發(fā)布時間：2022-10-05 01:03:55
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計目標論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計目標；財務(wù)會計目標理論；構(gòu)建原則
一、財務(wù)會計目標的基本內(nèi)涵
財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的，是構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的起點，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境地的抽象范疇。它是溝通財務(wù)會計信息與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。它是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界。研究的是要解決財務(wù)會計向哪些人服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題。會計目標是隨會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，由于會計目標來源于會計實踐，因而能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機協(xié)調(diào)起來。不僅如此，會計目標還是會計研究的起點，是會計理論的最高層次，會計系統(tǒng)內(nèi)部的一切機制都圍繞會計目標而發(fā)揮作用，通過優(yōu)化會計行為來實現(xiàn)會計目標。財務(wù)會計目標包括兩方面內(nèi)容，即財務(wù)會計向哪些人提供信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到財務(wù)會計的具體目標，后者涉及到會計信息質(zhì)量。
一個構(gòu)建良好的財務(wù)會計目標，應(yīng)當具有系統(tǒng)性、穩(wěn)定性、實用性和先進性的特點。系統(tǒng)性，也即會計目標具有層次性，應(yīng)當包括基本會計目標和具體會計目標，前者是對會計目標的高度概括和一般性描述，后者是前者的細化，基本會計目標和具體會計目標緊密結(jié)合才能構(gòu)成完整的會計目標體系。穩(wěn)定性，也即財務(wù)會計目標應(yīng)具有相對穩(wěn)定性，不會經(jīng)常變動。實用性，即一定時期內(nèi)，此財務(wù)會計目標能夠適用于該段時期的會計工作具體情況和當前的會計環(huán)境。先進性，是財務(wù)會計目標切實為會計工作發(fā)揮作用的必要保證。
二、財務(wù)會計目標理論的兩大學派
1、受托責任學派。按照該學派的觀點，受托責任可以作如下解釋：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方因此承擔了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源并使其盡可能保值增值的責任；②資源的受托方承擔了如實向資源委托方報告其受托責任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)。而這主要是以財務(wù)報告為手段進行的。不少學者認為，由于企業(yè)處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所處的環(huán)境，因此作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會責任，即最大限度地保持企業(yè)所在社區(qū)的良好環(huán)境、有效利用并培養(yǎng)人力資源等。
以受托責任為目標的財務(wù)會計特別強調(diào)會計計量的結(jié)果要客觀、可靠，要有助于提供受托者的受托經(jīng)濟管理責任履行情況的信息，有助于其進行業(yè)績評價。因此，該學派要求企業(yè)在會計計量中采用歷史成本計量模式。
2、決策有用學派。決策有用學派認為，財務(wù)報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息。1978年美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)第l號概念公告，將財務(wù)報告的目標確定為以下三方面：①財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這些信息對那些相當了解經(jīng)營和經(jīng)濟活動并愿意相當勤勉地研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的。②財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的數(shù)額、時間分布和不確定性的信息。③財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些資源的要求權(quán)(企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任及業(yè)益)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。
三、企業(yè)財務(wù)會計目標定位現(xiàn)狀
1、財務(wù)會計目標應(yīng)分為兩個層次：基本財務(wù)會計目標和具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標是財務(wù)會計研究的出發(fā)點，是財務(wù)會計系統(tǒng)運行的最終目的。它在財務(wù)會計目標體系中占主導地位并直接制約著具體財務(wù)會計目標，同時也體現(xiàn)經(jīng)濟管理的客觀要求。具體財務(wù)會計目標是對基本財務(wù)會計目標的具體表達和實現(xiàn)，是在基本目標的指導下，從事財務(wù)會計管理活動所要達到的目標?；矩攧?wù)會計目標建立在財務(wù)會計一般環(huán)境假設(shè)的基礎(chǔ)上，運用規(guī)范方法中的演繹法推導出財務(wù)會計的基本準則和具體準則，以求達到對財務(wù)會計實踐的規(guī)范，滿足社會對財務(wù)會計信息質(zhì)量的需求。基本財務(wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性；具體財務(wù)會計目標則因歷史背景、時代特征不同而不同。
2、財務(wù)會計基本目標應(yīng)為提供信息以滿足對財務(wù)會計信息的需求，受托責任觀和決策有用觀則是兩個具體財務(wù)會計目標?；矩攧?wù)會計目標適用于一切歷史發(fā)展的階段，是從不同歷史環(huán)境下具體財務(wù)會計目標抽象出來的共性——提供信息以滿足對財務(wù)會計信息需求。受托責任觀認為提供信息是為委托人（已經(jīng)的投資者）評價受托責任的履行情況，從而作出是否繼續(xù)維持委托——受托責任關(guān)系的決策；決策有用觀認為提供信息是為了滿足投資者、債權(quán)人等(包括現(xiàn)有的和潛在的)進行投資、信貸等決策的需要。可見，二者是有共性的。即都是提供信息以滿足信息需求者的需求。二者的區(qū)別是主要的信息需求者有所不同。受托責任觀的主要信息需求者為已經(jīng)的投資者——委托人；決策有用觀的信息需求者為現(xiàn)有和潛在的投資者。處于不同歷史時期，財務(wù)會計信息的使用者不同?？梢?，兩者適用不同的歷史環(huán)境，是不同歷史環(huán)境下的產(chǎn)物，因此，它們屬于具體的財務(wù)會計目標。在當時的歷史環(huán)境下具備一定程度的合理性。然而從歷史發(fā)展的角度去考察，則由于歷史環(huán)境的改變而都存在一定的局限性。所以，我們不能盲目地批判這兩個觀點，也不能盲目地去協(xié)調(diào)二者的關(guān)系。二者不是對立的，是財務(wù)會計目標發(fā)展的兩個具體階段。由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼起性特征，二者在某個歷史發(fā)展時期交替和重疊，表現(xiàn)為二者的融合。
四、構(gòu)建我國財務(wù)會計目標的原則
筆者認為我國會計目標的定位應(yīng)遵循以下原則：
1、應(yīng)根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據(jù)我國特殊的會計環(huán)境，我們可以認為，會計信息的主要使用者首先是國家的職能部門和銀行，其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者，其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。
2、制定會計目標時，既要遵循會計目標發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會計目標的前瞻性。我們在制定會計目標時，在充分考慮會計目標發(fā)展的歷史規(guī)律的同時，更要考慮到會計目標未來的生命力。作為概念框架中描述的會計目標不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前，在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出的基本要求。隨著我國所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員素質(zhì)的不斷提高，我們對決策有用會計信息的供給能力必然會有所提高。
3、順應(yīng)國際會計準則趨同的大形勢，與國際慣例接軌。通過對會計目標定位的比較可以發(fā)現(xiàn)，作為主流學派的“受托責任學派”與“決策有用學派”的觀點有相互融合之勢，各國會計界（包括國際會計準則委員會）對會計目標的界定一般都要求既考慮受托責任的要求又考慮決策有用性的要求。
通過上述對財務(wù)會計目標的分析，作者嘗試性地給出我國當前經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)會計目標：由于我國要建立社會主義市場經(jīng)濟，不同于資本主義市場經(jīng)濟，在改革過程中，國家和集體的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要滿足財政收支的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，還要維護中小投資者的利益，要充分反映國有企業(yè)的委托——受托責任，維護債券人利益等，因而我國財會目標是：為政府平衡財政收支和宏觀調(diào)控提供真實的財務(wù)信息；為中小投資者，大股東提供真實有價值的財務(wù)信息；為國有商業(yè)銀行等主要債券人提供真實的財務(wù)信息；為政府提供國有企業(yè)的委托受托責任和經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息；向社會公眾披露政府的委托責任等。
參考文獻：
1、蔡海燕.我國企業(yè)的財務(wù)會計目標選擇[J].經(jīng)濟師，2006(12).
