發(fā)布時間：2022-10-02 07:37:50
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關鍵詞:醫(yī)院；財務會計；財務會計內部控制體系；對策
隨著近些年我國經濟的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場發(fā)生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫(yī)院方面新修訂的財務會計，結合醫(yī)院實際情況，完善醫(yī)院財務會計內部控制體系，對財務會計內部控制予以調整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財務會計活動，發(fā)揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經濟實力，為促進醫(yī)院長遠、健康的發(fā)展奠定基礎。
一、新財務會計制度下的醫(yī)院財務會計內部控制
于2011年修訂完成的我國醫(yī)院的新財會制度，對醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進作用，同時提升了我國醫(yī)院內部會計信息的質量。在此種背景下，實行財務會計內部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財務會計內部控制是指醫(yī)院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執(zhí)行，為實現(xiàn)醫(yī)院財務活動預期目標、保障醫(yī)院財務財產安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫(yī)院財務會計內部控制的實行，實際上是對醫(yī)院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫(yī)院經濟實力奠定基礎。所以，醫(yī)院新財會制度實施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實施財務會計內部控制很有必要。
二、醫(yī)院財務會計內部控制現(xiàn)狀的分析
財務會計作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運行。為此，結合醫(yī)院實際情況，規(guī)范、合理的落實醫(yī)院財務會計內部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內醫(yī)院財務會計內部控制工作落實現(xiàn)狀來看，其存在諸多問題，具體表現(xiàn)為：
(一)缺乏完善的內部控制制度
高質量、高效率財務會計內部控制工作的落實，需要配備完善的內部控制制度，對各項內部控制工作予以約束、說明，使財務會計內部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內部管理上，存在切實可行的內部控制制度或制度過于形式化，導致內部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。
(二)內部電子信息化建設不佳
在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來越多的科學技術應用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現(xiàn)差錯，最終導致醫(yī)院財務會計內部控制效果不佳。
三、完善醫(yī)院財務會計內部控制體系的對策
針對當前醫(yī)院財務會計內部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據，對醫(yī)院財務會計內部控制體系進行完善。具體的做法是：
(一)嚴格按照新財會制度來執(zhí)行財務會計內部控制工作
也就是嚴格遵循我國醫(yī)院方面的新的財會制度，對財務會計內部控制內容、對象、方法、方式等方面進行合理的調整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規(guī)范的控制財務會計活動的方方面面。
(二)完善財務會計內部控制體系的五個組成部分
財務會計內部控制體系主要包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督五個組成部分。為了充分提高財務會計內部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫(yī)院實際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督這五個部分。
四、結束語
在當前我國諸多醫(yī)院財務會計內部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫(yī)院方面新的財會制度，對醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫(yī)院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內部控制體系，有效的約束和調整財務會計內部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進一步完善醫(yī)院財務會計內部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院
參考文獻：
[1]任鶯.關于完善醫(yī)院財務會計內部控制體系的思考[J].現(xiàn)代經濟信息,2015(13):208-208.
[2]余慧敏.新財會制度下醫(yī)院財務會計內部控制體系建立與實踐[J].時代金融（下旬）,2013(2):33-34.
該單位采購業(yè)務情況
