等各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用。
2. 醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)的影響因素
醫(yī)學(xué)期刊作為一種學(xué)術(shù)類(lèi)刊物，是為廣大醫(yī)學(xué)工作者服務(wù)的期刊，具有專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、讀者群固定、發(fā)行面窄且銷(xiāo)量穩(wěn)定、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)在期刊定價(jià)中應(yīng)著重考慮以下幾方面。
2.1 醫(yī)學(xué)期刊的成本因素。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素是確定期刊定價(jià)的主要依據(jù)，對(duì)于一本期刊而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)要求其收入必須一直大于成本。因此準(zhǔn)確核算期刊成本是確保持續(xù)經(jīng)營(yíng)、合理確定期刊價(jià)格的依據(jù)。期刊成本是指期刊在生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)的總稱(chēng)，期刊成本可以按照與印刷數(shù)量的依存關(guān)系分為固定成本和變動(dòng)成本。醫(yī)學(xué)期刊的成本因素由固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分組成。
2.1.1期刊的變動(dòng)成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的可變成本是指在總成本中隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本項(xiàng)目。就醫(yī)學(xué)期刊而言，變動(dòng)成本是指隨著印刷數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。這部分成本包括：原材料和輔助材料、印裝（制作）費(fèi)用（不包括排版費(fèi)）。
2.1.2 期刊的固定成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的固定成本相對(duì)于變動(dòng)成本而言，是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。就醫(yī)學(xué)期刊而言，業(yè)務(wù)量相當(dāng)于期刊的印刷數(shù)量。這部分成本包括：稿酬及校對(duì)費(fèi)、制版費(fèi)用、出版損失、編錄經(jīng)費(fèi)、其他直接費(fèi)用。
上述醫(yī)學(xué)期刊的成本均是影響其定價(jià)的重要因素，上述成本的耗費(fèi)需要從相應(yīng)的期刊銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。因此，醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)應(yīng)高于成本，否則銷(xiāo)售將會(huì)出現(xiàn)虧損。另外，近年來(lái)隨著醫(yī)學(xué)期刊成本的不斷上漲，期刊的定價(jià)水平也在不斷上揚(yáng)，尤其是紙張成本的上漲已經(jīng)成為期刊成本上漲的首要因素；其次人工成本、印刷工價(jià)、稿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等也呈上漲之勢(shì)，這些成本的上漲因素在制定期刊價(jià)格時(shí)均是應(yīng)考慮的重要的影響因素。
2.2 期刊發(fā)行折扣因素。目前醫(yī)學(xué)期刊的發(fā)行渠道主要是郵局發(fā)行、自辦發(fā)行和網(wǎng)絡(luò)發(fā)行。根據(jù)我單位近幾年醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，郵局發(fā)行占整體發(fā)行量的80%左右，仍是醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行的主渠道。郵局發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的36%～40%，自辦發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的20%～30%，網(wǎng)絡(luò)發(fā)行折扣一般為期刊價(jià)格的5%～10%。上述發(fā)行折扣除自辦發(fā)行外均讓利給了發(fā)行商。在期刊定價(jià)時(shí)，既要考慮讀者的利益，盡可能定低價(jià)，又要考慮上述的折扣費(fèi)用。因此，期刊發(fā)行折扣在期刊定價(jià)中也是一個(gè)重要的影響因素。
2.3 國(guó)家稅收因素。涉及醫(yī)學(xué)期刊的稅種有增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。這些稅影響著醫(yī)學(xué)期刊生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面，也會(huì)直接造成期刊現(xiàn)金流的減少。 因此我國(guó)大部分產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)將稅金包含在內(nèi)（即價(jià)內(nèi)稅），而期刊價(jià)格又在一定程度上體現(xiàn)期刊在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，顯然稅收又進(jìn)一步影響了期刊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有競(jìng)爭(zhēng)力的期刊才能有更好的發(fā)展，因此稅收最終影響期刊的發(fā)展。作為出版單位，為了保護(hù)自己的利益，會(huì)將稅金加入到期刊的價(jià)格中，通過(guò)提高期刊定價(jià)將稅款轉(zhuǎn)嫁給讀者，因此稅收也是影響期刊定價(jià)一個(gè)重要的因素。
