發(fā)布時間：2024-01-06 10:00:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的進項稅額的稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負的影響
“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門等各個相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負的影響。
（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響
“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負高低與可抵扣進項稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進項稅額不同，導(dǎo)致稅負高低不同。
例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負使行業(yè)利潤更低?！盃I改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負擔(dān)可能有所增加，這是因為交通運輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進行進項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進行進項稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負減少。
（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響
“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進行扣除的成本費用將會減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費用或交通運輸費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)支付的成本費用中包含有進項稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路
根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進行分析。
（一）納稅人身份的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。
一般納稅人在計算應(yīng)納稅額時可以進行進項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對稅負進行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時，即進項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負會比小規(guī)模納稅人的稅負低。反之，如果進項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負平衡點的關(guān)系。在這里我們可以建立一個稅負平衡點的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。
因此，可以得出不同稅率的稅負平衡點的不含稅銷售額增值率。
若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進項稅額相對較少，稅負高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。
（二）公司組織形式的稅收籌劃
“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。
例如，A公司為提供建筑設(shè)計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進項稅額比較少，導(dǎo)致實際稅收負擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進行分拆，將原設(shè)計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達到降低企業(yè)稅收負擔(dān)的目的。
（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃
選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進項稅額，從而達到降低稅負的目的。這是通過縮小稅基進行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進行進項稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進項稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進行稅額不同，承擔(dān)的稅負也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負考慮，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進項發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴大其進項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負。另外，在選擇分包商時，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進項稅。
（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃
“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險控制及建議
稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風(fēng)險，因此，在稅收籌劃實務(wù)操作中，必須加強對籌劃風(fēng)險的控制與防范，主要有以下三個方面。
（一）加強發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平
由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進項稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。
（二）加強企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)
稅收籌劃是一項涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；稅收籌劃
前言
縱觀我國目前的建筑施工企業(yè)，工程項目的生產(chǎn)線過長，在項目建設(shè)過程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進行進項稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負，加大了企業(yè)的資金占用[1]。因此，需要加強稅收籌劃，降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)濟效益。
一、營改增稅制改革對建筑施工企業(yè)的影響
