發(fā)布時(shí)間：2023-03-08 15:29:35
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃書(shū)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
一、高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法
（一）中小型企業(yè)適合選擇小規(guī)模納稅人的身份生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，最新修訂的增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為3%，同時(shí)將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元，該項(xiàng)調(diào)整減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許將購(gòu)置物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部扣除。由于高新技術(shù)企業(yè)主要以人力資本的知識(shí)、智力、無(wú)形資產(chǎn)投入為主，生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量高、原材料投入少、增值率高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)適合選擇小規(guī)模納稅人；規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)分立的形式，降低企業(yè)的應(yīng)稅銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件，獲得節(jié)稅利益。
（二）充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)適用的增值稅稅收優(yōu)惠政策在不同時(shí)期有不同條款，主要有免征、不征增值稅、即征即退等。例如對(duì)軟件企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策；納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。可見(jiàn)，軟件企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品同時(shí)收取軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等，增值稅實(shí)際稅負(fù)為3%，若將維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等在軟件產(chǎn)品交付使用后按期或按次收取，則不需繳納增值稅。
納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共有的不征收增值稅?？梢?jiàn)對(duì)受托開(kāi)發(fā)軟件的行為，著作權(quán)歸屬于委托方或雙方共有的不需繳納增值稅。高新技術(shù)企業(yè)要熟知稅收優(yōu)惠政策的適應(yīng)范圍和適用時(shí)限，結(jié)合本單位的情況，充分利用稅收優(yōu)惠政策。
二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
（一）相對(duì)于獨(dú)資與合伙，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制高新技術(shù)企業(yè)的組織形式有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者將全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，確定各自的應(yīng)納稅所得額，分別繳納個(gè)人所的稅；公司制企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，又要為投資者按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。從稅務(wù)籌劃的角度，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制企業(yè)，原因如下：一是我國(guó)為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展制定的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，只適用于公司制企業(yè)，如果選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，將無(wú)法享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。二是高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要表現(xiàn)為人力資本，投資者獲得的收益較高，如果選擇個(gè)人獨(dú)資或合伙形式，投資者經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，采用公司制投資者獲得的股息、紅利所得適用20%的比例稅率，公司制企業(yè)的整體稅負(fù)相對(duì)較低。三是高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)的生命周期較短，采用獨(dú)資或合伙形式，需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，無(wú)疑增加了投資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）盡快申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，力爭(zhēng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè) 享受產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的前提是被認(rèn)定為擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并符合稅法規(guī)定的其他條件。為此企業(yè)需從以下方面努力：一是盡快申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果申報(bào)自主研發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)短期內(nèi)無(wú)法完成，可以通過(guò)受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。二是企業(yè)應(yīng)投資于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，具體包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8個(gè)領(lǐng)域。三是增加研發(fā)費(fèi)用投入，提高高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比重，使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例，使高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例。四是通過(guò)社會(huì)招聘或自主培養(yǎng)的方式，擁有一批高學(xué)歷、高水平的科研團(tuán)隊(duì)，使科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。
