發(fā)布時(shí)間：2022-06-25 08:48:33
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的財(cái)務(wù)履職報(bào)告樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)委員會(huì)；可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量
一、問題的提出
2002年1月7日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)頒布了《上市公司治理準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，這是我國(guó)首次將成立審計(jì)委員會(huì)的建議納入準(zhǔn)則中。
審計(jì)委員會(huì)的職能之一是進(jìn)行公司財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高公司信息披露的質(zhì)量，以保護(hù)股東的利益。因此審計(jì)委員會(huì)治理效率的高低，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，本文利用我國(guó)上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。
二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)
國(guó)外Klein(2002)研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)獨(dú)立性與異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。當(dāng)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事不占大多數(shù)時(shí)，結(jié)果更為顯著。然而，在盈余管理程度和審計(jì)委員會(huì)是否100%獨(dú)立之間卻未能發(fā)現(xiàn)顯著的相關(guān)關(guān)系。
Xie(2003)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事比例越高，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)越少；有財(cái)務(wù)知識(shí)公司知識(shí)背景的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)；董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的開會(huì)次數(shù)與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)。
國(guó)內(nèi)，吳清華，王平心，殷俊明（2006）從董事會(huì)結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量，董事會(huì)專業(yè)性特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量，董事會(huì)行為特征與財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量這三個(gè)方面開展了研究，發(fā)現(xiàn)專司監(jiān)督財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量的審計(jì)委員會(huì)能夠幫助我國(guó)上市公司很好地降低盈余管理動(dòng)機(jī)和程度。
謝永珍（2006）的實(shí)證觀察顯示，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置對(duì)信息披露質(zhì)量能夠產(chǎn)生積極的影響，上市公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)維護(hù)高質(zhì)量的信息起到了一定的積極作用。
夏文賢、陳漢文（2006）則從審計(jì)師變更、審計(jì)收費(fèi)角度研究了審計(jì)委員會(huì)治理效率。研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司，外部審計(jì)師發(fā)生變更的可能性顯著降低；且公司審理審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)收費(fèi)變化顯著負(fù)相關(guān)。
審計(jì)委員會(huì)相對(duì)董事會(huì)，其職責(zé)更加專一，因此在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)管中有更強(qiáng)的專業(yè)性，那么就有必要更加詳細(xì)地研究影響其治理效率的若干因素和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)程度。本文將提出4個(gè)假設(shè)以檢驗(yàn)這些因素和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系。
是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)是評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)治理效率的基礎(chǔ)，為了驗(yàn)證設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是否能提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，提出如下假設(shè)。
假設(shè)1：設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更可靠。
獨(dú)立董事具有較高的獨(dú)立性，從理論上分析，獨(dú)立董事的比例越高，那么審計(jì)委員會(huì)在工作過程中將表現(xiàn)為更加客觀公允，這就提高了審計(jì)委員會(huì)的治理效率，從而有可能促進(jìn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的生成。為此，提出如下假設(shè)。
假設(shè)2:獨(dú)立董事的比例越高，越有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)審計(jì)是高度相關(guān)的，因此，如果委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)背景，將更加有利于其工作的順利開展。于是，我們提出如下假設(shè)。
假設(shè)3：委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高于委員不具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司。
審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)開會(huì)的次數(shù)，從一定程度上反映了其對(duì)工作的重視程度，也有利于提高委員的信息對(duì)稱性，從而便于他們實(shí)施監(jiān)管職能，這可能有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。為此，我們提出假設(shè)。
假設(shè)4：審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)開會(huì)的次數(shù)越多的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文從2005年度所有滬深上市公司中選取樣本，在1 378家上市公司中，剔除了沒有披露是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、成員的名單、教育背景和一年內(nèi)開會(huì)次數(shù)的公司，以及金融類上市公司，最終得到的研究樣本是1138家上市公司。本文所使用的數(shù)據(jù)來源主要包括：國(guó)泰安研究服務(wù)中心(省略)的CSMAR中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)年報(bào)數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究數(shù)據(jù)庫(kù)。
（二）變量定義與計(jì)算方法
1．因變量。在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究中，一般以盈余管理指標(biāo)來評(píng)估公司會(huì)計(jì)盈余信息的呈報(bào)質(zhì)量，本文同樣以盈余管理指標(biāo)ABS(DAt/At-1)來進(jìn)行評(píng)估，即t年的可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與t-1年資產(chǎn)總計(jì)比值的絕對(duì)值（ABS）。通過應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離法將會(huì)計(jì)盈余（應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額）分離出可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Discretionary Accruals）和非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Nondiscretionary Accruals），以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來表征盈余管理的存在或水平，并使用由Jones模型衍生出來的Modified Jones模型，來計(jì)算非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：
NDA t /A t-1 =a1 /A t-1 +a 2 (REV t -REC t )/A t-1 +a 3 PPE t /A t-1
這里a1、a2、a3表示各變量的系數(shù)，A t-1表示t-1年的資產(chǎn)總額。
再用利潤(rùn)總額減去非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，即可得到可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而計(jì)算出ABS(DA t /A t-1)來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
2．解釋變量。根據(jù)前文提出的四個(gè)假設(shè)，設(shè)置了如下四個(gè)解釋變量（見表1）。
3．控制變量。影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素是多方面的，而本文主要研究與審計(jì)委員會(huì)治理效率相關(guān)的因素，根據(jù)相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)及我國(guó)特殊制度背景，這里主要選擇可能影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的三個(gè)指標(biāo)作為控制變量（見表2）。其中計(jì)算凈資產(chǎn)收益率所選用的股東權(quán)益平均余額為股東權(quán)益期末余額與股東權(quán)益期初余額的算術(shù)平均值。
（三）研究模型
