發(fā)布時(shí)間：2023-03-29 09:22:01
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)報(bào)表論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、所有權(quán)理論
（一）主要思想與編制目的
所有權(quán)理論認(rèn)為會計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，立足點(diǎn)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源，這種過于穩(wěn)健的做法與控制的實(shí)質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對被聯(lián)合控制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額納入相應(yīng)項(xiàng)目之中，不屬于控制者的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予反映。因此：
1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。
2.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按母公司購買成本的公允價(jià)值，只將母公司對子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表。
3.商譽(yù)及其歸屬：在合并報(bào)表中，商譽(yù)等于母公司投資成本超過其對子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額，也只歸屬于母公司。
4.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。
二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論
（一）主要思想與編制目的
經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)構(gòu)成母、子公司關(guān)系各獨(dú)立企業(yè)組織的形式，故認(rèn)為少數(shù)股權(quán)股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權(quán)利大小之分，但卻同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)一視同仁對待。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點(diǎn)與所有權(quán)理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個(gè)體開展經(jīng)營活動的信息，側(cè)重于單一管理部門對整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制，合并報(bào)表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部凈資產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示。
2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項(xiàng)下。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購受法編制合并報(bào)表時(shí)，對于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映。也就是說，多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的計(jì)價(jià)是相同的，對同一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的是單一計(jì)價(jià)----企業(yè)合并日的購買價(jià)格。然而，在合并時(shí)母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價(jià)值反映，這樣，會存在合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的雙重性問題。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)通過母公司投資成本超過所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)（包括商譽(yù)）都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，商譽(yù)應(yīng)歸屬于子公司，那么自然也應(yīng)分?jǐn)偟缴贁?shù)股權(quán)中，即商譽(yù)由全體股東共享。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)，而不論是順銷還是逆銷。
三、母公司
（一）主要思想與編制目的
母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報(bào)表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認(rèn)為，在集團(tuán)中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對信息的主要要求，其他利益主體（包括少數(shù)股東）對會計(jì)信息的基本要求也會得到大體上的滿足。
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
值得注意的是，母公司理論并沒有獨(dú)立、邏輯一致的理論基礎(chǔ)，而僅僅是所有者理論和實(shí)體理論的折衷。具體到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內(nèi)核，吸收了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的合理外延。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)方面可操作性更強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中廣為采用。
1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。為使合并財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，少數(shù)股權(quán)的所有者權(quán)益性質(zhì)應(yīng)予忽略，因此，當(dāng)少數(shù)股權(quán)對子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)產(chǎn)生了困惑。
2.少數(shù)股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項(xiàng)目。
3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購受法編制合并報(bào)表時(shí)，對子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。這樣，對子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)充分體現(xiàn)了成本原則，即在子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值中，屬于母公司權(quán)益的部分按權(quán)益取得日的歷史成本----當(dāng)日市價(jià)計(jì)量，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購買的，仍應(yīng)保持被購買前的賬面價(jià)值。然而，造成了對子公司同一項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，違背了一致性原則，同時(shí)信息的相關(guān)性也受到。
4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)是母公司投資成本超過購入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。商譽(yù)歸屬于母公司，即商譽(yù)僅列示屬于母公司的部分。
5.集團(tuán)內(nèi)部交易的損益：對公司間交易所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。一般來說，順銷按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵銷，但實(shí)務(wù)中往往按100%予以抵銷，這是因?yàn)椋挥行惺箍毓蓹?quán)的母公司才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，并承擔(dān)公司間全部交易風(fēng)險(xiǎn)。
