發(fā)布時間：2023-03-17 18:01:30
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的事業(yè)單位內(nèi)部審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
健全的內(nèi)部審計機構是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，合理、獨立、完善的內(nèi)部審計機構可以保證內(nèi)部審計的權威性及有效性，對于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)部機構設置不合理。內(nèi)部審計的獨立性與權威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證，我國有關法律規(guī)定內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機構卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機構直接設置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進行而不設立專門的內(nèi)部審計崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設置都使內(nèi)部審計難以保證其運作的獨立性。
(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應當有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應當在進行審計時保持謹慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權責也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面?，F(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務專業(yè)知識，但并不了解相關的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。
(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范
規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準備的階段，有些單位在進行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學方法進行切實的風險評估，這樣，一些高風險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標準，導致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策
(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制
行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設立內(nèi)審機構單位領導班子議事決策報告制度。單位領導班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構設立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構權威性的基礎上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應當充分利用國家審計的指導、監(jiān)管作用，在促進內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構的主體地位，從而達到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應當完善有關內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構進行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結果進行公布、總結，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護不予披露或披露的問題不進行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應該依據(jù)相關法律法規(guī)從嚴從重處理處罰。
(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制
進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設置健全有效的組織機構的前提下，應當保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進行政事業(yè)單位內(nèi)審機構的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應強化內(nèi)部審計人員的培訓；應當定期對相關人員進行專業(yè)知識培訓和職業(yè)道德培訓，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進行人員控制時，應根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務量也不大，可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權責職責切實落實到每一個專業(yè)人員上。
(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務過程控制
關鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施
內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務的順利完成。會計控制是經(jīng)濟管理的基礎，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進財務物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進提高信息報告質(zhì)量
正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，能夠促進維護資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財政紀律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。
1.4能夠促進提高經(jīng)濟管理的效率
科學的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責、明確目標，保證單位的各項活動有序、高效地進行。
為了達到內(nèi)部控制的目的，應預先確立衡量實際績效的標準；正確記錄經(jīng)濟業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標和標準的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預算與執(zhí)行結果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機構的控制
包括組織機構的設置，分工的科學性，部門崗位責任制，人員素質(zhì)控制。在設置內(nèi)部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內(nèi)部控制的需要，使機構設置既精干又合理。對內(nèi)部組織結構和職責分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務的分離控制
授權和執(zhí)行的職務要分離，執(zhí)行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離；對各項業(yè)務的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟業(yè)務時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權批準控制
各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員不允許接觸這些業(yè)務，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權批準控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。
2.4財會控制管理
為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應收賬款管理等。
2.5風險防范控制
內(nèi)部控制應當有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風險，為防止風險、信用風險、合同風險等風險。風險防范是單位一項基礎性、經(jīng)常性工作，單位應根據(jù)不同業(yè)務類型建立應對機制和應對措施。論文參考，措施。