（三）投資國(guó)家政策引導(dǎo)的方向，獲得稅收抵免效應(yīng)企業(yè)所得稅法中制定了諸多產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在選擇投資的領(lǐng)域、產(chǎn)品、設(shè)備、地區(qū)時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行考慮。一是企業(yè)應(yīng)投資于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，力爭(zhēng)享受15%的優(yōu)惠稅率；二是投資生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。三是投資設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受區(qū)域和產(chǎn)業(yè)的雙重優(yōu)惠政策，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，優(yōu)惠期滿后，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（四）多渠道籌集資金，規(guī)避資本弱化條款 一是在創(chuàng)建期，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大、自身信譽(yù)尚未建立，很難獲得商業(yè)貸款，高新技術(shù)企業(yè)可以申請(qǐng)政府科技型扶持基金和政策性貸款，減輕資金壓力。創(chuàng)新基金支持的重點(diǎn)是處于產(chǎn)業(yè)化初期、技術(shù)含量高、市場(chǎng)前景好、風(fēng)險(xiǎn)較大、商業(yè)性資金進(jìn)入尚不具備條件、最需要由政府支持的高新技術(shù)企業(yè)，因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極申請(qǐng)。二是高新技術(shù)企業(yè)利用債權(quán)性融資，應(yīng)規(guī)避資本弱化條款。高新技術(shù)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)2而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于我國(guó)的資本弱化條款主要是針對(duì)關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資行為，高新技術(shù)企業(yè)在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)與股權(quán)性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以考慮從非關(guān)聯(lián)方獲得借款。此外，由于債權(quán)性融資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)不能償還到期債務(wù)可能面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)控制資本結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以爭(zhēng)取獲得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。高新技術(shù)企業(yè)若能獲得創(chuàng)業(yè)投資，亦可獲得投資抵稅的利益。
（五）利用稅前扣除項(xiàng)目，減少應(yīng)納稅所得額具體如下：
第一，合理列支工資、薪金等費(fèi)用。為了使企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為合理，享受相關(guān)的優(yōu)惠，應(yīng)注意：一是應(yīng)制定較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的員工工資、薪金制度，工薪的調(diào)整要有序進(jìn)行，企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)；二是企業(yè)發(fā)放的研發(fā)人員工資、薪金以及提取的研發(fā)人員福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠；三是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)明細(xì)賬單獨(dú)核算，享受軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除的優(yōu)惠。
第二，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。一是必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額，并于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的材料。二是對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)要求受托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。三是利用加速折舊獲得延期納稅的好處。高新技術(shù)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)，如果由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，可以縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法。加速折舊法和直線法相比，可以增加當(dāng)年稅前扣除費(fèi)用，提前收回投資，獲得延期納稅的好處。利用折舊政策進(jìn)行籌劃，應(yīng)把握兩點(diǎn)：若企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或上海浦東新區(qū)，正在享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，適合采用直線法折舊；若企業(yè)在正常納稅期內(nèi)，適合采用加速折舊法。
（六）單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，利用臨界點(diǎn)享受免稅優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣減技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費(fèi)后的余額。高新技術(shù)企業(yè)為享受此項(xiàng)優(yōu)惠，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)確核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)三項(xiàng)指標(biāo)，估算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，應(yīng)計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。三是對(duì)超過(guò)500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，可以采用分期收款方式，按照合同約定的收款日期確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、相關(guān)稅費(fèi)，將超過(guò)500萬(wàn)元的部分遞延到下一個(gè)納稅年度，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞：農(nóng)田水利；建筑物；籌劃；構(gòu)想
Abstract: The Q discusses the major role of the building of our country's small-scale irrigation, and potential problem on farmland water conservancy construction, and proposed planning and vision for the building of irrigation and water conservancy in China.Keywords: irrigation and water conservancy; buildings; planning; idea
中圖分類號(hào)： S27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）
這么多年以來(lái)，小型農(nóng)田水利建筑物的建設(shè)對(duì)于我們國(guó)家農(nóng)民的日常生活水平的提升以及農(nóng)業(yè)的正常運(yùn)作的改變發(fā)揮著非常大的作用，是我國(guó)農(nóng)村建設(shè)能夠順利向上發(fā)展的有效保障。但是伴隨著我們國(guó)家工業(yè)化及城市化進(jìn)程的不斷加快，對(duì)于農(nóng)田水利方面有了更高水準(zhǔn)的要求，小型農(nóng)田水利建筑物遇到新的問(wèn)題，我們需要對(duì)這種新情況進(jìn)行分析解決，這樣才能推動(dòng)我國(guó)水利事業(yè)的飛速發(fā)展，跟上時(shí)代的步伐。俗話說(shuō)‘建設(shè)新農(nóng)村，水利要先行’。
1 小型農(nóng)田水利工程建設(shè)的意義