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-800=200萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=900-800=100萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)>集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬元，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=100萬元，需將上期存貨跌價(jià)對合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=100×50%=50萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中多沖減的營業(yè)成本=100-50=50萬元。借：營業(yè)成本50貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-480=20萬元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-20=80萬元，集團(tuán)角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值480萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=0萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=100-50-0=50萬元，故個(gè)別報(bào)表多轉(zhuǎn)回跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多轉(zhuǎn)回跌價(jià)=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
（二）銷貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=1000-960=40萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬元，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=40萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0萬元，需將上期存貨跌價(jià)對合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=0×50%=0萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表中沖減的營業(yè)成本20萬元。借：營業(yè)成本20貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=450-400=50萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30
（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄因個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=0，故在合并報(bào)表時(shí)無需存貨跌價(jià)抵銷處理。2.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄：因期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=0，期初集團(tuán)存貨跌價(jià)=0，在合并報(bào)表時(shí)無需年初未分配利潤調(diào)整。因本期銷售存貨未計(jì)提過跌價(jià)，故無需對存貨跌價(jià)進(jìn)行銷售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50+0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=0萬元，故個(gè)別報(bào)表多計(jì)提跌價(jià)應(yīng)沖回，沖回多計(jì)提跌價(jià)=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50
二、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，合并報(bào)表的抵銷會計(jì)處理
（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表跌價(jià)=900-700=200萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)=1000-700=300萬元，應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1002.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=200萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=300萬元，需將上期存貨跌價(jià)對合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=300×50%=150萬元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營業(yè)成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：營業(yè)成本50③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-450=0萬元，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回跌價(jià)=200-100-0=100萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-450=50萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價(jià)=300-150-50=100萬元，故無需對本期轉(zhuǎn)回跌價(jià)調(diào)整。
（二）購貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價(jià)發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=0萬元，集團(tuán)計(jì)提存貨跌價(jià)=1000-960=40萬元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備=40萬元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備402.2014年連續(xù)年度編制合并報(bào)表的存貨跌價(jià)抵銷分錄①期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期初個(gè)別報(bào)表跌價(jià)余額=0萬元，集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=40萬元，需將上期存貨跌價(jià)對合并報(bào)表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40②銷售已計(jì)提跌價(jià)的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=0萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價(jià)的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，故應(yīng)補(bǔ)沖減營業(yè)成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：營業(yè)成本20③當(dāng)期計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷期末個(gè)別報(bào)表存貨跌價(jià)余額=900/2-400=50萬元，個(gè)別報(bào)表計(jì)提跌價(jià)=50-0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價(jià)余額=1000/2-400=100萬元，集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)=100+20-40=80萬元，故個(gè)別報(bào)表少計(jì)提跌價(jià)應(yīng)補(bǔ)提，補(bǔ)提跌價(jià)=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，事業(yè)單位會計(jì)制度也經(jīng)過了重新修訂，進(jìn)一步優(yōu)化和完善了會計(jì)制度，有效解決了舊會計(jì)制度中存在的一些問題，取消和增加了一部分會計(jì)科目，進(jìn)一步規(guī)范和調(diào)整了會計(jì)科目。但是，新會計(jì)制度依然存在一些問題，這些問題不利于事業(yè)單位的發(fā)展和財(cái)務(wù)會計(jì)管理。舊會計(jì)制度沒有詳細(xì)的編寫現(xiàn)金流量表，不利于事業(yè)單位的資金管理，對事業(yè)單位的發(fā)展形成了不利的影響，新會計(jì)制度為了加強(qiáng)資金管理，會計(jì)管理工作中將編寫現(xiàn)金流量表作為工作內(nèi)容的一部分，并引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但由于缺乏科學(xué)的編寫依據(jù)，依舊造成了一些問題，事業(yè)單位的資金管理依舊存在一些問題，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。
