發(fā)布時(shí)間：2023-10-27 11:08:28
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)制度建設(shè)
中圖分類(lèi)號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0152-01
“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等經(jīng)濟(jì)體的統(tǒng)稱(chēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，全國(guó)各類(lèi)企業(yè)總數(shù)為1 527.84萬(wàn)戶(hù)，其中小微企業(yè)1 169.87萬(wàn)戶(hù)，占企業(yè)總數(shù)76.57%，可見(jiàn)小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性不容忽視。小微企業(yè)是我國(guó)稅收的重要貢獻(xiàn)者，但近年來(lái)小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能帶來(lái)的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。在小微企業(yè)中，納稅風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)因少交稅而加大了企業(yè)損失。
一、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
（一）納稅意識(shí)淡薄
小微企業(yè)資本少，經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，法人納稅意識(shí)淡薄，普遍偏好通過(guò)偷稅來(lái)減輕稅負(fù)、節(jié)約資金。目前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍具有“公司是我家，老板就是家長(zhǎng)”的傳統(tǒng)觀念，在法人的授意與指使下，財(cái)務(wù)人員普遍采取偽造、變?cè)煊涃~憑證，隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等偷稅手段來(lái)配合法人達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
（二）對(duì)稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)
在小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)人員主觀上并沒(méi)有偷稅的意愿，卻因?yàn)樽陨韺?duì)相關(guān)稅法及稅收政策內(nèi)容把握不準(zhǔn)，不能及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法納稅行為變成違法，加大納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）職業(yè)勝任能力不足
多數(shù)小微企業(yè)不設(shè)置專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，或即便設(shè)置，其業(yè)務(wù)水平也普遍較低，且絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員未受過(guò)系統(tǒng)化專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足，工作僅限于做賬、編制報(bào)表、報(bào)稅的簡(jiǎn)易模式，不具備財(cái)務(wù)核算能力，不能參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、監(jiān)督、控制職能。因此，造成補(bǔ)繳稅款與罰款金額往往超過(guò)正常納稅水平，納稅成本加大、風(fēng)險(xiǎn)增加。
（四）小微企業(yè)內(nèi)部控制缺位
當(dāng)前，小微企業(yè)內(nèi)控不健全，沒(méi)有貫穿企業(yè)各部門(mén)、例行到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、操作環(huán)節(jié)?，F(xiàn)多數(shù)小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)崗位設(shè)置權(quán)責(zé)不明，一人實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納、審核等多項(xiàng)職能，一人完成材料采購(gòu)、保管、領(lǐng)用全過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)管理上高度重視產(chǎn)品生產(chǎn)與營(yíng)銷(xiāo)，忽略財(cái)務(wù)上納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)制度缺失，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱。
二、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）曲解納稅義務(wù)
小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍通過(guò)賬務(wù)處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認(rèn)為納稅義務(wù)由賬務(wù)處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)關(guān)。從稅收法律關(guān)系視角思考，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定?？梢?jiàn)，企業(yè)納稅義務(wù)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的法律事實(shí)決定，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、作用是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生事實(shí)正確核算、報(bào)繳稅款。賬務(wù)處理調(diào)整納稅無(wú)法改變納稅義務(wù)，反而會(huì)加大納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)偷稅。
（二）稅法與稅收政策難于掌握
目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門(mén)，部門(mén)規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因?yàn)閷?duì)同一方面的要求在國(guó)、地稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致納稅人很難正確劃分業(yè)務(wù)類(lèi)型、選擇正確計(jì)稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確理解把握，造成依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)、稅率選擇不當(dāng)、使得稅款計(jì)算錯(cuò)誤。現(xiàn)階段，我國(guó)不具備推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，形式為通知或補(bǔ)充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定的臨時(shí)規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家及地方出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握，不能有效運(yùn)用到實(shí)際中。
（三）會(huì)計(jì)制度與所得稅稅法間存在差異
由于會(huì)計(jì)制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問(wèn)題：一是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員為彌補(bǔ)資金短缺，在實(shí)操中普遍不按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間，拖延納稅。如在賬務(wù)處理時(shí)隨意計(jì)提準(zhǔn)備金，通過(guò)調(diào)低會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少預(yù)繳所得稅，匯算清繳時(shí)，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預(yù)繳時(shí)間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，因此，導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)。如大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致利潤(rùn)超額分配。即便計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時(shí)，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會(huì)喪失納稅籌劃帶來(lái)的利益。
（四）小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失
小微企業(yè)內(nèi)控中財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失是引起納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。賬務(wù)處理改變不了納稅，靠財(cái)務(wù)人員調(diào)賬進(jìn)行納稅籌劃，失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。財(cái)務(wù)人員脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)沒(méi)有明確的制度建設(shè)，無(wú)法從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財(cái)務(wù)人員有必要針對(duì)稅法中的爭(zhēng)議性問(wèn)題，依據(jù)相應(yīng)的制度建設(shè)參與到經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。
三、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 成本收益 對(duì)策
一、引言