小型農(nóng)田水利工程的建設(shè)，為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了有利條件，但要確保工程安全，充分發(fā)揮工程的效益，還必須加強(qiáng)工程管理。常言道：三分建，七分管，對(duì)水利工程而言，建設(shè)是基礎(chǔ)，管理是關(guān)鍵，使用是目的。工程管理的好壞，直接影響效益的高低，管理不當(dāng)可能造成嚴(yán)重事故，給國(guó)家和人民生命財(cái)產(chǎn)帶來(lái)不可估量的損失。通過(guò)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律手段保護(hù)及合理運(yùn)用已建成的水利工程，使其充分利用水資源、防治洪澇災(zāi)害，為農(nóng)業(yè)、工業(yè)及城鄉(xiāng)人民用水提供可靠的保障。由于影響水利工程的自然因素復(fù)雜，水工理論技術(shù)仍處于發(fā)展階段，同時(shí)水工建筑物工程量大、施工條件困難，因此，在工程的勘測(cè)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)和施工中難免有不符合客觀實(shí)際之處，致使水工建筑物本身存在著不同程度的缺點(diǎn)和隱患。水工建筑物長(zhǎng)期處在水中工作，受到水壓力、滲透、沖刷、氣蝕、凍融和磨損等物理作用以及侵蝕、腐蝕等化學(xué)作用的影響。水工建筑物失事危害隨社會(huì)發(fā)展而不斷加大。為了確保工程的安全、完整，充分發(fā)揮工程和水資源的綜合效益，必須通過(guò)檢查觀測(cè)了解建筑物的工作狀態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患 對(duì)工程進(jìn)行經(jīng)常的養(yǎng)護(hù)、對(duì)病害及時(shí)處理;開(kāi)展科學(xué)研究，不斷提高管理水平，逐步實(shí)現(xiàn)工程管理現(xiàn)代化。
2 農(nóng)田水利建筑物的現(xiàn)狀
2.1農(nóng)田水利基礎(chǔ)設(shè)施條件差。水利工程大多建于2O世紀(jì)5O年代至60年代，由于勘測(cè)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)倉(cāng)促，資金不足，配套不全，施工條件簡(jiǎn)陋，工程質(zhì)量差，后期又缺少資金維修管理，工程超期復(fù)役，老化失修，機(jī)電設(shè)備陳舊，機(jī)泵帶病運(yùn)行，泵站工作環(huán)境差，小型水庫(kù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到脫險(xiǎn)，險(xiǎn)情不斷。
2. 2灌區(qū)續(xù)建與節(jié)水改造范圍過(guò)小，資金不足，力度不夠。灌區(qū)續(xù)建與節(jié)水改造項(xiàng)目實(shí)施已經(jīng)幾年，改造目標(biāo)仍然集中在干渠上(主要在潛南干渠)及分干渠上，所有支渠及支渠以下灌區(qū)沒(méi)有改造，配套工程殘缺不全，現(xiàn)有工程老化失修，無(wú)量水等計(jì)量設(shè)施，滲水、漏水、跑水等現(xiàn)象十分嚴(yán)重，灌溉水利用系數(shù)較低，斗農(nóng)渠普遍存在土口放水現(xiàn)象。
2.3水利工程建設(shè)投入過(guò)小，進(jìn)展緩慢。小型農(nóng)田水利工程投入嚴(yán)重短缺。國(guó)家對(duì)農(nóng)田水利的大幅度投入，重點(diǎn)用于加快病險(xiǎn)水庫(kù)除險(xiǎn)加固、大型灌區(qū)續(xù)建配套等大型骨干工程建設(shè)，水利大動(dòng)脈正逐步打通，防洪、灌溉效益得到改善，拉動(dòng)內(nèi)需效應(yīng)明顯。
2.4防洪保安基礎(chǔ)設(shè)施仍然比較薄弱。河槽狹窄，河道彎曲，堤身單薄，隱患較多：涵閘等建筑物老化，排澇設(shè)施較少;堤身白蟻危害越來(lái)越嚴(yán)重。排澇站、涵閘、防浪墻等重要防洪排澇設(shè)施亟待續(xù)建或加固。造成新河淤塞嚴(yán)重，內(nèi)澇嚴(yán)重，內(nèi)圩出險(xiǎn)等。
2.5/J、型水庫(kù)安全保障問(wèn)題沒(méi)有得到解決。水庫(kù)的防洪標(biāo);隹偏低，施工質(zhì)量不高，配套建筑物質(zhì)量較差，溢洪道多采用簡(jiǎn)易臨時(shí)措施或土口堰，部分水庫(kù)填方質(zhì)量不高，安全隱患較多。已有建筑物自然老化，結(jié)構(gòu)風(fēng)化嚴(yán)重，閘門(mén)及啟閉設(shè)施帶病運(yùn)行。無(wú)專管機(jī)構(gòu)，管理人員文化素質(zhì)不高，缺乏管理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，工程損毀嚴(yán)重。小型水庫(kù)有很多水都成了死庫(kù)存，根本無(wú)法發(fā)揮正常的效益。
3 加強(qiáng)農(nóng)田水利建筑物的籌劃構(gòu)想
3.1做好新農(nóng)田水利規(guī)劃。針對(duì)新農(nóng)村的水利現(xiàn)狀、存在問(wèn)題制定切實(shí)可行的規(guī)劃，調(diào)整十二五飲水安全規(guī)劃和十二五小型農(nóng)水工程建設(shè)規(guī)劃，將新農(nóng)村飲水安全和小型農(nóng)水工程建設(shè)納入其中。
強(qiáng)化政府行為，不斷加大農(nóng)村水利建設(shè)的政策引導(dǎo)力度。實(shí)踐證明，依靠政府行為，是搞好水利建設(shè)的重要保證。加大水環(huán)境綜合治理力度，初步構(gòu)建水環(huán)境安全保障體系。大力推進(jìn)節(jié)水型社會(huì)建設(shè)，建立先進(jìn)的農(nóng)業(yè)灌溉用水制度，加大水污染綜合治理力度，恢復(fù)河流自凈能力，提高水環(huán)境承載能力。
3.2不斷創(chuàng)新投入機(jī)制，多渠道增加對(duì)農(nóng)村水利的投入。隨著城市化進(jìn)程加快，水利服務(wù)的對(duì)象起了較大變化，服務(wù)的要求愈來(lái)愈高，水利從過(guò)去主要解決防洪排澇、農(nóng)業(yè)灌溉問(wèn)題轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在對(duì)水安全、水資源、水環(huán)境問(wèn)題的統(tǒng)籌規(guī)劃、綜合治理。水利發(fā)展的根本出路在于改革，必須通過(guò)創(chuàng)新投入機(jī)制，走多渠道增加農(nóng)村水利建設(shè)投入的新路子。要加強(qiáng)農(nóng)田灌溉規(guī)劃等規(guī)劃的編制工作，做到有的放矢，積極爭(zhēng)取國(guó)家資金。對(duì)普遍受益的骨干河道疏浚工程、主要防洪排澇設(shè)施建設(shè)、跨鄉(xiāng)跨縣水資源調(diào)度工程、水環(huán)境保護(hù)工程等，必須由政府負(fù)責(zé)，財(cái)政出資建設(shè)。同時(shí)，積極推進(jìn)水價(jià)改革的全面落實(shí)。加大社會(huì)投入，積極融資，積極引導(dǎo)農(nóng)民投入新農(nóng)村水利工程建設(shè)，按照誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)、誰(shuí)投資、誰(shuí)所有的原則，田問(wèn)以下的水利基礎(chǔ)設(shè)施，農(nóng)戶是受益主體，主要由農(nóng)民出錢(qián)出力進(jìn)行建設(shè)和維護(hù)，通過(guò)一事一議的辦法，民主決定;制定政策，發(fā)展民營(yíng)水利，積極鼓勵(lì)和吸引社會(huì)資金，投入農(nóng)村水利基礎(chǔ)設(shè)施。按照渠道不亂、用途不變、各記其功的原則，協(xié)調(diào)使用各種資金，形成合力。在今后農(nóng)村水利建設(shè)中，通過(guò)優(yōu)化規(guī)劃布局和工程設(shè)計(jì)，把農(nóng)村水利工程建設(shè)與土地復(fù)墾、道路建設(shè)、植樹(shù)綠化和其他多種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，科學(xué)開(kāi)發(fā)水土資源，通過(guò)以河養(yǎng)河、一土多用、以土換資等途徑，形成水利工程良性運(yùn)行機(jī)制，逐步使經(jīng)營(yíng)性的農(nóng)村水利工程走上自我維持、自我發(fā)展的軌道。
3. 3加強(qiáng)水利工程的科學(xué)管理，確保良性循環(huán)。工程管理人員需要把水利工程管理作為一門(mén)科學(xué)來(lái)對(duì)待，向管理要效益。各管理單位首先必須建立健全的管理機(jī)構(gòu)，做到有辦公設(shè)備、規(guī)童制度和相對(duì)穩(wěn)定的管理人員;其次加強(qiáng)財(cái)務(wù)的監(jiān)管工作，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，同時(shí)確保水利行政主管部門(mén)定期對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)。建后形成的水利資產(chǎn)要及時(shí)移交給有關(guān)單位和個(gè)人，向他們頒發(fā)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)證書(shū)，采取專業(yè)管護(hù)、拍賣經(jīng)營(yíng)、個(gè)人承包等形式，以便形成切實(shí)有效、適合當(dāng)?shù)厣鐣?huì)情況和不同工程類型的運(yùn)行管護(hù)模式，使新老水利工程進(jìn)入良性運(yùn)行軌道。規(guī)劃是水利工程建設(shè)的前提，是搞好工程建設(shè)、合理利用資源，使工程發(fā)揮更大效益的基礎(chǔ)依據(jù)。為此，要求地方，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村一級(jí)在擬建五萬(wàn)元以上的中小型水利工程時(shí)，如打井、建壩、揚(yáng)水、攔河、修渠、排水、微滴灌等，首先申報(bào)，對(duì)工程地點(diǎn)、規(guī)模、投工、投資計(jì)劃等，由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))水管站報(bào)上級(jí)水行政主管部門(mén)審批實(shí)施。使水利工程管理逐步走上法制化和規(guī)范化，確保工程安全運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
