發(fā)布時(shí)間：2023-03-22 17:38:35
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會(huì)計(jì)舞弊論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
會(huì)計(jì)電算化舞弊的手法與特征
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個(gè)方面：
1.通過(guò)篡改輸入進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)
這是最簡(jiǎn)單也是最常用的計(jì)算機(jī)舞弊手法，該方法通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳來(lái)達(dá)到個(gè)人目的。
2.通過(guò)篡改文件進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)
在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫(kù)文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒(méi)有加密，就可直接讀寫(xiě)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行非法篡改、刪除或復(fù)制。
3.通過(guò)設(shè)置舞弊程序或篡改程序進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)
通過(guò)這種方法進(jìn)行計(jì)算機(jī)舞弊與犯罪，需要有較高的計(jì)算機(jī)專業(yè)技能，隱蔽性很強(qiáng)。
4.通過(guò)非法操作進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)
非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或合法的操作人員越權(quán)操作系統(tǒng)。
5.通過(guò)篡改輸出進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)
在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過(guò)非法修改、竊取、銷毀輸出數(shù)據(jù)或?qū)⑤敵鲂畔鬟f給企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等手段達(dá)到舞弊與犯罪的目的。
會(huì)計(jì)電算化舞弊產(chǎn)生的原因
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個(gè)方面：
1.會(huì)計(jì)軟件的缺陷
目前市場(chǎng)上有數(shù)百種會(huì)計(jì)軟件，有些單位還使用自己開(kāi)發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問(wèn)題，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒(méi)有具體記錄，出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫(kù)缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開(kāi)修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場(chǎng)，為用戶提供修改以前年度賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷
實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)。目前，不少單位沒(méi)有嚴(yán)密的管理制度或有章不循使得會(huì)計(jì)電算化不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀重要的數(shù)據(jù)，以達(dá)到個(gè)人目的。
會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范與控制
1.加強(qiáng)電算化犯罪法制建設(shè)
目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門(mén)的法規(guī)加以有效控制很有必要。
2.崗位設(shè)置與加強(qiáng)崗位管理
手工環(huán)境下的崗位牽制原則對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會(huì)計(jì)嚴(yán)格分開(kāi)，經(jīng)辦人員和審核人員嚴(yán)格分開(kāi)；自行開(kāi)發(fā)專用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員同操作人員嚴(yán)格分開(kāi)；還應(yīng)盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護(hù)崗位隔離。這是因?yàn)橄到y(tǒng)開(kāi)發(fā)人員和維護(hù)人員作為電算化會(huì)計(jì)軟件的編寫(xiě)者及修改者，有機(jī)會(huì)了解軟件系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)部技術(shù)信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識(shí)隱蔽地從事會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)甚至進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。
3.嚴(yán)格權(quán)限管理
權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶名/密碼管理兩方面，前者決定相應(yīng)用戶對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，后者則保證了用戶和權(quán)限的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。權(quán)限分配能起到互相牽制的作用，用戶名/密碼管理核心是為用戶生成密碼以及利用密碼來(lái)確認(rèn)不同用戶，以保證不會(huì)有越權(quán)行為。
1. 試論現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)
2. 試論會(huì)計(jì)的管理職能
3. 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)
4. 試論資產(chǎn)的計(jì)量屬性
5. 公允價(jià)值計(jì)量研究
6. 試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征
7. 知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與攤銷研究
8. 試論無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定
9. 試論會(huì)計(jì)環(huán)境
10. 論環(huán)境會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
11. 綠色會(huì)計(jì)初探
12. 綠色會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題探討
13. 穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的應(yīng)用與思考
14. 會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位與思考
15. 對(duì)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再認(rèn)識(shí)
16. 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較研究
17. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)管理活動(dòng)
18. 上市公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
19. 上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問(wèn)題研究
20. 關(guān)于成本考核指標(biāo)的探討
21. 對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí)
22. 作業(yè)成本法核算初探
23. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的若干問(wèn)題
24. 對(duì)作業(yè)成本管理的認(rèn)識(shí)
25. 試論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理
26. 人力資源成本計(jì)量模式的探討
27. 通貨膨脹會(huì)計(jì)研究
28. 理論與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理
29. 試論會(huì)計(jì)規(guī)范
30. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)發(fā)展關(guān)系的研究
31. 重組會(huì)計(jì)研究
32. 破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論研究
33. 對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)價(jià)
34. 對(duì)新型責(zé)任會(huì)計(jì)初探
35. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在問(wèn)題研究
36. 建立和健全會(huì)計(jì)市場(chǎng)的探討
37. 探討提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的新思路
38. 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問(wèn)題研究
39. 淺談會(huì)計(jì)文化及其構(gòu)成要素
40. 借款利息資本化有關(guān)問(wèn)題的研究
41. 淺議可轉(zhuǎn)換債券及其會(huì)計(jì)處理
42. 論影響會(huì)計(jì)核算方法選擇的因素
43. 存貨準(zhǔn)則中有關(guān)問(wèn)題探討
44. 成本報(bào)表體系問(wèn)題研究
45. 淺議收入的含義及其層次結(jié)構(gòu)
46. 對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的認(rèn)識(shí)
47. 會(huì)計(jì)在公司治理中的角色
48. 會(huì)計(jì)信息失真的深層原因和對(duì)策研究
49. 試論會(huì)計(jì)信息的地位與作用
50. 成本分析指標(biāo)體系研究
51. 物價(jià)變動(dòng)條件下會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)選擇研究
52. 債務(wù)重組及其會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討
53. 上市公司利潤(rùn)操縱問(wèn)題的剖析
54. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題與對(duì)策探討
55. 上市公司的財(cái)務(wù)信息披露誠(chéng)信機(jī)制的建立與完善
56. 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)模式的探索
57. 會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考
58. 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考
59. 如何構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督支持系統(tǒng)
60. 關(guān)于企業(yè)商譽(yù)評(píng)估的思考
61. 會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系研究
62. 試論通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策
63. 行為會(huì)計(jì)探討
64. 資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
65. 建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系
66. 資產(chǎn)計(jì)價(jià)目標(biāo)和計(jì)價(jià)方法之間關(guān)系研究
67. 企業(yè)激勵(lì)制度與會(huì)計(jì)政策選擇之間關(guān)系的探討
68. 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定的探討
69. 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷方法的探討
70. 資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
71. 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)的影響探討
72. 關(guān)于企業(yè)實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的調(diào)查報(bào)告及其分析研究
73. 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況的調(diào)查研究
74. 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中存在的問(wèn)題及對(duì)策
75. 對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的理論研究
76. 會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究
77. 實(shí)質(zhì)重于形式在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的應(yīng)用分析
78. 關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題的探討
79. 運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析會(huì)計(jì)收益質(zhì)量
80. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異研究
81. 論會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)
82. 論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)
83. 會(huì)計(jì)舞弊的形成原理及治理
84. 論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與社會(huì)監(jiān)督
85. 完善民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
86. 對(duì)理解人力資源會(huì)計(jì)研究的思考
87. 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得稅會(huì)計(jì)研究
88. 固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)研究
89. 無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)研究
90. 存貨所得稅會(huì)計(jì)處理分析
91. 固定資產(chǎn)盤(pán)盈所得稅會(huì)計(jì)處理分析
92. 分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
93. 無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
94. 分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
95. 自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
96. 同一控制下企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)處理分析
97. 非同一控制下企業(yè)合并所得稅會(huì)計(jì)處理分析
98. 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法所得稅會(huì)計(jì)處理分析
99. 長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅會(huì)計(jì)處理分析
100. 交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
101. 可供出售金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
102. 投資性房地產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
103. 非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅會(huì)計(jì)處理分析
104. 財(cái)產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
105. 職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理分析
106. 虧損合同業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
107. 債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
108. 產(chǎn)品質(zhì)量保證的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
109. 債務(wù)重組的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
110. 視同銷售所得稅會(huì)計(jì)處理分析
111. 其他收入所得稅會(huì)計(jì)處理分析
112. 售后回購(gòu)所得稅會(huì)計(jì)處理探討
113. 售后租回所得稅會(huì)計(jì)處理分析
114. 產(chǎn)品分成業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
115. 補(bǔ)貼收入的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
116. 銷售退回的所得稅會(huì)計(jì)處理分析（日后調(diào)整事項(xiàng)）
117. 分期收款銷售所得稅會(huì)計(jì)處理分析
118. 委托代銷業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
119. 受托代銷業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
120. 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
121. 對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
122. 接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理分析
123. 借款費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)處理分析
124. 以地?fù)Q房和以房換地業(yè)務(wù)所得稅會(huì)計(jì)處理分析
125. 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系探討
126. 我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主體探討
127. 事業(yè)單位分類改革及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
128. 政府收支分類科目改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響
129. 論國(guó)庫(kù)集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)
130. 論權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
131. 企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素比較研究
132. 行政事業(yè)單位長(zhǎng)期資產(chǎn)核算改革研究
133. 政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合模式研究
134. 行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算探討
135. 企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)差異問(wèn)題研究
136. 西方政府會(huì)計(jì)與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)差異問(wèn)題研究
137. 中小企業(yè)融資困境分析
138. 會(huì)計(jì)信息失真與公司治理關(guān)系探討
139. 企業(yè)內(nèi)部控制制度研究
140. 會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)問(wèn)題
141. 養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的探討
142. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策
143. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值模式計(jì)量研究
144. 高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)方向
145. 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度
146. 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
147. 從企業(yè)的安全性談償債能力分析
148. 淺談應(yīng)收賬款管理
149. 個(gè)人所得稅的改革與完善
150. 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范
151. 討論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)
152. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)行為的影響分析
153. 企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
154. 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化途徑探析
二、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)類
1. 淺談我國(guó)利用外資的現(xiàn)狀及其對(duì)策
2. 論企業(yè)籌資決策
3. 建立企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)體系的探討
4. 試論財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位與作用
5. 推行目標(biāo)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
6. 試論企業(yè)投資決策中的若干問(wèn)題
7. 資金時(shí)間價(jià)值在企業(yè)投資決策中的意義和應(yīng)用
8. 我國(guó)推行責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
9. 論租賃籌資
10. 企業(yè)各種籌資方式比較研究
11. 金融市場(chǎng)與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理
12. 企業(yè)預(yù)算的性質(zhì)、體系及編制分析
13. 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用情況的分析研究
14. 建立責(zé)任會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)改革中的重要地位
15. 試論財(cái)務(wù)管理的職能
16. 試論風(fēng)險(xiǎn)投資決策
17. 對(duì)資金成本問(wèn)題的探討
18. 宏觀成本管理的探討
19. 跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理
20. 關(guān)于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系的探討
21. 產(chǎn)權(quán)資本保護(hù)研究
22. 論我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
23. 現(xiàn)有國(guó)有資本保值、增值考核指標(biāo)的探討
24. 論現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)分層管理
25. 提高企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)水平的探討
26. 穩(wěn)健性原則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策的影響
27. 對(duì)影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的因素分析
28. 論我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)主體
29. 影響上市公司資本結(jié)構(gòu)的因素分析
30. 風(fēng)險(xiǎn)觀念在財(cái)務(wù)管理中的地位
31. 銀行借款的案例與分析
32. 論商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)工作
33. 現(xiàn)代企業(yè)制度下權(quán)益財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)
34. 中西方理財(cái)觀念的比較
35. 破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究
36. 企業(yè)改組財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究
37. 企業(yè)償債能力研究
38. 現(xiàn)代企業(yè)制度與財(cái)務(wù)管理改革
39. 淺談行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理
40. 試論財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化
41. 對(duì)財(cái)務(wù)比率分析中有關(guān)問(wèn)題的探討
42. 試論企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)
43. 通貨膨脹對(duì)企業(yè)投資決策的影響分析
44. 融資租賃的案例與分析
45. 論管理會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系
46. 論管理會(huì)計(jì)的方法體系
47. 資本投資方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中“風(fēng)險(xiǎn)”程度與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的估量問(wèn)題
48. 成本性態(tài)分析的意義及局限性
49. 國(guó)有企業(yè)負(fù)債過(guò)度的成因與對(duì)策
50. 論優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
51. 論負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用
52. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況的調(diào)查研究
53. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題及對(duì)策研究
54. 上市公司的籌資策略及效果分析
55. 企業(yè)并購(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)分析
56. 盈余管理的探討
57. 收益質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)
58. 作業(yè)成本計(jì)量的探討