二、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系的具體途徑
新形勢下，事業(yè)單位要突出自身管理的優(yōu)勢，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮重要作用，必須加速推進(jìn)體制改革工作，優(yōu)化和完善會計(jì)制度，建立健全財(cái)務(wù)報(bào)表體系，真實(shí)、可靠的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動情況，加強(qiáng)資金管理，樹立良好的社會形象，促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。
（一）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系下的資產(chǎn)負(fù)債表
舊會計(jì)制度下資金負(fù)債表的恒等式存在問題，不能從動態(tài)上反映單位資金運(yùn)動情況，不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)和負(fù)債之間的關(guān)系。因此，新事業(yè)單位會計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，必須正視資產(chǎn)負(fù)債表恒等式不合理的問題，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該逐步向企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式過渡，即由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”變?yōu)椤百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，并結(jié)合事業(yè)單位的獨(dú)特性，在使用的過程中不斷完善和優(yōu)化，現(xiàn)階段，事業(yè)單位的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷已經(jīng)加入了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，對單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行了管理，有效加強(qiáng)了事業(yè)單位的資產(chǎn)管理。除此之外，事業(yè)單位還借鑒有關(guān)制度，將收入和支出從資產(chǎn)負(fù)債表中獨(dú)立出來，更加真實(shí)地反映了事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債，并增加了對負(fù)債的詳細(xì)說明表，準(zhǔn)確、可靠的反映了事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的財(cái)務(wù)情況，使會計(jì)信息對等，為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人規(guī)劃發(fā)展計(jì)劃提供了可靠的數(shù)據(jù)保障，有效促進(jìn)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理，對事業(yè)單位的發(fā)展起著促進(jìn)作用。
（二）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表
舊會計(jì)制度下，事業(yè)單位資金核算的時(shí)候經(jīng)常會出現(xiàn)等式不平衡的情況，新會計(jì)制度有效解決了這個(gè)問題，新會計(jì)制度取消了一些會計(jì)科目，促進(jìn)了等式平衡，更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位資金運(yùn)動情況，取消的科目主要體現(xiàn)在收入支出表中，這些被取消的科目所核算的內(nèi)容并入了新的會計(jì)科目進(jìn)行核算，使核算結(jié)果更加科學(xué)、合理，取消的會計(jì)科目內(nèi)容包括：借入款項(xiàng)、轉(zhuǎn)款支出、撥入轉(zhuǎn)款等，恒等式計(jì)算內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，資金收入和資金支出的會計(jì)科目更加準(zhǔn)確，對資金核算具有重要意義。新會計(jì)制度也適當(dāng)增加了一部分會計(jì)科目，更加準(zhǔn)確的對單位資產(chǎn)出售、報(bào)廢以及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行核算，存在的會計(jì)科目包括：短期借款、長期借款以及財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等，這些科目的增加完善了會計(jì)科目體系，對會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完善性提供了充分的保障。完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系中與資金有關(guān)的報(bào)表，可以加強(qiáng)事業(yè)單位的資金管理，為資金的安全性提供保障，充分發(fā)揮事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。
（三）彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系的缺陷
對財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)附注進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表體系的時(shí)候，詳細(xì)、全面的反映事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息，為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)作為參考，提高國有資產(chǎn)管理的透明度，提高社會公眾對事業(yè)單位的信任度。除此之外，事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況，增添一些不對外公開的輔報(bào)表，將這些報(bào)表作為月末核算和參考依據(jù)，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中存在的不足和缺陷，提高事業(yè)單位會計(jì)信息和準(zhǔn)確性和可靠性，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量和效率，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，充分展現(xiàn)事業(yè)單位的職能和作用。
三、結(jié)束語
1.加劇凈資產(chǎn)和凈利潤的波動性。采用公允價(jià)值計(jì)量后，上市商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系更為緊密，資本市場上利率、匯率等的變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化都會通過公允價(jià)值計(jì)量反映到銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表中。另外，對凈利潤有直接影響的交易性金融資產(chǎn)（或負(fù)債）和衍生金融工具，其公允價(jià)值變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此大規(guī)模持有的交易性金融工具和衍生金融工具的商業(yè)銀行受市場狀況影響的就會非常大，甚至面臨破產(chǎn)。
2.股東權(quán)益。公允價(jià)值變動對股東權(quán)益的影響主要包括直接計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，以及計(jì)入當(dāng)期損益并最終影響股東權(quán)益的公允價(jià)值變動損益。其影響的大小由于各家銀行持有可供出售金融資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)的差異而定。