3 當前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度
多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領導簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負責人對財物安全負責的意識不強、缺乏明確規(guī)范的財務核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點，不對賬，難免導致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會計人員業(yè)務素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務正常運行受到影響。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，科學事業(yè)單位對財務會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務發(fā)展的需求。論文參考，措施?？茖W單位迫切需要財務人員在資本運作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會計控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會計控制制度設計采用濕度控制的原則
由于科學事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結構大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟業(yè)務單純，但是資金來源復雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領域，除了遵守《科學事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度?？茖W事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴禁，常常會顧此失彼。因此在設計科學事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領域應該采用嚴加控制原則。
4.2加強各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務，批準進行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務，如果這兩個職務由同一個人擔當，即出現(xiàn)該員工既有權決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強財務內(nèi)部控制
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等需進行的控制。做好財務內(nèi)部控制，直接的影響財務管理目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學、嚴密的財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理基礎。財務內(nèi)部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責任，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責任；3、嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對等。
4.4加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結構和風險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側重某一活動的評價結果，而是注重建立一種監(jiān)督機制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領導遵守國家法律法規(guī)、維護社會整體利益、適應宏觀經(jīng)濟目標發(fā)展；又要對內(nèi)當好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、糾正違規(guī)、化解風險。管理者應發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負責人負責，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應包括獨立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負責查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計的基礎，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設計和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結構營造的優(yōu)良控制環(huán)境?，F(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個先進的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進法人治理機制的重要保證。
【關鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計
【中圖分類號】F239.45 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-5158（2012）11-0426-02
引言
事業(yè)單位經(jīng)濟行為雖然有財政資金供給，不同于企業(yè)有追求盈利的動機，但是事業(yè)單位仍然涉及到大量的資金交換活動，在我國經(jīng)濟活動中占有著不小的比例。近幾年，事業(yè)單位的腐敗問題有愈演愈烈的傾向，一些領導干部通過事業(yè)單位的經(jīng)濟活動為掩蓋自身的腐敗行為提供平臺，而且這幾年事業(yè)單位的經(jīng)濟活動也存在著大量的國有資產(chǎn)流失問題，所以健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有著保全國有資產(chǎn)、杜絕腐敗、提高國有經(jīng)濟運營效率的重要意義。
一、新形勢下健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要性
2007年，我國財政部決定試行公務卡制度，公務卡既具有一般銀行卡所具有的授信消費屬性，又具有財政財務管理的屬性，它作為一種支付管理工具，能夠查核行政事業(yè)單位的每筆交易，使財政支出行為有據(jù)可查、有跡可循。推行公務卡制度有利于提高財政財務管理的透明度，有利于提升單位財務管理水平，能夠有效封住小金庫。但是公務卡制度的推行，勢必對行政事業(yè)單位的財務管理和內(nèi)部控制水平提出更高的要求。
二、我國目前事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制存在的不足之處
1.對內(nèi)部控制建設不夠重視，存在部門領導隨意干涉會計核算的現(xiàn)象
我國一些事業(yè)單位的領導認為單位業(yè)務簡單，資金管理無足輕重，忽視內(nèi)部控制建設，認為是可有可無的事情，甚至認為內(nèi)部控制是對自己權力的束縛。或者制定了內(nèi)部控制制度而疏于執(zhí)行，內(nèi)部控制制度對領導的監(jiān)督制約力度不夠，原始憑證的報銷有時憑領導的一句話、一句簽字就予以通過，隨意干涉會計核算，領導的個人主觀意志就決定了財務資金運行的現(xiàn)象比較普遍。
2.內(nèi)部控制貫徹落實不力，內(nèi)部牽制制度和復核審批制度執(zhí)行缺位
有的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制制度和復核審批制度執(zhí)行缺位，沒有做到不相容職務分離的原則，經(jīng)濟業(yè)務審批人員、經(jīng)辦人員、出納、會計、和檔案管理人員崗位沒有做到職務分離，導致責任不明確，內(nèi)部牽制制度形同虛設，使會計核算和財務管理存在漏洞，導致資金容易被非法挪用。而且有的事業(yè)單位存在著復核審批制度缺位的現(xiàn)象，經(jīng)費開支標準、資金授權標準等沒有得到嚴格的執(zhí)行，使資金的支取混亂，現(xiàn)金管理失控，造成了資金使用的浪費和預算執(zhí)行失控。
3.固定資產(chǎn)管理制度不規(guī)范，制度執(zhí)行不力
