發(fā)布時間：2023-09-27 16:14:44
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法與稅務(wù)會計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 納稅籌劃 涉稅事項
我國加入“WTO”以后，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進、補充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對愈來愈復雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對企業(yè)的財務(wù)會計核算就提出了更高的要求，這就使得財務(wù)會計的工作領(lǐng)域隨之擴大，這便出現(xiàn)了介于稅收學和會計學之間的一門新型的邊緣的學科——稅務(wù)會計，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個新型的崗位——稅務(wù)會計師，他們將在中國經(jīng)濟的大舞臺嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會計的多重職能和功能，必將成為二十一世紀我國稅收保駕護航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責任人，因此，稅務(wù)會計師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、 在我國制約稅務(wù)會計快速發(fā)展的因素
（一）目前在我國人們對稅務(wù)會計的認知基本上是一個盲區(qū)
稅務(wù)會計在我國是一門新型的邊緣學科，極少數(shù)的一些會計人員參加了由中國總會計協(xié)會負責認證的國家高級財稅管理人才重點知識培訓項目，但由于它是一門新型的學科，在我國許多領(lǐng)域得不到認同，重視就更談不上了。現(xiàn)在許多中小型企業(yè)認為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒有專職的稅務(wù)會計師，每月的稅款照樣能夠按時申報，也照樣不影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認為企業(yè)只要有財務(wù)會計就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會計報表就行了，稅務(wù)會計有沒有都無所謂，稅務(wù)會計師崗不設(shè)也罷。
（二）稅務(wù)會計師的素質(zhì)也制約其發(fā)展
2010年稅務(wù)會計作為一門新興的學科已在我國悄然興起，盡管在短短的兩年時間，就有7萬多人參加了其專業(yè)的知識培訓，并拿上了稅務(wù)會計師資格證書，是稅務(wù)會計的先行者，作為先知先覺的他們，是值得表揚和肯定的，他們勢必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時，我們靜下心來思考一下，這7萬多人當中，有一部分人在實際工作中并不從事會計行業(yè)，有一部分人雖然從事會計行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會計行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負責企業(yè)所有納稅事項的處理，可大多數(shù)都沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識培訓，都是在實際工作中接觸一點學一點，屬于無師自通，摸著石頭過河。經(jīng)過這次稅務(wù)會計師的培訓，對稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實際工作中遇到問題不能做到靈活運用，甚至感到力不從心。
二、促進稅務(wù)會計師發(fā)展的措施
目前稅務(wù)會計師在我國是一門新型的學科，要想被人們所接受，就有必要對各行各業(yè)的財務(wù)人員進行稅務(wù)會計師的知識培訓，讓他們了解什么是稅務(wù)會計師，稅務(wù)會計師與財務(wù)會計的區(qū)別，雖然稅務(wù)會計來源于財務(wù)會計，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對它眾說不一，但筆者還是認為中國總會計協(xié)會“稅務(wù)會計師”的稅務(wù)會計實務(wù)教材中的概念最為精準確切，稅務(wù)會計是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整、退補稅等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。而財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。對象不同。稅務(wù)會計的對象是獨立于會計系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動就是稅務(wù)會計對象。而企業(yè)財務(wù)會計是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項。其財務(wù)報表反映的是企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財務(wù)報表報送的對象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會計信息的使用者。目標不同。稅務(wù)會計的目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供有助于其進行稅務(wù)決策的會計信息。稅務(wù)會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔，并為其進行經(jīng)營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；再次是社會公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會計報告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等。對納稅主體來說，稅務(wù)會計更看重的是其自身的稅收利益。而財務(wù)會計的目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，是財務(wù)會計理論體系的基礎(chǔ)，即期望會計達到的目的或境界，整個財務(wù)會計理論體系和會計實部是建立在財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)之上。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會計要遵隨稅務(wù)會計的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財務(wù)會計的一般原則，而財務(wù)會計只遵隨財務(wù)會計準則、制度處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
二十一世紀我國已步入法制化軌道，對企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進行稅法知識的培訓，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時掌握新出臺的稅收政策，并運用到實際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進行日常的納稅申報，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對節(jié)稅。相對節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅款，使納稅總額相對減少，或者是由于考慮了貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，時間上相當于獲得一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風險，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導能充分認識到設(shè)置稅務(wù)會計師崗位的重要性和必要性，最后要強調(diào)的一點，已考取稅務(wù)會計師的財務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會機構(gòu)的稅務(wù)知識培訓外，自己每天上網(wǎng)及時了解國家當天出臺的國家稅務(wù)總局的公告、國稅發(fā)、國稅函、財稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個好的稅務(wù)師不僅具有過硬的會計專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時期、新形勢下強化企業(yè)依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，才能促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策，才能為國家的稅收保駕護航。
