發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計重點內容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、產業(yè)組織結構和核心企業(yè)的帶動力。重復建設、過度競爭是導致我國目前眾多產業(yè)創(chuàng)新能力弱、國際競爭力低的重要原因，需要通過國有經濟的戰(zhàn)略性重組，來重塑我國的產業(yè)組織結構。目前，審計中發(fā)現不少行業(yè)都在著力打造產業(yè)園區(qū)，旨在以核心企業(yè)帶動相關產業(yè)發(fā)展，因為核心企業(yè)對技術的壟斷程度較高，掌握著行業(yè)中的技術標準，決定著產品更新的速度，擔當著行業(yè)中技術創(chuàng)新領跑者的角色。因此，審計時應重點關注：在核心企業(yè)的培育過程中，核心企業(yè)是否掌>！
二、產業(yè)技術創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結構低度化、產業(yè)競爭力不強是我國眾多產業(yè)競爭力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計時應重點關注：產業(yè)結構的低加工、低技術特征是否突出；單位產出消耗過高、排放過高的現象是否存在；在技術含量相對較高的產業(yè)領域，國內市場的占有率如何？財政是否對行業(yè)共用技術開發(fā)平臺有持續(xù)投入；是否有專門為勞動密集型中小企業(yè)服務的公共技術服務平臺；是否將產業(yè)政策與貿易政策銜接，使出口導向與進口替代較好地結合。
三、行業(yè)管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略的匹配。在審計調查中我們看到：不少企業(yè)選擇多元化發(fā)展來保持和增加規(guī)模，以提高整個行業(yè)的市場占有率，但由于沒有建立多行業(yè)或者多市場組合，沒有建立合適的管理模式去管理整個行業(yè)，因此，反而抑制了行業(yè)發(fā)展的整體優(yōu)勢。審計時應重點關注：業(yè)務經營領域分布，多元化程度，不同行業(yè)發(fā)展規(guī)模、盈利能力、價值貢獻、競爭能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來的管理模式是否與市場和銀行信貸體制的轉變等動態(tài)地協調一致。
關鍵詞：神經醫(yī)學期刊；欄目設置；內容；
作者簡介：王志娟，
欄目是期刊的基本單位和重要組成部分，是辦刊方針、學科特色的重要表現形式。欄目設計是否合理、科學，關系到期刊的整體形象和質量[1]。國內外醫(yī)學期刊欄目設置的分析已有些報道，本文在此基礎上，側重分析國內外6種神經類醫(yī)學期刊欄目的設置、文章比較及內容特點，以了解國內神經醫(yī)學期刊欄目設置的現狀和問題，現報道如下。
1資料來源與方法
選擇由中華醫(yī)學會主辦的《中華神經外科雜志》《中華神經科雜志》《中華神經醫(yī)學雜志》3種神經醫(yī)學專業(yè)期刊，收集上述期刊2010年10月至12月共9期雜志；選擇2010年SCI收錄的國外神經醫(yī)學領域期刊Neuron(ISSN：0896-6273，IF：13.26)、TheJournalofNeuroscience(ISSN：0270-6474，IF：7.178)、Brain(ISSN：0006-8950、IF：9.49)，收集Neuron雜志(半月刊)2010年10月到12月共6期雜志，Brain雜志(月刊)2010年10月至12月共3期雜志、TheJournalofNeuroscience2010年10月至12月(共11期)6期雜志[包括October6；30(40)：13211-13548/October13；30(41)：13549–13915/November3；30(44)：14593-14924/November10；30(45)：14925–15335/December1；30(48)：16065-16407December8；30(49)：16409–16754]。分析上述期刊欄目設置與內容的特點，非學術類欄目如讀者/作者/編者、會議征文消息、Toolbox、Corrections/Corrigendum/Errata、ThisWeekinTheJournal、JournalClub等類欄目不列入分析。
2結果
2.1欄目設置一般情況的比較
國內外6種神經醫(yī)學專業(yè)雜志欄目設置的一般情況見表1，國內期刊共設置欄目17個，固定欄目6個(專題和專論視為同一欄目)，機動欄目11個(經驗介紹和經驗交流視為同一欄目，學術交流和學術討論視為同一欄目)；國外期刊設置欄目23個，固定欄目10個(Articles和OriginalArticles視為同一欄目)，機動欄目13個(Review、Minireview和ReviewArticle視為同一欄目)，總的來說，與國外神經醫(yī)學期刊比較，國內神經醫(yī)學期刊的固定欄目數和固定欄目占總欄目數比例較低，機動欄目數較少，機動欄目占總欄目數比例較高。Neuron雜志6期中只有一個固定欄目(Articles)，一方面可能與Neuron雜志的欄目劃分細化有關(Perspective、Viewpoint、Overview、NeuroViews均屬于觀點類欄目)；另一方面可能與Neuron雜志的辦刊特色有關(6期中連續(xù)5期出現了Previews、Review欄目，3期出現了SponsoredArticle、FeaturedArticle欄目)，這樣既保持了欄目在一定時間內的連續(xù)性，也顯示了期刊欄目的多樣性。
2.2欄目分類情況的比較
