發(fā)布時(shí)間：2023-12-23 09:59:05
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)制；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2014年3月9日
一、引言
為了提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，改善資本市場(chǎng)審計(jì)服務(wù)，維護(hù)投資者利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的和諧發(fā)展，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2012年1月出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)）。財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)文件中規(guī)定，具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱證券所）的組織形式應(yīng)當(dāng)為合伙制或特殊的普通合伙制，并要求有限公司制形式的證券所于2013年12月31日前達(dá)到要求。目前，43家證券所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，達(dá)到了財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)所要求的組織形式。隨著轉(zhuǎn)制的完成，證券所合伙人的稅負(fù)卻有所增加。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人為高收入者，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控管理，在這樣的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人為了使稅負(fù)在特殊普通合伙制下較有限責(zé)任公司制不有所增加，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的稅負(fù)環(huán)境，需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人不繳納企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)人所得稅。因此，對(duì)于此問(wèn)題的探討，有助于維護(hù)納稅人的權(quán)益，而且可以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)保障納稅人和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。本文將結(jié)合現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的相關(guān)建議。
二、稅務(wù)籌劃理論研究
（一）稅務(wù)籌劃國(guó)外研究。對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究可以追溯到1935年的英國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公這件案子，正是因?yàn)樵摷悇?wù)案件，導(dǎo)致了學(xué)者開(kāi)始聚焦于稅務(wù)籌劃這一領(lǐng)域。E.A.Srinvas（1989）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要組成部分。IBFD（1988）則把稅收籌劃定義為能夠使納稅人繳納盡可能少的稅收的活動(dòng)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《對(duì)的解釋1-2號(hào)―稅務(wù)籌劃》中認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是在一項(xiàng)交易中，對(duì)納稅人的納稅計(jì)劃發(fā)表建議的活動(dòng)。Hurley （1997）認(rèn)為企業(yè)在選擇地理位置時(shí)，由于各地的稅收規(guī)則不同，企業(yè)也考慮稅負(fù)的因素。John Doyle（1999）認(rèn)為，以稅后績(jī)效作為依據(jù)來(lái)激勵(lì)管理者，可以促使管理者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（二）稅務(wù)籌劃國(guó)內(nèi)研究。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，所以我國(guó)的稅務(wù)籌劃較國(guó)外遲，開(kāi)始于20世紀(jì)九十年代。唐騰翔、唐向（1994）認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是在合法的前提下，盡可能的少繳稅。劉建青、鄧家姝（1997）提出了以時(shí)間、邏輯和知識(shí)為三維的稅務(wù)籌劃三維結(jié)構(gòu)。張中秀、宋洪祥、張美中（2002）認(rèn)為，稅務(wù)籌劃不僅僅是指通過(guò)使用合法手段繳納較少的稅負(fù)，而且也包括通過(guò)使用非法手段減少繳納稅費(fèi)。鐘雷（2007）認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。宋川（2007）通過(guò)大量的案例分析，對(duì)于個(gè)人所得稅的籌劃提出了建議。楊華（2009）認(rèn)為企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃的概念比較熟悉，但是對(duì)于相關(guān)理論還是比較缺乏。雷韻文（2012）認(rèn)為管理層激勵(lì)和管理層持股比例與稅務(wù)籌劃的效果成正相關(guān)關(guān)系。
與西方國(guó)家完善的稅務(wù)籌劃理論和成熟的稅務(wù)籌劃方法相比較，我國(guó)的稅務(wù)籌劃仍然處于不斷探索階段。我們應(yīng)當(dāng)在借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)處的同時(shí)，不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法，提高稅務(wù)籌劃的理論水平。隨著全球化的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際逐漸接軌，納稅人的納稅意識(shí)的加強(qiáng)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的需求不斷增多，使我國(guó)的稅收籌劃迎來(lái)新的局面。
（三）稅務(wù)籌劃的原則
1、稅務(wù)籌劃的效益原則。稅務(wù)籌劃的目的是為了使納稅人減少繳納稅費(fèi)，從總體上促進(jìn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而如果稅務(wù)籌劃的成本高于稅務(wù)籌劃獲得的效益，那么，納稅人就無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)滿足效益原則。
2、稅務(wù)籌劃的事前原則。納稅人納稅是發(fā)生在相關(guān)交易之后的，具有一定的滯后性，為了促使納稅人少繳納稅，納稅人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)交易發(fā)生之前就制定納稅計(jì)劃，進(jìn)行事前籌劃，這樣才能起到節(jié)稅的作用。
3、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)原則。稅務(wù)籌劃也具有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃是事前籌劃的，所以并不能準(zhǔn)確衡量稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗，因此在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。
4、稅務(wù)籌劃的合法原則。稅務(wù)籌劃不同于偷稅，稅務(wù)籌劃的前提是合法，是在不違背法律的前提下進(jìn)行規(guī)劃，而不是通過(guò)觸犯法律來(lái)偷稅、逃稅。
（四）稅務(wù)籌劃的操作方法。稅務(wù)籌劃有許多操作方法，常用的方法有延期納稅、抵免、扣除、免稅、分劈、減稅等。延期納稅就是在合法的前提下，使納稅人延遲繳納稅款，從而使納稅人獲得貨幣資金的時(shí)間價(jià)值。抵免是增加稅收的抵免額，減少應(yīng)納稅款的方法?？鄢齽t是增加扣除額，從而減少納稅的情況。免稅則是在符合稅法的條件下，從事免稅活動(dòng)，免納稅款的方法。分劈技術(shù)則是在符合稅法的條件下，使納稅人的所得在兩個(gè)以上的納稅人之間分劈而直接節(jié)稅的方法。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃環(huán)境
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式概述。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有兩種組織形式，有限責(zé)任公司制和合伙制。有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東負(fù)有限責(zé)任，而合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種比較特殊的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因故意和重大過(guò)失導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大損失的合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人則承擔(dān)有限責(zé)任。因此，特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然是合伙企業(yè)中的一種。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)頒布的財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)要求證券所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃的環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要提供審計(jì)、咨詢、鑒證等服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)具有自身的特性，比如屬于勞動(dòng)密集型、具有較強(qiáng)的專業(yè)型特點(diǎn)等等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入一般是在出具鑒證報(bào)告后收到的，而預(yù)收款情況較少發(fā)生。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局的規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行查賬征收。有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在繳納企業(yè)所得稅后，將利潤(rùn)分配給股東時(shí)仍需要繳納個(gè)人所得稅，而合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不繳納企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)基于本行業(yè)的特點(diǎn)，利用相關(guān)稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，運(yùn)用財(cái)務(wù)手段，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收籌劃是一種稅法籌劃，它是在合法的前提下，與偷稅、逃稅具有本質(zhì)的區(qū)別。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅收籌劃也是一種事前規(guī)劃，事先進(jìn)行一定的稅務(wù)安排，通過(guò)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的時(shí)間和金額進(jìn)行謀劃，來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的。
四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題和建議
（一）轉(zhuǎn)制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅負(fù)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是知識(shí)密集型行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些成本費(fèi)用主要耗費(fèi)在于客戶打交道，比如通訊費(fèi)用、差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等等，與一般企業(yè)的行業(yè)特性不用，而現(xiàn)行稅法則不論行業(yè)特性如何，均按照相同的標(biāo)準(zhǔn)將費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，這對(duì)于轉(zhuǎn)制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不利，因此現(xiàn)行稅法對(duì)特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不利。
1、適用稅率有所提高。根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)于2012年1月出臺(tái)的《關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)[2012]2號(hào)），要求證券所在2013年12月31日前轉(zhuǎn)制為合伙制或特殊的普通合伙制，截至2013年12月31日，43家具有證券、期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成轉(zhuǎn)制，由有限責(zé)任公司制變更為特殊普通合伙制。然而，這一轉(zhuǎn)制，卻影響了證券所合伙人的稅負(fù)問(wèn)題。有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于《公司法》規(guī)定的有限公司，它需要交納企業(yè)所得稅，稅率為25%。當(dāng)有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所將利潤(rùn)分配給出資人時(shí)，出資人需要繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。而證券所轉(zhuǎn)換為特殊普通合伙制后，不再屬于《公司法》規(guī)定的組織形式，而是《合伙企業(yè)法》規(guī)定的一種組織形式。根據(jù)稅法的規(guī)定，個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是對(duì)其征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)的合伙人所得比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。雖然按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收，但是由于證券所的業(yè)務(wù)量較大，業(yè)務(wù)收入較多，所以證券所的利潤(rùn)也較高，證券所合伙人的所得基本上都達(dá)到了最高一級(jí)，稅率為35%，所以轉(zhuǎn)制后，證券所合伙人的稅負(fù)有所增加。