開 題 報 告
財務(wù)會計專業(yè) 姓名
一、題目名稱
新形勢下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標定位
二、選題背景及研究的理論與實際意義
在財務(wù)管理理論體系中，財務(wù)管理目標占有非常重要的地位，財務(wù)管理目標的正確界定對于整個財務(wù)管理理論體系的建立及財務(wù)管理實踐都起著至關(guān)重要的作用。但我國理論界及實務(wù)界對財務(wù)管理目標的看法并未取得共識，大部分學者贊成以企業(yè)價值最大化為財務(wù)管理目標，而實務(wù)界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實質(zhì)在于對財務(wù)管理目標的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財務(wù)管理目標是站在所有者的角度，還是站在財務(wù)人員的角度？再比如說我們界定財務(wù)管理目標的目的是什么？財務(wù)管理目標和目標管理中的目標是否一致？對于這些問題，理論界及實務(wù)界都沒有作出合理的回答。因而筆者認為，對財務(wù)管理目標的研究不應(yīng)當僅僅停留在利潤最大化還是價值最大化的爭論上，而應(yīng)當先對有關(guān)財務(wù)管理目標的一些基本問題作出回答，然后再對財務(wù)管理目標作出合理的界定。
三、研究內(nèi)容
隨著中國加入wto，外部經(jīng)濟環(huán)境的變化及中國企業(yè)體制改革的不斷深入，中國企業(yè)組織集團化、經(jīng)營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的情況大量出現(xiàn)，多元化經(jīng)營在理論和實踐上最基本的好處就是分散經(jīng)營風險。同時，企業(yè)集團化的組織形式，由于其在內(nèi)部形成多元法人主體結(jié)構(gòu)，分散了財務(wù)風險。隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團成為最具時代特征的一種組織形式。
對于企業(yè)集團來說，無論是集團總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財目標，即獲取最大的經(jīng)濟效益，具體來說，則是為了實現(xiàn)出資人財富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實現(xiàn)出資人財富最大化，就成為制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的出發(fā)點和歸宿點。為了這個目標就必須采取有效的財務(wù)管理方法。而目前我國眾多企業(yè)集團中存在著財權(quán)多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結(jié)構(gòu)、成員企業(yè)目標的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業(yè)集團的財務(wù)管理目標相悖。因此，本文主要針對當前我國實際，從企業(yè)集團實施財務(wù)集中管理的必要性、財務(wù)集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進行論述。探討如何在新形勢下根據(jù)自己企業(yè)的實際，選擇并定位好企業(yè)的財務(wù)管理目標，從而提高集團整體利益以及管理水平和競爭能力。
四、研究方法
1、文獻分析法：主要通過查閱大量相關(guān)資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網(wǎng)的搜索引擎；各類網(wǎng)站的相關(guān)文章等等。
2、案例舉證方法
五、論文提綱
（一）企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及其在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位
1.分析我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀
①分析我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理的觀念。
②分析我國企業(yè)的資本制度。
③分析我國企業(yè)的外部籌資模式 。
④分析我國企業(yè)的收益分配政策 。
⑤分析我國企業(yè)財務(wù)管理的目標選擇現(xiàn)狀。
2．探討財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位和作用。
①財務(wù)管理是企業(yè)最重要的管理。
②財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。
③財務(wù)管理是其他各種管理都無法取代的。
④論述財務(wù)管理具有綜合性的功能。
（二）企業(yè)財務(wù)管理目標概述
1．論述企業(yè)財務(wù)管理目標的含義及其特征
① 什么是財務(wù)管理目標
②財務(wù)管理目標的特點
2.影響財務(wù)管理目標實現(xiàn)的因素
④管理決策因素
⑤外部環(huán)境因素
（三）比較幾種代表性的財務(wù)目標觀點
1．利潤最大化目標的優(yōu)劣。
2．經(jīng)濟效益最大化目標的優(yōu)劣。
3．股東財富最大化目標的優(yōu)劣。
4．企業(yè)價值最大化目標的優(yōu)劣。
（四）財務(wù)目標選擇的標準
1．影響企業(yè)財務(wù)目標選擇的因素
①經(jīng)濟體制
②經(jīng)濟發(fā)達程度
③企業(yè)經(jīng)營機制
④資本市場
2．財務(wù)管理目標優(yōu)化是未來經(jīng)濟增長的主要途徑
①財務(wù)管理目標的歷史研究
②新形勢下企業(yè)財務(wù)管理的目標定位．
六、主要結(jié)論
新形勢下，市場經(jīng)濟體制下的中國特色的企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)為：以國家的方針政策為依據(jù)、市場競爭為導向，力求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)所有者（股東）財富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律性。社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律要求最大限度地滿足整個社會的經(jīng)常增長的物質(zhì)文化需要，社會由企業(yè)來組成，企業(yè)由所有者、經(jīng)營者和廣大職工來組成，各企業(yè)都能最大限度地滿足這三個經(jīng)濟利益主體的需要，社會主義的基本生產(chǎn)目的就實現(xiàn)了。社會主義的本質(zhì)要求最終達到共同富裕，企業(yè)財務(wù)管理終極目標，就是要使組成企業(yè)的各個經(jīng)濟利益主體都富起來。其次，它符合統(tǒng)一性特征。它直接明確企業(yè)的目標由企業(yè)所有者（股東）目標、經(jīng)營者目標和職工的目標來組成，主張三個利益主體通過協(xié)商使各自的目標統(tǒng)一于企業(yè)的財務(wù)管理目標之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達準確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財富和人均收入指標都是財務(wù)管理可控的指標。綜上述，將它作為我國企 業(yè)財務(wù)管理的目標是比較恰當?shù)摹２粌H如此，如果把它作為我國企業(yè)的財務(wù)管理目標，還可以有效地建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機制，解決企業(yè)目標與國家目標的統(tǒng)一問題。對于解決我國企業(yè)存在的隱性收入問題也會有所幫助。
總之，財務(wù)作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象,體現(xiàn)的是不同利益主體之間的利益分割和價值分配關(guān)系。從理論概念的角度來考慮,作為目標,必須服從于本質(zhì)。財務(wù)就一般本質(zhì)來講,應(yīng)力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力,減少破產(chǎn)風險,使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定地生存下去,并籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業(yè)獲利。財務(wù)的主體是企業(yè),企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織。企業(yè)目標決定財務(wù)目標,企業(yè)內(nèi)部不同利益主體之間的博弈,決定財務(wù)管理目標的趨向與最終選擇。
七、參考文獻
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[論文摘要] 會計的創(chuàng)新和發(fā)展有著內(nèi)在的規(guī)律。會計環(huán)境、會計目標、會計對象、會計信息技術(shù)等要素對會計理論和信息系統(tǒng)的變革、完善有著決定性的作用。本文透過這些要素變化分析,揭示會計創(chuàng)新的內(nèi)在聯(lián)系。
會計環(huán)境是左右會計發(fā)展的外在因素;而會計目標、會計對象和會計信息技術(shù)等要素變化是推動會計發(fā)展的內(nèi)在動力。而今會計環(huán)境與20世紀相比,已發(fā)生諸多變化。在當今環(huán)境中,會計提出了更高的發(fā)展目標;要求關(guān)注會計對象中過去曾經(jīng)疏漏的具體元素;而會計信息技術(shù)的發(fā)展也在不同角度引發(fā)了會計理論和實踐方面的諸多問題。所有這些正在推動著會計系統(tǒng)的演變和變革。
會計創(chuàng)新,又稱會計再造,是依據(jù)當今知識經(jīng)濟、全球經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的客觀需要,通過對傳統(tǒng)會計的揚棄,構(gòu)建現(xiàn)代會計理論體系,并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲,以及信息應(yīng)用機制,以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關(guān)論文中探討了會計創(chuàng)新的內(nèi)涵和基本取向[1],而本文則從會計環(huán)境、會計目標、會計對象和會計信息技術(shù)4個方面剖析會計創(chuàng)新的基本推動力。
一、會計環(huán)境變化推動會計創(chuàng)新