此外，在期刊定價(jià)中不可忽視以下兩方面，一是同類(lèi)醫(yī)學(xué)期刊的市場(chǎng)價(jià)格，二是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子期刊的迅速發(fā)展給紙版期刊帶來(lái)的前所未有的沖擊。這些影響期刊定價(jià)的外部因素相對(duì)較宏觀，這里不再贅述。
3. 醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)策略
由于醫(yī)學(xué)期刊屬于專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的媒介產(chǎn)品，并有它特定的消費(fèi)對(duì)象和消費(fèi)層面，這些特點(diǎn)決定了醫(yī)學(xué)期刊的銷(xiāo)售面很狹窄，銷(xiāo)售量不可能很大，單位成本卻較高，因此只有維持較高的價(jià)位才能確?？偝杀镜玫窖a(bǔ)償。而對(duì)于大眾化的期刊，由于市場(chǎng)銷(xiāo)售面寬，銷(xiāo)售量大，單位成本較低，即使采取較低的價(jià)位也能確保它的利潤(rùn)。例如《讀者》雜志定價(jià)3.5元/冊(cè)、《青年文摘》雜志彩版定價(jià)4元/冊(cè)，這類(lèi)大眾化期刊為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量一般采用低位定價(jià)策略。另外，在選擇采取高位定價(jià)還是低位定價(jià)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析這一定價(jià)策略對(duì)于提高銷(xiāo)售量有無(wú)實(shí)質(zhì)性的影響，如果沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，低位定價(jià)無(wú)異于放棄唾手可得的利潤(rùn)。對(duì)于專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的醫(yī)學(xué)期刊由于讀者面狹窄且固定，即使采取低位定價(jià)也不能有效擴(kuò)大銷(xiāo)售量，而專(zhuān)業(yè)性讀者也不會(huì)因?yàn)槠鋬r(jià)格高就放棄購(gòu)買(mǎi)，而醫(yī)學(xué)期刊由于較高的單位成本也需要較高的定價(jià)來(lái)補(bǔ)償，我單位的醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)一般在10-25元/冊(cè)才能保本或略有盈余，因此醫(yī)學(xué)期刊與低價(jià)位的大眾化期刊相比應(yīng)選擇高位定價(jià)這一策略。
3.1本量利分析模型
國(guó)內(nèi)外期刊定價(jià)比較流行的方法主要是本量利分析法。其基本數(shù)學(xué)模型：利潤(rùn)=總收入-總成本。假設(shè)期刊的總收入是由期刊發(fā)行收入和期刊廣告收入構(gòu)成的，而其他經(jīng)營(yíng)收入一律忽略不計(jì)，因?yàn)獒t(yī)學(xué)期刊的讀者群固定所以發(fā)行量較其他類(lèi)期刊穩(wěn)定，為了減少期刊庫(kù)存成本，期刊印刷遵循以銷(xiāo)定產(chǎn)的原則和定價(jià)的謹(jǐn)慎原則，可以用期刊的發(fā)行量代替期刊的印刷數(shù)量。則：總收入=（單價(jià)×發(fā)行量）+廣告收入；總成本=固定成本+（發(fā)行量×單位變動(dòng)成本）。以本量利的基本分析模型為基礎(chǔ)，并結(jié)合醫(yī)學(xué)期刊所處的不同市場(chǎng)環(huán)境，采用簡(jiǎn)化的方法計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)的單價(jià)，此時(shí)的單價(jià)是期刊定價(jià)時(shí)參考的最低的定價(jià)底線，低于此底線則期刊定價(jià)就低于成本可能產(chǎn)生虧損，高于此底線則期刊定價(jià)高于成本就會(huì)盈利，因此計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的單價(jià)可以為確定醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)提供科學(xué)合理的依據(jù)。
3.1.1 保本微利定價(jià)策略