2、計(jì)稅基礎(chǔ)增加。不僅適用稅率比轉(zhuǎn)制前有所提高，轉(zhuǎn)制后的計(jì)稅基礎(chǔ)也大于轉(zhuǎn)制前的計(jì)稅基礎(chǔ)。原來(lái)有限責(zé)任公司制時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)是扣除了出資人的工資、薪金所得后，按25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅的，出資人的工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅，而且出資人的工資、薪金所得占比較低，總體來(lái)說(shuō)，個(gè)稅稅率不高。但是，轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制后，證券所合伙人的計(jì)稅基礎(chǔ)為原先的計(jì)稅基礎(chǔ)和合伙人工資、薪金之和，計(jì)稅基礎(chǔ)大于有限責(zé)任公司制時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、延遲繳納個(gè)稅的條件不具備。轉(zhuǎn)制前，有限責(zé)任公司制時(shí)，出資人在沒(méi)有分配利潤(rùn)的情況下，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅，因此出資人可以通過(guò)不分配利潤(rùn)來(lái)延遲繳納個(gè)人所得稅。但是，轉(zhuǎn)制后，按照稅法規(guī)定，合伙企業(yè)無(wú)論是否將利潤(rùn)分配給合伙人，都需要按相應(yīng)稅率繳納個(gè)人所得稅，從而使合伙人無(wú)法再享受原先延遲繳納個(gè)人所得稅的好處。
因此，總體上來(lái)看，轉(zhuǎn)制后的特殊普通合伙制合伙人的稅負(fù)要重于轉(zhuǎn)制前的有限責(zé)任公司制的出資人的稅負(fù)，在這種情況下，就需要通過(guò)稅收籌劃的手段，盡可能減少納稅，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康有序發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)籌劃建議
1、授薪合伙人應(yīng)合理選擇納稅期限。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，每年4月30日前，上市公司需要披露上一年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此在4月30日前，證券所的審計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)繁多，是一年度的忙季，而其他時(shí)候相比較業(yè)務(wù)比較少，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)有忙季和淡季之分，業(yè)務(wù)收入也不均衡。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得稅可以按年計(jì)算，分月預(yù)繳征收。這對(duì)于證券所的授薪合伙人非常重要，通過(guò)采用年薪制，授薪合伙人可以利用該項(xiàng)政策，使收入均衡化，降低納稅級(jí)次，從而減少繳納個(gè)人所得稅。
2、拆借資金。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，就需要招聘員工、擴(kuò)大辦公場(chǎng)所，而無(wú)論是招聘員工，還是購(gòu)置或租賃寫(xiě)字樓，都需要大量的資金。這些資金的來(lái)源是來(lái)源于合伙人還是借入資金，就需要適當(dāng)籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，借入資金的利息可以在稅前扣除。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)向其他非金融機(jī)構(gòu)拆借資金，通過(guò)相互協(xié)商，確定利率，具有較大的靈活性，在法律允許的范圍內(nèi)（當(dāng)期銀行貸款利息的4倍）多列利息，從而減少應(yīng)納稅額，減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)。通過(guò)拆借資金，增加利息支出，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)，從而減少所得稅的繳納。
3、將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出。將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出時(shí)，可以提前列支，不用逐期攤銷，這樣就可以增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在購(gòu)買相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，可以一次付款變?yōu)槎啻胃犊睿瑥亩执稳〉孟嚓P(guān)發(fā)票等憑據(jù)，從而將資本性支出轉(zhuǎn)化為費(fèi)用性支出，提前列支，減少應(yīng)納稅額，當(dāng)然這個(gè)前提離不開(kāi)符合法律規(guī)定的前提。
4、增加福利性待遇。證券所可以增加對(duì)合伙人的福利性待遇，從而達(dá)到合伙人的消費(fèi)需求，比如，事務(wù)所可以為合伙人提供專車等，當(dāng)然這個(gè)前提是將合伙人的生活與工作之間的費(fèi)用能夠清晰的劃分，這樣既不損害合伙人的消費(fèi)待遇，又能降低合伙人利潤(rùn)分配額，從而降低稅率級(jí)次。
五、結(jié)論
依法納稅是每個(gè)納稅人的基本義務(wù)，但是納稅人也可以在稅收法律法規(guī)允許的全部情況下，提前安排納稅計(jì)劃，運(yùn)用納稅人應(yīng)有的權(quán)利，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到不多交也不少交的目的。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大，但是由有限責(zé)任公司制轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙制，兩種組織形式的不同，導(dǎo)致兩者所適用的稅收法律的不同，所面臨的納稅條件的變化。本文首先介紹了國(guó)內(nèi)外稅務(wù)籌劃的研究狀況，并闡明了稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循的原則。其次，本文介紹了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特性和環(huán)境。再次，本文說(shuō)明了轉(zhuǎn)制給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題，并提出了四個(gè)相關(guān)建議。稅收籌劃是納稅人的權(quán)利，但是需要在不違法的前提下去籌劃和謀劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，必然會(huì)給該行業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
主要參考文獻(xiàn)：
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(一)企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃的過(guò)程。
分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個(gè)含義：
一是稅收籌劃必須同時(shí)達(dá)到減輕或延遲稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行，否則，稅收籌劃也是失敗的。
（二）企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)為了進(jìn)行稅收籌劃，必須對(duì)稅法和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策加深學(xué)習(xí)和研究，對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排和選擇，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的目的，這個(gè)過(guò)程其實(shí)也是納稅人提高納稅意識(shí)的過(guò)程，同時(shí)，企業(yè)敢于面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，運(yùn)用國(guó)家賦予的權(quán)利，做到主動(dòng)繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可促使其精打細(xì)算，減少不必要的浪費(fèi)，增強(qiáng)預(yù)測(cè)、決策能力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。為了進(jìn)行稅收籌劃，就需要建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，建立一支熟知稅法的高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平。
3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，進(jìn)行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)國(guó)家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對(duì)政府稅收政策的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息，改進(jìn)和完善國(guó)家稅法及政府稅收政策。
二、企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃
（一）投資企業(yè)性質(zhì)的選擇
1.公司與合伙企業(yè)的選擇
我國(guó)對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅（我國(guó)是按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅），而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，只征收各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。因此，投資者對(duì)企業(yè)組織形式的不同選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別。案例1：張生準(zhǔn)備獨(dú)資經(jīng)營(yíng)一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅，稅后利潤(rùn)是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設(shè)商店如按公司課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)為200000-200000×25%=150000元，假設(shè)稅后利潤(rùn)全部作為股息分配，張生還要繳納個(gè)人所得稅150000×20%=30000元，其實(shí)際稅后收益為120000元，與前者比較，多負(fù)擔(dān)所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業(yè)（如以個(gè)體工商戶的形式設(shè)定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。
因此，對(duì)于規(guī)模不大，管理難度不大的企業(yè)，選擇合伙企業(yè)比較適合。但是，對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求很高的大企業(yè)，因?yàn)槠浠I資難度大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，管理相對(duì)困難，如果用合伙企業(yè)組織形式，要想正常健康運(yùn)作比較困難，一般宜用公司的組織形式。
2.設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇
子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。如果當(dāng)?shù)氐倪m用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤(rùn)還可得到遞延納稅的好處。分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但設(shè)立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對(duì)于初創(chuàng)階段時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè)，一般要設(shè)定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時(shí)沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。而對(duì)于生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品已打開(kāi)銷路，企業(yè)可以盈利時(shí)，則應(yīng)設(shè)立為子公司，這樣可以享受稅收優(yōu)惠。
對(duì)跨國(guó)公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，而將另一些設(shè)立為分公司，以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