會計系統(tǒng)的發(fā)展是一個由低到高、由簡單到復(fù)雜的過程。在這一過程中,它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動力和軌跡,而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化,以便和所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”[2]。
會計環(huán)境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”[3]。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析,即會計環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。“宏觀環(huán)境”影響會計系統(tǒng)的主要因素包括科學技術(shù)水平、社會經(jīng)濟發(fā)展狀況、國家法規(guī)及人文意識等;“微觀環(huán)境”影響會計的主要因素有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。就財務(wù)會計而言,其原則、假設(shè)、方法,以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業(yè)時代”;就管理會計而言,產(chǎn)生于20世紀初期,是會計方法與“科學管理”結(jié)合的產(chǎn)物,隨著“量化管理”的發(fā)展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業(yè)時代”,這種時代背景變遷,使會計的“宏觀環(huán)境”、“微觀環(huán)境”無不發(fā)生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環(huán)境與“工業(yè)時代”相比,呈現(xiàn)出“知識經(jīng)濟”、“全球經(jīng)濟”和“信息經(jīng)濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創(chuàng)新。第一,會計與企業(yè)以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發(fā)生變化,如電子商務(wù)、電子稅務(wù)、電子政務(wù)等方面的變化,要求改變會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式,以適應(yīng)社會信息化發(fā)展的需要。第二,當今社會引發(fā)了會計對象的內(nèi)在結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、對會計提出了更為精準的目標、產(chǎn)生了全新的會計信息技術(shù)(電子信息技術(shù)),所有這些,要求突破現(xiàn)有的會計原則、假設(shè),創(chuàng)新會計計量、確認和會計報告模式,構(gòu)建全新的會計信息機制,以便在經(jīng)營管理和社會發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。第三,當今社會會計工作者規(guī)模擴大,素質(zhì)提高,尤其是會計研究工作者的變化,將助推會計創(chuàng)新。
會計微觀環(huán)境的變化,有兩個方面較為突出。首先,由于國際市場的發(fā)展,引發(fā)企業(yè)生存、競爭的模式變化,促使企業(yè)不斷兼并擴張,刺激了價值鏈企業(yè)同盟及“虛擬企業(yè)”的出現(xiàn)。這些新的趨向,給企業(yè)組織和管理帶來了諸多新的情況,引發(fā)了一系列新的會計問題。其次,自動化、信息化的發(fā)展刺激了企業(yè)流程再造,推動以部門職能分工為基礎(chǔ)的管理轉(zhuǎn)化為面向流程的管理;促使企業(yè)通過信息技術(shù)將流程中各項具體分工集成為有機的系統(tǒng),以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創(chuàng)新
“會計目標是會計理論體系的基石”,發(fā)揮著連接會計理論和會計實務(wù)的紐帶作用。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標與會計環(huán)境協(xié)同,隨社會發(fā)展而變化。會計目標由“受托責任觀”,到“決策有用觀”,再到“目標體系觀”,直至現(xiàn)在,仍然在求索之中[4]。
就“決策有用觀”而論,如今對決策的認知和理解也發(fā)生了顯著的變化。
“決策有用觀”研究的出發(fā)點是財務(wù)會計。財務(wù)會計遵循“公認會計原則”向企業(yè)外部相關(guān)的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發(fā)揮著重要作用,但由此產(chǎn)生的負面效應(yīng)是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式,忽略了不同決策的差異性,反映了在特定技術(shù)條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今,決策的非結(jié)構(gòu)性、不同決策的差異性得到更多的關(guān)注;為不同會計信息使用者提供不同信息,為不同決策提供不同信息,成為會計的主要目標之一。從信息技術(shù)發(fā)展迅速,信息處理能力不斷提高,傳輸速度不斷加快的趨勢分析,有能力也有必要突破現(xiàn)有的標準化會計報告模式,而依據(jù)不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構(gòu)建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破,但關(guān)于“決策有用觀”質(zhì)疑仍然不斷,說明這一觀點尚存紕漏,仍然無法準確表達現(xiàn)代會計的目標,需要進一步豐富和完善。對于會計目標認識至少應(yīng)該從3個方面超越思維定式。
首先,超越會計僅向企業(yè)外部提供信息的思維定式,正視管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的有機組成部分的客觀現(xiàn)實。關(guān)于“決策有用觀”的會計目標,多數(shù)是從“所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離”、“社會資源的優(yōu)化配置”角度,通過企業(yè)信息和企業(yè)外部信息使用者的關(guān)系來進行探討的。這一思維定式研究的是財務(wù)會計的目標,不包含管理會計的目標,所以,不能稱其為完整的會計目標。
其次,在準確把握管理會計的基礎(chǔ)上,研究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結(jié)合的產(chǎn)物,“是在追求組織機構(gòu)的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”[5],其中“會計”是方法,“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業(yè)許多職能部門共同參與,相互合作,并非會計部門能夠獨立完成。這是探討會計目標不容忽視的客觀現(xiàn)實。
再次,對會計目標的研究,應(yīng)超越“會計信息系統(tǒng)論”。會計不僅是一個信息系統(tǒng),更是企業(yè)管理中量化管理子系統(tǒng)。會計“信息系統(tǒng)論”的觀點無法得到“管理系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”認可的事實,就說明會計信息系統(tǒng)僅是會計的一個重要方面,而不能涵蓋“會計”的全部。
如果能夠拓展思維空間,從不同角度來研究會計目標將會使結(jié)論更接近客觀實際,也將對會計發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創(chuàng)新
會計對象與會計學科密切相關(guān),在一定程度上左右會計理論和會計方法的發(fā)展和演變,不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們關(guān)于會計對象的認識,由“財產(chǎn)”、“勞動量”,到“資金運動”,以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學說的變化,不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化[6]。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析,會計對象要素包括:資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經(jīng)濟環(huán)境的變化使會計對象要素的變化錯綜復(fù)雜,相互影響,主要表現(xiàn)在3個方面。
第一,知識經(jīng)濟改變了“經(jīng)濟資源”實際意義,對傳統(tǒng)意義上的會計要素產(chǎn)生重要影響。目前,企業(yè)擁有“人力資源”的優(yōu)劣成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵,“先進技術(shù)”成為企業(yè)獲取超額壟斷利潤的重要手段,“信息資源”的價值備受關(guān)注。如此等等的變化不僅對“資產(chǎn)”要素產(chǎn)生影響,而且間接影響其他會計要素。
第二,資本市場、金融市場的發(fā)展、成熟,以及商業(yè)信用形式多樣化,為企業(yè)融資提供了便利,緩解了企業(yè)的各種責權(quán)、債務(wù)之間的矛盾,但也使企業(yè)與所有者的關(guān)系,企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)人的關(guān)系復(fù)雜化,直接引發(fā)企業(yè)相關(guān)費用、利潤的確認和計量等問題。
第三,市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際化,使企業(yè)的籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營與市場呈多環(huán)節(jié)、多渠道的復(fù)雜連接狀態(tài)。企業(yè)全方位受市場左右,放大了企業(yè)經(jīng)營的風險,使企業(yè)經(jīng)營風險估計成為重要課題。此外企業(yè)內(nèi)部物資存儲和生產(chǎn)管理的諸多變化,也產(chǎn)生了一系列的會計問題。
盡管從上述3個方面分析,可以認識會計對象的變化。然而這種會計對象研究出發(fā)點,仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式,仍然局限在財務(wù)會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內(nèi)。
關(guān)于會計對象的研究至少應(yīng)作3個方面的超越思維定式。