采取保本定價(jià)策略是指醫(yī)學(xué)期刊的價(jià)格能補(bǔ)償其生產(chǎn)成本、發(fā)行費(fèi)用和稅金即可。此策略適用于廣告經(jīng)營(yíng)處于劣勢(shì)的醫(yī)學(xué)期刊和面向基層臨床醫(yī)生的醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)。醫(yī)學(xué)期刊是一種專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)類(lèi)期刊，是一種特殊的商品，本身兼具著醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)研究和臨床醫(yī)學(xué)的交流作用，具有一定的社會(huì)效益。從投入產(chǎn)出比來(lái)看，在國(guó)內(nèi)的學(xué)術(shù)期刊中，大部分學(xué)術(shù)期刊靠發(fā)行收入根本不足以抵補(bǔ)支出，而且多數(shù)學(xué)術(shù)期刊廣告收入很少甚至沒(méi)有廣告收入。隨著我國(guó)文化體制改革的要求，醫(yī)學(xué)期刊雖然不以贏利為根本目的，但也不能無(wú)視市場(chǎng)規(guī)律的作用，醫(yī)學(xué)期刊定價(jià)只有遵循市場(chǎng)規(guī)律的基本法則才能得以生存和發(fā)展，才能做大做強(qiáng)。
廣告經(jīng)營(yíng)處于劣勢(shì)的醫(yī)學(xué)期刊主要包括：（1）新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊；（2）將國(guó)外醫(yī)學(xué)論文翻譯為中文版的醫(yī)學(xué)期刊；（3）綜合類(lèi)醫(yī)學(xué)期刊；（4）面向社區(qū)或基層醫(yī)院的全科類(lèi)醫(yī)學(xué)期刊。上述醫(yī)學(xué)期刊除新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊外，其存在均是為了追求更高的社會(huì)效益，目的是提高社區(qū)和基層醫(yī)院臨床醫(yī)生的學(xué)術(shù)水平。上述醫(yī)學(xué)期刊的定價(jià)均處于較低的水平。由于廣告收入很少甚至絕大部分期刊的廣告收入為零，廣告收入可以忽略不計(jì)。根據(jù)本量利的基本模型：利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本。由此可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的期刊價(jià)格，即計(jì)算出銷(xiāo)售多少冊(cè)期刊才能與生產(chǎn)成本持平，并考慮醫(yī)學(xué)期刊發(fā)行折扣和相關(guān)稅金，以此決定期刊的最低定價(jià)。即：當(dāng)利潤(rùn)等于零（即盈虧平衡）時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價(jià)= [（固定成本÷發(fā)行量）+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
對(duì)于新創(chuàng)辦的醫(yī)學(xué)期刊，可以采用薄利多銷(xiāo)和免費(fèi)贈(zèng)送相結(jié)合的期刊發(fā)行策略。薄利多銷(xiāo)是通過(guò)降低每?jī)?cè)期刊的利潤(rùn)，以較低的價(jià)格來(lái)吸引讀者，目的是提高期刊的發(fā)行量，使期刊能快速占領(lǐng)市場(chǎng)，以此吸引廣告商增加廣告投入來(lái)彌補(bǔ)期刊發(fā)行收入的不足。
3.1.2 低于成本的定價(jià)策略
低于成本的定價(jià)策略適用于成熟期的醫(yī)學(xué)期刊，醫(yī)學(xué)期刊進(jìn)入成熟期后，隨著市場(chǎng)對(duì)其認(rèn)知度的提高，而形成了穩(wěn)固的讀者群，這時(shí)的廣告收入也會(huì)隨之增加并基本穩(wěn)定，因?yàn)閺V告收入的增加而使期刊經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了盈利。此時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率并在同類(lèi)期刊中更具競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)學(xué)期刊應(yīng)采取穩(wěn)定的價(jià)格，即使期刊成本提高的情況下也不應(yīng)隨意提高定價(jià)，因?yàn)閺V告收入可以彌補(bǔ)期刊成本的增加。根據(jù)本量利的基本模型：利潤(rùn)=廣告收入+（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計(jì)算出醫(yī)學(xué)期刊的最低定價(jià)。盈虧平衡點(diǎn)的期刊定價(jià)= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）。
3.1.3成本加成定價(jià)策略
此策略是使定價(jià)在收回成本的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)一定比例的目標(biāo)利潤(rùn)。適用于在同行業(yè)中具有較高的知名度和美譽(yù)度的期刊，其品牌價(jià)值遠(yuǎn)高于同類(lèi)期刊，且讀者群、作者群均具有較高的醫(yī)學(xué)學(xué)術(shù)水平。根據(jù)本量利的基本模型：目標(biāo)利潤(rùn)=廣告收入+（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×發(fā)行量－固定成本，可以計(jì)算出醫(yī)學(xué)期刊實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的最低定價(jià)。期刊定價(jià)= [（固定成本-廣告收入）÷發(fā)行量+單位變動(dòng)成本]×（1+折扣率）×（1+增值稅稅率）+（1+目標(biāo)利潤(rùn)率）。
