發(fā)布時(shí)間：2023-12-05 09:57:22
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)和績(jī)效管理結(jié)合樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；績(jī)效管理；關(guān)系；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-01
一、績(jī)效管理與內(nèi)控制度關(guān)系
績(jī)效管理指“企業(yè)管理者采用一定的方法和制度以保證企業(yè)及其子系統(tǒng)（部門(mén)、流程、工作團(tuán)隊(duì)和員工個(gè)人）的績(jī)效成果能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并促M(fèi)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，是管理者與員工之間在目標(biāo)與如何實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上所達(dá)成共識(shí)的過(guò)程，也是增強(qiáng)員工成功地達(dá)到目標(biāo)的能力的管理方法以及促進(jìn)員工取得優(yōu)異績(jī)效的管理過(guò)程”。
在公司管理規(guī)劃層面將制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行分析、分解、下達(dá)，并進(jìn)行及時(shí)、有效的跟蹤和調(diào)查，從而不僅明確了公司的考核指標(biāo)，而且也明確了公司內(nèi)部各部門(mén)，員工的分解指標(biāo)。通過(guò)將年度指標(biāo)分解，充分體現(xiàn)出了公司的戰(zhàn)略指標(biāo)，因此員工可以清楚的了解公司戰(zhàn)略的重點(diǎn)，有了明確的目標(biāo)，也調(diào)動(dòng)起工作的積極性，提高了工作效率及團(tuán)隊(duì)合作效益。在單位內(nèi)部，員工薪酬調(diào)整或是職位變更都與績(jī)效考核的結(jié)果相聯(lián)系，從而對(duì)于激發(fā)員工工作潛能，鞭策員工起到正面的作用。與此同時(shí)，績(jī)效管理所倡導(dǎo)的公平、公正、積極主動(dòng)的企業(yè)文化逐步扎根下來(lái)，與績(jī)效管理內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的管理機(jī)制，漸漸的已形成和完善。
績(jī)效管理主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：績(jī)效管理沒(méi)有與企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合而流于形式；績(jī)效管理在執(zhí)行過(guò)程中缺乏監(jiān)督和控制；績(jī)效管理的方案沒(méi)有嚴(yán)格被執(zhí)行；其結(jié)果缺乏考核；在公司內(nèi)部管理層與基層員工之間沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)有效的溝通等。建立良好的內(nèi)控制度可以有效地改善績(jī)效管理的現(xiàn)狀。
內(nèi)部控制制度幾乎是與企業(yè)組織同時(shí)產(chǎn)生的，企業(yè)要開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，必須首先做好內(nèi)部管理控制工作，但內(nèi)部控制概念的提出經(jīng)歷了由 “內(nèi)部牽制”逐步演進(jìn)到“內(nèi)部控制”的過(guò)程。根據(jù)我國(guó)《基本規(guī)范》的定義，所謂內(nèi)部控制即“是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制的內(nèi)容不斷豐富，逐漸演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)。按照不同的內(nèi)部控制目的，可以將內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。其中會(huì)計(jì)控制是指“為了保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)等相關(guān)的控制”。管理控制是指“針對(duì)保證經(jīng)營(yíng)方針、決策貫徹、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的有關(guān)控制”。有效地實(shí)施內(nèi)部控制可以在完善公司治理結(jié)構(gòu)，有效績(jī)效管理，規(guī)范管理層權(quán)力等方面取得長(zhǎng)足進(jìn)步。
二、內(nèi)控制度與績(jī)效管理改進(jìn)建議
在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要保持市場(chǎng)控制力，得到持續(xù)的發(fā)展，就要適應(yīng)周?chē)h(huán)境的快速變化，把內(nèi)控制度和績(jī)效管理這兩者結(jié)合起來(lái)。一方面，將極大的促進(jìn)績(jī)效管理工作持續(xù)改善，更好地服務(wù)于公司戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，另一方面，也有助于激發(fā)員工工作潛能，實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值。
（一）以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為中心
企業(yè)的日常運(yùn)行以實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心。構(gòu)建內(nèi)部控制制度即在公司內(nèi)制定一系列規(guī)章制度和措施方法，從而為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供保障，內(nèi)控注重的是程序化的制度設(shè)計(jì)和在執(zhí)行過(guò)程中的約束和控制，對(duì)公司內(nèi)相關(guān)人員施加外部壓力，屬于“他律”的管理方式；績(jī)效管理則強(qiáng)調(diào)員工績(jī)效的考核、評(píng)價(jià)與激勵(lì)，進(jìn)而培養(yǎng)出良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)文化環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)活力，有利于企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力。它注重如何調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，強(qiáng)調(diào)的是“自律”。將兩者結(jié)合起來(lái)，會(huì)彌補(bǔ)各自原有的不足，促進(jìn)其共同發(fā)展。
（二）將兩項(xiàng)制度納入企業(yè)文化建設(shè)之中
首先，需要在企業(yè)內(nèi)部形成較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神，才能發(fā)揮出整體優(yōu)勢(shì)。其次，可以借鑒我國(guó)傳統(tǒng)文化中“以人為本”的思想，重視管理層與基層員工之間的交流與溝通，減少不必要的誤解，以及管理者之間的意見(jiàn)分歧，從而有助于管理思想的傳播與執(zhí)行。再次，把充分發(fā)揮每一個(gè)個(gè)人的的主觀能動(dòng)性與協(xié)調(diào)各種關(guān)系結(jié)合起來(lái)，形成良好的人際關(guān)系環(huán)境，在健康、有序、和諧的環(huán)境中，才能保障內(nèi)控制度和績(jī)效管理工作的有效實(shí)施。最后，在完善公司治理結(jié)構(gòu)和董事會(huì)職能，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，制定計(jì)劃及組織實(shí)施方面，要始終堅(jiān)持企業(yè)的文化理念。
（三）將內(nèi)控制度執(zhí)行與績(jī)效考核指標(biāo)結(jié)合
在具體制定績(jī)效考核指標(biāo)的時(shí)候應(yīng)考慮到執(zhí)行內(nèi)控制度的情況，可以對(duì)內(nèi)控制度業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行效果有量化的評(píng)價(jià)，并將其與對(duì)應(yīng)部門(mén)的績(jī)效計(jì)劃聯(lián)系起來(lái)，一起納入到績(jī)效考核范圍之中。同時(shí)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程的時(shí)候，要考慮到績(jī)效管理工作的環(huán)節(jié)，將內(nèi)控制度與績(jī)效管理相關(guān)關(guān)節(jié)點(diǎn)的設(shè)置結(jié)合起來(lái)，從而有利于績(jī)效管理工作高效地施行，以?xún)?nèi)部控制制度所具有的規(guī)范性和強(qiáng)制性來(lái)確?？?jī)效管理目標(biāo)的完成。內(nèi)部控制尤其是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高內(nèi)控及企業(yè)績(jī)效的有效性具有巨大作用。如建立起完備的內(nèi)部審計(jì)體系以監(jiān)督內(nèi)控制度是否得到了有效的執(zhí)行，并及時(shí)地把檢查結(jié)果反饋給相關(guān)部門(mén)。
綜上，內(nèi)控制度和績(jī)效管理工作越來(lái)越受到國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)踐界的重視，建立健全內(nèi)部控制制度，將為達(dá)到提高績(jī)效管理有效性的目的做出巨大貢獻(xiàn)。將二者結(jié)合起來(lái)，才能確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有序、科學(xué)、高效，有效地提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
1.獨(dú)立性。
績(jī)效考核作為內(nèi)部控制五要素之一———控制活動(dòng)的組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)體系及其目標(biāo)責(zé)任體系、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容及評(píng)價(jià)方法等，其核心是促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)，其實(shí)質(zhì)是使員工個(gè)人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為了保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不參與任何經(jīng)營(yíng)管理工作。
2.二者的關(guān)聯(lián)度。
第一，二者總體目標(biāo)相同?？?jī)效考核已經(jīng)從單純對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量而逐漸發(fā)展為一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系。評(píng)價(jià)方法著重于從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核。第二，二者評(píng)價(jià)范圍相似，但各有側(cè)重點(diǎn)?？?jī)效考核一般從工作業(yè)績(jī)、工作能力、工作態(tài)度等幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)、部門(mén)或員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，對(duì)這幾個(gè)方面都有所涉獵，但不是直接對(duì)這幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身也需要有一套評(píng)價(jià)體系對(duì)其考核，而績(jī)效考核過(guò)程本身也需要內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)。第三，二者作用互相促進(jìn)。企業(yè)管理復(fù)雜性的增加使內(nèi)部控制日益重要，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)（包括績(jī)效考核）進(jìn)行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績(jī)效考核的激勵(lì)作用又增強(qiáng)了企業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，從而提高了有關(guān)內(nèi)部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展打下了良好的基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核互相促進(jìn)、互相補(bǔ)充
首先，內(nèi)部審計(jì)為績(jī)效考核提供依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，了解掌握企業(yè)的真實(shí)情況，具有審查問(wèn)題及時(shí)、深入等特征，這為企業(yè)開(kāi)展績(jī)效評(píng)估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)績(jī)效考核得到延伸?？?jī)效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，在確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、成本效益、資金效果、經(jīng)營(yíng)決策等作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
三、內(nèi)部審計(jì)參與績(jī)效考核應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)要在績(jī)效考核中發(fā)揮長(zhǎng)足作用，必須注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控。
要建立最高管理者分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人納入績(jī)效考核工作小組的領(lǐng)導(dǎo)層，確立權(quán)威性。在績(jī)效考核辦法制定階段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的分析評(píng)價(jià)職能，并結(jié)合審計(jì)過(guò)程中了解的情況提出相關(guān)建議。在績(jī)效考核實(shí)施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結(jié)果是否公正，并對(duì)實(shí)施過(guò)程中的不足提出意見(jiàn)和建議，使之更加具有可操作性。
2.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視。
只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能有效加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分，對(duì)績(jī)效考核的促進(jìn)作用就越高。我們的工作實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。另外應(yīng)注意的是，為保持高度獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)績(jī)效考核所采用的評(píng)價(jià)方法是否適當(dāng)、考核程序是否規(guī)范、考核結(jié)果是否公正進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不應(yīng)直接參與績(jī)效考核工作對(duì)企業(yè)、部門(mén)或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
3.應(yīng)配備各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
要想在企業(yè)績(jī)效考核中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就不能停留在原來(lái)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的階段，而是要加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計(jì)轉(zhuǎn)型，最關(guān)鍵的要素是人才。