首先,從財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一體的角度研究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象,既包括財務(wù)會計處理的業(yè)務(wù)對象,又包括管理會計處理的業(yè)務(wù)對象。會計對象應(yīng)是會計預(yù)測、決策、預(yù)算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象,而不應(yīng)只是財務(wù)會計的對象,僅局限于當前的“會計要素”。
其次,把會計作為企業(yè)管理的一個有機組成子系統(tǒng),從企業(yè)管理的角度研究會計對象,從企業(yè)管理需求以及發(fā)展變化的趨勢來研究會計對象,而不是僅就會計實踐活動探討會計對象。
再次,超越以贏利評價企業(yè)經(jīng)營成敗的思維定式,從企業(yè)經(jīng)營所肩負全部責任的角度研究會計對象。企業(yè)要向所有者負責,但也應(yīng)對社會負責,對員工負責。因此,單以“利潤”或“現(xiàn)金凈流量”來評判企業(yè)經(jīng)營就很有局限性,因而,會計需要提供更為豐富的信息,“會計對象”有更豐富的內(nèi)容。
一旦拓寬了會計對象的研究視野,改變了會計的空間觀、時間觀,關(guān)于會計對象認識將會產(chǎn)生突破性的變化,會計的發(fā)展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術(shù)加速會計創(chuàng)新
[論文摘要]本文對我國建立概念框架的迫切性進行了闡述，提出應(yīng)當將會計信息質(zhì)量特征納入框架體系之中的構(gòu)想，分析了對會計信息質(zhì)量特征的要求，提出了構(gòu)建多層次會計信息質(zhì)量特征體系的具體構(gòu)想。
會計信息質(zhì)量特征是會計理論（或財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)）的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質(zhì)量特征是會計目標的具體化，體現(xiàn)著會計目標在信息質(zhì)量方面的要求；會計確認、計量、記錄和報告的處理程序和基本方法標準的原則性規(guī)定，直接受到質(zhì)量特征的指導。質(zhì)量特征的作用是為分析、評估和指導會計準則的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，它不是準則本身，對會計工作不具有約束力。
我國會計信息質(zhì)量特征主要通過《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及新頒布的《企業(yè)會計準則》等規(guī)范進行闡述，雖然形式上比較全面，但相互之間關(guān)系模糊，諸概念定義還不夠明確，缺乏層次性和系統(tǒng)性，因此筆者建議：
一、建立我國財務(wù)會計概念框架，將會計信息質(zhì)量特征納入框架體系中
財務(wù)會計概念框架，“是一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個體系能夠?qū)е虑昂笠回灥臅嫓蕜t，并指出財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用與局限性”。而會計信息質(zhì)量特征則是這個框架中不可或缺的重要內(nèi)容之一，是連接財務(wù)報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念框架，新頒布的具體會計準則已達到較高水平，使得現(xiàn)有的企業(yè)會計基本準則在理論上與具體準則不匹配、不協(xié)調(diào)，因此，修訂企業(yè)會計基本準則、建立概念框架顯得十分迫切。我國財政部于2003年9月加快了財務(wù)會計概念框架的研究，組織了42項會計準則重點科研課題，由會計準則委員會和部分會計準則咨詢專家承擔。其中，對會計信息質(zhì)量特征的研究是財務(wù)會計概念框架的一個重要組成部分。在修訂時應(yīng)將會計信息質(zhì)量特征作為概念框架的一個重要組成部分，可以明確會計信息特征在會計基本理論中的地位，有利于使會計信息質(zhì)量特征的理論研究深入發(fā)展。
二、會計信息質(zhì)量特征要符合我國的會計目標的要求
會計信息質(zhì)量特征主要取決于會計目標，由于各國的政治、經(jīng)濟、文化背景的不同，各國的會計目標也不相同。無論是發(fā)達市場經(jīng)濟國家還是像我國這樣的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，財務(wù)報告的目標都是多個的，財務(wù)報告的使用者也來自多個不同的群體。根據(jù)新經(jīng)濟時代的特點，我國企業(yè)進入國際市場的機遇大大增加，“決策有用性”將有利于中國企業(yè)參與國際競爭，因此我國會計目標應(yīng)定位為“受托責任觀”與“決策有用觀”二者的結(jié)合，這樣才能與會計信息使用者擴大到全球范圍的變化相適應(yīng)。
從理論上分析，多個財務(wù)報告的目標是在一個體系中的，對會計信息質(zhì)量的要求不應(yīng)該是完全一致的。這對會計信息質(zhì)量的研究和會計準則制定都提出了挑戰(zhàn)：一是對會計信息質(zhì)量的研究究竟應(yīng)該重結(jié)果還是重過程。筆者認為，結(jié)果與過程都應(yīng)關(guān)注到。這里說的結(jié)果除了企業(yè)最終披露的財務(wù)報告本身外，也包含了會計信息及其披露的經(jīng)濟后果；過程是指會計信息的加工處理過程，尤其是會計政策的決策及其運用。二是即使在關(guān)注結(jié)果時，也應(yīng)針對不同的使用者群體分析會計信息及其披露的經(jīng)濟后果。只有那些既關(guān)注過程又關(guān)注不同使用者群體的經(jīng)濟后果的會計信息質(zhì)量經(jīng)驗研究才會有比較好的運用價值。就會計準則制定來說，對會計信息質(zhì)量關(guān)注的切入點應(yīng)當是程序先于結(jié)果。以前我們都曾聽過這樣的說法：在出臺某項會計準則前，有關(guān)部門專門測算了該準則如果出臺實施會減少多少國家財政收入。正是由于過分關(guān)注這種可能的結(jié)果，要不然就修改了該準則，要不然就干脆放棄了該準則。在只注重可能結(jié)果的方式下，會計信息的質(zhì)量有時連基本的保證都不會有。
因此，在政府主導會計準則制定的條件下，從會計信息質(zhì)量角度看，透過程序民主實現(xiàn)會計目標之間的協(xié)調(diào)，從而達成對不同會計信息質(zhì)量要求之間的平衡的是必要的。同時，會計作為一種通過持續(xù)不斷地將內(nèi)部信息轉(zhuǎn)換為外部信息，從而有效協(xié)調(diào)經(jīng)濟組織利益相關(guān)者沖突的機制，其信息質(zhì)量特征必須貫穿于會計確認、計量、列報與對外披露四個環(huán)節(jié)。
三、構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系
我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情，即要考慮我國的會計環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會計基礎(chǔ)等情況。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性。
完善會計信息質(zhì)量的研究不僅有助于發(fā)展新的理論和方法，改善對我國會計信息質(zhì)量的研究和會計信息質(zhì)量概念框架的建設(shè)，更重要的是有助于將研究成果運用于指導會計監(jiān)管，尤其是會計準則的制定。
參考文獻
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[4]張麗紅，論我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建[J]. 財會月刊(綜合版)， 2006，(01)
關(guān)鍵詞：新時期；財務(wù)會計目標；影響因素
一、會計目標定位的觀點
1.決策有用觀隨著我國的市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展就具有了更多的投資者與債權(quán)者，基于之這一現(xiàn)狀，相應(yīng)的委托關(guān)系也會發(fā)生相應(yīng)的變化，主要由單一逐步轉(zhuǎn)向復(fù)雜的方向發(fā)展，這就意味著企業(yè)財務(wù)的較為分散的投資者和債權(quán)者提供及時準確的企業(yè)的經(jīng)營狀況信息資料，主要是為了債權(quán)者和投資者做出正確的投資選擇。因此，從資本市場的發(fā)展層面而言，會計目標就是對于較為分散的投資者和債權(quán)者提供及時的財務(wù)發(fā)展的信息，總之就是決策有用觀。制定決策時要考慮到未來的發(fā)展的道路的選擇，要綜合分析未來的投資者與債權(quán)者的將來的發(fā)展情況。只有這樣的決策才能具有實際的操作性與實用性。2.受托責任觀隨著公司發(fā)展的模式的不斷變革，企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營權(quán)無法與市價的所有權(quán)相結(jié)合，這就出現(xiàn)了廣泛的委托的關(guān)系。企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)無法進行有效的結(jié)合，這就說明委托的實際的出現(xiàn)使得企業(yè)的委托方主要關(guān)注企業(yè)發(fā)展的自身的資本的擴大，受托方主要負責管理和實際的資源的利用情況，并將這些情況向委托方報告。委托方依據(jù)受托方的企業(yè)的運營的情況，做出整體的評價，然后再進行相應(yīng)的委托人的實際的工作的效果并且決定是否一直聘用。委托關(guān)系發(fā)展的大局勢之下，會計主要為了達到委托方對于企業(yè)發(fā)展的實際的進行整體的評估，核心就是企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績的計算和實際的效果，這就是會計目標為受托責任觀。3.受托責任觀與決策有用觀之間的聯(lián)系受托責任觀和決策有用觀的形成都是因為我國企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，然而受托責任觀主要是因為企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)實行分離，所有權(quán)具有實際的處分的權(quán)利。在完善的經(jīng)濟的發(fā)展之下，決策有用觀的財務(wù)目標成立，主要是通過資本市場與經(jīng)營者建立了廣泛的實際的關(guān)系而孕育而生，經(jīng)營者的實際的權(quán)力得到了擴大，負責企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，具備相應(yīng)的企業(yè)的資產(chǎn)的處置的能力，所以投資者就必須通過相應(yīng)的企業(yè)運營的實際的資料來進行相應(yīng)的決策。受托責任觀主要是因為企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)實行分離，委托關(guān)系就顯得很明顯。所以，決策有用觀是在受托責任觀的影響之下而形成的，主要反映了市場經(jīng)濟發(fā)展的主要的發(fā)展方向，同時也是經(jīng)濟環(huán)境變化的主要的表現(xiàn)形式。