上述期刊的定價(jià)計(jì)算方法是筆者在多年的期刊核算實(shí)踐工作中總結(jié)的，比較簡(jiǎn)便實(shí)用，可以為編輯部門(mén)和發(fā)行部門(mén)提供指導(dǎo)期刊定價(jià)的合理依據(jù)，上述定價(jià)策略和計(jì)算方法應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況以及市場(chǎng)變化情況靈活運(yùn)用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：輸配電成本，監(jiān)管
1.我國(guó)電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能
我國(guó)電力監(jiān)管委員會(huì)(電監(jiān)會(huì))于2002年12月由國(guó)務(wù)院設(shè)立,并于2003年開(kāi)始運(yùn)作。國(guó)務(wù)院于2005年2月15日《電力監(jiān)管條例》對(duì)其職責(zé)做了規(guī)定,電監(jiān)會(huì)開(kāi)始擔(dān)負(fù)起對(duì)電力行業(yè)的監(jiān)管功能。電監(jiān)會(huì)擁有的與價(jià)格、財(cái)務(wù)相關(guān)的職責(zé)包括:擬定并監(jiān)管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規(guī)則;從財(cái)務(wù)角度分析、評(píng)價(jià)發(fā)電市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)情況;對(duì)發(fā)電企業(yè)新增裝機(jī)、兼并、重組、股權(quán)變動(dòng)或者租賃經(jīng)營(yíng)等影響市場(chǎng)份額的情況進(jìn)行監(jiān)管;對(duì)電力交易市場(chǎng)中的平衡資金賬戶(hù)管理和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管;制定監(jiān)管所需的信息報(bào)送和披露辦法;有權(quán)對(duì)監(jiān)管對(duì)象開(kāi)展查賬等檢查工作等。
2.我國(guó)輸配電成本監(jiān)管存在的問(wèn)題
2.1目前中國(guó)電力監(jiān)管職能配置存在的問(wèn)題
我國(guó)于2002年實(shí)行電力體制改革,把原來(lái)的國(guó)家電力公司拆分為國(guó)家電網(wǎng)公司、南方電網(wǎng)公司、五大發(fā)電集團(tuán),并成立獨(dú)立電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)一一國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)電監(jiān)會(huì))。從改革方案的要求看,我國(guó)電力體制改革是順應(yīng)世界電力工業(yè)改革潮流的。但在電力監(jiān)管實(shí)踐方面,我國(guó)對(duì)電力行業(yè)的監(jiān)管職權(quán)分散于政府多個(gè)部門(mén),形成了“多頭管理”局面。在中國(guó),除電監(jiān)會(huì)外,目前還有多個(gè)政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電力監(jiān)管,如國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)“發(fā)改
委”)、財(cái)政部、國(guó)資委等,但影響程度和方式有所不同。國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)于2003年成立,是負(fù)責(zé)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的部門(mén),它不僅負(fù)責(zé)長(zhǎng)期規(guī)劃,還批準(zhǔn)所有重要的投資項(xiàng)目,包括發(fā)電和輸電項(xiàng)目,以及制定中國(guó)總體的能源政策、預(yù)測(cè)需求、提供能源選擇指導(dǎo)意見(jiàn)等。同時(shí)發(fā)改委還具有微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一些核心職能,如發(fā)改委不僅主導(dǎo)電力體制改革的核心內(nèi)容-電價(jià)改革,還審批發(fā)電公司、電網(wǎng)公司的電力銷(xiāo)售價(jià)格。論文參考網(wǎng)。目前對(duì)電力企業(yè)某些財(cái)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)成本標(biāo)準(zhǔn)等與電力企業(yè)相關(guān)的事項(xiàng),財(cái)政部有決策權(quán)。這意味著一些應(yīng)該屬于電監(jiān)會(huì)的職能與財(cái)政部的部分職能可能出現(xiàn)重疊。不過(guò),在實(shí)際工作中,由于財(cái)政部有著廣泛的工作職責(zé),難于顧及行業(yè)特點(diǎn)十分突出的電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本監(jiān)管問(wèn)題。對(duì)于這種部分職能重疊的問(wèn)題,財(cái)政部與電監(jiān)會(huì)可以按照工作的性質(zhì)以分工協(xié)作的方式加以解決。我國(guó)雖然已經(jīng)成立了專(zhuān)責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),但是在電價(jià)監(jiān)管方面,電監(jiān)會(huì)在絕大多數(shù)事項(xiàng)上只能提參考性建議,而國(guó)家發(fā)改委幾乎保留著所有的電價(jià)監(jiān)管權(quán)力,結(jié)果是政策和監(jiān)管職能的界限比較混亂,國(guó)家發(fā)改委與國(guó)家電監(jiān)會(huì)職能交叉重疊,降低了監(jiān)管效率。因此,電監(jiān)會(huì)的權(quán)力與威信以及《電力監(jiān)管條例》中界定的電監(jiān)會(huì)職責(zé)均須得到進(jìn)一步的確認(rèn)以確保其有效運(yùn)作。