59. 質(zhì)量成本的研究
60. 經(jīng)濟(jì)增加值在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用和做法的研究
61. 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究
62. 成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的分析
63. 投資決策的案例與分析
64. 負(fù)債籌資的案例與分析
65. 股票籌資的案例與分析
66. 股利決策的案例與分析
67. 成本決策的案例與分析
68. 固定資產(chǎn)更新決策的案例與分析
69. 本量利分析的案例與分析
70. 現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討
71. “資產(chǎn)證券化”問(wèn)題的研究
72. 企業(yè)反并購(gòu)對(duì)策研究
73. 論企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新
74. 高校貸款融資風(fēng)險(xiǎn)防范的舉措
75. 中西部企業(yè)在大開(kāi)發(fā)中財(cái)務(wù)問(wèn)題與對(duì)策
76. 提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)務(wù)策略
77. 成本控制在建筑施工企業(yè)中的運(yùn)用
78. 中小企業(yè)融資困境及其解決對(duì)策
79. 加強(qiáng)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理
80. 中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
81. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施
82. 上市公司股利政策問(wèn)題分析——以某公司為例
83. 企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)效應(yīng)分析
84. 獨(dú)立董事的獨(dú)立性研究
85. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策
86. 中小企業(yè)融資問(wèn)題研究
87. 債轉(zhuǎn)股問(wèn)題研究
88. 本量利分析應(yīng)用問(wèn)題研究
89. 財(cái)務(wù)比率分析在企業(yè)管理中的應(yīng)用
90. 財(cái)務(wù)比率分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
91. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范
92. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系研究
93. 淺析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題
三、審計(jì)類
1. 論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
2. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的新要求
3. 會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)策研究
4. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的效益評(píng)價(jià)方法
5. 論優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境
6. 建立審計(jì)信息制度
7. 試論審計(jì)信息與審計(jì)決策
8. 試論投資效益審計(jì)
9. 審計(jì)抽樣中存在的問(wèn)題及預(yù)防措施研究
10. 試論投資效益審計(jì)
11. 審計(jì)抽樣中存在的問(wèn)題及預(yù)防措施研究
12. 小規(guī)模企業(yè)審計(jì)
13. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
14. 重建我國(guó)審計(jì)信用的思考
15. 論審計(jì)環(huán)境
16. 審計(jì)技術(shù)與方法發(fā)展的新趨勢(shì)
17. 論優(yōu)化政府審計(jì)環(huán)境
18. CPA業(yè)務(wù)拓展與獨(dú)立性的沖突和協(xié)調(diào)
19. 現(xiàn)代企業(yè)如何搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
20. 上市公司審計(jì)失敗問(wèn)題研究
21. 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的比較
22. 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式及其應(yīng)用
23. 淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下審計(jì)方法創(chuàng)新研究
24. 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制
25. 論審計(jì)的獨(dú)立性
26. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
27. 論審計(jì)質(zhì)量控制
28. 淺談環(huán)境審計(jì)
29. 論電算化環(huán)境下的審計(jì)方法
30. 論審計(jì)工作底稿的規(guī)范化
31. 淺議廉政建設(shè)在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的作用
32. 淺議政府采購(gòu)審計(jì)
33. 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及預(yù)防措施
34. 財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
35. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
36. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討
37. 上市公司會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別及防范技術(shù)研究
38. 風(fēng)險(xiǎn)防范技術(shù)及應(yīng)用
39. 會(huì)計(jì)數(shù)字游戲的識(shí)別
40. 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)監(jiān)督研究
41. 資產(chǎn)證券化審計(jì)研究
42. 內(nèi)部控制報(bào)告規(guī)范研究
43. 現(xiàn)金流創(chuàng)造的審計(jì)研究
44. 資產(chǎn)魔方的審計(jì)問(wèn)題
45. 資產(chǎn)減值審計(jì)程序研究
46. IPO審計(jì)規(guī)范研究
47. 民間非贏利組織審計(jì)問(wèn)題研究
48. 內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)研究
49. 會(huì)計(jì)地雷防范研究
50. 我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策
51. 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究
52. 于企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
53.電算化系統(tǒng)審計(jì)
四、會(huì)計(jì)電算化類
1. 論電子計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的作用
2. 關(guān)于會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
3. 計(jì)算機(jī)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
4. 我國(guó)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題與對(duì)策研究
5. 中外會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀比較研究
6. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的組織控制問(wèn)題
7. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下的內(nèi)部控制問(wèn)題研究
8. 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)問(wèn)題的探討
9. 會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)中的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題探討
10. 會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響與對(duì)策
11. 我國(guó)會(huì)計(jì)信息化市場(chǎng)存在的問(wèn)題與調(diào)查
12. 通用帳務(wù)處理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)
13. 會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)中如何防止科目串戶的探討
14. 關(guān)于建立管理會(huì)計(jì)電算化的系統(tǒng)的構(gòu)想
15. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的比較研究
16. 會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)問(wèn)題研究
17. 關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)電算化理論體系的構(gòu)想
18. 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在管理中的應(yīng)用
19. 我省會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀與存在問(wèn)題研究
20. 會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的若干典型案例
21. 會(huì)計(jì)電算化和手工系統(tǒng)并行運(yùn)用的經(jīng)驗(yàn)
22. 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在我國(guó)實(shí)施的可行性研究
23. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的沖擊和影響
24. Excel在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問(wèn)題研究
25. 企業(yè)ERP實(shí)施與業(yè)務(wù)流程重組問(wèn)題研究
26. 會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)驗(yàn)的實(shí)踐研究
27. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究
28. 財(cái)務(wù)軟件發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究
29. 會(huì)計(jì)軟件通用化問(wèn)題研究
30. 信息技術(shù)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響
31. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的策略和方法研究
32. 會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量及其保證
33. 會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)問(wèn)題研究
34. Excel在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用
35. 會(huì)計(jì)信息化實(shí)施過(guò)程與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組研究
36. 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)及防范
37. 對(duì)我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件的探討與分析（以用友為例）
38. 關(guān)于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和電算化業(yè)務(wù)能力的探討
39. 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析
40. 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)
41. 關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響
42. 會(huì)計(jì)電算化操作管理分析
摘 要:文章對(duì)我國(guó)高校管理體制改革中關(guān)于高校合并、普通高校民辦二級(jí)學(xué)院及高校后勤社會(huì)化的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的對(duì)策,為進(jìn)一步完善高校管理體制改革理順財(cái)務(wù)關(guān)系。
關(guān)鍵詞:教育資源 高校合并 高校民辦二級(jí)學(xué)院 高校后勤社會(huì)化
按照“共建、調(diào)整、合作、合并”的方針,我國(guó)高校在管理體制改革方面已經(jīng)邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐:一是采取校際優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),進(jìn)行資產(chǎn)重組,合理配置教育資源;二是利用國(guó)內(nèi)外其他組織的財(cái)務(wù)資源,合作辦學(xué),開(kāi)拓教育資源;三是在高校內(nèi)部進(jìn)行改革,逐步實(shí)現(xiàn)高校后勤的社會(huì)化?？偨Y(jié)高校在管理體制改革中存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題,并提出解決的對(duì)策,有利于高校管理體制改革的進(jìn)一步深化。