為了驗(yàn)證審計(jì)委員會(huì)治理效率與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間的相關(guān)性，這里設(shè)計(jì)了如下多元回歸模型：
ABS(DA t /A t-1 )=b 0 +b 1 AC+b 2 INDE+b 3 BACK+b 4 TIMES
+b 5 NATION+b6Ln(ASSET)+b 7 ROE
這個(gè)模型所要揭示的目標(biāo)是，影響審計(jì)委員會(huì)治理效率的因素中，究竟哪些因素與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間有更強(qiáng)的相關(guān)性。
預(yù)計(jì)，系數(shù)b1、b2、b3、b5、b6、b7為負(fù)，即與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高時(shí)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)降低；系數(shù)b4為正，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量低時(shí)可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)提高。
為此，本文主要選用了描述性統(tǒng)計(jì)分析和線性回歸方法來共同分析和討論相關(guān)問題。
這里使用的數(shù)據(jù)處理統(tǒng)計(jì)分析軟件是SPSS 13.0和Microsoft Office Excel 2003。
四、結(jié)果與分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析
描述性統(tǒng)計(jì)從表3可以看出，（1）Abs(DA t /At-1)的最大值達(dá)1.59，即是上年度總資產(chǎn)的1.59倍，說明上市公司可以進(jìn)行的盈余管理空間較大；(2)按照上市公司治理準(zhǔn)則中有關(guān)審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)的指導(dǎo)意見，在樣本中已有18%的上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)這一專門委員會(huì)。（3）委員會(huì)中獨(dú)立董事比例平均達(dá)到了56.17%，美國(guó)要求審計(jì)委員會(huì)成員必須全部為獨(dú)立董事，而目前我國(guó)沒有具體規(guī)定，因此還有待進(jìn)一步提高。（4）樣本中審計(jì)委員會(huì)委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的平均比例是7%，這一現(xiàn)狀與審計(jì)委員會(huì)工作性質(zhì)的要求還有一定距離。（5）樣本中存在國(guó)有控股大股東的比例是34%，但沒有預(yù)計(jì)的比例高，但為簡(jiǎn)化處理，本文中對(duì)大股東的標(biāo)準(zhǔn)定義為控股50%以上。(6)上市公司之間凈資產(chǎn)收益率相差較大，如最低的公司凈資產(chǎn)收益率為-52.04，而最高的可達(dá)0.71。（7）審計(jì)委員會(huì)平均開會(huì)次數(shù)為1.33次，明顯偏低，且上市公司間的差別也較大，當(dāng)然，這里只計(jì)算審計(jì)委員會(huì)單獨(dú)開會(huì)的次數(shù)。
（二）多元回歸分析
自變量通過多重共線性檢驗(yàn)，即自變量之間不存在多重共線性。
對(duì)該方程進(jìn)行回歸后，得到F統(tǒng)計(jì)量為4.397并在0.01水平上顯著，即在顯著性水平0.01下，Abs(DAt/At-1)對(duì)AC、INDE、BACK、NATION、Ln(ASSET)、ROE、TIMES有顯著的線性關(guān)系，也即回歸方程是顯著的。
從表4的多元回歸統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間相關(guān)性不顯著，說明設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量未必高于未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的上市公司。
獨(dú)立董事比例與ABS(DAt/At-1)之間關(guān)系不顯著，也就是說獨(dú)立董事比例越高的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量未必更高。委員是否具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景，與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間關(guān)系不顯著，說明委員具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量同樣未必高于委員不具有財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)背景的上市公司。
是否存在國(guó)有控股大股東與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間呈顯著的負(fù)相關(guān)性，這說明我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的確還存在問題，本文在此對(duì)這個(gè)問題不做更深入的探討。
資產(chǎn)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間呈正相關(guān)性，資產(chǎn)規(guī)模是所有變量中與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量相關(guān)性最顯著的變量。說明資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量更好。正如前文對(duì)假設(shè)4的分析，效益越好的公司，其盈余管理的動(dòng)機(jī)越小，從而可能提供更高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
一年內(nèi)開會(huì)的次數(shù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)系不顯著，這主要是由于樣本中一年內(nèi)開會(huì)的次數(shù)普遍過低引起的。由以上可知，假設(shè)1～4均不成立。
五、結(jié)論與建議
本文研究了審計(jì)委員會(huì)治理效率與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量間的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，在我國(guó)上市公司中是否設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，委員是否是獨(dú)立董事，委員是否具有財(cái)務(wù)背景，委員會(huì)開會(huì)次數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量并不相關(guān)。是否具有國(guó)有大股東與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)正相關(guān)，即國(guó)有大股東的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低。資產(chǎn)規(guī)模與可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)負(fù)相關(guān)，即資產(chǎn)規(guī)模越大的公司，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較高。
與國(guó)外相比，我國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)的治理效果并不顯著。建議還是應(yīng)提高委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，增加開會(huì)次數(shù)，使審計(jì)委員會(huì)成為積極主動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管者。
【參考文獻(xiàn)】
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[3] 宋偉亞. 《審計(jì)委員會(huì)能提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量嗎》. 《科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)》，2005年第1期.
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[8] Klein A.. Audit committee, Board of Director Characteristics and Earnings Management．Journal of Accounting and Economics，2002．
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)必須量化，這不僅能夠落實(shí)財(cái)會(huì)崗位工作職責(zé)，再造工作動(dòng)力，提高工作效率，體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員價(jià)值，更能夠有效地構(gòu)建激勵(lì)與約束機(jī)制，確保財(cái)會(huì)工作整體效率的提高。以下就會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)考核管理方法做以探討。
一、會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)考核的主要內(nèi)容
會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)考核應(yīng)該以重點(diǎn)業(yè)務(wù)完成時(shí)間、履職情況及效果、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作規(guī)范、勞動(dòng)紀(jì)律、培訓(xùn)與考試為基礎(chǔ)構(gòu)建考核體系?？己私Y(jié)果應(yīng)該量化成分值，滿分為100分，由財(cái)務(wù)部門主管按月對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行考核，年度累計(jì)計(jì)算。
二、重點(diǎn)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的考核
重點(diǎn)業(yè)務(wù)完成時(shí)間應(yīng)以財(cái)務(wù)部門制定的財(cái)務(wù)工作控制時(shí)點(diǎn)為考核標(biāo)準(zhǔn)，考核分值權(quán)重可設(shè)為20分，財(cái)務(wù)工作控制時(shí)點(diǎn)可參考以下簡(jiǎn)表形式：
財(cái)務(wù)工作時(shí)點(diǎn)控制
序號(hào)
作業(yè)內(nèi)容
截止時(shí)點(diǎn)
責(zé)任人
1
月度財(cái)務(wù)快報(bào)
月末最后一日
2
資產(chǎn)盤點(diǎn)表
月末最后一日
3
車間成本月度互轉(zhuǎn)
每月27日
4
往來對(duì)賬
每月4日
5
會(huì)計(jì)檔案歸檔
月度15日
6
月度資金調(diào)度例會(huì)