2.2輸配電成本核算方法不完善
目前我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)成本核算的主要依據(jù)是電監(jiān)會(huì)在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對(duì)“輸配電成本”進(jìn)行了定義,規(guī)定了輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求設(shè)置成本核算對(duì)象,企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨(dú)設(shè)置“輸配電成本”二級(jí)明細(xì)科目,在“輸配電成本工”科目下設(shè)置“材料費(fèi)”、“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”等三級(jí)科目,并分別對(duì)“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“其他費(fèi)用”進(jìn)行了解釋和說(shuō)明?！遁斉潆姵杀竞怂戕k法》明確了電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系,對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本對(duì)象、成本項(xiàng)目、科目設(shè)置做了具體的規(guī)定,但是其仍然采用的是“大一統(tǒng)”式的核算方法,沒(méi)有將輸配電成本分開(kāi)進(jìn)行核算,對(duì)核算規(guī)則的具體運(yùn)用比較原則,對(duì)費(fèi)用的分類(lèi)也比較粗。根據(jù)《2008年電力監(jiān)管報(bào)告》,我國(guó)主要電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本構(gòu)成中,“其他費(fèi)用”所占的比重達(dá)到了31.85%。論文參考網(wǎng)?！遁斉潆姵杀竞怂戕k法》中對(duì)“其他費(fèi)用”的定義是指不列入“材料費(fèi)”“工資”、“福利費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“修理費(fèi)”中的費(fèi)用,包括“辦公費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“低值易耗品”、“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”等一共21項(xiàng),這些費(fèi)用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用則不得而知。從監(jiān)管的角度,大量的非生產(chǎn)性費(fèi)用計(jì)入到成本不利于對(duì)輸配電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的監(jiān)控和考核,無(wú)法得知輸配電企業(yè)的真正意義成本數(shù)據(jù),很難規(guī)范監(jiān)控電網(wǎng)企業(yè)的成本行為。
3.完善輸配電成本監(jiān)管的對(duì)策
對(duì)于輸配電成本監(jiān)管中存在的問(wèn)題,有針對(duì)性地提出完善輸配電成本監(jiān)管法規(guī)、探討輸配電監(jiān)管的具體方法是非常必要的。
3.1將電力財(cái)務(wù)監(jiān)管的職權(quán)集中于獨(dú)立的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)
電監(jiān)會(huì)目前監(jiān)管權(quán)力的主要限制是在定價(jià)方面。如前所述,電價(jià)監(jiān)管是電力監(jiān)管的核心內(nèi)容,電價(jià)監(jiān)管也不屬于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的范疇,而且中國(guó)已經(jīng)成立了專(zhuān)責(zé)的電力監(jiān)管機(jī)構(gòu),從政府職能配置規(guī)范化、合理化要求出發(fā),應(yīng)相對(duì)集中監(jiān)管職能,同時(shí)要做到“政監(jiān)分離”、責(zé)任明確。價(jià)格監(jiān)管職責(zé)的全面轉(zhuǎn)移,不僅僅是國(guó)家發(fā)改委與電監(jiān)會(huì)兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的事情,可能涉及中國(guó)整個(gè)政府行政體系的調(diào)整。因此需要一個(gè)統(tǒng)籌安排的過(guò)程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關(guān)的政府能源主管部門(mén)(目前是發(fā)改委)可以逐步放棄對(duì)電力行業(yè)進(jìn)行具體定價(jià)的監(jiān)管角色,而將職能轉(zhuǎn)換為制定價(jià)格政策在內(nèi)的能源政策、發(fā)展戰(zhàn)略和宏觀規(guī)劃。論文參考網(wǎng)。