該公司的采購物資主要有原材料、五金配件、包裝材料等。其采購業(yè)務分別由供給科、生產科、包裝車間三個不同的部門負責，三個部門各自負責自己采購物資的保管。我們分別對以上三個部門的內部控制制度進行了請購單制度的測試、定貨控制制度的測試、貨物驗收制度的測試、退貨和折讓控制制度的測試，并和各個環(huán)節(jié)的相關人員進行訪談。從表面上看，三個單位本身的內部控制較好：能依據公司下達的生產計劃進行采購；根據生產計劃調研市場，在此基礎上書寫調研報告并將調研報告交給主管領導批復；采購、過磅或驗點入庫、質檢、統(tǒng)計等崗位已分開且相互牽制；大型設備的采購也在事先作到了可行性分析和招投標。但是經過細心分析判定和進一步的訪談后，我們發(fā)現(xiàn)內控設計方面還存在著很多缺陷：
1.機構設置和主管領導的職責劃分
采購分別由三個部門進行，多頭采購現(xiàn)象嚴重，增加了設立機構和人員的重置成本，也增加了內控對采購業(yè)務的控制難度和在采購中存在舞弊行為的可能性；采購物資的質檢分別由三個采購部門為主來驗收，使采購物資的質量高低難有保證；三個采購部門分別將采購物資存放在自己的倉庫內，可能失去采購和倉儲的相互制約，如盤盈、盤虧時若兩者合二為一會增加舞弊的可能性；包裝車間領用本車間保管的包裝物，而包裝過程中具體的損耗又由自己核算，這樣領用多少、生產損耗多少就無相應的制約和牽制。
2.具體內控環(huán)節(jié)方面
生產計劃制定的參和部門只包括經理、生產部門和銷售部門的主管領導，無廣泛的參和性和民主性，這樣制定的生產計劃難免缺少科學性；雖有市場調研報告，但由采購部門自己書寫，內容簡單且無外部證據來證實其公證性；長期由幾個老客戶供給包裝物，可能會失去應有的競爭，如價格和質量；對于大型設備的采購內控設計和執(zhí)行都較好，但對于日常五金配件的采購則由生產經理隨意指派生產部門、設備管理部門甚至個人進行采購，存在多頭采購現(xiàn)象，對于少量和日常五金配件的采購存在內控上的空白。
我們?yōu)槠涮峁┑耐晟撇少弮瓤夭呗?/p>
1.機構重組和主管領導之間職責的重新劃分
（1）成立單獨的倉儲部門以收回供給處、生產科、包裝車間、銷售部門的倉庫保管職能，倉庫保管的人員由新成立的倉儲部門來管理，并對這些倉庫保管人員進行定期的輪流以減少串通舞弊行為。
（2）成立專門的供給中心負責全公司的物資采購收回供給處、生產科、包裝車間的采購職能，供給中心職能只是調研市場和物資采購。
（3）成立價格委員會或由一獨立的部門根據采購部門的市場調研報告及自己的核實情況，由生產部門、采購部門、銷售部門、財務部門共同參和來選擇供給商。
（4）質檢科改為一個中立部門，并賦予相應明確的權責，如無質檢報告?zhèn)}儲部門不能收貨入庫，財務不能開票、付款。
（5）對于主管經理人員的職責，應根據不相容職務不能混崗的原則作出的調整，以達到相互制約的目的。我們認為，倉儲部門、質檢科、供給中心、價格委員會應當歸屬于不同的主管經理領導。
2.采購內控環(huán)節(jié)的完善
（1）生產計劃指定的參和部門應包括：請購部門、預算管理部門、倉儲部門、供給部門、銷售部門、財務部門。同時建立采購申請制度，依據購置物品的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門和人員的職責。公司再根據請購物品的類型和數(shù)量、價值來判定是否由公司集體來決定。
（2）在進行市場調研報告時應附供給商的價格表、質量等級、供給量、電話、地址，并需經企管部門審核其真實性和全面性。企管部門還應定期對目前供給商的信譽、價格、質量進行評估，并向另外一些有實力和能力的供給商發(fā)出詢證函索要價格表。企管部門應建立供給商檔案內容包括：地址、電話、價格、質量指標、折扣和付款條件、以往采購數(shù)量、價格等，以便及時核對和查找。
（3）將經審核后的市場調研報告交給某一機構或專門成立的委員會（可由采購、企管、使用、財務等部門參加）來批復供給商和價格時，不能由采購部門單獨決定。
（4）通常用的大宗原材料、包裝物和五金配件的采購則應進行招投標通過招標委員會來選擇供給商。并且，每年應引入一定的新供給商，以增強供給商之間的競爭意識。
（5）質檢人員、財務人員不準和客戶見面，以減少舞弊和付款時的人情付款或者由使用部門、采購部門、質檢科及指定技術人員到場，按計劃單、合同書驗收，如一項不合格則不予接受。驗收時采購人員回避，但驗收結果應通知采購人員，便于及時解決新問題。
（6）五金配件的使用和采購必須經過設備管理部門的認可和主管經理審批之后應提交給財務或預算部門，如在預算范圍之內則予以批準。并將批準文件視情況分交采購或倉儲部門，之后才能予以采購或配件更換。
（7）設備非凡是五金配件應交給專門采購部門或由采購部門、設備管理部門、生產部門共同參和進行采購，對于金額較大的設備則應成立相應的專門采購小組負責采購。
幾點啟示
1.有關材料采購控制點的設立
目前一般認為，在材料采購方面一般由五個控制點進行控制，即申請、計劃、合同、驗收、入庫。設立這五個控制點無疑是正確的。但是市場經濟下，各種經濟成分同時并存和價格機制調節(jié)功能的日益加強，采購業(yè)務也應根據實際情況引入市場調研和招標投標這一控制點。這樣可以通過對供給商的信用、規(guī)模、質量、價格等方面的了解避免上當受騙，如期履行合同；可買到物美價廉的材料設備；還可杜絕不正之風。
引入這一控制點，企業(yè)可先將采購的數(shù)量、規(guī)格、質量要求、采購原則通過信函、電話、網絡等方式告訴供給商；供給商會發(fā)函或派人將有關產品說明書、產品質量檢驗證實、價格表等送給企業(yè)；企業(yè)再從中篩選出規(guī)模大的、質量好的、價格低、歷史悠久的供給商進行考察；而后企業(yè)將了解的信息匯總，擬訂招投標，并最終選定供給商。企業(yè)對于原材料的采購可進行每年一次的招投標，以增強現(xiàn)有供給商的競爭意識。這就是許多企業(yè)推崇的揚出去、收回來、走出去、定下來的采購方法。因此，我們認為，對于企業(yè)的采購環(huán)節(jié)可增加市場調研和招標投標這一控制點。如無這一環(huán)節(jié)，就難以降低材料的高成本和避免采購中的不正之風，即便是后五個控制點設計和執(zhí)行都很好。
2.有關采購的內部控制
[關鍵詞]財務成本 內部控制 問題 對策
一、財務成本控制的重要性
成本控制，是企業(yè)根據一定時期預先建立的成本管理目標，通過管理控制成本的工作人員對生產過程中所產生的影響到了成本的原因和問題進行預防和措施，以達到實現(xiàn)成本控制目標的一種管理行為。所以說，對于一家企業(yè)來說，成本控制顯得尤其重要。一個企業(yè)要想獲得成功，就必須要以最專業(yè)的知識和工作能力來應對成本問題，只有在成本控制做的好的情況下，合理地降低成本，才能帶動好整個企業(yè)的發(fā)展。正是因為在今天這個競爭慘烈的社會中，市場上的企業(yè)知道了控制成本的重要性。成本控制管理也就出現(xiàn)了，做好成本控制管理這項工作之后，可以說是解決了一個企業(yè)很大一部分的問題。所以說，成本控制管理得良好，對企業(yè)的發(fā)展有很大的意義。首先，企業(yè)進行成本控制管理是解決市場上盈虧的根本途徑，在成本上進行良好的控制，才能解決在市場的問題。其次，成本控制管理也是一個企業(yè)發(fā)展的基礎。只有根基打牢了，才能讓企業(yè)好好發(fā)展。
