發(fā)布時(shí)間：2023-03-07 15:04:40
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程建設(shè)績效審計(jì)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 高校 工程建設(shè)項(xiàng)目 全過程跟蹤審計(jì)
隨著高等教育事業(yè)的高速發(fā)展和高校自身發(fā)展的迫切需要，高?；?xiàng)目不斷增加，一方面有力地促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展，另一方面腐敗現(xiàn)象也屢屢發(fā)生?？偫碓凇墩ぷ鲌?bào)告》中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。作為高校的審計(jì)部門，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，不斷堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務(wù)犯罪，有效配合項(xiàng)目建設(shè)，實(shí)施費(fèi)用控制，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目的投資效益、管理效益和社會(huì)效益，更好地服務(wù)服從于學(xué)校的發(fā)展。
一、工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)
近些年，工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為審計(jì)部門加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績效審計(jì)的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)“預(yù)防、控制、監(jiān)督”三位一體，使整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施處于受控狀態(tài)。
當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的，工程建設(shè)項(xiàng)目不斷增加，且呈現(xiàn)出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失，都可能對(duì)學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項(xiàng)目效益的發(fā)揮。通過實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，能更好地保障建設(shè)資金合理、合法使用，規(guī)范工程管理，提高投資效益，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極作用。如何更好發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)作用已成為監(jiān)察、審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)重大而迫切的課題。
二、領(lǐng)導(dǎo)重視和支持是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的源泉和動(dòng)力
工程審計(jì)和其他審計(jì)工作一樣，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是至關(guān)重要的。領(lǐng)導(dǎo)重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問題，把工程審計(jì)作為學(xué)校管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，提高學(xué)校各部門對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，使他們了解審計(jì)的職責(zé)，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)大為改觀，工程跟蹤審計(jì)的工作職能就可以得到充分發(fā)揮，更好地調(diào)動(dòng)審計(jì)的積極性，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)。
三、科學(xué)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)的程序與方法是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的必然要求
作為一種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)全過程的新型審計(jì)模式，非常重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。編制和設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)程序和方法是確保工程審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)該是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制的作用。因此，在對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施具體的跟蹤審計(jì)前，應(yīng)針對(duì)各工程項(xiàng)目的性質(zhì)差異、規(guī)模大小、具體特點(diǎn)以及所處的不同階段，分別根據(jù)審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)出審計(jì)程序和方法，列出審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，編寫審計(jì)大綱，編制實(shí)施細(xì)則。
一是深入開展審計(jì)前調(diào)查工作。應(yīng)詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查資料，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)形式和工作重點(diǎn)。
二是注重跟蹤審計(jì)方式的可行性。鑒于跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程施工同步進(jìn)行，因此科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入時(shí)機(jī)和內(nèi)容是高質(zhì)量完成建設(shè)期審計(jì)的關(guān)鍵。目前，跟蹤審計(jì)的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計(jì)方式，第二種是階段性跟蹤審計(jì)方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源、審計(jì)成本等多方面因素，再進(jìn)行研究確定。
三是合理選擇跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。這直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，在審計(jì)實(shí)施方案中，應(yīng)明確選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)，為提高審計(jì)工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
四、抓住跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，沿著建設(shè)周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個(gè)中心對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的實(shí)時(shí)跟蹤。目前，在審計(jì)力量不足、審計(jì)成本有限的情況下，為確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量，必須有效地把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。
所謂跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)就是項(xiàng)目在建設(shè)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通常表現(xiàn)為下列幾個(gè)環(huán)節(jié)：前期決策，勘查設(shè)計(jì)，招標(biāo)投標(biāo)，施工準(zhǔn)備，隱蔽工程驗(yàn)收，設(shè)計(jì)、施工的重大變更，主體工程部位驗(yàn)收，材料與設(shè)備的采購，竣工驗(yàn)收等。這些關(guān)鍵點(diǎn)會(huì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、工程造價(jià)產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也是項(xiàng)目建設(shè)和管理中比較容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。抓住了這些關(guān)鍵點(diǎn)，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計(jì)，并不是要審計(jì)人員去從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，通過對(duì)上述工作的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運(yùn)作。
五、正確處理跟蹤審計(jì)與施工、監(jiān)理單位的協(xié)同關(guān)系是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的首要前提
跟蹤審計(jì)的作用能不能充分發(fā)揮，除技術(shù)性因素以外，還主要取決于施工單位的態(tài)度和監(jiān)理單位的配合。但實(shí)際工作中，由于某些工程建設(shè)參與單位片面認(rèn)為，跟蹤審計(jì)單位除工程結(jié)算時(shí)，有對(duì)工程造價(jià)“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對(duì)工程實(shí)施過程各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，這樣就容易出現(xiàn)參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關(guān)事項(xiàng)給“封閉”起來。對(duì)此，作為審計(jì)單位，最終會(huì)因不了解情況，做出予以默認(rèn)或淺層批露，從而難以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。因此，對(duì)于跟蹤審計(jì)工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，正確處理好跟蹤審計(jì)與監(jiān)理、施工單位的協(xié)同關(guān)系至關(guān)重要。只有相互統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，監(jiān)理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計(jì)工作，才能確保跟蹤審計(jì)的各項(xiàng)工作得到順利有序的開展。
六、推行“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法
在當(dāng)前高校管理體制下，要做好工程項(xiàng)目審計(jì)，離不開學(xué)校各職能部門的協(xié)作與配合。學(xué)校審計(jì)部門要注意加強(qiáng)與各職能部門之間的工作聯(lián)系，主動(dòng)與基建處、采購中心、后勤處、財(cái)務(wù)處等相關(guān)部門協(xié)作配合，建立起配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、相互制約的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和業(yè)務(wù)控制程序，完善內(nèi)部約束制度，健全基建內(nèi)部相互制約的權(quán)力監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，最終使各部門各司其職、相互配合、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，讓跟蹤審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)，并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化軌道。
在理順內(nèi)審管理的同時(shí)，可以考慮充分發(fā)揮社會(huì)中介專業(yè)審計(jì)力量的作用，與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，有效地解決完全委托審計(jì)和完全內(nèi)審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內(nèi)審人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高了審計(jì)速度和質(zhì)量；其次，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，其人員具有國家認(rèn)定的專業(yè)資格和專業(yè)水平，內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)合作，很好地彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)法律效力低的缺陷，內(nèi)審人員的參與，可以監(jiān)督審計(jì)全過程和審計(jì)結(jié)果，及時(shí)解決內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題。因此，“內(nèi)外審結(jié)合式”審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。
