序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的正高級會計(jì)師論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。

第1篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)政策財務(wù)會計(jì)報告會計(jì)信息

會計(jì)政策與財務(wù)會計(jì)報告的關(guān)系十分密切，會計(jì)政策直接影響著財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性與可靠性。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的會計(jì)政策日益滯后，需要改進(jìn)的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會計(jì)政策對財務(wù)會計(jì)報告的影響是十分必要的。

一、目前我國的財務(wù)會計(jì)核算體系中存在的問題，直接影響著財務(wù)會計(jì)報告的質(zhì)量

1.關(guān)于會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題。會計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量，直接決定著財務(wù)信息的質(zhì)量。由于會計(jì)處理中對未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予以確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無法在財務(wù)會計(jì)報告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財務(wù)變動。但是在現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)報告體系下又無法得到確認(rèn)和計(jì)量。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導(dǎo)致財務(wù)會計(jì)報告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計(jì)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》中，都強(qiáng)調(diào)計(jì)量遵循歷史成本原則。這與國際會計(jì)核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國全面推行公允性計(jì)量原則存在不少困難，諸如計(jì)量環(huán)境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。

2.關(guān)于報告的及時性問題。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計(jì)算會計(jì)主體的利潤實(shí)現(xiàn)情況，只有等到會計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，得以準(zhǔn)確地計(jì)算。在現(xiàn)行的財務(wù)會計(jì)報表模式下，企業(yè)對外提供的全面的財務(wù)報表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財務(wù)會計(jì)報告。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變，尤其是資本市場業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財務(wù)會計(jì)報告的及時提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報的時效性已不能滿足財務(wù)會計(jì)報告使用者的要求。

3.關(guān)于會計(jì)主體的問題。一般地說，一個企業(yè)便是一個會計(jì)主體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國經(jīng)營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會有一個長期的發(fā)展。在編制財務(wù)報表時，由于具體的情況不同，有時會把母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個會計(jì)主體，將其各自的財務(wù)報表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機(jī)會和風(fēng)險。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個問題的存在，直接關(guān)系到財務(wù)會計(jì)報告的信息質(zhì)量。

4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)會計(jì)報告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進(jìn)財務(wù)會計(jì)報告所要面臨的問題。

5.關(guān)于財務(wù)會計(jì)報告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)會計(jì)報告中不能得到及時的反映，從而形成了一種財務(wù)會計(jì)報告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險和報酬機(jī)會以及種種不確定性。

6.關(guān)于財務(wù)會計(jì)報告的報表中項(xiàng)目的不確定性的問題。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個會計(jì)處理過程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財務(wù)會計(jì)報告的模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財務(wù)會計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可以避免。會計(jì)數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點(diǎn)，我們可以從個別會計(jì)報表、合并會計(jì)報表和分部報告同時并存但又有差異中看出來。

二、會計(jì)政策直接影響著財務(wù)會計(jì)報告

1.會計(jì)科目的設(shè)置影響著財務(wù)會計(jì)報告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)會計(jì)報告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會計(jì)科目，而是只能在固有的科目下進(jìn)行二級科目的添加。因此作為宏觀會計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨時注意關(guān)于科目的變動。因?yàn)槲覈脑畜w制的打破，以及經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財務(wù)會計(jì)報表時，都會產(chǎn)生歧義，進(jìn)而會影響到財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)性與可靠性。

2.具體會計(jì)處理方法的改進(jìn)影響著財務(wù)會計(jì)報告。對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會計(jì)主體、不同的會計(jì)人員、甚至同一個會計(jì)主體內(nèi)部，其會計(jì)處理方法也是可以選擇的。選擇的會計(jì)處理方法不同，所編制的財務(wù)報表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

3.宏觀會計(jì)政策對財務(wù)會計(jì)報告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會計(jì)制度》對財務(wù)會計(jì)報告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細(xì)的規(guī)定，而在各具體會計(jì)準(zhǔn)則中還沒有對財務(wù)會計(jì)報告做具體的規(guī)定，僅是對現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)了具體會計(jì)準(zhǔn)則，使財務(wù)報表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則還不十分完善，這會影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇。而宏觀會計(jì)政策的制定是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時間較長，這種滯后性也必然會影響財務(wù)會計(jì)報告的編制。