4.績(jī)效考核是一項(xiàng)時(shí)效性較強(qiáng)的工作
關(guān)鍵詞：高校專(zhuān)項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策
一、引言
近年來(lái)，在高校預(yù)算總額中高校專(zhuān)項(xiàng)資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過(guò)2500億元，人們開(kāi)始關(guān)注高校專(zhuān)項(xiàng)資金在使用中存在的問(wèn)題。政府也出臺(tái)了一些相關(guān)政策：《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績(jī)效管理制度”，在管理經(jīng)費(fèi)方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)估制度”。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013年又了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則————績(jī)效審計(jì)》。所以目前來(lái)看管理高校專(zhuān)項(xiàng)資金的新焦點(diǎn)是如何有效審計(jì)高校專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效，而促使我國(guó)有效開(kāi)展高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。
二、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念
1.績(jī)效審計(jì)
上世紀(jì)八十年代開(kāi)始，“3E”績(jī)效審計(jì)被西方國(guó)家提出，即“效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性”。效率性指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，能否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即產(chǎn)出是否講效益；經(jīng)濟(jì)性是指取得一定質(zhì)量的資源但用最低費(fèi)用，即是否節(jié)約支出；效果性是支出資金后對(duì)比預(yù)期效果和實(shí)際所達(dá)到的效果兩者之間的關(guān)系，即是否達(dá)到目標(biāo)。國(guó)際上，績(jī)效審計(jì)的概念因人而異。從資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)兩方面來(lái)說(shuō)，它對(duì)資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)優(yōu)劣的組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為的方案，是一種有效加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的審計(jì)類(lèi)型。
2.高校績(jī)效審計(jì)
高校績(jī)效審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，為了促進(jìn)高等教育有效利用資源和提高辦學(xué)效率，高校績(jī)效審計(jì)通過(guò)檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，進(jìn)一步提出合理性的意見(jiàn)和可行性的建議，從而使高校績(jī)效更加合理化。
3.高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)
高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是高?？?jī)效審計(jì)的重要組成部分，此項(xiàng)審計(jì)通過(guò)對(duì)高校某項(xiàng)投資項(xiàng)目（含人力、物力）專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性以及專(zhuān)項(xiàng)資金投資項(xiàng)目對(duì)受影響人的環(huán)保性和公平性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)專(zhuān)款專(zhuān)用，提高專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益和改善管理。
三、高校專(zhuān)項(xiàng)資金的特點(diǎn)
1.來(lái)源的多元化
專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源主要包括：上級(jí)撥款、自籌基金、政府撥款、社會(huì)各種捐贈(zèng)款等四個(gè)部分。由于專(zhuān)項(xiàng)資金多元性的來(lái)源，從而導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)資金管理的復(fù)雜性。
2.范圍廣泛但必需專(zhuān)款專(zhuān)用
專(zhuān)項(xiàng)資金按性質(zhì)分為事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)基金、基本建設(shè)類(lèi)資金和其他項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金。在使用專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，避免與其他資金混用而影響專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益及專(zhuān)項(xiàng)目標(biāo)的完成。
3.投入大，占用時(shí)間長(zhǎng)
大多數(shù)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目投入數(shù)額大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，都要經(jīng)過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成。因此，對(duì)于跨年度才能完成的專(zhuān)項(xiàng)年末也應(yīng)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；對(duì)于當(dāng)年完成的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)回收或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)資金。
四、高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性
近年來(lái)，高校在專(zhuān)項(xiàng)資金的管理與使用過(guò)程中存在著許多問(wèn)題，引起了社會(huì)的廣泛高度關(guān)注，強(qiáng)烈要求績(jī)效審計(jì)、動(dòng)態(tài)管理專(zhuān)項(xiàng)資金。但目前我國(guó)高校專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容依然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只能把握資金的真實(shí)性、合法性，難以對(duì)資金的使用效益作出評(píng)價(jià)，績(jī)效審計(jì)很好地彌補(bǔ)了這點(diǎn)不足。績(jī)效審計(jì)通過(guò)對(duì)使用資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)高校專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)逐步朝著績(jī)效審計(jì)這一方向發(fā)展。
1.監(jiān)督資金按政策專(zhuān)款專(zhuān)用
高校專(zhuān)項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)中所占比重越來(lái)越大，高校專(zhuān)項(xiàng)資金與其他資金相比具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn)。資金使用必須嚴(yán)格按照申請(qǐng)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整項(xiàng)目資金數(shù)額或是變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容，避免與其他資金混淆使用而影響專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益及專(zhuān)項(xiàng)目標(biāo)的完成。
2.更新高校審計(jì)觀念
目前，高校（主要指公立高校）是財(cái)政撥款的非盈利組織，人們普遍認(rèn)為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小或無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需社會(huì)監(jiān)控資金。并且沒(méi)有審計(jì)高校資金資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，只審計(jì)評(píng)價(jià)物資采購(gòu)詢(xún)價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收以及協(xié)助相關(guān)部門(mén)進(jìn)行日常工作?！秾徲?jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：明確推進(jìn)效益審計(jì)，著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系的要求，績(jī)效審計(jì)已成為未來(lái)發(fā)展方向。如今大力提倡建設(shè)資源節(jié)約型和績(jī)效管理為主的新型高校，高?？?jī)效審計(jì)迫在眉睫，緊抓績(jī)效審計(jì)這一中心，夯實(shí)績(jī)效管理意識(shí)，更新審計(jì)觀念這兩個(gè)基本點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)職能的作用。
3.加強(qiáng)預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算支出、提高經(jīng)費(fèi)使用效率
預(yù)算管理是專(zhuān)項(xiàng)資金管理的核心。目前，預(yù)算管理在高校普遍存在一些薄弱問(wèn)題，尤其是結(jié)構(gòu)不合理的預(yù)算支出、預(yù)算編制缺乏科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算審批中主觀隨意性強(qiáng)、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算資金投入大收益低、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不完整等問(wèn)題。由此導(dǎo)致高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)效益低、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不能規(guī)范使用、資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)、盲目引發(fā)巨額貨款及高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展等問(wèn)題。為了減少這些問(wèn)題，必須在高校發(fā)展中對(duì)上述問(wèn)題的根源及其原因進(jìn)行查找，以成本核算和預(yù)算管理為突破口開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，以績(jī)效審計(jì)模式為核心，協(xié)同財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，有針對(duì)性地提出高效益、易實(shí)施的意見(jiàn)與建議，防止鋪張浪費(fèi)和盲目發(fā)展，促進(jìn)高校節(jié)儉辦學(xué)、開(kāi)源節(jié)流，通過(guò)提高經(jīng)費(fèi)使用效率建設(shè)節(jié)約型高校。
4.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督機(jī)制。
實(shí)施績(jī)效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，從成本———效果、成本———效益方面來(lái)衡量高校內(nèi)部資源消耗和配置的合理性、有效性。對(duì)資金使用率低下、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)和流失、現(xiàn)象并存等問(wèn)題，從源頭上披露并遏制，邊預(yù)防邊治理，有利于高等教育健康可持續(xù)發(fā)展。
五、加強(qiáng)高校專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策
1.建立完善的專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度
高校在完善專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度與辦法時(shí)，根據(jù)高校專(zhuān)項(xiàng)資金制度體系、管理和使用規(guī)則，盡可能詳盡規(guī)定各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金的申報(bào)和立項(xiàng)程序、立項(xiàng)后的審批和使用、使用期間的監(jiān)督機(jī)制以及使用后的績(jī)效考評(píng)等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算方法的科學(xué)性，資源分配的合理性以及資源投入的節(jié)約性等內(nèi)容；（2）是否遵循法定程序及公開(kāi)透明的編制預(yù)算；（3）專(zhuān)項(xiàng)資金使用后產(chǎn)生效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是否科學(xué)合理。這使專(zhuān)項(xiàng)資金管理及其使用更加便利有效，同時(shí)確保專(zhuān)項(xiàng)資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。
2.實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)
大多數(shù)專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目投資大，占用時(shí)間長(zhǎng)，往往要超過(guò)一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成，因此將審計(jì)關(guān)口前移，事前參加各專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)審，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)經(jīng)費(fèi)變更調(diào)整實(shí)施跟蹤，并在項(xiàng)目建設(shè)中期開(kāi)展中期審計(jì)，及時(shí)壓縮不必要、不合理的開(kāi)支，嚴(yán)禁奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)格按項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，對(duì)資金使用不合理、不合規(guī)之處，提出審計(jì)建議，事后參與項(xiàng)目驗(yàn)收，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)成效。
3.根據(jù)實(shí)際，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)
高校專(zhuān)項(xiàng)資金涉及資金量較大，審計(jì)起來(lái)工作量不小，而高校內(nèi)部審計(jì)資源有限，因此在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)全盤(pán)統(tǒng)籌，突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。切入點(diǎn)的選擇應(yīng)主要從項(xiàng)目立項(xiàng)、資金來(lái)源和運(yùn)用三個(gè)方面著手，著重于立項(xiàng)依據(jù)是否充分，重點(diǎn)掌握資金來(lái)源渠道、金額、到賬情況，仔細(xì)梳理資金的去向，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)資金管理規(guī)定、考核辦法等審計(jì)依據(jù)，判斷經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性地使用資金。