3.4嚴(yán)格竣工驗(yàn)收。在工程竣工后，建設(shè)單位要以竣工報(bào)告形式報(bào)請(qǐng)上級(jí)行政主管部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)未按建設(shè)程序施工的，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)并報(bào)相關(guān)智能部門(mén)進(jìn)行處罰，并通報(bào)批評(píng)和備案，特別是不按有關(guān)規(guī)范施工造成施工質(zhì)量不合格的豆腐渣工程，嚴(yán)厲打擊，決不手軟。
【參考文獻(xiàn)】
[1]黃登紅.新時(shí)期下農(nóng)村小型水利工程管理的發(fā)展[J]大視野.2008(O7)
1、利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平財(cái)務(wù)管理部門(mén)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核心部門(mén)，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到重要作用。企業(yè)在以減少稅負(fù)為主要目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)中進(jìn)行有效的整合調(diào)整，能夠規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程，全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理綜合水平登上一個(gè)新的高度。
2、有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置國(guó)家進(jìn)行稅收活動(dòng)不僅是為了增加財(cái)政收入，以此加強(qiáng)國(guó)家建設(shè)活動(dòng)、服務(wù)人民群眾，還為了幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，早日實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力時(shí)，能夠結(jié)合當(dāng)前的國(guó)家政策及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，以擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理理念，使企業(yè)在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中站穩(wěn)腳跟，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定快速的發(fā)展目標(biāo)。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
1、在資金籌備過(guò)程中運(yùn)用納稅籌劃
目前我國(guó)企業(yè)在資金籌備環(huán)節(jié)運(yùn)用得最多的兩種融資形式就是權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。債務(wù)籌資主要特點(diǎn)是它的支付利息可以在納稅之前扣除掉，從而有效降低企業(yè)的支出成本。這就要求企業(yè)隨時(shí)結(jié)合時(shí)代的發(fā)展動(dòng)向和企業(yè)自身的基本情況，選擇盈利最大的方式籌集資金。除了常用的兩種形式外，企業(yè)還可以通過(guò)租賃的方式籌集資金，尤其是融資租賃，不僅能夠使企業(yè)盡快籌集到資產(chǎn)，還能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的稅負(fù)。
2、在投資過(guò)程中運(yùn)用納稅籌劃
我國(guó)企業(yè)基本上可以分為公司、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)三種形式。其中“公司”不僅要定時(shí)根據(jù)實(shí)際的營(yíng)業(yè)效益向國(guó)家繳納企業(yè)所得稅，投資者在分到稅后股權(quán)時(shí)還得向國(guó)家繳納個(gè)人所得稅。比起“合伙企業(yè)”和“獨(dú)資企業(yè)”來(lái)說(shuō)，“公司”需要向國(guó)家繳納雙重稅收，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。除此之外，我國(guó)不同地區(qū)間存在稅收優(yōu)待政策差異。企業(yè)要想盡可能獲取最大的利益，就必須在注冊(cè)時(shí)對(duì)各地區(qū)的政策進(jìn)行全面調(diào)查比較，最終找尋到利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。
3、在銷售過(guò)程中運(yùn)用納稅籌劃
在企業(yè)的采購(gòu)環(huán)節(jié)中應(yīng)該盡可能地“貨比三家”，對(duì)采購(gòu)地點(diǎn)、供貨商信息全面分析對(duì)比，以找到最適合企業(yè)合作的供貨商，盡可能降低企業(yè)的支出成本。不僅如此，企業(yè)還可以根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)單一商品進(jìn)行科學(xué)合理的定價(jià)，使得企業(yè)能夠最大程度上享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，從而減少不必要的財(cái)政支出。
4、在核算過(guò)程中運(yùn)用納稅籌劃
一般來(lái)說(shuō)，公司對(duì)投資人的利潤(rùn)分配分為多種形式，其中最為常見(jiàn)的兩種形式是現(xiàn)金股利和股票股利。在使用現(xiàn)金股利的發(fā)放方式時(shí)，公司不得不從流動(dòng)資金中調(diào)取一部分發(fā)放給投資人，這無(wú)形中就降低了公司流動(dòng)資金的可利用率，使公司擔(dān)負(fù)上了更大的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，投資者在受到現(xiàn)金股利后必須要依照國(guó)家的相關(guān)要求進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，使其個(gè)人利益受到一定程度上的損害。所以，企業(yè)在分配利潤(rùn)時(shí)，可以盡可能地采用股票股利的發(fā)放形式，不僅可以幫助企業(yè)增加運(yùn)營(yíng)資金，有效提升抗風(fēng)險(xiǎn)能力，還能在一定程度上免除投資者的個(gè)人所得稅。
三、結(jié)束語(yǔ)
到北京的各大書(shū)店的經(jīng)濟(jì)類書(shū)架前，映入眼簾的是一排排的關(guān)于稅務(wù)籌劃的書(shū)籍，琳瑯滿目，讓人目不暇接題目，書(shū)的題目也極盡誘惑力：《****籌劃寶典》、《****籌劃指南》等等不一而足。大學(xué)教授、學(xué)者、實(shí)務(wù)專家輪番登場(chǎng)，在全國(guó)各地掀起一陣陣的籌劃熱潮。稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為培訓(xùn)市場(chǎng)的一個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，每天在全國(guó)同時(shí)有三場(chǎng)以上的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)在進(jìn)行。
按理說(shuō)，稅務(wù)籌劃作為一個(gè)新生事物，在短短的時(shí)間內(nèi)獲得如此成功真是值得業(yè)內(nèi)人士驚喜，但現(xiàn)實(shí)卻讓人無(wú)法相信，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的相關(guān)資料顯示，全國(guó)的稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入及市場(chǎng)發(fā)展情況不容樂(lè)觀，大多數(shù)的稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)還掙扎在生存邊緣，更別說(shuō)什么發(fā)展了（依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系生存的機(jī)構(gòu)不在此列）。