有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度非常不規(guī)范，表現(xiàn)在固定資產(chǎn)只有總賬，而沒有具體的明細賬，沒有固定資產(chǎn)卡片登記制度和檔案管理制度，更別說固定資產(chǎn)管理的電算化。這樣的固定資產(chǎn)管理制度，導致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)晴況混亂，極易導致固定資產(chǎn)流失。而且針對固定資產(chǎn)的會計核算也存在不規(guī)范的現(xiàn)象，新增固定資產(chǎn)沒有馬上入賬，形成了帳外資產(chǎn)。而且有些單位還存在著固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不力的情況，定期的資產(chǎn)盤點和固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)沒有得到執(zhí)行，容易導致固定資產(chǎn)流失。
4.缺乏內(nèi)部審計制度
很多事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部審計機構，或者即使設置了內(nèi)部審計部門也對內(nèi)部審計重視程度不夠，審計主要對會計憑證、賬簿、報表等相關資料進行，而對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計無從談起。外部審計監(jiān)督方面，財政、審計、稅務等政府部門間的監(jiān)督信息缺乏橫向溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，對行政事業(yè)單位做不到全方位的審計監(jiān)督。
三、提高我國事業(yè)單位會計核算內(nèi)部控制的策略
1.提升領導的內(nèi)部控制意識，加強會計核算人員的獨立性
我國行政事業(yè)單位應當重視提升領導干部的內(nèi)部控制意識，使其重視內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行，認識到內(nèi)部控制既是對單位財務活動正常運行的保駕護航，是國家資產(chǎn)資金的保全措施，也是對領導干部自身的保護。應當定期對我國行政事業(yè)單位分管財務的領導進行培訓，講解內(nèi)部控制、財務審批、財務管理制度的重要性及財會方面的知識。
同時要加強會計核算人員的獨立地位，要求事業(yè)單位會計人員嚴格按照預算法、會計法和內(nèi)部控制原則行事，杜絕領導對事業(yè)單位會計核算的不正當干預。對事業(yè)單位經(jīng)濟票據(jù)的審核，不僅要審核領導干部的簽字手續(xù)，更要重視審核票據(jù)自身的是否真實、合理、合法。在審計方面，增加對事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計，不僅要進行領導干部經(jīng)濟責任離任審計，也要進行任中審計。在領導干部的目標考核上，要增加對單位內(nèi)部控制建設及執(zhí)行情況的考核。
2.完善內(nèi)部控制制度，促進崗位設置科學化
內(nèi)部控制制度是對單位整個經(jīng)濟運行活動全程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制，通過對人員增減情況、固定資產(chǎn)使用情況、財政預算執(zhí)行情況的分析，能夠總結工作中的錯誤和教訓，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善和健全內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行。
在內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行中，應當重視三個原則：一是要重點強調(diào)事前的預防控制，事后控制應當放在輔助位置，事前控制是最有效率，并且能夠有效杜絕不法行為；二是要重視程序上的制約，主要業(yè)務流程，一定要經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是在采購、招投標、投資、追加預算等方面；三是要建立以檢查為重點的治理制度，建立內(nèi)部審計部門，完善加強以結算中心為主的財務管理制度。
完善內(nèi)部控制的執(zhí)行，還要促進崗位設置的科學化，實行不相容崗位的職位分離制度，業(yè)務經(jīng)辦與會計核算、財產(chǎn)保管與會計核算、出納與會計、出納與票據(jù)管理、預算申請與預算審批、預算審批與預算執(zhí)行的分離等；
內(nèi)部授權審批制度也要完善和健全，明確審批范圍、權限、程序和責任等，相關人員在授權范圍內(nèi)行使職權，處理業(yè)務。對于超越授權范圍的業(yè)務，經(jīng)辦人員有權提出異議，并拒絕辦理，及時向責任領導匯報。
3.強化會計核算的溝通
信息和溝通是內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的要素之一，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標完備的信息處理系統(tǒng)必不可少，不僅包括來自行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟信息，也要處理來自外部的各種行政信息。事業(yè)單位要根據(jù)自身的實際情況建立信息處理系統(tǒng)，包括管理層制定的自上而下政令的有效傳達和基層向高層的信息反饋，其中會計核算部門和會計主體單位的溝通非常重要，尤其在財政支出公務卡制度的推行環(huán)境下，會計核算中心應當與會計主體單位就本單位的經(jīng)濟業(yè)務做好充分信息溝通，才能有效解決財政資金會計核算和監(jiān)督中存在的問題，才能有效解決資產(chǎn)賬物不符、賬物分離的問題。
4.開展內(nèi)部審計制度并加強執(zhí)行
我國事業(yè)單位應當建立內(nèi)審部門，建立定期的內(nèi)部控制評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并加以解決和改進。財政部門應當對事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的業(yè)務運行加以指導和檢查，對事業(yè)單位的會計核算進行監(jiān)督。內(nèi)審部分發(fā)現(xiàn)單位不符合會計法、預算法及內(nèi)部控制條例的經(jīng)濟行為，應及時提出警告，加以告誡，責令改正。
5.加強預算的控制作用和固定資產(chǎn)的管理
一、論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實務框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機構獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。我國內(nèi)部審計準則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠發(fā)展。
公司經(jīng)營，外靠先進的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達到最佳的公司內(nèi)部運營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務的安全性，更可以使公司達到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過對內(nèi)部審計獨立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務于企業(yè)。
(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國際內(nèi)部審計的研究當前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實務框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關于內(nèi)部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實務框架》中，更加強調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結論與審計評價，強調(diào)對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強調(diào)獨立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預，在本單位也受單位領導的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強有力的經(jīng)濟體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準則。在新的《內(nèi)部審計準則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點上。
我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔憂，尤其是內(nèi)部審計的獨立性問題更加嚴重。與國外發(fā)達國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領導的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進管理理念，國家應在積極發(fā)展經(jīng)濟的同時，結合自身問題，積極推廣先進觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內(nèi)部審計獨立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨立性。實踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標