4.審計(jì)調(diào)查方法與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合
專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點(diǎn)。專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是有代表性的單位和項(xiàng)目，從檢查會(huì)計(jì)賬目開(kāi)始，檢查專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計(jì)調(diào)查中常用，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查涉及面廣、內(nèi)容單一、程序簡(jiǎn)化和多個(gè)小組平行作業(yè)的優(yōu)勢(shì)，確保統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、完整的資料、可行性的分析、有效的評(píng)價(jià)有效結(jié)合起來(lái)。將專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查協(xié)調(diào)跟進(jìn)，可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析與定性分析相結(jié)合
在對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益好社會(huì)效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評(píng)價(jià)時(shí)需全局考慮，有效結(jié)合社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，效率中凸顯著公平，使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三性完美結(jié)合、全局反映。事實(shí)上，定量分析和定性分析及其應(yīng)用都存在一定的局限性，在實(shí)際運(yùn)用中，首要明確定性分析是基礎(chǔ)，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強(qiáng)調(diào)定量標(biāo)準(zhǔn)或者片面使用定性標(biāo)準(zhǔn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；績(jī)效考核；內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系；統(tǒng)一實(shí)施
一、 內(nèi)部控制定義及要素
內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了進(jìn)一步完善公司治理，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，貫徹執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益，采取的一整套約束、自我調(diào)整、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)的一系列措施總稱(chēng)。
內(nèi)部控制所包含的要素互相關(guān)聯(lián)，貫穿于企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程。我國(guó)借鑒了COSO內(nèi)部控制五要素的框架，吸收了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理八要素的精神實(shí)質(zhì)，并根據(jù)我國(guó)各行各業(yè)實(shí)際情況整理了內(nèi)部控制如下五個(gè)方面的要素：
內(nèi)部環(huán)境 是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，大體上包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 是企業(yè)主動(dòng)地識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
控制活動(dòng) 企業(yè)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)控制措施，控制風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍內(nèi)。
信息與溝通 企業(yè)全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地收集、傳遞與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。
內(nèi)部監(jiān)督 企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督檢查內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷。
二、 內(nèi)部控制缺陷及其分類(lèi)
1、 內(nèi)部控制缺陷含義及影響程度因素
內(nèi)部控制缺陷是指企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行存在缺陷，無(wú)法合理保證實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范有評(píng)價(jià)指引中規(guī)定的關(guān)于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合行業(yè)特征、本企業(yè)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受度等因素，采取定量標(biāo)準(zhǔn)、定性標(biāo)準(zhǔn)及二者相結(jié)合的方式，研究確定適用本公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)。
評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷影響程度需考慮以下影響：
（1）多個(gè)一般缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷，是否影響整體控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的；
（2）在同一細(xì)化控制目標(biāo)中所采取的不同控制活動(dòng)之間存在的相互作用；
（3）是否存在其他補(bǔ)償性或替代控制活動(dòng)，用于同一細(xì)化控制目標(biāo)；
（4）內(nèi)部控制缺陷定性、定量標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)是否同時(shí)達(dá)到。
2、按照內(nèi)部控制缺陷的本質(zhì)分類(lèi)
（1）設(shè)計(jì)缺陷，是指企業(yè)現(xiàn)存的控制并不合理未能滿足控制目標(biāo)，或缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必須控制。
（2）運(yùn)行缺陷，是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理及有效，但沒(méi)有被正確地執(zhí)行。包括未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行，不恰當(dāng)?shù)娜藛T執(zhí)行等等。
3、按照內(nèi)部控制嚴(yán)重程度分類(lèi)
（1）重大缺陷，是指可能?chē)?yán)重影響內(nèi)部控制的整體有效性，從而導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離內(nèi)部整體控制目標(biāo)的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合。
（2）重要缺陷，是指嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離內(nèi)部整體控制目標(biāo)，其嚴(yán)重程度仍然重大，管理層必須關(guān)注的一個(gè)或多個(gè)一般缺陷組合。
（3）一般缺陷，是指除重大缺陷、及重要缺陷以外其他一般缺陷。
三、 績(jī)效考核及其方法
1、績(jī)效考核的定義
績(jī)效考核指企業(yè)在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下，運(yùn)用特定的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估員工的工作行為及取得的工作業(yè)績(jī)，利用評(píng)估的結(jié)果引導(dǎo)員工正面的工作行為業(yè)績(jī)產(chǎn)生的過(guò)程和方法。它是績(jī)效管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)，常見(jiàn)績(jī)效考核方法包括BSC、KPI考核等。
2、常見(jiàn)績(jī)效考核的方法
企業(yè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI：Key Performance Indicator是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解為具有可操作性的工作目標(biāo)的一種工具，作為企業(yè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)。它能夠使部門(mén)負(fù)責(zé)人明確本部門(mén)主要責(zé)任，且作為明確本部門(mén)員工業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。做好績(jī)效管理的關(guān)鍵是建立切實(shí)可行的明確的KPI體系。它涉及個(gè)人素質(zhì)、工作態(tài)度、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作能力、工作業(yè)績(jī)等五個(gè)方面，每個(gè)方面被賦予不同的評(píng)分權(quán)重，其中以工作業(yè)績(jī)?yōu)橹饕?，?0%。
平衡計(jì)分卡（BSC：The Balanced Score Card）是績(jī)效管理新思路中的一種，它是通過(guò)客戶、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面的指標(biāo)之間相互作用的因果關(guān)系體現(xiàn)組織的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，是實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核――經(jīng)營(yíng)改進(jìn)――戰(zhàn)略實(shí)施――戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過(guò)程。它將績(jī)效考核的地位提升到企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略層面，使其成為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施工具。
四、 內(nèi)部控制與績(jī)效考核關(guān)系
在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的績(jī)效考核與企業(yè)的內(nèi)部控制之間存在著一定的必然性，二者共同作用于企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展所服務(wù)?？?jī)效考核是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是績(jī)效管理過(guò)程中的一種手段。
1、 企業(yè)的內(nèi)部控制中包括績(jī)效管理，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展需要有效的績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。
2、在企業(yè)管理過(guò)程中無(wú)論是績(jī)效考核還是內(nèi)部控制，都體現(xiàn)出了對(duì)事件過(guò)程和結(jié)果的一種監(jiān)控，這種監(jiān)控體現(xiàn)了一個(gè)完整的過(guò)程。
3、從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的績(jī)效管理都是針對(duì)人進(jìn)行的，即企業(yè)的內(nèi)部控制和績(jī)效管理要體現(xiàn)人的價(jià)值。
此外，從最終的目標(biāo)來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的績(jī)效管理是一致的，二者都是為組織發(fā)展服務(wù)，利用企業(yè)的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，以至實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；企業(yè)的績(jī)效管理則通過(guò)對(duì)企業(yè)目標(biāo)和個(gè)人目標(biāo)之間的一種溝通和協(xié)調(diào)，促進(jìn)二者之間達(dá)成一致，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
五、 存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)績(jī)效考核的實(shí)施
內(nèi)部控制在監(jiān)督環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷， 利用對(duì)控制缺陷的指標(biāo)設(shè)計(jì)， 同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作的基礎(chǔ)上， 評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的內(nèi)部控制實(shí)施績(jī)效，兼顧內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面和執(zhí)行層面的評(píng)價(jià)，使內(nèi)部控制改進(jìn)效果的正績(jī)效得到體現(xiàn)。
企業(yè)為了內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則得到體現(xiàn)， 在評(píng)價(jià)要素選擇時(shí)，從“內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部控制改善程度評(píng)價(jià)”和“自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)” 等三個(gè)方面來(lái)考慮評(píng)價(jià)各內(nèi)部責(zé)任單位的控制績(jī)效情況。內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)對(duì)各責(zé)任部門(mén)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全情況以及執(zhí)行效果進(jìn)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在缺陷下的績(jī)效；內(nèi)部控制改善程度評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)各責(zé)任部門(mén)內(nèi)部控制缺陷的整改力度和實(shí)施效果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)改善后的績(jī)效；而自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要評(píng)價(jià)各責(zé)任部門(mén)的內(nèi)部控制自我發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題能力，使用內(nèi)部控制自我完善機(jī)制管理績(jī)效得以體現(xiàn)。各項(xiàng)要素下具體的評(píng)價(jià)維度和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)如下表所示：