為什么會(huì)存在如此巨大的反差？原因是多樣的，但是一個(gè)很重要的原因就是相當(dāng)一部分的業(yè)內(nèi)人士把這個(gè)新生的行業(yè)推進(jìn)了泥沼。
稅務(wù)服務(wù)是一個(gè)以知識(shí)、專業(yè)技能服務(wù)為主的智力行業(yè)，與律師行業(yè)類似，需要從業(yè)人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)技能，更重要的是要具備相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德素養(yǎng)。職業(yè)道德的缺失，必然導(dǎo)致客戶對(duì)整個(gè)行業(yè)的不信任，甚至是敵對(duì)態(tài)度，作為服務(wù)性行業(yè)，沒(méi)有了客戶的信任，還能有什么？
在國(guó)內(nèi)某著名專業(yè)論壇上，筆者看到一位資深業(yè)內(nèi)人士對(duì)該行業(yè)的評(píng)價(jià)，至今讓筆者記憶猶新，該評(píng)價(jià)是對(duì)某專家簡(jiǎn)介貼子的回復(fù)，他說(shuō)“躁動(dòng)的時(shí)代，躁動(dòng)的行業(yè)”。此評(píng)價(jià)可謂一針見(jiàn)血，直接點(diǎn)中了稅務(wù)服務(wù)行業(yè)目前的病根所在。目前行業(yè)宣傳中動(dòng)輒就是“國(guó)內(nèi)知名籌劃專家”、“行業(yè)開(kāi)山鼻祖”之類的詞語(yǔ)，雖然一時(shí)有助于業(yè)務(wù)的推廣，但是過(guò)火的宣傳與實(shí)際操作效果的反差往往會(huì)帶來(lái)客戶極大的不滿，筆者在為客戶提供籌劃服務(wù)時(shí)就屢屢碰到此類情況，讓自詡為專業(yè)人士的筆者尷尬不已。
稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是什么？什么企業(yè)存在籌劃空間？有價(jià)值的稅務(wù)服務(wù)是否僅僅是稅務(wù)籌劃？如何宣傳稅務(wù)籌劃、開(kāi)拓涉稅服務(wù)市場(chǎng)？
關(guān)鍵詞：CDIO 稅務(wù)籌劃 教學(xué)方法 案例教學(xué)
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國(guó)際工程教育改革的最新成果，近年來(lái)在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開(kāi)始美國(guó)麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測(cè)評(píng)的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過(guò)程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來(lái)組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問(wèn)題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國(guó)際工程師，因此最先在我國(guó)的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過(guò)構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來(lái)讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門(mén)應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門(mén)復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科?！皬?fù)合性”是指它包含多門(mén)學(xué)科知識(shí)：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開(kāi)設(shè)本門(mén)課程的目的是使學(xué)生充分掌握國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策，通過(guò)稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場(chǎng)的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國(guó)際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國(guó)公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對(duì)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。
2.教學(xué)方法?！抖悇?wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來(lái)介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)方式，結(jié)課成績(jī)以期末結(jié)課考試卷面成績(jī)?yōu)橹?，并參考平時(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識(shí)輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績(jī)無(wú)法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革
1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和并購(gòu)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識(shí)體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃。對(duì)照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見(jiàn)表1。
另外，在給學(xué)生講課的過(guò)程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們?cè)趯?shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過(guò)程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過(guò)程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用?！抖悇?wù)籌劃》是一門(mén)應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對(duì)教學(xué)目標(biāo)，開(kāi)發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見(jiàn)圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長(zhǎng)。經(jīng)過(guò)討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書(shū)館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對(duì)資料進(jìn)行處理。此過(guò)程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識(shí)能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識(shí)，探索學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開(kāi)啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫(xiě)出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫(xiě)作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺(tái)進(jìn)行PPT演示。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問(wèn)和點(diǎn)評(píng)到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評(píng)再到教師點(diǎn)評(píng)。同學(xué)們針對(duì)匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問(wèn)。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評(píng)，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對(duì)話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過(guò)程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫(xiě)作交流能力。