3.存款準(zhǔn)備金，減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。隨著公允價(jià)值計(jì)量模式在銀行的廣泛應(yīng)用及其財(cái)務(wù)報(bào)表的充分披露，將導(dǎo)致?lián)p益的波動迅速反映到財(cái)務(wù)報(bào)表之中，擴(kuò)大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營業(yè)績的下降及隨之而來的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴(yán)重影響銀行的聲譽(yù)。為此，銀行也許不得不提高撥備覆蓋率，銀行監(jiān)管部門也不得不提高存款準(zhǔn)備金率以應(yīng)對可能到來的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而造成銀行財(cái)務(wù)彈性的下降。
二、完善我國商業(yè)銀行采用公允價(jià)值計(jì)量的對策
通過上述分析,我們知道公允價(jià)值計(jì)量對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響既有積極的,如更準(zhǔn)確的反映金融資產(chǎn)的價(jià)值；同時(shí)也有消極的。這大大增加了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不確定性。采用公允價(jià)值計(jì)量是我國商業(yè)銀行提高信息質(zhì)量、增強(qiáng)經(jīng)營能力以及與國際接軌的必然選擇。然而，公允價(jià)值計(jì)量所涉及的重要概念以及不少實(shí)際重大問題還沒有得到完全解決，它的實(shí)施必然對我國銀行業(yè)乃至整個(gè)金融體系產(chǎn)生重大影響和沖擊。隨著我國國有商業(yè)銀行的改制上市以及公允價(jià)值在金融工具準(zhǔn)則中的大量運(yùn)用，公允價(jià)值計(jì)量不僅孕育著巨大的機(jī)遇，還潛伏著諸多危害金融安全和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的因素。因此，我們要充分考慮公允價(jià)值計(jì)量帶來的各種負(fù)面影響，并有針對性地制定科學(xué)的方案，從而使公允價(jià)值計(jì)量在上市商業(yè)銀行乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮積極作用。下面筆者將針對不同的主體提出關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的一些對策。
1.應(yīng)建立合理的公允價(jià)值評估方法體系。目前，我國關(guān)于上市商業(yè)銀行運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的問題，從理論研究到實(shí)務(wù)操作都還不成熟?，F(xiàn)有的會計(jì)理論成果提供的會計(jì)計(jì)量方法在實(shí)際操作中都有不同程度的困難。因此，如何尋找一個(gè)合理的、能體現(xiàn)公允價(jià)值本質(zhì)的計(jì)量方法，并將西方國家先進(jìn)的會計(jì)理論和方法與我國的會計(jì)實(shí)踐有效地結(jié)合起來，是所有會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作者需要進(jìn)一步探討的重要問題。在這方面，我國上市商業(yè)銀行應(yīng)努力學(xué)習(xí)和借鑒國外商業(yè)銀行的經(jīng)驗(yàn)，并引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)和人才，特別是數(shù)據(jù)庫技術(shù)的引入，逐步建立上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等專業(yè)化系統(tǒng)，完善上市商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)，為公允價(jià)值的準(zhǔn)確估值提供技術(shù)支持。
2.會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)加強(qiáng)對公允價(jià)值獲取相關(guān)信息披露的規(guī)范。由于種種原因，可靠性是公允價(jià)值運(yùn)用面臨的一大難題。筆者認(rèn)為，在今后準(zhǔn)則、規(guī)章和指南的修改過程中應(yīng)該強(qiáng)化披露與公允價(jià)值的獲取相關(guān)的信息，以幫助報(bào)表使用者分析和評價(jià)公允價(jià)值會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上，公允價(jià)值信息應(yīng)至少披露以下內(nèi)容：每一資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取所采用的具體方法及原因；在確定采用某種公允價(jià)值獲取方法后，應(yīng)列示影響該方法使用的重要因素的具體情況，如在采用期權(quán)定價(jià)法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)說明該方法的適用性以及各基本參數(shù)的獲取情況等；重大重估差異及其成因。對一些公允價(jià)值與其賬面成本差異較大的項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)說明其影響及形成的環(huán)境和原因。
3.上市商業(yè)銀行應(yīng)加快內(nèi)部評級體系建設(shè)。公允價(jià)值可靠計(jì)量的條件之一是要求等級由獨(dú)立評級機(jī)構(gòu)評定，并且其現(xiàn)金流量可以合理估計(jì)。2004年6月26日巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了巴塞爾新資本協(xié)議的最終稿，其核心內(nèi)容是針對信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算資本要求的內(nèi)部評級法（IRB）。目前，盡管我國上市商業(yè)銀行已經(jīng)使用了企業(yè)信用等級評定和貸款風(fēng)險(xiǎn)五級分類等一些分類評級手段，但其不論在評級方法本身的科學(xué)性、數(shù)據(jù)的采集和加工還是在評級結(jié)果的驗(yàn)證以及評級體系的系統(tǒng)性等方面較先進(jìn)的國際性銀行的評級體系而言都存在較大差距，與巴塞爾新資本協(xié)議要求的IRB評級體系相差甚遠(yuǎn)。因此，無論是從適應(yīng)新的國際監(jiān)管框架的角度還是從銀行提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平的角度考慮，一個(gè)完善有效的內(nèi)部評級體系對于我國商業(yè)銀行來說都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析即是財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析即財(cái)務(wù)分析，是通過尋找、收集和整理公司和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析、對比和研究，結(jié)合其他相關(guān)信息對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，從而為財(cái)務(wù)信息使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
1.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析只是財(cái)務(wù)分析的主體，財(cái)務(wù)報(bào)表分析不等同于財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析的范圍比財(cái)務(wù)分析窄，財(cái)務(wù)分析中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源是財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會計(jì)信息、市場信息及其他相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息，可見，財(cái)務(wù)分析不僅包括對財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較研究，還包括對管理會計(jì)信息、市場信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的數(shù)據(jù)比較研究。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的主體組成部分，但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析不同于財(cái)務(wù)分析。從時(shí)間上來看，財(cái)務(wù)分析是隨著經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展而逐步廣泛應(yīng)用的，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析則更多地是隨著資本市場和證券市場的發(fā)展而廣泛應(yīng)用的，財(cái)務(wù)分析廣泛應(yīng)用的時(shí)間早于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。