在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)后， 需要界定每個(gè)指標(biāo)，有利于指標(biāo)計(jì)算的固化，進(jìn)而使評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性和可比性得到保證。上述指標(biāo)均為定量指標(biāo)，但自我評(píng)估內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要素下的行動(dòng)方案是定性評(píng)價(jià)，設(shè)定各指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系到每個(gè)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中所起的作用。
企業(yè)在運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，需要在了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和管理需求的同時(shí)，從企業(yè)內(nèi)部管理的和諧和人性化出發(fā)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員工作業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，充分利用上述內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，結(jié)合企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵管理點(diǎn)與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)，突出各內(nèi)部控制績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重關(guān)系，通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。
在企業(yè)引入平衡計(jì)分卡有助于完善關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）考核的部門(mén)主觀性的不足之處。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為指導(dǎo)，展開(kāi)平衡計(jì)分卡的四個(gè)角度，在對(duì)業(yè)務(wù)深刻理解和合理的因果假設(shè)的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)各個(gè)角度的成功關(guān)鍵因素列為企業(yè)層面的執(zhí)行目標(biāo)，即從平衡計(jì)分卡的四個(gè)角度進(jìn)行具體闡釋企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)各個(gè)角度的分目標(biāo)，從而提煉出企業(yè)績(jī)效考核中的關(guān)鍵績(jī)效考核指標(biāo)（KPI），從而將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與績(jī)效考核得到有效結(jié)合。
六、 結(jié)束語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、績(jī)效考核的介紹，分析二者間的相互關(guān)系，研究如何在企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷時(shí)，結(jié)合企業(yè)績(jī)效考核的方法，有效建立內(nèi)部控制績(jī)效考核體系，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果具體落實(shí)到部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人員，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)一步完善，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落到實(shí)處。然而，本文的研究也存在不足之處，僅是在實(shí)際工作中所搜集的相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)實(shí)際工作方法的初探，存在一定的局限性和片面性， 同時(shí)由于內(nèi)部控制的固有缺陷和影響公司績(jī)效的因素較多，本文并未完全考慮等，對(duì)于這些不足之處，希望在日后進(jìn)行深入探討完善。（作者單位：廈門(mén)廈工機(jī)械股份有限公司）
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理 精細(xì)化
精細(xì)化管理，是通過(guò)規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的手段，組織管理精確、高效、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行，以取得更高效率、更高效益和更強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，是精細(xì)化的社會(huì)分工及服務(wù)質(zhì)量對(duì)現(xiàn)代管理的必然要求。伴隨醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入，公立醫(yī)院需要進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)精細(xì)化管理能力，提高運(yùn)營(yíng)效率，堅(jiān)持優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之路。關(guān)鍵在于以分解細(xì)化的子目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)行剛性的制度，規(guī)范人的行為，強(qiáng)化責(zé)任的落實(shí)，以形成優(yōu)良的執(zhí)行文化，最終實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。
一、公立醫(yī)院精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容
（一）健全務(wù)規(guī)章制度，財(cái)務(wù)制度精細(xì)化
公立醫(yī)院需構(gòu)建完善覆蓋每個(gè)層面的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范的財(cái)務(wù)管理流程貫穿在制度當(dāng)中，應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)的全過(guò)程。其中包含科學(xué)分配崗位，確定責(zé)任分工，制定相互約束機(jī)制；嚴(yán)格各種資金開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與審批權(quán)限；科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)物資控制制度、收款票據(jù)控制制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制制度等，通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理制度，形成既相互分離又相互約束的管理流程。當(dāng)前，大部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度太過(guò)籠統(tǒng)，定義比較含糊，落實(shí)制度的人通常無(wú)所適從。財(cái)務(wù)精細(xì)化管理一定要有精細(xì)化的財(cái)務(wù)規(guī)章制度作保障，制度要具體、細(xì)化，滿足公立醫(yī)院的具體狀況；此外，還要方便理解、方便執(zhí)行、便于評(píng)價(jià)，適應(yīng)內(nèi)部管理的需要。精細(xì)化的財(cái)務(wù)制度需與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合國(guó)家政策的調(diào)整及時(shí)修正，在具體執(zhí)行時(shí)，還要不斷搜集與細(xì)化每個(gè)層面的規(guī)章制度、具體控制措施與執(zhí)行細(xì)則，持續(xù)更新。
（二）建立全面預(yù)算體系，預(yù)算管理精細(xì)化
醫(yī)院預(yù)算的精細(xì)化管理本質(zhì)是對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、細(xì)化和落實(shí)的過(guò)程，保證醫(yī)院的戰(zhàn)略能夠在各個(gè)環(huán)節(jié)有效貫徹并發(fā)揮作用。公立醫(yī)院要建立健全全面預(yù)算管理體系，制定精細(xì)化的預(yù)算管理制度，包括編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等內(nèi)容。首先，預(yù)算編制要精細(xì)化，對(duì)收入活動(dòng)要有目標(biāo)，對(duì)成本費(fèi)用要有管理指標(biāo)，增加收入預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，實(shí)施基礎(chǔ)支出和活動(dòng)支出預(yù)算，盡量實(shí)現(xiàn)編制細(xì)、操作嚴(yán)、追加少，提高預(yù)算的剛性。另外，預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整要精細(xì)化，嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，科學(xué)分解指標(biāo)，細(xì)化分解到科室、責(zé)任人，把各個(gè)成本、費(fèi)用尤其是可控成本部分細(xì)化至最終端，防止人為耗費(fèi)；實(shí)時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)情況，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行控制系統(tǒng)和醫(yī)院其他控制系統(tǒng)的對(duì)接，讓決策層和各執(zhí)行部門(mén)實(shí)時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。最后，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析、考核，構(gòu)建和年終考核、內(nèi)部收入分配掛鉤的機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流、提高效率的目標(biāo)。
（三）強(qiáng)化成本控制體系，成本管控精細(xì)化
隨著醫(yī)改的推進(jìn)，藥品零差率的實(shí)行，以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)狀將被破除，醫(yī)院的收入來(lái)源和保障方式亦將發(fā)生重大變化。在這種大環(huán)境下，以市場(chǎng)擴(kuò)展為導(dǎo)向的粗放型方式來(lái)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益已無(wú)法滿足社會(huì)發(fā)展的要求，走內(nèi)涵發(fā)展道路，強(qiáng)化成本控制，有效減少醫(yī)療成本才是發(fā)展之路。財(cái)務(wù)部、衛(wèi)生部頒布并實(shí)施的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，第一次系統(tǒng)的對(duì)成本管理提出了明確的要求，加強(qiáng)全成本核算，健全科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本核算的控制；科學(xué)核算醫(yī)療服務(wù)成本，及時(shí)精準(zhǔn)提供科室、治療項(xiàng)目、病種等成本數(shù)據(jù)；在采集、整理與分析成本數(shù)據(jù)的前提下，發(fā)現(xiàn)成本管理存在的缺陷，并實(shí)行有效對(duì)策管理成本。國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（[2015]38號(hào)）“強(qiáng)化公立醫(yī)院精細(xì)化管理”亦明確要求“加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，強(qiáng)化成本核算與控制”。精細(xì)化的成本管理是健全醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、完善補(bǔ)償機(jī)制、醫(yī)保支付制度改革以及提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率、優(yōu)化資源配置的加強(qiáng)內(nèi)部管理的客觀需要，其核心是成本控制，以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與的成本控制與管理體系，包括全過(guò)程成本控制管理的全員成本控制管理。
二、公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的主要對(duì)策
（一）構(gòu)建經(jīng)濟(jì)運(yùn)行精細(xì)化管理信息系統(tǒng)
公立醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，就必須構(gòu)建經(jīng)濟(jì)運(yùn)行精細(xì)化管理信息系統(tǒng)，其本質(zhì)就是將醫(yī)院物流、資金流和業(yè)務(wù)流按精細(xì)化管理的要求進(jìn)行信息整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行科學(xué)化、流程化、規(guī)范化、工具化的系統(tǒng)管理，包括資產(chǎn)存貨管理、財(cái)務(wù)管理、績(jī)效及決策管理三大部分。通過(guò)基礎(chǔ)字典對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以在同一基礎(chǔ)上共享、整合；通過(guò)業(yè)務(wù)指標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中包含的信息直觀地展現(xiàn)出來(lái)，為管理服務(wù)；利用HIS系統(tǒng)和電子病歷等外部系統(tǒng)最直接詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理的目的。就必須將數(shù)字化管理應(yīng)用到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作之中，讓所有的管理業(yè)務(wù)都要與會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理和成本核算進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交換，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，并對(duì)原來(lái)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式進(jìn)行改進(jìn)，讓財(cái)務(wù)管理效率得到切實(shí)提升，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理精細(xì)化。
（二）實(shí)行全面預(yù)算管理
預(yù)算管理是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行精細(xì)化管理的主線，貫穿了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的所有部分。醫(yī)院精細(xì)化的全面預(yù)算管理就是在醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考核與激勵(lì)等活動(dòng)，全面提高醫(yī)院管理水平和運(yùn)營(yíng)效率；就是要把預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、程序、歸口、審批和單證等控制要求合理地分配到事前審批、事中控制和事后的審核中去，從而真正實(shí)現(xiàn)全過(guò)程精細(xì)化控制。精細(xì)化的全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是內(nèi)容全面，預(yù)算涉及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，有與日?；顒?dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)預(yù)算和支出預(yù)算，還有與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相關(guān)的資本預(yù)算；二是參與編制的人員全面，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)目標(biāo)和各部門(mén)、科室具體預(yù)算的編制都要求所有員工的全面參與；三是預(yù)算的全程性，不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算的編制與下達(dá)，更重要的是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、分析與控制、考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)和管理作用。