企業(yè)作為一般納稅人時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以使用增值稅發(fā)票，但作為小規(guī)模納稅人時(shí)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，會(huì)失去很多客源。通常，具有高附加值，產(chǎn)品增值率高的企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模較小時(shí)，宜選擇小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)增值率較低，宜選擇一般納稅人。
（二）投資企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港，自由港等進(jìn)行公司注冊(cè)，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開(kāi)始征收所得稅，但所得稅的課證實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只對(duì)居民和非居民的境內(nèi)所得征稅，稅率一般只為18%左右。進(jìn)行國(guó)內(nèi)投資時(shí)，首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，沿海開(kāi)放城市的稅收優(yōu)惠，對(duì)西部開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊(cè)登記企業(yè)，這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。比如，把總公司設(shè)在低稅區(qū)，分公司設(shè)在高稅區(qū)，把分公司在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在總公司名下，合并報(bào)表統(tǒng)一納稅，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
（三）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)在投資行業(yè)選擇時(shí)，要充分考慮稅收因素，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%，而且沒(méi)有減免稅期。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè)，節(jié)約企業(yè)稅金支出。
（四）企業(yè)出資方式的籌劃
出資方式可分為：有形資產(chǎn)出資、無(wú)形資產(chǎn)出資和現(xiàn)金出資。在投資方式籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常采用有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出資，因?yàn)橐杂行钨Y產(chǎn)出資的設(shè)備的折舊額及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估方法的不同導(dǎo)致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費(fèi)而減少企業(yè)所得稅。
三、企業(yè)對(duì)外籌資的稅收籌劃
（一）籌資利息的稅收籌劃
我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖減當(dāng)期損益，而開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)在控制籌資風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。
（二）權(quán)益資本與債務(wù)資本的選擇
企業(yè)的籌資方式可分為權(quán)益資本籌資方式和債務(wù)資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業(yè)稅負(fù)也是企業(yè)籌資決策中必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要因素。
權(quán)益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權(quán)益資本，優(yōu)點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)等，缺點(diǎn)是其成本為股息，不作為費(fèi)用列支，必須從稅后利潤(rùn)中支付，稅收負(fù)擔(dān)較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問(wèn)題，稅收負(fù)擔(dān)最重，因而難于進(jìn)行稅收籌劃。
債務(wù)資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發(fā)行債券都屬于擴(kuò)大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，其優(yōu)點(diǎn)是資金成本可以減稅，缺點(diǎn)是到期必須還本付息，當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，有可能要破產(chǎn)清算，風(fēng)險(xiǎn)較大。
因此，企業(yè)就面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇，是發(fā)行股票等籌集權(quán)益資本，還是通過(guò)舉債的方式籌集債務(wù)資本。下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行分析說(shuō)明。
案例3：某集團(tuán)公司下屬子公司準(zhǔn)備投資1000萬(wàn)元生產(chǎn)一種高新技術(shù)的產(chǎn)品，制定了下面三個(gè)籌資方案。三個(gè)方案的債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務(wù)成本利潤(rùn)率都是10%，企業(yè)所得稅率都為25%，那么，其權(quán)益資本投資收益率的計(jì)算結(jié)果如下表1所示。
從上表可知，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)納所得稅從62.5萬(wàn)元減為55萬(wàn)元，再減為45萬(wàn)元，呈遞減勢(shì)，顯示債務(wù)籌資具有節(jié)稅的功能，同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)大于負(fù)債成本時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務(wù)資本占總資本的30%即300萬(wàn)元，債務(wù)資本所創(chuàng)造的利潤(rùn)為75萬(wàn)元，扣除利息30萬(wàn)元，加上利息費(fèi)用抵扣利潤(rùn)可節(jié)約所得稅7.5萬(wàn)元（30×25%）剩余利潤(rùn)為52.5萬(wàn)元，從而提高了權(quán)益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達(dá)到23.57%；同理，方案三計(jì)算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無(wú)債務(wù)資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，債務(wù)資本的增加可提高權(quán)益資本的收益水平，節(jié)稅效果也越明顯。但是，負(fù)債利息必須到期支付的特點(diǎn)，又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業(yè)在利用籌資方式進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業(yè)收益提高所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，要充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，正確選擇籌資方式。
（三）特殊籌資方式——租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃
租賃業(yè)務(wù)已成為企業(yè)減輕稅負(fù)、籌集資金的重要方式。通過(guò)融資租賃，可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產(chǎn)，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)，融資租賃的固定資產(chǎn)所提取的折舊費(fèi)（支付的租金不得扣除）可以計(jì)入成本費(fèi)用，減輕稅負(fù)。經(jīng)營(yíng)性租賃對(duì)出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問(wèn)題。對(duì)出租人來(lái)講，可以充分利用閑置資產(chǎn)，提高總資產(chǎn)收益率，同時(shí)，其租金收入（其他業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)一般低于銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的稅負(fù)；對(duì)承租人來(lái)講，租金可以作為費(fèi)用在稅前例支，起到節(jié)稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)的目的。
案例4：某集團(tuán)公司2007年4月對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)今年產(chǎn)銷兩旺，預(yù)計(jì)2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%；而集團(tuán)內(nèi)部的B企業(yè)卻遇到困境，2007年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額虧損500萬(wàn)元，比上年減少40%，A、B企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團(tuán)公司的整體利益，經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，進(jìn)行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品與B企業(yè)相似的生產(chǎn)線租賃給B企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元（假設(shè)符合獨(dú)立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為400萬(wàn)元（則B企業(yè)07年預(yù)計(jì)利潤(rùn)=-500+400-50=-150萬(wàn)元），那么，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=50×5%=2.5萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金A企業(yè)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬(wàn)元，該條生產(chǎn)線的租金收入A企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬(wàn)元，原該條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬(wàn)元（籌劃后B企業(yè)仍虧損，不用繳），通過(guò)稅收籌劃后，集團(tuán)公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬(wàn)元，租賃籌劃后，該集團(tuán)公司的總體籌劃收益為145.75萬(wàn)元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業(yè)的產(chǎn)品相似，跟往年相比，租賃后經(jīng)營(yíng)變化的波動(dòng)不大，對(duì)外影響也不明顯。
四、企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）企業(yè)稅收籌劃必須依法進(jìn)行。所有稅收籌劃的項(xiàng)目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導(dǎo)向。
（二）企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合分析有關(guān)稅務(wù)及稅務(wù)以外的各種利弊得失，分清主次，要達(dá)到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
（三）企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時(shí)效性，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法是會(huì)隨著時(shí)間而不斷變化的，具有時(shí)效性，有些稅收籌劃方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就是違法行為，因此，企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就得經(jīng)常注意稅法的變化，而調(diào)整稅收籌劃的方法，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。
（四）企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國(guó)內(nèi)、國(guó)際稅法規(guī)定，具備相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)、投資、理財(cái)?shù)确矫娴膶I(yè)知識(shí)。