七、規(guī)范與落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度是提高高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)質(zhì)量的重要保障
審計(jì)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計(jì)中，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員要依照法律、法規(guī)、規(guī)章，重點(diǎn)做好下列事項(xiàng)的復(fù)核：是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議、審計(jì)移送處理是否適當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。
八、審計(jì)人員較高的綜合素質(zhì)和較強(qiáng)的服務(wù)意識(shí)是做好高校工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的重要保證
要確保工程建設(shè)始終能夠規(guī)范、有序、高效地完成，同時(shí)能正確及時(shí)應(yīng)對(duì)變化不定的施工現(xiàn)場，提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求跟蹤審計(jì)工作人員不僅要提升政治素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神，也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，充分了解建設(shè)工程全過程理論，掌握最新的技術(shù)方法，不斷做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象”，“內(nèi)抓管理、外促協(xié)調(diào)”。
首先要努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平；其次必須加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，大力倡導(dǎo)“重實(shí)際、說實(shí)話、做實(shí)事、求實(shí)效”的工作作風(fēng)，要時(shí)刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注意自身形象；再次應(yīng)注重工作方法，在審計(jì)工作中，要依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，堅(jiān)持原則，維護(hù)學(xué)校的利益，對(duì)一些高估冒算、虛報(bào)工作量的行為必須堅(jiān)決給予糾正，而對(duì)一些非原則性的問題，應(yīng)盡量做到少爭論、多理解，要學(xué)會(huì)尊重他人；最后工作中要堅(jiān)持“到位而不越位”、“監(jiān)督而不代替”的工作原則。
九、結(jié)語
綜上所述，工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)制度的一種創(chuàng)新，在實(shí)踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應(yīng)用前景。工程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，一切要以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn)，既堅(jiān)持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質(zhì)，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，在審計(jì)過程中，與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立起一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高建設(shè)資金使用效益，為高校的改革和發(fā)展，乃至為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
【參考文獻(xiàn)】
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一、指導(dǎo)思想
以新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述和關(guān)于“從根本上消除事故隱患”的重要指示精神，牢固樹立紅線意識(shí)和安全發(fā)展理念，緊緊圍繞加強(qiáng)消防工程質(zhì)量安全管理，切實(shí)做好建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作，從源頭上消除火災(zāi)隱患。以“消防審驗(yàn)要依法，化解風(fēng)險(xiǎn)在萌芽”為主題，開展建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作宣傳活動(dòng)，強(qiáng)化消防工程各方參建主體及人員的遵法守法意識(shí)和消防安全意識(shí)，依法做好相關(guān)新、改、擴(kuò)建工程消防設(shè)計(jì)審查及施工質(zhì)量，為常態(tài)化疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供有力安全保障。
二、活動(dòng)時(shí)間
4月19日至23日。
三、活動(dòng)內(nèi)容
（一）活動(dòng)形式多樣。采取印發(fā)傳單、普法教育、案例警示、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、知識(shí)講座等靈活多樣形式，廣泛深入開展《消防法》、《建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收管理行規(guī)定》、《建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查驗(yàn)收工作細(xì)則》、《省建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審査驗(yàn)收管理行辦法》等法律、規(guī)章、規(guī)范性文件宣傳貫徹活動(dòng)。
（二）強(qiáng)化系統(tǒng)學(xué)習(xí)。組織全體審驗(yàn)人員進(jìn)行一次消防審驗(yàn)業(yè)務(wù)專題學(xué)習(xí);開展一次集中觀看《正風(fēng)防腐就在身邊》第三集一州市欣佳酒店“3.7”坍塌事故的警示教育。通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，加深對(duì)建設(shè)工程消防設(shè)計(jì)審查、驗(yàn)收備案相關(guān)法律規(guī)定、政策要求的理解，提高全體人員依法行政意識(shí)、依法審驗(yàn)?zāi)芰?，?yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)開展消防審驗(yàn)工作，從源頭杜絕遺留火災(zāi)隱患的可能。
（三）優(yōu)化服務(wù)環(huán)境。在政務(wù)服務(wù)中心設(shè)置懸掛消防審驗(yàn)宣傳橫。在辦事窗口顯著位置張貼審查驗(yàn)收的申報(bào)要件、辦事流程、完結(jié)時(shí)限、咨詢電話、投訴電話、常見問題解答等，讓辦事群眾熟恐法律法規(guī)要求，為辦事群眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境。
（四） 提升運(yùn)行水平。為社區(qū)內(nèi)大型商業(yè)綜合體辦公樓、臨街商鋪等經(jīng)營性單位和場所發(fā)放消防審驗(yàn)知識(shí)問答和業(yè)務(wù)咨詢電話，提示他們?cè)谶M(jìn)行新、改、擴(kuò)建時(shí)需要辦理消防審驗(yàn)手續(xù)，落實(shí)消防安全責(zé)任利用住宅小區(qū)的宣傳欄、櫥窗，因地制宜宣傳建設(shè)工程消防審驗(yàn)常識(shí)暢通“生命通道”的重要意義、電動(dòng)自行車集中停放管理制度等安全知識(shí)促進(jìn)廣大社區(qū)商戶和業(yè)主將依法辦理消防審驗(yàn)手續(xù)轉(zhuǎn)化為強(qiáng)烈的自覺意識(shí)，有效提升社區(qū)這一社會(huì)最小細(xì)胞的消防安全運(yùn)行水平。
（五）組織系列活動(dòng)。在施工現(xiàn)場設(shè)立消防安全宣傳欄，向工程參建人員發(fā)放消防安全知識(shí)資料;在公共部位張貼消防安全提示標(biāo)語，組織實(shí)施“三個(gè)一活動(dòng)”，即組織一次《消防法》關(guān)于注法律責(zé)任的宣講活動(dòng)，落實(shí)消防安全責(zé)任制部署一次消防安全自查自糾活動(dòng)，化解消防安全隱患;督促施工現(xiàn)場舉行一次滅火疏散演練活動(dòng)，提升火災(zāi)自救能力。通過消防宣傳教育活動(dòng)，明確各方參建主體和人員消防質(zhì)量安全責(zé)任，預(yù)防和降低施工現(xiàn)場消防安全事故及群死群傷事故發(fā)生概率。
四、有關(guān)要求
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。將建設(shè)工程消防審計(jì)審查驗(yàn)收工作宣傳活動(dòng)納入年度工作計(jì)劃，與業(yè)務(wù)工作同謀劃、同部署、同檢查、同落實(shí)，確保宣傳活動(dòng)有力有序有效開展。
隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校用于基本建設(shè)的投資費(fèi)用也在不斷攀升，建設(shè)工程的審計(jì)成為高校建設(shè)規(guī)范管理的一個(gè)重要方面。然而現(xiàn)在高校工程審計(jì)普遍存在如下問題。
1.委托審計(jì)制度不夠健全。高校建設(shè)工程委托審計(jì)已經(jīng)開展了很多年，但在實(shí)踐中尚未形成一套完整地委托審計(jì)操作流程和相應(yīng)配套規(guī)范，委托審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量不能得到有效控制。高校內(nèi)部委托審計(jì)制度不夠完整，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)僅完成造價(jià)審核，未對(duì)審計(jì)工程進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)，委托單位沒有相應(yīng)條款對(duì)社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范管理。
2.審計(jì)力量不能滿足高校工程審計(jì)實(shí)際需要。由于投資的不斷加大，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工程審計(jì)人員配備較少，建設(shè)工程涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，工程審計(jì)又是一項(xiàng)專業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，這要求審計(jì)人員具備更廣泛的專業(yè)素質(zhì)，也使得工程審計(jì)人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。
為了保障高校工程項(xiàng)目建設(shè)委托審計(jì)質(zhì)量、提高工程投資效率、控制工程造價(jià)、保護(hù)學(xué)校權(quán)益，通過借助于社會(huì)中介力量來滿足日益增多的審計(jì)任務(wù)，規(guī)范委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校系統(tǒng)工程項(xiàng)目從事審計(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量的控制管理是關(guān)鍵。
一、建立社會(huì)審計(jì)單位備選庫
加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制，依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》，結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，根據(jù)供應(yīng)商管理理論，建立了社會(huì)審計(jì)單位備選庫。
（一）社會(huì)審計(jì)單位入庫選擇標(biāo)準(zhǔn)
由供應(yīng)商選擇、評(píng)價(jià)及管理理論可知，要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行選擇，首先要確定標(biāo)準(zhǔn)。我方采取與相關(guān)專家進(jìn)行深度訪談的方式，最終確定了以下12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，作為社會(huì)審計(jì)單位可以進(jìn)入備選庫的資質(zhì)要求。具體標(biāo)準(zhǔn)如下。
1.具有注冊(cè)的獨(dú)立法人資格，并具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，且注冊(cè)資本金不低于100萬元人民幣。
2.具有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢甲級(jí)資質(zhì)（按2006年建設(shè)部第149號(hào)令）。
3.須具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
4.具有依法繳納稅收和社會(huì)保障資金的良好記錄。近3年內(nèi)沒有被建設(shè)部、中國建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)等相關(guān)部門因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作中沒有出現(xiàn)重大審計(jì)質(zhì)量問題和不良記錄。
5.近3年內(nèi)至少獨(dú)立完成過1個(gè)投資總額1億元以上工業(yè)建筑或公共建筑項(xiàng)目的審計(jì)。
6.實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊(cè)造價(jià)工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的所（或分公司）以及掛靠關(guān)系的注冊(cè)造價(jià)工程師，所有注冊(cè)造價(jià)工程師必須在同一注冊(cè)地且在本單位注冊(cè)，不得弄虛作假，一旦發(fā)現(xiàn)立即取消其資格。