與此同時(shí),電監(jiān)會(huì)應(yīng)逐漸承擔(dān)電價(jià)監(jiān)管的主要責(zé)任。財(cái)政部負(fù)責(zé)制定各行業(yè)均使用的財(cái)務(wù)成本政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)等,電監(jiān)會(huì)應(yīng)根據(jù)這些政策、通則和標(biāo)準(zhǔn)制定電力行業(yè)具體的成本準(zhǔn)則、規(guī)則等,并具體負(fù)責(zé)監(jiān)督電力企業(yè)實(shí)施。電網(wǎng)企業(yè)價(jià)格監(jiān)管與成本監(jiān)管不可分割,目前中國(guó)由國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)和財(cái)政部分頭實(shí)施具體監(jiān)管的狀況必須盡快改變。建議電力行業(yè)具體的價(jià)格和成本監(jiān)管職責(zé)由電監(jiān)會(huì)統(tǒng)一承擔(dān)。
3.2完善電網(wǎng)企業(yè)輸配電成本核算辦法
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)首先區(qū)分經(jīng)營(yíng)的輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)的成本,對(duì)于發(fā)生的不能合理劃分到輸配電業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本則先作為共同費(fèi)用。根據(jù)各項(xiàng)成本與輸配電業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)系,把輸配電業(yè)務(wù)各項(xiàng)成本發(fā)生時(shí)能夠直接歸屬到輸電或者配電當(dāng)中的一個(gè)成本對(duì)象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個(gè)成本對(duì)象的,作為間接成本,通過(guò)分析人工工時(shí)、資產(chǎn)或者直接成本總額等動(dòng)因與各成本項(xiàng)目總額的相關(guān)性,找出各成本項(xiàng)目最合理的分配基礎(chǔ),最后把間接成本在輸電、配電成本對(duì)象之間進(jìn)行分配,并把共同費(fèi)用在輸配電業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本之間進(jìn)行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應(yīng)當(dāng)能把輸配電業(yè)務(wù)發(fā)生的成本和電網(wǎng)企業(yè)輔業(yè)發(fā)生的成本劃分開(kāi)來(lái),能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國(guó)電力體制改革主輔分離、輸配分開(kāi)打下基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院,財(cái)務(wù)困境,管理
醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，醫(yī)院管理的重要組成部分，是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。醫(yī)院必須不斷提高其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平才能保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。本文對(duì)醫(yī)院解決財(cái)務(wù)困境問(wèn)題提出了如下對(duì)策：
一、提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平
1、實(shí)行穩(wěn)健融資策略堅(jiān)持適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)
醫(yī)院隸屬于事業(yè)單位，由于會(huì)計(jì)核算的特殊性，例如醫(yī)院不提折舊，資產(chǎn)虛增等現(xiàn)象，認(rèn)為醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)必須制定一個(gè)比企業(yè)更低的警戒線。醫(yī)院的負(fù)債主要是銀行借款以及拖欠衛(wèi)生材料商、藥商和醫(yī)療器械商的應(yīng)付款項(xiàng)，所以這兩種負(fù)債又要區(qū)別對(duì)待。目前的銀行借款多為一年內(nèi)到期的短期借款，而且到期必須無(wú)條件還本付息，所以醫(yī)院應(yīng)當(dāng)慎重舉債，并且要把這部分短期貸款用在購(gòu)買(mǎi)衛(wèi)生材料和解決醫(yī)院日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等方面，切不可用于基礎(chǔ)性建設(shè)和購(gòu)買(mǎi)大型醫(yī)療設(shè)備的長(zhǎng)期投資上。另外目前我國(guó)的醫(yī)療市場(chǎng)中，醫(yī)院與藥商和醫(yī)療器械商的供求地位存在較大懸殊，與他們的應(yīng)付款項(xiàng)通常還款壓力較銀行貸款要小，而且又沒(méi)有利息費(fèi)用，所以這部分欠款可以適當(dāng)延長(zhǎng)。但是也必須把握適度原則，與藥商和醫(yī)療器械商維持一個(gè)良好的合作關(guān)系，這樣才能維持醫(yī)院正常的生存和發(fā)展。
2、建立健全成本費(fèi)用的核算和控制體系