將6種期刊的所有欄目按照內容分為論著類、臨床類、綜述類、指南類、評論類、通信類和其他等7大類，其中臨床類包括經驗交流、病例報告、臨床病理討論、藥物研究、短篇論著、CaseStudy、Neurotechnique、Report；指南類包括Previews、FromTheArchive；評論類包括Perspective、Viewpoint、NeuroViews、ScientificCommentaries、BookReview、SymposiumandMini-Symposium；通信類包括LetterstotheEditor、BriefCommunications；其他包括會議紀要、OccasionalPaper，具體見表2，國內外神經醫(yī)學期刊論著類文章均最多，國內期刊通信類文章最少，國外期刊Brain、JournalofNeuroscience臨床類欄目最少。與國內神經醫(yī)學期刊比較，Neuron雜志指南、評論類文章，Brain雜志評論、通信類文章，TheJournalofNeuroscience通信類文章較為突出。
2.3欄目設置內容的比較
國內神經醫(yī)學期刊的評論類文章多為知名教授或專家撰寫的綜述，而Neuron雜志的評論類文章主要是針對某些論著文章進行的分析，指出研究的優(yōu)、缺點及今后該領域科研方向等方面的評論和建議；國內3種神經醫(yī)學期刊均沒有針對已發(fā)表的文章提出質疑或商榷的通信類欄目，而Brain、TheJournalofNeuroscience的通信類欄目中可就已發(fā)表的基礎和臨床研究等方面提問，提出自己不同的意見并提供證據，或通過臨床實踐或文獻闡明自己的觀點，進行評論和質疑。
3討論
基于對國內外神經醫(yī)學期刊欄目設置和內容的比較，對我國神經醫(yī)學期刊欄目的設置提出以下建議，以供參考。
(1)細化欄目，提高固定欄目的比例
期刊欄目的一大特點為穩(wěn)定性和連續(xù)性，固定欄目與機動欄目的適宜比例為2：1[2]，國內期刊固定欄目比例尚需提高，TheJournalofNeuroscience論著類文章按研究內容又分為Articles，Cellular/Molecular，Development/Plasticity/Repair，Behavioral/Systems/Cognitive，NeurobiologyofDisease4個欄目，既便于讀者閱讀和檢索，也適應了醫(yī)學論文分類逐漸專業(yè)化的發(fā)展趨勢。國內期刊按照內容和專業(yè)學科劃分欄目時可根據收到的文章數目進行可行性分析和設置，也可在現有欄目劃分的基礎上增加一些所收文章量大、面向讀者群較廣的專科內容欄目。
(2)重視編讀往來，開設通信類欄目
國內期刊幾乎沒有針對已發(fā)表的文章提出質疑或商榷的來信，偶爾有讀者的建議，也不針對具體某篇文章。作為專業(yè)醫(yī)學期刊編輯，要充分意識到期刊乃活躍學術、促進交流的橋梁和平臺，將反饋醫(yī)學臨床和科研信息為己任，加強對通信類欄目的收集、組稿工作，鼓勵讀者敢于“質疑”———善意的學術討論，才能真正的推動醫(yī)學事業(yè)的發(fā)展和繁榮，神經醫(yī)學期刊才能創(chuàng)造“百花齊放，百家爭鳴”式的學術環(huán)境，與國際期刊接軌。
對市縣長進行經濟責任審計是一項全新的工作，沒有現成的經驗可借鑒。同時，市縣長經濟責任審計內容多、涉及的范圍廣，審計單位的數量很多，內容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現充分性、必要性和針對性的問題。為了實現適中的審計目標，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當，要注意準確定位，把握好以下幾點：
一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責，市縣長經濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經濟責任，有些與市縣長職責關聯不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關的部門。重點關注其財政性資金的流向、使用、管理等內容，對單位本身一些財務核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現問題可以告知當地審計機關，以集中審計目標。
二是責任定位。市縣長的責任很多包括政治責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經濟責任上。經濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經濟責任的基點。審計發(fā)現，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當地財政財務收支為基礎進行審計。
四是把握審計的落腳點。市縣長領導、決策經濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經濟責任審計的重點內容。按照黨的十六大提出的：“加強對領導干部特別是主要領導干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、交通、水利、農業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經濟責任。
二、突出審計的重點
一是突出共性問題。這些年市縣長經濟責任審計發(fā)現普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結構、效益相關。
二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經濟責任這個主線來確定延伸的重點內容和單位。對一些與審計重點關聯不大的問題或是當地審計部門可以重點關注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。
三是突出重點內容。在審計內容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執(zhí)行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構成及償還能力；重大經濟決策、財政財務政策的內容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。