（一）企業(yè)并購(gòu)重組 企業(yè)并購(gòu)重組是企業(yè)的收購(gòu)、兼并、改制、重整等，并購(gòu)重組實(shí)際上是一個(gè)外來(lái)詞，在西方國(guó)家中，企業(yè)的并購(gòu)重組是指兩家或者兩家以上的獨(dú)立企業(yè)合并成一家企業(yè)，由優(yōu)勢(shì)企業(yè)吸收更多的企業(yè)，我國(guó)立法中總是把兼并與合并混用，實(shí)際上企業(yè)的并購(gòu)重組并不是簡(jiǎn)單的收購(gòu)、兼并、合并問(wèn)題，企業(yè)的并購(gòu)重組應(yīng)該指企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中造成企業(yè)控制權(quán)歸屬、資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)行為，分為并購(gòu)和重組兩種行為，并購(gòu)行為主要針對(duì)企業(yè)股本和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，重組行為針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整，企業(yè)的并購(gòu)重組是對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，符合優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，是企業(yè)發(fā)展的一種表現(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃一詞也是一個(gè)外來(lái)詞，在20世紀(jì)90年代才引入中國(guó)，在我國(guó)，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，稅務(wù)籌劃的手段是在遵循稅法的前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的系列安排，綜合看來(lái)，稅務(wù)籌劃就是納稅人依照稅法以及相關(guān)法律，按照國(guó)際上的稅收慣例，在遵法守法的前提下，行使納稅人權(quán)利，對(duì)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的籌劃，稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義，廣義上的稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅和避稅，狹義上的稅務(wù)籌劃只包括節(jié)稅。企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求范圍之內(nèi)，并購(gòu)重組的企業(yè)雙方要從稅收角度出發(fā)對(duì)并購(gòu)重組方案進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，降低并購(gòu)重組成本，增加企業(yè)利益的目的。
（三）企業(yè)并購(gòu)重組與稅務(wù)籌劃的關(guān)系 我國(guó)的稅收政策為企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)籌劃提供了有利條件，企業(yè)稅收收益通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，一個(gè)通過(guò)是國(guó)家的優(yōu)惠政策減免稅額，優(yōu)惠政策可以是納稅人投資國(guó)家需要的部門(mén)和行業(yè)來(lái)獲得，也可以是國(guó)家主動(dòng)放棄一部分稅費(fèi)向納稅人提供無(wú)償幫助；另一個(gè)是納稅人納稅期限的遞延，實(shí)際上納稅期限的遞延并不會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，只是在時(shí)間上有所延遲，但是貨幣具有時(shí)間價(jià)值，時(shí)間上的延遲也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本資金，間接增加了企業(yè)受益。從目標(biāo)上來(lái)看，企業(yè)并購(gòu)重組的目標(biāo)站在整體的高度上，就是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)受益，節(jié)約稅收成本只是企業(yè)并購(gòu)重組的一個(gè)原因，并不是最重要的原因，因此企業(yè)在并購(gòu)整合過(guò)程中，不能只考慮稅收成本，也要關(guān)注其他因素。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是通過(guò)事先籌劃降低企業(yè)在并購(gòu)重組中的稅收成本，降低企業(yè)并購(gòu)重組的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的提高，企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為經(jīng)營(yíng)目的，往往想要達(dá)到節(jié)稅增收的境界，但是這種情況還在少數(shù)，稅收成本的降低不一定就代表了企業(yè)整體利益的增加，有時(shí)候會(huì)適得其反，稅收成本的降低只是在短時(shí)間內(nèi)增加了企業(yè)受益，但卻不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這時(shí)候，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就不是最重要的目標(biāo)，應(yīng)該以企業(yè)并購(gòu)重組的總體目標(biāo)為重，稅務(wù)籌劃目標(biāo)服務(wù)于總體目標(biāo)。
二、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃措施
（一）目標(biāo)企業(yè)選擇階段的稅務(wù)籌劃 主要包括：
（1）選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)。由于我國(guó)的大部分地區(qū)之間的稅收政策不同，決定了并購(gòu)發(fā)生在不同的地點(diǎn)有可能產(chǎn)生不同的收益，即使這些在不同地區(qū)被并購(gòu)的企業(yè)都具有相同的性質(zhì)和相同的經(jīng)營(yíng)狀況。由于國(guó)家重點(diǎn)扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)較多，并且各地政府也在加大招商引資的力度，對(duì)于投資都給予稅收優(yōu)惠，一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)的設(shè)立吸引了大批的企業(yè)。所以說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的時(shí)候，一定要盡量選擇具有優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。首先，是經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)享有減少15%稅率的政策，這就使得外商投資的所得稅從30%降到了15%，企業(yè)可以考慮并購(gòu)汕頭、深圳、珠海等具有稅收優(yōu)惠政策的地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)。其次，就是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)通常也是按照減少15%的稅率進(jìn)行稅收，并且經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定的年限，還存在著一段所得稅免征期。值得注意的是，在上述地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)，一定要適當(dāng)?shù)奈欢ū壤耐鈬?guó)資本，只有外國(guó)資本的股權(quán)比例超過(guò)25%，企業(yè)才享有上述優(yōu)惠。
（2）選擇并購(gòu)企業(yè)的上下游企業(yè)。根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在并購(gòu)之后，主并企業(yè)與并入企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系，那么視為貨物在企業(yè)內(nèi)部的自由流轉(zhuǎn)，不需要再繳納增值稅。雖然在企業(yè)并購(gòu)之后需要繳納的稅負(fù)總額是不變的，但是主并企業(yè)在并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)之后，目標(biāo)企業(yè)所需要繳納的稅金就由主并企業(yè)承擔(dān)，可以在一定程度上延緩稅金的繳納，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的流動(dòng)資金。而根據(jù)消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，如果主并企業(yè)能夠并購(gòu)一些與其有著直接供銷關(guān)系的企業(yè)，那么就會(huì)使得企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易行為變成了貨物在公司內(nèi)部的自由流動(dòng)。這樣一來(lái)，就將原來(lái)在采購(gòu)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了銷售環(huán)節(jié)，延后了納稅實(shí)踐，產(chǎn)生更多的流動(dòng)資金，并且減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金總額。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅法還規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果并購(gòu)方與目標(biāo)方存在相互業(yè)務(wù)關(guān)系，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么，通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)兩個(gè)企業(yè)間的行為變成了企業(yè)內(nèi)部間的物資正常流動(dòng)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
（3）選擇經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)如果出現(xiàn)虧損，可以用下一年度的所得補(bǔ)償，所以說(shuō)企業(yè)在合并后，應(yīng)當(dāng)視轉(zhuǎn)讓價(jià)值多少計(jì)算并且繳納所得稅。但是如果并購(gòu)企業(yè)繳納的價(jià)款當(dāng)中，除去股權(quán)以外的現(xiàn)金、證券和其他資產(chǎn)不高于股權(quán)票面價(jià)格的20%的，被合并的企業(yè)可以不繳納所得稅。也就是說(shuō)，如果一個(gè)目標(biāo)公司當(dāng)前有虧損，并且并購(gòu)之后并購(gòu)企業(yè)可以利用未彌補(bǔ)完的虧損來(lái)抵消當(dāng)年的納稅額，并且該虧損還可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。在并購(gòu)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意的是，并購(gòu)的方式一定要滿足非股權(quán)部分的額度一定不能高于股權(quán)的20%，否則被并購(gòu)企業(yè)之前的虧損不能夠在并購(gòu)企業(yè)中使用，這一點(diǎn)及其重要。并且在并購(gòu)?fù)瓿芍?，目?biāo)企業(yè)的納稅人資格應(yīng)消滅，才能夠有效沖抵并購(gòu)企業(yè)當(dāng)年稅金。在對(duì)于虧損企業(yè)的并購(gòu)中，要重視對(duì)于虧損企業(yè)的分析，要看其在短期之內(nèi)是否有繼續(xù)發(fā)展的潛力，如果經(jīng)過(guò)并購(gòu)整合之后，有繼續(xù)發(fā)展的潛力，可以并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)新鮮的血液或者是新的業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)點(diǎn)，那么可以進(jìn)行并購(gòu)。如果是并購(gòu)之后也沒(méi)有太大的發(fā)展?jié)摿?，切不可因?yàn)闇p稅而進(jìn)行并購(gòu)業(yè)務(wù)，造成得不償失的后果。
（二）支付融資方式的稅務(wù)籌劃 具體包括：
（1）支付方式的稅務(wù)籌劃。我國(guó)稅法關(guān)于并購(gòu)價(jià)款非股權(quán)的支付額度的規(guī)定，造成了兩種截然不同的支付方式。支付方式以非股權(quán)支付額度是否超過(guò)股權(quán)價(jià)值的20%為分水嶺，當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí)，首先目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并且應(yīng)當(dāng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓總額，繳納企業(yè)所得稅。而目標(biāo)企業(yè)之前的虧損不能夠轉(zhuǎn)移到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度沒(méi)有超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下的方式進(jìn)行處理。首先，目標(biāo)企業(yè)的所得或者損失都不必再確認(rèn)，也不必計(jì)算、繳納所得稅。并且目標(biāo)企業(yè)之前的虧損可以轉(zhuǎn)結(jié)到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。不同的支付方式使得并購(gòu)企業(yè)所需要支付的稅務(wù)金額大不相同，并且并購(gòu)企業(yè)所承擔(dān)的資金責(zé)任也不相同。支付方式的稅務(wù)策劃應(yīng)從以下方面考慮：采取現(xiàn)金購(gòu)買方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；采取股權(quán)交換的方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；綜合證券式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。至于具體采用哪種方式，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)靈活運(yùn)用，以取得最大的效果。
（2）融資方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中，如果采用現(xiàn)金購(gòu)買或者綜合證券的方式就會(huì)涉及到大量的資金，而資金規(guī)模之大，將會(huì)占據(jù)并購(gòu)企業(yè)大量的流動(dòng)資金。這就需要企業(yè)進(jìn)行對(duì)外融資。按照稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)不同渠道融資的成本不同，所以其稅收負(fù)擔(dān)也不相同。一般而言，如果企業(yè)投資收益高于負(fù)債成本，則可以節(jié)稅。因此，在融資方式的稅務(wù)策劃中，企業(yè)必須正確選擇融資渠道，在降低稅收成本的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，在企業(yè)融資過(guò)程中，尋求最優(yōu)的負(fù)債率。這樣即幫助企業(yè)降低了稅收的成本，又在一定程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)，保證了并購(gòu)過(guò)程中負(fù)債融資不會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生負(fù)向的作用。稅務(wù)策劃的最終目的只有一個(gè)，就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)策劃就要在保護(hù)并購(gòu)企業(yè)利益的前提下進(jìn)行。