(一)主要研究內(nèi)容
1、內(nèi)部審計獨立性的涵義
(1)國外發(fā)達資本主義國家對內(nèi)部審計獨立性的相關定義
(2)我國內(nèi)部審計獨立性的相關定義
2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計的作用
(3)內(nèi)部審計獨立性的必要性
3、我國內(nèi)部審計獨立性所存在的缺陷
(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計機構獨立性差
(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素
4、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議
(1)加強內(nèi)部審計法律法規(guī)的建設
［關鍵詞］內(nèi)部審計 風險導向 推行
一、風險導向內(nèi)部審計模式的研究意義
21世紀以來，隨著經(jīng)濟全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內(nèi)部審計，增強企業(yè)的風險管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務。
風險導向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達國家的重視。為了滿足企業(yè)風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進行風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膬?nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。
二、目前我國風險導向內(nèi)部審計存在的問題
1.風險導向內(nèi)部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣
據(jù)山東經(jīng)濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風險導向?qū)徲嫛分兄赋觯涸诎ㄖ圃鞓I(yè)、銀行金融業(yè)、服務業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開展過風險導向內(nèi)部審計。這充分表明了風險導向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。
2.風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，審計技術的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展
根據(jù)資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或?qū)Ｂ毜膶徲嬋藛T，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉(zhuǎn)入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結構的內(nèi)部審計人員導致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術的開發(fā)和研究沒有實質(zhì)性的開展。因此，很難實現(xiàn)對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。
3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發(fā)展的需要
據(jù)了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟效益內(nèi)部審計、基建審計，內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候?qū)徲嫸加深I導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發(fā)展的需要，因此應著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細化”的內(nèi)部審計方式上。
三、K高校的風險導向內(nèi)部審計分析
作為一種新的審計理念和方法，風險導向?qū)徲嬆Ｊ浇陙硎艿綄徲嫎I(yè)界和企業(yè)的廣泛關注，為了使風險導向?qū)徲嬆軌蛟趯徲嫎I(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。
由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業(yè)務流程，并能夠隨時深入到經(jīng)濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內(nèi)部審計的相關人員可以通過持續(xù)參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關建議。
1.K高校風險導向內(nèi)部審計設計與分析
（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領域開展重點審計――內(nèi)部審計與風險管理整合的領域
風險導向內(nèi)部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當?shù)哪繕耍约癒高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。
K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進入高速發(fā)展時期，招生規(guī)模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經(jīng)濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達到學校發(fā)展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風險的管理有效性都進行審計，是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內(nèi)部審計可以解決這個問題。
以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現(xiàn)學校發(fā)展目標有重要影響的領域做出了重點審計。
①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。
②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。
③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設備質(zhì)量情況，預算編制及執(zhí)行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學科研服務意識等。
（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作重點
在進一步確定物資采購領域內(nèi)的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經(jīng)營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經(jīng)營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內(nèi)審方式：
第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；
第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；
第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監(jiān)管(事前事中事后)；
從三個不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發(fā)展。加強風險信息的監(jiān)控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯(lián)系，使學校戰(zhàn)略與學校接受風險的態(tài)度一致，有效實現(xiàn)預期目標。
（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作審計流程
K學校風險管理審計流程