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況有益的借鑒企業(yè)成熟的成本核算體系，從而建立起自己的成本管理組織和成本核算方法體系。成本核算瑣碎復(fù)雜，但如果僅僅把它作為會(huì)計(jì)人員的附加工作，恐怕很難勝任。所以醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須理解成本核算對(duì)建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院的重要性，劃出獨(dú)立科室、配備專(zhuān)業(yè)人員對(duì)醫(yī)院的成本費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致核算。
醫(yī)院應(yīng)改變現(xiàn)行的只為分獎(jiǎng)金的核算形式，而是應(yīng)當(dāng)確定一套行之有效的成本核算方法，采用全面成本核算的理念，達(dá)到控制支出、節(jié)能降耗、降低運(yùn)營(yíng)成本的目的。醫(yī)院應(yīng)將和科室有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用全部記入科室支出，如衛(wèi)生材料、低值易耗品、房屋醫(yī)療設(shè)備折舊、醫(yī)護(hù)人員工資、水電費(fèi)、差旅培訓(xùn)費(fèi)等，并測(cè)定各科室的最高成本費(fèi)用限額，作為獎(jiǎng)懲的依據(jù)。另外醫(yī)院職能科室辦公人員和后勤人員由于都是為醫(yī)技科室服務(wù)的輔助部門(mén)，所以他們的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)首先按比例分配計(jì)入醫(yī)療支出和藥品支出，然后再層層分?jǐn)傆?jì)入各醫(yī)技科室，以使醫(yī)院的成本核算形成一個(gè)完整的體系。最后醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行單病種的成本費(fèi)用核算，以此制定單病種的費(fèi)用限價(jià)，盡可能的減輕老百姓的就醫(yī)負(fù)擔(dān)。
3、建立財(cái)務(wù)困境預(yù)警機(jī)制
醫(yī)院在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，總是會(huì)存在一些銀行貸款或是應(yīng)付款項(xiàng)，所以建立一套規(guī)范、完善的財(cái)務(wù)困境預(yù)警機(jī)制是十分必要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院早己是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以從醫(yī)院的高級(jí)管理人員到普通的醫(yī)護(hù)及后勤人員都必須豎立財(cái)務(wù)困境的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)必須提高對(duì)財(cái)務(wù)困境的敏感程度，及時(shí)分析醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把握資金市場(chǎng)的發(fā)展和變化，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。普通工作人員也必須增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)困境嚴(yán)重后果的認(rèn)識(shí)程度，自覺(jué)節(jié)約成本，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。
二、明確市場(chǎng)定位提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力
面對(duì)激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院必須首先對(duì)濟(jì)南市的醫(yī)療市場(chǎng)進(jìn)行充分地分析，然后根據(jù)自身的特點(diǎn)對(duì)自己進(jìn)行明確定位，以便確立核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
如今隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，老百姓對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)提出了更高地需求。迫切需要醫(yī)院采取新技術(shù)、新療法，以減少病人的病痛，縮短疾病的治愈時(shí)間。隨著人們生活水平的提高，老百姓對(duì)醫(yī)療保健的需求也越來(lái)越強(qiáng)烈，現(xiàn)在人們不僅要求治病，而且還要求防病，所以社區(qū)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)會(huì)逐步滲透進(jìn)入已存在的醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)格局。隨著人們對(duì)生活品位要求得更加嚴(yán)格，人們對(duì)醫(yī)療專(zhuān)業(yè)化、差別化的偏好也在逐漸加強(qiáng)，所以很多專(zhuān)業(yè)化的醫(yī)療服務(wù)會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中重得新生。
三、爭(zhēng)取政府財(cái)政支持