7.有能力從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，各專業(yè)至少有一名注冊(cè)造價(jià)工程師。
8.公司財(cái)務(wù)狀況良好，近3年均處于盈利狀態(tài)。
9.必須從招標(biāo)機(jī)構(gòu)獲得招標(biāo)文件并登記備案。
10.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。
11.擬投入的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)取得注冊(cè)造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格，注冊(cè)執(zhí)業(yè)單位為本公司。
（二）社會(huì)審計(jì)單位入庫確定方式
1.初步審核
初步審核是指對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計(jì)單位所需要的正規(guī)手續(xù)，是否辦理相關(guān)證件，獲得國家相關(guān)單位的承認(rèn)。通過資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。
2.資質(zhì)考察
資質(zhì)考察是指根據(jù)社會(huì)審計(jì)單位入庫資質(zhì)要求對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行資質(zhì)考察。入庫資質(zhì)要求有12項(xiàng)內(nèi)容，資質(zhì)考察則要逐項(xiàng)對(duì)于該單位進(jìn)行考察。若該單位通過資質(zhì)考察，則可以進(jìn)入社會(huì)審計(jì)單位備選庫。
社會(huì)審計(jì)單位的資質(zhì)表現(xiàn)越好，其在備選庫中的位置越靠前。并且根據(jù)其資質(zhì)表現(xiàn)，對(duì)于這些單位可以進(jìn)行分類。具體如表1所示。
表1 審計(jì)單位分類
二、委托社會(huì)審計(jì)單位質(zhì)量控制
為達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)稱為質(zhì)量控制。這就是說，質(zhì)量控制是為了通過監(jiān)視質(zhì)量形成過程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達(dá)到質(zhì)量要求，獲取經(jīng)濟(jì)效益，而采用的各種質(zhì)量作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。
（一）PDCA循環(huán)方法
在社會(huì)審計(jì)單位審計(jì)資格的考核中，盡管考核的目標(biāo)不再是平常意義上的產(chǎn)品，仍可以通過應(yīng)用傳統(tǒng)質(zhì)量管理的一些方法，如PDCA循環(huán)等來進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。
PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是美國質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環(huán)”。它是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。
圖1 PDCA循環(huán)
PDCA是英語單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個(gè)字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。
1.P （plan） 計(jì)劃，包括方針和目標(biāo)的確定，以及活動(dòng)規(guī)劃的制定。
2.D（Do） 執(zhí)行，根據(jù)已知的信息，設(shè)計(jì)具體的方法、方案和計(jì)劃布局；再根據(jù)設(shè)計(jì)和布局，進(jìn)行具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容。
3.C （check） 檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，分清哪些對(duì)了，哪些錯(cuò)了，明確效果，找出問題。
4.A （action） 處理，對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對(duì)成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化；對(duì)于失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，引起重視。對(duì)于沒有解決的問題，應(yīng)提交給下一個(gè)PDCA循環(huán)中去解決。
（二）PDCA循環(huán)理論應(yīng)用
根據(jù)質(zhì)量控制理論，對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，可以采取PDCA循環(huán)法，如圖2所示。
圖2 PDCA循環(huán)
1.PLAN：需要對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位的工作做出安排和計(jì)劃。在審計(jì)工作開始之前，就要對(duì)于該單位的工作確定基本的判斷指標(biāo)。本課題中以精簡為原則，經(jīng)過專家討論，選取我們最看重的指標(biāo)作為對(duì)于社會(huì)審計(jì)單位進(jìn)行質(zhì)量控制的指標(biāo)。具體指標(biāo)如表2所示。
表2 審計(jì)單位質(zhì)量控制指標(biāo)
2.DO：讓社會(huì)審計(jì)單位開始工作，并將工作質(zhì)量的衡量指標(biāo)提供給該審計(jì)單位，提醒其按照審計(jì)工作的基本流程提高在質(zhì)量控制指標(biāo)上的表現(xiàn)。在審計(jì)工作進(jìn)行期間，我方要定期與審計(jì)單位溝通，確定其審計(jì)工作是否按計(jì)劃進(jìn)行，并就有關(guān)問題及時(shí)對(duì)其進(jìn)行提醒，并隨時(shí)準(zhǔn)備為其提供其所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)服務(wù)。
3.CHECK：社會(huì)審計(jì)單位完成審計(jì)工作后，我們要對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體采取打分的方式，對(duì)社會(huì)審計(jì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行加權(quán)平均。指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過相關(guān)人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分?jǐn)?shù)采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評(píng)價(jià)完之后要就評(píng)價(jià)結(jié)果與社會(huì)審計(jì)單位及時(shí)溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進(jìn)才有利于更好地合作。
4.ACTION：讓社會(huì)審計(jì)單位對(duì)于自己的審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)之后可以再次運(yùn)用PDCA循環(huán)法，進(jìn)行及時(shí)檢查評(píng)價(jià)及溝通，從而保證社會(huì)審計(jì)單位工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)工程管理 審計(jì)策略
一、高校建設(shè)工程管理審計(jì)發(fā)展過程
高校建設(shè)工程管理審計(jì)的實(shí)踐歷經(jīng)多年發(fā)展，從工程竣工結(jié)算開始，推廣工程建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，開展內(nèi)部控制審計(jì)、進(jìn)行內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，進(jìn)一步發(fā)展到目前要求建立投資評(píng)審制度、審計(jì)全覆蓋。
（一）推廣全過程審計(jì)
2007年《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》后，高校審計(jì)部門更多采用建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)模式，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。
這一階段，高校審計(jì)由竣工結(jié)算審計(jì)推廣到工程各階段，不再僅僅拘泥于竣工結(jié)算審計(jì)。全過程審計(jì)模式成為高校工程審計(jì)部門的標(biāo)配，審計(jì)人員開始在事前、事中參與工程審計(jì)業(yè)務(wù)。
（二）推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)
2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件，第46-53條專門描述建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。文件要求項(xiàng)目單位健全項(xiàng)目內(nèi)部管理制度，要求內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議。
2015年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，在加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)方面，提出“以促進(jìn)控制工程造價(jià)、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，加強(qiáng)建設(shè)工程管理審計(jì)”。
2016年，《關(guān)于開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，部屬高校等單位開展了內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，其中包括了建設(shè)工程領(lǐng)域的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)。
在這一階段，內(nèi)部審計(jì)部門開始對(duì)建設(shè)工程內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)價(jià)要求對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容高度熟悉，離不開工程審計(jì)人員的參與和支持，建設(shè)工程內(nèi)部控制評(píng)價(jià)初步打破了工程審計(jì)與財(cái)務(wù)管理審計(jì)的界限。
（三）推動(dòng)建設(shè)工程投資評(píng)審制度建立
2016年12月，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》，要求各部屬高校建立投資評(píng)審制度，實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋。
這一制度實(shí)質(zhì)是學(xué)校投資決策機(jī)制，由學(xué)校成立決策機(jī)構(gòu)投資評(píng)審小組，在建設(shè)工程開工前對(duì)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算等進(jìn)行評(píng)審，是確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的過程。實(shí)行投資評(píng)審制度，可以明確工程建設(shè)管理部門的造價(jià)控制目標(biāo)，形成造價(jià)管控硬性約束。
二、高校建設(shè)工程管理審計(jì)內(nèi)容分類
建設(shè)工程管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。按照審計(jì)維度和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)高校建設(shè)工程管理審計(jì)劃分為四個(gè)方面，包括工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)、工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)、工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)（如表1所示）。
內(nèi)部控制審計(jì)是管“機(jī)制”的，事項(xiàng)審計(jì)是管“具體”的，兩者共同構(gòu)成了工程管理審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。機(jī)制主要是確定“誰、應(yīng)該做什么、是否做到位”，針對(duì)的是部門管理；事項(xiàng)主要是某一項(xiàng)工程的某個(gè)環(huán)節(jié)是否遵守相應(yīng)的規(guī)定，針對(duì)的是具體的事項(xiàng)。缺少內(nèi)控，審計(jì)缺少抓手和骨架；內(nèi)控達(dá)標(biāo)后會(huì)大量節(jié)約事項(xiàng)審計(jì)的工作量。
在實(shí)踐中，工程審計(jì)人員主要從事業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)工作。工程造價(jià)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)重要事項(xiàng)審計(jì)中對(duì)造價(jià)的審計(jì)。工程招標(biāo)審計(jì)，指工程業(yè)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中招標(biāo)階段對(duì)造價(jià)的審計(jì)和經(jīng)濟(jì)文書的審計(jì)，包括控制價(jià)、招標(biāo)文件、施工合同等。工程付款審計(jì)，指財(cái)務(wù)管理重要事項(xiàng)審計(jì)中依據(jù)合同對(duì)不同階段應(yīng)付款項(xiàng)適當(dāng)性、準(zhǔn)確性的審計(jì)。造價(jià)、招標(biāo)、付款等審計(jì)，均依賴建設(shè)工程內(nèi)部控制的建立。