二、財務成本的內部控制存在的問題
1.缺乏高素質的財務成本控制人員。目前企業(yè)對于科研技術人才的培養(yǎng)方面很重視，忽略了對管理人員素質這方面的人才培養(yǎng)，造成清培養(yǎng)重使用的局面，然而這樣就會形成對財務核心作用發(fā)揮的影響，財務人員由于超負荷的工作，只能應付日常的事務處理，沒有閑余的空間去進行深層次管理問題的研究，最中就會對財務管理的問題心有余而力不足。
2.財務管理人員觀念陳舊、缺乏創(chuàng)新。現(xiàn)在目前普遍的財務人員缺乏創(chuàng)新的財務管理知識，在管理的觀念上普遍都很保守，對財務管理的概念普遍都停留在資金分配、支出、使用上，普遍缺乏管理意識很薄軟，、觀念守舊上，而且最嚴重的就是大多數(shù)的財務人員就是以保障型為主的工作模式進行處理工作，這樣的現(xiàn)象就會影響企業(yè)的發(fā)展，反而不利于財務的成本控制，對于市場經濟的發(fā)展不對應，跟不上市場經濟發(fā)展的步伐，最終造成當前財務成本控制被動的根本原因。
3.財務管理制度落后,改革不徹底?，F(xiàn)在很多的企業(yè)已經在內部設置了自己的財務管理體制，但是在真正的實施過程中還會有執(zhí)行不到位、需要修訂完善的問題，那么在出現(xiàn)的問題中就應經證明了相關規(guī)定的一些體制和制度上根本沒有辦法適應實際的情況，例如：經費使用、收費、后勤服務、培養(yǎng)成本的核算等制度，不需要新的體制制度來進行制成的，才能滿足，而現(xiàn)在的財務實行的集中管理，還是都是以小財務的概念驚醒管理控制，根本沒有做到有效的管理當中，因此，就需要財務會計的管理體制進行新的改革和創(chuàng)新工作。
4.重視程度不夠，理解和認識上有偏差。目前大多數(shù)的企業(yè)把內控在某種意義上理解為把各種的規(guī)章制度變成匯總，就可以了，但事實上，不應該是這樣，必須要建立內空的而機制，另外，大多數(shù)的企業(yè)在進行處理內控管理、內控風險、發(fā)展的問題的時候，就要把內部的控制和企業(yè)的發(fā)展有效地聯(lián)系起來，那么在業(yè)務拓展、防范危險地時候，然而側重于規(guī)模有多大，之后抓效益，一直都是在強調生存的空間，最終就形成了違規(guī)的現(xiàn)象，另外有的企業(yè)雖然設立了相關的規(guī)章制度，但是制度的不健全就導致沒有跟著業(yè)務和發(fā)展的步伐，進行相關的調整和修正，雖然有的業(yè)務新的已經開展，但是實際上并沒有建立健全的制度來規(guī)定制約，和嚴格的檢查制度。
5.會計系統(tǒng)失效。也就是說企業(yè)的會計系統(tǒng)指的是魏企業(yè)分析、記錄、報告企業(yè)的交易、保持對相關資產與負債的受托經濟責任而建立的方法和記錄的，因此，企業(yè)必須重視會計工作，相對來講企業(yè)的內部控制是對于企業(yè)來說是一項很重要的管理手段的，內部控制的好壞，直接影響著單位的經濟效益，而系統(tǒng)失效的主要在于企業(yè)對于內部的會計核算人員沒有建立相關的約束機制，就導致會計的核算結果出現(xiàn)作假的現(xiàn)象，對于之處項目不符，對于企業(yè)的資金使用的效率很低，導致嚴重的浪費情況，然而，企業(yè)的監(jiān)督部門監(jiān)管的不到位，最后就形成了企業(yè)財產物資的安全與完整受到影響。
三、財務成本的內部控制存在的問題解決的對策：
1.要建立健全的各項管理的制度，要建立成本的控制相關系統(tǒng)。一方面企業(yè)想要提高內部控制的管理工作，前提是必須建立健全的各項管理機制，對于費用的支出要建立標準，只有這樣，才是開展內部控制的的基礎，最終才會能夠有效地避免損失、浪費、減少成本。
2.健全完善財務成本控制運行機制,樹立改革創(chuàng)新理念。企業(yè)在實施管理時普遍存在的問題要想得到控制，就要加強建立健全的各項財經管理制度，規(guī)范經濟秩序、采購進價、運輸成本、信息處理成本等，另一方面還要制定成本的控制目標，還應將成本作為控制對象,建立提高服務質量和降低服務成本的管理機制。
3.要定期的組織專業(yè)的財務管理控制人員進行對業(yè)務知識等，進行相關的培訓，最終促使專業(yè)人員的知識業(yè)務水平得到提高，另外要建立對財務人員的激勵賞罰制度，利用獎勵制度來激勵財務人員的積極性，在培訓的時候不但但要培養(yǎng)她們怎樣核算、還要交她們理財管理，只有這樣，才能提高企業(yè)財務的整體管理水平，促進企業(yè)經濟增長， 企業(yè)財務管理水平作為企業(yè)管理工作的質量體現(xiàn),表明財務管理是企業(yè)整個管理的核心。
4.提高財務人員企業(yè)財務成本控制水平。也就是說企業(yè)財務管理人員的目標就是要提高企業(yè)的成本控制，這就是發(fā)揮企業(yè)此物管理的關鍵所在，另外，財務人員要提高誠信的意識，打下的夯實基礎，來提高會計的服務質量，,鎖定企業(yè)成本控制目標,實施生產經營全過程的成本控制，另外，注重借鑒和吸收他人的成功經驗。首先要注重財務控制的重要性、效益原則。其次，要結合企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展戰(zhàn)略找到學習的對象。再次，學會“取其精華，去其糟粕”，判斷對企業(yè)有利的因素。并且經過分析得出對自身有效的控制手段并進行科學的改革，用于企業(yè)成本的內部控制。
5.建立管理制度。應該從戰(zhàn)略管理的高度來設計財務內部控制制度框架，分步實施，有效推進。在實施財務內部控制時要有操作性、針對性、主次分明、有輕重緩急，只有這樣，建立健全的財務內部控制，積極完善嚴密的有序，，防范經營風險，才能保證會計人員依法行使職權和參與經營人員履行職責，按章辦事。