1.為施工企業(yè)稅收籌劃提供有利空間營改增稅制的實施，每一納稅主體的某環(huán)節(jié)或某產(chǎn)品均具有優(yōu)惠政策[2]。在建筑行業(yè)經(jīng)營中，營改增稅收的實施為建筑行業(yè)更多的稅收籌劃空間。其具體內(nèi)容主要包含以下幾種：首先，供應(yīng)商納稅人身份的選擇籌劃，在建筑企業(yè)進行工程建設(shè)時，可以選擇一般納稅人進行合作，也可選擇小規(guī)模納稅人進行合作。在工程材料、機械設(shè)備等供應(yīng)，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，能夠獲得更多的增值稅專用發(fā)票，享受進項稅額抵扣政策，降低稅負水平，而小規(guī)模納稅人雖不能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票[2]，但也是一種選擇。其次，經(jīng)營方式的選擇籌劃。當(dāng)建筑企業(yè)以集團名義進行中標(biāo)項目管理時，則可選擇集團組織統(tǒng)一管理，也可選擇由子公司對中標(biāo)項目進行管理，可以選擇自建，也可選擇分包施工。不同的經(jīng)營模式，為企業(yè)提供了稅收籌劃空間。最后，物資設(shè)備的選擇籌劃。企業(yè)在工程建設(shè)前期物資設(shè)備的采購可選取本地購買或外地購買，也可選擇集中采購與分散采購等，在發(fā)票類型的選擇上也可選擇增值稅專用票據(jù)或者其他票據(jù)等，多樣化的選擇，為企業(yè)稅收籌劃提供了有利空間。建筑企業(yè)可根據(jù)企業(yè)實際情況與增值稅的具體內(nèi)容選擇對企業(yè)進行有利的稅收籌劃，促進企業(yè)發(fā)展。2.解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題目前，我國營業(yè)稅中存在著一個非常關(guān)鍵的問題——重復(fù)征稅。社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種行業(yè)不斷增多，社會分工越發(fā)復(fù)雜，專業(yè)化程度也得到了較大提高，此時，運用營業(yè)稅制進行稅費征收而導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題發(fā)生更為頻繁，對企業(yè)經(jīng)濟效益帶來較大影響，抑制了建筑行業(yè)的發(fā)展[3]。然而，營改增稅制改革的實施，增值稅主要對企業(yè)增值部分征收稅額，通過進項稅額抵扣，有效消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，稅收的降低，增加了建筑的經(jīng)濟效益，促進建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。
二、營改增稅制應(yīng)用下建筑企業(yè)稅收籌劃建議
1.合理選擇供應(yīng)商，對進項稅額進行最大限度的抵扣在建筑企業(yè)發(fā)展過程中，管理人員應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，并保障業(yè)務(wù)管理部門與供應(yīng)商之間密切聯(lián)系，以此提高供應(yīng)商為企業(yè)提供更多增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅額抵扣。另外，業(yè)務(wù)管理部門人員應(yīng)全面了解增值稅發(fā)票開具的標(biāo)準(zhǔn)，只有一般納稅人才能夠開具增值稅專用票，而小規(guī)模納稅人卻不具備開具發(fā)票的資格，因此，合理選擇供應(yīng)商十分重要。管理部門人員既要保障供應(yīng)商所提供商品、材料的質(zhì)量良好，價格公道，又要保障供應(yīng)商是身份是一般納稅人，從而取得增值稅專用發(fā)票、盡可能實現(xiàn)進項稅額抵扣，降低稅負水平。最后，相關(guān)人員應(yīng)妥善保管增值稅專用發(fā)票與相關(guān)資料，避免資料丟失，保障資料齊全。2.完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)在我國建筑施工企業(yè)中，因為企業(yè)自身管理模式的簡單粗放，營改增稅制改革造成了稅負不降反增的影響，為企業(yè)帶來更重的稅務(wù)負擔(dān)。對此，為適應(yīng)營改增這一新型稅制，也為促進建筑企業(yè)快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加強對營改增稅制的認知，加強財務(wù)部門的管理。首先，企業(yè)應(yīng)提升財務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，并保障其對國家政策的熟知，增強對營改增稅收法規(guī)的了解。實際上，2016年5月營改增稅制已經(jīng)在建筑行業(yè)全面實施，對此，保障與營改增稅制相關(guān)的各種設(shè)備配備齊全，避免繳納稅收時手忙腳亂，甚至造成計算失誤現(xiàn)象，進而造成企業(yè)資金損失。3.提高財務(wù)人員綜合能力，規(guī)范會計核算工作企業(yè)的運行，歸根結(jié)底是一種資金流轉(zhuǎn)的過程，在這一過程中，為保障企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，財務(wù)管理者的綜合素質(zhì)非常重要。對于企業(yè)來講，財務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理體系中的重要部分，財務(wù)管理人員更是企業(yè)財務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃的重要執(zhí)行者與管理者，若財務(wù)管理人員不具備相應(yīng)的綜合素養(yǎng)，則很難保障企業(yè)在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，甚至?xí)霈F(xiàn)因財務(wù)人員失誤造成的企業(yè)財產(chǎn)損失狀況。在對施工企業(yè)進行納稅籌劃過程中，因增值稅的實行，施工企業(yè)各項經(jīng)濟環(huán)節(jié)均在納稅范圍內(nèi)，大大增強了會計核算人員的工作強度與難度，若工作人員自身能力不加以提高，極易造成會計核算工作的失誤，繼而影響增值稅的減負效果發(fā)揮。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)專用增值稅發(fā)票管理的相關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴格管控與增值稅發(fā)票息息相關(guān)的相關(guān)法律風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)人員水準(zhǔn)，做好建筑企業(yè)稅收籌劃工作。
三、結(jié)語
綜上所述在，在建筑行業(yè)中，營改增稅制的實行為企業(yè)帶來了稅收籌劃空間，解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅問題，增加了建筑的經(jīng)濟效益，促進建筑施工企業(yè)快速發(fā)展。自營改增在建筑企業(yè)實施以來，建筑企業(yè)應(yīng)合理選擇供應(yīng)商，對進項稅額進行最大限度的抵扣，完善建筑行業(yè)弊端，做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)建設(shè)，加強對進項稅額的稅收籌劃，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促使?fàn)I改增稅制在建筑行業(yè)中發(fā)揮應(yīng)有的減賦效果，促進建筑企業(yè)快速發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 稅收 籌劃 研究
一、前言
企業(yè)的任何購買活動都可以被認為是物資的采購，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，對于采購的管理不是十分的重視，導(dǎo)致了采購的過程中存貨納稅籌劃出現(xiàn)了問題，只有充分的解決這些問題，才能夠使企業(yè)更好更快的發(fā)展。
二、稅收籌劃的重要性
稅收籌劃主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為了能夠追求利益的最大化，對于企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先的籌劃，最大程度的節(jié)約稅款，從而獲得充足的稅收利益。它本質(zhì)上是企業(yè)為了實現(xiàn)收益的最大化而對稅收的各個方面采取的措施，體現(xiàn)了企業(yè)的獨立自主。但是，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制日趨成熟，稅收籌劃也將成為企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的組成部分。