三、高校建設(shè)工程管理審計(jì)重點(diǎn)
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
是否對(duì)工程業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，是否建立投資評(píng)審等投資約束和控制機(jī)制，是否對(duì)使用方功能需求進(jìn)行管理，是否制定并執(zhí)行工程建設(shè)相關(guān)制度規(guī)范等。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)
建設(shè)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門是否建立了付款審核、復(fù)核機(jī)制，是否按照要求履行了審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)和工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)重點(diǎn)
不同審計(jì)階段，業(yè)務(wù)審計(jì)和事項(xiàng)審計(jì)均可以分為造價(jià)審計(jì)和文書審計(jì)兩類，具體如表2所示。
高校建設(shè)工程管理審計(jì)經(jīng)歷了審計(jì)單項(xiàng)重要事項(xiàng)（竣工結(jié)算）、審計(jì)多項(xiàng)重要事項(xiàng)（全過程審計(jì)）、審計(jì)內(nèi)控與審計(jì)重要事項(xiàng)并重的發(fā)展。
四、高校建設(shè)工程審計(jì)面臨的問題
（一）工程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
1.缺少實(shí)質(zhì)性投資控制機(jī)制
以往規(guī)模以上建設(shè)項(xiàng)目均需要上報(bào)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概算等。教育部批復(fù)的可行性研究報(bào)告是重要的造價(jià)控制目標(biāo)。盡管存在控制目耍還是存在部分工程造價(jià)突破設(shè)計(jì)概算、大量出現(xiàn)洽商變更的現(xiàn)象。投資控制未在工程開展前期發(fā)揮作用。
2.工程建設(shè)未歸口管理
目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設(shè)管理制度不同、人員職責(zé)分工不同。建設(shè)工程是復(fù)雜的管理事項(xiàng)，需要專業(yè)人員分工配合，提升管理效率。管理職責(zé)分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費(fèi)，不利于提升工程管理效率。
3.工程建設(shè)各階段未形成規(guī)范的管理體制
第一，立項(xiàng)階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經(jīng)立項(xiàng)。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)還是按照文科科研樓建設(shè)，是建設(shè)化學(xué)、生物類“濕”實(shí)驗(yàn)室，還是數(shù)學(xué)、理論物理類只需要用電條件的實(shí)驗(yàn)室。工程邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊改動(dòng)，造成造價(jià)失控，嚴(yán)重浪費(fèi)人財(cái)物。
第二，設(shè)計(jì)階段未進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，也未建立各類建筑通用的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致部分項(xiàng)目過于豪華或過于簡要，均不符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。
第三，招投標(biāo)階段未建立招標(biāo)控制價(jià)管理制度。部分高校建設(shè)工程招標(biāo)委托市場招標(biāo)公司進(jìn)行，招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同文本均由招標(biāo)公司安排。招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)文件的重要組成部分，也是建設(shè)工程管理部門進(jìn)行造價(jià)控制的重要手段。如果未能落實(shí)管理部門對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核責(zé)任，招標(biāo)價(jià)格形成風(fēng)險(xiǎn)敞口，中標(biāo)價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場價(jià)。
第四，竣工階段未落實(shí)結(jié)算管理審核責(zé)任。工程竣工結(jié)算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結(jié)算直接由施工方報(bào)送，工程管理部門未對(duì)結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)審核，導(dǎo)致工程結(jié)算價(jià)格虛高，大幅增加造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。
（二）工程財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在不足
建設(shè)管理部門未建立財(cái)務(wù)付款管控機(jī)制，內(nèi)部未確定付款審核、復(fù)核流程，未將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。財(cái)務(wù)部門未建立工程款項(xiàng)支付的審核、復(fù)核、付款流程，相當(dāng)于只履行了出納“核票”職責(zé)，未履行財(cái)務(wù)審核職責(zé)。
（三）工程業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未突出重點(diǎn)
造價(jià)控制是建設(shè)工程管理審計(jì)最重要的目標(biāo)之一。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在工程立項(xiàng)階段對(duì)造價(jià)的影響超過80%，設(shè)計(jì)階段對(duì)造價(jià)的影響超過70%。施工前基本決定了該項(xiàng)目造價(jià)的大半。
在工程審計(jì)業(yè)務(wù)中，部分高校未能在投資立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段參與，未要求工程管理部門落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)行限額設(shè)計(jì)和功能需求管理，對(duì)設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等重要環(huán)節(jié)缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計(jì)方式，事無巨細(xì)，未突出重要環(huán)節(jié)、重要文件，削弱了審計(jì)效果。
（四）工程財(cái)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)未覆蓋
財(cái)務(wù)付款審計(jì)是重要的審計(jì)方式，通過審計(jì)可以確認(rèn)管理部門和財(cái)務(wù)部門是否落實(shí)審核責(zé)任，是否按照合同和相應(yīng)進(jìn)度付款。能否付款的審核權(quán)限，能夠增強(qiáng)審計(jì)管理效果，也是檢驗(yàn)投資控制是否有效的重要手段。
五、高校建設(shè)工程審計(jì)策略
（一）建立工程審計(jì)宏觀管理概念
建設(shè)工程管理為復(fù)雜事項(xiàng)，需要建立一套機(jī)制，防止工程建設(shè)運(yùn)行漏洞出現(xiàn)，否則審計(jì)部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價(jià)，也容易出現(xiàn)管理越位風(fēng)險(xiǎn)。
抓宏觀管理，就是抓機(jī)制，審計(jì)人員要做審計(jì)應(yīng)做的事項(xiàng)，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項(xiàng)。例如，促進(jìn)和規(guī)范投資評(píng)審制度建設(shè)，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段形成切實(shí)的造價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)，形成實(shí)質(zhì)性控制目標(biāo)，用投資估算控制設(shè)計(jì)概算，進(jìn)而控制施工圖預(yù)算，最終控制結(jié)算價(jià)格。這一做法能強(qiáng)化工程造價(jià)管控，在立項(xiàng)階段推動(dòng)投資評(píng)審效果明顯，就是審計(jì)應(yīng)推動(dòng)建立的事項(xiàng)。
抓宏觀管理，要做好建設(shè)工程內(nèi)部控制審計(jì)，一方面促進(jìn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立，一方面促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制建立。審計(jì)應(yīng)落實(shí)各部門的管理責(zé)任，讓應(yīng)做事的部門做好自己的管理事項(xiàng)。建立建設(shè)工程歸口管理制度，對(duì)不同資金來源、不同性質(zhì)的建設(shè)工程統(tǒng)一管理制度、管理方式、管理機(jī)構(gòu)，避免資源浪費(fèi)；規(guī)范工程建設(shè)管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據(jù)；捋順建設(shè)功能審核制度，防止未確定使用功能就進(jìn)行設(shè)計(jì)或出現(xiàn)豪華裝修；招標(biāo)要建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等審核制度，防止價(jià)格失控；對(duì)洽商變更、工程結(jié)算應(yīng)明確工程管理部門造價(jià)審核責(zé)任；財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)落實(shí)管理責(zé)任，審核付款是否符合合同和進(jìn)度要求，落實(shí)好“兩支筆會(huì)簽”制度。
（二）突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行過程控制
工程造價(jià)控制貫穿于工程管理過程中，審計(jì)嵌入重要事項(xiàng)管理，嵌入關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，能有效控制工程造價(jià)。在立項(xiàng)、設(shè)計(jì)階段投入更多審計(jì)力量。投資估算、設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、大額洽商變更、竣工結(jié)算為重要造價(jià)審核事項(xiàng)；招標(biāo)文件、施工合同櫓匾文書審核事項(xiàng)；建設(shè)工程付款為財(cái)務(wù)管理重要審核事項(xiàng)。
過程管理可以將造價(jià)審計(jì)由事后審計(jì)延伸到事前預(yù)防，從減少損失延伸到防止損失事項(xiàng)出現(xiàn)。通過對(duì)重要造價(jià)文件和經(jīng)濟(jì)文書的審計(jì)，將審計(jì)機(jī)制嵌入整體管理流程中，強(qiáng)化了造價(jià)管理的效果，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立結(jié)果運(yùn)用機(jī)制
一、引言
近年來，隨著高等教育的大發(fā)展，高校建設(shè)工程項(xiàng)目逐年增加，工程規(guī)模不斷擴(kuò)大。為加強(qiáng)工程項(xiàng)目造價(jià)控制，抓好基建工程風(fēng)險(xiǎn)防范，各高校普遍開展了建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。隨著跟蹤審計(jì)工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計(jì)工作成為高校審計(jì)部門亟待解決的課題。
當(dāng)前高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)主要采用兩種方式進(jìn)行。一是由高校審計(jì)部門進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，但往往受審計(jì)力量的限制難以開展。二是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。該方式目前被普遍采用，其優(yōu)點(diǎn)主要是通過專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，符合上級(jí)要求，解決了審計(jì)力量不足問題[1]。但因公開招投標(biāo)普遍是以最低價(jià)中標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)又是以盈利為目的，委托方難以對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫(yī)科大學(xué)另辟蹊徑，按照市場價(jià)值從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中精心挑選工作經(jīng)驗(yàn)豐富的造價(jià)技術(shù)人員與單位自有審計(jì)力量相結(jié)合，組成審計(jì)組，不斷探索依法審計(jì)、造價(jià)控制和提供咨詢的管理審計(jì)模式，對(duì)仁濟(jì)學(xué)院洞頭校區(qū)遷建工程開展全過程跟蹤審計(jì)。
二、項(xiàng)目概況