6.加大執(zhí)行力度。執(zhí)行就是企業(yè)發(fā)展的生命力，從以前的一些弊端現(xiàn)象說明，企業(yè)內部的財務控制制度設計上沒有問題，但是在這個過程中就出現(xiàn)了問題，造成后果，最終造成的后果的原因就是執(zhí)行力的問題，沒有落實好執(zhí)行制度，因此，在完善內部控制的同時，必須要關注內部控制制度的執(zhí)行力度，之后在執(zhí)行的過程中找出出現(xiàn)問題的根源，并進行有效的解決，改進。企業(yè)在實施內部控制制度時，要求真務實，不鬧形式，不做表面文章。
7.實施再度控制。財務內部控制的再度控制有兩個方面。一是企業(yè)內部。內部監(jiān)督主要是財務稽核的內部審計。實踐證明，通過財務稽核，對內部控制實行再評價，再控制，可以促企業(yè)規(guī)范經營，依法理財，防范風險。同時，要嚴把內部控制制的審計納入內審部門的工作計劃，運用審計成果，發(fā)揮審計作用。內部稽核和內部審計要定期開展，圍繞制度的可靠性，合規(guī)性和效果定期評估，向管理層提出管理建議。二是企業(yè)外部。在管理者對內部控制觀念較為淡薄的情況下，外部監(jiān)管是企業(yè)自我約束機制形成的推動力量?？梢越柚獠繉徲嫷牧α縼硪?guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度并有效實施，有利于監(jiān)督企業(yè)設計，實施內部控制制度，把企業(yè)管理引入規(guī)范化，科學化管理軌道。
四、結束語
由此可以看出，隨著全球經濟一體化的不斷深入，要打破傳統(tǒng)的財務內部控制的管理知識，因為已經不能跟上現(xiàn)代企事業(yè)單位的發(fā)展需要了，作為專業(yè)的財務管理人員，必須要跟上時代的發(fā)展步伐、不斷的更新管理觀念、要遵守相關的規(guī)章制度、要隨時掌握新的市場經濟信息和財務管理發(fā)展新趨勢，以此來掌握最新的技術和策略，以便更好、高效地完成工作任務，為企業(yè)的市場經濟發(fā)展做出自己的一份力量。
參考文獻：
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關鍵詞：高校；內部控制；科研經費
中圖分類號：G311 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）21-0113-03
根據教育部科學技術司的《2014年高等學?？萍冀y(tǒng)計資料匯編》統(tǒng)計數(shù)據顯示，2014年度高?？蒲薪涃M破億的就有227所大學，目前高?？蒲薪涃M的管理基本都采用內部控制的方法，但高?？蒲薪涃M內部控制制度尚未形成一個完整的有機體系，所以如何促進科研經費管理向規(guī)范化、系統(tǒng)化方向發(fā)展，提高科研經費的使用效益，就成為高校迫切需要解決的問題，本文以Z高校的科研經費內部控制管理的組織結構及實踐發(fā)展為研究對象，描述Z高?？蒲薪涃M管理及其內部控制的現(xiàn)狀，找出Z高校科研經費內部控制管理機制存在的問題并提出優(yōu)化意見。
Z高校是一所集教育學、文學、理學、工學、法學、管理學、藝術學、歷史學、農學等學科的本?？茖W歷教育為一體的師范類省屬高校，學校現(xiàn)有18個學院，普通本?？茖I(yè)52個，特色重點學科1個，省級重點學科3個，省級重點支持學科6個，省級示范專業(yè)3個，省級特色重點實驗室3個，省級特色重點工程中心1個，省級院士工作站1個，省級高等學校人文社科研究基地2個。近年來，隨著Z高校的科研經費的逐年增長，對其科研經費內部控制管理展開討論研究，可以為地方高?？蒲薪涃M內控管理發(fā)展提供一定的借鑒意義。
一、Z高校科研經費內部控制總體描述
（一）科研經費內部控制的組織管理
Z高校為了強化對科研經費的內部控制，結合本校使用科研項目資金的實際情況制定了相應的科研項目經費管理辦法，在科研經費來源渠道上，Z高校具體可分為縱向的由國家或地方政府承擔的科研項目經費、橫向的由學校對外開展科研活動所取得的科研項目經費和學校匹配的科研項目經費，對此Z高校采取集中管理、統(tǒng)一核算的方式，科研項目的申報、執(zhí)行、結題過程由科研處、計財處、設備處、審計處和科研項目負責人共同參與，其具體科研項目管理流程（見下圖）。
（二）科研經費的預算管理
為了強化預算管理，提高科研經費使用效益，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，應在財務處和科研處人員的共同指導下，按照項目實際使用需求，合理地編制科研項目預算，原則上對縱向科研項目預算在批復后不予調整，確實需要調整的按照科研項目管理規(guī)定程序進行調整；對橫向的科研項目預算可以按合同或約定進行調整。
（三）科研經費的支出管理
Z高校規(guī)定科研項目經費的支出環(huán)節(jié)，實行項目負責人負責制，5 000元（含5 000元）以下，由項目負責人簽字；5 000元至2萬元（含2萬元），除項目負責人簽字外，還需科研處負責人審核簽字；2萬元以上經費，除需上述簽字外，還必須經分管校領導簽字后才能辦理報賬手續(xù)。所有撥出校外的科研項目經費、平臺建設經費等，都必須由校長簽字后才能到計財處辦理資金撥付手續(xù)。
（四）科研經費的核算監(jiān)督管理
科研項目完成后，項目經費決算書和項目結題報告由項目負責人編制，經過科研處、財務處、設備處審核后簽字蓋章，由科研處將項目經費決算書和項目結題報告報送審計處審計，但該規(guī)定只是強調需要審計的科研項目，并沒有強調每個科研項目都需要審計，對于利用科研經費所購置的固定資產、無形資產的后續(xù)處置在科研項目經費管理辦法中也沒有做出明確的規(guī)定。
二、Z高?？蒲薪涃M內部控制存在問題分析
（一）科研經費內控環(huán)境建設薄弱
高校內部控制環(huán)境是整個內部控制框架的基礎，影響著高校教職工的內控意識和實施內控的自覺性，所以要健全高校內部控制機制，首先要加強高校內部控制環(huán)境的建設，從Z高校實際情況來看，相關人員內控意識還非常薄弱，比如科研項目人員存在科研經費只歸自己自由支配的普遍觀念，校領導往往只重視科研項目的數(shù)量和結果，為了積極鼓勵科研人員申報科研項目，有意放松對科研經費的使用管理，導致部分科研經費出現(xiàn)違規(guī)使用的現(xiàn)象；相關教職人員的缺乏專業(yè)性，比如財會人員對財務制度的理解程度不同，導致實際報銷過程中的掌握尺度不同，出現(xiàn)同一項科研經費報銷口徑不一的情況，審計人員由于專業(yè)性限制，在科研經費審計過程中很難及時彌補漏洞。另外，Z高校目前缺乏一套內部控制有效運行的科研經費信息管理平臺，在相關信息籌集、處理和傳遞程序上的缺失，導致各部門之間與科研人員之間有效溝通渠道不暢、信息共享程度不高。