從納稅籌劃實(shí)務(wù)看，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實(shí)際效果來(lái)看，有的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)沒(méi)有全面的進(jìn)行財(cái)務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因，特別是對(duì)新的財(cái)會(huì)、稅收政策不了解，沒(méi)有及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致籌劃失敗，使企業(yè)承受損失，因此，重視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時(shí)空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個(gè)尺度。首先，一個(gè)國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府展開(kāi)激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，政策差異比較明顯；其次，不同的國(guó)家有不同的法律，同時(shí)由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國(guó)家對(duì)“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點(diǎn)的影響，在一個(gè)地方、一個(gè)國(guó)家合理合法的事情，在另一個(gè)地方或國(guó)家可能并非如此，納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，即自認(rèn)為采取的行為符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策精神。但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實(shí)踐中，納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益。相反，還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。
4 企業(yè)活動(dòng)的變化
企業(yè)納稅籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過(guò)程。因而具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。
同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高，相反，則失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在納稅籌劃的實(shí)踐中，往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見(jiàn)效，片面理解稅法，見(jiàn)縫插針，見(jiàn)有利可圖，就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，加之少數(shù)不良稅務(wù)機(jī)構(gòu)出于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和自身利益的考慮，不但不及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤選擇，還推波助瀾，幫助企業(yè)鉆稅法的空子，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。
面對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)，廣大納稅人必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面要了解企業(yè)自身的實(shí)際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來(lái)，細(xì)心琢磨，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。籌劃者應(yīng)該確立溝通觀念，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅，而節(jié)稅目的的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)于稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù)，籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性，切勿抓住一點(diǎn)，不及其余，否則也會(huì)功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所謂成本收益分析法，就是對(duì)于具體的企業(yè)提出若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案，詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過(guò)比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范
由于納稅籌劃在我國(guó)起步晚，很多中小企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知度不高，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確等各種復(fù)雜原因，導(dǎo)致企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃不夠重視。在此過(guò)程中企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃表現(xiàn)出諸多問(wèn)題，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱。
一、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析
1.良好的法律環(huán)境。我國(guó)稅收法律制度既規(guī)定了納稅人的義務(wù)，也保障了納稅人的權(quán)利，納稅籌劃就是納稅人合理利用稅收法律制度權(quán)利的具體體現(xiàn)。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，國(guó)家提倡企業(yè)對(duì)納稅行為進(jìn)行合理的籌劃，鼓勵(lì)企業(yè)選擇最有利的納稅方案進(jìn)行納稅。我國(guó)的各種稅收法律、法規(guī)逐步完善，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的外部環(huán)境。比如我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅率，修改了稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了減免條件，在很大程度上避免了越權(quán)減免的現(xiàn)象。納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定充分運(yùn)用申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款的權(quán)利。另外，新《企業(yè)所得稅法》也明確了各種優(yōu)惠政策，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和保障。
2.面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃活動(dòng)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果可能事與愿違?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅收環(huán)境復(fù)雜，法律制度不健全，具體的稅收條款不完善，納稅策劃人可能會(huì)對(duì)稅法的理解有偏差。對(duì)稅收法律理解不透，對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，納稅籌劃過(guò)程中就很容易觸犯法律，使納稅籌劃變成偷稅行為。納稅籌劃還需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及稅收?qǐng)?zhí)法人員意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅策劃人必須及時(shí)了解、把握稅收政策的變更，以便策劃出最優(yōu)利于企業(yè)的納稅方案。另一方面，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)存在偏差，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃有消極抵觸的情緒，以各種借口不予以支持配合甚至阻擾，這些都是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、納稅籌劃過(guò)程中的防范風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
1.事前防范。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范是在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制，通常運(yùn)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定過(guò)程中。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，首先要確定目標(biāo)，包括短期和長(zhǎng)期目標(biāo)。在確定了目標(biāo)之后，就需要大量搜集信息，包括企業(yè)自身的納稅信息，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、稅收政策等方面。只有充分地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地判斷企業(yè)將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，才能制定出符合企業(yè)發(fā)展的納稅方案。對(duì)于現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，納稅策劃人需要熟練掌握，并從中找出能為企業(yè)納稅提供便利之處。納稅人要化解納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，確保納稅籌劃方案的成功，就必須加強(qiáng)對(duì)從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們精通國(guó)家稅收政策和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，制定正確的納稅籌劃方案，正確地組織實(shí)施納稅籌劃，確?；I劃方案的成功。另外，為了在事前降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，通過(guò)培訓(xùn)提高企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能。如果企業(yè)依法納稅和納稅籌劃的意識(shí)很強(qiáng)，籌劃人員嚴(yán)格依法精心設(shè)計(jì)納稅方案，就能在很大程度上減輕風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事前風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。