三、企業(yè)在購貨過程中進行稅收籌劃出現(xiàn)的諸多問題
（一）并沒有重視銷貨單位的性質(zhì)
大多數(shù)納稅人在購買貨物的時候，并不是十分的重視企業(yè)的納稅形式，為了簡單，所以就去不能開增值稅專用發(fā)票的地方購物，因為一般的納稅人向比較小的納稅人進行購物時并不能夠取得專用的發(fā)票，不能產(chǎn)生抵扣進項稅額，這則規(guī)定對于納稅人的銷售產(chǎn)生了一定的影響。為了加強專用發(fā)票的管理，且不影響小規(guī)模納稅人的銷售情況，國家頒發(fā)了相關(guān)的規(guī)定，凡是能夠履行納稅義務(wù)的企業(yè)，其銷售貨物可以由稅務(wù)所代開發(fā)票。
（二）沒有重視存貨合理的采購量
大多數(shù)企業(yè)還沒有充分的認識到市場的殘酷，管理者決策的失誤導(dǎo)致了盲目的采購產(chǎn)品，從而造成產(chǎn)品的積壓。很多企業(yè)也只是單純的去要求質(zhì)量，而忽視了銷售，使得產(chǎn)品過剩，在增值稅計算中，進項稅能夠在銷項稅中抵扣，一些企業(yè)為了能夠少交稅，盲目的去購進材料和產(chǎn)品，從而來增加進項稅。這些行為都嚴重的影響了企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)，使產(chǎn)品不能很好的流轉(zhuǎn)。長此以往，企業(yè)的實際負稅就加強了，這樣并不是納稅籌劃。
（三）采購的時機選擇不適合
一般情況下，企業(yè)的采購應(yīng)該以材料的供應(yīng)及時為原則，因此采購的時間不能夠確定。大多數(shù)企業(yè)為了能夠留住更多的資金，只是在需要某種產(chǎn)品的時候才去采購，并沒有去充分的考慮市場的供求關(guān)系，這樣就造成了企業(yè)成本的增大，不利于企業(yè)的發(fā)展。
四、企業(yè)在購貨的過程中進行稅收籌劃
（一）增加進項稅額
進項稅額的籌劃主要有如下目的。要在法律的允許內(nèi)，盡可能取得最大的進項稅額，從而減少應(yīng)納稅額；需要將稅法允許抵扣的稅額當(dāng)期抵扣，從而減小當(dāng)期的應(yīng)納稅額。
在價格一樣的情況下，應(yīng)該優(yōu)先購進一般納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定，從小規(guī)模的納稅人處購進應(yīng)稅勞務(wù)或者商品，應(yīng)該接受普通發(fā)票，不能夠抵扣進項稅。所以，在價格相等情形下，應(yīng)首先考慮一般納稅人。
采購固定資產(chǎn)的附屬配件。增值稅條例規(guī)定，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的增值稅不能夠抵扣進項稅，但是維修設(shè)備的備用配件可以抵扣進項的稅額。企業(yè)如果可以通過采取以散件的形式購進零配件，就可以抵扣進項稅額，減小稅基。
（二）通過貨幣時間價值帶來稅收
貨幣的時間價值主要指貨幣在投入市場后，數(shù)額也隨著時間的增長而不斷的增加。我們可以把貨幣的時間價值運用到企業(yè)的稅收籌劃當(dāng)中：在收入過程中，早收要比晚收好：在貨幣的支出過程中，晚收要比早收好。
（三）對于發(fā)票的管理
一般的納稅人在進行購買商品的過程中應(yīng)該向收款方索要發(fā)票。從較小規(guī)模的納稅人進行購物時，應(yīng)該讓其到相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，否則應(yīng)該通過談判來壓低價格。
企業(yè)在進行發(fā)票的管理過程中，應(yīng)該從發(fā)票的合法性、真實性以及發(fā)票的內(nèi)容等特性上確認是否真實，要避開虛開、代開等發(fā)票，從而有效的避免該類發(fā)票不能成為合法扣稅憑證現(xiàn)象的產(chǎn)生。
五、小結(jié)
稅收籌劃是企業(yè)走向成熟和理性的重要標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識增強的體現(xiàn)，它是企業(yè)應(yīng)該長期從事的活動，需要有長遠的目標(biāo)，需要在總體的管理決策上下功夫，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，從而使得企業(yè)的收益達到最大。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是能夠充分完善社會主義市場經(jīng)濟的因素，我們企業(yè)不應(yīng)該去排斥。企業(yè)應(yīng)該遵循市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，使企業(yè)擁有較強的市場競爭力，從而使企業(yè)走上國際化，使國民經(jīng)濟更加有序、穩(wěn)步、健康的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型;稅收籌劃;納稅人身份;計稅依據(jù);混合銷售;兼營;出口退稅
自2009年1月1日起,我國在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容包括:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅;取消進口設(shè)備免征增值稅;取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅;將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%;等等。這次改革是自1994年我國推出增值稅制度以來涉及面最廣、影響最大的一次變革,預(yù)計可減輕企業(yè)稅負1233億元。半年過去了,轉(zhuǎn)型效果初現(xiàn):消費型增值稅刺激了固定資產(chǎn)投資的增長,2009年1-5月城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資情況累計完成53520.32億元,比去年同期增長32.9%;其中新建固定資產(chǎn)25330.67億元,比去年同期增長42.8%。同時,新的增值稅制度也使得企業(yè)更加注重通過稅收籌劃來獲得更大的利益。本文將對新的增值稅制度下的主要籌劃方法進行探討。
增值稅的籌劃可以從納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、出口退稅等幾個方面來進行。
一、增值稅納稅人的稅收籌劃
人們通常認為,小規(guī)模納稅人由于沒有進項扣除,所以稅負重于一般納稅人,但實際并非盡然。對于一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃,可以通過計算增值率和抵扣率來判定。
(一)均衡點增值率判別法
增值率=征收率÷增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點增值率(見表1)。
無差別均衡點意味著在某個特定的增值率下小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔(dān),即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;而在特定增值率點的兩邊,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有不同的稅收負擔(dān),當(dāng)增值率高于無差別均衡點增值率時,一般納稅人應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額,這時小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)較輕,選擇小規(guī)模納稅人身份較有利;反之,增值率低于無差別均衡點增值率時,一般納稅人稅收負擔(dān)較輕,則選擇一般納稅人身份較有利。
(二)均衡點抵扣率判別法
抵扣率=1-征收率/增值稅稅率
適用不同稅率情況下一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別均衡點抵扣率(見表2)。