三、綜合運用多種審計方法
1.經濟責任審計與財政財務收支審計結合。對財政財務收支審計中查明的問題，分析問題產生的背景、原因，分清是個人經濟問題還是財政財務收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經法規(guī)還是明知故犯而出現的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內新出現的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經濟責任履行情況有機結合起來這實質上是經濟責任審計。經濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，將落實經濟責任作為經濟責任審計和財政財務收支審計的連接點。
2.適當開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領導干部經濟責任為主線，以促進當地經濟健康發(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計
二、三級預算單位和其他單位。
3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經濟責任審計內容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設項目等數量較大，對一些項目和指標根據審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4.開展審計調查。審計調查是廣義的調查，審計人員除了自己組織實施審計調查，也可制定一些調查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據的。2004年在市縣長經濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調查，調查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎上提出了一些具體的意見和建議。
5.運用計算機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關信息，減少傳統手工審計下的工作量，提高數據的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結構小型局域辦公協作網絡，及時將在審計實施過程中有關的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關情況，大大提高了審計工作效率。
6.實地審計和送達審計相結合。在經濟責任審計中，對于只進行財務收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產內容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據重點與一般相結合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質量奠定了基礎。
7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當地經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經達到了。
8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經濟責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經濟責任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計內容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經濟發(fā)展的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經濟責任和工作業(yè)績奠定了基礎。市縣長經濟責任審計直接涉及市縣財政財務、經濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下撥的各項專項資金等財政性資金使用效率、完成任務和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關注資金的使用效果、分配的結構、重大投資項目的效益等方面內容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題，評價當地政府性資金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標增長比例，評估現有的經濟結構、財政收入結構對經濟發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經濟發(fā)展狀況、經濟發(fā)展?jié)摿?、基礎設施建設、財政性資金收支結構和政府推動經濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經濟責任提供依據。
四、借鑒有關成果和資料
1.市縣長經濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結果對市縣長經濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據資源共享的原則，對當地審計機關和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。