一、高校合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題
為了增強(qiáng)我國(guó)高校的辦學(xué)實(shí)力、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,完善學(xué)科結(jié)構(gòu),優(yōu)化辦學(xué)資源,在21世紀(jì)初,我國(guó)高校管理體制發(fā)生了重大變革,相當(dāng)一部分院校進(jìn)行了重組合并,連續(xù)三年三大步調(diào)整了中央部委院校的管理體制,涉及31個(gè)省、市、自治區(qū),60多個(gè)部門(mén)和900余所高校。迄今,已有556所高校經(jīng)合并調(diào)整為232所,并調(diào)整了509所高校的管理體制,組建了一批新的綜合性和多科性大學(xué)。高校合并的過(guò)程也是會(huì)計(jì)合并的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程,因此,高校合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題可以分為兩個(gè)方面:
(一)高校合并過(guò)渡期的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題
1.清產(chǎn)核資,摸清家底。合并高校只有在全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,才可能建立一套真實(shí)的、合并高校的新賬簿。合并高校全面財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容應(yīng)包括:對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的清查;固定資產(chǎn)、家具用具、圖書(shū)資料等實(shí)物資產(chǎn)的清查;對(duì)債權(quán)、債務(wù)、投資及無(wú)形資產(chǎn)的清查,特別是對(duì)債權(quán)、債務(wù)要了解其形成過(guò)程、原因、時(shí)間等具體情況,以便采取積極的措施,清理資金舊欠,搞活資金運(yùn)用。通過(guò)清查,摸清合并各校的實(shí)有資產(chǎn),以防止國(guó)有資產(chǎn)的流失,確保國(guó)有財(cái)產(chǎn)的完全和完整。
2.建立統(tǒng)一的賬簿資料。在進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對(duì)清理出的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧問(wèn)題,要及時(shí)調(diào)整賬項(xiàng),使賬實(shí)保持一致,在批準(zhǔn)處理前,作為“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理;并查明原因,盡可能在賬簿合并之前進(jìn)行轉(zhuǎn)銷;對(duì)確定在短期內(nèi)無(wú)法處理的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”則暫時(shí)掛賬。各校在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,編制財(cái)務(wù)合并基準(zhǔn)日?qǐng)?bào)表,經(jīng)審核無(wú)誤后,作為建立新賬的依據(jù)。
3.建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度。對(duì)合并各校新發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng),需由新的財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范。對(duì)資金籌集方式、資金的使用和分配方式、資金的使用范圍、費(fèi)用開(kāi)支的各項(xiàng)規(guī)定、資金使用的審批權(quán)限及監(jiān)督手段等需通過(guò)制定新的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范。
(二)高校合并后的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題如果高校合并后,只是達(dá)到會(huì)計(jì)核算和管理形式上的統(tǒng)一,未能達(dá)到重新整合教育資源的目的,在高校改革的大好形勢(shì)下,應(yīng)充分發(fā)揮合并高校后的整體優(yōu)勢(shì),提高辦學(xué)質(zhì)量,使新高校更上一個(gè)臺(tái)階。因此,高校合并后的會(huì)計(jì)問(wèn)題要站在更高層次上,注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
1.整合資源,開(kāi)辟新的籌資渠道。高校在合并后,實(shí)力應(yīng)該增強(qiáng),會(huì)計(jì)上應(yīng)充分利用這一優(yōu)勢(shì)。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,財(cái)政撥款是高校惟一的收入來(lái)源,高校資金運(yùn)動(dòng)實(shí)質(zhì)上就是預(yù)算資金運(yùn)動(dòng),根本不存在高校自身的籌資活動(dòng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,多元化經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn),高校擴(kuò)大招生對(duì)資金需求量的增大,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高?；I資體制已越來(lái)越不適應(yīng)高校的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,目前我國(guó)已基本形成 了高校多渠道籌集資金的新格局。而《中華人民共和國(guó)高等教育法》已明確了高校的法人地位:“高校自批準(zhǔn)之日起取得法人資格?！币虼?高校作為面向社會(huì)、依法自主辦學(xué)的法人實(shí)體已確立了高校作為籌資主體的地位。合并后高校的發(fā)展需要挖掘新的籌資渠道,合理有效地配置高校財(cái)務(wù)資源。首先,從銀行方面來(lái)看,對(duì)高校合并后整合的實(shí)力看好,加之目前在企業(yè)效益普遍不好的情況下,教育的回報(bào)是穩(wěn)定的,資金流向教育市場(chǎng)的可能性很大,高校在充分論證項(xiàng)目的可行性基礎(chǔ)上,應(yīng)爭(zhēng)取銀行貸款;其次,合并后的高校,由于整體實(shí)力提高,應(yīng)尋求更高層次的合作辦學(xué),爭(zhēng)取投資方的投資,提高辦學(xué)層次;再次,還可申請(qǐng)世界銀行貸款、聯(lián)合國(guó)人口基金等國(guó)外資金;發(fā)行教育債券;建立教育投資基金等。在籌集資金的過(guò)程中,要注意防范籌資風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的配套改革。
2.完善內(nèi)控制度,提高管理水平。合并后的高校,攤子更大了,其會(huì)計(jì)管理要更多地依靠制度建設(shè)和制度控制,而不是通過(guò)“人治”。2001年6月22日財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》,使各單位制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有了依據(jù)。加入wto后,我國(guó)高校不僅面臨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力,而且面臨著國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力,高校只有采取自我約束的管理機(jī)制,提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益,來(lái)贏得教育市場(chǎng)。為此,規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為,加強(qiáng)制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制極為必要。高校的內(nèi)部控制制度應(yīng)主要從財(cái)務(wù)管理權(quán)力和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系等方面來(lái)完善。
3.實(shí)現(xiàn)合并高校會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。高校合并后,在財(cái)務(wù)運(yùn)作上要解決由于校區(qū)分散布局給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的時(shí)空問(wèn)題,會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化可以達(dá)到各校區(qū)資源共享,通信方便快捷,財(cái)務(wù)分布式處理,遠(yuǎn)程賬簿報(bào)表輸出等目的,提高會(huì)計(jì)工作效率。合并后的高校既有必要也有可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)化。一是合并后的高校都具有一定的規(guī)模,并且大都由幾個(gè)校區(qū)構(gòu)成;二是合并后的高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜,工作量大;三是合并后的高校大多建有校園網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng);四是高校人才濟(jì)濟(jì),不乏網(wǎng)絡(luò)專家。高校會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化需要注意網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全控制制度和內(nèi)部控制制度的配套建設(shè)。
二、普通高校民辦二級(jí)學(xué)院的會(huì)計(jì)問(wèn)題在《社會(huì)力量辦學(xué)條例》的規(guī)范下,我國(guó)普通高校民辦二級(jí)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生,據(jù)重慶市教委2002年9月的統(tǒng)計(jì)資料,重慶市普通高校民辦二級(jí)學(xué)院已發(fā)展到13所,本專科專業(yè)56個(gè),年招生7500人,在校生規(guī)模18500人。隨著這種新的辦學(xué)方式的發(fā)展,出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)問(wèn)題,如何明晰高校及民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,保全高校的國(guó)有資產(chǎn)成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。
(一)普通高校民辦二級(jí)學(xué)院的性質(zhì)1997年國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《社會(huì)力量辦學(xué)條例》,系統(tǒng)地規(guī)定了民辦教育的方針、政策,對(duì)民辦教育的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。從目前興辦的高校民辦二級(jí)學(xué)院的種類來(lái)看主要有兩種:一是捐資辦學(xué),二是投資辦學(xué)。我國(guó)民辦二級(jí)學(xué)院一般是采取投資辦學(xué)的形式,這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們的思想境界所決定的。從目前我國(guó)興辦的高校民辦二級(jí)學(xué)院的組織形式來(lái)看,投資辦學(xué)一般采取雙法人結(jié)構(gòu)模式,即高校本身屬于教育法人,而高校的民辦二級(jí)學(xué)院一般既是一個(gè)非企業(yè)法人組織,又是高校的二級(jí)單位。根據(jù)法人的法律界定,法人應(yīng)有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)并且與投資人的其他財(cái)產(chǎn)相分離。而在《社會(huì)力量辦學(xué)條例》中卻沒(méi)有關(guān)于投資辦學(xué)相關(guān)的管理辦法,即如何明
--> 晰投資辦學(xué)的產(chǎn)權(quán)歸屬及投資者回報(bào)等問(wèn)題。高校屬于非營(yíng)利性單位,其活動(dòng)的目的不是為了盈利,但這不等于說(shuō)他們不能盈利。這里需要明確兩個(gè)問(wèn)題:一是如何正確理解不以營(yíng)利為目的與凈收益的矛盾;二是民辦高校凈收益可否分配。
2001年教育部頒布了民辦教育的相關(guān)政策,提出在民辦教育收費(fèi)中,應(yīng)體現(xiàn)誰(shuí)投資、誰(shuí)受益的原則,學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與辦學(xué)主體的籌資方式相適應(yīng),但教育部最后強(qiáng)調(diào),民辦教育應(yīng)堅(jiān)持不以營(yíng)利為目的的收費(fèi)原則,同時(shí)學(xué)校收費(fèi)不能替代各級(jí)政府對(duì)公辦學(xué)校和民辦學(xué)校的必要投入。從我國(guó)現(xiàn)階段高等教育供給普遍不足的情況來(lái)看,其他企事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及國(guó)外投資者等各方投資興辦普通高校民辦二級(jí)學(xué)院,為社會(huì)提供了更多的教育機(jī)會(huì),培養(yǎng)了更多的人才,增進(jìn)了社會(huì)的公共利益,起到了彌補(bǔ)政府教育經(jīng)費(fèi)不足的作用,說(shuō)明民辦二級(jí)學(xué)院在總體上的公益性是一種客觀現(xiàn)實(shí)。同時(shí),教育是一種收費(fèi)服務(wù),教育供給和需求之間的較大缺口為教育產(chǎn)業(yè)留下了獲利空間。由于目前我國(guó)財(cái)力不足,民辦高校暫時(shí)難以獲得政府的資助,而逐漸向市場(chǎng)組織靠攏,采取全額成本或高額成本收費(fèi),以此獲得經(jīng)費(fèi)的積累和盈利。因此,“不以營(yíng)利為目的”并不等于不存在結(jié)余,對(duì)民辦二級(jí)學(xué)院來(lái)說(shuō)公益性和收益性都是客觀存在的,我們應(yīng)辨證地對(duì)待民辦二級(jí)學(xué)院公益性和資本的增值性矛盾;其次,投資辦學(xué)能否將收益的一部分向投資人分配?從資本具有增值和保值的本質(zhì)來(lái)看,如果不允許民辦二級(jí)學(xué)院的投資人獲得任何回報(bào),那就等于要求投資人捐資,這不符合當(dāng)前我國(guó)國(guó)情,其結(jié)果將挫傷投資辦學(xué)者的積極性,必然會(huì)導(dǎo)致高校民辦二級(jí)學(xué)院的消亡,因此“不以營(yíng)利為目的”必須建立在對(duì)公眾根本利益有益的基礎(chǔ)上。只要高校民辦二級(jí)學(xué)院以社會(huì)效益為最高目的,能保證為社會(huì)提品或服務(wù)所需的正常經(jīng)費(fèi),在規(guī)定將大部分結(jié)余用于學(xué)校的擴(kuò)大發(fā)展的前提條件下,小部分結(jié)余用于投資辦學(xué)者的回報(bào),應(yīng)該是不違背“不以營(yíng)利為目的”宗旨的。