溫州醫(yī)科大學(xué)仁濟(jì)學(xué)院遷建工程為溫州市洞頭區(qū)重點(diǎn)項(xiàng)目，實(shí)施目的是建設(shè)一所在校生8 000人規(guī)模的本科學(xué)歷大學(xué)，發(fā)展教育事業(yè)，增強(qiáng)文化輻射力。該工程規(guī)劃面積29.16萬平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬平方米，計(jì)劃在約5年內(nèi)分兩期實(shí)施。工程主要實(shí)施內(nèi)容為教學(xué)樓、行政樓、學(xué)生宿舍樓、圖書館、風(fēng)雨操場、會(huì)堂等。一期分五個(gè)標(biāo)段，一標(biāo)段8棟宿舍樓，二、三標(biāo)段6棟教學(xué)樓，四標(biāo)段9層塔樓圖書館、風(fēng)雨操場和會(huì)堂，五標(biāo)段足球場及室外附屬道路及綠化工程。五個(gè)標(biāo)段分別公開招投標(biāo)由四家不同的施工單位實(shí)施，由兩家監(jiān)理單位中標(biāo)。學(xué)校成立校園建設(shè)工程部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理。
2014年底項(xiàng)目進(jìn)場施工開建后，學(xué)校審計(jì)組即入駐開展全過程跟蹤審計(jì)。為確保審計(jì)質(zhì)量和人員穩(wěn)定，審計(jì)組按略高于市場行情價(jià)格加額外獎(jiǎng)勵(lì)的機(jī)制聘請(qǐng)工程專業(yè)人員，會(huì)同審計(jì)、會(huì)計(jì)等小組成員每周2―3天進(jìn)駐施工現(xiàn)場，參加每周的工程施工和監(jiān)理例會(huì)及日常現(xiàn)場巡查，從而及時(shí)掌握工程進(jìn)展，在時(shí)間和精力上確保審計(jì)投入的力度。
三、主要做法和成效
為實(shí)現(xiàn)規(guī)范工程管理、提升建設(shè)水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目標(biāo)[3]，審計(jì)組在全面梳理項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段等各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，緊扣主線，結(jié)合該項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模大、投資額多、建設(shè)期長的特點(diǎn)和自身人員力量，編制詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案，選擇適時(shí)定點(diǎn)跟蹤介入法對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在各階段或期間對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工質(zhì)量、合同管理等進(jìn)行全方位審計(jì)。
（一）緊盯關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效提升風(fēng)險(xiǎn)防控水平
1.對(duì)校園建設(shè)工程部內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)部門留檔的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單存在編號(hào)缺號(hào)現(xiàn)象；部門存檔的聯(lián)系單與施工單位存檔的聯(lián)系單存在簽證不一致性情況；對(duì)同一事項(xiàng)重復(fù)簽證、簽證意見不明確、對(duì)聯(lián)系單簽證的工程量有誤。審計(jì)組要求校園建設(shè)工程部加強(qiáng)簽發(fā)聯(lián)系單的管理，簽發(fā)的聯(lián)系單應(yīng)有對(duì)變更事項(xiàng)客觀性描述，如對(duì)變更原因、發(fā)生部位、發(fā)生時(shí)間、工程做法、發(fā)生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設(shè)工程部完善了制度建設(shè)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。
2.對(duì)合同管理情況審計(jì)。施工合同是工程款支付、工期處罰、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工程結(jié)算的主要依據(jù)，?訂一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤瑢?duì)于規(guī)范管理、減少竣工結(jié)算爭議，保證學(xué)校的利益以及降低風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的作用。審計(jì)組從合同管理制度建立情況、合同會(huì)簽、合同履行情況等方面開展審計(jì)，指出校園建設(shè)工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規(guī)定管理內(nèi)容、原則和要求，難以系統(tǒng)地對(duì)合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內(nèi)容進(jìn)行管理；指出合同簽訂環(huán)節(jié)中個(gè)別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對(duì)合同執(zhí)行中的不規(guī)范地方進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，指出工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出整改要求。校園建設(shè)工程部積極配合整改，重視和加強(qiáng)了合同管理。
3.對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。如校園建設(shè)工程部提出對(duì)仁濟(jì)學(xué)院管道燃?xì)夤こ踢M(jìn)行施工招投標(biāo)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應(yīng)先對(duì)軟弱地基進(jìn)行處理再行施工以免發(fā)生建筑物沉降事故；二是招標(biāo)圖紙中有約300米用于連接市政燃?xì)夤芫W(wǎng)的管道，據(jù)了解當(dāng)?shù)卦?年內(nèi)不會(huì)開通管道燃?xì)?，審?jì)組建議該300米管道等燃?xì)夤芫W(wǎng)開通后再行施工。校園建設(shè)工程部采納了審計(jì)組的意見，上述兩項(xiàng)暫停招標(biāo)。
4.監(jiān)督關(guān)口前移，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)設(shè)計(jì)文件審計(jì)。對(duì)設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量是否滿足施工要求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合進(jìn)行審計(jì)。仁濟(jì)學(xué)院燃?xì)馄拷M間工程在招標(biāo)前發(fā)現(xiàn)燃?xì)鈭D紙要求持力層為利用強(qiáng)夯法處理后的素土層，而現(xiàn)場已有完工的其他標(biāo)段的建筑，如進(jìn)行強(qiáng)夯將會(huì)對(duì)其他建筑有影響，審計(jì)組提醒校園建設(shè)工程部修改方案，校園建設(shè)工程部決定延遲開工，將強(qiáng)夯法改為堆載靜壓法，規(guī)避了原方法對(duì)其他建筑體的破壞。
二是針對(duì)特定項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析排查，就加強(qiáng)安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預(yù)算定額》對(duì)200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒有明確界定，試樁工程結(jié)算審計(jì)時(shí)施工單位提出礦渣應(yīng)按巖石層計(jì)算。按碎石層或按巖石層計(jì)算對(duì)試樁工程影響差額為10萬元，但考慮到該先例一開，后續(xù)標(biāo)段都會(huì)要求按巖石層計(jì)算，將會(huì)造成約500萬元的損失。在審計(jì)組的努力爭取下最終按碎石層計(jì)算，為學(xué)校規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有效控制工程變更
1.提前做好預(yù)防性工作。如招投標(biāo)中心未對(duì)商務(wù)標(biāo)?M行不平衡分析，審計(jì)組對(duì)四標(biāo)段進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)不平衡分析，發(fā)現(xiàn)部分子目清單單價(jià)偏離較大，涉及金額較多、易發(fā)生工程量變更，提醒校園建設(shè)工程部對(duì)這些項(xiàng)目的變更加以特別的關(guān)注，盡量不變更或謹(jǐn)慎變更。如四標(biāo)段的挖土方標(biāo)底價(jià)40元/立方米，投標(biāo)價(jià)80元/立方米；墻面刷白乳膠標(biāo)底價(jià)9.92元/立方米，投標(biāo)價(jià)27.14元/立方米。
2.做好變更的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)組對(duì)工程變更聯(lián)系單及設(shè)計(jì)院出具的設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的完整性和符合性、簽證的合理性進(jìn)行審查。如施工單位曾提出將圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的橡膠地板變更為塑膠地板，審計(jì)組認(rèn)為實(shí)際無需變更，同時(shí)變更又會(huì)引起材料價(jià)格上的爭議，校園建設(shè)工程部采納了意見。
3.對(duì)工程量清單及造價(jià)進(jìn)行審核。由于審計(jì)力量的有限，審計(jì)組將工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)委托設(shè)計(jì)咨詢企業(yè)進(jìn)行編制，但仍會(huì)對(duì)咨詢成果嚴(yán)加把控，對(duì)編制說明的全面性、工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性、清單及定額套用的合理性等進(jìn)行審計(jì)，盡量增加其準(zhǔn)確性及全面性，為以后的工程量清單及造價(jià)減少爭議。智能化工程上，審計(jì)組在開標(biāo)前發(fā)現(xiàn)工程量清單多算了9萬米的電氣配管刻槽及修復(fù)，多計(jì)費(fèi)用約240萬元，給予糾正，避免損失。
4.指出不合理內(nèi)容，主動(dòng)提出變更建議并被采納。審計(jì)組指出設(shè)計(jì)圖紙中將架空層地面也做保溫，實(shí)際完全沒有必要，建議校園建設(shè)工程部取消該不合理的內(nèi)容，意見被采納，校園建設(shè)工程部和設(shè)計(jì)院進(jìn)行溝通，取消了該項(xiàng)設(shè)計(jì)，節(jié)省造價(jià)約9萬元。
（三）做好隱蔽工程審計(jì)
隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重大，在工程結(jié)算時(shí)容易引起糾紛，成為結(jié)算審計(jì)矛盾的焦點(diǎn)。
1.隱蔽工程審計(jì)的重點(diǎn)在工序、規(guī)格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合、校園建設(shè)工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現(xiàn)場情況是否一致、工程聯(lián)系單是否全面等。在四標(biāo)段的樁基鋼護(hù)筒審計(jì)中發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部和監(jiān)理單位對(duì)鋼護(hù)筒的厚度沒有書面記錄，施工單位申報(bào)的施工記錄的厚度與審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場測量的厚度不一致，牽涉造價(jià)千萬元。審計(jì)組讓施工單位提供購買鋼護(hù)筒的發(fā)票及入庫驗(yàn)收材料進(jìn)一步比對(duì)來佐證確定。
2.對(duì)結(jié)算時(shí)不可見的項(xiàng)目在施工前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。大型機(jī)械和施工降排水屬于技術(shù)措施，其工程量是按實(shí)結(jié)算的，該兩項(xiàng)機(jī)械在實(shí)體項(xiàng)目完成后便退場，如無現(xiàn)場記錄則事后無法確認(rèn)。審計(jì)組提前告訴校園建設(shè)工程部人員及監(jiān)理單位應(yīng)及時(shí)記錄施工現(xiàn)場實(shí)際機(jī)械數(shù)量。
3.審計(jì)組在多個(gè)隱蔽工程施工時(shí)采用拍照、攝像等手段做好現(xiàn)場記錄，為今后結(jié)算階段保留重要的第一手資料。教學(xué)樓及宿舍樓的外墻保溫系統(tǒng)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)時(shí)底漆未詳細(xì)說明是何種材料。施工單位申報(bào)的材料型號(hào)單價(jià)為65元/平方米，后審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)施工單位采用材料單價(jià)為42元/平方米，該工程共10萬平方米，審計(jì)節(jié)約造價(jià)230萬元。
（四）盯緊造價(jià)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益顯著
1.審計(jì)組在其他方面突破創(chuàng)新的同時(shí)，對(duì)造價(jià)審計(jì)絕不放松。根據(jù)學(xué)校制度規(guī)定，30萬元以上重大變更項(xiàng)目需經(jīng)審計(jì)處審計(jì)后再行支付，2015年至今共完成30萬元以上變更的項(xiàng)目涉及金額15 880.03萬元，核減1 427.37萬元，經(jīng)濟(jì)效益良好。