從空間上看，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)來源主要為財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來源除了財(cái)務(wù)報(bào)表信息之外，還有管理會計(jì)信息、市場信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息，財(cái)務(wù)分析的范圍廣于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通常來講，我們把數(shù)據(jù)主要來源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的財(cái)務(wù)分析稱為狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，而把數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表信息、管理會計(jì)信息、市場信息和其他相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的財(cái)務(wù)分析稱為廣義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。本文采用狹義的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。
2財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
在論述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用之前要正確理解三個(gè)概念，分別是財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體即是需要分析的數(shù)據(jù)、信息和內(nèi)容，是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的客觀對象；財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體即是利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，得出財(cái)務(wù)報(bào)表分析成果的主觀能動者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)主體即是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得成果的需求方，也是分析成果的使用者。由于不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對象與上市公司的相關(guān)利益關(guān)系存在不同，所以關(guān)心的問題和需要的信息也有所差別，導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體進(jìn)行分析的側(cè)重點(diǎn)不一樣，因此，所用到的財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體存在著很大的不同。財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體的選取范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的分析目的和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對象所關(guān)心的問題共同決定了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，并且財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用受到財(cái)務(wù)報(bào)表分析客體、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體和財(cái)務(wù)報(bào)表分析服務(wù)對象的影響和制約。財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析客體來看，其內(nèi)容是來自財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)、信息和指標(biāo)，主要包括以盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、營運(yùn)能力數(shù)據(jù)指標(biāo)以及發(fā)展能力數(shù)據(jù)指標(biāo)為主的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表分析從分析主體來看，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及包括國家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的服務(wù)主體和分析主體大致一樣，有投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者以及包括國家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者。對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于上市公司投資者的作用上市公司的投資者包括公司大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者。上市公司的盈利能力是投資者投入的資本能夠保值增值的根本，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于投資者最主要的作用是反映公司的盈利能力。同時(shí)，為了避免資本的貶值，投資者還應(yīng)分析公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和營運(yùn)能力。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，上市公司有較強(qiáng)的盈利能力、合理的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和良好的營運(yùn)能力，投資者才會保持甚至追加投資使自己的資本保值增值，否則投資者會撤出投資以避免其資本貶值。對大股東、戰(zhàn)略投資者、中小股民和其他投資者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的另一個(gè)主要作用是對上市公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，通過行使股東權(quán)利制約影響公司經(jīng)營者的決策，從而改善和解決公司經(jīng)營中存在的不足和出現(xiàn)的問題使公司能夠更好地運(yùn)營，從而使投資者投入的資本能夠更好地保值增值。
2.2財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于上市公司債權(quán)人的作用上市公司債權(quán)人包括對其貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及購買上市公司債券的單位和個(gè)人等。債權(quán)人將資金借貸給上市公司的目的是為了取得資金所帶來的利息收益，為了保證本金和收益安全，債權(quán)人要分析研究上市公司違約的可能性、現(xiàn)金流斷裂的可能性和清算破產(chǎn)的可能性。債權(quán)人對資金的要求是及時(shí)收回本金的同時(shí)取得一定的利息收益，并且承擔(dān)和收益的大致相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于債權(quán)人的作用包括三方面的內(nèi)容：一是判斷能否及時(shí)收回本金；二是判斷能否取得應(yīng)有的利息收益；三是判斷承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否與利息收益相匹配。而這三方面的判斷要通過對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力數(shù)據(jù)指標(biāo)、盈利能力數(shù)據(jù)指標(biāo)和現(xiàn)金流數(shù)據(jù)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析才可以得出結(jié)論。