為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過(guò)項(xiàng)目小組的形式，通過(guò)查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評(píng)啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂(lè)趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識(shí);同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流能力和寫(xiě)作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評(píng)價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評(píng)價(jià)，特別是能力評(píng)價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書(shū)面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生綜合能力的考核。考試應(yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對(duì)企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇?wù)籌劃》相關(guān)理論知識(shí)主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識(shí)和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對(duì)較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來(lái)的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評(píng)價(jià)大綱見(jiàn)表2。
四、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評(píng)價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。
[本文為中國(guó)民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]
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一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。
(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬(wàn)能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。
(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過(guò)歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國(guó)家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國(guó)家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順?lè)ㄒ庾R(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。
二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展
稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過(guò)流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過(guò)形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來(lái)改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。
(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過(guò)價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無(wú)償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。
稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來(lái)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問(wèn)題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來(lái)維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來(lái)維系。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，樹(shù)立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無(wú)法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來(lái)空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。
(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸欢{稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過(guò)去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國(guó)家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過(guò)高或過(guò)低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)
議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問(wèn)題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問(wèn)題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來(lái)修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過(guò)程?；槿藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹(shù)立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。
(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)凈收益。
稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開(kāi)展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國(guó)稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
二、稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于投資，相對(duì)節(jié)減稅收。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。漏洞在一國(guó)的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
9.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。
四、稅務(wù)籌劃過(guò)程中常見(jiàn)的誤區(qū)
1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。
逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。