無差別均衡點抵扣率的含義是:當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重在無差別均衡點抵扣率時,小規(guī)模納稅人與一般納稅人有相同的稅收負擔(dān),即稅負無差別,納稅人身份的選擇無差異;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重大于無差別均衡點抵扣率時,一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人,這時選擇一般納稅人身份較有利;當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重小于無差別均衡點抵扣率時,則一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人,這時選擇小規(guī)模納稅人身份較有利。
二、增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為:
應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額
因此,可以對銷項稅額和進項稅額分別進行增值稅納稅籌劃。
(一)銷項稅額的納稅籌劃
在保證產(chǎn)品銷售利潤不變的情況下盡可能減少銷項稅額,可以有效減少增值稅負擔(dān)。而銷項稅額的多少與銷售額緊密相關(guān),銷售額的實現(xiàn)又取決于銷售方式,不同銷售方式下稅法規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間和銷售額的確定方法。
1、銷售方式的稅收籌劃。企業(yè)的銷售方式多種多樣,除了一般銷售方式以外,企業(yè)還經(jīng)常采用各種促銷方式以擴大銷售額,如折扣銷售、現(xiàn)金返還、贈送購物券等。選擇何種促銷方式,關(guān)鍵因素即稅收負擔(dān)的高低。這時不僅要考慮增值稅,還要考慮企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種的稅負高低,根據(jù)企業(yè)各稅種的綜合稅收負擔(dān)的高低來確定銷售方式。
2、結(jié)算方式的稅收籌劃。在增值稅條例中根據(jù)結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生時間,因此,要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人可以根據(jù)具體情況選擇合適的結(jié)算方式進行籌劃。納稅人通常采取以下兩種結(jié)算方式:
第一,賒銷和分期收款方式。稅法規(guī)定,賒銷和分期收款結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可以選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。經(jīng)過測算,采用這兩種結(jié)算方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出。
第二,委托代銷方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。此時,委托方才確認銷售收入實現(xiàn)。因此,根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè),并且產(chǎn)品以商業(yè)企業(yè)再銷售后付款結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),則可以采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而延緩納稅時間。
利用結(jié)算方式進行稅收籌劃的目的都是為了推遲納稅時間,獲得遞延納稅的利益。
(二)進項稅額的增值稅納稅籌劃
增值稅采用進項稅額憑購貨專用發(fā)票扣稅法,增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣,或只能抵扣3%,為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔(dān)的加重,一般納稅人必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。小規(guī)模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。
根據(jù)測算,一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點(見表3)。
當(dāng)增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人征收率為3%時,價格折讓臨界點為86.80%。這意味著當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.80%時,即價格折讓幅度為86.80%時,無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購進貨物,承擔(dān)的稅負相等。其他組合含義相同。
企業(yè)在采購貨物時,可根據(jù)以上價格臨界點值,正確計算出臨界點時的價格,從中選擇采購方,從而取得較大的稅后收益。
三、兼營與混合銷售的稅收籌劃
在市場經(jīng)濟的激烈競爭中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)象已越來越普遍。兼營和混合銷售就是指納稅人在經(jīng)營活動中同時涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍。稅法對這兩種經(jīng)營行為如何征稅做出了比較明確的界定,企業(yè)在其經(jīng)營決策時若能做出一些合理的稅收籌劃,可以獲得節(jié)稅利益。
(一)兼營的稅收籌劃
稅法規(guī)定,對兼營行為,納稅人若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明,在兼營行為中,屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算,都要征增值稅,沒有籌劃余地;而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),納稅人可以選擇是否分開核算,來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。
兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能,進行籌劃時也應(yīng)按照實際情況分別處理。
1、增值稅的納稅人為加強售后服務(wù)或擴大自己的經(jīng)營范圍,涉足營業(yè)稅的征稅范圍,提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下,若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時,可以得到的允許抵扣進項稅額也就少,所以選擇分開核算分別納稅有利;若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。
2、營業(yè)稅納稅人為增強獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種情況下,由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時,一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。
(二)混合銷售的稅收籌劃
稅法對混合銷售的稅務(wù)處理為:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位即個體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。
納稅人在進行籌劃時,可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。在實際經(jīng)營活動中,納稅人的兼營和混合銷售往往同時進行,納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到50%以上,則繳納增值稅;反之若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上,則繳納營業(yè)稅。