2.3財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于上市公司經(jīng)營者的作用上市公司經(jīng)營者主要是指包括董事長、總經(jīng)理和其他高管在內(nèi)的管理人員。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對經(jīng)營者的作用呈現(xiàn)出系統(tǒng)性、綜合性和多方面性，這與財(cái)務(wù)報(bào)表分析對投資人和債權(quán)人的作用有所差異。首先，公司盈利能力是經(jīng)營者非常關(guān)心的，這是經(jīng)營者所承擔(dān)的角色所決定的，公司盈利是經(jīng)營者進(jìn)行公司運(yùn)營的根本目標(biāo)。并且，在對公司盈利能力分析中經(jīng)營者關(guān)心的不僅包括盈利的成果，更多關(guān)心的是公司盈利的過程和原因。經(jīng)營者通過對盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力的分析，可以客觀認(rèn)識公司運(yùn)營中存在的不足和出現(xiàn)的問題，通過正確的決策在保證盈利的同時(shí)使公司盈利能力持續(xù)增長。
2.4財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者的作用財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者是指包括國家管理機(jī)關(guān)、與上市公司經(jīng)營有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等在內(nèi)的其他財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者。國家管理機(jī)關(guān)主要是指財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等行政部門。財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于國家管理機(jī)關(guān)的作用主要體現(xiàn)在三方面：一是通過行政管理手段維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)、資本市場和證券市場的正常秩序；二是通過檢查手段保障國家經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)在公司企業(yè)合理合法地執(zhí)行；三是通過監(jiān)督手段保證公司企業(yè)以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為主的信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。公司企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析所反映的數(shù)據(jù)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行、各項(xiàng)法律法規(guī)的制定和市場經(jīng)濟(jì)秩序的調(diào)整提供真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。與上市公司經(jīng)營有關(guān)的公司企業(yè)和客戶等財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者對上市公司財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心及進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作是出于對自身利益的保護(hù)。財(cái)務(wù)報(bào)表其他利益相關(guān)者通過對公司償債能力、支付能力和交易狀況進(jìn)行分析，可以了解公司的財(cái)務(wù)、信用和經(jīng)營等公司現(xiàn)狀，從而為與上市公司合作進(jìn)行正確的決策。
3財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義
1、貫穿式案例教學(xué)法
所謂貫穿式案例教學(xué)法，就是挑選出兩個(gè)或以上的上市公司，通常這兩個(gè)公司具有一定的可比性，比如同行業(yè)、規(guī)模相似和發(fā)展?fàn)顩r相近等?？梢酝ㄟ^在分析整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，加以對比、研判和分析，使大家在了解這幾個(gè)上市公司的同時(shí)，也能夠通過財(cái)務(wù)報(bào)表中各財(cái)務(wù)指標(biāo)的比對更深刻的了解財(cái)務(wù)指標(biāo)和如何進(jìn)行分析。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解中，將四川長虹和深圳康佳兩個(gè)公司作為比對分析，從財(cái)務(wù)報(bào)表的償債能力、盈利能力、流動能力到發(fā)展能力都將這兩個(gè)公司進(jìn)行比對分析，使得財(cái)務(wù)指標(biāo)的講解不僅有著具體公司的形象案例，也使學(xué)生認(rèn)識到財(cái)務(wù)指標(biāo)不是簡單存在，而是伴隨著當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)背景和公司特定特征來綜合分析的。
2、特定式案例教學(xué)法
所謂特定式案例教學(xué)法，就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程講解過程中，針對某種財(cái)務(wù)能力或者某個(gè)指標(biāo)，選取一些真實(shí)的上市公司，通過分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表和真實(shí)發(fā)生的案例，來闡明這種能力或指標(biāo)的含義。這既可以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，滿足他們的好奇心，也可以簡明易懂的解釋給學(xué)生。例如，在講到財(cái)務(wù)報(bào)表中營運(yùn)能力的時(shí)候，我們舉出李寧和安踏兩個(gè)公司，在提出為什么李寧業(yè)績下降，而安踏卻上升的問題時(shí)，通過比對它們的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等營運(yùn)能力指標(biāo)，使學(xué)生可以清楚地看到兩個(gè)公司營運(yùn)能力的差別，也了解了營運(yùn)能力在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的重要性。
3、研討式案例教學(xué)法
所謂研討式案例教學(xué)法，就是將財(cái)務(wù)分析中有疑問的、必須結(jié)合公司特征或時(shí)代背景的問題提出來，讓同學(xué)們針對這些問題在課下準(zhǔn)備、課上分組、統(tǒng)一研討等形式進(jìn)行。研討式案例可大可小，范圍可廣可窄，不拘泥于形式，旨在共同研習(xí)、探討問題可能的結(jié)果。該種案例分析教學(xué)法在激發(fā)學(xué)生興趣的同時(shí)，也促使他們積極思考、聯(lián)系實(shí)際，在獲得相應(yīng)結(jié)果的同時(shí)，也加深了對知識的理解和聯(lián)系實(shí)際的能力。例如，在講到公司財(cái)務(wù)營運(yùn)能力時(shí)，通常會說存貨周轉(zhuǎn)率越高，企業(yè)營運(yùn)能力越高，但是，是不是越高越好呢？然后結(jié)合公司案例來解釋。顯然，通過這種研討式案例學(xué)習(xí)，可以起到良好的教學(xué)效果。
4、綜合式案例教學(xué)法
所謂綜合式案例教學(xué)法，就是在圍繞財(cái)務(wù)分析的某一章節(jié)，或者整個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，通過引入某一有特色的上市公司作為例子，來整體分析該公司某方面財(cái)務(wù)能力或整體財(cái)務(wù)能力狀況。利用上市公司案例來綜合分析公司財(cái)務(wù)整體狀況，有利于學(xué)生對財(cái)務(wù)分析狀況的整體把握，并實(shí)際應(yīng)用于公司中，從而使學(xué)生既有興趣，又能強(qiáng)化知識的理解和應(yīng)用。例如，可以講貫穿式研究的案例最后做一個(gè)綜合性分析，既將分項(xiàng)研究聯(lián)系成一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)前后貫通，又將案例公司財(cái)務(wù)狀況做了一個(gè)全面分析和描述。
二、案例教學(xué)分析方法的準(zhǔn)備和應(yīng)用
1、針對具體教學(xué)內(nèi)容，采用不同的案例教學(xué)方法
財(cái)務(wù)分析課程的案例教學(xué)應(yīng)針對不同的、具體的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的教學(xué)方法，將不同的案例分析方法貫穿其中，交叉使用。諸如在每章、每節(jié)的開始都采用引例式案例教學(xué)方法，不拘泥于固定的案例表達(dá)方法；財(cái)務(wù)分析的概念、目的、信息基礎(chǔ)等基礎(chǔ)理論主要以認(rèn)識、介紹公司財(cái)務(wù)報(bào)表為主，通常采用特定式和研討式案例分析為主，以上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件分析使學(xué)生認(rèn)識到財(cái)務(wù)報(bào)表的意義和重要性；具體的會計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)效率等指標(biāo)分析將貫穿式案例分析法、研討式分析法和特定式案例分析法交叉使用，以使財(cái)務(wù)指標(biāo)分析更易于理解、掌握；針對財(cái)務(wù)綜合分析及財(cái)務(wù)績效評價(jià)、前景預(yù)測和價(jià)值評估等應(yīng)用內(nèi)容，更多的采用綜合式案例教學(xué)法，輔以研討式案例教學(xué)法。這樣才能使學(xué)生全面掌握財(cái)務(wù)分析的整體狀況和具體應(yīng)用。因此，各種案例分析方法并不是沒有目的的隨意使用，而是有機(jī)結(jié)合，交叉應(yīng)用，以達(dá)到更高的教學(xué)效果。