從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說(shuō)，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥怠⑻佣愐坏÷兑芊蓱土P。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門(mén)，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書(shū)籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時(shí)，擺在決策者面前的首要問(wèn)題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等，可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來(lái)的損失超過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來(lái)的收益時(shí)，設(shè)立分公司就成為一個(gè)不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來(lái)企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無(wú)形中加大了稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門(mén)將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
4.稅務(wù)籌劃無(wú)所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把注冊(cè)稅務(wù)師看成為“消防隊(duì)員”，把請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢(qián)請(qǐng)人來(lái)消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來(lái)是“竹籃打水一場(chǎng)空”。
總之，只有在提高對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過(guò)研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“營(yíng)改增”政策應(yīng)用于施工企業(yè)納稅管理當(dāng)中，對(duì)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，有利于提升施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其在新時(shí)期下，注重降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。但是“營(yíng)改增”應(yīng)用過(guò)程中，其對(duì)施工企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理模式帶來(lái)了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業(yè)勢(shì)必存在一個(gè)適應(yīng)期，這對(duì)于施工企業(yè)前期的稅務(wù)籌劃可能帶來(lái)一定的影響。施工企業(yè)如何把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的新契機(jī)，把握“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，從而對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行有效安排，成為施工企業(yè)必須考慮的一個(gè)重要議題。
一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析
（一）稅負(fù)的影響
“營(yíng)改增”的實(shí)施目的在于降低施工企業(yè)的稅負(fù)，保證施工企業(yè)能夠降低成本，從而獲取較好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)快速的發(fā)展和進(jìn)步。但是施工企業(yè)粗放式的管理方式，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理機(jī)制無(wú)法適應(yīng)“營(yíng)改增”需要，原本的降負(fù)目標(biāo)沒(méi)有達(dá)到，反而增加了施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如“營(yíng)改增”中采取了簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅征收3%的稅金。但是增值稅應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)面臨新的稅收負(fù)擔(dān)，加上施工企業(yè)在成本控制方面不足，導(dǎo)致稅收壓力增大[1]。
（二）發(fā)票管理的影響
施工企業(yè)在原材料購(gòu)買時(shí)，涉及到了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算及抵扣問(wèn)題。一些供應(yīng)商利用自身資質(zhì)，開(kāi)設(shè)一些虛假發(fā)票，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票不合法，容易出現(xiàn)增值稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題。隨著“營(yíng)改增”政策的應(yīng)用，這一現(xiàn)象得到了控制。一些施工企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理過(guò)程中，就需要加強(qiáng)發(fā)票管理。這樣一來(lái)，施工企業(yè)如何在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的收集、審核以及整理工作，會(huì)對(duì)施工企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)較大的影響[2]。
（三）財(cái)務(wù)管理的影響
面臨“營(yíng)改增”帶來(lái)的新形勢(shì)，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，需要在增值稅賬務(wù)處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目?jī)r(jià)值方面進(jìn)行有效考慮，保證稅務(wù)籌劃可以滿足財(cái)務(wù)管理需要。從施工投資角度來(lái)看，勞務(wù)費(fèi)用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營(yíng)改增”政策后，賬目?jī)r(jià)值和稅額方面得到了較好的調(diào)整，降低了成本。但是財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，需要對(duì)稅額和賬目?jī)r(jià)值進(jìn)行處理，使財(cái)務(wù)管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業(yè)面臨的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。
二、基于“營(yíng)改增”的施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃對(duì)策分析
從“營(yíng)改增”角度分析稅務(wù)籌劃對(duì)策，需要考慮現(xiàn)階段“營(yíng)改增”應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題，保證相關(guān)對(duì)策具有較強(qiáng)的針對(duì)性，從而對(duì)問(wèn)題予以有效解決。具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：
（一）“營(yíng)改增”實(shí)施帶來(lái)的問(wèn)題
1.稅負(fù)增加問(wèn)題
對(duì)于施工企業(yè)稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是一把雙刃劍，對(duì)“營(yíng)改增”有效應(yīng)用，可以降低施工企業(yè)的稅負(fù)，但若是不能夠很好地把握“營(yíng)改增”政策，可能導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)加劇。施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，成本問(wèn)題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費(fèi)用的提升，導(dǎo)致人工成本較大。而“營(yíng)改增”中并未就人工成本進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，使稅負(fù)增加。從材料成本角度來(lái)看，由于施工企業(yè)缺乏增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。施工企業(yè)在對(duì)機(jī)械設(shè)備使用過(guò)程中，之前年度的固定資產(chǎn)折舊成本不加入到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣當(dāng)中，使施工企業(yè)的稅負(fù)有所增加[3]。