每月27日前
7
季度財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算
每季開始前1日
8
資金日?qǐng)?bào)
每天8點(diǎn)30分
9
電子文檔備份
每周五下班前
10
稅金申報(bào)
每月10日前
11
月度崗位分析報(bào)告
每月4日
12
公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告
每月6日
13
……………
……………
考核時(shí)，對(duì)未按作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)截止時(shí)點(diǎn)要求完成，且未影響到財(cái)務(wù)部門整體工作完成時(shí)點(diǎn)的，可扣相關(guān)崗位財(cái)會(huì)人員1分，當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門整體工作造成影響時(shí)應(yīng)扣相關(guān)責(zé)任人2-3分。
三、履職情況及效果的考核
履職情況及效果的考核應(yīng)以會(huì)計(jì)科目責(zé)任制為基礎(chǔ)，按確定的各崗位主要職責(zé)進(jìn)行考核?？己朔种禉?quán)重可設(shè)為40分，崗位主要職責(zé)及會(huì)計(jì)科目分解負(fù)責(zé)內(nèi)容可參考以下簡(jiǎn)表形式：崗位名稱
負(fù)責(zé)人
分管科目
崗位主要職責(zé)
成本核算
…
基本生產(chǎn)
1
負(fù)責(zé)基本生產(chǎn)車間的成本核算
2
參與半成品、在產(chǎn)品盤點(diǎn)
3
進(jìn)行成本分析
4
編制產(chǎn)品成本報(bào)表
5
負(fù)責(zé)質(zhì)量成本培訓(xùn)及核算
重點(diǎn)項(xiàng)目
…
在建工程
1
負(fù)責(zé)公司基本建設(shè)的財(cái)務(wù)核算和管理，嚴(yán)格按照公司項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收管理規(guī)定開設(shè)和結(jié)清相關(guān)賬務(wù)，負(fù)責(zé)整理工程投資的財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收資料并及時(shí)移交生產(chǎn)和資料歸檔
3
嚴(yán)格執(zhí)行公司工程付款、費(fèi)用報(bào)銷管理制度，票據(jù)規(guī)范，審核嚴(yán)密
4
負(fù)責(zé)工程投資的月度分析
5
每月到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地了解工程施工進(jìn)展情況
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一、審計(jì)委托要堅(jiān)持公開招標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般由國(guó)資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國(guó)資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時(shí)間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競(jìng)爭(zhēng)，人為地地排斥一些潛在的、有競(jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù)，特別是有些地方國(guó)資委建立的備選庫(kù)中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時(shí)鋪開時(shí)，基本無選擇余地；另外，由于沒有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫(kù)，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力。要打破中介市場(chǎng)的行政壁壘，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫(kù)中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)要求的方式來確定財(cái)務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場(chǎng)中采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國(guó)資委在全國(guó)率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，以公開招標(biāo)等合理方式來選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中取得了良好的成效。
二、審計(jì)內(nèi)容要突出國(guó)企特色
地方國(guó)資委的相關(guān)文件規(guī)定，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國(guó)資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報(bào)審計(jì)類似，未能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國(guó)有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問題，這些問題不解決，國(guó)有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。
三、審計(jì)過程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控
監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國(guó)資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對(duì)決算審計(jì)過程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國(guó)資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等，評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問題。通過加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
四、審計(jì)報(bào)告要推行公開披露
在中介機(jī)構(gòu)的觀念中，一般都認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小甚至可以忽略不計(jì)，因而在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中自覺或不自覺地放松了對(duì)質(zhì)量的要求。究其原因，是國(guó)有企業(yè)的審計(jì)報(bào)告往往只呈報(bào)少數(shù)單位，不需對(duì)外公布，缺乏社會(huì)公眾的監(jiān)督及相應(yīng)的影響力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的問題與缺陷很難被發(fā)現(xiàn)。因此，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立信息公開披露制度，不但能督促企業(yè)管理層不敢懈怠工作，而且能促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職，可以起到一箭雙雕的效果。這從理論與實(shí)踐上來說都是行得通的，國(guó)有企業(yè)從本質(zhì)上來說與上市公司一樣都是公眾公司，兩者的主要區(qū)別在于國(guó)有企業(yè)的國(guó)有股權(quán)沒有具體量化到個(gè)人，而是由各級(jí)國(guó)資委代表本級(jí)政府及社會(huì)公眾持有。根據(jù)委托理論并站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的角度來看，社會(huì)公眾、各級(jí)政府及國(guó)資委都是委托人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及承擔(dān)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)都是人。作為人受一定經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，在完成責(zé)任的同時(shí)也同樣的在追求自身利益的最大化，人很難完全忠實(shí)于委托人。要降低這種委托風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于解決信息的不對(duì)稱。因此，在條件成熟的適當(dāng)時(shí)候，地方國(guó)資委可以而且應(yīng)當(dāng)參照上市公司信息公開披露準(zhǔn)則的要求與做法，探索建立國(guó)有企業(yè)信息公開披露的平臺(tái)與規(guī)則，向社會(huì)公眾定期公布與披露包括決算審計(jì)報(bào)告、公司治理情況、業(yè)績(jī)考核結(jié)果等在內(nèi)在相關(guān)信息，這不但有利于提高中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也有利于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)，提升國(guó)有企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作水平。
中國(guó)人民銀行是我國(guó)制定和執(zhí)行貨幣政策、實(shí)施宏觀金融管理、提供公共金融服務(wù)的部門，中國(guó)人民銀行的會(huì)計(jì)管理工作處于基礎(chǔ)的核心地位，借助ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流與資金流的集成，全面提升中央銀行履職水平，確保中央銀行在形勢(shì)不斷變化和業(yè)務(wù)不斷迅速的發(fā)展過程中保持堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。
（一）ERP環(huán)境準(zhǔn)備
1.制定目標(biāo)。建立以會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)為核心的中國(guó)人民銀行管理信息系統(tǒng)，通過對(duì)履職活動(dòng)全過程的控制，實(shí)現(xiàn)提高中央銀行履職效率和效益的目標(biāo)。
2.制定規(guī)劃。在全行范圍內(nèi)，對(duì)信息系統(tǒng)相關(guān)的部門進(jìn)行一次全面的業(yè)務(wù)流程、管理方法和制度執(zhí)行情況的調(diào)研。采用集中控制模式，構(gòu)建最佳財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程，利用信息對(duì)執(zhí)法檢查、調(diào)研、培訓(xùn)、出差、工資、采購(gòu)等履職形成的業(yè)務(wù)流、資金流等進(jìn)行控制，協(xié)同各個(gè)部門有序、高效的運(yùn)作。
（二）ERP資源配置
1.ERP應(yīng)用架構(gòu)配置。中國(guó)人民銀行辦公自動(dòng)化系統(tǒng)支持實(shí)時(shí)集中應(yīng)用結(jié)構(gòu)，根據(jù)中央銀行分支行管理和規(guī)模的需要配置客戶端，通過網(wǎng)絡(luò)將各個(gè)部門連接在一起，實(shí)現(xiàn)信息集成和信息共享。