四、出口退稅的稅收籌劃
(一)選擇經(jīng)營方式
通過選擇經(jīng)營方式進行籌劃,即選擇是自營出口還是來料加工方式,使用的出口退稅方法不同,得到的退稅額也不同。自營出口,包括進料加工,一般采用“免、抵、退”稅辦法辦理出口退稅;來料加工則采用“不征不退”辦法。
一般來講,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進項稅額較大)的貨物出口宜采用進料加工方式,對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路,就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額,則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法,否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
而對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品,無論其利潤率高低,采用“免、抵、退”的自營出口方式均比采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠,因為兩種方式出口貨物均不征稅,但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額,而“不征不退”免稅方式則要把該進項稅額計入成本。
(二)選擇出口方式
對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)有兩種出口方式,即自營出口和出口。兩種方式均可獲得退稅但數(shù)額卻不盡相同。
在退稅率與征稅率相等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負相等。
在退稅率與征稅率不等的情況下,企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)出口,兩者稅負是不同的,即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額,選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。
五、利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定進行籌劃
增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要通過自身創(chuàng)造條件,來適應(yīng)稅收政策的要求,以享受國家的減免稅規(guī)定,達到少繳稅的目的。例如,某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料為廢舊鋼材,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于個體的廢品站,從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅,而從個人處收購的不能按收購額的10%抵扣進項。對此,企業(yè)可以自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司,從個人處收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后,再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。
參考文獻:
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隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和國際化參與程度的不斷提升，國家的稅收籌劃工作，也進行了一定的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，以便能夠推動相關(guān)工作的高效開展。本文主要在增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)法律法規(guī)進行分析，對企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃的細節(jié)進行分析，希望能夠推動企業(yè)的高效發(fā)展。
關(guān)鍵詞：
增值稅轉(zhuǎn)型；固定資產(chǎn)；稅收籌劃
稅收籌劃工作作為納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向作用，實現(xiàn)選擇利潤最大化的納稅方案的一種企業(yè)規(guī)劃行為。增值稅作為商品流通過程中位計算增值額度而征收的稅種，在推行過程中，增值稅堅持以扣除項目建設(shè)或者采購過程中的固定資產(chǎn)的處理方式作為主要標(biāo)準(zhǔn)進行征收。增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅以及收入型增值稅三種類型。當(dāng)增值稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為消費環(huán)節(jié)之后，一般就進入了納稅環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)之上，對于一般納稅人購進固定資產(chǎn)的過程通過稅收籌劃，現(xiàn)實有效降低稅負，獲得最大的經(jīng)濟效益。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要目的
增值稅的轉(zhuǎn)型工作主要是實現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)增值稅的直接轉(zhuǎn)變工作。為了提升我國增值稅管理制度的完善工作，推動國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，我國推行了新的增值稅管理條例，決定從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)進行增值稅的轉(zhuǎn)型改革工作。整個轉(zhuǎn)型改革的重點環(huán)節(jié)，集中于消除生產(chǎn)型增值稅征收過程中的重復(fù)征稅因素，通過有效手段降低企業(yè)在設(shè)備采購和投資過程中的稅收負擔(dān)，有利于推動國內(nèi)投資，擴大內(nèi)需的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的技術(shù)能力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，對于提升我國企業(yè)的綜合競爭能力以及抗風(fēng)險能力有著重要的作用，改善了金融危機之后不利的國際競爭環(huán)境的影響，實現(xiàn)了國家稅收體系的科學(xué)合理化改革的目標(biāo)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的具體內(nèi)容
（1）從2009年1月1日之后，全國所有的增值稅一般納稅人在購進或者采購固定資產(chǎn)的過程中，當(dāng)存在進項稅額時，可以進行相關(guān)的稅款抵扣政策，主要的規(guī)定有：一是除了規(guī)定的非應(yīng)稅項目不得進行稅款抵扣之外，包括混用機器設(shè)備在內(nèi)的大多數(shù)設(shè)備，可以進行相關(guān)的抵扣工作；二是在建工程的不動產(chǎn)不能計入抵扣進項稅款的工作；三是在購進小汽車、摩托車以及游艇等不動產(chǎn)時，如果是應(yīng)征消費稅的環(huán)節(jié)，則不能抵扣進項稅。但是如果是外購后進行銷售，則屬于普通商品，可以進行進項稅款的抵扣工作；四是對于企業(yè)新購置的設(shè)備而言，所包含的進項稅款采用規(guī)范的直接扣除方法進行實施，即就是通過納稅人當(dāng)年采購的固定資產(chǎn)的進項稅款為基礎(chǔ)，可以對應(yīng)繳納的增值稅進行抵扣，當(dāng)出現(xiàn)抵扣不完的情況時，可以轉(zhuǎn)賬給以后年度使用；五是對于固定資產(chǎn)的定義，是指在使用期限超過12個月以上的機械、運輸工具、機器以及其他生產(chǎn)環(huán)節(jié)所必須的設(shè)備、儀器等。同時，也取消了單價超過2000元的限制條件。（2）對于中小型納稅人，不再分設(shè)工業(yè)和商業(yè)兩種征收稅率，而采用統(tǒng)一的3%新稅率。（3）取消在進口設(shè)備方面的增值稅補貼政策，以及外資企業(yè)的進口設(shè)備增值退稅政策，實行統(tǒng)一的增值稅管理政策。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的納稅籌劃細節(jié)