風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現(xiàn)整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業(yè)風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監(jiān)督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發(fā)揮了互動效應。
2.風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響
從K高校的案例中可以看出：風險導向內(nèi)部審計的應用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發(fā)點，通過對學校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價學校內(nèi)部控制制度設計的恰當性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現(xiàn)。由此可見，風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響是多方面的。
首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點由對制度控制轉(zhuǎn)向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現(xiàn)的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經(jīng)營風險也是該校內(nèi)部審計的焦點。
以風險為導向的內(nèi)部審計始終把那些風險大對學校實現(xiàn)目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。
其次，內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內(nèi)部審計的性質(zhì)。評價了內(nèi)部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風險管理的過程進行促進和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風險意識、風險管理能力的提高。
再次，對風險導向內(nèi)部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰(zhàn)略目標融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發(fā)展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內(nèi)審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協(xié)助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發(fā)現(xiàn)，并對學校顯現(xiàn)和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。
最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發(fā)展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內(nèi)部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強調(diào)控制，而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經(jīng)濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內(nèi)部審計成為了學校的風險管理的監(jiān)督者。
四、在我國推行風險導向內(nèi)部審計的建議
從以上的分析可以看出，我國風險導向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內(nèi)部審計模式，可從以下幾方面努力：
1.風險導向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系
到目前為止，我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠遠不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風險導向?qū)徲?，必須完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。
2.風險導向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預算
風險導向?qū)徲嫷睦碚摫砻鳎簝?nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法應引起企業(yè)高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預算，由單純的事后評估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風險管理和過程監(jiān)控。
3.風險導向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡
隨著計算機網(wǎng)絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡，實現(xiàn)網(wǎng)絡暢通，達到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的目標。
4.風險導向內(nèi)部審計需健全目標項目的審計
風險導向內(nèi)部審計應當積極參與企業(yè)全面風險管理體制的建設，將內(nèi)部審計重心由財務預算審計轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導向向風險導向轉(zhuǎn)變，負擔起企業(yè)全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計，也要關注小項目的風險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。
5.風險導向內(nèi)部審計應以提高審計人員素質(zhì)為基礎
以風險為導向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識，還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術和計算機等方面專業(yè)知識。因此，企業(yè)對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加其責任感和使命感，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準的高素質(zhì)隊伍。
五、結論
綜上所述:風險導向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業(yè)的風險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內(nèi)部審計的實踐相比，我國的風險導向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。
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關于事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險管理問題分析
一、引言
2011年財政部會計司發(fā)文指出“應當將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設”作為新一年重點工作，這意味著隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，事業(yè)單位將成為內(nèi)部控制建設的下一個焦點。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，防范事業(yè)單位內(nèi)部財務風險，將內(nèi)部控制設與完善納入我國懲治預與防腐敗體系，將必勢必成為我國防范財政風險的重要環(huán)節(jié)。
事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保護其財產(chǎn)安全、完整，防范和控制財務風險，提高資金使用效率，而對事業(yè)單位內(nèi)部財務運行所做的制度安排。隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展，籌資渠道不斷增加，產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要，但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預算管理隨意、對外投資盲目、財務監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象，導致其面臨巨大的財務風險。在這種情況下，健全內(nèi)部控制，加強風險管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵
（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制定義及特征
所謂事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標，以財政部門預算管理為主線，通過制定并實施科學合理的控制程序和方法，對事業(yè)單位財務會計管理風險進行有效識別，控制和監(jiān)督的機制。
理論上說，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展和完善，并貫穿于組織經(jīng)營管理活動的全過程，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系即是在這種管理活動中建立起來的，是由內(nèi)部管理人員逐步總結并完善而形成的自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系，主要包括四方面內(nèi)容:第一，控制環(huán)境控制環(huán)境是組織實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等；第二，風險評估風險評估是組織及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；第三，信息溝通信息與溝通是組織及時、準確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間的有效溝通；第四，控制活動控制活動是組織根據(jù)風險評估結果，采用相應控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。
（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀
由于種種原因，我國各級事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現(xiàn)：第一，內(nèi)部控制意識淡薄。目前事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識淡薄，一些單部門領導對內(nèi)部控制認識不夠，只注重事業(yè)的發(fā)展，提高自己的“政績”卻忽略了單位的內(nèi)部控制，缺乏對內(nèi)部控制知識的了解和掌握。還有一些事業(yè)單位領導錯誤的把財務部門的預算控制當成企業(yè)的內(nèi)部控制。忽略了財務部門對單位的監(jiān)督作用，不重視財務人員的工作，打擊了財務人員工作積極性，降低其對單位內(nèi)部控制的監(jiān)督意識，無法真正達到單位內(nèi)部控制的要求。第二，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善，崗位設置不合理，多數(shù)事業(yè)單位控制制度不完善，由于事業(yè)單位的編制有限，人員緊張，崗位安排不到位，崗位調(diào)協(xié)不合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至有的部門的會計、出納由一人擔任，嚴重違反了會計制度。不相容職務是指如果一人擔任既可能發(fā)生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設置，容易出現(xiàn)管理漏洞，發(fā)生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風險管理的措施
風險管理和內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多單位對內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段，碰到具體新問題都強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴厲性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的要求。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)將會面臨更大的環(huán)境變化和生存風險、企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理將面臨來自各方面的經(jīng)營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險、法律風險、聲譽風險等。
（一）完善內(nèi)部財務管理制度
針對事業(yè)單位內(nèi)部財務風險控制制度疏于建設的現(xiàn)狀，各種類型的事業(yè)單位應根據(jù)自身特點，完善各自單位的財政管理制度，建立科學財務管理體系，如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來說，各種類型的事業(yè)單位不盡相同，應建立在本單位會計人員的崗位職責上?？偟膩碚f，內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責、權限，個體分工和組織形式，以及稽核工作的基本方法和基礎流程等等。
（二）提高風險管理意識，實行風險問責制
為提高事業(yè)單位的財務風險管理意識，實行財務管理問責制，以強化事業(yè)單位內(nèi)部財務管理人員以及相關領導層的風險意識。所謂問責制，是指若因為個人過失及故意，損害國家或他人的合法權益，以致產(chǎn)生不良的影響和后果，或者不履行或不正確履行崗位職責，導致正常的工作秩序紊亂，工作效率降低，通過實行內(nèi)部監(jiān)督來進行責任追究，以強化事業(yè)單位內(nèi)部人員的風險意識，如讓事業(yè)單位的財務負責人對本單位的會計信息真實性、完整性負責，并作為本單位財務風險控制的第一責任人等手段來強化事業(yè)單位領導層的風險意識。
（三）強化財務人員素質(zhì)建設
針對事業(yè)單位財務人員素質(zhì)不高容易引發(fā)的風險隱患的現(xiàn)狀，應強化對財務人員的素質(zhì)建設。如為強化財務人員風險意識，應加大財務風險宣傳力度，積極利用單位內(nèi)刊、宣傳冊等進行宣傳教育，強化財務人員風險意識。再如，積極選派單位優(yōu)秀的財務人員出外學習，提高財務人員業(yè)務能力，能有效運用先進財務管理手段來預防與控制財務風險發(fā)生，以及學會財務風險的應急與處理等，這些業(yè)務素質(zhì)的提升，都需財務人員與時俱進，不斷充電學習獲得。另外，還應加強事業(yè)單位財務人員道德建設，如積極鼓勵財務人員主動識別并說出工作中存在的財務風險問題，并給予一定獎勵；而對于觸犯職業(yè)道德，加深了事業(yè)單位財務風險隱患的財務人員，一旦發(fā)現(xiàn)，給予重罰。
關鍵詞：財務管理；成本控制；資產(chǎn)管理；財務監(jiān)督
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）18-0101-02
事業(yè)單位財務管理是事業(yè)單位經(jīng)濟管理的核心，是事業(yè)計劃及任務全面完成的有力保證。中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務管理工作在預算管理、資產(chǎn)管理、人員管理以及內(nèi)部控制和監(jiān)督等方面都存在一些問題急需解決。
一、事業(yè)單位財務管理的特點
新時期下事業(yè)單位財務管理的特點主要有以下兩點：（1）事業(yè)單位財務管理的制度和管理更為嚴格和規(guī)范。（2）事業(yè)單位財務管理的重點由組織資金轉(zhuǎn)向管理資金。
二、當前事業(yè)單位財務管理存在的問題
1.預算編制不夠科學。（1）基層事業(yè)單位受人員編制、工作人員素質(zhì)等因素的制約和影響，往往對預算編制缺乏足夠的重視，直接表現(xiàn)為預算編制時間倉促，預算編制程序簡單，審批不嚴謹，程序缺乏規(guī)范性。事業(yè)單位未根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和財力可能，逐項計算編制，編制預算時，未按輕重緩急測算每一級科目支出要求，造成預算編制不夠準確合理。（2）預算編制脫離實際，虛報冒報。單位并沒有根據(jù)上年預算執(zhí)行情況及本年度事業(yè)計劃和財務收支狀況，實事求是地提出本單位本年度各項收支的預算建議數(shù)接受“兩上兩下”的審批，而是以同級財政部門界定的具體財政補助上限加上事業(yè)單位的其他收入和支出為標準編制預算，經(jīng)費安排上缺乏可靠依據(jù)，預算編制數(shù)據(jù)脫離單位發(fā)展實際，造成執(zhí)行與預算脫節(jié)。