2.軟件功能配置。中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化管理系統(tǒng)，作為中國(guó)人民銀行辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的子系統(tǒng)。在子系統(tǒng)中建立兩大模塊，貨幣計(jì)量類會(huì)計(jì)信息和非貨幣計(jì)量類會(huì)計(jì)信息，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)事分離，根據(jù)權(quán)限級(jí)別設(shè)置會(huì)計(jì)事務(wù)申請(qǐng)、審批、辦理、查詢等功能菜單。
（三）ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程
中央銀行原有的會(huì)計(jì)管理模式和會(huì)計(jì)事務(wù)處理只由會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門“獨(dú)攬”的格局已經(jīng)成為制約中央銀行大會(huì)計(jì)管理制度深化的主要因素。因此，必須站在ERP環(huán)境下，利用信息技術(shù)不斷改變和完善業(yè)務(wù)流程，努力實(shí)現(xiàn)“信息集成，集中管理”，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，支持事前報(bào)告、事中控制、事后分析。
（四）ERP環(huán)境下中央銀行會(huì)計(jì)管理的設(shè)計(jì)與方式
為充分發(fā)揮中央銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)全行的會(huì)計(jì)事務(wù)管理職能，我們將會(huì)計(jì)信息分為兩類，一類為貨幣計(jì)量信息，另一類為非貨幣計(jì)量信息。其中非貨幣計(jì)量信息細(xì)分為與貨幣計(jì)量信息存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息和不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息，不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息主要用于會(huì)計(jì)管理，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的非貨幣計(jì)量信息主要用于財(cái)務(wù)管理。
1.會(huì)計(jì)管理。
（1）在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視。將會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、事后、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算部門的核算系統(tǒng)與擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)連接，只開通在線業(yè)務(wù)處理監(jiān)視功能，實(shí)行操作員在擬建ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)備案。有效管理操作員崗位變動(dòng)、及其職責(zé)履行情況。
（2）重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理。將會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、事后、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算部門的會(huì)計(jì)主管坐班日志納入ERP環(huán)境下的管理系統(tǒng)。此外將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)全部納入擬建成的會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化管理系統(tǒng)，重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)（非貨幣計(jì)量信息）應(yīng)包括:內(nèi)外部對(duì)賬、會(huì)計(jì)人員崗位變動(dòng)、重要物品、憑證、印、押等管理、錯(cuò)賬沖正、內(nèi)外部監(jiān)督檢查情況等，以有效實(shí)現(xiàn)重要會(huì)計(jì)信息的共享。
2.財(cái)務(wù)管理。
按照ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)管理，很多會(huì)計(jì)控制方法是依據(jù)控制準(zhǔn)則進(jìn)行的，結(jié)構(gòu)化控制準(zhǔn)則越多，實(shí)施剛性控制的時(shí)機(jī)越多，控制效率和質(zhì)量就越高，根據(jù)ERP系統(tǒng)中的控制準(zhǔn)則實(shí)施剛性控制。
二、引入ERP管理系統(tǒng)的預(yù)期效果
（一）有效解決
會(huì)計(jì)部門管理地位不明確，管理職能行使難的問題通過會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)將會(huì)計(jì)規(guī)則的技術(shù)化處理，有效解決中央銀行分支行會(huì)計(jì)部既負(fù)責(zé)日常核算又承擔(dān)會(huì)計(jì)管理職能，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又為裁判員，監(jiān)督管理職能難以發(fā)揮的問題。央銀行分支行會(huì)計(jì)部門任務(wù)重、頭緒多、人員緊缺的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)對(duì)其他部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理信息化。
（二）為橫向會(huì)計(jì)管理提供技術(shù)工具
會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)可以解決當(dāng)前人民銀行各核算部門因在日常工作部署、業(yè)務(wù)考核中以條條為主，而存在的業(yè)務(wù)壁壘問題。
（三）可以充分利用會(huì)計(jì)管理資源
通過會(huì)計(jì)信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)的建設(shè)運(yùn)行，特別是非貨幣計(jì)量信息在有關(guān)部門的共享，可以實(shí)現(xiàn)使會(huì)計(jì)管理資源得到充分利用。
（四）促進(jìn)會(huì)計(jì)工作
隨著計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，人民銀行的各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)都發(fā)展為電子系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)和通訊網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和操作，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)代化為內(nèi)控管理提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督領(lǐng)域、監(jiān)督重點(diǎn)和監(jiān)督方法也要適應(yīng)科技發(fā)展的要求做出相應(yīng)調(diào)整。從2003年開始，中支緊跟各重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線步伐，及時(shí)開展了各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行和操作的專項(xiàng)審計(jì)。先后開展了業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)及個(gè)人辦公計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行管理、外匯業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行管理、信息系統(tǒng)應(yīng)急預(yù)案管理等重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)解決了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)行載體發(fā)生變化后，各操作環(huán)節(jié)制度執(zhí)行中的問題，督促業(yè)務(wù)部門規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)口令設(shè)置管理，加強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)從看得見的紙上操作到看不到的電子操作過程中監(jiān)督制約制度的落實(shí)，確保了各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的合規(guī)、安全、有效運(yùn)行。
科學(xué)的制度體系是地市人民銀行規(guī)范高效運(yùn)行的重要保證。實(shí)現(xiàn)用制度管人、管事、嚴(yán)格按制度操作各項(xiàng)業(yè)務(wù)是體現(xiàn)單位科學(xué)化管理的重要標(biāo)志。近年來，人民銀行從上到下，從建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)加強(qiáng)了各項(xiàng)制度建設(shè)。為了保證制度建立和執(zhí)行的有效性，中支先后開展對(duì)縣支行內(nèi)部制度建設(shè)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、貨幣信貸內(nèi)部控制執(zhí)行和中支全系統(tǒng)內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)中支內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等進(jìn)行了客觀評(píng)價(jià)，對(duì)存在的制度不夠健全、執(zhí)行不夠嚴(yán)格等20個(gè)問題提出了加強(qiáng)和改進(jìn)的意見，在全行開展了以落實(shí)制度為主題的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理活動(dòng)，使全轄基礎(chǔ)業(yè)務(wù)更加規(guī)范，業(yè)務(wù)運(yùn)行更加安全，防止了各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和案件的發(fā)生。地市人民銀行的工作安全尤為重要，但從事任何業(yè)務(wù)工作的最終目標(biāo)不是為了安全，而是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和金融業(yè)的健康發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅強(qiáng)調(diào)安全，而是要強(qiáng)調(diào)在保證安全前提下的履職績(jī)效最大化。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要審業(yè)務(wù)的合規(guī)性，還要審履職的績(jī)效。中支按照“內(nèi)審工作要由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變”的要求，積極探索開展績(jī)效審計(jì)。2011年開展了征信管理績(jī)效審計(jì)，對(duì)中支和縣支行推進(jìn)征信體系建設(shè)進(jìn)行了全面評(píng)價(jià)，鑒證了征信管理工作取得的實(shí)效，同時(shí)客觀反映了影響高效履職的9個(gè)方面的不足和問題，為提高征信管理及履職績(jī)效發(fā)揮了積極作用，也為內(nèi)審轉(zhuǎn)型積累了經(jīng)驗(yàn)。