(二)高校民辦二級(jí)學(xué)院亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題高校作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體,按《高校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制下,可采用三級(jí)核算方式核算會(huì)計(jì)單位的收支。這種財(cái)務(wù)關(guān)系是以經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來(lái)確定的,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制以財(cái)政撥款為單一籌資渠道的管理模式。從民辦二級(jí)學(xué)院的辦學(xué)方式來(lái)看,一般是高校以國(guó)有的土地、教學(xué)樓等有形資產(chǎn)、師資力量和聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)投資,而其他投資者以貨幣及提供國(guó)外學(xué)習(xí)途徑等資源投資。因此,不能再采用經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系來(lái)確定與民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,而需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失;同時(shí)需要正確制定合理的投資回報(bào)。如果我們不理清高校和民辦二級(jí)學(xué)院的財(cái)務(wù)關(guān)系,解決相應(yīng)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題,則可能使民辦二級(jí)學(xué)院挖高校的墻角,造成高校國(guó)有資產(chǎn)的流失。為了適應(yīng)高校管理體制改革對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求,不僅需要完善高校凈資產(chǎn)保全的核算體系,還需要建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu),設(shè)置高校資產(chǎn)管理的專門(mén)機(jī)構(gòu)并配備專門(mén)的管理人員。高校的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)受托對(duì)高校的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理,根據(jù)有關(guān)的政策,負(fù)責(zé)制定并組織實(shí)施本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理的具體辦法,辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等手續(xù),把價(jià)值管理、實(shí)物管理、產(chǎn)權(quán)管理、效益管理結(jié)合起來(lái),明確產(chǎn)權(quán),提高資產(chǎn)使用效益,這樣國(guó)家利益才能切實(shí)得以維護(hù)。
三、高校后勤社會(huì)化的會(huì)計(jì)問(wèn)題
1.建立全面成本核算體系。高校后勤改革,是將行政管理、福利服務(wù)、由撥款驅(qū)動(dòng)的行政運(yùn)行機(jī)制轉(zhuǎn)變?yōu)榭渴袌?chǎng)驅(qū)動(dòng)、成本經(jīng)營(yíng)服務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)收費(fèi)、自我約束、自求發(fā)展的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)依靠競(jìng)爭(zhēng)獲得生存,而加強(qiáng)成本的核算和管理,挖掘降低成本的潛力成為高校后勤實(shí)體競(jìng)爭(zhēng)的主要手段。高校后勤實(shí)體首先要樹(shù)立成本效益觀念;其次是建立全面成本核算體系。高校后勤實(shí)體的成本核算體系應(yīng)結(jié)合高校后勤的實(shí)際業(yè)務(wù)情況,參照?qǐng)?zhí)行同行業(yè)或相近行業(yè)的成本核算制度,如修繕中心、運(yùn)輸中心,可參照相應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算,并合理劃分成本核算范圍,嚴(yán)格成本管理,實(shí)現(xiàn)以最少的消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益,更好地為高校教師和學(xué)生服務(wù),為教學(xué)、科研服務(wù)。
2.高校后勤實(shí)體投資多元化問(wèn)題。在大力提倡高校后勤社會(huì)參與的情況下,高校后勤可以吸納社會(huì)資金,以擴(kuò)大高校后勤實(shí)體的經(jīng)營(yíng)能力。后勤實(shí)體投資多元化,將改變后勤實(shí)體的投資體制和所有制形式。在這種背景下,不僅需要分清投資各方的產(chǎn)權(quán)歸屬,防止高校國(guó)有資產(chǎn)流失,同時(shí)也提出了建立和完善高校資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的要求。
3.分別核算納稅與不納稅收入。凡是從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái),形成的獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)高校提供的教育勞務(wù),包括為高校教師和學(xué)生提供的各種服務(wù)均享有稅收優(yōu)惠政策;而對(duì)外提供的勞務(wù)則不享有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支,以便于進(jìn)行納稅申報(bào)。
參考文獻(xiàn):
論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真，成因，對(duì)策
所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國(guó)際性現(xiàn)象。
一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門(mén)的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績(jī)表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無(wú)所不能的“萬(wàn)能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對(duì)存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒(méi)有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。
（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對(duì)要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中由于對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對(duì)新的理論和剛出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對(duì)一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對(duì)策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對(duì)于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對(duì)策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的主要對(duì)策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國(guó)家希望通過(guò)相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開(kāi)健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專職部門(mén)，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)不可替代的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過(guò)審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來(lái)越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來(lái)越高。
參考文獻(xiàn)：
[1]張忠誠(chéng)：試論影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)因素[J].上海會(huì)計(jì)2000，（12） [2]李威：試論會(huì)計(jì)信息失真[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，（2）
【關(guān)鍵詞】上市公司 會(huì)計(jì)舞弊 識(shí)別 治理
一、引言
縱觀全球資本市場(chǎng)，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。中國(guó)的萬(wàn)福生科、新大地、藍(lán)田股份；美國(guó)的世通、安然；意大利的帕瑪拉特等這一系列案例足以說(shuō)明會(huì)計(jì)舞弊已不是一個(gè)國(guó)家的問(wèn)題，而是整個(gè)世界的全球性經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。任何一個(gè)國(guó)家要想經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展，都必須積極應(yīng)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊。
二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的基本理論
（一）基本概念
會(huì)計(jì)舞弊是舞弊的實(shí)施者通過(guò)欺騙等非法途徑以損害他人為代價(jià)謀取個(gè)人或集體經(jīng)濟(jì)利益的不正當(dāng)行為。
（二）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的原因
1.公司內(nèi)部原因。（1）內(nèi)部控制不健全或制度形同虛設(shè)。舞弊公司其內(nèi)部控制的特點(diǎn)是：公司高層參與舞弊現(xiàn)象泛濫；公司內(nèi)部親戚關(guān)系非常普遍。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)，控制權(quán)過(guò)度集中，以至于公司的高層集管理權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，正因如此造就了不健全的內(nèi)部控制。
（2）舉債的比重小，債券結(jié)構(gòu)的畸形。在我國(guó)上市公司的借款和應(yīng)付款是債務(wù)的主要來(lái)源，債權(quán)籌資的比例比較小，這樣的不合理的債務(wù)結(jié)構(gòu)使社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)的決策產(chǎn)生不利影響，也使得投資者不能監(jiān)督上市公司的經(jīng)營(yíng)決策。
（3）董事會(huì)的結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)的上市公司董事中從股東選派來(lái)的董事占董事會(huì)的絕大多數(shù)，公司中存在的一股獨(dú)大的現(xiàn)象，使得從企業(yè)選出來(lái)的董事也是代表著公司企業(yè)管理者的利益的。另外，部分公司的獨(dú)立董事都是社會(huì)地位很高的專業(yè)人士，但是其對(duì)該公司的CEO和財(cái)務(wù)總監(jiān)的舞弊行為不聞不問(wèn)、視而不見(jiàn)，并沒(méi)有起到有效的監(jiān)督作用。
2.公司外部的原因。（1）我國(guó)法律方面存在缺陷。會(huì)計(jì)信息揭發(fā)的實(shí)施必須要依賴完善的法律體系，也就是說(shuō)如果法律環(huán)境有缺陷那么會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施就一定會(huì)受到影響。我國(guó)法律缺陷主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、當(dāng)前對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的處理力度不夠；二、我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)可實(shí)施性差。目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊懲罰力度不大，違法犯罪的成本與上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊得到的利益可謂九牛一毛。無(wú)論是我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》、《行政處罰法》還是《公司法》對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的懲罰力度明顯偏弱，我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰主要是罰款與警告處分，罰款的金額很小，而會(huì)計(jì)舞弊獲得的經(jīng)濟(jì)利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其處罰金額，這對(duì)于上市公司實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊是足夠大的誘惑力。