2.事中控制。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制是指企業(yè)在納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種涉稅票據(jù)憑證，如各種發(fā)票、稅收減免文件等資料，財(cái)務(wù)人員需要恰當(dāng)處理和妥善保管，為納稅籌劃提供依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，需要經(jīng)常與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些納稅策劃活動(dòng)的態(tài)度，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和要求，避免產(chǎn)生誤解，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在納稅籌劃的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅情況，編制與納稅相關(guān)的手冊(cè)，并注明該部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了繳稅的義務(wù)，如何計(jì)算應(yīng)繳納稅款，以及為了實(shí)現(xiàn)整體納稅籌劃的目標(biāo)，該生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該注意的問(wèn)題，從而使納稅籌劃方案得到更有效的實(shí)施。
3.事后防范。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后防范是指企業(yè)在納稅籌劃執(zhí)行之后，對(duì)納稅籌劃進(jìn)行綜合評(píng)估，主要目的是積累經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)納稅籌劃的水平。事后防范主要可以從納稅籌劃前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比率、納稅違規(guī)情況、機(jī)會(huì)成本以及納稅籌劃成本率等方面進(jìn)行分析。
進(jìn)行納稅籌劃事后防范，還需要對(duì)企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。由于企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系在很大程度上影響納稅籌劃的成效，因此在納稅籌劃的事前防范和事中控制中都需要與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。在納稅籌劃事后，需要全面評(píng)價(jià)和分析與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系。對(duì)于較好的改善了這種關(guān)系的方案，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)利用，繼續(xù)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，比如，企業(yè)經(jīng)常向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)解釋公司的定價(jià)策略可以在一定程度上減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查。對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后防范，需要合理利用各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析，以降低企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要注意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，不得違反會(huì)計(jì)制度和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，納稅籌劃技術(shù)將被越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)知和掌握，并在企業(yè)發(fā)展道路上充分發(fā)揮作用。
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一、進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義
稅收的征收是單向的，稅收主體間權(quán)利義務(wù)存在不對(duì)等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)帶來(lái)很大的不確定性，而且結(jié)果一般都很不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)為：第一，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權(quán)，所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間上具有不可撤銷(xiāo)性，這也被看做是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于其他風(fēng)險(xiǎn)最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)致使納稅行為模糊，就有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)有著很大的不確定性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不確定因素進(jìn)行分析與防范是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是涉稅行為帶來(lái)的不確定性因素的統(tǒng)稱(chēng)。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越受到企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步地規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程，確保企業(yè)納稅工作的進(jìn)行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅，對(duì)涉稅事項(xiàng)正確的進(jìn)行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能保證稅務(wù)部門(mén)稅收工作的順利進(jìn)行。
二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)
企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率以及對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過(guò)程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測(cè)等各個(gè)方面。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對(duì)性地提出相應(yīng)的控制措施，這樣才可以有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不利于內(nèi)部控制目?說(shuō)氖迪?
企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費(fèi)的依據(jù)，一旦會(huì)計(jì)信息有錯(cuò)誤，直接影響企業(yè)稅費(fèi)的準(zhǔn)確度，企業(yè)因此要承擔(dān)一定的法律責(zé)任與處罰，不利于會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有嚴(yán)格依照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以不斷地提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思路
內(nèi)部控制作為企業(yè)針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)展開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價(jià)值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中可采取的措施包括以下幾個(gè)方面：
第一，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行改善，通過(guò)健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動(dòng)的有序開(kāi)展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個(gè)方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過(guò)董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃中詳細(xì)列舉稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問(wèn)與稅務(wù)部門(mén)的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認(rèn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理行為活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機(jī)構(gòu)部門(mén)下增設(shè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時(shí)應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門(mén)），或也可通過(guò)外包納稅事項(xiàng)的方式對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