地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的制約因素
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理工作和績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建立滯后影響審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督在執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容上評(píng)價(jià)或鑒證的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是“以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩”，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)中，審計(jì)人員依據(jù)已執(zhí)行的制度作為度量標(biāo)準(zhǔn)，用制度來衡量工作，做到了就是做到了，沒做到就是沒做到，拿事實(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)一目了然，說服力很強(qiáng)。而在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容從做沒做延升到了做的程度的判定。目前，人民銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)還沒有風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效的判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小、履職好壞要憑審計(jì)人員的主觀判斷來評(píng)價(jià)，為了讓被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，容易使審計(jì)人員做出“風(fēng)險(xiǎn)判斷就低不就高，履職績(jī)效就好不就壞”的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)報(bào)告變成掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、歌頌成績(jī)的“喜報(bào)”，向主要領(lǐng)導(dǎo)和決策層傳達(dá)錯(cuò)誤信息，可能造成決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性的缺失。
（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)管理作用的認(rèn)識(shí)不足影響轉(zhuǎn)型工作的開展。內(nèi)審轉(zhuǎn)型中，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬和延伸，凡是存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的領(lǐng)域，凡是可能影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域都要納入審計(jì)關(guān)注的視野，使審計(jì)的項(xiàng)目和被審計(jì)部門增加，對(duì)其它職能部門的“打擾”相應(yīng)增多。許多部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)的目的認(rèn)識(shí)不足，沒有建立起審計(jì)是為了查找工作中的不足，幫助自己提高管理和履職水平的認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)就是挑毛病、找問題、添麻煩，是既分散管理精力，又向領(lǐng)導(dǎo)暴露管理中問題和不足的事，對(duì)內(nèi)部審計(jì)雖不敢抵觸，但也表現(xiàn)出了不歡迎的態(tài)度，提供資料不及時(shí)、配合工作找理由推拖的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。使同在一個(gè)單位工作的審計(jì)人員對(duì)開展同級(jí)監(jiān)督有畏難情緒，認(rèn)為是出力不討好的事，工作的主動(dòng)性和積極性不高，影響了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的推進(jìn)和審計(jì)績(jī)效的提高。
（三）內(nèi)部審計(jì)還沒有造就素質(zhì)權(quán)威的隊(duì)伍影響內(nèi)審轉(zhuǎn)型的步伐。當(dāng)前內(nèi)審部門的人員大部分是在以“財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性”為主的傳統(tǒng)內(nèi)審職能下配備的，以長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的老同志為主，雖然他們有豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在信息化的時(shí)代，央行業(yè)務(wù)日新月異，業(yè)務(wù)操作電子化程度不斷提高的背景下，審計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的學(xué)習(xí)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上業(yè)務(wù)發(fā)展步伐，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和履職績(jī)效的判斷能力。地市人民銀行具有CIA資格證書的審計(jì)人員的比例更低，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)很難適應(yīng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的需求。
（四）事后審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方式影響了內(nèi)審防風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)效。長(zhǎng)期以來，單一的事后監(jiān)督使得審計(jì)成果價(jià)值下降進(jìn)而影響了審計(jì)的權(quán)威。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上，由于內(nèi)審人員不直接參與管理層的決策，對(duì)一些與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握被審計(jì)對(duì)象的全面情況，在事后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)已成實(shí)事，限制了內(nèi)部審計(jì)在防風(fēng)險(xiǎn)中作用的充分發(fā)揮。
加快地市人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思考
（一）在管理體制上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。尤其是以同級(jí)監(jiān)督為主的地市人民銀行的內(nèi)審部門，應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)與組織的整體利益相分離，使其無論是地位上還是利益上都處于獨(dú)立的第三方，保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和高層次地位?？梢钥紤]在當(dāng)前內(nèi)審為行長(zhǎng)負(fù)責(zé)的體制下，提高內(nèi)審部門的行政級(jí)別，由副行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人或者改由上級(jí)行下派制，將內(nèi)審人員的考核獎(jiǎng)勵(lì)等獨(dú)立于其他人員，為內(nèi)審人員建立相對(duì)獨(dú)立的履職地位，在工作中減少干擾，排除后顧之憂，敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬，營(yíng)造良好的內(nèi)審監(jiān)督體制機(jī)制。
1子公司的含義
子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實(shí)際控制、支配的公司。子公司具有獨(dú)立法人資格，擁有自己所有的財(cái)產(chǎn)，自己的公司名稱、章程和董事會(huì)，以自己的名義開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、從事各類民事活動(dòng)，獨(dú)立承擔(dān)公司行為所帶來的一切后果和責(zé)任。
分公司與子公司的區(qū)別主要有以下三方面。第一，設(shè)立方式不同。子公司一般由兩個(gè)以上股東發(fā)起設(shè)立，是獨(dú)立的法人，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，在其自身經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)獨(dú)立開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)；分公司由總公司在其住所地之外向當(dāng)?shù)毓ど滩块T依法設(shè)立，屬于總公司的分支機(jī)構(gòu)。第二，工商登記方式和名稱不同。子公司在工商部門領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》；分公司則領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。第三，訴訟中的法律效果不同。子公司由于是獨(dú)立法人，只能就其自身資產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，不能清償?shù)牟糠植荒芟虺鲑Y人追償；而分公司不是獨(dú)立法人，業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)不能履行債務(wù)的情形時(shí)，債權(quán)人可以要求總公司承擔(dān)清償義務(wù)。
2西山煤電集團(tuán)子公司管理實(shí)踐
21基本情況
西山煤電集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）是全國(guó)最大的煉焦煤生產(chǎn)基地，是特大型煤炭企業(yè)，是山西焦煤集團(tuán)公司的核心企業(yè)。歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)艱苦卓絕的發(fā)展，西山煤電集團(tuán)公司已成為一個(gè)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的大型企業(yè)集團(tuán)，管理幅度和領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。