（二）科研經費預算管理脫節(jié)
預算管理是內部控制的重要方法，其中預算編制是科研經費能夠有效執(zhí)行的基礎，Z高校規(guī)定科研項目負責人在申請立項時，需要財務處和科研處的指導，按實際需要合理地編制科研項目預算，但是真正編制項目預算時，一般只有科研項目負責人和項目成員參加，由于缺乏相關的財務管理知識，編制預算僅憑主觀經驗估算，難以客觀反映科研項目的預算成本，這種情況下財務處難以介入預算編制，所以對科研項目預算的編制不是特別了解，通常只是按照科研處的項目預算報告簡單地審核預算總數(shù)，所以根本談不上對科研經費支出的預算管理控制，只是起到了基本的財務審核職能；科研處在預算編制過程中也僅起到名義上的科研項目管理和保管合同的作用，在對項目預算的編制控制上起的作用很小，最終導致科研項目經費預算與執(zhí)行偏離。
（三）科研經費內控監(jiān)督、信息溝通機制不完善
科研經費預算在執(zhí)行過程中的內部監(jiān)督控制不嚴、責任不清晰，造成Z高?？蒲泄芾聿块T之間相互推卸責任，最終導致科研經費使用監(jiān)管失控。從實際來看，Z高校的科研處、財務處、審計處、設備處對科研項目管理各自為政，信息共享程度不高，缺乏長效的信息溝通機制，很難在科研項目經費內部監(jiān)督控制中發(fā)揮相關部門的聯(lián)動作用，比如科研處在科研項目實施過程中的考核監(jiān)督機制不到位，對科研經費的管理過于寬松；財務處在科研經費票據報銷過程中，認為只要簽字符合規(guī)定、票據真實并且不超過預算就可以報銷，由于缺乏專業(yè)性，財務人員不會對項目經費的合理性進行監(jiān)督控制；審計處審計工作的被動性較強，加之缺乏專業(yè)科研人員，往往出現(xiàn)審計走過場現(xiàn)象，即使臨時抽調專業(yè)人員參與審計，也因為缺乏對科研經費支出的實時監(jiān)控，很難使審計監(jiān)督在整個項目期間過程中發(fā)揮作用，科研經費支出漏洞不能被及時發(fā)現(xiàn)，加之Z高校沒有嚴格執(zhí)行科研經費的問責制，審計結論往往流于形式。此外，Z高校的科研項目經費管理辦法中沒有對科研經費購置的科研儀器設備等固定資產的回收做出明文規(guī)定，也沒有針對科研所取得的專利技術、版權、軟件等無形資產進行登記的規(guī)定，導致相關科研管理部門無法對資產的實時使用情況進行有效的跟蹤監(jiān)督，所以科研經費購置的資產流失已經是一個普遍現(xiàn)象。
（四）科研經費內控風險評估機制缺乏
長期以來，Z高校科研經費的相關管理部門普遍缺乏風險評估的觀念，沒有建立有效的風險預警與風險管理機制，更沒有形成一套科學有效的包含成本核算、績效評價在內的內部控制風險評價體系，因此不能有效防范和控制科研經費風險。
三、Z高?？蒲薪涃M內部控制制度優(yōu)化策略
由于我國高校內部控制研究起步較晚，直到2012年財政部的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，才為高校內部控制的發(fā)展提供了制度規(guī)范。筆者針對Z高?？蒲薪涃M管理中內部控制的環(huán)境、預算管理、監(jiān)督與信息溝通、內控風險評估存在的問題提出以下內控優(yōu)化建議。
（一）優(yōu)化科研經費內部控制環(huán)境
要改善科研項目經費內部控制管理的環(huán)境，提高Z高校教職工的內制意識和實施的自覺性。首先，要堅持貫徹科研項目經費問責管理機制，使教職工正確認識并履行自己的管理工作職責；其次，為了保證高?？蒲薪涃M內部控制制度能有效實施，必須配備與崗位相適應的教職人員，并不斷加強崗位教育培訓和考核，確保教職人員能滿足內控工作的動態(tài)需求。同時，為了有效降低科研經費信息溝通的成本，Z高校應該建立科研項目經費管理的信息共享的綜合信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)信息包括項目申報、預算的編制與審核、項目立項、經費使用、資產入庫、經費決算、項目結題、成本核算、績效評價等方面內容。
（二）優(yōu)化科研經費內部控制預算管理機制
科研經費的預算管理包括預算編制、預算審核、預算執(zhí)行、預算控制和預算考核等，科研經費預算管理的有效性直接決定著科研經費內部控制是否能有效實施，涉及科研經費管理的各個部門，Z高校應該從科研經費管理的相關部門抽調專業(yè)人員組成預算管理委員會，預算管理委員會接到課題組預算申請以后，組織委員會相關專業(yè)人員對課題組預算申請進行討論，重點討論項目預算的開支范圍、標準等，最后將修正意見集中，反饋給課題組對預算進行修改，直到符合預算要求。
（三）優(yōu)化科研經費內部控制監(jiān)督與信息溝通機制
Z高校必須牢固樹立對科研經費內部控制監(jiān)督意識，審計工作不能走過場，而是要加大科研經費的審計范圍和力度，對科研經費監(jiān)督審計應該覆蓋在科研經費預算、科研經費實際支出、科研經費結算和使用效益這三個階段，即對科研項目的事前、事中、事后要進行全過程的審計，而且審計處在工作中要聯(lián)合紀檢部門，一旦發(fā)現(xiàn)科研經費使用中的違規(guī)違紀行為要及時向紀檢部門報告，形成審計與紀檢的雙重監(jiān)督機制；要利用科研項目經費管理的綜合信息管理平臺，建立健全長效信息溝通機制，通過信息平臺，不僅科研處、財務處、設備處、審計處和科研項目負責人之間可以相互溝通協(xié)作，還可以將學校紀檢等其他部門整合到信息平臺上，形成一體化全方位的監(jiān)督體系。同時，將科研經費購置的固定資產、無形資產納入學校國有資產統(tǒng)一管理，從資產的申請購置到結題后的回收，都要嚴格遵循學校國有資產管理辦法，并接受審計、紀委的全程監(jiān)督。
（四）優(yōu)化科研經費內控風險評估機制
Z高校管理者要強化風險意識，建立一體化的內控風險預警與管理機制，并保證預警渠道的暢通，及時預防科研腐敗的發(fā)生。同時，還要建立科研項目經費的績效考評體系，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，對績效評價等級優(yōu)秀的項目人員給予一定獎勵，對績效評價等級差的要進行重點關注，及時督促其提出整改方案。