第二，加強(qiáng)信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)施不單單涉及到價(jià)值流轉(zhuǎn)的問(wèn)題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常重要。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)影響而產(chǎn)生的流動(dòng)以及流動(dòng)方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)防范。在此過(guò)程中，加強(qiáng)信息溝通的途徑有以下幾個(gè)方面：（1）完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)收集并及時(shí)更新，使企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理體系的運(yùn)行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；（2）應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)與企業(yè)之間構(gòu)成良好的交流溝通機(jī)制，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行暢通無(wú)阻的溝通
第三，重視對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。在我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的具體要求與標(biāo)準(zhǔn)。從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)在于過(guò)程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這幾個(gè)方面。首先，企業(yè)必須完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇中，以準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并確定企業(yè)可承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)（包括可接受風(fēng)險(xiǎn)水平以及整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力這兩個(gè)部分），在此基礎(chǔ)之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后的損失范圍，為風(fēng)險(xiǎn)防范措施的制定提供科學(xué)依據(jù)。
第四，將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過(guò)程中，關(guān)鍵是通過(guò)涉稅自查以及內(nèi)部審計(jì)這兩項(xiàng)手段對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)預(yù)警。具體來(lái)說(shuō)，（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中必須將有關(guān)納稅事項(xiàng)的審計(jì)作為重點(diǎn)對(duì)象，遵循重要性原則對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)判斷；（2）加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)項(xiàng)檢查，及時(shí)糾正并應(yīng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。在檢查評(píng)價(jià)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，除內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮自身價(jià)值以外，還可由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。
Abstract: the tax risk is one of the enterprise management of the risks involved. In the process of operation, due to the complexity of economic matters as well as more profit-' operation, financial stress, and other reasons, it is possible for business tax risk, it and business risk, financial risk, business risk system. Internal control of enterprise internal control is an important element in the supervision and inspection work, are also important aspects of corporate financial control, strengthen internal controls, standardizing operating processes, can be effective in preventing and reducing the corporate tax risks.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 防范 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
Keywords: internal controls prevent taxation risks
一、 引言：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義
傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的含義主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)帶來(lái)不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于不確定性，而非不確定性帶來(lái)的后果。對(duì)于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來(lái)的不確定性統(tǒng)稱(chēng)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對(duì)等性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，因?yàn)槠髽I(yè)如果產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其后果往往不利于企業(yè)。其具體表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間上具有不可撤銷(xiāo)性，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相比更加特殊的地方。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視的意義
隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門(mén)的重視。2009年1月，國(guó)家稅務(wù)總局確定了首批占我國(guó)企業(yè)稅收20%左右的朽戶(hù)企業(yè)集團(tuán)為總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)。其中大型國(guó)有企業(yè)占三分之二，民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“指引”）。這是我國(guó)首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面正式下發(fā)的一個(gè)指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)務(wù)之急。
二、 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
（一） 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)對(duì)于稅收政策沒(méi)有用深入理解，從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅款，或者錯(cuò)誤地按企業(yè)慣例進(jìn)行操作，誤認(rèn)為不應(yīng)該交稅，但實(shí)際上形成了漏稅。比如。稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開(kāi)具在一張發(fā)票，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計(jì)算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如地產(chǎn)公司拿地，只考慮了土地出讓金，卻沒(méi)有考慮到過(guò)戶(hù)時(shí)的契稅、印花稅、開(kāi)發(fā)過(guò)程中每年都要繳納的土地使用稅，這樣使得開(kāi)發(fā)成本加大，造成資金吃緊，只好設(shè)法推遲納稅等模式緩解資金壓力。
（二） 企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
這方面主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)行為存在著不符合稅法規(guī)定的現(xiàn)象。事實(shí)上在較多的企業(yè)都存在。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報(bào)銷(xiāo)的名義找票沖抵，逃避個(gè)稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財(cái)務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。
（三） 其他導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因
1.納稅經(jīng)辦人員的素質(zhì)限制。如納稅經(jīng)辦人員素質(zhì)限制, 對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn), 理解不透徹, 雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意愿, 但在納稅行為上卻沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作, 造成事實(shí)上的偷稅、漏稅, 給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額的60%及銷(xiāo)售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過(guò)者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿(mǎn)足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來(lái)了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