目前，西山煤電集團(tuán)公司所屬子公司共計(jì)66個(gè)，其中：控股公司47個(gè)，主要集中在“煤―電―材”和“煤―焦―化”兩條循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈上，目前已基本上形成互為支撐、互相補(bǔ)充的發(fā)展態(tài)勢(shì)，總體發(fā)展平穩(wěn)。參股公司19個(gè)，參股公司大多形成于20世紀(jì)90年代，主要是由上級(jí)主管部門及地方政府?dāng)偱苫蛑付ǖ耐顿Y，參股公司的經(jīng)營(yíng)情況及投資收益存在較大差異，整體現(xiàn)金分紅不佳。
西山煤電集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱母公司）要求所屬子公司嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)公司法》、本公司《章程》及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，依法建立健全股東會(huì)、董事會(huì)（執(zhí)行董事）、監(jiān)事會(huì)（監(jiān)事）、經(jīng)理層，形成權(quán)責(zé)對(duì)等、各司其職、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)。西山煤電集團(tuán)公司主要通過參予子公司股東會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)對(duì)其行使管理、監(jiān)督等職能。
22全資、控股公司監(jiān)督管理
全資、控股公司的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)，并結(jié)合母公司發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，確保股東權(quán)益。
221外派高管人員管理
外派高管是母公司派往全資、控股公司董事會(huì)、黨委會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層任職的人員，參與所派駐單位日常經(jīng)營(yíng)管理，并是代表母公司在派駐單位行使股東權(quán)益的第一責(zé)任人。外派高管人員的選派嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》、本單位《公司章程》及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用辦法有關(guān)規(guī)定。母公司每年對(duì)外派高管人員的履職情況進(jìn)行一次考核評(píng)價(jià)，考核結(jié)果與本人薪酬掛鉤。對(duì)發(fā)現(xiàn)外派高管履職不到位或故意隱瞞所派駐單位重大經(jīng)營(yíng)問題造成不良影響的，按照情節(jié)輕重給予問責(zé)或處罰。同時(shí)，外派高管按時(shí)進(jìn)行工作報(bào)告，每年專題報(bào)告一次本人工作履職情況，報(bào)告以書面形式進(jìn)行。
222薪酬管理
母公司對(duì)全資、控股公司實(shí)行工資總額預(yù)算管理，根據(jù)各子公司上年工資基數(shù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算情況下達(dá)工資總額預(yù)算建議。經(jīng)營(yíng)班子薪酬標(biāo)準(zhǔn)的確定結(jié)合同行業(yè)平均水平、本單位職工平均工資、本單位經(jīng)濟(jì)效益完成情況等要素，提出具體的經(jīng)營(yíng)班子成員薪酬管理辦法，由其董事會(huì)制定，股東會(huì)審議通過后執(zhí)行。
223發(fā)展規(guī)劃管理
公司中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)方案、投融資計(jì)劃以及重大固定資產(chǎn)投資計(jì)劃等，均要征得母公司同意，并執(zhí)行“三重一大”決策制度，經(jīng)其公司董事會(huì)、股東會(huì)（股東大會(huì)）通過后執(zhí)行。
224財(cái)務(wù)管理
全資、控股公司遵守母公司財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定，與母公司實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)各全資、控股公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并合并其會(huì)計(jì)報(bào)表。
225安全管理
公司實(shí)行安全分級(jí)負(fù)責(zé)責(zé)任制，母公司對(duì)直接監(jiān)督管理的全資、控股公司承擔(dān)安全生產(chǎn)管理責(zé)任；對(duì)各全資、控股公司下屬單位承擔(dān)安全生產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任。承擔(dān)管理職能的全資、控股公司對(duì)其下屬單位承擔(dān)安全生產(chǎn)直接管理責(zé)任。
226勞動(dòng)人事管理
公司執(zhí)行母公司編制管理有關(guān)規(guī)定。公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，由其經(jīng)理層按照精干高效的原則提出方案，董事會(huì)審議通過后實(shí)施，報(bào)集團(tuán)公司備案。公司擁有自主招聘和解聘員工的權(quán)力，可根據(jù)實(shí)際需要自主聘用與本企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)人才和優(yōu)秀管理人才，條件相同的情況下應(yīng)優(yōu)先選聘母公司職工子女。人員招聘由本單位董事會(huì)研究提出方案，股東會(huì)審議通過后實(shí)施。母公司派往全資、控股公司的人員要與公司簽訂勞動(dòng)合同。
227考核管理
全資、控股公司納入母公司全面預(yù)算管理考核范圍，由母公司提出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和工作任務(wù)建議，經(jīng)本單位股東會(huì)審議通過后執(zhí)行。每半年，母公司對(duì)全資、控股公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，考核結(jié)果與各單位評(píng)先評(píng)模、干部任免和經(jīng)營(yíng)績(jī)效薪酬掛鉤兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。日?？己藘?nèi)容，主要包括：公司治理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、審計(jì)監(jiān)管等，考核結(jié)果與各子公司月度績(jī)效工資掛鉤兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。
23參股公司股權(quán)管理
參股股權(quán)是指集團(tuán)公司以參股的方式，以各種形態(tài)的資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)益性投資，應(yīng)獲得的股息、紅利，形成的權(quán)益性資產(chǎn)，以及依法認(rèn)定的其他權(quán)益。
231外派高管人員管理
外派高管對(duì)參股公司進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注參股公司行業(yè)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況等變化，積極與參股公司股東溝通，按時(shí)參加“三會(huì)”，努力保障股東投資收益。同時(shí)，要對(duì)參股公司“三會(huì)”議案提出建議及意見，為母公司決策提供依據(jù)。參股公司外派高管人員要定期進(jìn)行述職，母公司每年對(duì)外派高管人員履職情況進(jìn)行一次述職評(píng)價(jià)。
232財(cái)務(wù)管理
母公司財(cái)務(wù)部門定期催要參股公司財(cái)務(wù)報(bào)表，定期催收投資收益，并根據(jù)參股公司財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，向母公司提出有關(guān)建議。
233考核管理
參股公司外派高管薪酬管理由母公司制定，人力資源管理中心統(tǒng)一管理。參股公司要將其在本公司的收入以勞務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)入母公司，母公司根據(jù)其薪酬標(biāo)準(zhǔn)、履職情況、考核結(jié)果進(jìn)行兌現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)參股公司的考核管理。
24分析退出機(jī)制
母公司要求所屬控股公司，每年度均要編寫以公司基本情況、法人治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況、存在的問題及建議等內(nèi)容的分析評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)，根據(jù)母公司發(fā)展戰(zhàn)略安排，按照產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)選擇等要素，對(duì)所監(jiān)督管理的子公司進(jìn)行全面考核、分析評(píng)價(jià)，提出扶持培育、加強(qiáng)管理、清理退出等分類管理的意見。
對(duì)管理規(guī)范、資產(chǎn)邊界清晰、贏利能力強(qiáng)、投資收益高、發(fā)展前景好的單位，加大扶持力度，加快培育核心競(jìng)爭(zhēng)力和品牌競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)公司管理運(yùn)行不規(guī)范、參股多年未分紅、虧損嚴(yán)重、已停產(chǎn)的參股公司及時(shí)退出，進(jìn)行股權(quán)變現(xiàn)。對(duì)不符合企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展方向，連續(xù)虧損或停產(chǎn)多年的全資、控股公司加大清理力度，盤活資本存量。
3存在的問題及建議
關(guān)鍵詞：人民銀行；財(cái)務(wù)緩沖；機(jī)制；研究
中圖分類號(hào)： F830.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2013）06-0043-03
中央銀行財(cái)務(wù)實(shí)力的強(qiáng)弱，不僅會(huì)直接影響自身資產(chǎn)負(fù)債表的健康狀況，也會(huì)影響到中央銀行貨幣政策的執(zhí)行效果，進(jìn)而對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)、金融體系穩(wěn)定產(chǎn)生重大影響。2008年次貸危機(jī)爆發(fā)后，為了對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助，很多國(guó)家央行出臺(tái)了發(fā)放無擔(dān)保貸款等一系列措施，但是，受主要發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢、歐債危機(jī)持續(xù)發(fā)酵等因素影響，部分央行面臨著更多的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何提升央行財(cái)務(wù)實(shí)力成為各國(guó)關(guān)注的話題。