（三）企業(yè)并購(gòu)重組后的稅務(wù)籌劃 具體包括：
（1）組織重組后的稅務(wù)籌劃。組織形式選擇是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)按照組織形式的不同分為公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)，公司企業(yè)又分為總分公司和母子公司。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)對(duì)企業(yè)的所有者征收個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和分紅后的個(gè)人所得稅，因此，公司制的企業(yè)所得稅要重于合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)，在企業(yè)并購(gòu)之后，企業(yè)決策者應(yīng)該重視這方面的因素進(jìn)行重組，以便減輕企業(yè)稅負(fù)，但這并不絕對(duì)，規(guī)模比較大的企業(yè)應(yīng)該采用股份有限公司，規(guī)模比較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)。對(duì)總分公司和母子公司來(lái)說(shuō)，如果總分公司沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用分公司形式來(lái)爭(zhēng)取優(yōu)惠政策，如果總分公司已經(jīng)存在優(yōu)惠政策，就對(duì)比母子公司誰(shuí)享有的優(yōu)惠政策更合理，把享有稅收優(yōu)惠更多的公司定為子公司，反之設(shè)為分公司。
（2）業(yè)務(wù)重組后的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)重組之后，很容易出現(xiàn)兼營(yíng)、混合銷售等行為，比如主并企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大后，對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行合并等，企業(yè)并購(gòu)后不僅要經(jīng)營(yíng)使用營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，還要經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)。我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷售行為涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)真是對(duì)應(yīng)其中的一項(xiàng)銷售內(nèi)容進(jìn)行的，增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)是從屬關(guān)系，如果企業(yè)在并購(gòu)之后涉及混合銷售，可以改變年貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在總營(yíng)業(yè)額中的比重來(lái)確定所納稅種。兼營(yíng)是指納稅人從事銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系，通過(guò)對(duì)稅法的分析，存在這種行為的企業(yè)可以分開(kāi)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和核算增值稅應(yīng)稅貨物銷售額來(lái)確定稅種，對(duì)于這兩種稅種的選擇可以依據(jù)稅負(fù)的輕重作為依據(jù)，稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)該仔細(xì)比較企業(yè)增值率和平衡點(diǎn)增值率，再結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)確定有利的稅種。
三、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃的意義
（一）有利于降低企業(yè)的成本 降低企業(yè)并購(gòu)重組的成本是稅務(wù)籌劃最直接的意義，稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低稅負(fù)，企業(yè)在并購(gòu)重組中進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)并購(gòu)的目的就是為了節(jié)稅。由于目前國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，就要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律，優(yōu)勢(shì)劣汰，以最少的投入創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)支出是企業(yè)支出的重要組成部分，因此節(jié)稅就成為企業(yè)降低支出費(fèi)用，節(jié)約成本的重要內(nèi)容，企業(yè)完全有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)壓低稅款來(lái)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利用稅務(wù)籌劃企業(yè)能夠享受納稅人應(yīng)該享受的各種權(quán)利，還能夠減輕支出稅收的負(fù)擔(dān)，節(jié)約了企業(yè)并購(gòu)重組的成本。
（二）有利于為企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù) 為了加快自身的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面經(jīng)常要做出決策，這些決策可大可小，但是都關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的切身利益，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的因素有很多，企業(yè)是以盈利為目的的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是企業(yè)追求的目標(biāo)，稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)企業(yè)決策的影響是很大的。稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購(gòu)重組所需要的成本進(jìn)行一定的估算，有利于經(jīng)營(yíng)者采取措施控制成本，選擇科學(xué)的發(fā)展策略，提高并購(gòu)重組的成功率。
（三）有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高 企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，有些企業(yè)是聘請(qǐng)專門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有些企業(yè)是由自己的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這兩種方式都需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，并購(gòu)重組就是通過(guò)對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程的融資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先的安排與規(guī)劃，選擇最科學(xué)的納稅方案，稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)是分不開(kāi)的，屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范圍，因此，稅務(wù)籌劃工作需要財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的理論知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)有較高的要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，能夠提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)，財(cái)務(wù)部門(mén)又是企業(yè)中的重要部門(mén)，財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍強(qiáng)大了，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有重要的意義。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；高新技術(shù)企業(yè)；初創(chuàng)期
目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)先后出臺(tái)了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開(kāi)展稅務(wù)籌劃可以充分享受國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。
一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)
高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開(kāi)發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受國(guó)家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國(guó)科發(fā)火字〔2008）172號(hào)文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：
1.在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。
3.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。
4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。
5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。
6.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點(diǎn)及稅收籌劃的目標(biāo)
高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時(shí)期，是企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)的初級(jí)階段。這個(gè)時(shí)期企業(yè)的特點(diǎn)是一方面新產(chǎn)品能否得到社會(huì)的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面將研究開(kāi)發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財(cái)務(wù)狀態(tài)，此時(shí)企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過(guò)合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來(lái)的資金緊張問(wèn)題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用
企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場(chǎng)需求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個(gè)重要問(wèn)題。
（一）稅務(wù)籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的應(yīng)用
我國(guó)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過(guò)把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國(guó)務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項(xiàng)目的，地屬西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。
（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用
不同國(guó)家、地區(qū)的稅法會(huì)體現(xiàn)出對(duì)某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時(shí)進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。因此在投資地點(diǎn)一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對(duì)較輕的行業(yè)投資。
（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用
新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對(duì)于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元三個(gè)條件；后者同時(shí)滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元三個(gè)條件。在實(shí)際操作中，如果計(jì)劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用
不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時(shí)可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤(rùn)采用“分紅“形式再分配，再分配時(shí)，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤(rùn)收益后，繳納個(gè)人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對(duì)于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國(guó)家的一些政策優(yōu)惠都是針對(duì)公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，業(yè)主個(gè)人所得也不例外，而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會(huì)加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。