2.不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為。稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益, 但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。特別是某些企業(yè)負(fù)責(zé)人過(guò)于偏好“籌劃”，或者過(guò)于相信通過(guò)人脈關(guān)系解決納稅問(wèn)題，企業(yè)就只能無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃, 其結(jié)果可能事與愿違。
三、 強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效舉措
根據(jù)美國(guó)內(nèi)部控制委員會(huì)COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面。筆者認(rèn)為，通過(guò)這五個(gè)方面有針對(duì)性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)的前提
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制存在的空間界定，這主要體現(xiàn)在企業(yè)治理、制度建設(shè)、人員安排等方面。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)工作及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要建立組織，形成制度，通過(guò)董事會(huì)在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中列入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)顧問(wèn)的共同工作，按照《指引》的要求，對(duì)企業(yè)的重大稅務(wù)問(wèn)題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，對(duì)于日常納稅事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)指引。具體來(lái)說(shuō)，一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項(xiàng)進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理除價(jià)值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，需要流動(dòng)才有其價(jià)值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制中，要考慮納稅信息的流動(dòng)性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)處理流程與原則符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常性地就可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行交流等。
（三） 加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指引對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控都作出了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范而言，其側(cè)重點(diǎn)應(yīng)在于過(guò)程控制全過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線(xiàn)，包括整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力和可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。具體內(nèi)容上，主要是對(duì)特定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國(guó)稅局(簡(jiǎn)稱(chēng)ATO)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是完全可行的。
（四） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入納稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)于納稅事項(xiàng)進(jìn)行格外關(guān)注，通過(guò)重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購(gòu)重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。
四、 結(jié)論
做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動(dòng)企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯科爾斯的一項(xiàng)長(zhǎng)期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤(rùn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制來(lái)防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，也有可能，最終服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】納稅風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃 原因 策略
由于各種因素的影響，目前我國(guó)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)水平整體較高，這對(duì)于企業(yè)的正常發(fā)展帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，能否采取有效的措施來(lái)降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。構(gòu)建一個(gè)完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、控制體系，按照國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)范來(lái)依法納稅，在法律允許的原則下通過(guò)一系列納稅手段的運(yùn)用來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。
一、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因
企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面，既有外部因素，也有企業(yè)自身因素，本文將引起企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素歸納為以下幾點(diǎn)：
（一）企業(yè)納稅意識(shí)滯后
盡管納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必須要承擔(dān)的義務(wù)，但是對(duì)于大部分的企業(yè)管理者而言，納稅不是一種自覺(jué)的行為，而是被動(dòng)行為，即應(yīng)政府的要求被動(dòng)履行納稅義務(wù)，企業(yè)管理者對(duì)于納稅沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不能夠從企業(yè)的整體發(fā)展角度來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。事實(shí)上，納稅對(duì)于企業(yè)而言不僅僅是一項(xiàng)義務(wù)，同時(shí)也是一項(xiàng)權(quán)利，調(diào)查中卻發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都沒(méi)有意識(shí)到并正確運(yùn)用資金的權(quán)利，對(duì)于繳納稅的稅款是否應(yīng)該、合理等都沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)繳納了本可以避免的稅收，加大了企業(yè)的成本支出，影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
（二）納稅人員能力欠缺
納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一項(xiàng)難度較大的工作，不僅要求納稅人員具有較強(qiáng)的稅收籌劃能力，同時(shí)還要求員工能夠及時(shí)了解國(guó)家出臺(tái)的各種稅收政策，只有兼具上述兩個(gè)方面的能力，才能夠在納稅風(fēng)險(xiǎn)控制崗位上做到游刃有余。但是目前我國(guó)很多企業(yè)納稅工作人員在專(zhuān)業(yè)能力方面還有很大的欠缺，同時(shí)一些納稅工作人員職業(yè)素養(yǎng)較差，在企業(yè)管理者的要求下，進(jìn)行偷稅賬務(wù)處理，從而給企業(yè)埋下隱患，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就會(huì)受到嚴(yán)厲處罰。
（三）稅收法律不太完善
目前我國(guó)在稅收法律方面的相關(guān)制度還不夠健全，各種稅收法律存在一些交叉的問(wèn)題，復(fù)雜的稅收制度以及稅收計(jì)算方法，加上每年國(guó)家各個(gè)部委、各級(jí)地方政府所的有關(guān)稅收相關(guān)法律多達(dá)數(shù)千項(xiàng)，這客觀上增加了企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在這種繁雜的稅收制度方面往往無(wú)所適從，片面上增大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高不僅僅是企業(yè)方面的原因，更是相關(guān)政策的不完善所導(dǎo)致，加上政府在稅法的執(zhí)行中有一定的自由裁量權(quán)，增大了企業(yè)納稅的不規(guī)范性，也導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
二、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略探討
納稅對(duì)于企業(yè)而言不可回避，而納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)也是一個(gè)客觀存在，針對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，要最大限度地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要從以下幾個(gè)方面著手：