（2）會(huì)計(jì)監(jiān)管方面存在問(wèn)題。顯然有效的監(jiān)管制度能夠在很大程度上降低上市公司的舞弊行為，但是我國(guó)行政部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制方面還存在著一定的缺陷。目前我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)行監(jiān)督的行政監(jiān)督部門(mén)主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和證監(jiān)會(huì)等部門(mén)，這些監(jiān)管部門(mén)因受到行政劃分的權(quán)利影響，使其在行政監(jiān)管權(quán)上受到一定的權(quán)限約束。比如深滬兩市的幾千家上市公司就僅靠這兩個(gè)部門(mén)實(shí)行監(jiān)督和管理，由于其人員相對(duì)不足，無(wú)法詳細(xì)核查全部的上市公司，這就讓某些舞弊的上市公司乘虛而入，舞弊者的違法犯罪行為卻又不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和懲罰處理。
（3）法律責(zé)任的主體不明。盡管《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)重新修訂，但在具體的實(shí)施過(guò)程中這一法律條文還不十分明確。在舞弊事件中董事、監(jiān)管人員、財(cái)會(huì)人員、經(jīng)理以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)責(zé)任人在追究其法律責(zé)任上尚存在諸多問(wèn)題，而這些問(wèn)題的根源則是法律責(zé)任的主體不明。
（三）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害
1.會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象相比之下是很嚴(yán)重的，會(huì)計(jì)行業(yè)就必然面臨著信任危機(jī)，這已經(jīng)深深地影響著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展之路，同時(shí)又使整個(gè)社會(huì)的信用問(wèn)題發(fā)展為一個(gè)惡性循環(huán)。
2.廣大投資者蒙受巨大的利益損失。在資本市場(chǎng)上的大多數(shù)投資者都是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表而采取的投資行為.如果上市公司的會(huì)計(jì)信息舞弊，勢(shì)必會(huì)使投資者因依據(jù)不真實(shí)的報(bào)表結(jié)果而錯(cuò)誤投資，從而蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
3.正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序被破壞。上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為幾乎成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的常態(tài)，這就使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)嚴(yán)重泡沫化，使得原本正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源得不到合理的配置，也就使得經(jīng)濟(jì)秩序紊亂。
4.整個(gè)社會(huì)的利益受到侵害。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊并不會(huì)增加整個(gè)社會(huì)的財(cái)富量，而只是將一部分人的財(cái)富通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊手段轉(zhuǎn)移到另一部分人手中，而且是通過(guò)不光彩的違法犯罪的方式。這不僅違反了國(guó)家的財(cái)政法規(guī)，而且也有悖于嚴(yán)肅的會(huì)計(jì)法制度.久而久之，侵害了社會(huì)利益，危害了社會(huì)的安定和諧。
三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的基本手法
（一）銷售方式的舞弊
上市公司若銷售給控股股東或非控股的子公司，因不用合并報(bào)表，因而也沒(méi)必要實(shí)現(xiàn)最終的銷售。如此這樣對(duì)于上市公司本身來(lái)說(shuō)，銷售額和利潤(rùn)會(huì)因此而增加，但對(duì)于其控股股東和非控股的子公司來(lái)講，實(shí)際上是應(yīng)付款的增加和存貨的堆積，一般來(lái)說(shuō)這樣制造利潤(rùn)的假象也很難維持。
（二）提高資產(chǎn)賬面的價(jià)值或者虛擬的資產(chǎn)
公司有可能在存貨、固定資產(chǎn)估價(jià)入賬時(shí)為了增加資產(chǎn)的價(jià)值而故意提高其價(jià)值。這樣一方面增加了資產(chǎn)的價(jià)值，一方面也使資金可以通過(guò)多記的應(yīng)付款項(xiàng)付出后流出公司，形成資金的體外循環(huán)。
【論文摘要】本文從會(huì)計(jì)電算化、信息化過(guò)程中的舞弊現(xiàn)象出發(fā),對(duì)中外企業(yè)、上市公司在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和管理過(guò)程中,舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因進(jìn)行了深入的分析,并從財(cái)務(wù)軟件的選取、提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部主管部門(mén)監(jiān)督、建立健全規(guī)章制度,強(qiáng)化防范與控制能力和著力培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)等方面提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中舞弊的預(yù)防與治理措施。
隨著會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,在中外企業(yè)、上市公司實(shí)行會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中,利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)客觀存在的安全缺陷進(jìn)行的違紀(jì)、違法和犯罪活動(dòng)也有所增加,給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。信息化條件下財(cái)務(wù)造假與舞弊更具有隱蔽性和欺騙性,那么,如何有效地預(yù)防和治理就顯得尤為重要了。以計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)和感測(cè)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的相繼問(wèn)世及其在會(huì)計(jì)信息處理中的廣泛應(yīng)用,不僅減輕了會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度,加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度,提高了會(huì)計(jì)信息的效益和質(zhì)量,更重要的是它拓寬了會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域、深化了會(huì)計(jì)理論探索的內(nèi)涵和外延,同時(shí),為會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了有利條件,也為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了便利的方法。
一、會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊和主要作法
會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個(gè)人或小團(tuán)體的目的,在使用和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí),利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作,對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、偷竊等故意違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。
會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的舞弊作法主要包括:非法篡改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前或輸入過(guò)程中,通過(guò)虛構(gòu)、修改、刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等手段來(lái)達(dá)到舞弊目的;非法篡改財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件;非法修改、截留、銷毀輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表;其他非法手段,如冒名頂替、盜取密碼或利用網(wǎng)絡(luò)黑客程序非法進(jìn)入、拍照、拷貝、仿造或利用終端竊取會(huì)計(jì)信息等。
二、會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因分析
(一)財(cái)務(wù)軟件自身并不完善,存在著一定的技術(shù)缺陷
由于各單位所使用的財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)方式不同,種類繁多,給會(huì)計(jì)信息化的舞弊行為創(chuàng)造了便利條件。就通用商品化會(huì)計(jì)軟件而言,目前市場(chǎng)上就有數(shù)百種之多,開(kāi)發(fā)水平參差不齊,功能結(jié)構(gòu)和用法各不相同,其內(nèi)容設(shè)計(jì)和售后服務(wù)存在諸多問(wèn)題。尤其是網(wǎng)上交易、網(wǎng)上會(huì)計(jì)還存在一些漏洞,容易造成會(huì)計(jì)信息外泄或財(cái)務(wù)系統(tǒng)遭到攻擊。有些單位自行開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件在系統(tǒng)的安全性和保密性上更是存在很多不足和隱患,如:系統(tǒng)源程序缺少必要的加密措施,容易被修改和盜用;財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)功能不全,很多都缺乏完整的操作日志,權(quán)限混亂、責(zé)任不清等。
(二)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷
一是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作認(rèn)識(shí)不足。很多單位領(lǐng)導(dǎo)也知道會(huì)計(jì)工作信息化的優(yōu)越性和必然性,但是對(duì)具體的信息化過(guò)程不甚了解,對(duì)會(huì)計(jì)信息化給單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的新方式、新問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足,甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息化也是換湯不換藥,不加改革,還用以往的財(cái)務(wù)管理辦法和管理制度,結(jié)果使財(cái)務(wù)工作一團(tuán)混亂,漏洞頻出。二是缺乏有效地系統(tǒng)操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。財(cái)會(huì)部門(mén)不能做到專機(jī)專用,財(cái)務(wù)人員不能正確操作計(jì)算機(jī),造成系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的破壞或丟失,影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。三是財(cái)務(wù)人員崗位分工不清,沒(méi)有嚴(yán)格的授權(quán)制度。實(shí)行信息化后,一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式均被計(jì)算機(jī)和程序所替代,應(yīng)該及時(shí)調(diào)整,按照軟件的要求和單位需要,重新設(shè)置會(huì)計(jì)人員的崗位和權(quán)限,做到分工明確、權(quán)責(zé)清晰,否則就會(huì)給別有用心的人以可乘之機(jī)。由于內(nèi)部控制制度薄弱,操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù),以達(dá)到舞弊目的。如總賬和明細(xì)賬都由計(jì)算機(jī)根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記和歸集,取消了手工條件下兩者的核對(duì)工作等等。而不少單位沒(méi)有及時(shí)建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對(duì)此加以約束。四是會(huì)計(jì)信息化檔案管理制度不完善。信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)檔案管理有其特殊方式,應(yīng)該建立完善地管理制度,采取新的保密措施。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)信息備份不及時(shí),存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤(pán)和會(huì)計(jì)資料不能及時(shí)歸檔,或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整,或沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化檔案保管人員職責(zé)等,都可能造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然損壞,乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。
(三)財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)欠缺