（三）細(xì)化醫(yī)院績(jī)效管理
國(guó)家醫(yī)改方案明確要求公立醫(yī)院完善績(jī)效管理，健全內(nèi)部績(jī)效分配激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員績(jī)效考核，突出崗位工作量、服務(wù)質(zhì)量、行為規(guī)范、技術(shù)能力、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)和患者滿意度，并將考核結(jié)果與醫(yī)務(wù)人員的崗位聘用、職稱(chēng)晉升、個(gè)人薪酬掛鉤。醫(yī)院內(nèi)部績(jī)效管理應(yīng)重點(diǎn)考評(píng)床位的有效應(yīng)用、患者均次費(fèi)用、百元收入的材料消耗、藥占比等細(xì)化指標(biāo)，激發(fā)每個(gè)醫(yī)務(wù)人員的潛能，在保證病床使用率的前提下，以平均住院日作為重心，加快床位的周轉(zhuǎn)，強(qiáng)化醫(yī)療檢查技術(shù)，逐漸優(yōu)化診療計(jì)劃，縮短病人等待手術(shù)與無(wú)效住院時(shí)間，提高患者就醫(yī)感受。通過(guò)精細(xì)化的績(jī)效管理進(jìn)一步完善績(jī)效的分配，著力體現(xiàn)出醫(yī)務(wù)人員技術(shù)勞務(wù)價(jià)值，做到多勞多得、優(yōu)績(jī)優(yōu)酬，重點(diǎn)向臨床一線、業(yè)務(wù)骨干、關(guān)鍵崗位以及有突出貢獻(xiàn)的人員傾斜。
（四）充分激發(fā)內(nèi)部審計(jì)作用
公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有雙重任務(wù)：一是制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和醫(yī)院利益；二是促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)如何在機(jī)遇和挑戰(zhàn)同在、動(dòng)力和壓力并存的新形勢(shì)下，全面發(fā)揮自身在預(yù)算執(zhí)行、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制中的積極作用，推右皆焊好更快發(fā)展，成為當(dāng)前醫(yī)院需要重點(diǎn)研究的課題。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)只有通過(guò)精細(xì)化管理，以建立完整、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)體系，使內(nèi)部審計(jì)管理科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，全面開(kāi)展以“以風(fēng)險(xiǎn)為指導(dǎo)、管理為導(dǎo)向、增值為目標(biāo)”的各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題和財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行積極調(diào)整，提高內(nèi)部審計(jì)的治理，才能充分激發(fā)出內(nèi)部審計(jì)的積極作用，確保醫(yī)院全面健康可持續(xù)發(fā)展。
（五）重視財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)
實(shí)施財(cái)務(wù)管理精細(xì)化，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管控能力邁向新臺(tái)階，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)人員一定要強(qiáng)化思想道德培養(yǎng)，根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定與財(cái)經(jīng)制度規(guī)范自身行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者愛(ài)崗敬業(yè)以及為醫(yī)療事業(yè)服務(wù)的正確思想。伴隨公立醫(yī)院革新的促進(jìn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作會(huì)產(chǎn)生更多的新問(wèn)題、新情況，逐漸形成新理論、新項(xiàng)目、新規(guī)則以及新方式，財(cái)務(wù)人員只有不斷努力學(xué)習(xí)，多角度多方法收獲知識(shí)，不斷提升理論素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)技能，只有不斷更新知識(shí)，才能與時(shí)俱進(jìn)，才能滿足新時(shí)代下工作的要求。醫(yī)院要根據(jù)具體情況，及時(shí)補(bǔ)充與調(diào)整財(cái)務(wù)人員，培育財(cái)務(wù)領(lǐng)軍人才，培養(yǎng)出財(cái)務(wù)中堅(jiān)力量。
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（一）內(nèi)部審計(jì)模式滯后 傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計(jì)正在向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不再僅僅是監(jiān)督，還應(yīng)為企業(yè)管理決策提供支持，這就要求事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)延伸，將內(nèi)部審計(jì)覆蓋整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)，將審計(jì)的“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺阑加谖慈弧薄ⅰ胺牢⒍艥u”，這對(duì)于降低企業(yè)損失和提高內(nèi)部審計(jì)的有效性都具有重要意義。本文根據(jù)對(duì)兩湖地區(qū)432家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)情況，約有21.88% 的企業(yè)只進(jìn)行事后內(nèi)部審計(jì)，其中，沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)有50.12%；以事后審計(jì)為主，部分業(yè)務(wù)采用事中審計(jì)、事前審計(jì)的企業(yè)占到49.78%；只有28.34%的企業(yè)建立起較為系統(tǒng)的事前、事中、事后審計(jì)，基本達(dá)到全面審計(jì)的要求。由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)模式上總體上比較滯后，影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。
（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部組織制定并頒布實(shí)施的，外部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，財(cái)政部頒布實(shí)施，與此不同的是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定并實(shí)施，不具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況不容樂(lè)觀。盡管多數(shù)企業(yè)制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但落實(shí)到實(shí)處的企業(yè)并不多，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制一樣成為一種擺設(shè)。
（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，大體上了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，機(jī)構(gòu)獨(dú)立與人員獨(dú)立是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的兩個(gè)基本條件。從問(wèn)卷調(diào)查的情況來(lái)看，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)有63家，占到調(diào)查企業(yè)的18.98%，將內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)合并設(shè)置的有169家，占到調(diào)查企業(yè)的50.87%，而沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)占到30.12%。與此相對(duì)應(yīng)的是，內(nèi)部審計(jì)人員的配置不能滿足獨(dú)立審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員往往隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，其工作受到財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，很難做到獨(dú)立審計(jì)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題仍然比較突出，是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的重要因素。
從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量總體不高，發(fā)展不平衡的特點(diǎn)比較突出。一些企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，從制度上、機(jī)構(gòu)設(shè)置上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變，部分企業(yè)正在向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變。但不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題仍然比較突出，這些都成為制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用的障礙。
探索和開(kāi)展以效率和效益提升為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，而面臨復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，做好內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)工作具有計(jì)劃性強(qiáng)、目標(biāo)明確、專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)等特征，在內(nèi)部審計(jì)工作中引入績(jī)效管理，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)和考核，對(duì)于提高審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能具有重要意義。基于上述考慮，本文在研究過(guò)程中側(cè)重于從內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)效益兩個(gè)方面來(lái)考察和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)績(jī)效，其中，內(nèi)部審計(jì)效率側(cè)重于從內(nèi)部審計(jì)自身來(lái)提取指標(biāo)，是一種直接評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)效益?zhèn)戎赜趶膬?nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值方面來(lái)衡量，是一種間接評(píng)價(jià)。通過(guò)這些指標(biāo)，能夠較為全面的反映企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供參考。
二、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模型選擇與構(gòu)建
（一）層次分析法原理及特點(diǎn) 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過(guò)程，即分解、判斷、綜合，將問(wèn)題層次化，最高層次為要解決的問(wèn)題，即層次分析法的目標(biāo)，然后按照問(wèn)題的性質(zhì)將其分解為下一層次，再根據(jù)研究需要進(jìn)一步分解，從而形成一個(gè)多層次的分析結(jié)果模型。層次分析法的關(guān)鍵在于確定各指標(biāo)相對(duì)于其上一指標(biāo)的重要性權(quán)值，其測(cè)度原理是按照指標(biāo)兩兩比較的相對(duì)重要程度，實(shí)現(xiàn)對(duì)不可定量因素的計(jì)量。
層次分析法具有如下特點(diǎn)：（1）系統(tǒng)性強(qiáng)。層次分析法要求使用者理清分析對(duì)象的各個(gè)影響因素，并按照彼此之間的聯(lián)系建立起層次遞進(jìn)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，以清晰的反映各相關(guān)因素的相互關(guān)系，這與系統(tǒng)分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業(yè)管理決策往往涉及許多無(wú)法計(jì)量的因素，層次分析法通過(guò)相對(duì)重要性的測(cè)度方法，實(shí)現(xiàn)了定性和定量的結(jié)合，使得其應(yīng)用范圍大大增加。（3）簡(jiǎn)便易用。層次分析法的評(píng)判過(guò)程通俗易懂，有其在計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件的輔助下，層次分析法的計(jì)算快速、方便，結(jié)果簡(jiǎn)單明確，易于掌握應(yīng)用。
（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。這是層次分析法的關(guān)鍵步驟，影響因素提取是否準(zhǔn)確，分類(lèi)是否合理，都直接影響著層次分析的結(jié)果。層次結(jié)構(gòu)的方法即可以由最高的目標(biāo)層向下層次分解，也可以將影響目標(biāo)的因素逐一列出，然后根據(jù)屬性將其歸類(lèi)。
（2）構(gòu)造判斷矩陣。在確定層次結(jié)構(gòu)后，確定了上下層之間的隸屬關(guān)系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標(biāo)度法（見(jiàn)表1）來(lái)解決這一問(wèn)題。
根據(jù)上述方法構(gòu)造判斷矩陣：
A=a11 ... a1nam1 ... amn
其中，aij表示第i個(gè)因素相對(duì)于第j個(gè)因素對(duì)屬性A的相對(duì)重要性程度，并按照1-9標(biāo)度法確定其近似值。當(dāng)aij>0，aij*aji=1，顯然，當(dāng)i=j時(shí)，aji=1。
（3）確定各因素的相對(duì)權(quán)重。在得到判斷矩陣A后，通過(guò)方程：
Aw=？姿maxw
求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據(jù)正規(guī)化后的w作為元素A1，A2，……， An在準(zhǔn)則A下的排序權(quán)重。
（4）一致性檢驗(yàn)。對(duì)排序結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，檢驗(yàn)指標(biāo)包括：
第一、一致性指標(biāo)C.I.
C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數(shù)
第二、平均隨機(jī)一致性指標(biāo)
R.I.通過(guò)查表獲得，見(jiàn)表2。
第三、一致性比例
C.R.=
當(dāng)C.R.