（一）樹(shù)立正確的納稅意識(shí)
納稅是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)，企業(yè)管理者應(yīng)樹(shù)立積極主動(dòng)納稅意識(shí)，正確運(yùn)用自己所享有的權(quán)利維護(hù)自身的權(quán)益，做到對(duì)納稅項(xiàng)目、納稅金額、納稅依據(jù)的全面了解。正確的納稅意識(shí)來(lái)源于政府以及企業(yè)對(duì)納稅的宣傳灌輸，這其中政府發(fā)揮著主導(dǎo)作用，政府應(yīng)采用多種形式，通過(guò)多種渠道來(lái)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)宣傳，從而扭轉(zhuǎn)企業(yè)管理者落后的納稅意識(shí)，讓企業(yè)能夠積極主動(dòng)地去納稅，并對(duì)于自己納稅中存在的問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)，從而確保納稅行為在符合要求的同時(shí)，力爭(zhēng)做到支出最小化。
（二）加強(qiáng)納稅人員培訓(xùn)力度
面對(duì)復(fù)雜的納稅體系制度以及每年層出不窮的稅收制度，對(duì)于單個(gè)企業(yè)而言是無(wú)力改變這種情況的，企業(yè)理智的做法就是從提升納稅工作人員的能力為突破口，通過(guò)開(kāi)展強(qiáng)化培訓(xùn)，不斷加強(qiáng)納稅工作人員的能力，讓其接觸、了解到最新稅收制度的內(nèi)容，從而為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)管理者而言，在觀念層面應(yīng)高度重視納稅工作人員培訓(xùn)的重要意義，認(rèn)識(shí)到納稅工作人員培訓(xùn)帶給企業(yè)的直接以及間接收益，從而讓納稅工作人員培訓(xùn)得到人力物力的大力支持。
（三）完善企業(yè)納稅相關(guān)制度
良好的制度規(guī)范有助于降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，目前我國(guó)企業(yè)的很多納稅風(fēng)險(xiǎn)基本上都是由于企業(yè)對(duì)于政府納稅制度理解不充分所導(dǎo)致的，未來(lái)我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整、變革既有的稅收制度，使得稅收制度變得簡(jiǎn)單，同時(shí)要協(xié)調(diào)各個(gè)稅收法律之間的沖突，確保稅收相關(guān)法律的協(xié)調(diào)性。完善的稅收制度可以給企業(yè)稅收活動(dòng)的開(kāi)展提供一個(gè)良好的法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅活動(dòng)的完善。除了在稅收制度方面加以完善以外，還需要政府在稅收政策的執(zhí)行方面做到統(tǒng)一一致，避免稅收政策執(zhí)行中自由裁量權(quán)過(guò)大給企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響。
總之，短時(shí)間內(nèi)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)較高將會(huì)是一個(gè)客觀存在，對(duì)于企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)的管理者應(yīng)在觀念層面給予足夠的重視，從而確保納稅風(fēng)險(xiǎn)控制行動(dòng)的有力。而有效地降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，一方面需要企業(yè)的自身的積極努力應(yīng)對(duì)，另外一方面還需要政府進(jìn)行制度的完善，當(dāng)然外因是條件，內(nèi)因是基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)而言，一定要修煉好內(nèi)功，完善稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，從而最大限度地降低稅收可能給企業(yè)帶來(lái)的損害。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】納稅服務(wù) 大企業(yè)稅收 風(fēng)險(xiǎn)管理 分析探究
隨著大企業(yè)的不斷增多以及發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，大企業(yè)稅收已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)政發(fā)展中的重要內(nèi)容，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會(huì)就業(yè)的重要途徑和對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的主力軍，同時(shí)也是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源，是我國(guó)財(cái)政稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要保障。但是，在大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次復(fù)雜、業(yè)務(wù)類(lèi)型復(fù)雜多樣，導(dǎo)致它在經(jīng)營(yíng)管理中存在著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想保證大企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升它在稅收服務(wù)方面的合理性，有效控制和降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該不斷提高稅收服務(wù)的效率和質(zhì)量，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。
一、當(dāng)前我國(guó)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
當(dāng)前我國(guó)在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務(wù)總局到下層的各個(gè)分局，主要呈現(xiàn)出一種上小下大、基層隊(duì)伍十分龐大的金字塔結(jié)構(gòu)，其中有88%的稅收機(jī)構(gòu)和稅收人員分散于各個(gè)縣級(jí)政府以下的基層地區(qū)，幾乎處理和承擔(dān)全部的涉稅事項(xiàng)。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質(zhì)量和效率極為低下，而且經(jīng)過(guò)由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務(wù)總局或者上級(jí)稅務(wù)局無(wú)法有效的監(jiān)管基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)，那么將會(huì)很難實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的統(tǒng)一性、規(guī)范化管理。
（二）缺乏完善的稅收制度
當(dāng)前，我國(guó)在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現(xiàn)象，使得稅收?qǐng)?zhí)法工作具有較大的隨意性。同時(shí)，在稅收管理工作方面，也沒(méi)有針對(duì)大企業(yè)形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務(wù)機(jī)構(gòu)結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因?yàn)槿狈ν晟频亩愂照?，使得大企業(yè)稅收管理和監(jiān)控的專(zhuān)業(yè)化、深層次以及多角度發(fā)展受到了很大的限制，而大企業(yè)發(fā)展需要的是較為合理、權(quán)威、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的納服務(wù)和管理方法。
二、基于納稅服務(wù)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略
（一）專(zhuān)門(mén)設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理
通過(guò)相關(guān)實(shí)踐表明，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)化管理對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和成本控制有著重要的作用。因此，應(yīng)該專(zhuān)門(mén)設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率，能夠有效降低企業(yè)稅收成本；同時(shí)，加強(qiáng)集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業(yè)稅收方面的管理經(jīng)驗(yàn)，為制定稅收政策提供良好的建議和依據(jù)，讓稅收管理變得更加具有針對(duì)性和實(shí)用性。此外，對(duì)大企業(yè)實(shí)施納稅申報(bào)、強(qiáng)制執(zhí)行以及稅務(wù)審計(jì)等納稅服務(wù)和相關(guān)的執(zhí)法事項(xiàng)的集中管理，不僅能夠系統(tǒng)全面的了解大企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還有利于提升企業(yè)稅款繳納和納稅申報(bào)的精確性和及時(shí)性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。
（二）幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制