2.從查閱市縣政府常務會議、市縣長辦公會議等有關會議紀要、會議決定和領導干部簽批有關報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領導干部述職報告、省市有關部門對市縣業(yè)務工作的考核結果等入手，了解領導干部任職期間本市縣的經濟決策、經濟活動等有關事項，從中選擇確定具體的重點審計內容，并圍繞該內容審計或審計調查有關單位。通過查對市政府及其相關部門出臺的各項經濟政策、財政財務管理政策進行梳理，并與國家現行經濟政策相對照，檢查和發(fā)現市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風險
客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。
一是堅持科學評價。按照科學的發(fā)展觀對市縣長的經濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎建設等方面，都要結合當地實際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協調發(fā)展，用科學的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領導干部的經濟責任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領導經濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標分析中，讓審計對象能接受。
關鍵詞：風險導向審計 風險管理 審計實務
一、在系統風險評估的基礎上制定審計計劃
在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質和內容的關鍵步驟。在風險導向審計工作中，風險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現如下：
（一）準備階段強化風險評估
過去，基于計劃經濟體制的作風遺留，審計項目的設定、審計區(qū)域的確定及審計頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關部門通過行政指令確定。隨著風險管理理念的滲入及普及，風險評估成為審計領域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計計劃協調風險管理部門及各主體業(yè)務部門定期系統開展風險評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進行風險排序，出具風險圖譜，列出重大風險區(qū)域，管理層據此對組織風險有了比較充分而全面的了解后，確定重點審計區(qū)域，指導確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強化風險要素的氣氛。
（二）編制計劃階段以風險評估情況為根據
確定重點審計區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點區(qū)域和范圍進行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風險情況為依據，盡量實現資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規(guī)劃具體審計程序，也要以微觀領域的風險排序和對比進行適當安排，充分體現與風險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價階段以風險涵蓋度為標準
審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標準，以前上級指令及相關部門的建議便是必須遵循的原則，在風險管理境遇下的如今這種評價標準直接指向對組織目標的影響和作用程度，據此延伸到關注風險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關鍵風險范圍越廣，其資源配置分布情況與風險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。
二、以風險防控為旨歸實施審計程序
審計計劃關注風險要素只是一個開端，更關鍵的階段是審計程序執(zhí)行階段。對此，風險導向審計工作同樣依托風險要素，以風險防控為旨歸，具體表現為下幾點：
（一）審計關注的重點是組織的風險管理框架的存在和完善與否
在傳統審計形態(tài)下，審計人員關注的對象多是組織財務合規(guī)方面的內容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關鍵點，只能看到確認一時的問題，而不能在宏觀及長遠意義上為組織提供幫助。在風險管理的境遇下，審計關注的重點對象從具體瑣碎事務提升到風險管理層面，重點關注組織構建完善風險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構建；二是構建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。
（二）審計審核的重點內容是關鍵風險點防控的有效性和適度性
因為重點關注內容轉向組織風險管理情況，所以審核工作的具體內容也同以此為重心，對風險點和風險防控措施進行分析，制定出審計目標、風險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風險認定與審計目標對應關系表》、《審計目標與審計程序對應關系表》，重點關注審計目標、各風險點、風險防控失敗后果、風險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進行分析分類，查找風險防范措施設計和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風險防控失誤事項的性質，并判斷分析風險防控失誤對企業(yè)造成的影響。