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【論文摘要】文章指出醫(yī)院內部會計控制過程中存在的主要問題和不足，指出建立健全內部控制制度需要解決的一些難點，并提出相關有效措施。旨在探索和加強醫(yī)院內控制度的不斷完善、更加合理，提高醫(yī)院財務管理水平，有效地適應新環(huán)境的醫(yī)院會計內控體系，以促進醫(yī)院管理工作的有效開展。
一、醫(yī)院內部會計控制存在的主要問題
1、管理者認識不足
目前，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經驗型管理。單位管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環(huán)境方面的原因，無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
2、缺少評價、監(jiān)督機制
醫(yī)療機構內部會計控制制度的內部監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。在實際工作中，有的單位沒有將不相容職務相互分離，記賬人員、保管人員、經濟任務決策人員及經辦人員沒有設置專人專崗，存在出納兼復核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度。
3、運行成本增加，制約了內控制度的發(fā)展
一般來說，內部控制系統(tǒng)設置的環(huán)節(jié)多，運行的效果可能就好，控制目的就容易達到，但也增加了運行成本。正因為如此，單位領導往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內部控制受到了很大的制約。
二、健全醫(yī)院內部控制的有效措施
1、改善單位內部環(huán)境
首先要充分認識到自己是醫(yī)院會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立醫(yī)院內控制度既是《會計法》的要求，也是實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護醫(yī)院資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。要把建立醫(yī)院內部會計內控制度作為醫(yī)院內部控制體系建設的一項最重要的內容，及早列入議事日程。單位領導要改變家長制管理模式，重視單位內部控制制度的建立。結合本院的實際情況和中醫(yī)特色，認真制定了一套完整的內部控制制度，從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關領導核實批準。對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定，對大型的醫(yī)療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。
2、健全會計控制制度
（1）建立內部控制機制。醫(yī)院應該實行嚴格的職務分工；授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；業(yè)務經辦職務與審核監(jiān)督職務相分離；業(yè)務經辦職務與會計記錄職務相分離；財產保管職務與會計記錄職務相分離。
（2）建立財務審批制度。發(fā)生開支業(yè)務時，設立多級審核簽字制度，按支出金額由各部門經辦人、負責人先在規(guī)定的財務報銷單據上簽字，然后由財務部門審核，如發(fā)生超過規(guī)定金額的情況，需向上級領導（主管財務的院長、院長）審批。層層把關，逐級審核，控制開支范圍和開支金額，避免漏洞的發(fā)生。
（3）建立票據管理制度。對醫(yī)療服務收費收據、行政事業(yè)單位結算憑證、向銀行購領的銀行結算空白支票，以及院內印制使用的票據等，醫(yī)院使用所有票據的購領、印刷、保管、繳銷、管理、統(tǒng)一歸財務科管理。財務科必須按有關票據管理規(guī)定進行印刷、購領、使用和保管。尤其要加強對支票的使用和管理，堅決貫徹支票與銀行預留印鑒分管的原則，銀行支票與預留印鑒交由不同的財務崗位人員分管。
（4）業(yè)務記錄控制。業(yè)務記錄控制的目的是確保會計信息的真實性、準確性和可靠性。原始憑證必須經過專人審核；記錄憑證的內容必須與原始憑證的內容一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證；憑證必須連號，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業(yè)務經辦人員在處理業(yè)務時，必須簽名蓋章。
（5）復核核對控制。對完成的經濟業(yè)務必須定期進行復核，復核的重點包括以下方面：發(fā)票、收據的購入、領用，存根的收回要認真核對；對收款人員的繳款單日期與銀行進賬單及銀行收訖章實際日期要核對；銀行日記賬與銀行對賬單進行及時核對；應收應付款要建立明細賬，及時清理核對；住院病人預留收款總賬與病人明細賬核對；總賬和明細賬、總分賬和日記賬及時核對；庫存材料與明細賬定期核對。
3、全面提高財會人員素質
在實際工作中，一是要嚴把用人關，對總會計師、財務科長及財務人員的選拔，確保重要崗位人員的素質要求。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓，切實提高會計人員的政治素質和業(yè)務素質。三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內部控制制約機制。四是對有些崗位實行定期或不定期的轉換制度，以便達到相互牽制、相互監(jiān)督。
三、結束語
要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內部會計控制管理體系，充分發(fā)揮財務管理的作用，有效地控制和防范經營風險，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。對醫(yī)療單位內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，通過內部會計控制制度的實施，使醫(yī)院的管理工作、經濟工作產生一個新的飛躍。
【參考文獻】
[1]靳萍：強化醫(yī)院內部會計控制制度[J].科技與經濟，2006（17）.