三、稅務(wù)會計師的重要作用
隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國的稅制改革也取得了世人矚目的成績，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費用、利潤等會計核算的全過程，這就對企業(yè)財務(wù)會計提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會計政策，當稅務(wù)會計與財務(wù)會計發(fā)生矛盾時，稅務(wù)會計以稅法為準繩，進行納稅調(diào)整。稅務(wù)會計師恰好具備了這樣的條件，既精通會計業(yè)務(wù)知識，又熟悉我國的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責任人，其職能和作用不言而語，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計師崗也是大勢所趨。稅務(wù)會計師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，稅務(wù)會計師能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無法挽回的后果和損失，同時有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤。
參考文獻：
(一)資產(chǎn)損失的界定資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的損失、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
(二)資產(chǎn)損失的范圍國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱《管理辦法》)所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為以下三類：(1)貨幣性資產(chǎn)損失。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等資產(chǎn)損失；(2)非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等；(3)債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。該辦法第五條將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為兩大類：自行計算扣除的資產(chǎn)損失；須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。同時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下六個方面：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的資產(chǎn)損失。上述6個方面的資產(chǎn)損失企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。
二、資產(chǎn)損失的會計稅務(wù)處理
(一)現(xiàn)金、存款損失的處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金損失時，按損失金額借記“待處理資產(chǎn)損溢”，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”。查明原因后，應(yīng)分隋況處理：屬于應(yīng)由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠钟浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準后記入“管理費用”科目。
(二)存貨損失的處理由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的損失。企業(yè)發(fā)生存貨損失及毀損時間，在報經(jīng)批準前應(yīng)借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報經(jīng)批準后應(yīng)做如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應(yīng)由保險公司或過失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分記入“管理費用”科目，屬于非常損失的記入“營業(yè)外支出”科目。
(三)固定資產(chǎn)損失的處理企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，按損失固定資產(chǎn)的賬面凈值借記“待處理資產(chǎn)損溢”，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按已提減值準備借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)”科目。報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。
(四)貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預付賬款的處理企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預付賬款符合下列條件之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?2)債務(wù)人死亡．或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按確認的損失額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)收、預付賬款”科目。
(五)貸款婁債權(quán)的處理企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(1)借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔保人進行追償后。未能收回的債權(quán)。(2)借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)。(3)借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后。確實無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)。(4)借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)。(5)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止(中止)后，仍無法收回的債權(quán)。(6)由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)。(7)由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)。(8)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款。(9)銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項。(10)助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物)，并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款。(11)經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的貸款類債權(quán)。(12)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