4.微觀會計(jì)政策對財務(wù)會計(jì)報告也會產(chǎn)生一定的影響。微觀會計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)關(guān)于會計(jì)核算方法選擇或宏觀會計(jì)政策具體執(zhí)行的問題。對于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在國家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會計(jì)政策一般是不一樣的，由此必然會對于財務(wù)會計(jì)報告的編制產(chǎn)生影響。

三、完善財務(wù)會計(jì)報告體系的政策建議

由于會計(jì)政策對財務(wù)會計(jì)報告有直接的影響，因此，要改進(jìn)財務(wù)會計(jì)報告體系，健全會計(jì)政策是一個十分重要的途徑。

1.進(jìn)一步完善《會計(jì)法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計(jì)法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟?，但也存在一些不足，例如：對于會?jì)信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒有涉及民事責(zé)任的問題等。（1）會計(jì)信息披露的可靠性就是指其可驗(yàn)證性、真實(shí)性、公允性?！稌?jì)法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會計(jì)專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會計(jì)法》能夠?qū)@一方面進(jìn)行完善，或出臺一些補(bǔ)充規(guī)定，或制定一個有關(guān)信息披露的會計(jì)準(zhǔn)則。（2）會計(jì)信息相關(guān)性在《會計(jì)法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會計(jì)資料使用者提供財務(wù)會計(jì)報告，因此建議能夠?qū)?jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行加強(qiáng)，例如：要加強(qiáng)對正常運(yùn)營期間的預(yù)測信息的披露，對財務(wù)報表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達(dá)方式，使財務(wù)會計(jì)報告能更充實(shí)、完善、合理。（3）新《會計(jì)法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負(fù)責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，由于違反《會計(jì)法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒有一個可以依據(jù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此建議《會計(jì)法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會計(jì)違法行為有法可依。

2.進(jìn)一步健全完善會計(jì)準(zhǔn)則?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》從1993年實(shí)施以來，又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更以及會計(jì)差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報告》等十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。目前正在討論的還有四個具體準(zhǔn)則。這些會計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場經(jīng)濟(jì)情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計(jì)準(zhǔn)則是不夠的，因?yàn)檫€有許多核算業(yè)務(wù)需要會計(jì)準(zhǔn)則對其做出具體規(guī)定。例如：分部報告會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，資產(chǎn)、管理費(fèi)用、負(fù)債、利潤、及利潤表都需要會計(jì)準(zhǔn)則來對其做出具體規(guī)定。

3.進(jìn)一步完善利潤表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會計(jì)收益一般可劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)的收益中那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。因此這種方法會使得收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值也摒棄在收益計(jì)算之外，因此，急需建立一個統(tǒng)一的業(yè)績報告理論，借鑒別國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可采用以下政策：單獨(dú)編制全面利潤表，以作為利潤表的補(bǔ)充。通過利潤表著重反映會計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，而通過全面利潤表則全面反映當(dāng)期會計(jì)主體的全部經(jīng)營業(yè)績和其他財務(wù)業(yè)績。這必將提高財務(wù)報表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

4.完善分部報告?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定，分部報表是作為利潤表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況。分部報表分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。僅從營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)三個方面給予了限制，而對于其他方面，例如現(xiàn)金的流量大小，共同費(fèi)用的分?jǐn)?，以及分部報告的確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)，還有轉(zhuǎn)移價格的確認(rèn)都沒有涉及。因此建議出臺一個關(guān)于分部報告的詳細(xì)條例，或者是作為一份具體準(zhǔn)則對分部報告不足的部分予以完善和改進(jìn)。

第2篇

（梧州學(xué)院，廣西 梧州 543002 ）

摘　要：文章梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，借鑒國外知名公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助組織卓越績效評價模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個維度作為審計(jì)評價內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計(jì)路徑，探索構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，旨在為增值型內(nèi)部審計(jì)提供參考模式和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；評價指標(biāo)；卓越績效；組織增值

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金項(xiàng)目：本文是廣西哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評估的政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項(xiàng)目為例》（立項(xiàng)編號：13BJY023）的階段性成果

作者簡介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計(jì)室主任，正高級會計(jì)師、研究員，主要研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)、高校財務(wù)管理。