在上述的國家規(guī)定中，固定資產(chǎn)的進項稅款具有直接抵扣性的特點，在固定資產(chǎn)購置中，購進的專用型和混用型設(shè)備具有一定的差異性，同時，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)呈現(xiàn)差異性，因此，從客觀上為固定資產(chǎn)采購過程中的稅收籌劃工作，提供了必要的可能性。（1）選擇合適方式進項稅款抵扣的籌劃。當(dāng)選擇進項稅額抵扣之后，企業(yè)的進項稅額能夠納入到固定資產(chǎn)之中，在計算企業(yè)的所得稅時，可以實現(xiàn)多提折舊的效果，但是這不意味著只要放棄抵扣，就能實現(xiàn)少交稅款的目的。例如，某公司2014年的設(shè)備采用投入為400萬元，進項稅額為68萬元，1月份銷項稅額為135萬元，固定資產(chǎn)以外的貨物采購進項稅額為53萬元。購進的設(shè)備折舊時間為5年，采用直接折舊法金算，凈殘值為0。企業(yè)的年盈利為134萬元，所得稅征收率為25%，具體的籌劃分析有：方案一：不放棄進項稅抵扣政策。第一年增值稅=1356853=14（萬元）（不考慮當(dāng)年112月之間以及第2到5年的增值稅變化情況）15年企業(yè)應(yīng)交的所得稅=13525%5=168.75（萬元）15年總稅負=14+168.75=182.75（萬元）方案二：放棄進項稅稅額抵扣政策。在放棄進項稅款抵扣權(quán)利之后，將68萬的進項稅款納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，根據(jù)直線法每年可多提折舊=685=13.6（萬元），每年企業(yè)利潤=13513.6=121.4（萬元）15年企業(yè)的所得稅總額=121.425%5=151.75（萬元）五年總稅為151.75+82=233.75（萬元）可見放棄進項稅款抵扣工作比不放棄進項稅款抵扣工作，需要多繳納233.75182.75=51（萬元），顯然不放棄進項稅抵扣政策更為劃算，所以企業(yè)少交的所得稅好處遠低于抵扣增值稅的好處。因此，在企業(yè)購進固定資產(chǎn)的過程時，盡量使用增值稅發(fā)票，不放棄抵扣進項稅款。（2）對采購對象的籌劃。在現(xiàn)行的增值稅管理中，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在增值稅的征收方面，稅率分別為17%和3%。因此，企業(yè)在向一般納稅人和小規(guī)模納稅人采用的過程中，由于稅率不同，進項抵扣的金額和比例也隨之不同。在采購價格相同的情況下，顯然向小規(guī)模納稅人采購要比向一般納稅人采購的進項稅抵扣要少得多。但是，由于通過一般納稅人進行采購，增值稅發(fā)票為17%，因此價格相對而言也會更高。因此，對于兩者的分析就不能通過簡單的抵扣情況進行分析，有必要通過結(jié)算方式以及資金流量進行分析。例如，某企業(yè)準(zhǔn)備采購一臺新設(shè)備，向一般納稅人采購時，不含稅價格為30萬元，增值稅率為17%；向小規(guī)模納稅人采購時，不含稅價格為24萬元，增值稅率為3%。具體的籌劃分析如下：向一般納稅人進行采購時，進項稅抵扣=3017%=5.1（萬元）；向小規(guī)模納稅人采購時，可抵扣243%=0.72（萬元）。一般的觀點認為，一般納稅人的進項稅要比小規(guī)模納稅人多繳5.10.72=4.38（萬元）。在一次性付款提貨的過程中，由于小規(guī)模納稅人的價格要便宜6萬元，因此，現(xiàn)金流量節(jié)約1.62萬元，所以，從現(xiàn)金流出量分析，應(yīng)該采用小規(guī)模納稅人采購?？傊?，在新增稅條例推行之后，能夠為納稅人的增值稅籌劃提供控制了措施。納稅人應(yīng)該認真閱讀相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實際需求，選取科學(xué)的納稅籌劃方案，實現(xiàn)利益最大化。但是在稅收籌劃的過程中，要堅持在法律允許的范圍內(nèi)進行分析，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。
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關(guān)鍵詞：增值稅；消費稅；稅收籌劃
一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規(guī)避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經(jīng)濟行為。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相結(jié)合，對企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。
1.有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，利于企業(yè)價值最大化。
2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當(dāng)于獲得了一筆沒有利息的貸款。
3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。
二、企業(yè)增值稅、消費稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，對于混合經(jīng)營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負較低的稅種。
2.銷項稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。
3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時間價值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發(fā)展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營特點，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸?，農(nóng)場、生產(chǎn)車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農(nóng)場生產(chǎn)的牛奶按照市場價格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證。農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。
（二）消費稅稅收籌劃
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團內(nèi)設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進行“轉(zhuǎn)讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，再由該銷售機構(gòu)以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。
2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，委托加工方式為優(yōu)。
3.兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應(yīng)將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負。
4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況
應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬元
籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售?；I劃后的納稅情況
應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬元
籌劃結(jié)果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。
綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.
[2]國家稅務(wù)總局：.
關(guān)鍵詞：集團公司 營改增 稅收籌劃
近幾年來，隨著我國的社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅收情況也開始朝著規(guī)范化及現(xiàn)代化的方向發(fā)展。進入到二十世紀(jì)以后，我國的稅收政策開始面臨著新的改革，尤其是在1994年，我國開始落實“營改增”政策，這也是稅收的重要改革。隨著時代的變化，又有新的企業(yè)開始參與到“營改增”政策中，但是，面對新的稅收政策，怎樣才能將“營改增”政策更好的落實到各個企業(yè)中，是目前各個企業(yè)首先要處理的問題，城市投資發(fā)展集團企業(yè)也面臨著這樣的問題。因此，為了將“營改增”政策更好的落實，就要根據(jù)目前的狀況，制定出適合城市投資發(fā)展集團企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，從而降低城市投資發(fā)展集團企業(yè)的稅收壓力，進而推動城市投資發(fā)展集團企業(yè)更好發(fā)展。下面，我們將進一步對集團公司模式下“營改增”的稅收籌劃進行全面的探討和解析。
一、營改增稅收措施的意義
自從我國開始落實“營改增”政策，之后，這也預(yù)示著稅收政策的改革時代已悄然來臨。所謂的“營改增”主要是指將之前繳納的營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成增值稅，也就是一種稅制的改變。我國“營改增”最初是應(yīng)用在交通運輸以及服務(wù)行業(yè)，截止到目前為止，“營改增”制度已經(jīng)應(yīng)用到各個企業(yè)中來。增值稅主要是由我們國家相關(guān)的稅務(wù)部門進行收取，收取的稅收主要劃分成兩類，第一類是中央財政收入；第二類是地方收入。對于從事進出口貿(mào)易的集團企業(yè)來說，主要是由海關(guān)部門進行增值稅的收取，而將收取的稅收直接納入到中央財政收入中。增值稅的稅收計算方式主要是把營銷產(chǎn)品或者勞務(wù)獲得的價值，按照稅率進行計算，計算出的銷售稅額減去進項稅額，得出的數(shù)值就是應(yīng)該繳納的增值稅的稅收。但是，根據(jù)目前的情況來看，增值稅只能用于兩種部分的繳納，一種是服務(wù)；另一種是產(chǎn)品增值部分，這樣可以有效的緩解之前的稅收中存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，進而推動我國集團企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二、營改增或給集團公司帶來的影響
（一）進項稅抵扣不足
對于一些集團企業(yè)來說，在進行增值稅務(wù)的繳納時，是很難取得一些專門用于增值稅發(fā)票的，從而不能進行抵扣。增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致進項稅額“抵扣難”的現(xiàn)象出現(xiàn)，只要進項稅額達到上限要求，就會導(dǎo)致集團企業(yè)納稅人的稅負不在上升。在現(xiàn)實生活中，營改增政策給集團公司帶來的影響很多，尤其是對集團企業(yè)運用周期的影響。一旦集團企業(yè)納稅人在某種情況下，能夠用來進行進項稅額抵扣的額度較小，就會導(dǎo)致集團企業(yè)納稅人的納稅負擔(dān)逐漸增高。例如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于主要運營業(yè)務(wù)就是房屋，在施工的過程中，還要采購施工材料和設(shè)備。而目前，我國有很少材料生產(chǎn)廠家可以出具可以用來進行抵扣的增值稅專用發(fā)票，再加上一部分的房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有列入到增值稅的范疇中，這也給集團企業(yè)在進項稅抵扣方面帶來影響。
（二）對不同種類集團公司之間利益的沖擊
由于集團企業(yè)經(jīng)營種類不同，因此，對于不同種類的集團企業(yè)來說，“營改增”政策對它們的影響也會存在著一定的差異。在企業(yè)繳納增值稅收時，只是將集團企業(yè)的銷項稅額以及企業(yè)的進項稅額兩者間的差額進行繳納就可以了，這樣介意給企業(yè)帶來一定的抵扣進項稅發(fā)票。由此可見，擁有比較多進項稅額的企業(yè)來說，在繳納增值稅后時，可以有效的緩解納稅人的稅收負擔(dān)。對于小型企業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅人應(yīng)用的納稅率就會減少，集團企業(yè)的稅負也會隨之減少。但是，對以一般的納稅人來說，則是一半歡喜一般憂愁。例如對于現(xiàn)在的服務(wù)行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的5%直接下降到3%；對于現(xiàn)在的建筑行業(yè)來說，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，納稅稅率從之前的3.3%直接上調(diào)到12.1%。由此我們可以看出，不同的集團企業(yè)在實行“營改增”時，會對不同種類集團公司之間利益的沖擊。
三、營改增下集團公司稅收籌劃策略
（一）加強稅收政策學(xué)習(xí)，推動企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級
鑒于稅收征管出現(xiàn)的強制性和風(fēng)險性來看，在“營改增”政策的驅(qū)使下，集團企業(yè)的管理部門有必要高度重視有關(guān)的政策變化，同時還要加強集團企業(yè)各個部門員工的稅收政策學(xué)習(xí)力度，尤其是集團企業(yè)的財務(wù)部門員工要進行重點培訓(xùn)，從而確保集團企業(yè)的財務(wù)部門員工能夠全面了解和掌握“營改增”政策的實施方案，并緊跟政策改革腳步，在合理合法的情況下，將“營改增”政策中存在的優(yōu)惠政策進行高效應(yīng)用，進而提升集團企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，還要對集團企業(yè)之前的核算工作進行整理，針對抵扣項目增加項、增加的抵扣金額數(shù)目的稅負加減狀況等問題進行整理，并把整理好內(nèi)容直接交給集團公司的會計財務(wù)部門進行審核。
（二）強化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價格機制
為了滿足“營改增”政策需求在進行會計財務(wù)部門的業(yè)務(wù)審核工作時，首先，要根據(jù)現(xiàn)在的法律對增值稅抵扣依據(jù)進行核查，同時還要做好有關(guān)數(shù)據(jù)的整理和保存工作。對于一些不能提供增值稅抵扣依據(jù)的供應(yīng)廠家來說，集團企業(yè)可以提出換票的需求。如果供應(yīng)廠家實在無法提供增值稅抵扣依據(jù)，集團企業(yè)可以把進項稅稅額當(dāng)作參考憑證對供應(yīng)廠家提出結(jié)算折讓需求。另外，在執(zhí)行“營改增”政策之后，集團企業(yè)內(nèi)部部門之間會出現(xiàn)應(yīng)稅勞務(wù)價格結(jié)算等相關(guān)問題。為此，集團企業(yè)需要強化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價格機制，從而講集團企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負壓力進行轉(zhuǎn)移。
（三）慎重進行供應(yīng)商選擇，保障進項稅額的充奪抵扣