（5）確定各層次因素的組合權(quán)重。通過(guò)計(jì)算得到各因素相對(duì)于總目標(biāo)的優(yōu)先順序權(quán)重，在經(jīng)過(guò)一致性檢驗(yàn)后可據(jù)以進(jìn)行比較決策。
三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇
（一）構(gòu)建目標(biāo)與原則 構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)是保證內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致性，通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值功能。為此，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)需要遵循以下原則：（1）價(jià)值增值原則。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值為導(dǎo)向，這是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)、考核的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。（2）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是導(dǎo)致企業(yè)由內(nèi)部控制審計(jì)向內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變的重要原因。（3）可操作性原則?？刹僮餍允侵竷?nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)必須有可靠的指標(biāo)作為支撐，而且這類(lèi)指標(biāo)能夠有足夠的基礎(chǔ)信息作為支持。這就要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相適合，使指標(biāo)具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點(diǎn)。（4）成本效益原則。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的收益大于其成本。只有一項(xiàng)成本支出所獲得的收益大于成本，該項(xiàng)支出才是合理的。（5）動(dòng)態(tài)修正原則。內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、組織目標(biāo)的調(diào)整都要求內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系具有一定的彈性，從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。（6）定量定性結(jié)合原則。定性指標(biāo)信息含量大，表達(dá)方式靈活、多樣，定量指標(biāo)直觀、可對(duì)比，要客觀公正的反映內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平，就必須將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。
（二）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)立 在考慮內(nèi)部審計(jì)績(jī)效時(shí)，本文主要從內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)效益兩個(gè)方面來(lái)考慮。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，必須保證自身的合規(guī)性、效率性，然后才能實(shí)現(xiàn)其效益性，其中，合規(guī)性、效率性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身的要求，而效益性則是內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的體現(xiàn)。同時(shí)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的研究，在內(nèi)部審計(jì)“3E”（即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)劃分為審計(jì)效率指標(biāo)和審計(jì)效益指標(biāo)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、實(shí)施情況等，在審計(jì)效率指標(biāo)下設(shè)置審計(jì)范圍、審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)執(zhí)行率、審計(jì)建議采納率、審計(jì)整改率、被審計(jì)部門(mén)反饋率等6個(gè)下級(jí)指標(biāo)。在審計(jì)效益指標(biāo)下，設(shè)置審查出違規(guī)金率、審查出損失浪費(fèi)金率、資源節(jié)約率、經(jīng)濟(jì)增收率、經(jīng)濟(jì)損失降低率等5個(gè)下級(jí)指標(biāo)。各個(gè)層級(jí)指標(biāo)名稱(chēng)級(jí)說(shuō)明見(jiàn)表3、表4、表5，在進(jìn)行上述劃分后，就形成了由這些指標(biāo)構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)模型。其中，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效作為整個(gè)評(píng)價(jià)體系的最終目標(biāo)構(gòu)成目標(biāo)層，審計(jì)效率和審計(jì)效益構(gòu)成影響目標(biāo)決策的準(zhǔn)則層，影響決策目標(biāo)的各個(gè)詳細(xì)指標(biāo)構(gòu)成指標(biāo)層。
四、基于AHP法的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的量化處理 將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)分為四個(gè)等級(jí)，即優(yōu)、良、中和差，由于初始指標(biāo)不具備可比性，無(wú)法對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。設(shè)初始指標(biāo)為n，從而量化指標(biāo)rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標(biāo)值見(jiàn)表6。
對(duì)照量化指標(biāo)值，定量處理指標(biāo)值 ，根據(jù)問(wèn)卷調(diào)的結(jié)果，求得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各關(guān)鍵指標(biāo)，計(jì)算公式為：
r=（rn）/n
計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表7。
（二）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的判斷矩陣構(gòu)造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對(duì)于其所屬指標(biāo)的重要程度進(jìn)行兩兩比較，并按照1-9標(biāo)度法進(jìn)行賦值，通過(guò)參考國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的有關(guān)研究結(jié)論，并結(jié)合國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家的意見(jiàn)，將所得數(shù)據(jù)進(jìn)行整理得到如下有關(guān)內(nèi)部審計(jì)效率、內(nèi)部審計(jì)效益以及內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的判斷矩陣。
（三）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重 設(shè)內(nèi)部審計(jì)效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)的權(quán)重，過(guò)程如下：
（1）審計(jì)效率指標(biāo)權(quán)重。第一、設(shè)定審計(jì)效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規(guī)范化：
第二、計(jì)算判斷矩陣的特征向量W
==0.5748
==0.9261
==1.0201
==1.1178
==1.5923
==0.6978
由此可得向量W
=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T
正規(guī)化后所得特征向量：
W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T
第三、計(jì)算判斷矩陣的最大特征根？姿max
由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：
？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +
1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +
0.8139/（6×0.1274）=6.2347
第四、一致性檢驗(yàn)
C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469
查表4.2平均隨機(jī)一致性指標(biāo)R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：
C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372
第五、確定內(nèi)部審計(jì)效率指標(biāo)權(quán)重
？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824
（2）內(nèi)部審計(jì)效益指標(biāo)權(quán)重。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的重要性權(quán)重表和內(nèi)部審計(jì)績(jī)效關(guān)鍵領(lǐng)域的重要性權(quán)重表如下：
？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908
？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標(biāo)。
（3）各指標(biāo)的綜合權(quán)重。根據(jù)上述計(jì)算確定內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，見(jiàn)表15。
（4）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)。結(jié)合表5-2和表5-7，M公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)值：
p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402
（四）內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論
總體結(jié)果：從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)值來(lái)看，所選擇樣本企業(yè)的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效總體水平一般，這與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀基本吻合。
具體指標(biāo)：（1）審計(jì)效率。從具體指標(biāo)權(quán)重值來(lái)看，審計(jì)效率權(quán)重為74.27%，審計(jì)效益權(quán)重為25.73%，這表明內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值功能，必須從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量入手。
在影響審計(jì)效率的指標(biāo)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內(nèi)部審計(jì)效率的提高必須堅(jiān)決抓落實(shí)，看行動(dòng)，否則，內(nèi)部審計(jì)的建議與整改方案只能是一紙空文。內(nèi)部審計(jì)建議率權(quán)重為18.49%，表明內(nèi)部審計(jì)必須盡快實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，不僅要能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還應(yīng)能夠?yàn)榻鉀Q問(wèn)題出謀劃策。內(nèi)部審計(jì)反饋率的權(quán)重為13.54%，表明接受內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)如果能夠與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)密切配合，將能大大提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，這也是為什么提倡全員審計(jì)的原因之一。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成率與內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行率反映一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在處理常規(guī)、計(jì)劃業(yè)務(wù)與非常規(guī)、突發(fā)性業(yè)務(wù)時(shí)的能力，從權(quán)重指標(biāo)來(lái)看，應(yīng)對(duì)突發(fā)性、非常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力比企業(yè)執(zhí)行常規(guī)審計(jì)計(jì)劃能力更重要，因?yàn)?，很多違規(guī)、違法業(yè)務(wù)都考慮了如何規(guī)避日常審計(jì)。（2）審計(jì)效益指標(biāo)。審計(jì)違規(guī)使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業(yè)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性仍是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作搞不好，不僅不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，還會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來(lái)極大損害。資源節(jié)約率、經(jīng)濟(jì)增收率、經(jīng)濟(jì)損益率三項(xiàng)指標(biāo)分別反映了內(nèi)部審計(jì)在降低成本、增加收入和非經(jīng)常性損益方面的作用，從三項(xiàng)指標(biāo)的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其基數(shù)大，而非經(jīng)常性項(xiàng)目發(fā)生幾率小，因此，基數(shù)小，這說(shuō)明非經(jīng)常性項(xiàng)目在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中更敏感，應(yīng)該作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。
五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的對(duì)策建議
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門(mén)合并設(shè)立，并隸屬于其他部門(mén)，這種隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到多方關(guān)系的影響，缺少開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)的權(quán)限。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上要努力保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的組織保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的提高要求企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)地位。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，使企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)其價(jià)值增值功能、管理職能有清醒的認(rèn)識(shí)，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織管理中的作用將會(huì)越來(lái)越大。提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持，形成全員參與、貫穿全程的內(nèi)部審計(jì)體系是提高內(nèi)部權(quán)威性、獨(dú)立性的重要外部條件。應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為直屬于企業(yè)董事會(huì)的機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，制定并實(shí)施年度審計(jì)計(jì)劃，按照董事會(huì)的要求實(shí)施各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)一名，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)員若干，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)量、企業(yè)規(guī)模等確定。