2.財務管理混亂，人員素質(zhì)偏低。（1）事業(yè)單位有明確的人員編制限制，出于職能設置、工作分析、人員配置等管理問題，一些事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)一部分人員閑置一部分人員多職兼任的問題，造成財務人員兼職太多太雜，任務重；財務人員往往疲于應付各項工作，出現(xiàn)財務問題在所難免。（2）財務人員本身素質(zhì)偏低。具體表現(xiàn)為學歷層次不夠高，專業(yè)技能水平欠佳，沒有參加相關會計從業(yè)人員資格考試并獲得相應資格證，知識缺乏及時更新等。部分事業(yè)單位的會計基礎工作比較薄弱。有些事業(yè)單位對原始憑證審核不認真，很多原始憑證規(guī)定的內(nèi)容不能認真填寫或填寫不完全，比如有的憑證不填數(shù)量和單價，沒有經(jīng)手人簽字、只有領導簽批等，這些現(xiàn)象都說明了現(xiàn)階段中國部分事業(yè)單位的會計基礎工作仍然比較薄弱。
3.未合理分解預算指標，支出控制不嚴，缺乏成本控制意識。（1）預算在經(jīng)過“兩上兩下”的審批程序后，事業(yè)單位并沒有圍繞事業(yè)計劃和行政任務，及時將收支指標分解到各部門、各科室，沒有讓各部門和各科室明白預算的總體概況。（2）某些事業(yè)單位財務支出未按支出預算和用款計劃執(zhí)行，擅自擴大開支范圍和提高開支標準，隨意改變資金用途和支出規(guī)模，常常出現(xiàn)決算超預算。（3）事業(yè)單位成本控制意識不強烈，注重任務遠甚于注重成本，不顧及總任務完成所形成的大量成本耗費，不能準確合理地界定節(jié)約的標準和衡量尺度，因此辦公經(jīng)費的支出管理難度隨之加大。
4.資產(chǎn)管理存在漏洞。固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結存數(shù)不相符，即“賬”、“卡”、“物”三者不符。在財政改革或者日常的清查過程中，一般的事業(yè)單位人員設置較少，財務管理人員1~3人，很多單位甚至只有1人。無論是在財政改革還是在日常的清查過程中，資產(chǎn)管理都是一個復雜的系統(tǒng)工程，僅僅靠財務人員統(tǒng)計入賬不能確保各項資產(chǎn)的安全性。
5.財務人員操作不規(guī)范，財務報告不全。事業(yè)單位財務報告由財務報表和財務情況說明書構成，多數(shù)事業(yè)單位只有財務報表而沒有財務情況說明書，且財務報表數(shù)字不準確、真實，內(nèi)容不完整，財務人員往往用估計數(shù)、推算數(shù)填報，隱瞞收支情況，賬賬不符，賬實不符。財務人員未對本單位財務狀況進行財務分析，使得單位不能客觀地總結財務管理經(jīng)驗，不能有效改進財務管理工作方法，也不利于財政主管部門全面認識基層財務工作情況，也不能為政策制定者提供體制改革的依據(jù)和原始素材。
6.財務監(jiān)督力度不夠。事業(yè)單位組織內(nèi)外部監(jiān)督機構沒有對事業(yè)單位的財務收支情況進行強有力的監(jiān)督，對預算是否得到切實執(zhí)行、超支或減支等情況進行全面深入地監(jiān)督。致使某些事業(yè)單位亂支濫用、擅自擴大開支范圍、任意揮霍國有資產(chǎn)、假公濟私，造成國有資產(chǎn)流失。
三、事業(yè)單位財務管理的對策
如何推動依法理財、民主理財和科學理財工作，以便從制度上規(guī)范預算管理，解決預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督過程中存在的問題，優(yōu)化政府財力資源配置，提高財政資金的使用效益，是當前財務工作的重中之重。
1.建立健全財務制度，規(guī)范單位財務行為。財務制度是財務管理的基本依據(jù)和行為規(guī)范。建立健全財務制度是事業(yè)財務管理的重要任務之一。財務制度主要包括預算、決算制度，收支管理制度，開支標準制度，資金管理制度，財務物資管理制度，財務分析和財務監(jiān)督制度等。財務制度的制定必須以國家有關法律、法規(guī)和有關方針、政策為依據(jù)，緊密結合事業(yè)單位財務管理的客觀實際，按照國家關于制定財務制度的統(tǒng)一規(guī)定和要求進行。事業(yè)單位和主管部門制定的財務制度，不能違背財政部門制定的財務制度，下級單位制定的財務制度，不能違背上級單位制定的財務制度。
2.加強預算管理。每一個事業(yè)單位的財務預算都是國家財務預算的細胞，是國家財政預算的基礎。事業(yè)單位要嚴肅預算編制，嚴格執(zhí)行預算。編制預算時要打破“基數(shù)”觀念，改變采取以前年度實際發(fā)生額為基礎，簡單的固定加增長的編制方法，要采取“零基預算”的方法編制預算，即以單位的客觀情況為基礎，統(tǒng)籌兼顧，保證重點，收支平衡，全面反映預算單位所有收入和支出，將預算編制與本單位事業(yè)發(fā)展計劃緊密結合，保證預算內(nèi)容的完整性和科學性。
3.加強內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部控制的方法主要包括：組織規(guī)劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、內(nèi)部審計控制、電子控制等。結合事業(yè)單位的特點及其管理需要，主要有以下方法：（1）組織規(guī)劃控制：即對單位組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。主要包括兩個方面：一是不相容職務的分離。二是組織機構的互相控制。一定要針對各事業(yè)單位內(nèi)部財務管理存在的問題，制定相應的《財務會計管理不相容崗位的設置辦法》、《報銷制度規(guī)定》、《有償服務管理辦法》、《財務決策管理辦法》等等有關規(guī)定辦法。（2）批準控制：指對單位內(nèi)部部門或職工處理經(jīng)濟業(yè)務的控制。建立健全財務收支審批控制制度，是財務會計工作正常運轉(zhuǎn)的關鍵環(huán)節(jié)。主要內(nèi)容包括：財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員的責任。（3）實物控制：即對單位實物安全所采取的控制措施。實物控制的措施主要有，限制接近，嚴格控制對實物資產(chǎn)及實物資產(chǎn)有關文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全；定期進行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)實有量與有關記錄一致。（4）內(nèi)部審計控制：內(nèi)部審計監(jiān)督為建立內(nèi)部約束機制，為單位創(chuàng)造良好的生存、發(fā)展環(huán)境起了必不可少的作用。通過審計，對存在問題進行揭示、查處、建議，促使各部門加強管理，堵塞漏洞，提高效益，為實現(xiàn)單位的經(jīng)濟目標服務。（5）全面提高財務人員素質(zhì)：事業(yè)單位要結合自身具體情況，對會計人員加強培訓，全面提高會計人員參加政策法規(guī)、業(yè)務知識等方面的培訓和學習，增強會計人員的職業(yè)道德和法制觀念，大力培養(yǎng)知識經(jīng)濟時代需要的復合型人才，使會計人員懂法律、會電腦、技能強、業(yè)務精。
4.嚴格執(zhí)行外部審計制度。借助獨立的財務審計單位進行審計是保障財務管理有效運行的一個非常重要的途徑。尤其是在國家對固定資產(chǎn)投資項目、引資項目等問題上，各事業(yè)單位可以結合本單位實際，制定相應的管理辦法，實行項目領導小組負責制，負責整個項目的立項、工程設施（設備采購）、竣工驗收等事宜。各項目工程（設備）全面實行預算管理，各項目工程（設備）預算由財務部門會同有關業(yè)務部門協(xié)商擬定同意后，聘請具有資質(zhì)的中介機構進行審計，出具審計報告后方可施工。
5.加強固定資產(chǎn)的機構管理。（1）確立以“錢物分離、互相牽制、分級負責、責任到人”的原則，進行合理分工，明確各部門的職責:固定資產(chǎn)賬目由財務部門負責管理。（2）建立固定資產(chǎn)管理的相關制度在購置價值較大的固定資產(chǎn)之前要進行充分的可行性論證和效益評估，堅持固定資產(chǎn)投資的決策、監(jiān)督、執(zhí)行三者有機結合，相互制約，以達到合理配置和利用各項資源，杜絕不必要的浪費。（3）落實政府采購的執(zhí)行，大宗物品的采購宜采用招投標形式，增加設備采購的透明度，加強經(jīng)濟核算，盡可能以最少的投入獲得最大的社會效益及經(jīng)濟效益。
隨著事業(yè)單位改革的深入，財務管理在事業(yè)單位中的作用越來越重要，事業(yè)單位應該盡快轉(zhuǎn)變觀念，重視財務管理活動，對財務管理活動中存在的不足及時進行改革和優(yōu)化。這樣，才能有力地促進事業(yè)單位的改革和發(fā)展。
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高校內(nèi)部審計主體是高校內(nèi)部審計機構和審計人員，高校審計主體引發(fā)的風險主要是指審計機構或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，因本身行為不當、審計技術受限或?qū)徲嫹椒ú煌滓约皩徲嬋藛T的自身等原因而造成的審計風險。
1、內(nèi)部審計力量不足