（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用
企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時(shí)期企業(yè)的一項(xiàng)重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。
高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見(jiàn)的籌資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無(wú)論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因?yàn)橐环矫娉鮿?chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)為前提條件，籌資成本過(guò)高，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒(méi)有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請(qǐng)政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡(jiǎn)稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專項(xiàng)基金。它作為政府對(duì)科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無(wú)償資助和資金投入等方式，通過(guò)支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。
當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個(gè)稅種，某個(gè)時(shí)期。
參考文獻(xiàn)
[1]丁丁.軟件企業(yè)稅收籌劃探討[D].碩士論文，蘇州大學(xué)，2009.
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，基于這一情況，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)予以深入，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金使用予以管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，與財(cái)務(wù)管理制度完善以及其目標(biāo)的制定具有十分重要的聯(lián)系。現(xiàn)階段，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理化使用，提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過(guò)程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其次才是降低成本，要對(duì)整個(gè)集團(tuán)的集體利益予以分析，使用整體以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題予以承擔(dān)[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)員工進(jìn)行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對(duì)法律進(jìn)行遵從和敬畏。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)施這一戰(zhàn)略時(shí)，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢(shì)較為明顯。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特性分析
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風(fēng)險(xiǎn)，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團(tuán)發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團(tuán)運(yùn)行中的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)；其風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊(duì)伍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)情況下，其內(nèi)部機(jī)制會(huì)存在缺陷，并且相關(guān)財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于其經(jīng)濟(jì)效益增加。
三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺(tái)，為股東解決稅負(fù)問(wèn)題
有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺(tái)的模式，其使用的主要優(yōu)勢(shì)為，有利目標(biāo)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵(lì)對(duì)象人數(shù)較多的問(wèn)題，利于節(jié)稅。通過(guò)利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺(tái)，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)問(wèn)題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負(fù)，同時(shí)站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。
（二）合理選擇稅收洼地，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，特許權(quán)使用費(fèi)，資本弱化
1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，錯(cuò)配僻稅，使利潤(rùn)流向低稅負(fù)的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國(guó)壟斷公司為確保集團(tuán)整理利潤(rùn)的前提下，利用對(duì)上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢(shì)，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實(shí)際稅負(fù)率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價(jià)格。讓實(shí)際稅負(fù)率低的公司產(chǎn)品價(jià)格畸高，利潤(rùn)保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實(shí)際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價(jià)格畸低，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。2.集團(tuán)每年收取特許權(quán)使用費(fèi)，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的集團(tuán)公司，從而支付相對(duì)較低的稅費(fèi)。3.資本弱化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司。因相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，這樣集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)低利潤(rùn)高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)繳納。
（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款
1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析
關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實(shí)現(xiàn)拆借，資金的來(lái)源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來(lái)源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對(duì)資本弱化問(wèn)題出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，細(xì)分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過(guò)了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過(guò)非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進(jìn)行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時(shí)，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時(shí)，需要另一方調(diào)整支出，實(shí)施稅前扣除，這種方式對(duì)雙方的稅收都會(huì)產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進(jìn)行納稅的調(diào)整。
2.關(guān)于利息收入確定分析
在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對(duì)未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認(rèn)實(shí)際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計(jì)算利息。針對(duì)逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實(shí)際收到錢(qián)款的日期，或者是沒(méi)有實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收到的日期，確定收入實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3 個(gè)月后仍然沒(méi)有收回，并且會(huì)計(jì)已經(jīng)沖減當(dāng)期的利息收入之后，允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃
在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實(shí)施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開(kāi)支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實(shí)施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風(fēng)險(xiǎn)性影響也較為嚴(yán)重，因此需要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制，降低風(fēng)險(xiǎn)[3]。
（五）基于會(huì)計(jì)處理方法上的稅務(wù)籌劃
1.收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的合理運(yùn)用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會(huì)計(jì)處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況考慮是否確認(rèn)的必要性。企業(yè)集團(tuán)及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當(dāng)下稅務(wù)政策選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，以此來(lái)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行有效的推延[4]。
2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃
根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的差異性，其之后的銷售成本也會(huì)有一定的不同，因此，對(duì)所得稅的當(dāng)期應(yīng)納數(shù)額也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。
3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)籌劃
在集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實(shí)際納稅過(guò)程中需要扣除的一部分，集團(tuán)的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會(huì)相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局公告2019 年第66 號(hào)），疫情期間國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)需及時(shí)了解，及時(shí)、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額[7]。