2、針對不同案例教學(xué)方法，精心設(shè)計(jì)和編寫案例
財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法的實(shí)施首先需要依賴于教師充分的準(zhǔn)備和設(shè)計(jì)，這主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析教學(xué)案例的撰寫。這需要掌握以下幾個(gè)基本原則和注意事項(xiàng)：首先，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)目的的需要來選取相應(yīng)的案例教學(xué)方法，并進(jìn)行相應(yīng)的撰寫和設(shè)計(jì)。案例教學(xué)方法和應(yīng)用都是基于相應(yīng)的教學(xué)目的和提高教學(xué)效果來設(shè)計(jì)編寫的，不能只是簡單地通過花哨的案例來引起學(xué)生的興趣，而沒有達(dá)到真正的教學(xué)目的。其次，案例的選取應(yīng)盡量選擇最新的、具有代表性和與教學(xué)內(nèi)容貼切的上市公司案例。這可以通過查找相關(guān)書報(bào)資料、財(cái)經(jīng)網(wǎng)站等途徑獲得實(shí)際案例，也可以根據(jù)平時(shí)搜集的實(shí)際財(cái)經(jīng)事件自我編寫案例，或者找一些業(yè)績較優(yōu)、較差或具有熱點(diǎn)效應(yīng)的上市公司，以他們的財(cái)務(wù)報(bào)告及重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)為基礎(chǔ)、結(jié)合相關(guān)教學(xué)內(nèi)容編寫案例。再次，應(yīng)以公司財(cái)務(wù)報(bào)表作為案例選取基礎(chǔ)，以圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)引發(fā)的問題作為研究核心，擯棄大一統(tǒng)的、籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)案例進(jìn)行簡單充斥。
3、針對不同案例教學(xué)法，采用不同的學(xué)習(xí)方式
針對不同的案例分析法，學(xué)生可以在不同的場合、以不同的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)、討論和總結(jié)。具體有以下幾個(gè)方面：
（1）課下準(zhǔn)備：對于研討式、總結(jié)式和部分特定式案例教學(xué)方法，教師在課堂講授、組織課堂案例討論之前，提前幾天給學(xué)生提供相關(guān)案例資料，或者給出相應(yīng)的題目、背景資料讓學(xué)生根據(jù)案例討論要求查找和閱讀相關(guān)資料，獨(dú)立做好必要的分析，為案例討論和學(xué)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
（2）課堂講授：對于引例式案例分析、貫穿式案例分析和部分特定式案例分析，通常采取課堂直接講授為主，問題的提出比較直接，問題的講述也可以直接給出答案，也可以逐步啟發(fā)學(xué)生思考，通過學(xué)生解答逐步得出。
（3）課堂討論：對于研討式、綜合式案例分析教學(xué)，可采用兩種學(xué)習(xí)方式進(jìn)行，一是課堂提問、逐步誘導(dǎo)的方式對案例進(jìn)行分析討論；二是通過課堂分組討論，中間總結(jié)提醒和最后總結(jié)闡述來進(jìn)行。這可以以分組的形式進(jìn)行，也可以集中討論的形式進(jìn)行。
財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在對上市公司所遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析閱讀后，通常會直接通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營能力、償債能力以及發(fā)展能力進(jìn)行全面的分析，完全忽視了將該數(shù)據(jù)中需要剔除的部分刪掉，比如將企業(yè)中還未實(shí)現(xiàn)的利潤以及非經(jīng)常性損益進(jìn)行剔除和處理、對企業(yè)存在的不真實(shí)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行剔除等。對于企業(yè)一般投資者而言，常常會對上市公司的實(shí)際收入與利潤質(zhì)量、負(fù)債與資產(chǎn)質(zhì)量等不加以全面的分析與研究。
同時(shí)，所制定的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為分析者的參照依據(jù)，要想更深入的分析，還必須由企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境來決定，并且，和分析者的角度也有著密切的關(guān)系。比如，存貨周轉(zhuǎn)率能夠?qū)⒋尕涀儸F(xiàn)能力的高低程度全面的反映出來，報(bào)表使用者實(shí)際分析過程中，應(yīng)全面分析企業(yè)當(dāng)前所處的行業(yè)特征、存貨結(jié)構(gòu)等各環(huán)節(jié)，從而獲悉企業(yè)實(shí)際營運(yùn)能力。資產(chǎn)負(fù)債率主要將債權(quán)人權(quán)益在企業(yè)整體資本中所占的比率充分的體現(xiàn)出來，不管是債權(quán)人，還是企業(yè)經(jīng)營者，該指標(biāo)均是相關(guān)者決策過程中所采用的核心指標(biāo)，不過，他們有著各自的考慮角度。
優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的具體措施
（一）進(jìn)一步增強(qiáng)報(bào)表分析者的綜合素質(zhì)與綜合能力。實(shí)際中，無論使用的是哪一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析法，能否獲取準(zhǔn)確的分析結(jié)論，完全依賴于工作人員的判斷力。應(yīng)定期對從事該工作的人員進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，以確保他們具有較高的綜合素質(zhì)以及報(bào)表指標(biāo)的判斷和解讀能力，同時(shí)，還要加強(qiáng)培養(yǎng)他們掌握與了解市場營銷、會計(jì)、戰(zhàn)略管理等諸多的知識，充分利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法及其有效工具，實(shí)際工作中形成良好的分析理念，以使自身在分析相關(guān)問題時(shí)，有著較高的判斷能力、運(yùn)用能力等，以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題進(jìn)行有效的控制，將其消滅在萌芽之中。
（二）對資源的效能結(jié)構(gòu)和企業(yè)創(chuàng)新能力加以分析。怎樣才能將企業(yè)中所涵蓋的資源作用全面挖掘與發(fā)揮出來，是每個(gè)管理人員必須重視的一大環(huán)節(jié)。企業(yè)中包括的資源有著諸多方面，比如，分析企業(yè)中人力資源效益情況，對于進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部人力資源配置有著重要意義；分析企業(yè)政策效益，能夠清晰的獲悉企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)策劃、稅務(wù)籌劃作用是否有效的發(fā)揮。在對企業(yè)發(fā)展?jié)摿M(jìn)行評價(jià)時(shí)，一項(xiàng)核心指標(biāo)就是無形資產(chǎn)，加強(qiáng)分析其的效益，能夠準(zhǔn)確的檢驗(yàn)出企業(yè)無形資產(chǎn)中實(shí)際運(yùn)營能力。企業(yè)發(fā)展過程中所蘊(yùn)含的內(nèi)在動力體現(xiàn)的是科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步創(chuàng)新，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析過程中，必須加強(qiáng)分析企業(yè)所具有的科技創(chuàng)新能力，這對于企業(yè)未來中的持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（三）利用諸多的分析方法對企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行綜合評價(jià)。首先，將定性與定量兩種分析有機(jī)的結(jié)合起來；在進(jìn)行定量分析時(shí)，所做的判斷應(yīng)是定性的，并在此基礎(chǔ)上，更深入的做好定量分析與判斷工作。其次，將動態(tài)與靜態(tài)兩種分析有機(jī)的結(jié)合起來；應(yīng)進(jìn)行動態(tài)分析，在對企業(yè)以往的情況全面了解后，對現(xiàn)階段企業(yè)情況可能會產(chǎn)生的結(jié)果加以分析，從而幫助企業(yè)對自身未來發(fā)展情況進(jìn)行一番預(yù)測。另外，將個(gè)別與綜合兩種分析有機(jī)的結(jié)合；由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值有著相對性，