二、會計制度頒布對現(xiàn)代財務(wù)管理的影響
1.會計制度對財務(wù)風險管理的影響會計制度不僅對于財務(wù)資產(chǎn)減值的準備的轉(zhuǎn)回和計提做出了嚴格的規(guī)定，同時還涉及到可轉(zhuǎn)換債券在股價中的變化進行了分析。對于單位的自身的發(fā)展而言，財務(wù)風險管控就會變得更加嚴厲，這就意味著企業(yè)對于自身發(fā)展的存在的財務(wù)風險實行準確的預(yù)估，在預(yù)估的基礎(chǔ)之上采取相應(yīng)的解決措施。2.會計制度對財務(wù)管理理念的影響在新的會計制度方面，對財務(wù)管理的管理模式具有深遠的影響。新的會計制度對于財務(wù)職員的工作進行了改變，對于他們的補貼與獎金進行了相應(yīng)的變化，這樣做主要是為了單位對于員工的工資和獎金進行合理的規(guī)劃布局。再就是新會計制度的實施，就使得單位和部門的發(fā)展更加看重對于財務(wù)管理的重要的地位。與舊有的會計制度相比，新的會計制度對于財務(wù)報表和財務(wù)報告進行了明確的規(guī)定，對于財務(wù)管理人員對于財務(wù)信息的分析能力進行培養(yǎng)，這樣主要是為了促使財務(wù)管理的能力的提高。
三、企業(yè)財務(wù)會計目標的定位
1.財務(wù)會計目標的確定我國的目前的經(jīng)濟發(fā)展模式就意味著我國必須確立相應(yīng)的以受托責任為基本，同時結(jié)合決策有用的財務(wù)會計目標。受托責任的中心地位主要是為了突出國家和企業(yè)的發(fā)展的相關(guān)的資源的經(jīng)營與實際的保值增的整體的運營情況，也必須考慮經(jīng)濟發(fā)展的利益要求，經(jīng)過對于資本市場發(fā)展的信息的披露，為投資者投資提供及時的信息披露，主要采取相應(yīng)的權(quán)利的實施來實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營的方面的轉(zhuǎn)化。然而我國的經(jīng)濟發(fā)展的特殊的模式，對于決策的有效的信息的要求就會越來越高，就要利用有效的決策的發(fā)展目標的選擇。2.財務(wù)會計目標與會計準則財務(wù)會計目標是我國的會計準則發(fā)展的前提條件，對于我國的財務(wù)的整體發(fā)展具有很有大的指導作用，在我國財務(wù)的發(fā)展和之中處于中心的發(fā)展地位。兩者關(guān)系主要表現(xiàn)在以下的幾個方面；會計準則就是實施相應(yīng)的財務(wù)會計目標的根本的保障性條件之一。同時，財務(wù)會計目標的認定是對于我國的會計發(fā)展的主要的展現(xiàn)形式之一，深刻表現(xiàn)了我國的會計發(fā)展的基本目的。所以要深入了解我國的財務(wù)會計目標與會計準則的重要關(guān)系，對于我國的財務(wù)會計目標和會計準則的發(fā)展具有深遠的影響。3.財務(wù)會計目標定位的思考在對財務(wù)會計目標進行定位之前我們首先需要對我國的會計環(huán)境進行更進一步的分析，在我國社會主義市場經(jīng)濟的體質(zhì)背景下，對于企業(yè)的運營的模式和機制以及資本市場的基本的發(fā)展狀況進行全面的考察與判斷，主要對于我國的發(fā)展環(huán)境進行了解。同時對于我國的會計發(fā)展的信息進行深入的分析，主要對于我國的各個職能部門以及銀行和市場發(fā)展的其他主體進行了解。只有對于我國的各方面的發(fā)展因素進行全面的了解的前提之下，才可以對于財務(wù)會計目標進行正確的判斷。
四、新時期我國財務(wù)會計目標的改進策略
1.盡可能反映財產(chǎn)資源的受托責任雖然財務(wù)會計目標在受托責任觀發(fā)展的基礎(chǔ)之上，但是這并不是意味著決策有用觀能得到實際的運用。為了達到利潤的最大化，投資者就必須根據(jù)相應(yīng)的財務(wù)信息來制定相應(yīng)的經(jīng)濟發(fā)展的模式，財務(wù)會計目標就是決策有用觀得主要的表現(xiàn)形式之一。然而由于受托一方責任的實際的存在這就使得投資者可以方便的獲取財務(wù)發(fā)展信息，經(jīng)營者履行相應(yīng)的財務(wù)信息的責任。從這里可以知道財務(wù)會計目標里，最具有影響力的就是企業(yè)資本的主要的受托責任的形成。2.有用觀同時納入會計目標體系為了與我國的不斷發(fā)展的會計體系有效的結(jié)合起來，應(yīng)該將決策有用觀和受托責任觀融入到會計目標的發(fā)展之中。決策有用觀的財務(wù)會計目標為企業(yè)的投資者提供更加及時的企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展信息。受托責任觀的財務(wù)會計目標主要包括相應(yīng)的財務(wù)信息主要是為委托方提供企業(yè)的經(jīng)營方面的財務(wù)信息。所以就將決策融入到會計目標體系之中，主要以受托責任作為基礎(chǔ)，決策有用觀為輔的財務(wù)會計目標，就可以加強中西方會計的有效的結(jié)合，促使會計的發(fā)展成為具有國際影響的力量之一。3.向委托人報告受托責任的履行情況財務(wù)會計目標和我國的經(jīng)濟發(fā)展整體環(huán)境具有密切的聯(lián)系，我國的會計發(fā)展的環(huán)境就必須要完善相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展制度?，F(xiàn)代化的企業(yè)制度主要強調(diào)法人制度，法人制度的重點就是企業(yè)和國家發(fā)展的擁有獨立的法人財產(chǎn)權(quán)利，促使企業(yè)在經(jīng)營的一般的前提之下，發(fā)展成為具有獨立人格的獨立經(jīng)營的法人組織。在法人制度發(fā)展的基礎(chǔ)之下，企業(yè)和投資者就成了相應(yīng)的委托關(guān)系。因此當前的財務(wù)會計目標的發(fā)展主要是因為我國的委托者對于責任的實際的承擔義務(wù)。
五、結(jié)語
我國的經(jīng)濟發(fā)展模式不斷更新，社會市場經(jīng)濟在我國得到迅速的發(fā)展，相應(yīng)的我國的會計目標的制定也就會發(fā)生一定的變化，但是無論在何種發(fā)展的大背景之下，財務(wù)目標的變化就必須與我國經(jīng)濟發(fā)展難的整體方向保持一致，都要對于我國的經(jīng)濟發(fā)展模式進行考察。落實到具體的實踐之中，促使我國的經(jīng)濟發(fā)展模式的制度建設(shè)更加完善，各方面的政策也積極支持經(jīng)濟的大發(fā)展，我國會計目標的確定也就更加完善。綜合分析我國的將來的經(jīng)濟發(fā)展方式，對于我國的財務(wù)目標實施全新的發(fā)展是時展的要求。我國政府也應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，立足于我國的人們?nèi)后w的根本的利益，滿足我國日益變化的經(jīng)濟發(fā)展需求，促進社會不斷發(fā)展，國家更加昌盛。
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一、對會計理論及其功能的認識
西方學者認為理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實用的諸原理結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照框架的原則”。引申到會計領(lǐng)域則認為“會計理論是前后一致地綜合了用以說明和指導會計人員進行確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息活動的諸概念”。上述這種對會計理論的定義完全是基于會計實踐需要的。不可否認，理論最初都是來源于實踐，理論所探討的對象也是客觀現(xiàn)實世界中存在的，其最終的目的也是為實踐服務(wù)的。但由于會計是一門應(yīng)用性很強的社會性學科，它的形成和發(fā)展受代表不同利益集團的報表使用者影響，它發(fā)揮作用的過程也不同于自然科學。自然科學理論直接來源于實驗和觀察，因此以一般理論框架來推導會計理論有失偏頗。
筆者以為:首先，會計理論指導實踐具有間接性。會計理論是人類在長期的會計實踐中，經(jīng)過思維運動所產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認識，是由范疇、概念、原則、方法和程序等所構(gòu)成的系統(tǒng)化的知識體系。研究者既是理論的供給者也是理論的需求者，由于會計理論有歷史繼承性，因此研究者需要用已有的理論來深化自己的研究。此外，會計政策的制定者也需要理論，以便為其政策找到依據(jù)。而大量的會計實踐人員則對會計理論的需求很少，會計理論對會計實踐的指導作用主要是間接的。
其次，會計理論是一個有“序”的系統(tǒng)。該系統(tǒng)內(nèi)部的“序”必須在與環(huán)境信息的動態(tài)交流中才能保持和發(fā)展起來。只有從會計系統(tǒng)內(nèi)在的有序性和與環(huán)境的交換過程來分析研究，才能進入系統(tǒng)整體性的本質(zhì)中。因此，必須用動態(tài)性原則來研究會計理論與會計環(huán)境的關(guān)系。
再次，會計理論是分層次性的。我們可以把會計理論分為基本理論、發(fā)展理論和應(yīng)用理論三個層次。任何學科都必須首先對本學科最基礎(chǔ)的范疇、概念及原理進行研究，形成對該學科的基本理論。對會計而言，就是會計的本質(zhì)等?；纠碚撌軞v史條件影響是最小的。當然對其研究狀況與特定時代研究者的思維水平有關(guān)。會計發(fā)展理論是運用歷史和邏輯的方法，從不同時期會計環(huán)境、會計實踐與會計理論之間的相互影響和制約關(guān)系中認識會計產(chǎn)生和發(fā)展的規(guī)律，從而形成關(guān)于會計進化規(guī)律的理論。應(yīng)用理論是運用基本理論結(jié)合特定歷史條件所決定的特定會計環(huán)境的應(yīng)用技術(shù)或規(guī)范，它是基本理論的具體化，與實踐聯(lián)系更為緊密，可直接指導實踐。在這三個層次中，發(fā)展理論的研究往往與會計環(huán)境密切相關(guān)，而對應(yīng)用理論的研究，由于人們對特定的會計環(huán)境已經(jīng)“熟視無睹”，往往就是先入為主地考慮一些具體問題，如會計目標等，而把會計環(huán)境作為外生變量。基本會計理論層面則具有綜合抽象性，其研究必然起于對會計的認識。這種對會計的認識就是探討會計本質(zhì)的過程。
二、會計本質(zhì)、職能、目標及相互關(guān)系
會計本質(zhì)是決定會計性質(zhì)及其內(nèi)在矛盾的比較深刻和穩(wěn)定的一個最基礎(chǔ)性概念。它應(yīng)屬于會計基本理論的范疇。從現(xiàn)代會計所反映的雙重受托責任來看：會計本質(zhì)是一種為完成和解除會計雙重受托責任的提供與利用會計信息的管理活動的過程。會計職能是會計本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式，它是連接抽象的基本理論與現(xiàn)實的應(yīng)用理論的一個中間概念?！皶嬆繕耸菚嬛黧w對會計職能在主觀要求上的一種折射反映”，也就是通過會計工作所期望達到的目的。因為是一種主觀要求，故受人們視角的影響很顯著。它屬于會計應(yīng)用理論研究的范疇。歸納起來，三者的關(guān)系是：會計本質(zhì)決定會計職能，會計職能決定會計目標，職能和目標的確定皆受制于會計本質(zhì)，會計本質(zhì)并不直接決定會計目標，由于對本質(zhì)抽象認識的不全面性，只能通過它所決定的職能來間接地決定現(xiàn)實的會計目標，目標的決定還要考慮會計環(huán)境因素。但會計本質(zhì)與會計環(huán)境之間不存在彼此決定的關(guān)系，是一種平行的影響關(guān)系。