結(jié)語(yǔ)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，不同政策以及制度的確立需要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，將總公司以及子公司之間的利益進(jìn)行掛鉤，保持密切的聯(lián)系，確保制度實(shí)現(xiàn)的全面性。在企業(yè)管理工作中，財(cái)務(wù)管理是其中十分重要的部分，在企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為其資金流動(dòng)以及使用規(guī)模予以保障。在稅收籌劃角度，企業(yè)需要從自身的實(shí)際需求出發(fā)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，以此為根據(jù)，制定科學(xué)化以及合理化的稅收制度，降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)需要面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，大幅度降低企業(yè)的生產(chǎn)投入成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，這一計(jì)劃也是目前各個(gè)企業(yè)需解決的發(fā)展問(wèn)題。
一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。
不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。
3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。
(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門(mén)用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。
在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策
(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。
首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。
我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無(wú)從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無(wú)從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策
提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：
1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。
2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法
會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。
例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來(lái)籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；重要性
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）05-0154-01
企業(yè)財(cái)務(wù)管理是通過(guò)組織企業(yè)資金活動(dòng)，處理企業(yè)各部門(mén)、各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作，滲透在企業(yè)各部門(mén)、各領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務(wù)籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化。因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要利用好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性
隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為其中重要且關(guān)鍵的一項(xiàng)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理是在企業(yè)一個(gè)整體目標(biāo)下，有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、資本的融通、經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)分配的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)需要采取科學(xué)的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理方法；通過(guò)明晰市場(chǎng)發(fā)展，有的放矢地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)作；企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和核算資料；社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、利潤(rùn)分配管理等。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤(rùn)的最大化、企業(yè)股東財(cái)富的最大化，以及企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的時(shí)候運(yùn)用的主要基本理論包括資本結(jié)構(gòu)理論（Capital Structure）、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）、期權(quán)定價(jià)理論（Option Pricing Model）、有效市場(chǎng)假說(shuō)理論（Efficient Markets Hypothesis，EMH）、理論（Agency Theory）、信息不對(duì)稱理論（Asymmetric Information）等。通過(guò)這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化以及本企業(yè)實(shí)際需求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，從而可以有效降低市場(chǎng)組合、市場(chǎng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候能夠有效預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)復(fù)雜性，對(duì)于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等起著主導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。此外，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益權(quán)衡、貨幣的時(shí)間價(jià)值、有效的資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)類型、道德行為等基本原則。
二、稅務(wù)籌劃概述及在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義
稅務(wù)籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為以及理財(cái)行為等涉稅事項(xiàng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性等特點(diǎn)。合法性指的是稅務(wù)籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進(jìn)行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排活動(dòng)；稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，滯延納稅時(shí)間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風(fēng)險(xiǎn)性指的是在稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作中，如果操作不當(dāng)或者對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確就會(huì)出現(xiàn)一些和稅收籌劃結(jié)果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務(wù)籌劃需要通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)等來(lái)完成。稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點(diǎn)，采用多種稅務(wù)籌劃方法。例如國(guó)家為了對(duì)一些納稅人及征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)此可以通過(guò)直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)利潤(rùn)，從而使其共同承擔(dān)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最小。此外，在國(guó)家有關(guān)稅法文字方面，以及稅收實(shí)務(wù)中，往往會(huì)存在一定的漏洞，對(duì)此企業(yè)可以通過(guò)利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
總的來(lái)說(shuō)，在公司財(cái)務(wù)管理中采用稅務(wù)籌劃，具有以下重要的意義：首先通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺(jué)性。稅務(wù)籌劃實(shí)際上是一種主動(dòng)納稅的行為表現(xiàn)，通過(guò)稅務(wù)籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識(shí)，并主動(dòng)將這種納稅意識(shí)變?yōu)樽杂X(jué)活動(dòng)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)入到規(guī)范化的軌道。其次，通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。稅務(wù)籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過(guò)一些合法手段將稅負(fù)降到最低。因此通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理。第三，通過(guò)稅務(wù)籌劃能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃主要是在資金、成本、利潤(rùn)等因素上展開(kāi)進(jìn)行的，是對(duì)企業(yè)資金、成本、利潤(rùn)的優(yōu)化管理。且這一過(guò)程的實(shí)現(xiàn)都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。第三，稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務(wù)籌劃的過(guò)程中會(huì)掌握并利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關(guān)的投資及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使資源得到合理配置。
三、基于稅務(wù)籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理
（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃
1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應(yīng)的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過(guò)程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于合伙企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有法人地位，因此納稅是針對(duì)個(gè)人的。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，具有經(jīng)營(yíng)實(shí)體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤(rùn)分紅征收個(gè)人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負(fù)要大于合伙企業(yè)。但同時(shí)公司又具有國(guó)家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。
2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，一般都需要進(jìn)行籌資。籌資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過(guò)程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費(fèi)的，且稅收的標(biāo)準(zhǔn)跟企業(yè)的籌資方式是密切相關(guān)的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇上。債務(wù)資本要嚴(yán)格按照規(guī)定，到期時(shí)需要還本付息，企業(yè)負(fù)債越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。權(quán)益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇籌資方式。其次在購(gòu)買、收購(gòu)的選擇上，企業(yè)要收購(gòu)那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負(fù)。
（二）企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理中的稅收籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)存貨成本的計(jì)算對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤(rùn)產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計(jì)價(jià)上，可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均計(jì)價(jià)法等計(jì)算方法進(jìn)行最實(shí)惠的稅務(wù)籌劃。