【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務控制制度。有效的財務控制制度是保證企業(yè)生產與經營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應建立與其自身特點相符合的財務控制制度。本文分析中小企業(yè)財務控制中存在的突出問題并提出相應的對策。
目前中小企業(yè)財務控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當一部分忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產經營型管理格局之中，企業(yè)財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；營私舞弊、違法亂紀的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產流失嚴重等。為解決好上述財務管理方面的問題，必須從加強財務管理基礎工作，強化內部控制制度建設入手，加強財會隊伍建設，增強財會人員監(jiān)督意識。以內部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務管理，提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務控制中存在的突出問題
1.1財務管理工作基礎薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴，生產經營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產或購置實物資產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。二是應收賬款清收乏力，周轉緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產、輕銷售、重產量、輕質量，管理混亂，白條抵庫、質次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎工作不健全，成本核算缺乏真實準確的數(shù)據資料，企業(yè)內部缺乏科學有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內部審計職能弱化內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。據調查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，行同虛設，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的企業(yè)財務管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據實際情況，結合自身的組織結構，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內控體系①建立組織內部控制機制，內部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產控制制度，一是應嚴格控制對實物資產的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產的損失；二是定期進行財產清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內部控制的體系中去。
2.2切實完善財務管理內控制度的設計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內控制度的設計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結合企業(yè)自身特點和財務管理的要求進行設計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務管理的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業(yè)務都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產的流失。③努力做到責權利結合，實行責任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責任，建立責任追究制度?？梢园沿攧罩笜寺鋵嵉絾挝缓蛡€人（采取直線制組織結構的指標可直接落實到個人），并賦予財務管理責任人相應的管理權限，根據履行職責的情況在年末進行考評，依據考評結果，分別給予物質、精神獎勵或處罰。對于履行職責差的人員，一定要有追究責任的過程。④加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，并保持相對獨立性與權威性。企業(yè)通過內部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經營方針的貫徹執(zhí)行情況、經營目標的完成情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環(huán)節(jié)的協(xié)調情況等。內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內部審計工作。
參考文獻
論文摘要:隨著我國加入世貿組織，陸續(xù)對國外先進醫(yī)院管理思想和方法的引入，各級醫(yī)院均開始實行企業(yè)化運作。因此，如何加強醫(yī)院內部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中也顯得越來越重要，且只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證內部控制的建立健全和有效實施。本文就對當前醫(yī)院內部控制的現(xiàn)狀及對策作些探討。
一、當前醫(yī)院內部控制的現(xiàn)狀
醫(yī)院內部控制不同于傳統(tǒng)的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法。
目前，我國醫(yī)院的內部控制的現(xiàn)狀來看，主要存在著以下的問題:
1、醫(yī)院內部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經濟的影響，醫(yī)院經濟管理意識淡薄，對內部控制制度不重視，許多醫(yī)院沒有建立內部控制制度。有些醫(yī)院雖然建立了，但內容不完善或不合理。
2、醫(yī)院內部控制制度執(zhí)行不到位。有些醫(yī)院雖然建立較健全的內部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執(zhí)行或執(zhí)行效果不好。主要原因是醫(yī)院內部控制制度執(zhí)行人員的責任感不強，領導管理意識淡薄，不按內部控制制度來管理醫(yī)院，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。國有醫(yī)院內部控制制度建設比民營醫(yī)院要健全，國有大、中型醫(yī)院比小型醫(yī)院要健全，但民營醫(yī)院的內部控制比國有醫(yī)院執(zhí)行得要好。
從內部控制制度內容來看，主要存在四種突出的現(xiàn)象：
1、記帳人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管的現(xiàn)象。2、重大事項決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現(xiàn)象。3、財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。4、內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。
二、 加強醫(yī)院內部控制的對策
1、建立完善的醫(yī)院內部控制制度
1.1建立授權批準控制體系
首先，單位領導應結合本院的實際情況、特色，認真制定一套完整的內部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支，由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定;對大型的醫(yī)療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。
其次，加強內部控制制度的執(zhí)行。會計人員應及時更新知識，提高操作能力，并應安排會計人員經常參加專業(yè)知識培訓，使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內部控制制度獻計獻策，使其發(fā)揮應有的作用。
最后，各職能部門因崗設人，責任到位，以防止挪用公款、錯蔽行為的發(fā)生。同時還應發(fā)揮社會審計機構的權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價，并授予審計部門一定權力，為改進內控制度提供建設性意見。
1.2建立相對獨立的內部審計機構，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。
單位內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監(jiān)督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計;將從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，使內部控制和內部監(jiān)督達到有章可循、有據可查的要求，充分發(fā)揮內部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。
1.3對內部控制制度要進行有效的評價。