三、會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結(jié)合共同作為會計理論研究的邏輯起點
（一）邏輯起點定位于會計目標的歷史局限性。會計理論得以重視是本世紀初以來開始的。最初的理論研究側(cè)重于解釋現(xiàn)存實務(wù)的合理性，同時西方的會計理論研究是在工業(yè)經(jīng)濟這一會計背景下進行的，研究者普遍把會計環(huán)境作為一個外生變量來處理。以目標為起點所推演的會計理論，無法解釋當今知識經(jīng)濟時代到來所面臨的一系列會計創(chuàng)新問題，如對會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)、歷史成本原則等的挑戰(zhàn)問題，關(guān)鍵是其把會計環(huán)境作為外生變量而單純地研究現(xiàn)實的應(yīng)用理論，其結(jié)果是理論缺乏本身應(yīng)具有的歷史一貫性和邏輯一致性。
（二）會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結(jié)合共同作為會計理論研究起點的合理性。前文提及了會計環(huán)境的概念，這里對會計環(huán)境也做一描述。按葛家澍教授的觀點，會計環(huán)境可分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度(包括法律制度)四個方面。郭道揚教授把會計環(huán)境分為兩種，其一是正面影響因素，其二是反面影響因素。前者包括經(jīng)濟、科技、社會文化教育的發(fā)展水平，后者主要包括社會危機、經(jīng)濟危機、經(jīng)濟犯罪以及通貨膨脹等方面。在特定歷史條件下，會計環(huán)境一般是相對穩(wěn)定的，因此對會計環(huán)境理論的認識也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點來研究會計理論，會計環(huán)境必然是會計理論研究的首要因素之一。環(huán)境變了，則導致對會計其他領(lǐng)域認識的變化。特定的會計環(huán)境制約特定的會計目的。例如，決策有用論和經(jīng)管責任論是基于不同會計環(huán)境對會計目標的不同認識，其存在的條件不一，哪一個更科學則無從判斷。把會計環(huán)境作為會計理論研究起點的一個突出優(yōu)點，表現(xiàn)在理論的前后一貫性和邏輯一致性上，因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對“會計理論”內(nèi)涵的界定。超級秘書網(wǎng)
論文關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，會計核算流程優(yōu)化
通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實現(xiàn)的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術(shù)和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應(yīng)對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業(yè)務(wù)要適應(yīng)經(jīng)濟全球化和我國現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展的需要，必須進一步優(yōu)化組合，其中會計核算流程重組是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)。
一、傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程優(yōu)化具備的重大意義
（一）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算基本流程存在的問題
順序化的業(yè)務(wù)流程是傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程建立在勞動分工理論下的基礎(chǔ)流程，會計人員使用會計科目和復(fù)式記賬法這兩個強大的會計工具把會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量結(jié)果分類匯總，使用標準格式和項目摘要內(nèi)容就是會計憑證，即當一項經(jīng)營活動發(fā)生時，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證，然后進行賬簿登記和報表編制。
在一般的情況下，順序化的業(yè)務(wù)流程起到了很好的控制作用。提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，傳統(tǒng)核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內(nèi)外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。
（二）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程存在問題的原因
首先是單位的負責人主觀意識不夠強會計核算流程優(yōu)化，對會計工作重視程度不夠，對其真實性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復(fù)雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進論文格式范文。然后是會計管理環(huán)節(jié)的弱化以及缺乏指導，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業(yè)的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業(yè)道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業(yè)人員，雖然每年獲得會計從業(yè)資格的總?cè)藬?shù)不少，但是能真正擔當某一職務(wù)，具備實踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業(yè)對會計人才的需求量依然是當前人才數(shù)量無法滿足的。
（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算流程的必要性
在當前經(jīng)濟飛速發(fā)展的前提背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算流程已經(jīng)顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認為會計核算流程優(yōu)化的核心內(nèi)容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業(yè)務(wù)為重點轉(zhuǎn)變，從人為分工向業(yè)務(wù)需求轉(zhuǎn)變，依此來大幅度提高企業(yè)績效和服務(wù)質(zhì)量【2】。隨著會計核算流程優(yōu)化問題在我國會計行業(yè)中的逐漸突顯，我國學者也對會計業(yè)務(wù)流程作了一定的研究。
吳旺盛認為會計核算流程是為實現(xiàn)會計目標服務(wù)的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為實現(xiàn)會計目標的途徑，他強調(diào)的“為實現(xiàn)會計目標服務(wù)”與國外研究的主張是一致的。
袁樹民認為會計業(yè)務(wù)流程就是會計信息處理流程，現(xiàn)代會計應(yīng)該以會計信息使用者為導向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。
在新時期，優(yōu)化會計核算流程，以實現(xiàn)科學合理的核算流程。數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理，確保核算數(shù)據(jù)真實、準確，基礎(chǔ)會計核算數(shù)據(jù)向會計核算系統(tǒng)中央處理服務(wù)器直接匯總，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。同時通過核算流程再造，動態(tài)會計平臺通過向中央服務(wù)器傳送原始數(shù)據(jù)，自動生成會計憑證，減少了人工干預(yù)，確保會計信息質(zhì)量，確保了成本的真實性。還有優(yōu)化核算流程，建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度，會計信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實時記錄、匯總、查詢會計核算流程優(yōu)化，取消內(nèi)部往來的單據(jù)傳遞和重復(fù)核算、對賬等工作，減少了重復(fù)勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強調(diào)了“以會計信息使用者為導向”，主張以技術(shù)手段來達到優(yōu)化會計核算流程的目的。
二、基于信息化的會計核算流程設(shè)計
隨著科技手段在各行業(yè)的滲透，會計核算也引進了傳統(tǒng)會計核算無法比擬的技術(shù)手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發(fā)過程中形成的賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖十分相似。實際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業(yè)自己組織開發(fā)的軟件，各種會計核算軟件的數(shù)據(jù)流程在細節(jié)上都差不多。