財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制是央行財(cái)務(wù)實(shí)力的重要組成部分，常見的財(cái)務(wù)緩沖可以分為實(shí)物緩沖、能力緩沖和時(shí)間緩沖。實(shí)物緩沖是指央行財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理外部不確定性而進(jìn)行的各種人力、實(shí)物與資金的儲(chǔ)備，需要考慮儲(chǔ)備規(guī)模和儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)的問題。能力緩沖是指為防備系統(tǒng)外部的不確定性而在央行財(cái)務(wù)系統(tǒng)諸要素方面所設(shè)置的多余的能力，如體制、制度的設(shè)置，各種提升財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)資源配置效率的方法、方式、技巧的綜合運(yùn)用等。時(shí)間緩沖是指為處理系統(tǒng)不確定性而在時(shí)間上設(shè)置的保險(xiǎn)期。
一、人民銀行構(gòu)建財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制的必要性
（一）人民銀行的職責(zé)決定了必須構(gòu)建財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制
人民銀行作為我國(guó)的中央銀行，是發(fā)行的銀行、政府的銀行、銀行的銀行，負(fù)有制定執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)的職責(zé)。在履職過程中，人民銀行的資金、資產(chǎn)勢(shì)必會(huì)受政治經(jīng)濟(jì)體制改革、國(guó)內(nèi)外金融形勢(shì)等多方面的影響或沖擊。為保障高效履行央行職責(zé)，抵御各種可能的沖擊，應(yīng)對(duì)外界的突發(fā)事件，建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)緩沖機(jī)制顯得尤為必要。例如，20世紀(jì)90年代以來，人民銀行在市場(chǎng)機(jī)制不健全的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體制下，承擔(dān)了大量準(zhǔn)財(cái)政功能，肩負(fù)起穩(wěn)定和改革的雙重任務(wù)。支持金融機(jī)構(gòu)改革的最主要措施就是對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行大規(guī)模援助，這些援助措施實(shí)際上是人民銀行承擔(dān)了金融改革成本。如在農(nóng)村信用聯(lián)社改制過程中，人民銀行通過央行專項(xiàng)票據(jù)和專項(xiàng)再貸款等方式置換其不良資產(chǎn)。為維護(hù)金融穩(wěn)定，人民銀行還發(fā)放了各類專項(xiàng)貸款救助金融機(jī)構(gòu)。在金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉清算中，提供貸款資金的人民銀行只是普通債權(quán)人，與其他債權(quán)人相比沒有優(yōu)先償付權(quán)，從而導(dǎo)致人民銀行的部分再貸款實(shí)際上形成了壞賬，嚴(yán)重影響了人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。為應(yīng)對(duì)這些改革、維穩(wěn)工作對(duì)央行自身財(cái)務(wù)狀況的沖擊，確保央行職責(zé)的正常履行，建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)緩沖機(jī)制顯得尤為必要。
（二）人民銀行資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模和現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度加大了構(gòu)建財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制的迫切性
由于履職的需要，人民銀行的資產(chǎn)規(guī)模不斷增大。從2002年到2011年的10年間，資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)了460.49%。這些資產(chǎn)中既有市場(chǎng)敏感度較高的金融性資產(chǎn)，也有風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的債權(quán)類資產(chǎn)。其中占比高達(dá)80%以上的外匯儲(chǔ)備規(guī)模的不斷擴(kuò)張，使人民銀行面臨較高的匯率風(fēng)險(xiǎn)、鑄幣稅流失風(fēng)險(xiǎn)等。目前，賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的偏離，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，影響了決策，掩蓋了人民銀行資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為：收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是當(dāng)前人民銀行各類資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)；有價(jià)證券類資產(chǎn)按購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，不攤銷溢價(jià)或折價(jià)，不按市場(chǎng)價(jià)格或攤余成本調(diào)整賬面價(jià)值，變現(xiàn)或兌付時(shí)將價(jià)差計(jì)入當(dāng)期損益；固定資產(chǎn)按照初始購(gòu)置成本作為入賬價(jià)值，不計(jì)提折舊，只按照直線法計(jì)算折舊計(jì)入表外科目，不影響當(dāng)期損益，不進(jìn)行價(jià)值變動(dòng)測(cè)試；各類貸款按實(shí)際發(fā)放時(shí)的金額作為入賬價(jià)值，不進(jìn)行減值測(cè)試，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外，人民銀行實(shí)行部門預(yù)算管理模式，但人民銀行承擔(dān)的貨幣發(fā)行、金融統(tǒng)計(jì)、維護(hù)支付清算系統(tǒng)正常運(yùn)行等職能決定了部分支出具有不確定性和不可預(yù)見性，與硬性指標(biāo)約束存在矛盾，一定程度上也給人民銀行的財(cái)務(wù)狀況造成潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
二、人民銀行財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制的構(gòu)建
（一）建立完備的實(shí)物緩沖制度，夯實(shí)抵御風(fēng)險(xiǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)
1. 建立資本補(bǔ)充機(jī)制。自有資本是一個(gè)經(jīng)濟(jì)體抵御風(fēng)險(xiǎn)的最后防線，資本補(bǔ)充是金融行業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行擴(kuò)張的重要保障。從世界范圍看，盡管有的中央銀行以負(fù)資本的狀態(tài)也能持續(xù)運(yùn)作，但虧損仍會(huì)削弱這些中央銀行的社會(huì)公信力，進(jìn)而影響貨幣政策的制定和執(zhí)行。實(shí)踐中，很多中央銀行都建立了完善的資本補(bǔ)充機(jī)制。如歐洲中央銀行要求所有歐盟成員國(guó)按比例繳納資本。2010 年歐洲中央銀行調(diào)增了資本金，大大增強(qiáng)了歐洲中央銀行的財(cái)務(wù)實(shí)力、提高了其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。人民銀行的全部資本由國(guó)家出資，今后有必要建立資本補(bǔ)充機(jī)制，并充分考慮各種可能的補(bǔ)充來源和影響，尋求資本補(bǔ)充的最有效方式，增強(qiáng)人民銀行的財(cái)務(wù)實(shí)力。
2. 調(diào)整利潤(rùn)分配政策?！吨袊?guó)人民銀行法》明確規(guī)定，中國(guó)人民銀行每一會(huì)計(jì)年度的收入減除該年度支出，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門核定的比例提取總準(zhǔn)備金后的凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政，虧損由中央財(cái)政撥款彌補(bǔ)。但從提高人民銀行社會(huì)公信力、增強(qiáng)中央銀行自身財(cái)務(wù)實(shí)力的角度上看，可以對(duì)現(xiàn)行的利潤(rùn)分配政策進(jìn)行調(diào)整完善，按比例留存一部分利潤(rùn)自行支配，事前為央行留出充足的資金緩沖。
3. 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)提取準(zhǔn)備。人民銀行承擔(dān)著“最后貸款人”的重要角色，因此必須加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的評(píng)估分類管理，逐步建立并完善風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備機(jī)制。如可以針對(duì)未確定風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立一般準(zhǔn)備金，針對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)期間虧損和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強(qiáng)化人民銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
4. 實(shí)行抵押品政策。目前主要國(guó)家央行在對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行救助或提供流動(dòng)性支持時(shí)，通常要求其提供一定的抵押物，此種做法可以有效地防范和化解自身風(fēng)險(xiǎn)。如美聯(lián)儲(chǔ)在危機(jī)期間向金融機(jī)構(gòu)提供流動(dòng)性支持時(shí)，對(duì)抵押品的質(zhì)量和范圍有比較明確的要求。目前，人民銀行的再貸款和金融穩(wěn)定貸款大多為信用貸款，無需提供抵押品。為提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，應(yīng)設(shè)計(jì)制定抵押品相關(guān)政策，對(duì)抵押品的使用以及抵押品的質(zhì)量和范圍進(jìn)行明確規(guī)定，切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5. 培養(yǎng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理人才。新時(shí)期會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求除了具備系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)體系外，還應(yīng)具備較強(qiáng)的分析、預(yù)測(cè)、決策能力和溝通協(xié)調(diào)能力。人民銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展、職能的轉(zhuǎn)變以及工作目標(biāo)的轉(zhuǎn)移而有目的、有計(jì)劃引入和培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理人才，為財(cái)務(wù)緩沖奠定人力資源基礎(chǔ)。