自從落實“營改增”政策之后，對于一些規(guī)模較小的企業(yè)來說，在進行納稅的過程中，納稅人不能及時給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)集團企業(yè)在選擇這些小規(guī)模的企業(yè)當(dāng)作產(chǎn)品的供應(yīng)商時，企業(yè)的部門開支是不能進行進項稅額的抵扣，進而就會給集團企業(yè)加劇稅負負擔(dān)。此為，在進行供應(yīng)廠家的選擇時，集團企業(yè)可以選擇一些可以出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，對于開據(jù)不同增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來說，進而報價測算，舉例來說，如果繳納的增值稅的稅率是11%時，只要供應(yīng)廠家可以給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)報價遠遠小于一般納稅人供應(yīng)廠家的95%時，就可以跟其合作。
四、結(jié)束語
通過本文的闡述，使得我們對營改增政策實施后集團公司稅收策劃方面有了更深入的認識。自從我國開始執(zhí)行營改增的制度之后，這也給集團公司的今后發(fā)展帶來了一定的影響。在執(zhí)行的過程中，總是會出現(xiàn)各種各樣的問題，這些問題的出現(xiàn)，不僅會導(dǎo)致我國的集團公司出現(xiàn)稅負不均衡的情況，同時也阻礙了我國集團公司的今后發(fā)展。因此，為了推動我國集團公司的今后發(fā)展，不僅要積極執(zhí)行國家頒布的營改增政策之外，同時還要與我國的相關(guān)稅收部門進行充分的配合，進而推動我國水體制度更快的改革，使得我國的稅務(wù)政策朝著合理化以及完善化的方向發(fā)展。
參考文獻：
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一、營改增概述
營改增即以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改繳增值稅，由于增值稅僅計算產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，因此有效避免了重復(fù)納稅問題，對降低企業(yè)稅負壓力起到了重要作用。營改增始于2012年1月，首先在上海交通運輸業(yè)及若干服務(wù)業(yè)進行試點，此后逐漸將試點范圍擴大到全國各個地區(qū)和行業(yè)。2016年5月起，我國開始全面推行營改增，至此，營業(yè)稅徹底退出了中國的稅收舞臺，而增值稅制度愈發(fā)完善和規(guī)范，我國營改增工作也入了一個新的環(huán)節(jié)和階段。
二、營改增對企業(yè)的影響
（一）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響
增值稅體系下，企業(yè)新購置的材料、固定資產(chǎn)等能夠抵扣進項稅額，這使得企業(yè)能夠以更低的成本投入來推動設(shè)備技術(shù)更新，擴大營業(yè)規(guī)模。此外，營業(yè)稅體系下，企業(yè)的營業(yè)稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡單，而營改增后，會計項目中添加了進項、銷項稅額，使得會計核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業(yè)需要加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使之掌握增值稅報稅、增值稅發(fā)票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當(dāng)而給企業(yè)造成額外的風(fēng)險和損失。
（二）對企業(yè)稅負的影響
理論上講，營改增對企業(yè)具有節(jié)稅減負的效果。一方面，企業(yè)在購置了新的材料、用品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)以后，只要能從供貨商處獲取相應(yīng)的增值稅票據(jù)，就能進行進項稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實現(xiàn)人力資源進項稅額的抵扣，從而有效降低企業(yè)人力成本。然而，受增值稅發(fā)票管理混亂的影響，企業(yè)能否順利取得票據(jù)并進行進項稅額的抵扣實際上充滿變數(shù)，這就可能造成企業(yè)稅負不降反增的局面。
（三）對企業(yè)財務(wù)報表的影響
營改增環(huán)境下，企業(yè)的設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)完成進項抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時間內(nèi)可能引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負債同比下滑的局面，而流動性資產(chǎn)及流動性負債的占比不減反增。同時受營業(yè)稅金及附加項消除的影響，企業(yè)的成本費用有所下降，相應(yīng)的利潤則有所增長。站在長遠的角度出發(fā)，營改增將給企業(yè)帶來節(jié)稅增收的影響，為企業(yè)再投資、再擴大提供有力支持，這一點反映在財務(wù)報表上，即企業(yè)整體的資產(chǎn)及負債總額會表現(xiàn)出一定的上升趨勢。
三、營改增后企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化
（一）做足思想準(zhǔn)備
營改增是國家稅制改革的大勢所趨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極迎接營改增所帶來的各方面影響，結(jié)合自身所處行業(yè)，積極做好營改增準(zhǔn)備工作，充分把握營改增所帶來的機遇，切實享受到營改增政策的減稅效果。為此，企業(yè)要充分做好內(nèi)部員工的思想工作，通過培訓(xùn)、講座等方式貫徹營改增理念，為企業(yè)順利度過營改增轉(zhuǎn)型階段提供堅實的環(huán)境保障。
（二）選好納稅人身份
根據(jù)營改增政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇小規(guī)模納稅人身份，如果企業(yè)存在應(yīng)稅金額超過500萬的應(yīng)稅項目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規(guī)模納稅人資格。此外，企業(yè)可以靈活調(diào)整自己的銷售策略，延期確認銷售收入，從而達到小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅額度要求。
（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價體系
增值稅體系下，企業(yè)獲得了自主開具增值稅票據(jù)的權(quán)力，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈定價體系做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。若企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的上游，可酌情提高進貨價格，若企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，可酌情提高銷售價格，這部分提高的價格最后可通過抵扣進項稅額的方式予以沖減，以達到從產(chǎn)業(yè)鏈整體上降低成本、提高利潤的目的。
（四）利用好優(yōu)惠政策
目前，國家針對營改增出臺了許多優(yōu)惠政策，這為企業(yè)納稅籌劃創(chuàng)造了良好的政策空間。對此，企業(yè)要結(jié)合自身所處行業(yè)特點，合理適用這些優(yōu)惠政策，在不違背稅法規(guī)定的前提下，達到節(jié)稅增收的效果。除此之外，企業(yè)要加強增值稅發(fā)票管理，盡量選擇那些能夠開具票據(jù)的供應(yīng)商進行合作，同時加強對稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對營改增及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學(xué)開展納稅籌劃工作，充分利用好國家的優(yōu)惠政策。