會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展到今天,會(huì)計(jì)信息的獲取與傳遞大多以網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行,這要求財(cái)務(wù)人員既要掌握一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),還要掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、財(cái)務(wù)軟件的使用技術(shù)以及保養(yǎng)和維護(hù)技術(shù)。而目前一般會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握的不夠透徹和熟練,對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的故障不能及時(shí)排除,對(duì)違規(guī)行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、這些都為舞弊提供了便利。
(四)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力
單位內(nèi)部審計(jì)人員工作疏忽大意或?qū)ο到y(tǒng)了解不透,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)軟件操作中存在的問(wèn)題,使會(huì)計(jì)工作中存在的隱患不能及時(shí)解決。尤其是上市公司或集團(tuán)公司,由于組織龐大、系統(tǒng)繁雜、會(huì)計(jì)信息來(lái)往頻繁,更容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化、信息化工作本身不是太了解,對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行不熟悉,或?qū)h(yuǎn)程審計(jì)等手段陌生,因此對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法做出正確的職業(yè)判斷。
(五)財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)等業(yè)務(wù)主管部門(mén)監(jiān)管不力
目前看來(lái),一些業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息化及其帶來(lái)的一系列問(wèn)題缺乏有效的管理辦法。以稅務(wù)機(jī)關(guān)為例,只是利用現(xiàn)代化手段部分地實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上或遠(yuǎn)程報(bào)稅,卻沒(méi)有啟動(dòng)遠(yuǎn)程監(jiān)管或遠(yuǎn)程稽查,對(duì)網(wǎng)上交易、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題缺乏有效的管理辦法,對(duì)一些單位的舞弊行為不能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)提醒和警告。
三、會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中舞弊的防治措施
現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用,給組織帶來(lái)更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),利用ERP系統(tǒng)或電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象必然會(huì)有所增加,甚至花樣翻新。雖然這些舞弊手段具有一定的隱蔽性且有較高的智能化,但是只要我們采取正確的防治措施,就可以起到提前預(yù)防和控制的作用。
(一)選擇適合自己?jiǎn)挝惶攸c(diǎn)的財(cái)務(wù)軟件
在購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件或管理軟件時(shí),結(jié)合本單位自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,盡量購(gòu)買(mǎi)市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)比較成熟的通用商品化軟件。購(gòu)買(mǎi)后,應(yīng)先進(jìn)行一段時(shí)間的不間斷試用,尤其注意整個(gè)系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置、初始化設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素,進(jìn)行系統(tǒng)完善和維護(hù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與商家聯(lián)系解決。
(二)提高組織領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作的認(rèn)識(shí)
財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該利用一切方法,向單位領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)明會(huì)計(jì)信息化給單位財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的新方式、新途徑和新問(wèn)題,以及這些問(wèn)題的解決辦法和防治建議,讓領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的情況做到心中有數(shù),積極調(diào)整管理模式和管理思路。
(三)建立健全規(guī)章制度,強(qiáng)化防范與控制能力
財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)電算化基本工作規(guī)范》中指出:“開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)根據(jù)工作需要,建立健全包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度?！边@就要求各單位在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的過(guò)程中,要針對(duì)專業(yè)特點(diǎn),不斷完善相關(guān)管理制度。既要有嚴(yán)格的授權(quán)控制,如通過(guò)對(duì)不同人員權(quán)限的分配、設(shè)置密碼等手段對(duì)上機(jī)操作和動(dòng)用系統(tǒng)資源加以控制,必須對(duì)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)人員操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的限制,不允許軟件開(kāi)發(fā)人員有會(huì)計(jì)記賬、修改、出納等權(quán)限等;又要有完善的內(nèi)部牽制制度,如按內(nèi)部牽制原則實(shí)行職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等合理分工、明確責(zé)任、互相制約、互相監(jiān)督,從而防止工作差錯(cuò)或故意舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。
此外,制定有關(guān)的操作管理制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理等保證系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全、信息完整準(zhǔn)確也是必不可少的。
(四)著力培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)會(huì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
會(huì)計(jì)信息化條件下,為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能,全社會(huì)都應(yīng)著力培養(yǎng)精通現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)專業(yè)管理人才,即“會(huì)計(jì)——計(jì)算機(jī)——管理”型的復(fù)合型人才,以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的順利發(fā)展。同時(shí),財(cái)會(huì)專業(yè)人才的職業(yè)道德建設(shè)仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)。既要有良好的職業(yè)能力,也要有良好的職業(yè)操守,是對(duì)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)人才的必然要求。
傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1983年提出的。該模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見(jiàn)肘了。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（riskofmaterialmisstatement）包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。
（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)
認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。
（二）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)
會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。
1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。
2.從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來(lái)自酷-
3.從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門(mén)分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；管理；授權(quán)控制
會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的應(yīng)用，將廣大財(cái)會(huì)人員從繁重的手工操作中解放出來(lái)，論文有時(shí)間和精力參與企業(yè)的管理與決策，為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者與債權(quán)人提供較為準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》指出：“開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)根據(jù)工作需要，建立健全包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。”然而，在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)電算化管理中，還存在著制度不完善，管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范等問(wèn)題，如何加強(qiáng)其管理，結(jié)合我國(guó)企、事業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)電算化條件下，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作。
一、完善計(jì)算機(jī)操作與維護(hù)管理制度，嚴(yán)格授權(quán)控制
隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，管理部門(mén)對(duì)由計(jì)算機(jī)處理的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越大，這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能預(yù)防或減少使用計(jì)算機(jī)犯罪的可能性，保證其可靠性和準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)部門(mén)必須針對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn)，制定用于會(huì)計(jì)工作的計(jì)算機(jī)硬件和軟件有關(guān)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。
1．規(guī)范操作程序，合理運(yùn)用和維護(hù)
實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)人員必須操作計(jì)算機(jī)才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，畢業(yè)論文如果操作不正確會(huì)造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行。因此，為了保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，完成預(yù)定任務(wù)，保證系統(tǒng)內(nèi)各種資源信息的安全與完整，應(yīng)制定嚴(yán)密的計(jì)算機(jī)操作管理制度，包括會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，操作密碼的嚴(yán)格管理，預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機(jī)內(nèi)賬簿，保存上機(jī)操作記錄，計(jì)算機(jī)病毒的防范措施等制度。與此同時(shí)，加強(qiáng)日常使用管理，防止各種非法人員上機(jī)操作，為計(jì)算機(jī)設(shè)備創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，保護(hù)機(jī)內(nèi)程序和數(shù)據(jù)的安全。