（二）內(nèi)部審計(jì)人員配備 內(nèi)部審計(jì)工作的組織實(shí)施都離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)人員的努力，只有配備高水平的人才才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的最大效用。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員存在的突出問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)工作要從人員配備上入手，是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。（1）內(nèi)部審計(jì)人員的任用。內(nèi)部審計(jì)人員任用要解決好人才選拔和使用的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)人員要適應(yīng)工作要求，不斷提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，將自己的角色由監(jiān)督者向管理者轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、任用，改變將內(nèi)部審計(jì)作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員到內(nèi)部審計(jì)崗位上。人員的選用應(yīng)綜合權(quán)衡，既要重視外部引進(jìn)，也要重視內(nèi)部培養(yǎng)。（2）重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是不斷變化的、復(fù)雜多樣的，內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)進(jìn)行知識(shí)更新，才能適應(yīng)工作需要。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)包括職業(yè)道德素質(zhì)教育和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)兩個(gè)方面。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德教育是提高內(nèi)部審計(jì)人員思想素質(zhì)，恪守審計(jì)原則的必要保證，使其在內(nèi)部審計(jì)工作中真正做到獨(dú)立、客觀、工作。業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)是保證內(nèi)部審計(jì)人員更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)技能的客觀要求。在組織實(shí)施培訓(xùn)工作時(shí)，要力求實(shí)現(xiàn)知識(shí)最新、技能最優(yōu)，保證內(nèi)部審計(jì)人員了解和掌握最前沿的審計(jì)知識(shí)和技能，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開(kāi)設(shè)課程。內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)還應(yīng)重視外部培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專(zhuān)業(yè)性的審計(jì)培訓(xùn)、講座、遠(yuǎn)程教育等，條件具備的，還可以參加當(dāng)?shù)貙徲?jì)協(xié)會(huì)組織，參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的各種培訓(xùn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序 做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制程序主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備控制。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備包括項(xiàng)目選擇、時(shí)間安排、任務(wù)分解、人員安排級(jí)相關(guān)資料收集等方面。計(jì)劃準(zhǔn)備工作是否到位不僅會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)度，還會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。在做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)要抓住重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，將企業(yè)有限的內(nèi)部審計(jì)資源用于企業(yè)關(guān)鍵的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上。要嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃的安排，按照進(jìn)度開(kāi)展各項(xiàng)工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，促進(jìn)各項(xiàng)工作齊頭并進(jìn)。要做好各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作的分解，明確不同人員的責(zé)任，明確分工，合理安排。（2）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程控制。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)證據(jù)收集整理的過(guò)程。證據(jù)收集要根據(jù)每項(xiàng)項(xiàng)目的難易程度、時(shí)間安排、重要程度，制定內(nèi)部審計(jì)證據(jù)收集的范圍和技術(shù)方法等。要做好內(nèi)部審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)軌跡和過(guò)程的記錄，是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。審計(jì)日記有利于進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況的檢查，有利于對(duì)以往審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核查、反饋，以更好的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。審計(jì)工作底稿應(yīng)載明內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案和調(diào)整記錄。要記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果、獲取的各種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)以及其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)容。做好內(nèi)部審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核工作，確保審計(jì)計(jì)劃完成。（3）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對(duì)審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)和問(wèn)題進(jìn)行描述，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果定位要恰當(dāng)，出具的審計(jì)建議要具有可行性，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的改進(jìn)具有指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)質(zhì)量控制的原則，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的完整性，通過(guò)項(xiàng)目小組、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理三個(gè)層次的復(fù)核制度明確責(zé)任，落實(shí)措施。要建立內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)跟蹤報(bào)告制度，不僅要發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，還要提出解決方案，并對(duì)問(wèn)題的解決情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，這是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力的客觀要求，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行情況的跟蹤檢查和報(bào)告，才能真正解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以建立內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行情況跟蹤表，可與內(nèi)部審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度結(jié)合，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人、企業(yè)總經(jīng)理填寫(xiě)，有利于相關(guān)負(fù)責(zé)人了解問(wèn)題的解決情況。
（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng) 做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： （1）建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制考評(píng)責(zé)任制度的建立是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力量，在做好內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃安排的同時(shí)，明確每位內(nèi)部審計(jì)人員、各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人在內(nèi)部審計(jì)工作中的權(quán)限和義務(wù)，從而做到分工明確、責(zé)任到位。內(nèi)部審計(jì)工作的完成需要每一位企業(yè)員工的通力合作，保證每個(gè)步驟、每個(gè)環(huán)節(jié)的完成，在發(fā)生問(wèn)題時(shí)能夠找到直接責(zé)任人，避免推諉責(zé)任的情況出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度的建立在企業(yè)內(nèi)部形成了一種無(wú)形的壓力，促使內(nèi)部審計(jì)人員審慎、負(fù)責(zé)的處理審計(jì)業(yè)務(wù)，也促使其他部門(mén)積極配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系。落實(shí)責(zé)任必須依靠獎(jiǎng)懲進(jìn)行激勵(lì)和約束，進(jìn)行獎(jiǎng)懲則必須依靠科學(xué)的考評(píng)結(jié)果。為此，必須在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)指標(biāo)?？荚u(píng)指標(biāo)應(yīng)本著定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的原則，其中定量指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成率、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行率、內(nèi)部審計(jì)建議率等，定性指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)等。二是定期考評(píng)與不定期抽查。內(nèi)部審計(jì)責(zé)任考評(píng)必須作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作堅(jiān)定不移的執(zhí)行下去，必須保證內(nèi)部審計(jì)考評(píng)的規(guī)范化、制度化，只有持續(xù)的考評(píng)才能起到有效的激勵(lì)和約束作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)考評(píng)也不能忽視突擊檢查的作用，對(duì)于一些違規(guī)、違紀(jì)行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評(píng)與臨時(shí)性的突擊檢查應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用。三是依據(jù)考評(píng)實(shí)施獎(jiǎng)懲。企業(yè)應(yīng)根據(jù)考評(píng)結(jié)果，按照指定的獎(jiǎng)懲制度實(shí)施必要的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，要注意獎(jiǎng)懲的多樣性，可以采用物質(zhì)形式獎(jiǎng)勵(lì)，如獎(jiǎng)金、罰款等，也可以通過(guò)非物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，例如晉升、免職等。
參考文獻(xiàn)：
[1]王光遠(yuǎn)：《內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展歷程評(píng)述》，《財(cái)會(huì)通訊》2006年第10期。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;預(yù)算;審計(jì)
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要保障，但是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系比較薄弱，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)有作用，這對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理造成了巨大阻礙，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。如何正確面對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)，建立現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定運(yùn)行，是擺在事業(yè)單位面前的重要研究課題。
一、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義
事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是制度、程序、措施的結(jié)合體，其控制目標(biāo)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障資產(chǎn)安全，防范舞弊行為，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。受自身性質(zhì)影響，事業(yè)單位具有涉及范圍廣泛、會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜、內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)不同的特點(diǎn)，為了維持單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位必須形成一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并依靠制度的約束與協(xié)調(diào)來(lái)明確單位內(nèi)部各部門(mén)及人員之間的相互關(guān)系，實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作的運(yùn)作局面，在保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的同時(shí)，確保單位資產(chǎn)安全。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還能使事業(yè)單位各下屬單位更加緊密、高效地配合，將事業(yè)單位打造成規(guī)劃有序的業(yè)務(wù)整體，從而提高事業(yè)單位的管理水平和效率，順利實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。
二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)
事業(yè)單位涉及文教體育、科技衛(wèi)生、農(nóng)林水利等眾多領(lǐng)域，據(jù)2014年的數(shù)據(jù)，我國(guó)共有111萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位，編制人數(shù)達(dá)到了3153萬(wàn)，而且積累了近10萬(wàn)億的總資產(chǎn)。近年來(lái)，我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政管理體制改革、分類(lèi)改革、財(cái)政績(jī)效管理不斷鋪開(kāi)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨著現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制制度不完善。很多事業(yè)單位內(nèi)控制度并不完善，依然存在著重核算輕管理、重投入輕績(jī)效管理的問(wèn)題，沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的合理要求設(shè)置工作崗位，有的單位雖然設(shè)置了相應(yīng)工作崗位，但人員配置不到位，財(cái)務(wù)崗位權(quán)責(zé)不清，混崗、多崗現(xiàn)象比較嚴(yán)重。二是財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。特別是基層事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)性人才，財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提升，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。部分財(cái)務(wù)人員是從其他崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的非專(zhuān)業(yè)人員，不同工作經(jīng)歷、學(xué)習(xí)經(jīng)歷的人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解存在偏差，執(zhí)行起來(lái)更是大相徑庭。三是監(jiān)督執(zhí)行力度不足。監(jiān)督約束機(jī)制是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的重要保證，但一些事業(yè)單位缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性較低，易受外部因素影響，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。
三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑
(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)
事業(yè)單位要想加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，就要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。財(cái)務(wù)部門(mén)要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)使用的安全性，提高公共服務(wù)的效率和效果。而且要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，特別關(guān)注各個(gè)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)隊(duì)伍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、預(yù)算管理等方面的控制，財(cái)務(wù)部門(mén)要精心設(shè)計(jì)、組織安排、緊抓成效，真正將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效實(shí)施，需要財(cái)務(wù)人員的支持與配合。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員職業(yè)道德意識(shí)，全面提高他們的綜合素養(yǎng)，更好地滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。