2.對(duì)工程進(jìn)度款支付情況審計(jì)。工程進(jìn)度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學(xué)校利益。審計(jì)組通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)校園建設(shè)工程部在審核進(jìn)度報(bào)表中不規(guī)范：個(gè)別月份無審核明細(xì)資料、個(gè)別工程款當(dāng)期超付等問題，要求校園建設(shè)工程部完善工程款支付審核規(guī)定、規(guī)范工程款支付行為、根據(jù)工程進(jìn)度嚴(yán)格按合同約定支付，以防出現(xiàn)錯(cuò)付、超付情況。
（五）強(qiáng)化施工監(jiān)督，確保施工質(zhì)量及安全文明施工
1.對(duì)施工質(zhì)量及安全審計(jì)。質(zhì)量、安全作為施工的重大控制目標(biāo)，也是審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。在澆搗混凝土工作時(shí)，審計(jì)組派專人駐扎現(xiàn)場，對(duì)混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進(jìn)行監(jiān)督，提出問題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質(zhì)量通病。發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場腳手架的剪刀撐、掃地桿設(shè)置不夠；卸料平臺(tái)無限載標(biāo)識(shí)及安全標(biāo)識(shí)、洞口未設(shè)置防護(hù)欄桿；鋼管、扣件及其他配件無整理、隨意擺放等安全文明施工問題，要求校園建設(shè)工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。
2.對(duì)監(jiān)理單位審計(jì)。監(jiān)理單位是對(duì)施工單位的建設(shè)工程質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度控制的最關(guān)鍵的監(jiān)督者，他們職責(zé)履行是否到位直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的各個(gè)方面。審計(jì)組按照監(jiān)理合同約定的監(jiān)理內(nèi)容對(duì)監(jiān)理單位的履職情況進(jìn)行審計(jì)，包括監(jiān)理人員的資格、配備、考勤等，監(jiān)理對(duì)開工條件、圖紙會(huì)審、施工技術(shù)方案、施工組織方案的審查，對(duì)現(xiàn)場質(zhì)量的管理檢查情況，對(duì)工程聯(lián)系單的簽證情況，對(duì)建筑材料的檢查、見證取樣情況，對(duì)工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位對(duì)個(gè)別進(jìn)場材料的品牌規(guī)格審查不嚴(yán)，旁站記錄不規(guī)范、工程款支付審查不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)龋笙奁谡?，并?duì)監(jiān)理沒有履行到位的情況進(jìn)行處罰，通過審計(jì)，加大對(duì)監(jiān)理單位約束，督促監(jiān)理單位更好地履行職責(zé)。
四、啟示
一是要全方位審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)的目的是促使各方面自覺執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，使建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。因此，除了中介機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的造價(jià)審計(jì)和施工單位外，還要積極拓展審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容方面，要涉及前期設(shè)計(jì)、招標(biāo)、工程建設(shè)質(zhì)量管理、工程安全管理、監(jiān)理質(zhì)量、工程聯(lián)系單管理、中期變更款項(xiàng)審計(jì)、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計(jì)對(duì)象要延伸到監(jiān)理單位、基建管理部門、財(cái)務(wù)部門、設(shè)計(jì)單位、相關(guān)檢測單位等各相關(guān)方。
【關(guān)鍵詞】 建設(shè)工程;造價(jià)審計(jì)決定;法律屬性;效力
根據(jù)我國憲法第91條、第109條的規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支,對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國審計(jì)法第2條規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)涉及國有資金的收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在國家機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱國有單位)作為建設(shè)單位的建設(shè)工程中,審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),以便監(jiān)督財(cái)政性資金或者國有資金的利用狀況。在對(duì)國有單位的建設(shè)工程進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)往往發(fā)現(xiàn)其審計(jì)決定與建設(shè)工程合同造價(jià)決算存在偏差,有時(shí)偏差甚至很大。
實(shí)踐中,審計(jì)機(jī)關(guān)、法院、建設(shè)工程合同當(dāng)事人為此爭論不休,由此引發(fā)了很多訴訟。對(duì)此問題,理論界也存在不同看法。不少觀點(diǎn)將之歸于審計(jì)法與合同法的協(xié)調(diào)問題。弄清建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性及其效力,是解決這一困惑的關(guān)鍵所在。
一、圍繞建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)引發(fā)的問題
伴隨著《政府采購法》的頒布和實(shí)施,由國有單位投資建設(shè)的工程多納入政府采購的范圍。政府采購最終表現(xiàn)為合同行為,適用合同法的規(guī)定。建設(shè)工程合同的當(dāng)事人包括采購人國有單位、供應(yīng)商施工單位。政府采購合同是國家為一方當(dāng)事人,其他民事主體作為另一方當(dāng)事人的特殊合同。屬于政府采購的建設(shè)工程合同,由于使用的是財(cái)政性資金,必須接受審計(jì)監(jiān)督。不屬于政府采購的建設(shè)工程合同,在國有單位作為建設(shè)單位時(shí),其資金屬于國有資金,為了防止國有資產(chǎn)流失,也必須接受審計(jì)監(jiān)督。其他類型的建設(shè)工程合同,不須接受審計(jì)監(jiān)督。討論的是必須接受審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)工程,在必須接受審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)工程中,實(shí)際上涉及三方當(dāng)事人,即作為建設(shè)單位的國有單位、作為施工單位的施工企業(yè)、作為國有資金監(jiān)督者的審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題是,建設(shè)單位與實(shí)施單位就審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定發(fā)生爭議。其表現(xiàn)形式可以歸納為以下兩種主要類型:
一是建設(shè)單位與施工單位對(duì)工程造價(jià)本無爭議,由于審計(jì)機(jī)關(guān)做出了核減工程造價(jià)審計(jì)決定而引發(fā)爭議。如嵊州市煙草專賣局辦公大樓裝修工程及所屬門市部等零星工程審計(jì)糾紛案。在該案中,建設(shè)工程合同已經(jīng)履行完畢,審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)該工程合同時(shí),發(fā)現(xiàn)其中存在施工單位虛報(bào)冒算、重復(fù)計(jì)算、高套定額等行為,遂做出核減工程款的審計(jì)決定。作為建設(shè)單位的藥草專賣局依據(jù)這一審計(jì)決定,要求施工單位返還多收的工程款。施工單位認(rèn)為則合同合法有效且已經(jīng)履行,不同意返還工程款,遂訴至法院。
二是建設(shè)單位與施工單位對(duì)工程造價(jià)發(fā)生爭議,建設(shè)單位請(qǐng)求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)結(jié)論不利于施工單位,施工單位以違約為由將建設(shè)單位訴至法院,要求按照合同約定支付工程款。如某化肥廠制造安裝工程審計(jì)糾紛案。在該案中,作為建設(shè)單位的化肥廠與施工單位簽訂了合成管道工業(yè)化制造安裝合同。施工單位按照合同履行完畢,工程合格,通過驗(yàn)收。在工程結(jié)算時(shí),雙方對(duì)結(jié)算金額發(fā)生爭議,建設(shè)單位遂請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)造價(jià)比合同決算造價(jià)減少67537.95元,建設(shè)單位以此為據(jù)減少了應(yīng)向施工單位支付的工程款,施工單位遂訴至法院,要求按照合同決算金額支付工程款。
從以上兩種類型的建設(shè)工程審計(jì)糾紛看,雙方的糾紛皆起因于審計(jì)機(jī)關(guān)做出的審計(jì)決定,核心的問題在于建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定能否作為支付工程款的根據(jù)。換言之,在訴訟中法院能否直接認(rèn)可審計(jì)決定,并依此作出判決,這取決于建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性。
二、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性
如果把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定認(rèn)定為一種具體行政行為,其效力僅在于約束被審計(jì)單位。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)是針對(duì)作為建設(shè)單位的被審計(jì)單位所做出,其行為的行政相對(duì)人不包括建設(shè)工程的施工單位,換言之,施工單位并不受審計(jì)決定的約束。能夠?qū)κ┕挝贿M(jìn)行約束的只能是建設(shè)單位與其簽訂的建設(shè)工程合同,更進(jìn)一步講,調(diào)整施工單位與建設(shè)單位之間關(guān)系的法律是合同法,而非審計(jì)法。審計(jì)法只是調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位在國有資金利用活動(dòng)中形成的資金監(jiān)督關(guān)系。審計(jì)法與合同法有著不同的調(diào)整對(duì)象,兩者之間似乎不存在矛盾之處。在審計(jì)活動(dòng)中,審計(jì)決定一旦做出,即對(duì)被審計(jì)的建設(shè)單位發(fā)生效力,建設(shè)單位必須執(zhí)行審計(jì)決定。在審計(jì)決定的工程造價(jià)與建設(shè)工程合同確定的造價(jià)不一致的情況下,建設(shè)單位如果執(zhí)行審計(jì)決定,就會(huì)影響到建設(shè)工程合同的履行和施工單位的利益。如果否定審計(jì)決定對(duì)施工單位的效力,將直接導(dǎo)致審計(jì)決定形同虛設(shè),無法執(zhí)行。這是背離審計(jì)法。不能把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定簡單地定性為具體行政行為,必須更加深入地探討這種行為的特殊性。
如前所述,政府采購合同是國家為一方當(dāng)事人,其他民事主體作為另一方當(dāng)事人的特殊合同。在這種合同中,存在著三方當(dāng)事人,即建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)機(jī)關(guān)。如果不看到此種合同的特殊性質(zhì),就無法正確地確定建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律屬性。在使用國有資金,特別是財(cái)政性資金進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目中,存在著特殊的利益關(guān)系。此種利益關(guān)系的特殊性在于,作為合同一方當(dāng)事人的建設(shè)單位并不是資金的所有人,僅僅是作為管理該資金的受托人。國家作為特殊的民事主體參與民事生活,與普通民事主體發(fā)生的合同關(guān)系,除了受合同法調(diào)整外,還應(yīng)當(dāng)受到其他法律的調(diào)整。各國在國家構(gòu)架中設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)的目的,都是為了監(jiān)督公共資金的利用,防止欺詐、貪污、串通等損害公共利益的行為發(fā)生,這是不論何種審計(jì)模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)共同的職能。在必須接受審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目下簽訂的建設(shè)合同實(shí)際上存在三方當(dāng)事人,即建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)機(jī)關(guān),這種合同有一個(gè)不需要寫明的當(dāng)然條款,建設(shè)工程造價(jià)必須以審計(jì)決定作為主要依據(jù)方可確定。