2.人員業(yè)務(wù)能力問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部一些會(huì)計(jì)人員就“營(yíng)改增”問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，缺乏對(duì)“營(yíng)改增”政策的有效學(xué)習(xí)，一些施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”重視程度不足，使得財(cái)務(wù)管理中不能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”產(chǎn)生的一些新問(wèn)題予以把握，導(dǎo)致“營(yíng)改增”背景下，稅務(wù)籌劃效果、質(zhì)量較差。
3.企業(yè)自身管理存在問(wèn)題
施工企業(yè)在進(jìn)行管理過(guò)程中，并未進(jìn)行集約化的管理，導(dǎo)致施工承包的方式較為簡(jiǎn)單，使企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，面臨一定的資金風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理時(shí)，缺乏針對(duì)性，從而難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，加大了稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，招標(biāo)管理過(guò)程中，受到“營(yíng)改增”的影響，招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。在進(jìn)行投標(biāo)書(shū)制定過(guò)程中，缺乏對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮，導(dǎo)致成本預(yù)測(cè)難度增大，使施工企業(yè)在盈利方面，面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。再者，增值稅屬于價(jià)外稅的一種，往往在價(jià)款中進(jìn)行扣除，而現(xiàn)行的標(biāo)書(shū)規(guī)范，并未就這一問(wèn)題予以明確規(guī)定，導(dǎo)致標(biāo)書(shū)中就增值稅如何體現(xiàn)問(wèn)題，存在較大的隨意性，從而給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的困難。
（二）施工企業(yè)應(yīng)對(duì)對(duì)策分析
施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)籌劃問(wèn)題時(shí)，采取的相關(guān)對(duì)策需要具有較強(qiáng)的針對(duì)性，能夠從財(cái)務(wù)管理中面臨的實(shí)際問(wèn)題角度出發(fā)，保證相關(guān)措施能夠?qū)?wèn)題予以有效解決。具體可從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮：
1.提升稅務(wù)籌劃能力
施工企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)該結(jié)合“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容，在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，可以減少機(jī)械設(shè)備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機(jī)械設(shè)備，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)?！盃I(yíng)改增”中對(duì)之前的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不以進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，施工企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，在下一年度購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。同時(shí)，施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件予以明確，通過(guò)利用增值稅專用發(fā)票，降低自身的稅負(fù)。
2.完善自身的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)
應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理工作變化，施工企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行改善，能夠使財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”政策有一個(gè)較好的認(rèn)知，從而使其在以后的工作當(dāng)中，能夠?qū)ⅰ盃I(yíng)改增”滲透到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，保證財(cái)務(wù)管理水平得以提升，更好地降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，還要注重財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)能夠與稅務(wù)部門(mén)保持良好的溝通，對(duì)稅法相關(guān)規(guī)定予以較好的了解和認(rèn)知，保證在稅務(wù)籌劃時(shí)，能夠?qū)φ邇?yōu)勢(shì)予以把握，提升工作效率和質(zhì)量。
3.加強(qiáng)企業(yè)管理模式完善
企業(yè)管理模式的完善，需要結(jié)合“營(yíng)改增”政策的具體情況，制定新的發(fā)票管理模式，保證進(jìn)項(xiàng)稅得到有效抵扣，降低施工企業(yè)面臨的稅負(fù)問(wèn)題。例如成立專門(mén)的辦稅組織，針對(duì)增值稅發(fā)票問(wèn)題進(jìn)行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時(shí)，施工企業(yè)要注重提升自身的管理水平，在投標(biāo)過(guò)程中，能夠獲得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)抵稅目標(biāo)。在標(biāo)書(shū)編制以及合同簽訂過(guò)程中，能夠?qū)﹄p方權(quán)責(zé)和義務(wù)予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。
三、結(jié)束語(yǔ)
“營(yíng)改增”政策推行下，施工企業(yè)原有工作模式勢(shì)必受到較大的影響，這給施工企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的困難。一些施工企業(yè)由于對(duì)“營(yíng)改增”把握不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加劇，降低其經(jīng)濟(jì)效益，給施工企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大的困難。施工企業(yè)必須對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響予以明確認(rèn)知，并能夠?qū)Α盃I(yíng)改增”的內(nèi)涵進(jìn)行深入的分析和研究，對(duì)自身的發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)管理模式予以改變，使其由原來(lái)的粗放型發(fā)展模式，朝著精益化、集約化方向轉(zhuǎn)變，使其降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，“營(yíng)改增”形勢(shì)下，施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝世偉.“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（20）：155.