單位內部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則，具體內容主要有:在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接，并建立了必要的檢查監(jiān)督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況，是否得到遵循，不切實際的照搬照抄，一套模式，必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協(xié)調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則，如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本，可認為該措施是可行的，但要注意的是，不能只考慮經濟性而不顧及健全性，兩者應兼顧。
本文首先概述了企業(yè)內部控制管理的特點，進而分析了現(xiàn)階段我國企業(yè)在內部控制管理中存在的問題，并有針對性的提出了解決完善措施，可以為企業(yè)強化內部控制管理提供合理的參考。
【關鍵詞】
企業(yè)；內部控制；監(jiān)督；問題；管理；
企業(yè)內部控制工作主要是為了實現(xiàn)企業(yè)資金以及資產的安全完整，財務會計信息真實可靠以及企業(yè)經濟活動科學合理，而建立的管理體系。企業(yè)內控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會計信息真實可靠，并能夠控制企業(yè)經營風險，提高企業(yè)的經營管理效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。
1企業(yè)內部控制特征概述
（1）企業(yè)內部控制開展的目的在于提高企業(yè)經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開展內部控制工作，主要是在合法、科學、規(guī)范的前提下，對企業(yè)的經營管理活動進行監(jiān)督控制，通過提高企業(yè)的經營管理效率來提高企業(yè)價值，并實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
（2）內部控制工作可以避免企業(yè)資產的流失。企業(yè)內部控制管理由于對企業(yè)經營全過程進行控制管理，因而有助于實時動態(tài)的監(jiān)管，進而起到保證企業(yè)的資產安全的作用。
（3）企業(yè)內部控制工作可以保證企業(yè)財務會計信息的真實可靠。由于企業(yè)內部控制體系設有完善的內控組織機構，有力的監(jiān)督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時準確與客觀公正，提高財務會計信息質量。
2我國企業(yè)內部控制工作問題分析
（1）企業(yè)內控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對于內控管理工作的重視程度不足， 導致企業(yè)內控工作缺乏順利開展的基礎。由于對于企業(yè)內控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認識，對于內控工作制度體系的建設也缺乏積極性，甚至片面的認為企業(yè)內控工作是針對企業(yè)部分經營管理內容的重點監(jiān)督，導致內控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內控工作難以協(xié)調企業(yè)內部各個部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。
（2）內部審計工作成效較差。內部審計作為企業(yè)內部控制工作的重點，也是使內部控制工作順利開展的關鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內部審計工作的獨立性與權威性較差，經常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導致內部審計工作的對象難以涵蓋企業(yè)各級機構部門；其次，對內部審計的認識理解存在問題，將內部審計工作錯誤的等同于會計監(jiān)督，未能發(fā)揮內部審計工作對企業(yè)經營決策管理的優(yōu)化作用；第三，內部審計工作開展基礎差，內部審計工作需要企業(yè)內部各個部門之間的協(xié)調配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內部審計工作。
（3）企業(yè)內部控制工作人員能力水平低，制約了內控管理工作的順利開展?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)內控管理工作團隊知識結構水平低，難以適應新的市場經濟條件下內控管理工作的要求。內控管理工作人員財務會計理論知識不足，管理經驗缺乏，難以順利開展具體的內控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開展內控管理，導致企業(yè)內控工作實效性較差，內控管理工作流于表面并無實際的意義。
3我國企業(yè)內部控制工作優(yōu)化管理途徑研究
由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內部控制管理工作仍屬于我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認識到內部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優(yōu)化管理措施：
（1））加強企業(yè)內控管理制度的建設。完善合理的內控管理制度是開展企業(yè)內控管理工作的基礎，因此開展企業(yè)內控工作必須結合企業(yè)的實際情況建立完善的內控制度。對于內控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財務管理制度相適應，通過對企業(yè)的整體管理體系進行分析，明確企業(yè)內控管理工作的重點。此外，還需要注意將企業(yè)內控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務順利開展的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)內控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業(yè)內部控制管理的機構設置。開展企業(yè)內控管理工作，不僅需要完善的內控管理制度，也需要全面的內控管理機構設置，對于內控管理工作進行具體的開展落實。對于內控管理組織機構的設置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內控工作的內容，有側重的劃分企業(yè)內控管理工作的關鍵。同時，應該對設置的企業(yè)內控組織機構進行合理的職能權限的劃分，通過賦予其一定的權利保證企業(yè)內控工作能夠正常開展不受干擾，通過內控管理工作各個職能部門之間的協(xié)調配合，實現(xiàn)企業(yè)內控管理工作效率的最大化。
（3）強化企業(yè)內控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業(yè)進行控制管理的主要依據，對于企業(yè)內控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應用，也是企業(yè)內控管理工作的重點。完善的信息化建設同時也可以為內控管理同坐開展提供更為良好的環(huán)境，進而提高企業(yè)內控管理工作的成效。因此，在內控管理過程中應該重視企業(yè)信息化體系的建設， 強化基礎信息的控制管理，避免會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據的處理過程中借助先進的應用軟件，提高信息的收集整理以及應用效率。此外，應該重視企業(yè)管理信息數(shù)據的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經營管理風險。
（4）針對企業(yè)內部控制管理工作人員開展必要的教育培訓。保證企業(yè)內部控制工作的順利開展，必須提高相關工作人員的能力水平。企業(yè)內控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財務會計理論知識，同時熟悉國家以及企業(yè)內部相關的法律及制度，并具備足夠的管理經驗，以保證企業(yè)內控管理工作的順利進行。此外，企業(yè)應該針對內控管理工作人員建立必要的獎懲機制，對于內控管理工作效率以及工作質量高的工作人員給與相應的激勵措施，對于內控管理工作不到位的工作人員制定相應的處罰措施，通過強化對人的管理確保企業(yè)內控管理工作的順利開展。
（5）重視企業(yè)內部審計工作。企業(yè)內部審計工作作為內控管理的重要內容，也是對企業(yè)內控管理進行有效監(jiān)督的關鍵手段。因此，企業(yè)必須針對內部控制管理工作設置內部審計部門，并選擇知識經驗豐富，工作能力強的人員進行企業(yè)的內部審計工作。
（6）對企業(yè)的內控管理工作定期進行評估分析。在企業(yè)的內控管理工作開展過程中，應該定期的依照相關程序進行內控管理工作的評估考核，并及時總結分析工作開展過程中存在的各種問題，對內控管理工作體系進行動態(tài)全面的調整。此外，應該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內控管理制度，結合企業(yè)經營環(huán)境以及經濟體制發(fā)展的需求，不斷革新內控管理工作方式，強化內控工作對企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。
4 結語
企業(yè)內部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經營管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對于提高企業(yè)的經濟效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應該在遵守相關法律以及政策的前提下，建立健全內控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強化內控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對企業(yè)經營發(fā)展的推動作用。
參考文獻：
[1]弭霞 關于商品流通企業(yè)內部控制管理的研究 [期刊論文] -現(xiàn)代經濟信息2011（23）.