（三）審計跟蹤檢查的重點整改內容是管控措施的出具情況及效果
審計工作的完成并不等于終結，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發(fā)現，確切說就是對風險管控失控方面的應對情況，具體而言是關注兩個方面，一是相關負責組織是否出具了有針對性的應對舉措，二是所出具應對舉措的具體效果，根據這兩方面的情況確認相關信息。
三、以管控建議為重點編制審計報告及相關文件
審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關文件。在這個階段，風險導向審計工作的開展同樣強化風險要素的中心地位。
（一）從報告內容上說，審計報告重點介紹組織風險管理及評估的狀況
基于事務前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發(fā)現，重點同樣在于確認風險管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風險評估的結果及關鍵風險點防控措施及失控情況，以風險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準確的參考信息。
（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風險管理工作的持續(xù)開展
應該說，審計工作的目的在于為組織目標的實現提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關情況，在此基礎上啟迪、推動他們出具相關措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據審計確認的相關缺陷出具風險管控舉措，加強風險防控、優(yōu)化公司防控結構，完善公司風險管理體系框架，提升風險管理的績效。
1.現狀
“上審下”財政審計是《審計法》賦予各級審計機關的職責。自此項工作開展以來，各地根據所轄范圍，分別制定和實施了“上審下”財政審計計劃，對其下級政府預決算基本做到三年內輪審一遍。通過近年來的實踐，筆者認為“上審下”其優(yōu)點主要表現在：一是有利于上級審計機關及時掌握了解下級政府預算執(zhí)行情況和財政運行情況；二是有利于上下審計聯動，提高財政審計整體質量；三是有利于檢查考核下級審計機關“同級審”工作，防止和克服“同級審”走過場；四是有利于推進下級政府進一步重視和強化財稅管理工作，不斷規(guī)范財經行為。
其缺點主要表現在：一是審計重點不突出，與下級審計機關“同級審”內容基本相同；二是審計時間跨度不連續(xù)，有脫節(jié)現象，容易給下級財政稅務機關鉆空子；三是審計角度不拓寬，注重審查微觀方面問題多，揭示宏觀管理方面問題少；四是審計方法不靈活，運用賬目基礎審計方法的多，采用制度基礎審計方法的少。
2.對策
（1）轉換“上審下”審計角度，定位好審計工作目標。“上審下”財政審計要有大作為，要想取得新起色、新突破，就必須跳出“同級審”思維模式，抓大放小，站高看遠，大角度、高起點、正確定位好“上審下”審計工作目標。具體來講，就是要堅持三結合三側重，即：
一是堅持微觀與宏觀相結合，側重宏觀審計目標?！吧蠈徬隆必斦徲嫅獋戎貦z查下級政府和財、稅、庫等部門單位，是否嚴格執(zhí)行國家的各項財經法規(guī)政策，是否嚴格執(zhí)行本級人大批準的預算，是否嚴格堅持依法理財、依法管理，從中審查出財政分配行為是否規(guī)范，管理是否存有漏洞，收支是否真實、合規(guī)和效益，審查出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，真正發(fā)揮審計部門的“謀士”職能作用。
二是堅持財政收支審計與管理效益審計相結合，側重管理效益審計目標?！吧蠈徬隆必斦徲嫅獋戎貦z查下級財政管理及其效益情況，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通過審計檢查下級財政收入征收成本增減變化情況，就可以分析出不同地區(qū)、不同年度之間實現單位收入（如以“1萬元”為一個單位）所付出的征收成本水平的高低，進而衡量出這個地區(qū)財政收入征收效益的好壞，找出財政收入征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎上，就可以提出有針對性、有價值的審計建議，達到不斷提高“上審下”財政審計質量的目的。
三是堅持近期與遠期相結合，側重近期審計目標。“上審下”財政審計不能單純局限于一個審計年度，否則就不能動態(tài)地掌握下級財政的發(fā)展態(tài)勢，不便于揭示下級財政運行過程中存在的深層次矛盾和問題，不利于了解下級財政管理質量的高低，不容易總結分析出下級財政制定出臺的一項政策、一個體制、一個重點活動執(zhí)行及其效果的好壞，因此“上審下”財政審計應拓寬審計范圍，擴大審計時間跨度，保持“上審下”財政審計年度的連續(xù)性。當然，在具體制定審計實施方案時，應以近期年度審計目標為主，選擇近期財政運行中的重點、熱點、難點問題進行審計，并且作必要的延伸。只有這樣，“上審下”財政審計的思路才能拓寬，最后出具的審計結果報告才會有份量，才能為領導提供有價值的決策資料，才能從宏觀方面更好地推動財政健康運行。
（2）突出“上審下”審計內容，把握好審計工作重點?！吧蠈徬隆必斦徲嫅趫猿帧叭鎸徲嫛⑼怀鲋攸c”的原則下，圍繞定位好的審計工作目標，有所為有所不為，著重圍繞“重點、熱點、難點”開展審計工作。
重點就是：要緊緊圍繞財政預算執(zhí)行這根主線，突出對重點領域、重點部門、重點資金進行審計。重點領域如影響財政收入的重點行業(yè)、重點稅種、重點稅源大戶，影響財政支出政策性、專用性、效益性的科技、農業(yè)、教育、環(huán)保重點行業(yè)等；重點部門主要包括財政、稅務、國庫三個預算執(zhí)行重點部門；重點資金主要包括上級下達的?？?、專項補助，轉移支付補助，本級安排的專項支出以及社保、城建等專項基金收支等。在此基礎上，要按照審計署提出的實現兩個轉變，即由收支審計并重向以支出審計為主轉變，由主要審計本級支出向本級與補助下級支出和部門預算支出審計轉變。與此同時，還應突出由支出審計為主向以管理和效益審計轉變，決算審計向部門預算編制和執(zhí)行審計轉變。當然，在選擇這些重點內容時，也不是每年都要包羅萬象，什么都要審，這樣無論是審計力量，還是審計時間都不允許，所以每年只能在全面審計基礎上，選擇重點之重點，一年一個側重，一年搞一個特色。在具體審計實踐中，著重把握以下四個重點環(huán)節(jié)：