一、引言

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）1947-1999年間，先后7次對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中1996年IIA的研究報告《內(nèi)部審計(jì)未來：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計(jì)需通過提供增值服務(wù)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是關(guān)注、評估改善和參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價值。內(nèi)部審計(jì)正式把“為組織增加價值”作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),并由此進(jìn)入一個新時代。國外專家學(xué)者從此不斷深入對內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計(jì)、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對價值增值的廣泛認(rèn)識、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計(jì)增加價值的四個要素；西方發(fā)達(dá)國家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、杜幫財務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）等評價方法對內(nèi)部審計(jì)增值效果進(jìn)行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個角度考核內(nèi)部審計(jì)績效來衡量其增值性[2]。此外，各國或國際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國通過制定《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，加強(qiáng)公共部門內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，來提高內(nèi)部審計(jì)績效以加強(qiáng)公共財務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)管理器和問題管理器等先進(jìn)工具為抓手，實(shí)時與高層直接進(jìn)行溝通、風(fēng)險評估及控制，實(shí)現(xiàn)價值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計(jì)在國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽(yù),其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價格最低廉”公司經(jīng)營目標(biāo)，通過經(jīng)營審計(jì)、流程審計(jì)、價值增值審計(jì)等手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值增值目標(biāo)[4]。而與國外學(xué)者不同的是，國內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程、實(shí)務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠(yuǎn)從消極防弊、積極興利和價值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了“以財務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的管理審計(jì)-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)-增值型內(nèi)部審計(jì)”發(fā)展趨勢[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計(jì)[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國增值型內(nèi)部審計(jì)及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究；曹若霈（2014）運(yùn)用平衡計(jì)分卡評價法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價體系[8]。通過對國內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計(jì)研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)研究成果頗豐，見解和觀點(diǎn)獨(dú)特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與做法和為組織增值價值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)對組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)急待研究解決的問題。本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》，基于組織卓越績效模式，通過研究設(shè)計(jì)組織經(jīng)營活動績效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評價指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系提供參考借鑒。

二、卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的借鑒

（一）卓越績效評價模式簡介。美國總統(tǒng)親自頒獎的美國國家質(zhì)量獎（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎成立于1987年。美國聯(lián)邦政府為了鼓勵組織機(jī)構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強(qiáng)美國產(chǎn)品（服務(wù)）在國際市場上的競爭力而設(shè)立了國家質(zhì)量獎。這一獎項(xiàng)是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個維度，以卓越績效評價模式，提供了理解、評估、控制和改進(jìn)組織的最好指導(dǎo)，以達(dá)到組織以卓越的過程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的?！睹绹鴩覙?biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國國家質(zhì)量獎每年可帶來相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計(jì)為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎的上市公司的業(yè)績是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤為248.7%，而后者利潤只有58.5%[9]。由此可見，質(zhì)量獎項(xiàng)目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進(jìn)的管理理念與評價模式并由此帶來的巨大績效和卓越競爭力而風(fēng)靡全球。

（二）卓越績效評價模式在我國的應(yīng)用。我國政府質(zhì)量獎源于美國國家質(zhì)量獎，從2001年啟動開始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國質(zhì)量獎不僅是我國質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽(yù)，同時也是我國卓越經(jīng)營企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實(shí)國務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國先進(jìn)的卓越績效管理理念，各級政府進(jìn)一步整合資源，對企事業(yè)單位等組織績效評價僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎而取消了其他獎項(xiàng)，并從國家到各省市政府深入開展這項(xiàng)工作。實(shí)踐證明：政府質(zhì)量獎在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績效模式的先進(jìn)理念和經(jīng)營方法，指導(dǎo)組織不斷提高國際競爭力，取得卓越的經(jīng)營績效，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。

（三）卓越績效評價模式對構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的借鑒?；凇蹲吭娇冃гu價準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價值過程”，追求卓越的“經(jīng)營成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識別組織當(dāng)前面臨最迫切問題與風(fēng)險，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險，解決問題，不斷追求卓越，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是通過組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和績效評價等手段，實(shí)現(xiàn)為組織增加價值。由此可見，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有同工異曲之妙，即實(shí)現(xiàn)組織價值最大化。為此，本文借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的卓越績效模式，嘗試構(gòu)建一個基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，旨意在實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時助推組織實(shí)現(xiàn)卓越績效。

三、基于卓越績效評價模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）維度的確定。借助《卓越績效評價準(zhǔn)則》的組織卓越績效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場、資源、過程管理、測量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經(jīng)營管理水平、改進(jìn)組織經(jīng)營運(yùn)作、提高組織運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益并增加價值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計(jì)評價業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理的各項(xiàng)活動中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價值增值。