可以把建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的這種性質(zhì),稱為具有較強(qiáng)證明力的民事證據(jù)。民事證據(jù)之前之所以加了“較強(qiáng)證明力”這一限定,是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定畢竟與合同當(dāng)事人提供的證據(jù)有所不同,它具有國家特別設(shè)立的機(jī)構(gòu)代表國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì),有著較強(qiáng)的公信力,其公信力的來源是國家信用。此種較強(qiáng)的證明力意味著,在訴訟中,除非有更有力的證據(jù)出現(xiàn),否則法院應(yīng)當(dāng)采信審計(jì)決定作為定案依據(jù)。作為民事證據(jù)的工程造價(jià)審計(jì)決定不同于建設(shè)工程造價(jià)司法鑒定,司法鑒定是法院委托中立的法定權(quán)威機(jī)構(gòu)就案件中的專業(yè)問題所做出的結(jié)論性意見。
三、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力
建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力,是指建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定對(duì)哪些法律關(guān)系主體具有法律上的拘束力,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力指的是哪些主體的權(quán)利義務(wù)會(huì)因?yàn)閷徲?jì)決定的做出而受到影響。前述分析表明,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定具有三重法律屬性。此三重法律屬性,分屬行政法、合同法和證據(jù)法等不同的法律領(lǐng)域,應(yīng)當(dāng)在三種不同的法律領(lǐng)域內(nèi)分別考察建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的法律效力。
首先,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在行政法上的效力。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定顯然屬于審計(jì)機(jī)關(guān)依法做出的具體行政行為,似乎這種行為與其他具體行政行為(如行政處罰)在性質(zhì)上并無不同,必須注意到這種行為的特殊之處。具體行政行為的行政相對(duì)人是接受管理的自然人或者私法人,審計(jì)行政行為中,接受審計(jì)的行政相對(duì)人是國家機(jī)關(guān),甚至是立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、軍事機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的對(duì)象可能是比自己級(jí)別高的機(jī)構(gòu)。審計(jì)決定的內(nèi)容,多是責(zé)令違反有關(guān)規(guī)定的單位追回不應(yīng)當(dāng)支出的款項(xiàng)或者針對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行行政處分而非行政處罰。這就決定著,審計(jì)決定的執(zhí)行依賴于被審計(jì)單位的自覺履行,如果被審計(jì)機(jī)關(guān)不自覺履行,可能只能依靠政治途徑解決了。
建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的這一特征影響了與被審計(jì)的建設(shè)單位發(fā)生合同關(guān)系的施工單位的利益,如果施工單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不服,能否提起行政復(fù)議或者行政訴訟,要求審計(jì)機(jī)關(guān)改正其審計(jì)決定。我國現(xiàn)行審計(jì)法第48條僅規(guī)定:作為被審計(jì)單位的建設(shè)單位如果不服審計(jì)決定,可以提起行政復(fù)議或者行政訴訟,但是,對(duì)受到審計(jì)決定影響的施工單位的行政救濟(jì)權(quán)利卻只字未提,這不能不說是現(xiàn)行審計(jì)法的漏洞。從行政法理論上看,凡是因?yàn)榫唧w行政行為受到損害的法律主體都可以得到法律救濟(jì),應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許受到審計(jì)決定影響的施工單位就建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定提起行政復(fù)議或者行政訴訟。
其次,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在合同法上的效力。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定主要是行政法上的行為,其效力主要體現(xiàn)在行政法上。有觀點(diǎn)認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同法第127條,由工商行政管理部門和其他有關(guān)行政主管部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,把與建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不一致的建設(shè)工程合同定性為利用合同危害國家利益、社會(huì)公共利益的違法行為,進(jìn)行處理。這種意見不妥,因?yàn)閷?duì)合同進(jìn)行管制的法律理念與我國現(xiàn)在倡導(dǎo)的市場經(jīng)濟(jì)理念嚴(yán)重背離,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)私權(quán)優(yōu)位主義而非公權(quán)優(yōu)位主義。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定不能影響建設(shè)工程合同的效力,不能以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定代替建設(shè)工程合同的具體規(guī)定,否則,行政權(quán)力就過分地干預(yù)了私法自治、干涉了合同自由,構(gòu)成行政權(quán)力濫用。
從現(xiàn)行合同法的具體規(guī)定看,能將建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定納入合同法,對(duì)合同權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生影響的途徑,僅存在于合同法第52條。如果經(jīng)過審計(jì),發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程合同中存在損害國家利益、以合法形式掩蓋非法目的、損害社會(huì)公共利益、違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定等情形的,可以建議建設(shè)單位向法院提訟,要求確認(rèn)合同無效。法院進(jìn)行裁判時(shí),應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)決定,并參考其他證據(jù)進(jìn)行裁判,不能以審計(jì)決定為唯一定案依據(jù)。
最后,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在證據(jù)法上效力。在民事訴訟中,審計(jì)機(jī)關(guān)做出的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定僅作為普通民事證據(jù),具有較強(qiáng)的證明力。
綜上所述,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定具有多重法律屬性。在建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)糾紛中,應(yīng)當(dāng)看到建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的多重屬性及其在行政法、合同法和證據(jù)法上不同效力,不能將建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定在不同法律領(lǐng)域的效力相混淆。在訴訟中,法院應(yīng)當(dāng)把審計(jì)決定作為具有較強(qiáng)證明力的證據(jù)在法庭上質(zhì)證,結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合判斷之后,做出判決?？梢悦鞔_,以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定為依據(jù)否定建設(shè)工程合同的觀點(diǎn)或者無視建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)決定的觀點(diǎn),都是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>
參考文獻(xiàn)
[1]王常松,李蕾.《國家建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)決定與民事判決的沖突及法律對(duì)策研究――兼論審計(jì)法與合同法關(guān)系》.《審計(jì)研究》.2003(4)
關(guān)鍵詞：建筑工程消防設(shè)計(jì)；排煙系統(tǒng)；消防審核
隨著社會(huì)的發(fā)展、形式的變化，我國消防部門的日常工作日益繁重，消防監(jiān)督工作者相對(duì)不足，加上行政許可時(shí)限的限制，使得建筑工程消防設(shè)計(jì)審核人員經(jīng)辦一個(gè)項(xiàng)目的審核時(shí)間極其有限，特別是剛剛從事建筑工程消防設(shè)計(jì)審核的人員，對(duì)規(guī)范不熟、理解不深、經(jīng)驗(yàn)不足，出現(xiàn)錯(cuò)審、漏審現(xiàn)象在所難免，如果錯(cuò)審、漏審的是國家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)等重大問題，將對(duì)建筑工程本身和審核人員本人都造成嚴(yán)重后果。
1建筑工程消防設(shè)計(jì)審核意義
建筑工程消防設(shè)計(jì)審核是消防監(jiān)督工作的關(guān)鍵，主要是由公安消防機(jī)構(gòu)對(duì)建筑工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段報(bào)送的圖紙進(jìn)行消防審核，以便在消防設(shè)計(jì)中所存在的消防問題進(jìn)行及時(shí)的糾正。消防設(shè)計(jì)的審核工作直接關(guān)系到人民的生命以及財(cái)產(chǎn)安全，而建筑工程的消防設(shè)計(jì)審核是消防審核的第一道防線，對(duì)消防設(shè)計(jì)的規(guī)范性、安全性起著十分重要的作用。
2建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容
審核人員必須清楚建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容，這對(duì)于順利進(jìn)行審核工作起重要作用。就目前建筑工程消防設(shè)計(jì)審核規(guī)定來說，要進(jìn)行消防設(shè)計(jì)審核的工程項(xiàng)目主要涉及到新建、改建、擴(kuò)建以及建筑室內(nèi)裝修等建筑工程項(xiàng)目。對(duì)于建筑工程消防設(shè)計(jì)審核內(nèi)容主要包括以下方面：（1)總平面圖和平面布置中的消防安全間距、消防車道、消防水源；（2)建筑火災(zāi)危險(xiǎn)性類別和耐火等級(jí)；(3)建筑防火防煙分區(qū)和建筑構(gòu)造；(4)安全疏散和消防電梯；(5)消防給水和自動(dòng)滅火系統(tǒng)：(6)防煙、排煙和通風(fēng)、空調(diào)系統(tǒng)的防火設(shè)計(jì)；(7)消防電源及其配電；(8)火災(zāi)應(yīng)急照明、應(yīng)急廣播和疏散指示標(biāo)志；(9)火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)和消防控制室；(10)建筑內(nèi)部裝修的防火設(shè)計(jì)；(11)建筑滅火器裝置；(12)有爆炸危險(xiǎn)的甲、乙類廠房的防爆設(shè)計(jì)；(13)國家工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)消防設(shè)計(jì)的其他內(nèi)容。
3審核易忽略的問題以及審核要點(diǎn)
3.1場所裝修時(shí)自然排煙口的封堵
《建規(guī)》、《高規(guī)》規(guī)定了一些建筑場所應(yīng)設(shè)置排煙設(shè)施。對(duì)于未采用機(jī)械排煙設(shè)施的建筑功能空間、機(jī)械正壓送風(fēng)的樓梯間及前室或合用前室,在建筑消防設(shè)計(jì)時(shí)，均留有足夠的、符合規(guī)范要求的可開啟外窗,但在裝修設(shè)計(jì)和施工過程中(包括建筑外部裝修,特別是廣告牌的設(shè)置),設(shè)計(jì)和施工人員經(jīng)常會(huì)減少或封堵可開啟外窗，審核人員在審核時(shí)不容易發(fā)現(xiàn),也很少提出整改意見，許多審核人員根本不會(huì)將其納入審核范圍,或忽視其對(duì)建筑消防安全的影響，使得裝修后的場所沒有了原先設(shè)計(jì)的自然防排煙用的可開啟外窗。
3.2合理取定裝修材料燃燒性能等級(jí)
GB50222― 1995(2001年版)《建筑內(nèi)部裝修設(shè)計(jì)防火規(guī)范》(以下簡稱《裝規(guī)》第3.2.3條規(guī)定:當(dāng)單層、多層民用建筑內(nèi)裝有自動(dòng)滅火系統(tǒng)時(shí)，除頂棚外，其內(nèi)部裝修材料的燃燒性能等級(jí)可在表3.2.1規(guī)定的基礎(chǔ)上降低一級(jí);當(dāng)同時(shí)裝有火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警裝置和自動(dòng)滅火系統(tǒng)時(shí),其頂棚裝修材料的燃燒性能等級(jí)可在表3.2.1規(guī)定的基礎(chǔ)上降低一級(jí)，其它裝修材料的燃燒性能等級(jí)可不限制。許多設(shè)計(jì)、審核人員按這條規(guī)范規(guī)定不分建筑場所一律給予降低,是錯(cuò)誤的作法。《裝規(guī)》第3.1“一般規(guī)定”,對(duì)“一般規(guī)定”的場所不允許降低。如《裝規(guī)》第3.1.6條規(guī)定:無自然采光樓梯間、封閉樓梯間、防煙樓梯間的頂棚、墻面和地面均應(yīng)采用A級(jí)裝修材料。這種場所裝修材料的燃燒性能等級(jí),即使同時(shí)設(shè)置了自動(dòng)噴水滅火系統(tǒng)和火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng),也不允許根據(jù)《裝規(guī)》第3.2.3條規(guī)定給予降低。