一是要重點審查下級財政預算編制的規(guī)范性。檢查財政預算編制的方法是否先進科學、指導思想是否正確、基本原則是否合理、范圍是否恰當、內容是否合法、程序是否合規(guī)，不斷規(guī)范財政預算分配行為。
二是要重點審查下級財政預算執(zhí)行的嚴肅性。檢查財政預算批復是否及時，預算分解是否足額下達，預算執(zhí)行是否嚴格，預算調整是否有效。審查分析財政收支預算增減變化的原因，總結好的經驗，剖析存在不足。
三是要重點審查財政決算收支的真實性、合規(guī)性和效益性。收入方面，重點審查收入范圍和收入級次劃分是否準確，檢查有否截留、隱瞞應繳上級財政收入；支出方面，重點審查上級財政下達的各項?？睢⑥D移支付補助支出和下級財政預算安排的專項資金支出具體使用和效益情況，突出效益審計；收支結果方面，重點審查財政平衡是否真實。
四是要重點審查財政管理的科學性、規(guī)范性和有效性。一審財政各項法規(guī)制度執(zhí)行情況，重點檢查下級政府制定出臺的有關涉及財政收支方面的文件是否與國家財經法規(guī)相吻合，《預算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預算外資金管理等各項法規(guī)是否嚴格執(zhí)行到位，及時糾正財政運行管理中的不規(guī)范行為。二審財政改革情況及其效果，重點檢查下級財政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評價財政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應的建議措施，以點帶面，推廣典型，服務宏觀。三審下級政府和財政全年工作重點計劃和專項活動實施情況，檢查分析這些活動的開展及管理措施的出臺，對促進全年財政工作目標圓滿實現和增收節(jié)支發(fā)揮了什么樣的作用，如部門預算的推廣實施情況、國庫集中支付制度執(zhí)行進展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算管理情況等等，大力推進下級財政管理全面實行“陽光工程”，進一步促進該地區(qū)財經秩序規(guī)范化、法制化。
熱點就是針對財政改革中的重大事項進行專項審計或審計調查，如部門預算、政府采購、國庫集中支付制度實施情況，財稅體制改革、教育財務管理體制改革，地方政府債務以及政府重大活動事項進行跟蹤問效審計，解決領導關心，社會關注的亟待查清了解的一些敏感性問題。只有抓住熱點問題進行審計，我們的財政審計才有新招，才有新意，才有新成果。
難點就是：針對財政運行狀況，從審計的角度，不斷揭示和剖析財政運行中的深層次矛盾和問題，探索解決擺脫財政困境的途徑，提出需要各級政府、部門值得重視的有關前瞻性問題和建議。只有抓住難點，找準了財政運行中薄弱環(huán)節(jié)，這樣審計的作為就顯現出來，審計的權威性和影響力就充分發(fā)揮出來了。
1、明確工作思路。審計項目開始前，審計人員必須對審計事項有個通盤考慮，做到知己知彼。既要弄明被審計單位的基本情況，又要清楚開展審計的目標、范圍、內容和重點，也要考慮被審計單位的內部管理水平及其經濟活動在一定范圍內的社會影響。例如工作業(yè)績、群眾評價、經濟和社會效益等等，充分估計審計事項可能遇到的困難和由此產生的審計風險，還要對審計的起訖日期作出預定，對審計人員分工和對審計工作要求作出規(guī)定。工作思路明確了，就減少了盲目性，增強了主動性。
2、明確工作重點?！叭鎸徲?，突出重點”是審計工作的一項基本原則，整個審計工作是這樣，具體的審計事項也是這樣。要圍繞審計目標，根據審前調查的情況，對審計事項作出正確的分析判斷，確定出工作重點。做到重點突出，主攻方向明確，避免因平鋪直敘地耗時費力，而產生無效勞動的問題。
3、明確工作策略。做任何事情都要講究策略，審計工作也不例外。面對一個審計事項，應當從何處切入，采取何種措施才能比較順利完成工作任務，這就是一個策略問題。在思路和重點都明確之后，策略就是成敗的關鍵因素。策略需要推敲和研究，確定策略的過程又是對工作思路和工作重點的一次再思考。
4、明確工作分工。相對一個審計項目來說，審計組全體成員都是干的同一項工作，但是在一個審計事項中，又包含著若干個審計內容，各審計人員可能要分別獨立負責某些審計內容，在大多數情況下，分工都是不可避免的。分工就要負責，分工到人，就意味著責任到人。在審計方案中事先把任務落實到人，有利于增強每個審計人員的責任心，同時因為審計是一項存在固有風險的工作，如果有事需要追究責任，通過審計方案也是有案可查的。
5、明確工作進程。審計方案包括起訖日期，一個完善的實施方案，還應對審計內容的進展作出初步的估計和規(guī)定，自我增加一些緊迫感，以期減少現場作業(yè)時間?，F場作業(yè)的時間問題不僅僅是一個審計成本問題，更重要的是一個審計質量問題，實踐證明，現場作業(yè)的時間長短與審計質量的高低不成正比。因此，縮短現場作業(yè)時間的問題已引起了審計業(yè)界的高度關注，審計機關的領導也將此作為一項工作要求，多次嚴肅地提了出來。這也是審計工作與時俱進的具體體現。
關鍵詞：企業(yè) 風險管理 審計 問題 措施
近年來，受經濟全球化的影響企業(yè)生存發(fā)展所面臨的市場競爭環(huán)境日益激烈，對于企業(yè)的經營管理水平也提出了更高的要求。不少企業(yè)已經充分認識到內部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經營管理的重要作用，并逐漸強化內部審計工作以規(guī)避企業(yè)經營風險，提高企業(yè)經濟效益。內部風險管理審計，主要是指企業(yè)在內部審計工作開展過程中，將風險控制管理作為內部審計工作的重點，通過以風險管理作為導向對企業(yè)的風險管理工作狀況進行評價與反應，進而強化對于企業(yè)經營管理的監(jiān)督，降低企業(yè)經營風險的發(fā)生，實現企業(yè)經濟效益與社會效益的最大化。