流程中，消除了原始系統(tǒng)中的賬簿等數(shù)據(jù)重復(fù)存儲的部分，使得數(shù)據(jù)更加單一，直接明了；實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數(shù)據(jù)來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉(zhuǎn)賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數(shù)據(jù)沒必要在下游進行二次審核”的設(shè)計原則，簡化的審核程序，數(shù)據(jù)的真實可靠行更強；增加了預(yù)測未來、輔助決策部分，提高了預(yù)期值；實現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享；各部分之間的數(shù)據(jù)傳遞、調(diào)用盡量實現(xiàn)自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯(lián)系，不僅存在數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，而且存在系統(tǒng)間的控制關(guān)系，包括調(diào)用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數(shù)據(jù)更加真實可靠。
三、優(yōu)化會計核算流程的實施辦法
（一）首先要確認核算流程重組的內(nèi)容和目標整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標、任務(wù)和要求，努力使改革方向明確、任務(wù)具體、目標和策略具有可行性。要結(jié)合當前具備的資料條件，評估優(yōu)化的等級以及在原有基礎(chǔ)上優(yōu)化的程度。而且，這個任務(wù)目標是基于原有基礎(chǔ)上的改革，流程重組更多的是屬于服務(wù)理念的更新以及在此基礎(chǔ)上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統(tǒng)流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚棄的過程，是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是利用更加先進的干預(yù)手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統(tǒng)核算流程中滯后的因素。
（二）轉(zhuǎn)變會計人員陳舊觀念
以往的私營企業(yè)會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業(yè)務(wù)流程重組過程中重點在于要解決好企業(yè)員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優(yōu)化，打破陳舊觀念，促使他們認識到實行會計業(yè)務(wù)流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實施整個業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實現(xiàn)從核算向管理與控制的轉(zhuǎn)變，從而將信息技術(shù)、會計方法與管理融合。企業(yè)方面要也要加強對會計人員的思想培訓，促成會計人員擁有強烈的開拓進取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內(nèi)容包含以下幾個方面：
具備積極的風險觀念。應(yīng)該建立全新的風險觀念，對于存在風險要改變過去的消極態(tài)勢，要具備通過積極的行動去加強風險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術(shù)手段有效地預(yù)測和控制風險。
網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念論文格式范文。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認識會計，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉(zhuǎn)變以前會計人員各自為戰(zhàn)的局限狀態(tài)，以網(wǎng)絡(luò)為橋梁重新認識會計核算，認真學習相關(guān)理論知識，在會計人員思想中構(gòu)建新的核算理念【5】。
（三）會計部門組織結(jié)構(gòu)的重組
會計核算流程的轉(zhuǎn)變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經(jīng)不再對諸如工資、固定資產(chǎn)、成本等項目進行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數(shù)據(jù)的錄入工作前移到業(yè)務(wù)部門進行，會計人員不會再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，所以會計業(yè)務(wù)流程重組后，會計部門需相應(yīng)地設(shè)置系統(tǒng)部門和財務(wù)小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉(zhuǎn)移。各職位的主要工作如下：
系統(tǒng)部門主要負責電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與定期維護；財務(wù)小組的會計人員的工作重心從會計實務(wù)工作轉(zhuǎn)向管理會計的深入應(yīng)用，由前線工作轉(zhuǎn)為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數(shù)據(jù)整理、收集、操作轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒈O(jiān)督與分析，包括事前、事中、事后的監(jiān)督分析。
（四）注重會計系統(tǒng)流程監(jiān)控
根據(jù)薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關(guān)技術(shù)控制目標框架對我國企業(yè)進行整改，必然要對企業(yè)內(nèi)部控制流程加以梳理和重構(gòu)。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴密的審批程序的控制，將原有的以工作內(nèi)容為中心的工作流程轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范一致的管理流程，這正是我們創(chuàng)建嚴密的會計系統(tǒng)流程監(jiān)控體系的有力依據(jù)。在SAP新版本的設(shè)計中，已經(jīng)融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標準流程提供了設(shè)計依據(jù)?？傊?，基于信息化的會計核算流程實現(xiàn)了協(xié)同和無縫連接，使企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理變成現(xiàn)實，使供應(yīng)鏈上的信息需求者及時準確地獲得所需信息成為可能。同時為適應(yīng)信息技術(shù)條件下的管理要求會計核算流程優(yōu)化，財務(wù)人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實現(xiàn)會計價值最大化。
綜上所述，對傳統(tǒng)會計流程的優(yōu)化工作是時代的需求，也是會計核算發(fā)展的必然選擇，這個優(yōu)化過程中，我們不僅注重手段的創(chuàng)新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優(yōu)化工作的順利進行，才能讓會計核算優(yōu)化深入人心。對于會計核算流程的優(yōu)化，不能停留在表面和當前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監(jiān)控和評估工作也是十分必要的。
總之，科學地實施會計流程優(yōu)化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業(yè)人員更好地認識核算流程，最終實現(xiàn)會計價值的最大化。
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［關(guān)鍵詞］會計制度；國際慣例
［中圖分類號］F233 ［文獻標識碼］A ［文章編號］
2095-3283（2012）03-000-02
作者簡介：趙聚輝，遼寧師范大學會計系講師，博士，高級會計師，中國注冊會計師，研究方向：會計理論研究；臧金玲，女，遼寧師范大學會計系碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計理論與實踐研究。
一、引言
目前，我國的會計制度與國際慣例之間仍存在較明顯的差異。為進一步對我國的會計制度與國際慣例進行比較分析，需要對目前世界上的會計模式進行介紹。按照國際會計影響范圍不同將會計模式分為五大類，具體模式如下：
1.以保護債券和股票持有者的利益為目標，強調(diào)財務(wù)報表揭示必須遵循“真實與公允”原則的英國會計模式，代表國家為英國和新加坡等。
2.以保護投資者利益為主要目標，強調(diào)財務(wù)報表的披露必須符合“公認的會計原則”的美國會計模式，代表國家為美國、日本和加拿大等。
3.以保護國家稅收和公司利益為目標，強調(diào)財務(wù)報表的揭示必須符合稅法要求的會計模式，代表國家為法國等。
4.以保護公司利益為主要目標，在會計信息披露方面允許隱匿資產(chǎn)，不公開企業(yè)盈利，允許采用穩(wěn)健性原則，對某些會計項目可以做到不充分披露等的聯(lián)邦會計模式，代表國家為德國、荷蘭和瑞典等。
5.以貫徹國家經(jīng)濟計劃為主要目標，財務(wù)會計信息主要是為政府計劃管理控制服務(wù)的社會主義國家會計模式，代表國家為中國等。
上述會計模式的劃分是國際上占有主導地位的五類會計模式。本文將通過會計規(guī)范制度框架、會計準則結(jié)構(gòu)、會計準則制定模式和會計目標定位這四個方面將我國會計制度與具有代表性的國家的會計制度進行比較，并進行差異分析以更好地促進我國會計制度與國際慣例的協(xié)同。
二、會計規(guī)范制度框架方面的國別差異
眾所周知，在會計規(guī)范制度框架方面，我國的會計法律、法規(guī)體系是以《中華人民共和國會計法》為主法形成的一套比較完整的體系。該體系主要包括《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務(wù)報告條例》以及并行存在的會計準則和會計制度，而目前我國仍然實行的這種會計準則和會計制度并行的做法與大多數(shù)國家的做法是不同的。當前各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是以微觀經(jīng)濟為基礎(chǔ)，側(cè)重考慮為個別企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的英、美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以宏觀經(jīng)濟為基礎(chǔ)，主要為貫徹政府經(jīng)濟政策而服務(wù)的德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。加拿大、新加坡和澳大利亞采用的是會計準則的形式，而荷蘭、瑞典和丹麥所采用的是有關(guān)會計立法和會計制度的形式。此外，日本實行的是會計原則、商法、證券交易法、稅法和會計職業(yè)這五方面的具體會計制度并存、共同構(gòu)成的一個完整的會計制度體系。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式存在向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。而我國會計準則和會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準則的發(fā)展以及與國際準則的趨同。