3.3排煙系統(tǒng)排煙口的設(shè)置位置
《高規(guī)》第8.2.4條規(guī)定：排煙窗宜設(shè)置在上方,并應(yīng)有方便開啟的裝置；第8.4.4條規(guī)定：排煙口應(yīng)設(shè)在頂棚上或靠近頂棚的墻面上，且與附近安全出口沿走道方向相鄰邊緣之間的最小水平距離不應(yīng)小于1.5m。排煙口平時(shí)關(guān)閉，應(yīng)設(shè)置有手動(dòng)和自動(dòng)開啟裝置?！督ㄒ?guī)》第9.2.4條規(guī)定：作為自然排煙的窗口宜設(shè)置在房間的外墻上方或屋頂上，并應(yīng)有方便開啟的裝置，自然排煙口距該防煙分區(qū)最遠(yuǎn)點(diǎn)的水平距離不應(yīng)超過30m；實(shí)際審核過程中，許多審核人員經(jīng)常忽視排煙口的設(shè)置位置，導(dǎo)致排煙口設(shè)置在墻面靠近地面或懸在半空中的現(xiàn)象相當(dāng)普通。因?yàn)橐?guī)范規(guī)定設(shè)置排煙設(shè)施的走道、凈高不超過6m的房間，應(yīng)采用擋煙垂壁、隔墻或從頂棚下突出不小于0.5m的梁劃分防煙分區(qū)，就導(dǎo)致排煙口的設(shè)置排不出防煙分區(qū)內(nèi)的煙氣，而使煙氣擴(kuò)散到著火區(qū)域以外的防煙分區(qū)，造成煙火蔓延。
3.4室內(nèi)消火栓的設(shè)置位置
相關(guān)規(guī)范規(guī)定室內(nèi)消火栓應(yīng)設(shè)置在走道、樓梯間附近等明顯且易于取用和操作的部位(《高規(guī)》中為強(qiáng)制性條款)。但從實(shí)際工程設(shè)計(jì)圖紙看，多數(shù)設(shè)計(jì)人員不太注意消火栓的設(shè)置位置，忽略消火栓明顯易于取用這點(diǎn)，只關(guān)心能否保證每一個(gè)防火分區(qū)同層有2支水槍的充實(shí)水柱同時(shí)到達(dá)任何部位，使許多室內(nèi)消火栓位于辦公室內(nèi)、走道盡頭、管道井內(nèi)、貨架背面、車位后面等遠(yuǎn)離安全出口的墻面上等偏僻的地方，將室內(nèi)消火栓“躲藏”起來，尤其是商場、倉庫、地下汽車庫等場所，而審核人員對(duì)此一般也不太注意，往往到工程竣工驗(yàn)收階段才發(fā)現(xiàn)其位置實(shí)在難找又不好取用，消防部門也往往因?yàn)檎碾y度大且工程已由內(nèi)部審核同意而作罷，使得投入使用的建筑工程消火栓位置不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象非常普通。
3.5加強(qiáng)建筑總平面布局與供水設(shè)施總平布置和樓層平面布局與立面設(shè)計(jì)的有機(jī)結(jié)合
高層建筑的平面布局和使用功能復(fù)雜多樣，給消防滅火、救援帶來諸多不利因素，特別是在設(shè)計(jì)中對(duì)消防登高面和作業(yè)場地的考慮不周，或者沒有與樓層平面布局、室外消防供水設(shè)施結(jié)合起來綜合考慮，火災(zāi)時(shí)消防車無法靠近主體建筑實(shí)施救援，無法順利供水，造成本可以避免的火災(zāi)損失和人員傷亡。設(shè)計(jì)和建設(shè)單位存在著注重外立面造型和內(nèi)部功能的設(shè)計(jì)，對(duì)消防登高面和作業(yè)場地的設(shè)置沒有引起足夠的重視，也經(jīng)常被消防審核人員忽視。
(1)沒有給登高消防車預(yù)留出足夠的操作空間。目前很多設(shè)計(jì)都是先按《高規(guī)》規(guī)定的防火間距把總平面布置好,然后再從四個(gè)立面中選定一個(gè)認(rèn)為最佳立面作為消防登高面，這種設(shè)計(jì)存在順序上的顛倒，可能造成操作空間不足。(2)室外消防水源和水泵接合器設(shè)置位置不當(dāng)。在消防登高作業(yè)場地附近，沒有供消防車取水的消防水池、室外消火栓等設(shè)施，或者沒有水泵接合器，使得火場無法快速供水，延誤滅火行動(dòng)。(3)對(duì)裙房的進(jìn)深和高度要求不實(shí)際?！陡咭?guī)》對(duì)建筑裙房的限制是必要的，許多審核人員一味的以《高規(guī)》第4.1.7條對(duì)裙房的進(jìn)深不得大于4m和高度不得大于5m的限制為標(biāo)準(zhǔn)，忽視了具體工程和登高消防車發(fā)展等實(shí)際情況，值得探討。(4)樓層平面布置和登高操作立面的設(shè)計(jì)不能為滅火救援提供有利條件。如登高操作立面的首層沒有直通室外的樓梯或直通疏散樓梯間的出口。
關(guān)鍵詞：高校建設(shè)工程;全過程;跟蹤審計(jì);精細(xì)化管理
中圖分類號(hào)：F239.63;G647.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01
一、高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)管理現(xiàn)狀
高校進(jìn)行工程建設(shè)主要是為了滿足教學(xué)、科研、生活等需要提供必需物質(zhì)基礎(chǔ)和硬件設(shè)施的活動(dòng)，所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理也就有其自身的特點(diǎn)，修繕改造多樣性、建設(shè)工期突擊性、工程項(xiàng)目利潤低等。這些特點(diǎn)也就決定了高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的管理難度比較大。我校在過去4年共完成基建、修繕工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目708項(xiàng)，審計(jì)結(jié)算資金額達(dá)到10.2億元，審減金額0.52億元，平均審減率4.11%。
我校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作難度很大，審計(jì)任務(wù)很重，所以高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)行精細(xì)化管理，是高校審計(jì)工作有效推進(jìn)的客觀要求。
二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)精細(xì)化管理案例分析
1.項(xiàng)目決策階段
我校老校區(qū)文物修繕工程，第一標(biāo)段工程范圍主要是包括整個(gè)建筑物的加固、修繕、裝飾、電氣、給排水、采暖、通風(fēng)空調(diào)工程，項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段沒有考慮到避雷工程，同時(shí)把消防工程立項(xiàng)為第二標(biāo)段。在工程第一標(biāo)段施工過程中，學(xué)校工程管理部門才完成了避雷項(xiàng)目在文物部門的立項(xiàng)和方案評(píng)審工作，在要啟動(dòng)招投標(biāo)工作時(shí)，才發(fā)現(xiàn)避雷項(xiàng)目為單獨(dú)立項(xiàng)項(xiàng)目，不能使用已批復(fù)的修繕專項(xiàng)資金，所以在資金未落實(shí)前，暫停了避雷項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。同樣，在進(jìn)行修繕工程施工過程中，建設(shè)工程管理部門才完成了消防工程的立項(xiàng)、方案評(píng)審工作，同樣也暫停了消防工程的招投標(biāo)工作。
消防改造需要事先做好穿管埋線工作，最好是與正在進(jìn)行的室內(nèi)修繕施工同步進(jìn)行，以免日后二次施工造成浪費(fèi)以及對(duì)已修復(fù)的文物部分造成損壞。同樣防雷工程也需要搭設(shè)腳手架，與工程主體一起施工時(shí)，可以減少措施費(fèi)，防雷單獨(dú)施工時(shí)還有可能對(duì)屋頂造成破壞。
這就是典型的在項(xiàng)目決策階段沒有考慮好各分項(xiàng)工程的建設(shè)程序，給整個(gè)工程的進(jìn)度和造價(jià)造成了很大的影響。
2.工程物資采購招投標(biāo)管理階段
在文物修繕工程中，需要對(duì)工程量清單中列為暫估價(jià)的燈具及室內(nèi)門窗類材料進(jìn)行采購，根據(jù)“關(guān)于深化建設(shè)工程貨物招標(biāo)投標(biāo)改革創(chuàng)新的若干規(guī)定》的通知（京建法〔2015〕4號(hào)）”的相關(guān)規(guī)定，重要材料達(dá)到規(guī)定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，需要進(jìn)行招標(biāo)。為了加快施工進(jìn)度，施工單位擬采用比選的方式進(jìn)行采購，對(duì)此僅對(duì)燈具類及室內(nèi)門窗類材料的總價(jià)做出了100萬元以內(nèi)的限制，但學(xué)校工程管理部門還未對(duì)材料的品質(zhì)、外形及詳細(xì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，這就很難對(duì)價(jià)格水平做出明確的認(rèn)定。
所以在此次材料采購過程中，跟蹤審計(jì)咨詢單位提出了讓建設(shè)單位嚴(yán)格按照國家招投標(biāo)采購的相關(guān)程序來進(jìn)行采購，禁止采用一些不合理的方法規(guī)避招標(biāo)。
3.施工管理階段
（1）人力資源的精細(xì)化管理
選擇實(shí)力強(qiáng)、口碑好、講誠信的施工隊(duì)伍，是確保工程施工質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近年來學(xué)校雖然采用公開招標(biāo)的方式來選擇施工單位，但是來參加投標(biāo)的施工單位魚目混雜、良莠不齊，套牌掛靠現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
在此項(xiàng)文物修繕過程中，施工單位臨時(shí)調(diào)整了大量現(xiàn)場管理人員，并且沒有及時(shí)提交更換人員的名單和現(xiàn)場管理人員的有效執(zhí)業(yè)資格或職稱證明文件，這嚴(yán)重影響了學(xué)校對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的施工質(zhì)量、安全、進(jìn)度和造價(jià)的控制。在精細(xì)化管理過程中，建議項(xiàng)目管理單位約談施工單位主要負(fù)責(zé)人，要求施工單位加強(qiáng)現(xiàn)場管理工作，優(yōu)化項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)，確?，F(xiàn)場管理人員都具備工程所需資質(zhì)。
（2）工程變更洽商的精細(xì)化管理
在此項(xiàng)文物修繕投標(biāo)過程中，施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)的策略，施工用灌漿料投標(biāo)單價(jià)大大高于市場價(jià)，但是工程量很少，占整個(gè)工程的費(fèi)用也很小。但是在施工過程中，施工單位以現(xiàn)場大門尺寸無法滿足混凝土罐車進(jìn)入施工場地，且混凝土輸送料程較長，無法實(shí)現(xiàn)泵送，施工條件不滿足為由，提出將原有疊合層混凝土擬變更為灌漿料的要求，并聯(lián)系了監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位共同簽署了設(shè)計(jì)變更，要求建設(shè)單位確認(rèn)，建設(shè)單位在沒有考慮到此項(xiàng)工程變更使工程費(fèi)用大大增加的情況下，就同意了參加各方的一致意見，并實(shí)施了一小部分。在跟蹤審計(jì)過程中，我處認(rèn)為。施工單位在投標(biāo)時(shí)進(jìn)行過現(xiàn)場踏勘，就應(yīng)該考慮到預(yù)拌混凝土等大型設(shè)備進(jìn)出場的問題，并綜合計(jì)入施工技術(shù)措施費(fèi)報(bào)價(jià)之中?，F(xiàn)場情況并沒有改變，采用的技術(shù)措施及增加的費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。所以建議建設(shè)單位暫停并取消這項(xiàng)工程洽商，降低整個(gè)工程造價(jià)。
4.竣工結(jié)算階段
項(xiàng)目在竣工階段主要是進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)，是建設(shè)單位有效控制工程成本，合理確定工程造價(jià)，提高投資效益的需要。
在此項(xiàng)文物修繕工程中，由于此項(xiàng)目是修繕工程，拆改工作量非常大，這就造成了現(xiàn)場工程簽證量非常大，設(shè)計(jì)變更也非常多，在施工過程中，由于建設(shè)單位把關(guān)不嚴(yán)，變更辦理不及時(shí)，時(shí)間一長，造成模糊不清或不齊全。鑒于此，在工程竣工結(jié)算審計(jì)過程中，審核人員應(yīng)熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止重復(fù)簽證，現(xiàn)場簽證時(shí)一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進(jìn)行。審核時(shí)一定要實(shí)事求是，認(rèn)真調(diào)查研究，核實(shí)簽證內(nèi)容，堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
三、結(jié)論
高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)以工程造價(jià)控制為主線，無論是對(duì)于招投標(biāo)、合同文件、暫估價(jià)材料設(shè)備采購、洽商變更、工程進(jìn)度款的審核，還是竣工結(jié)算審計(jì)，學(xué)校審計(jì)部門都應(yīng)該進(jìn)行精細(xì)化的管理。加強(qiáng)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，有效防止工程中的弄虛作假與高估冒算。無論項(xiàng)目大小，審計(jì)人員都應(yīng)該及時(shí)與建設(shè)管理方、監(jiān)理方、施工方、使用方（如院系）各方協(xié)調(diào)溝通解決。加強(qiáng)對(duì)協(xié)助工作的咨詢公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
[1]侯清耀.工程建設(shè)項(xiàng)目施工管理精細(xì)化研究[D].青島理工大學(xué)：碩士學(xué)位論文.
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