1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會責(zé)任的審計(jì)評價。主要是審計(jì)評價組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景、發(fā)展方向、對顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長等方面的體制機(jī)制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見并有效應(yīng)對公眾隱憂和運(yùn)營風(fēng)險等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會責(zé)任的情況。

2.戰(zhàn)略。包括對組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進(jìn)情況的審計(jì)評價。主要審計(jì)評價戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來發(fā)展，組織對未來發(fā)展的謀劃、決策過程是否以顧客與市場導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃及相關(guān)的績效指標(biāo)，并對未來績效或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評估。

3.顧客與市場。包括對組織的顧客與市場情況的審計(jì)評價。主要評價組織如何確定顧客與市場的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場，以及針對不同顧客、顧客群和細(xì)分市場而采取因地制宜的措施方法，來實(shí)現(xiàn)市場目標(biāo)的情況。

4.資源。包括對組織的人力資源、財務(wù)資源、信息和知識資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計(jì)評價。人力資源主要是審計(jì)評價組織管理如何建立以人為本、員工績效管理（如對員工績效評價、考核、獎罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募钫吲c措施）、促進(jìn)員工學(xué)習(xí)成長和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財務(wù)資源主要是審計(jì)評價組織財務(wù)與資本運(yùn)營戰(zhàn)略、財務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險管理、財務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財務(wù)安全性等的情況；信息和知識資源主要是審計(jì)評價組織如何識別和開發(fā)信息源、建立與運(yùn)行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計(jì)評價組織擁有的技術(shù)先進(jìn)性并與同行先進(jìn)水平的比對情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強(qiáng)核心競爭力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計(jì)評價組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過程中所提供的預(yù)防性和故障維護(hù)保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。

5.過程管理。組織的過程分為價值創(chuàng)造過程（產(chǎn)品研發(fā)、采購管理、生產(chǎn)管理、營銷及服務(wù)管理等過程）和支持過程。過程管理主要是審計(jì)評價組織的過程識別、設(shè)計(jì)、實(shí)施與改進(jìn)等過程管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評價過程設(shè)計(jì)中新技術(shù)運(yùn)用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過程實(shí)施的有效性和效率（如對于無法體現(xiàn)組織核心競爭力的過程是否調(diào)整或外包），改進(jìn)關(guān)鍵過程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過程波動與非增值性活動，使關(guān)鍵過程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。

6.測量、分析與改進(jìn)。包括對組織測量、分析和評價績效方法及改進(jìn)和創(chuàng)新的情況評價。主要評價組織如何建立績效測量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進(jìn)、創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

7.結(jié)果。包括對組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計(jì)評價。主要評價組織在主要經(jīng)營方面的績效與改進(jìn)，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場、財務(wù)、資源、過程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績效及與競爭對手或行業(yè)標(biāo)桿比對評價。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評價組織的主要產(chǎn)品的實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來趨勢及其與競爭對手比對結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場結(jié)果主要是評價組織在顧客與市場的績效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠以及市場占有率、市場地位、業(yè)務(wù)增長或新增市場等方面的績效評價；財務(wù)結(jié)果主要是評價組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤總額、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率等財務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評價組織在人力、財務(wù)、信息和知識、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；過程有效性結(jié)果主要是評價組織全員勞動生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來趨勢；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評價組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績效結(jié)果，包括審計(jì)評價實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績效結(jié)果。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)和量化與權(quán)重設(shè)置?；谏鲜銎邆€維度和卓越績效評價原理，運(yùn)用層次分析法，增值型內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢與職能，對組織價值創(chuàng)造過程和支持過程及其結(jié)果進(jìn)行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u價。為此，設(shè)計(jì)出23個二級評價指標(biāo)，并根據(jù)二級指標(biāo)內(nèi)容及評價所需，設(shè)計(jì)三級評價指標(biāo)甚至四級評價指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實(shí)際情況一致性為評價標(biāo)準(zhǔn)。

1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會責(zé)任30分。

2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。

3.顧客與市場90分。包括：（1）顧客和市場的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。

4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財務(wù)資源15分；（3）信息和知識資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計(jì)評價組織如何建立與其戰(zhàn)略實(shí)施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。

5.過程管理100分。包括：（1）過程的識別與設(shè)計(jì)50分；（2）過程的實(shí)施與改進(jìn)50分。

6.測量、分析與改進(jìn)80分。包括：（1）測量、分析和評價40分；（2）改進(jìn)與創(chuàng)新40分。

7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場結(jié)果80分；（3）財務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。