一、我國企業(yè)內部風險管理審計制約問題分析
（一）針對企業(yè)的內部風險管理審計缺乏相應的制度管理
雖然大部分企業(yè)針對企業(yè)的內部審計工作制定了一系列的內部審計工作制度，但是以風險管理為導向型的內部審計工作制度尚不完善，導致內部審計工作在開展過程中，不能明確內部風險管理審計工作的重點，造成內部風險管理審計工作開展缺乏相應的指導。
（二）對于企業(yè)內部風險管理審計工作的重視程度不足
當前雖然大部分企業(yè)已經充分認識到了內部審計工作的重要性，而且制定了一系列的措施確保內部審計工作的順利開展。但是在內部審計工作上主要是側重于對內部財務數據的真實合法性以及企業(yè)經營活動進行的審計監(jiān)督，而對于以防范控制風險為目的的內部審計工作開展不力，導致企業(yè)風險管理審計工作開展不利。
（三）企業(yè)內部風險管理審計水平較低
企業(yè)內部風險管理審計工作的實質便是對企業(yè)風險控制管理工作的再監(jiān)督，因而管理工作開展的整體要求較高。但是部分企業(yè)的內部風險管理審計水平較低，對于風險控制管理體系的分析能力較差，而且在內部風險管理審計工作的開展上也沒有充分借助計算機輔助審計等信息化手段，因而導致內部風險管理審計水平較低。
二、強化企業(yè)內部風險管理審計策略分析
（一）準確認識內部風險管理審計的作用，完善內部風險管理審計體系的建設
首先企業(yè)管理部門應該充分認識到內部風險管理審計對于企業(yè)經營發(fā)展的重要作用，積極構建企業(yè)內部風險管理審計體系建設。企業(yè)管理部門尤其是高層管理者應該給予內部審計部門一定的權限，使其能夠獨立的開展內部風險管理審計工作，重點針對內部控制以及風險控制的有效性進行審計管理。其次，在企業(yè)內部風險管理審計目標的制定上，應該結合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標，重點針對企業(yè)的經營風險、經營計劃、財務預算、資金利用效率等方面，來制定企業(yè)內部風險管理審計目標，通過目標考核的方式開展內部審計工作。在內部風險管理審計范圍上，應該注重將審計范圍逐步的從財務活動拓展到企業(yè)經營活動的全過程，包含企業(yè)的生產經營、發(fā)展規(guī)劃制定、投資決策管理等內容，進而提高對于風險管理審計的力度，降低企業(yè)管理風險問題的發(fā)生。
（二）優(yōu)化企業(yè)內部風險管理審計基礎環(huán)境的建設
首先，企業(yè)應該完善自身治理結構的設置，通過單獨成立內部審計部門或者設置內部審計委員會開展內部審計工作，對內部審計管理部門實行直接管理的方式。其次，應該結合國家財政部制定的《內部控制基本規(guī)范》等技術文件的要求，并結合企業(yè)風險控制管理的基本需要，制定相應的內部風險管理審計規(guī)章制度，重點針對內部風險管理審計的工作開展形式、審計范圍、審計內容、審計程序以及審計報告的內容進行細化規(guī)定，通過內部風險管理制度指導企業(yè)以風險管理作為重點來開展內部審計工作。
（三）明確企業(yè)內部風險管理審計的主要內容
開展企業(yè)內部風險管理審計，必須明確企業(yè)內部風險管理審計的內容，企業(yè)內部風險管理審計主要包括以下幾方面：對于企業(yè)的內部以及外部市場風險環(huán)境進行評估分析；對企業(yè)的風險管理制度是否全面以及是否切合實際進行審計；對企業(yè)的風險管理體系是否有效運轉進行審計；對企業(yè)的風險識別、風險分析、風險管理策略以及風險控制效果進行審計。通過明確企業(yè)內部風險管理審計內容，確保企業(yè)內部風險管理審計工作的順利開展。
（四）提高企業(yè)內部風險管理審計工作水平
為了提高企業(yè)內部風險管理審計水平，企業(yè)應該采取信息化的手段來開展風險審計管理工作。首先，企業(yè)應該在內部建立審計信息平臺，重點針對企業(yè)經營管理階段的風險影響因素進行收集，在獲取大量的風險信息之后，通過設置風險權重，明確企業(yè)風險管理審計工作的重點內容以及重點評價指標。其次，應該針對企業(yè)的內部風險管理審計系統分別在戰(zhàn)略發(fā)展風險、市場經營風險、財務管理風險、運營風險以及法律風險等幾方面分別制定相應的風險識別、分析以及控制措施。第三，按照審計對象開展風險管理工作的審計評估，并對各種風險發(fā)生頻率以及風險度較高的問題進行預警，以切實提高企業(yè)的風險控制管理水平。
三、結束語
當前我國企業(yè)的內部風險管理審計正處于不斷完善的過程中，內部風險管理審計仍然存在較多的問題需要不斷完善。因此，為了提高企業(yè)對于經營風險的控制管理，必須完善企業(yè)的內部風險管理審計水平，通過牢固樹立風險管理審計理念，提高審計工作人員能力水平，改善審計工作流程及方法等措施，強化內部風險管理審計工作開展力度，為企業(yè)經營管理規(guī)避風險以及實現企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的基礎。
參考文獻：
關鍵詞：公立醫(yī)院；內部審計；改進提高
在我國新一輪公立醫(yī)院改革深入推進實施的背景下，對于公立醫(yī)院的內部管理提出了新的更高要求。內部審計作為一種現代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內部控制管理，改進公立醫(yī)院的經濟決策、內部管理、風險控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統的經營管理模式的影響，在內部審計方面還存在著較多的問題，加強公立醫(yī)院的內部審計管理，已經成為公立醫(yī)院管理工作的重點，這對于加強公立醫(yī)院的內部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內部審計主要內容概述