首先，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該參與到大企業(yè)相關(guān)制度的建立中去，將稅收管理由原來(lái)的事后處罰變成事前預(yù)防、事后管理、事中監(jiān)管等一體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助大企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，提升大企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，引導(dǎo)大企業(yè)有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，確定大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)決策、稅務(wù)爭(zhēng)議以及納稅申報(bào)等過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并且分析大企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，結(jié)合實(shí)際的評(píng)估情況，提供針對(duì)性的建議，有效消除大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。再次，在加強(qiáng)大企業(yè)自我管理方面擬定稅收規(guī)范手冊(cè)，指導(dǎo)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我管理、自我評(píng)價(jià)以及自我完善等，要求大企業(yè)必須嚴(yán)格遵從。同時(shí)設(shè)計(jì)相關(guān)的遵從模型，建立與大企業(yè)之間相互責(zé)任、相互遵從的合作關(guān)系。最后，針對(duì)那些不配合的高風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)管控，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查、避稅調(diào)查、稅務(wù)審計(jì)等工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效監(jiān)管。
（三）強(qiáng)化專(zhuān)門(mén)的行業(yè)化稅務(wù)管理
參考國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前大企業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)歸納，強(qiáng)化專(zhuān)門(mén)的行業(yè)稅務(wù)管理。首先，將各大企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分，然后在針對(duì)行業(yè)類(lèi)型成立相關(guān)的分析小組，分析行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和動(dòng)態(tài)情況，從而有效預(yù)測(cè)行業(yè)的稅收狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。其次，在管理大企業(yè)涉稅事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，還要分析評(píng)價(jià)大企業(yè)的納稅環(huán)境和行為，從而制定出最佳的規(guī)劃策略，提升資源的使用效率。通過(guò)行業(yè)化的稅務(wù)管理，可以集中各稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，對(duì)各行業(yè)類(lèi)型定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，找出其中具有共性的問(wèn)題，并及時(shí)與納稅人進(jìn)行溝通，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的針對(duì)性，引導(dǎo)大企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)論
總而言之，大企業(yè)稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源，其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展中占有著重要的地位。因此，我們應(yīng)該高度重視大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，專(zhuān)門(mén)設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收集中管理；幫助大企業(yè)制定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制；強(qiáng)化專(zhuān)門(mén)的行業(yè)化稅務(wù)管理，引導(dǎo)企業(yè)更好的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而有效提升稅收管理工作的質(zhì)量和效率。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
現(xiàn)代企業(yè)具有越來(lái)越復(fù)雜的交易模式和交易行為，我國(guó)的稅收法規(guī)政策也越來(lái)越細(xì)化，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)越來(lái)越高的征管力度和征管技術(shù)，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的稅務(wù)問(wèn)題越來(lái)越多。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本身存在著很強(qiáng)的趨利性，所以在具體的稅務(wù)工作中很容易因?yàn)槎悇?wù)問(wèn)題而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以高度重視，并且積極地采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和基本因素
1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
由于涉稅行為而引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)就是所謂的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常來(lái)講，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：首先，企業(yè)的涉稅行為與我國(guó)的稅收法規(guī)的規(guī)定不相符合，存在應(yīng)納稅而少納稅或者不納稅的行為，這樣企業(yè)就需要面臨聲譽(yù)受損、刑責(zé)、加收滯納金、罰款、補(bǔ)稅等各種風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為沒(méi)有準(zhǔn)確的適用稅法，沒(méi)有對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行很好的運(yùn)用，因此存在著多繳納稅款的問(wèn)題，這樣企業(yè)就在經(jīng)營(yíng)中承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)[1]。
1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素
首先，稅收政策遵從方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收政策遵從方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：第一，稅收政策改變形成的風(fēng)險(xiǎn)：如果企業(yè)的稅收人員沒(méi)有對(duì)新的稅收法規(guī)進(jìn)行及時(shí)的了解和掌握，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)濫用、錯(cuò)用稅務(wù)法規(guī)的問(wèn)題，從而使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法形成的風(fēng)險(xiǎn)：由于我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的自由裁量權(quán)比較大，再加上受到稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人素質(zhì)的影響，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的稅務(wù)執(zhí)法行為，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，納稅金額核算方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅金額核算方面的風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種：第一，納稅人會(huì)由于不明確的稅收法規(guī)界限而很難有效地劃分納稅業(yè)務(wù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二，會(huì)計(jì)人員由于受到不明晰的稅收法規(guī)的影響，因此很難準(zhǔn)確地理解和把握稅法，或者采用失真的會(huì)計(jì)信息對(duì)稅額進(jìn)行計(jì)算，這樣就會(huì)導(dǎo)致計(jì)算的稅基出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者選擇了錯(cuò)誤的稅率，使企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。
最后，稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃可以獲得節(jié)稅利益，然而也有可能會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，就有可能因?yàn)槎悇?wù)籌劃活動(dòng)失敗而不得不面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性
稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性與企業(yè)追求最大利益的經(jīng)營(yíng)目的之間本身就存在著天然矛盾，所以在法律所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施盡可能的降低稅負(fù)，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利益的最大化。在降低稅負(fù)的具體操作行為、方式和動(dòng)因等方面，企業(yè)通常都會(huì)出現(xiàn)各種不確定因素，這是導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接根源。這些不確定因素在企業(yè)的理財(cái)、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中都有所涉及，所以企業(yè)必須高度的重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。