2.固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購(gòu)買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，因此要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。
（三）企業(yè)利潤(rùn)分配管理中的稅收籌劃
在企業(yè)利潤(rùn)分配管理中，可以通過(guò)采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進(jìn)行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結(jié)算方式延遲繳納稅款的時(shí)間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時(shí)間。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)實(shí)施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值的最大化，因此在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要科學(xué)合理地利用稅務(wù)籌劃。將稅務(wù)籌劃作為一個(gè)科學(xué)的企業(yè)理財(cái)方式，通過(guò)優(yōu)化稅務(wù)方案，最大程度地降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業(yè)在稅收方面的成本，相應(yīng)的提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃活動(dòng)主要是圍繞企業(yè)資金來(lái)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂犞畠?nèi)。在管理人員做出重大財(cái)務(wù)管理決策時(shí)候，如果進(jìn)行認(rèn)真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學(xué)性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)。但是，由于財(cái)務(wù)籌劃本比較復(fù)雜，企業(yè)要通過(guò)財(cái)務(wù)籌劃來(lái)減少企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益就需要強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與核算水平，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)。
1.2有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用
要實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)就要正確的引導(dǎo)與規(guī)范國(guó)家政策，企業(yè)作為納稅的主體要積極回應(yīng)國(guó)家政策，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候能夠全面理解國(guó)家相關(guān)政策，明確國(guó)家制定這些政策法規(guī)的真正目的。企業(yè)在選擇稅收籌劃方案的時(shí)候，要本著節(jié)稅的需求，找準(zhǔn)國(guó)家的政策優(yōu)惠點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。所以，企業(yè)要國(guó)家稅收政策要求的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)、有效的稅收籌劃，能夠使得產(chǎn)業(yè)布局更加合理，有利于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用。
2、企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃措施
2.1企業(yè)并購(gòu)中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現(xiàn)金并購(gòu)的稅收籌劃。這種并購(gòu)方式企業(yè)并購(gòu)中最為直接的方式，主要是并購(gòu)企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金支付的方式來(lái)控制被并購(gòu)企業(yè)，一般可以分為兩種：一種是現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并購(gòu)，另一種是現(xiàn)金購(gòu)買股票并購(gòu)。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅，按適用稅率應(yīng)繳納增值稅，其中有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為的還要繳納一定稅率的營(yíng)業(yè)稅，這就在一定程度上增加了被并購(gòu)企業(yè)的稅收壓力，如果在定價(jià)的時(shí)候考慮這些稅金問(wèn)題，并購(gòu)成本肯定有所增加，被并購(gòu)企業(yè)需要支付的現(xiàn)金額度也會(huì)增加?？傊?，現(xiàn)金并購(gòu)方式，并購(gòu)企業(yè)通過(guò)評(píng)估目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)能夠獲得資產(chǎn)價(jià)值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤(rùn)。并購(gòu)雙方通過(guò)自主協(xié)商在支付的時(shí)候進(jìn)行分期支付，還能相應(yīng)的減輕被并購(gòu)企業(yè)的稅收成本。
2.1.2股權(quán)并購(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行股權(quán)并購(gòu)的時(shí)候，并購(gòu)方無(wú)需進(jìn)行大批量的現(xiàn)金支付，也不會(huì)產(chǎn)生短期的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但是很多時(shí)候股權(quán)并購(gòu)會(huì)稀釋并購(gòu)企業(yè)的控制權(quán)。國(guó)家稅收相關(guān)法律規(guī)定了若干個(gè)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，比如，那些具備合理的商業(yè)目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購(gòu)，或者企業(yè)在重新組合之后一年內(nèi)部改變重組資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)行為等等。這些滿足特殊稅務(wù)規(guī)定的并購(gòu)企業(yè)，能夠根據(jù)按賬面價(jià)值確定并購(gòu)方股權(quán)支付和相應(yīng)的被并購(gòu)方資產(chǎn)交換的計(jì)稅基礎(chǔ)。
2.1.3發(fā)行債券并購(gòu)的稅收籌劃。發(fā)行債券并購(gòu)的方式的節(jié)稅效益比較明顯，而且是對(duì)并購(gòu)企業(yè)以及并并購(gòu)企業(yè)都有節(jié)稅效益。首先是并購(gòu)企業(yè)，發(fā)行債券并購(gòu)能夠響應(yīng)的推遲現(xiàn)金支付的時(shí)間，給并購(gòu)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，而且企業(yè)還能夠把債券的利息當(dāng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來(lái)，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購(gòu)企業(yè)，延期現(xiàn)金支付也就是說(shuō)稅款的資金時(shí)間價(jià)值已經(jīng)獲取。對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在債券發(fā)行的時(shí)候，根據(jù)企業(yè)的具體的財(cái)務(wù)狀況來(lái)確定債券的利息支付方式，還有債券什么時(shí)候到期等，靈活性比較強(qiáng)。
2.2企業(yè)并購(gòu)中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業(yè)內(nèi)部留存收益的稅收籌劃。在企業(yè)并購(gòu)中，把企業(yè)內(nèi)部留存收益當(dāng)作并購(gòu)資金的主要來(lái)源就是所謂的內(nèi)部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數(shù)額不是特別大。這部分資金主要是企業(yè)的稅后利潤(rùn)點(diǎn)，這樣的融資方式能夠增大股東的權(quán)益，面臨的風(fēng)險(xiǎn)非常小。不足之處在于企業(yè)內(nèi)部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個(gè)雙重征稅的問(wèn)題，稅務(wù)負(fù)擔(dān)非常大。
2.2.2發(fā)行證券的稅收籌劃。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行融資，一個(gè)最大的優(yōu)勢(shì)就是能夠減少并購(gòu)企業(yè)的負(fù)債率，還能相應(yīng)的提高企業(yè)再負(fù)債的能力，具備比較小的籌資風(fēng)險(xiǎn)。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業(yè)所得稅之后才開(kāi)展的，基本不能減少企業(yè)稅負(fù)的效應(yīng)。跟銀行借貸進(jìn)行比較，發(fā)行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等等，特別是可轉(zhuǎn)換債券，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉(zhuǎn)為股份就能減少債券到期之后所產(chǎn)生的還款的壓力。此外，因?yàn)閭睦⒛軌蛟谒枚愔熬涂鄢?，所以這種融資方式的稅負(fù)相對(duì)要輕得多。
2.2.3金融機(jī)構(gòu)信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸的時(shí)候，企業(yè)除了要繳納一定的手續(xù)費(fèi)用之外，主要背負(fù)的成本就是金融機(jī)構(gòu)的借貸利息。依照我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，借貸利息能夠在企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此，站在稅收籌劃這個(gè)角度來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)借貸能夠響應(yīng)的減少企業(yè)所得稅款，還能減少企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)要全面綜合分析各種融資方式，根據(jù)并購(gòu)企業(yè)雙方的具體實(shí)際情況來(lái)選擇。
2.3企業(yè)并購(gòu)后不同組織形式設(shè)置的稅收籌劃
2.3.1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業(yè)所得稅征收的對(duì)象，因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)都不需要繳納企業(yè)所得稅。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的時(shí)候，如果成果分配給個(gè)人，需要根據(jù)規(guī)定繳納一定的個(gè)人所得稅，而分配對(duì)象是企業(yè)，這個(gè)企業(yè)就需要按照對(duì)外投資分紅所得所使用的具體稅率來(lái)繳納一定的企業(yè)所得稅。從整體情況來(lái)看，非公司制的企業(yè)明前的沒(méi)有公司制企業(yè)的稅負(fù)高。所以，企業(yè)并購(gòu)整合的時(shí)候，可以把規(guī)模相對(duì)比較小的企業(yè)設(shè)置為個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設(shè)置被并購(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的時(shí)候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據(jù)實(shí)際來(lái)確定，因?yàn)檫@兩者各有千秋。假如被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來(lái)就能夠跟母公司享受一樣的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)分公司經(jīng)營(yíng)效益逐漸好轉(zhuǎn)的時(shí)候再轉(zhuǎn)化為獨(dú)立的子公司。假如并購(gòu)企業(yè)預(yù)算經(jīng)濟(jì)效益不錯(cuò)，加上被并購(gòu)企業(yè)具備一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)能夠比母公司享受更大的稅收優(yōu)惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結(jié)論
綜上所述，企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要方式就是企業(yè)的并購(gòu)，同樣，企業(yè)并購(gòu)也是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶，其動(dòng)力是追求資本增值最大化。具體到單個(gè)企業(yè)，他們的并購(gòu)形式與并購(gòu)動(dòng)因也會(huì)存在差異。影響一個(gè)企業(yè)并購(gòu)的因素有很多個(gè)，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購(gòu)成功與否的關(guān)鍵。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，科學(xué)合理的開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)能夠提高企業(yè)并購(gòu)之后的價(jià)值空間，為并購(gòu)活動(dòng)的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）
參考文獻(xiàn)：
[1] 劉靜、張霞.我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務(wù)，2014（08）.