（二）不斷完善能力緩沖制度建設(shè)，提升人民銀行財(cái)務(wù)軟實(shí)力
1. 合理劃分人民銀行和財(cái)政的關(guān)系，提升人民銀行獨(dú)立性。目前人民銀行承擔(dān)了部分準(zhǔn)財(cái)政職能，這些準(zhǔn)財(cái)政職能導(dǎo)致了人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)和規(guī)模的被動(dòng)性變化，遏制了人民銀行貨幣政策的空間，影響了人民銀行的財(cái)務(wù)實(shí)力。因此有必要減少人民銀行的準(zhǔn)財(cái)政職能，厘清人民銀行和財(cái)政的關(guān)系。一要對(duì)目前人民銀行承擔(dān)的壞賬建立處理機(jī)制。人民銀行大量再貸款已成壞賬，但財(cái)政對(duì)人民銀行損失的補(bǔ)充機(jī)制不明確。二要建立與政府風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的制度安排，一旦未來再出現(xiàn)需要救助的金融機(jī)構(gòu)，明確哪些救助的成本和風(fēng)險(xiǎn)由人民銀行承擔(dān)，哪些由財(cái)政承擔(dān)。三要進(jìn)一步明晰人民銀行虧損的補(bǔ)充機(jī)制。四要加強(qiáng)溝通和宣傳，提升人民銀行的公信力。
2. 改革人民銀行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮會(huì)計(jì)政策的緩沖作用。鑒于人民銀行資產(chǎn)的多樣性，單一的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理的需要。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多樣化是人民銀行會(huì)計(jì)核算制度改革的必然方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用可以為謹(jǐn)慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎(chǔ)，實(shí)行審慎的會(huì)計(jì)政策，適度引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量模式，可以借鑒歐央行使用的非對(duì)稱會(huì)計(jì)處理方法，即將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的虧損確認(rèn)到損益表，并將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益留在資產(chǎn)負(fù)債表，防止未實(shí)現(xiàn)收益的轉(zhuǎn)移。此外，還應(yīng)以合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)告并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、有效地披露會(huì)計(jì)信息。
3. 完善人民銀行財(cái)務(wù)管理體制。靈活的預(yù)算管理制度和健全的財(cái)務(wù)管理體制是中央銀行高效履職的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障。從國(guó)際上來看，美聯(lián)儲(chǔ)、德意志聯(lián)邦銀行等央行均獨(dú)立制定和審批預(yù)算。人民銀行承擔(dān)著人民幣管理、外匯管理、運(yùn)行維護(hù)支付清算系統(tǒng)、反洗錢、征信業(yè)監(jiān)督管理等職責(zé)，職責(zé)內(nèi)容涉及面廣，不確定因素多，隨著經(jīng)濟(jì)金融的發(fā)展，人民銀行面臨的履職成本壓力不斷增大，因此，高效、安全履職需要自主獨(dú)立靈活的財(cái)務(wù)管理體制支持。
（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，爭(zhēng)取最大程度的時(shí)間緩沖
人民銀行對(duì)金融危機(jī)救助的及時(shí)性、有效性，必須依賴于金融危機(jī)預(yù)警的能力，包括對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的準(zhǔn)確判斷及對(duì)問題金融機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)確監(jiān)管。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上來看，英格蘭銀行在處理巴林銀行救助案中，從收到報(bào)告到作出處理決定僅需兩天時(shí)間；美聯(lián)儲(chǔ)在LTCM公司救助中，從接受申請(qǐng)到確定方案和實(shí)施僅1個(gè)月時(shí)間。我國(guó)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的救助參與主體較多，包括地方政府、中央政府、中央銀行、監(jiān)管當(dāng)局等，各方立場(chǎng)不同，相互間協(xié)調(diào)成本加大，信息互相不共享不公開，可能導(dǎo)致錯(cuò)過最佳救助時(shí)機(jī)，造成救助成本增高。因此，建議明確人民銀行宏觀審慎管理職能，由人民銀行負(fù)責(zé)對(duì)金融控股公司、系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)、交叉性金融業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)管。人民銀行應(yīng)事前確定救標(biāo)準(zhǔn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，爭(zhēng)取最大程度的時(shí)間緩沖。日常加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)狀況的跟蹤了解，建立有效的數(shù)據(jù)分析和評(píng)估機(jī)制。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)金融全球化發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，金融行業(yè)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等不確定因素增加，人民銀行制定執(zhí)行貨幣政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的過程中面臨的形勢(shì)將日益復(fù)雜，建設(shè)和應(yīng)用人民銀行財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制，對(duì)于增強(qiáng)人民銀行財(cái)務(wù)實(shí)力、提升人民銀行的社會(huì)公信力和獨(dú)立性具有不可替代的現(xiàn)實(shí)意義，今后還應(yīng)在加強(qiáng)理論研究的同時(shí)，結(jié)合人民銀行工作實(shí)際，不斷探索和完善建立人民銀行財(cái)務(wù)緩沖機(jī)制的現(xiàn)實(shí)途徑和方法。
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黨委領(lǐng)導(dǎo)要按照接訪的日程安排執(zhí)行，做好來訪群眾的接待工作，處理群眾來訪和解決群眾合理訴求，其他領(lǐng)導(dǎo)按“首問責(zé)任制”實(shí)行。做好維穩(wěn)工作，努力構(gòu)建和諧穩(wěn)定井河。
二、工作制度
工作實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)分工制，部門負(fù)責(zé)制，駐村工作實(shí)行包干負(fù)責(zé)制。黨委領(lǐng)導(dǎo)班子成員每月針對(duì)群眾反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，至少深入基層調(diào)研2次，杜絕形式主義。每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)確定聯(lián)系5個(gè)村，結(jié)對(duì)幫扶3-5戶貧困戶。針對(duì)教育、農(nóng)村低保、五保、城鎮(zhèn)居民低保、臨時(shí)救濟(jì)、糧食直補(bǔ)、退耕還林款落實(shí)情況，國(guó)土建房、計(jì)生辦理、戶籍辦理等群眾關(guān)心的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，開展不定期抽查，確保黨的各項(xiàng)政策落到實(shí)處，重點(diǎn)關(guān)注職能部門和各村（居）兩委在履職過程中，是否存在吃、拿、卡、要，損壞黨群、干群關(guān)系的行為，發(fā)現(xiàn)問題將及時(shí)處理，嚴(yán)格追責(zé)，同時(shí)做好職能部門和村（居）兩委行風(fēng)政風(fēng)民主評(píng)議制，改進(jìn)工作作風(fēng)，從而密切黨群、干群關(guān)系。
三、上班制度
機(jī)關(guān)干部上班實(shí)行點(diǎn)名和簽到兩種制度：周一、周三、周五實(shí)行點(diǎn)名，周二、周四實(shí)行簽到。對(duì)點(diǎn)名簽到遲到者扣款5元，上班缺勤者扣款30元，從績(jī)效工資中扣除。遲到三次，折算缺勤一天，缺勤占工作日的1/3者，年度評(píng)為不稱職。
四、請(qǐng)銷假制度
因事、病必須履行書面請(qǐng)假手續(xù)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后方能休假，出公差也必須先報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)同意后方能公出。否則，以缺勤處理。
五、財(cái)務(wù)管理制度
壓縮公務(wù)開支，上級(jí)來鎮(zhèn)檢查工作的公務(wù)接待，原則在鎮(zhèn)食堂就餐，不得拿包包煙。公務(wù)人員到村檢查工作不得包包煙，原則上不安排用餐，確需用餐只能安排工作餐，做到厲行節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)，所有開支嚴(yán)格按照《井河鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理制度》執(zhí)行。
六、行文制度
以黨委政府行文的文件，必須經(jīng)黨委書記、鎮(zhèn)長(zhǎng)審簽后方可行文。行文要提高文件質(zhì)量，控制文件篇幅。
七、會(huì)議制度
嚴(yán)格控制會(huì)議數(shù)量、時(shí)間和規(guī)模，提高會(huì)議質(zhì)量和效率。召開村主要領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議，必須經(jīng)黨委主要領(lǐng)導(dǎo)同意后方能召開。