四、需關(guān)注的問題及結(jié)語

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計(jì)內(nèi)涵，以增加組織價值為內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向。這不僅僅是運(yùn)用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)流程的基本要求?，F(xiàn)代審計(jì)人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增值的優(yōu)勢，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實(shí)現(xiàn)價值最大化。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，革新內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)信息化程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系需對組織機(jī)構(gòu)從七方面進(jìn)行審計(jì)分析評價，除了必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營審計(jì)、財務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、流程審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、價值增值審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟(jì)活動分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、財務(wù)分析法、因素分析法、趨勢分析法、比率分析法、層次分析法等審計(jì)方法，才能釋放內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的最大績效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系所創(chuàng)造價值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報政府質(zhì)量獎的模擬評審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對癥下藥及時修正完善。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運(yùn)用基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計(jì)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)最重要特質(zhì)是通過內(nèi)審人員對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、組織治理和績效評價過程中發(fā)現(xiàn)問題和分析問題、為管理層提供解決問題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)專業(yè)勝任能力，尤其是董事會、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項(xiàng)，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策、財務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、績效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、績效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗(yàn)豐富以及具有較強(qiáng)的監(jiān)督力、洞察力和遠(yuǎn)見力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績效，為組織增加價值。

（四）適當(dāng)采用審計(jì)外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，雖然能為組織機(jī)構(gòu)增加價值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評價指標(biāo)體系的績效，在組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計(jì)外包方式，來轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，并可以集中審計(jì)優(yōu)勢資源發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)核心能力，增加組織價值。

（五）多種評價模式的有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績效最大化。這也是文章亮點(diǎn)之一。基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計(jì)評價模式，試圖通過內(nèi)部審計(jì)對組織經(jīng)營活動進(jìn)行績效評價，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的方法。在審計(jì)評估組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理績效的過程中，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、杜幫財務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績效指標(biāo)法等評價方法，目的是通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)組織風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、組織治理和績效管理，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（六）文章創(chuàng)新點(diǎn)及其后續(xù)研究與實(shí)踐任重道遠(yuǎn)。構(gòu)建的基于組織卓越績效模式的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎獲獎單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。結(jié)果表明，評價指標(biāo)體系兼具實(shí)用性、前瞻性、技術(shù)性、價值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評價組織卓越績效活動過程及其效果狀況，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績效的評價目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要基于風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)增了績效管理的內(nèi)容（見圖1），目的是通過績效管理及其評價，實(shí)現(xiàn)組織績效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計(jì)內(nèi)涵與理念，進(jìn)一步拓展和豐富現(xiàn)代審計(jì)理論體系。從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實(shí)踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個漫長、動態(tài)的過程，在研究與實(shí)踐過程中常常出現(xiàn)較多新情況新問題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計(jì)評價指標(biāo)體系的理論研究與實(shí)踐實(shí)務(wù)也必將是任重道遠(yuǎn)的不斷探索與創(chuàng)新的過程。圖1內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行軌跡及其作用。

參考文獻(xiàn)

[1] STERN GM.15 ways nternail auditing departments are addingvalve[J].The internal Auditors.Auditor，1994

[2] STANLEY AlLAN FARMER. A Performance Measurement Framework For Internal Audit[Z].2004,121-130

[3] 柴娜琳.韓國通過內(nèi)部審計(jì)改革來加強(qiáng)公共財務(wù)管理[J].審計(jì)署審計(jì)科研所國外審計(jì)動態(tài)（資料來源《北京宣言》國際研討會韓國論文）, 2013，（16）：1-8.

[4] 水落整理.世界領(lǐng)先的內(nèi)部審計(jì)[Z].docin.com，2006-03-09.

[5] 王光遠(yuǎn).消極防弊.積極興利.價值增值——20世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)的回顧與思考1900-2000[J].財會月刊，2003，（A2-6）：3-5 .

[6] 阮瀅.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢——從公司治理視角的分析[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報, 2009，（7）：44-47.

[7] 沈翠玲.基于EVA的增值型內(nèi)部審計(jì)探析[J].會計(jì)之友，2011，（1）：114-115.

[8] 曹若霈.基于平衡計(jì)分卡評價法的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價新體系構(gòu)建[J].中國內(nèi)部審計(jì), 2014，（1）：33-36.