系統(tǒng)維護(hù)管理包括硬件維護(hù)與軟件維護(hù)兩部分。硬件維護(hù)主要是在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)硬件故障時(shí)，及時(shí)進(jìn)行故障分析，并作檢查記錄，在設(shè)備更新、擴(kuò)充、修復(fù)后，由系統(tǒng)維護(hù)人員安裝和調(diào)試。建議在硬件維護(hù)工作中，一般故障由本單位電算化維護(hù)人員負(fù)責(zé)，較大的故障應(yīng)及時(shí)與硬件生產(chǎn)或銷售商聯(lián)系解決。系統(tǒng)軟件維護(hù)主要是檢查系統(tǒng)文件的完整性以及系統(tǒng)文件是否被非法刪除和修改，以保證系統(tǒng)軟件的正常運(yùn)行。軟件維護(hù)主要包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)三種。正確性維護(hù)是指診斷和改正錯(cuò)誤的過(guò)程；適應(yīng)性維護(hù)是指單位的會(huì)計(jì)工作發(fā)生變化時(shí)，為適應(yīng)新情況而進(jìn)行的修改活動(dòng)；完善性維護(hù)是為了改善已有功能的需要而進(jìn)行的軟件修改活動(dòng)。同時(shí)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)軟件的防錯(cuò)、糾錯(cuò)、提示、預(yù)警等功能，預(yù)先設(shè)置非法對(duì)應(yīng)科目、憑證必有必?zé)o科目、計(jì)劃定額指標(biāo)等，使企業(yè)會(huì)計(jì)處理的所有步驟都必須經(jīng)過(guò)相應(yīng)程序的檢驗(yàn)，如出現(xiàn)錯(cuò)誤不進(jìn)行糾正，則系統(tǒng)會(huì)拒絕進(jìn)行下一步驟的操作，對(duì)偏離計(jì)劃定額的情況，應(yīng)予以警示，從而防止錯(cuò)誤和舞弊的產(chǎn)生，保證數(shù)據(jù)處理、預(yù)算制度的可靠性。
2．嚴(yán)格授權(quán)控制，保證資料真實(shí)合法
為了防止系統(tǒng)非法介入、篡改或發(fā)生舞弊行為，必須實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)控制。利用財(cái)務(wù)軟件權(quán)限控制功能，通過(guò)對(duì)不同人員權(quán)限的分配、設(shè)置密碼等手段對(duì)上機(jī)操作和動(dòng)用系統(tǒng)資源加以控制。由于計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)人員對(duì)軟件的結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)相當(dāng)熟悉，他們有能力也有機(jī)會(huì)進(jìn)行非正常的數(shù)據(jù)修改，因此，必須對(duì)其操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的限制，不允許軟件開(kāi)發(fā)人員有會(huì)計(jì)記賬、修改、出納等權(quán)限。為此，主管會(huì)計(jì)應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)軟件，嚴(yán)格掌握操作人員的權(quán)限確定權(quán)，從而達(dá)到保證操作權(quán)限控制的有效性，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。
二、建立數(shù)據(jù)管理制度，嚴(yán)格修改與限制
首先，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全維護(hù)管理，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除。主要工作包括：必須經(jīng)常進(jìn)行備份工作，以避免意外和人為錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)的丟失，每日必須對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)資料在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)中進(jìn)行備份。對(duì)磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。其次，應(yīng)制定會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)發(fā)生意外事故時(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的維護(hù)制度，以解決因發(fā)生意外事故而使數(shù)據(jù)混亂或丟失的問(wèn)題。最后，應(yīng)制定數(shù)據(jù)錄入管理規(guī)定。隨著企業(yè)管理信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算中許多原始憑證資料除手工輸入外，還可能來(lái)源于供應(yīng)鏈系統(tǒng)等其他系統(tǒng)，對(duì)需要處理的原始憑證的正確性和完整性的審核，使用具有智能化校驗(yàn)功能的設(shè)備，能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)原始憑證的錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)憑證的質(zhì)量，減少審核工作量。
按照財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，在財(cái)務(wù)軟件中，碩士論文會(huì)計(jì)資料輸入計(jì)算機(jī)并經(jīng)審核記賬后，不能修改，如需修改，則需要重新輸入一張紅字沖銷憑證和一張正確憑證，再按據(jù)記賬。這種處理方式對(duì)修正內(nèi)容、修正理由及相關(guān)責(zé)任人都留下了記錄，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。但有些實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，常常采用反記賬與反結(jié)賬辦法修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
反記賬與反結(jié)賬就是將已經(jīng)記賬或已經(jīng)結(jié)賬的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)恢復(fù)到記賬或結(jié)賬前的狀態(tài)，然后對(duì)已輸入且已保存的記賬憑證再作修改、插入和刪除操作，并使已輸入憑證的憑證號(hào)順序重新排列，這樣做，其會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性難以保證，也無(wú)法給審計(jì)留下任何線索，故應(yīng)要求實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)或單位嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的填制、登記、更正。財(cái)政部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格要求軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的規(guī)定，開(kāi)發(fā)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)軟件，嚴(yán)格修改并限制操作權(quán)限，嚴(yán)禁反記賬與反結(jié)賬。
三、建立財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部牽制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)檔案管理
財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部職能進(jìn)行分工，按內(nèi)部牽制原則合理分工，從而可以在工作中互相制約、互相監(jiān)督，防止工作差錯(cuò)或故意舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)行電算化后，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式均被計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代，如總賬和明細(xì)賬都由計(jì)算機(jī)根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對(duì)工作，但同時(shí)記賬憑證的審核工作變得更加重要。一些企業(yè)對(duì)記賬憑證的審核實(shí)行除在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)簽字確認(rèn)外還要求在打印的會(huì)計(jì)憑證上蓋章確認(rèn)，這就增強(qiáng)了審核的安全程度。
另外，還應(yīng)注意任何先進(jìn)手段都是被人掌握和操縱的，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮積極作用。在采用新的內(nèi)部控制手段時(shí)，不能完全放棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，而應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)的人員內(nèi)部牽制制度等作相應(yīng)調(diào)整，防止因人員分工不當(dāng)而發(fā)生利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類的情況。
計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時(shí)存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理。醫(yī)學(xué)論文合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)有定期對(duì)所有檔案進(jìn)行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時(shí)的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段。企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。
電算化會(huì)計(jì)的檔案管理主要是指打印出的各種憑證、賬簿、報(bào)表、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的軟盤(pán)及其他存儲(chǔ)介質(zhì)，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔以及其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)檔案管理是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)工作連續(xù)進(jìn)行的保障，是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)的保證，是保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全與完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)信息得以充分利用的保證。
會(huì)計(jì)檔案管理的具體做法是：(1)對(duì)由原始憑證直接錄入或手工錄入計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)憑證，均應(yīng)由計(jì)算機(jī)打印輸出，記賬憑證上應(yīng)有錄入人員的簽名或蓋章，稽核人員簽名或蓋章，會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章，收付款記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。打印輸出生成的記賬憑證視同手工填制的記賬憑證，按《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定立卷歸檔保管；(2)應(yīng)保留現(xiàn)金、銀行存款訂本式日記賬，手工登記賬簿與計(jì)算機(jī)生成賬簿并行；(3)對(duì)一般賬簿可根據(jù)實(shí)際情況和工作需要按月、按季或按年打印，發(fā)生業(yè)務(wù)少的賬簿可滿頁(yè)打印；(4)總分類賬可用“總分類賬本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”替代；(5)對(duì)存有會(huì)計(jì)信息的磁性介質(zhì)改其他介質(zhì)，在未打印成書(shū)面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并留有副本，以便在電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障時(shí)進(jìn)行恢復(fù)，這些介質(zhì)都應(yīng)視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存；(6)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的全套文檔資料，視同會(huì)計(jì)檔案保管。wWw.gWyoO
總而言之，電算化會(huì)計(jì)雖然以計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，但其整個(gè)信息處理過(guò)程仍表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)與人工的結(jié)合。計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過(guò)程序來(lái)進(jìn)行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，對(duì)操作權(quán)限的限制有密碼程序，驗(yàn)證借貸金額是否平衡有校驗(yàn)程序等。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。這樣，必須進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化管理，同時(shí)還應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，遵紀(jì)守法，克勤盡責(zé)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)軟、硬件的功能，構(gòu)建合理的運(yùn)行機(jī)制，真正為企、事業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理和決策提供良好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]PHBassert”ComputerisedAccounts”(thirdedition)NCCBlackwell1994England．