三、會計準則結(jié)構(gòu)方面的國別差異
我國現(xiàn)行會計準則的結(jié)構(gòu)由基本準則與具體準則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準則，這種做法與國際慣例有較大出入。首先，在國際會計準則與各國會計準則之中都不存在基本準則與具體準則之分；其次，我國將基本準則類比為外國的概念框架是混淆了概念框架的性質(zhì)和作用。正如美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）提出：“概念框架是一項章程，它是由相互聯(lián)系的目標與基礎(chǔ)概念所形成的內(nèi)在一致的理論體系。它可以引導相互一致的準則，并對財務(wù)會計和財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。”國際會計準則委員會（IASC）的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念公告中也都明確提出，概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則的效力。同比其他國家不難發(fā)現(xiàn)，英國會計準則在廣義分類之下將準則的概念框架與具體會計準則分別單獨列示，并同會計準則的解釋性公告等文件共同構(gòu)成其主要內(nèi)容；而在狹義分類之下的英國會計準則僅指具體會計準則，英國會計準則委員會（ASB）的“財務(wù)報告原則公告”中也明確了概念框架與具體會計準則的差異。另外，英國會計準則中沒有基本準則這一概念。加拿大的會計法規(guī)概念框架借鑒了美國財務(wù)會計準則的概念框架，而荷蘭與新加坡已經(jīng)采納了國際會計準則的概念框架。我國在認識方面的這種差異不僅削弱了對指導會計準則制定的基本概念和會計原則的研究，而且推遲了概念框架的出臺。
四、準則制定模式方面的國別差異
所謂會計準則制定模式是指為制定會計準則而對準則制定機構(gòu)、制定人員、制定程序、制定方法以及制定基礎(chǔ)（或?qū)颍┑确矫孀鞒龅囊环N固定安排。將國外會計準則的制定機構(gòu)、制定人員和制定程序等與我國的情況相比較，發(fā)現(xiàn)其之間存在以下差異：
（一）準則制定機構(gòu)不同
會計準則通常由兩類機構(gòu)組織制定：一類是由政府機構(gòu)或公共部門組織制定；另一類則是由民間機構(gòu)或私立部門組織制定。國外多數(shù)國家的會計準則由民間機構(gòu)制定，即使是民間機構(gòu)也有兩種：一種是獨立的基金所屬，如美國的FASB，為“Foundation-based”，國際會計準則制定機構(gòu)（IASB）也是獨立基金會所屬的民間機構(gòu)；另一種仍然屬于會計職業(yè)機構(gòu)，如加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）所屬的ACSB以及澳大利亞會計研究基金會（AARF）下屬的澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）。此外，日本模仿美國成立了由民間團體制定會計準則的最高權(quán)力組織——財團法人財務(wù)會計基金會（FASF），該機構(gòu)下設(shè)的一個相對獨立的準則制定機構(gòu)——日本會計準則委員會（ASBJ）也相繼成立，該民間機構(gòu)負責日本會計準則的制定。而荷蘭專門制定會計準則的機構(gòu)為“三方會計準則委員會”，該委員會于1981年改名為“年度報告委員會”，仍然由三方構(gòu)成，即編報者、使用者和審計師。但在我國，《會計法》第八條明確規(guī)定，國家統(tǒng)一會計制度由國務(wù)院財政部門制定，因此我國的會計準則也一直由財政部會計司制定。盡管我國也成立了“會計準則委員會”（CASC），并于2003年對其進行了重大改組，但我國的會計準則委員會在性質(zhì)上卻屬于咨詢委員會的性質(zhì)，本身并無權(quán)制定會計準則。我國由政府機構(gòu)制定會計準則雖然可以使我國會計準則具有權(quán)威性和強制性，但是過多地考慮國家政府或所謂的“公眾利益”而忽視各利益集團的利益使得我國企業(yè)等利益集團參與會計準則制定的積極性不高，甚至對會計準則的制定持有一份“理智的冷漠”的態(tài)度，那么會計準則的出臺將缺乏充分的博弈過程，這不僅影響會計準則的質(zhì)量，也影響日后對會計準則的執(zhí)行。
（二）準則制定人員不同
國外會計準則制定機構(gòu)的成員早期主要是會計執(zhí)業(yè)人員或注冊會計師，以后隨著會計準則制定機構(gòu)從會計職業(yè)機構(gòu)中分離以后，準則制定人員的代表性大大增強。目前，多數(shù)國家會計準則制定機構(gòu)的成員主要包括財務(wù)報表的編制者、使用者、政府管制機構(gòu)和學術(shù)界的代表等。我國會計準則委員會雖然包括了會計理論界、企業(yè)界等各方面的代表，但是真正負責我國會計準則制定的機構(gòu)并非會計準則委員會而是財政部會計司，因此我國會計準則制定人員主要是財政部的官員，雖然他們是專職人員并有足夠的學識，但他們并不直接代表受沖突的利益群體，因此可能不能完全綜合地反映各方面的意見。
（三）準則制定程序不同
美國FASB在制定會計準則時采用了所謂的“充分程序”（Due Process），而IASB在制定IFRS時也采用了“國際充分程序”。充分程序的特點可以概括為以下三個方面：即充分性、公開性和公允性。充分性是指一項準則的出臺從討論稿到征求意見稿到最后的終稿經(jīng)過了上下反復(fù)多次各方面充分的討論；公開性是指準則的討論完全是公開透明的，例如FASB和IASB的會議不僅對外公開、有關(guān)議程和各種文告均在網(wǎng)絡(luò)上公布并公開討論，而且還適時舉行公開聽證會等；公允性是指一項準則的出臺經(jīng)過了各利益集團的充分博弈，其程序是公允的，準則的最終通過也由投票產(chǎn)生，還會在準則的后面附帶結(jié)論基礎(chǔ)以及不同的意見，因此準則的結(jié)果相對而言也是公正的。而我國會計準則的制定程序分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和階段，與國際流行的“充分程序”相比，我國沒有采取公開的聽證會、開展有關(guān)實地測試等環(huán)節(jié)，準則的批準也沒有采用由委員投票表決的方式，而是由財政部領(lǐng)導最終審定。此外，F(xiàn)ASB或IASB準則的出臺一般需要經(jīng)歷一至兩年的時間，個別準則經(jīng)歷的時間或許更長，但我國幾十項新會計準則從征求意見稿到正式的準則在不到一年的時間內(nèi)完成，雖然形成了較大的社會效應(yīng)并產(chǎn)生了國際影響，但討論可能還是不夠充分。
（四）準則制定基礎(chǔ)不同
一般認為，具有代表性的準則制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以美國FASB為代表的“以規(guī)則為基礎(chǔ)”（Rules-based）；另一種則是IASB所主張的“以原則為基礎(chǔ)”（Principles-based）。美國證券交易委員會（SEC）在對兩種準則制定基礎(chǔ)進行研究后，又在其2003年的研究報告中提出了“以目標為導向”（Objectives-oriented）的模式。實際上，無論是FASB還是IASB的準則都不能簡單地歸類為“以原則為基礎(chǔ)”或“以規(guī)則為基礎(chǔ)”的會計準則，在它們的準則中往往都是既體現(xiàn)會計原則的要求又有一些具體的規(guī)定，只是對原則或規(guī)則各有偏重而已。從我國整個會計準則體系看，尤其是從2006年新的會計準則來看，我國會計準則體系由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南組成，由于具體準則只是提出了一些原則性的要求，因此具體準則是“以原則為基礎(chǔ)”，而具體的規(guī)則需要體現(xiàn)在應(yīng)用指南中，這樣看來，應(yīng)用指南倒是“以規(guī)則為基礎(chǔ)”。我國會計準則制度體系既有原則，又有規(guī)則，只是與IASB和FASB的準則相比，存在較大的不同。
五、會計目標定位方面的國別差異
概念框架是以會計目標為核心的會計概念或會計原則體系，用以指導前后一貫、內(nèi)在一致的會計準則制定。國外的概念框架通常將會計目標確定為“決策有用論”和“受托責任論”兩種，有些概念框架將“決策有用論”列為主要目標，而將“受托責任論”列為從屬或次要目標，如FASB和IASC；有些概念框架則將“決策有用論”和“受托責任論”列為平行目標，如ASB；此外，屬于日耳曼會計體系的德國會計總體而言是相當穩(wěn)健的，因為其兩個首要的目標確定穩(wěn)健的可分配收入和傳遞給使用者關(guān)于財務(wù)報表的信息可能會同時達成，但是如果出現(xiàn)矛盾，則前者處于優(yōu)先地位；法國的會計模式是其重商主義的產(chǎn)物，由于其證券市場相對于美、英兩國而言很不發(fā)達，所以法國會計是典型的以稅務(wù)為導向的會計，因此，它對來自公眾投資者的財務(wù)信息需求很不強烈，“納稅”則成為企業(yè)編報的主要目標；日本的會計目標代表著國外影響與本土態(tài)度和行為方式的結(jié)合，例如，日本商法的主要目標是維護債權(quán)人的權(quán)益，而依據(jù)證券交易法所制定的會計原則的目標則更側(cè)重維護股東的權(quán)益，而就其發(fā)展趨勢而言，其目標由強調(diào)保護債權(quán)人的權(quán)益逐漸轉(zhuǎn)為強調(diào)維護投資者的權(quán)益。而我國在1992年的準則中并沒有涉及“會計目標”，在2006年2月的經(jīng)修訂的基本準則中指出了我國財務(wù)會計的目標，即側(cè)重于“受托責任論”而非“決策有用論”。我國與其他國家對會計目標的不同定位，會影響其概念框架和指導思想的差異，進而影響其會計準則之間的差異。
總體來說，由于會計環(huán)境的不同以及主觀指導思想的國別差異，盡管會計的發(fā)展具有國際性，也很難找出有兩個國家的會計制度模式是完全相同的。我國會計制度與國際慣例之間存在差異，國別會計之間的會計模式也不盡相同。在國際資本流動更加頻繁的大環(huán)境下，當前國際會計的發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)以下三大態(tài)勢：各國會計模式向英美會計模式歸一、會計制度逐漸向會計準則轉(zhuǎn)化以及各國會計準則向國際財務(wù)報告準則趨同。只有認識到與國際慣例之間存在的差異及與其他各國會計制度的不同，不斷地更新與完善，并積極與國際會計準則相協(xié)調(diào)，我國才可以在進入國際化大舞臺時更具有競爭優(yōu)勢。
［參考文獻］
［1］趙文超.基于法理視角的《會計法》與《企業(yè)會計準則》探討?yīng)┆跩］.財會通訊，2011（11）.