首先，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)如果及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收存在的問(wèn)題，并且采取有效措施加以解決，就能夠提升企業(yè)的管理水平，并且使企業(yè)的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理合法的降低，更為關(guān)鍵的是能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化[3]。其次，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)審計(jì)，嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)依法納稅，并且不會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。
再次，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠使企業(yè)避免出現(xiàn)不必要的信用損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)將出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題的企業(yè)認(rèn)定為漏稅、偷稅，這樣就會(huì)極大地影響到企業(yè)的信用，并且嚴(yán)重地?fù)p害企業(yè)的納稅信用，而通過(guò)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效的降低，從而使企業(yè)的納稅信用得到維護(hù)。
第四，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)人員受損或者變動(dòng)的情況，甚至?xí)?dǎo)致公司法人和其他相關(guān)責(zé)任人面臨刑事責(zé)任。而防范稅收風(fēng)險(xiǎn)可以使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以有效降低，并且能夠防止相關(guān)管理人員出現(xiàn)錯(cuò)誤，使管理層受到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響得以減小或消除。最后，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可以將良好的稅企關(guān)系營(yíng)造出來(lái)，使征納稅之間的關(guān)系更加和諧。
3.企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策
3.1要樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，并且形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
首先，企業(yè)要具備依法誠(chéng)信納稅的意識(shí)，并且不斷的完善自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，這樣才能夠及時(shí)、真實(shí)、完整的反饋?zhàn)陨淼慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)各種稅金進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，做到按時(shí)申報(bào)，對(duì)稅款進(jìn)行足額繳納。其次，企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行簽訂的時(shí)候需要對(duì)對(duì)方的納稅資信情況和納稅主體資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而有效地避免對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題；要認(rèn)真的推敲各項(xiàng)合同條款，避免出現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)錯(cuò)誤涉稅歧義，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行盡量分散；企業(yè)應(yīng)該從整體上樹(shù)立納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而不是單純的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是稅務(wù)部門(mén)的事情[4]。最后，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)對(duì)各種先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的利用將快捷、科學(xué)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)建立起來(lái)，從而實(shí)時(shí)監(jiān)控稅收籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的功能：第一，收集信息：企業(yè)要通過(guò)該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、稅收政策變動(dòng)情況等信息進(jìn)行收集，在經(jīng)過(guò)分析和比較之后對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷；第二，風(fēng)險(xiǎn)控制：如果在稅收籌劃工作中出現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候企業(yè)利用該系統(tǒng)還可以將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源尋找出來(lái)，從而有針對(duì)性地制定有效的措施預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.2加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平
防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)就是加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平，因此企業(yè)要積極的通過(guò)各種渠道使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)中的各種涉稅人員認(rèn)真地學(xué)習(xí)和了解各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策、稅收法律法規(guī)，從而能夠掌握各種稅務(wù)知識(shí)，這樣企業(yè)就可以更好地維護(hù)自身的合法權(quán)益，并且對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。除此之外，企業(yè)還要做好對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)工作，除了要讓稅務(wù)籌劃人員掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況之外，同時(shí)還要掌握相關(guān)的稅收法律法規(guī)，從而使稅收籌劃人員在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用發(fā)揮出來(lái)。
3.3形成合法化的涉稅工作流程
首先，企業(yè)必須要對(duì)稅務(wù)管理報(bào)告進(jìn)行定期編制。稅務(wù)管理報(bào)告主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，稅務(wù)預(yù)測(cè)：稅務(wù)預(yù)測(cè)的前提是預(yù)計(jì)管理層采取的措施以及預(yù)期不變的稅務(wù)環(huán)境，其能夠?qū)㈩A(yù)期稅務(wù)狀況的稅務(wù)報(bào)表體現(xiàn)出來(lái)。第二，稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告：稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告主要是說(shuō)明一年中的稅務(wù)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)、工作內(nèi)容和目標(biāo)設(shè)定。第三，年度實(shí)際納稅報(bào)告：企業(yè)利用年度實(shí)際納稅報(bào)告能夠更好地分析運(yùn)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且還會(huì)形成針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情況報(bào)告制度。例外情況報(bào)告的主要作用就是說(shuō)明出現(xiàn)的非常規(guī)稅務(wù)事件，比如企業(yè)受到的稅務(wù)政策變更稅法變更的影響，企業(yè)未來(lái)盈利預(yù)期受到的出口退稅率調(diào)整，在例外情況報(bào)告中需要對(duì)這些問(wèn)題對(duì)企業(yè)的影響程度進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，從而能夠有利于企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.4貫徹和執(zhí)行成本效益原則
企業(yè)通過(guò)稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的，在具體的籌劃過(guò)程中企業(yè)必須嚴(yán)格遵循成本收益原則，除了要對(duì)稅務(wù)籌劃的直接成本進(jìn)行考慮之外，同時(shí)還要充分的考慮到所放棄的稅務(wù)籌劃方案中的可能收益，并且將其作為機(jī)會(huì)成本加以衡量。成功的、正確的稅務(wù)籌劃方案中的收益必然高于支出、稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)必然高于聘請(qǐng)外部籌劃的費(fèi)用，這一點(diǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須要注意到的。企業(yè)還可以針對(duì)顯性的稅務(wù)籌劃成本，反復(fù)與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行磋商，從而能夠有效地降低費(fèi)用。
4.結(jié)語(yǔ)
由于受到各種因素的影響，很多企業(yè)目前仍然面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要想規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面做好防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作：樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)水平；建立和完善合法化的涉稅工作流程；對(duì)成本效益原則予以貫徹執(zhí)行，從而有效的防范各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。
參考文獻(xiàn)：
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