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身?xiàng)l件，在適度舉債的原則下，盡可能的爭(zhēng)取政府貼息貸款，它實(shí)際上相當(dāng)于醫(yī)院爭(zhēng)取的另一種政府撥款，醫(yī)院可以利用無(wú)息貸款促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，而且政府貼息的貸款信用等級(jí)也非常的高，銀行也樂(lè)于放貸。由于近年來(lái)政府連續(xù)對(duì)藥品價(jià)格進(jìn)行下調(diào)，致使醫(yī)院的利潤(rùn)不斷的減少，所以醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取政府對(duì)藥品價(jià)格的優(yōu)惠政策。例如：建議政府把腫瘤、心血管等重大疾病的處方藥降到醫(yī)院藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為0，但要給醫(yī)院定額的藥品補(bǔ)助。這樣可以減少重大疾病處方藥的層層盤(pán)剝，滿足老百姓的最根本的生存需求；建議政府不應(yīng)當(dāng)僅僅減少藥品的最終零售價(jià)格，而是應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定藥品的生產(chǎn)成本及流通加成比率，這樣藥品從出廠就清晰的注明其成本費(fèi)用，藥廠可以在國(guó)家規(guī)定的加成比例內(nèi)批發(fā)給醫(yī)藥公司，然后醫(yī)藥公司再在其規(guī)定的加成比例內(nèi)賣(mài)給醫(yī)院，醫(yī)院也在其規(guī)定的藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)內(nèi)最終賣(mài)給病人;建議政府嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥代表的賄賂行為，醫(yī)療衛(wèi)生與老百姓的生活息息相關(guān)，然而醫(yī)藥代表的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為嚴(yán)重?cái)噥y了整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的正常秩序，也使得目前社會(huì)各界對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)抱怨不斷，政府必須采取實(shí)際有效的措施杜絕腐敗行為的發(fā)生。
四、改革和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法
目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在很多漏洞，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下早已自負(fù)盈虧的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)模式，不能清晰而準(zhǔn)確地顯示出醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，無(wú)法引起醫(yī)院管理者對(duì)財(cái)務(wù)困境的警覺(jué)，所以必須改革。
醫(yī)院必須增加現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)信息，在很大程度上決定著醫(yī)院的生存和發(fā)展，合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，是公立醫(yī)院正常運(yùn)作的標(biāo)志。通過(guò)分析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的流入、流出情況。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立“累計(jì)折舊”、“壞帳準(zhǔn)備”和“醫(yī)療事故賠償基金”科目。由累計(jì)折舊可以計(jì)算醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值，并在折舊計(jì)提完畢后，對(duì)于己壞或不能使用的固定資產(chǎn)向上級(jí)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)廢，把通過(guò)報(bào)廢審批的固定資產(chǎn)立即刪除，減少醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值虛增的問(wèn)題。為遵循謹(jǐn)慎性原則，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備科目，通常醫(yī)院的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額比較龐大，很多款項(xiàng)因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)或是欠款人確無(wú)還款能力等原因，實(shí)際已經(jīng)無(wú)法收回，所以計(jì)提醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備可以使醫(yī)院的壞帳損失均勻分?jǐn)偅瑴p少虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)
1 江淵,醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)管理,廣西審計(jì),2000,5