現階段，絕大多數的公立醫(yī)院都已經按照中央要求，開展了一系列的內部審計工作，內部審計工作的實施，在改進公立醫(yī)院內部領導，確保資金使用規(guī)范安全以及推進公立醫(yī)院醫(yī)改深化實施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用。現階段，絕大多數的公立醫(yī)院內部審計工作主要包括以下幾方面的內容：
(一)財務收支審計
財務收支審計重點是對公立醫(yī)院的各項經濟活動以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計，財務收支審計是公立醫(yī)院內部的一項傳統審計，在所有審計內容中所占的比例最高。
(二)經濟合同審計
現階段公立醫(yī)院內部的經濟合同審計是僅次于財務收支審計的審計業(yè)務，重點是對各類經濟合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計，并對合同中可能存在的風險問題進行分析。
(三)經濟責任審計
經濟責任審計主要是對公立醫(yī)院內部的領導層以及各個業(yè)務職能科室責任人所開展的責任審計，主要是對被審計人員的黨風廉政情況、民主決策、權力運用等方面開展的審計，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計
在公立醫(yī)院的內部審計方面，除了上述內容以外，還主要包括效益審計、預算執(zhí)行審計、投資決算審計等。效益審計主要是對公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計，預算執(zhí)行情況則重點針對預算計劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來的績效情況開展的審計，投資決算審計重點針對公立醫(yī)院的投資項目所開展的系列審計。
二、當前公立醫(yī)院內部審計存在的問題分析
(一)公立醫(yī)院對內部審計工作重視不足
當前，有的公立醫(yī)院對于內部審計工作的重要性還沒有清醒的認識，對于內部審計工作的開展支持力度不大，尤其是內部審計部門的地位層次不夠高，內部審計的獨立性和權威性較差，影響了內部審計質量。
(二)內部審計制度機制不夠健全
健全完善的內部審計制度機制是公立醫(yī)院內部審計工作順利開展的基礎，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎工作，內部審計方面的制度較少，對于公立醫(yī)院內部審計工作的順利開展沒有形成有力的指導。
(三)內部審計技術手段不夠先進
很多公立醫(yī)院的內部審計手段都非常落后，在內部審計工作中，審計工作人員更習慣于采用財務分析、風險評估、管理戰(zhàn)略分析等審計方法，而未能全面結合醫(yī)院的實際情況，特備是對公立醫(yī)院的經營發(fā)展風險因素考慮不足。
三、改進加強公立醫(yī)院內部審計的具體實施措施
(一)完善有關制度建設提高公立醫(yī)院內部審計的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應該結合國家有關規(guī)定以及公立醫(yī)院的實際情況，建立內部審計方面的相關規(guī)章制度，重點對公立醫(yī)院內部審計工作的組織領導、內部審計機構設置、審計工作規(guī)范、內部審計職責權限、具體審計程序、審結報告要求以及審計結果運用等一系列的工作內容進行明確，通過完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內部審計管理體系，為內部審計工作的開展實施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內部審計質量
真正發(fā)揮內部審計在公立醫(yī)院內部控制管理中的作用，應該進一步的加強公立醫(yī)院的內部審計質量。一方面，應該注重不斷地改進內部審計的技術手段，特別是結合現階段醫(yī)院大多數采用信息化管理的方式，將內部審計工作與信息技術相結合，重點是建立醫(yī)院內部經營管理的數據信息庫，及時通過對各類經濟活動信息重點是資金收支信息的監(jiān)控，開展動態(tài)的審計管理。另一方面，應該制定內部審計質量管理細則，重點是明確公立醫(yī)院的內部審計準則、審計質量標準以及制度落實等進行細化明確，提高內部審計工作質量。
(三)在公立醫(yī)院內部審計中突出風險導向
當今公立醫(yī)院自身的經營發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風險問題，因此在公立醫(yī)院內部審計工作的開展過程中，也應該重視風險管理體系的建設。在內部審計工作的開展過程中，也應該針對財務領域、非財務領域等方面，找到公立醫(yī)院經營管理中可能出現的風險點，對于可能出現的風險問題，及時進行風險預警，并找到風險問題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內部各項管理活動的合法合規(guī)。
四、結語
在公立醫(yī)院內部審計工作開展實施過程中，應該結合公立醫(yī)院的內部實際情況，重點在營造良好的內部審計環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內部審計制度，提高內部審計質量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內部審計工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎。
作者:張振華 單位:萊陽市婦幼保健院
參考文獻：
[1]沙占華.公共服務視角下的民生問題探析[J].四川行政學院學報，2011(04):30-33.