所以，即使是相同的指標(biāo)數(shù)值在不同的情況下所反映的問題各不相同，有時(shí)候，所得的結(jié)論呈現(xiàn)出了相反的現(xiàn)象。比如，涵蓋在資產(chǎn)管理比率中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越高，不僅反映了企業(yè)具有較高收賬效率、較好質(zhì)量，同時(shí)，企業(yè)所制定的信用政策十分的嚴(yán)格也會導(dǎo)致該現(xiàn)象的發(fā)生，一定程度上給企業(yè)帶去了諸多的負(fù)面影響，致使其原有的某些機(jī)會成本不復(fù)存在。所以，實(shí)際財(cái)務(wù)分析與評價(jià)過程中，僅依賴于單個(gè)指標(biāo)是很難將問題充分說明的，應(yīng)按照某一指標(biāo)對其他方面所造成的影響程度加以全面、深入的分析，唯有如此，最后所得出結(jié)論才是精確無誤的。
當(dāng)前，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境極其的復(fù)雜，且變化多端，在對這些外部環(huán)境進(jìn)行定量時(shí)，具有較大的難度，不過其會直接的影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況及經(jīng)營成果。所以，進(jìn)行定量分析過程中，要有定性的判斷，并在此基礎(chǔ)上，更深入的做好定量分析與判斷工作，將人的豐富經(jīng)驗(yàn)及量的準(zhǔn)確計(jì)算在企業(yè)中所占的功能作用全面的發(fā)揮，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平。
會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改為另一種會計(jì)政策的行為。一般情況下，企業(yè)采用的會計(jì)政策在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是在下列兩種情形下企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更;第二是會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
會計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，只能加以估計(jì)，而估計(jì)過程涉及以最近可獲取的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。但是，估計(jì)畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)，可能不得不對前期的估計(jì)進(jìn)行修訂，但是會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。一般而言，會計(jì)估計(jì)變更包括兩種情形：一是由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來確定調(diào)整方法。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)切實(shí)可行時(shí)，要采用追溯調(diào)整法調(diào)整，即對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，計(jì)算累積影響數(shù)將變更后的會計(jì)政策追溯到比較財(cái)務(wù)報(bào)表的最早期初留存收益;而在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，則采用未來適用法，將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。而按照會計(jì)準(zhǔn)則，對于會計(jì)估計(jì)的變更，只能選擇未來適用法。通過對準(zhǔn)則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報(bào)表產(chǎn)生影響;而采用追溯調(diào)整法會對本期和前期都產(chǎn)生影響。但對基于各種利益視角的報(bào)表分析者而言，同一個(gè)會計(jì)政策變更對不同的利益相關(guān)者的影響是不相同的。
會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果說是在20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術(shù)說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說代表了會計(jì)思想的真正革命。經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，改變了人們對會計(jì)的認(rèn)識。會計(jì)不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關(guān)者帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果。一直以來，會計(jì)規(guī)則制定者都在假設(shè)會計(jì)的效果是中性的，而經(jīng)濟(jì)后果問題的提出，使制定者能夠正視經(jīng)濟(jì)后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認(rèn)為從20世紀(jì)60年代起，美國的會計(jì)職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預(yù)會使會計(jì)準(zhǔn)則的制定變得極為復(fù)雜。澤弗將經(jīng)濟(jì)后果定義為會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計(jì)報(bào)告的角度來定義經(jīng)濟(jì)后果的。WilliamRScott在其《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經(jīng)濟(jì)后果定義為經(jīng)濟(jì)后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計(jì)政策的選擇會影響公司的價(jià)值。從本質(zhì)上來說，經(jīng)濟(jì)后果就是認(rèn)為企業(yè)的會計(jì)政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計(jì)政策選擇(也就是會計(jì)選擇)影響公司的價(jià)值等同于經(jīng)濟(jì)后果。從中我們可以看出，會計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)政策選擇將會生成不同的會計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。
國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說是指各社會經(jīng)濟(jì)主體通過利用會計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會性后果(雷光勇等，2001)，具體的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會計(jì)政策的選擇對其市場價(jià)值產(chǎn)生影響。會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的途徑分四個(gè)步驟：由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定、頒布會計(jì)準(zhǔn)則;企業(yè)根據(jù)所頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行會計(jì)政策選擇，設(shè)計(jì)符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng);本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)生成會計(jì)信息的載體會計(jì)報(bào)告;會計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給相關(guān)方，如政府、投資人和債權(quán)人等。