雖然內(nèi)部審計在規(guī)范學校內(nèi)部控制、提高辦學經(jīng)濟效益、堵塞經(jīng)濟漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計工作也得到了更多的認可和關注，但是受學校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經(jīng)常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風險領域的審計，也無更多的精力去投入后續(xù)審計，或者去檢查、回訪被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議的情況。由于內(nèi)部審計力量不足，會導致審計工作的粗放，在一定程度上將導致審計風險。
2、審計主體行為風險
內(nèi)部審計主體行為風險包括：（1）審計決策行為風險。審計決策行為所導致的風險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計工作達不到預期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審外包行為風險。所謂內(nèi)審外包，是指高校內(nèi)部審計部門將部分業(yè)務委托給社會中介機構或?qū)I(yè)技術人員來完成，從而避免承擔不能勝任或不能按時完成業(yè)務的風險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風險，這與中介機構的信譽、實力以及委派審計人員的素質(zhì)密切相關。如果實施具體項目的審計人員未能保持應有的職業(yè)謹慎，從被審計單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時，就不能保證審計質(zhì)量，降低審計風險。（3）審計失察行為風險。審計失察行為風險是指審計人員在審計調(diào)查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結論的風險。（4）審計失實行為風險。審計失實行為風險是指審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風險。審計評價行為風險是指審計人員對被審計單位的財務收支、資產(chǎn)負債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當?shù)目赡苄?。比如：在對領導干部經(jīng)濟責任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當、定性不精準，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進行了評價，都可能產(chǎn)生審計評價風險。
3、審計主體方法技術不當
由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關重要。如果高校內(nèi)部審計人員選擇的審計方法不當、審計技術運用不妥、審計抽樣不科學，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，從而影響到審計工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@一方法，也未開展風險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不充分。如果內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不高、業(yè)務能力不強，或者運用了帶有缺陷的技術方法，就容易導致審計風險。
二、審計客體原因
1、被審計單位內(nèi)部控制缺乏或無效
內(nèi)部控制是為了保證實現(xiàn)經(jīng)營和管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門的職責和權限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內(nèi)部控制”是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部審計機構作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風險。反之，如果內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設，則出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應的工作量，同時還要承受著較大的風險。
2、被審計單位的舞弊行為
依據(jù)內(nèi)部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機誤差發(fā)生的錯誤以及因?qū)灰住⑹马棥⑶闆r了解不全面、不深入而誤用會計準則產(chǎn)生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關當事人在對利弊得失權衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機制軟弱、考核機制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴重，可能造成學校在經(jīng)濟上的損失，也可能造成學校聲譽的損害，對學校的內(nèi)部控制更具有極強的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區(qū)別，或者對舞弊行為缺乏應有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學校造成經(jīng)濟損失。
3、被審計單位的不配合
雖然被審計單位相關人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當被審計單位視內(nèi)部審計人員為“警察”而非“醫(yī)生”時，就會產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實、不準確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強的隱匿性，這些都使得審計風險加大。
三、審計環(huán)境原因
內(nèi)部審計風險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關。
1、內(nèi)部審計的工作環(huán)境
內(nèi)部審計的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計的氛圍跟領導的重視程度、有關部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關。雖然內(nèi)部審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內(nèi)審人員個人，打擊報復、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內(nèi)部審計工作環(huán)境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進退兩難的困惑，如果再得不到學校領導的信任和支持，再沒有相應的激勵機制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計職業(yè)風險。
2、外界干擾
由于內(nèi)部審計的內(nèi)向性，決定了它是通過檢查和評價學校內(nèi)部的各種經(jīng)濟活動為本單位服務的。內(nèi)審人員又是學校的成員之一，他們的工資、福利及人事關系均由學校所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負責人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關人員的間接暗示；被審計單位分管校領導找審計部門負責人詢問審計情況；被審計單位負責人向主管審計工作的校領導訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數(shù)情況下不會容忍不利于自己的審計結論在審計報告中出現(xiàn)，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應有的獨立性，就會導致審計風險。
3、職業(yè)環(huán)境的影響
眾所周知，內(nèi)部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學校的經(jīng)濟活動，另一方面，內(nèi)部審計人員作為學校內(nèi)部管理人員，又要為其服務，監(jiān)督與服務并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時它又是學校內(nèi)部的機構，因此，對于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對內(nèi)部審計職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經(jīng)濟環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會給審計帶來一定的風險。
作者:周曉敏 單位:西安航空學院
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