(二)完善內(nèi)部控制制度
事業(yè)單位應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制制度，使得單位內(nèi)部不同部門(mén)相互約束、相互監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)部控制具體流程，進(jìn)而在各項(xiàng)工作中有效貫徹、實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，最終全面提升管理水平。具體來(lái)說(shuō)，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要保證制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性、貫徹實(shí)施的實(shí)效性，在制定制度的過(guò)程中堅(jiān)持“民主性”原則，積極吸引單位全體成員加入到制度制定過(guò)程中來(lái)，集思廣益，開(kāi)展頭腦風(fēng)暴，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與合理性。在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，應(yīng)本著精細(xì)化、科學(xué)化管理的原則，從多方面入手，保證各項(xiàng)制度的實(shí)用性。財(cái)務(wù)工作人員在開(kāi)展相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)明確不同崗位的權(quán)責(zé)、業(yè)務(wù)劃分，使得不同崗位相互監(jiān)督、相互分離，有效避免推諉、扯皮問(wèn)題，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)肅性與嚴(yán)謹(jǐn)性。
(三)落實(shí)全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理有助于統(tǒng)籌安排和合理使用資金，并在財(cái)務(wù)活動(dòng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)約束控制。事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理體制，在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制。為了全面提升預(yù)算管理水平，即事前審核監(jiān)督預(yù)算編制、事中監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、事后實(shí)施重點(diǎn)檢查。確保預(yù)算編制的規(guī)范性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、項(xiàng)目審批的科學(xué)性、資金使用的有效性。事業(yè)單位應(yīng)積極加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，推行下屬各級(jí)非獨(dú)立核算單位預(yù)算以及單位預(yù)算，有效避免預(yù)算約束力低、預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際情況相脫節(jié)、預(yù)算執(zhí)行困難等問(wèn)題。再次，建立健全預(yù)算分析跟蹤與評(píng)價(jià)制度，健全預(yù)算控制體系，從而全面提高單位資金的支出效率與使用效益?！缎骂A(yù)算法》規(guī)定“預(yù)算要遵循績(jī)效原則”，事業(yè)單位要建立健全財(cái)政績(jī)效管理體系，根據(jù)單位特點(diǎn)制定績(jī)效管理規(guī)章制度、實(shí)施方案、操作細(xì)則，把績(jī)效目標(biāo)作為預(yù)算管理的重要依據(jù)，加強(qiáng)財(cái)政績(jī)效管理動(dòng)態(tài)控制和考核評(píng)價(jià)。
(四)加快信息系統(tǒng)建設(shè)
當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算、財(cái)政集中支付、公務(wù)卡結(jié)算已成發(fā)展方向，加快信息系統(tǒng)建設(shè)有利于財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)、便捷地收集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息整合，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)有利于打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)協(xié)同，確保各部門(mén)的信息溝通和共享，提升財(cái)務(wù)管理的及時(shí)性、公開(kāi)性、有效性。事業(yè)單位應(yīng)加大財(cái)務(wù)信息化的資源投入，暢通信息溝通渠道，通過(guò)信息化管理實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。伴隨著財(cái)務(wù)管理信息化的推行，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)從簡(jiǎn)單核算工作中解脫出來(lái)，由核算型向管理型方向發(fā)展，充分利用信息化管理系統(tǒng)對(duì)日常運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析，為經(jīng)營(yíng)管理決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支撐和機(jī)制保障。信息系統(tǒng)是推行財(cái)政集中支付、公務(wù)卡結(jié)算的技術(shù)保障，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)、預(yù)算部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)之間的橫向聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)建立健全監(jiān)管機(jī)制，保證制度的順利實(shí)施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)審計(jì)在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著十分重要的角色，通過(guò)及時(shí)監(jiān)督，實(shí)時(shí)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)效率和效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，可推動(dòng)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位必須積極引入審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，科學(xué)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，檢驗(yàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和可行性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。另外，還應(yīng)提高財(cái)務(wù)工作的透明度與公開(kāi)性，吸引更多的單位員工參與到相關(guān)事務(wù)中來(lái)，建立多元化績(jī)效考核和責(zé)任追究體系，加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督力度。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位承擔(dān)著公共服務(wù)和社會(huì)管理職能，伴隨我國(guó)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、公共事業(yè)和社會(huì)生活中的地位越發(fā)重要。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平和內(nèi)部控制水平提出了更高的要求，事業(yè)單位要全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障，同時(shí)更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。
作者:董青梅 單位:青海省血液中心
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì) 挑戰(zhàn) 對(duì)策 集團(tuán)公司
從會(huì)計(jì)審計(jì)職能定位來(lái)看，其實(shí)則在于針對(duì)財(cái)務(wù)管理中的資金流量進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管的目的則在于，考察會(huì)計(jì)報(bào)表背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性和合理性與否。所謂真實(shí)性體現(xiàn)為是否真正發(fā)生過(guò)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而合理性便指向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與工作任務(wù)的匹配度。實(shí)踐表明，通過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)和第三方審計(jì)的開(kāi)展，將有助于規(guī)范、優(yōu)化組織內(nèi)部的資金配置效率。然而，面對(duì)集團(tuán)公司而言問(wèn)題則稍顯復(fù)雜。
從組織形態(tài)來(lái)看，集團(tuán)公司是典型的事業(yè)部制結(jié)構(gòu)，其由若干個(gè)事業(yè)部單元（分公司）聯(lián)合組合而成，同時(shí)接受總公司的管理。根據(jù)事業(yè)部制規(guī)定，各分公司具有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)權(quán)，這就從制度設(shè)計(jì)上增大了會(huì)計(jì)審計(jì)的難度。其難度主要對(duì)于資金流通中效益性的監(jiān)管。
鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開(kāi)討論。
一、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
根據(jù)資本循環(huán)公式的內(nèi)在邏輯，以及統(tǒng)借統(tǒng)還的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)制度下，以下將從三個(gè)方面提煉出目前的挑戰(zhàn)。
（一）審計(jì)預(yù)算資金配置上的挑戰(zhàn)
目前集團(tuán)公司在規(guī)范下屬分公司的資金配置時(shí)，普遍采取通過(guò)公司內(nèi)部結(jié)算中心來(lái)受理分公司資金的借貸事宜。從組織和制度設(shè)計(jì)上看，這種專(zhuān)門(mén)的資金劃撥中心能有效審核集團(tuán)公司的資金分配。然而，在信息不對(duì)稱(chēng)和存在著諸多影響力因素干擾的情況下，這種審核機(jī)制往往也著重于從形式上去審計(jì)資金問(wèn)題，卻無(wú)法完全避免集團(tuán)公司資金配置無(wú)效的局面發(fā)生。
（二）審計(jì)資金流通使用上的挑戰(zhàn)
針對(duì)資金流通使用所開(kāi)展的審計(jì)工作，存在于分公司內(nèi)部。資金流通使用包括資金的流向和使用效益問(wèn)題。不難理解，作為稀缺資源的資金來(lái)說(shuō)，因機(jī)會(huì)成本的存在必然面臨著使用的效益性問(wèn)題。實(shí)踐表明，針對(duì)這里的審計(jì)仍然存在著報(bào)表與背后經(jīng)濟(jì)事件相背離的風(fēng)險(xiǎn)，加上分公司具有相對(duì)獨(dú)立財(cái)權(quán)的原因，在利益驅(qū)動(dòng)下其更能有意識(shí)的隱藏關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息。
（三）審計(jì)資金利潤(rùn)分配上的挑戰(zhàn)
關(guān)于審計(jì)資金利潤(rùn)分配仍然存在于分公司之中，其主要由各項(xiàng)基金的分配比例所決定。一般而言，分公司的利潤(rùn)應(yīng)分配為發(fā)展基金、積累基金和福利基金。因前期存在著分公司的資金借貸事項(xiàng)，因此這里也應(yīng)通過(guò)利潤(rùn)分配來(lái)進(jìn)行還貸。但仍然在信息不對(duì)稱(chēng)和其它干擾因素的影響下，難以全面發(fā)揮審計(jì)工作的全部職能來(lái)。
二、挑戰(zhàn)應(yīng)對(duì)下的審計(jì)目標(biāo)定位
從以上三個(gè)方面的挑戰(zhàn)中不難看出，單靠強(qiáng)化審計(jì)職能的發(fā)揮將無(wú)法全面應(yīng)對(duì)其中的問(wèn)題。而諸多問(wèn)題的克服，仍須依賴(lài)于集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，以及全面內(nèi)部控制的實(shí)施。因此，為了明確審計(jì)在這里所應(yīng)承擔(dān)的對(duì)策角色，應(yīng)進(jìn)行以下兩個(gè)方面的目標(biāo)定位。
（一）審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)目標(biāo)
若要應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的挑戰(zhàn)，首先就應(yīng)在審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)上下工夫。具體而言，應(yīng)將第三方審計(jì)人員納入團(tuán)隊(duì)之中，其目的在于克服可能出現(xiàn)的影響力因素干擾。在我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部這種干擾因素?zé)o處不在，并嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值判斷。針對(duì)這一實(shí)施，引入第三方審計(jì)質(zhì)量管控人員便成為了必然。實(shí)踐表明，這種方式將從聲譽(yù)約束機(jī)制上抑制住公司內(nèi)部審計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)。
（二）審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作目標(biāo)
為了確保公司經(jīng)濟(jì)敏感信息的泄露，應(yīng)明確規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)的職責(zé)分工。這種分工要求，第三方審計(jì)人員只是在審計(jì)規(guī)范上給予管控，而不能對(duì)其它事項(xiàng)進(jìn)行干涉。為了提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作態(tài)度，還應(yīng)適時(shí)引入激勵(lì)機(jī)制來(lái)給予促進(jìn)。
以上目標(biāo)定位，便為下文的對(duì)策構(gòu)建提供了路徑指向。
三、目標(biāo)定位下的對(duì)策構(gòu)建
結(jié)合上文所述并在目標(biāo)定位下，對(duì)策構(gòu)建可從以下三個(gè)方面展開(kāi)。
（一）針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目組建質(zhì)量管控團(tuán)隊(duì)
針對(duì)公司一線審計(jì)人員的預(yù)算審計(jì)活動(dòng)，質(zhì)量管控團(tuán)隊(duì)須引入該領(lǐng)域?qū)I(yè)人員。為了防止內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)與內(nèi)部一線審計(jì)人員之間存在利益關(guān)聯(lián)，其可引入第三方審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)實(shí)施協(xié)同監(jiān)管。第三方審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)主要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，督促審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目明細(xì)表的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。特別涉及到物資采購(gòu)經(jīng)費(fèi)、施工環(huán)節(jié)中所需的人工成本費(fèi)給予專(zhuān)業(yè)的審查。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，上述兩個(gè)方面是審計(jì)質(zhì)量管理的難點(diǎn)。
（二）建立審計(jì)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)的工作制度
由內(nèi)在要求可知，第三方審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)不能超出本職工作范疇而施加影響。為了有效滿足這一要求，公司可以采取組建審計(jì)質(zhì)量管控專(zhuān)家?guī)欤㈦S機(jī)抽調(diào)專(zhuān)家的機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。在合理授權(quán)、績(jī)效管理、激勵(lì)機(jī)制中，筆者強(qiáng)調(diào)激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)。具體而言，就是在“激勵(lì)兼容”原則下實(shí)施物質(zhì)激勵(lì)。這時(shí)，就需要根據(jù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管控效果進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，進(jìn)而來(lái)合理對(duì)管控人員進(jìn)行薪酬體制的安排。
（三）其它應(yīng)注意的問(wèn)題
在保證審計(jì)合理化的最終實(shí)現(xiàn)，還可以考慮引入其它機(jī)構(gòu)作為“觀察員”來(lái)協(xié)助開(kāi)展工作。諸如，律師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等。在它們的協(xié)助下，將增進(jìn)審計(jì)活動(dòng)的客觀、公正。從而，增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的公信力。
綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對(duì)文章主題的討論。
四、小結(jié)
本文認(rèn)為，通過(guò)公司內(nèi)部審計(jì)和第三方審計(jì)的開(kāi)展，將有助于規(guī)范、優(yōu)化組織內(nèi)部的資金配置效率。
參考文獻(xiàn)：
[1]于云霞.關(guān)于集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)控體系建立的設(shè)想[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2006；3