(六)股權(quán)損失的處理主要包括股權(quán)處理損失和股權(quán)持有損失的處理。
一是股權(quán)處置損失的處理。企業(yè)股權(quán)投資損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，對投資資產(chǎn)的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條的規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除，由于《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)已明確規(guī)定，股權(quán)投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條也作出規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的損失，減去責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“長期投資”等。
二是股權(quán)持有損失的處理。對于股權(quán)持有損失，只要不符合財稅[2009]57號文件及《企業(yè)所得稅法》第十條第七項所規(guī)定的股權(quán)
持有期間所確認的損失，一般不允許稅前扣除。企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類情形之一的，減去可收回金額后確認的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(1)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；(2)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的；(3)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的；(4)被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(5)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。按確認的損失額借記“投資收益”，貸記“持有至到期投資”等。
三、資產(chǎn)損失審批時間及確認證據(jù)
(一)資產(chǎn)損失審批時間新辦法將資產(chǎn)損失審批申請的截止日由原來的納稅年度終了后15日，延期至年度終了后的第45日，這減少了納稅人因時間因素無法及時申報資產(chǎn)損失而喪失稅前扣除機會的可能性?！豆芾磙k法》特別提示，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。
(二)資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的挑戰(zhàn)，會計制度和稅法在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)生了很大變革。理應(yīng)做出適當?shù)恼{(diào)整，使二者相互協(xié)調(diào)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供保障。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會計制度；稅法差異；稅務(wù)風險
一、企業(yè)會計制度與稅法的差異性
（一）原則上的差異
企業(yè)會計與稅法在原則上的差異分為四種，分別是：權(quán)利與責任發(fā)生制的差異；重要性原則上的差異；謹慎性上的差異和輕視形式的差異。其中，權(quán)利與責任發(fā)生制的差異性主要表現(xiàn)在企業(yè)在進行會計核算的時候，要以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，盡管如此，會計估算時仍然會由于權(quán)責制的大量會計估計，造成稅法上的不承認現(xiàn)象；在重要性原則上，會計是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所得利益來制定相應(yīng)的會計程序，由于稅法并不承認這一原則，使得二者在此差異性頗大；謹慎性上的原則，會計制度在面臨企業(yè)的諸多不確定因素時，給予適當?shù)念A計和估算，對一些風險可以進行風險準備，但稅法并不支持這一行為；輕視性原則，它的主要表現(xiàn)在重視實質(zhì)而忽略形式，在企業(yè)的融資上，會計制度主要是交易與業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行，前提是有法律制度作為依靠，稅法對其的否定主要是將其制度的形式分開對待，分別繳納各項稅用。
（二）項目規(guī)定差異
項目規(guī)定差異主要表現(xiàn)在兩個方面。其一是收入差異，由于會計與稅法在原則上的差異，使得二者在收入和成本的項目上產(chǎn)生差別。會計制度在企業(yè)的規(guī)劃中規(guī)定，收入指的是企業(yè)在生產(chǎn)商品、銷售商品和對資產(chǎn)使用權(quán)的讓渡上所獲得的經(jīng)濟總收入，除去企業(yè)商品在生產(chǎn)時所消耗的勞務(wù)費用、商品在銷售時所付出的流程費用。稅法對于企業(yè)的收入情況則是區(qū)別對待，基于稅法政策的不同，對企業(yè)不同的應(yīng)稅收入進行簡單的劃分，所產(chǎn)生的應(yīng)繳稅收超出了會計制度估算。其二是成本費用上的差異，企業(yè)成本上的費用主要是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品時，扣除生產(chǎn)的費用，最后所得的經(jīng)濟利潤。而稅法中所明確的成本主要指企業(yè)在進行納稅申報時所申報的產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)商品，以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成本等，這超出了與企業(yè)預算的成本。
二、會計制度與稅法的協(xié)調(diào)
（一）嚴格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序
在會計制度的估算中，由于估算過多或者其他的風險因素，導致會計要素背離了實際的預算，在這一過程中，如果擅自調(diào)整會計的估算，會對企業(yè)造成不可估量的損失，企業(yè)對于稅收的繳納原因也不甚了解。所以嚴格執(zhí)行會計制度的規(guī)章程序，在稅收預算發(fā)生變化時，能夠針對估算的具體情況進行適當?shù)恼{(diào)整，最終企業(yè)可以通過會計的要素對此有章可循。年終納稅調(diào)整是解決會計制度在進行估算時，稅法與其產(chǎn)生差異進而縮小差異的有效方法，但前提是嚴格遵守了相關(guān)的規(guī)章制度。
（二）處理方法的選擇
會計與稅法之間的協(xié)調(diào)，關(guān)鍵要注意兩點。一是嚴格按照規(guī)定中的依據(jù)進行操作。會計與稅法之間存在的差異性是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程中不可避免的問題，采取適當?shù)拇胧p少差異，使二者相互協(xié)調(diào)是企業(yè)更好發(fā)展的重要保障。二是備選方案的合理攤銷。企業(yè)開辦費的攤銷是有期限的。企業(yè)可以進行一次性攤銷，也可以與稅法進行協(xié)調(diào)，增加備選方案，與稅法規(guī)定相一致，小型的企業(yè)可以以企業(yè)自身發(fā)展的情況對此做出選擇。
三、企業(yè)稅務(wù)風險防范措施
（一）依法納稅理念的樹立
眾所周知，稅收是國家財政收入的主要來源，國家依照法律和規(guī)定，依法進行收稅，稅收是國家滿足社會生存與發(fā)展的需要，這是任何社會形態(tài)都無法避免的問題。企業(yè)要生存和發(fā)展，就必須要嚴格按照法律規(guī)定繳納相關(guān)的稅務(wù)，依法納稅觀念的樹立，能從根本上降低企業(yè)的稅務(wù)風險。首先，企業(yè)要進行相關(guān)的統(tǒng)籌，會計制度在這過程中起到輔作用，幫助企業(yè)理清納稅的內(nèi)容；其次在規(guī)劃上，企業(yè)要聯(lián)合各部門進行明確的規(guī)劃，使納稅的過程規(guī)范化，減少納稅預算失誤；最后，在納稅的管理上，要嚴格進行，相關(guān)人員明確自身職責，對稅收的統(tǒng)籌進行規(guī)范化的操作，使企業(yè)的稅收得到合理性與合法性的審核，減少稅務(wù)風險。
（二）調(diào)整納稅和核算規(guī)范
調(diào)整好納稅是企業(yè)進行依法納稅的首要前提，核算不規(guī)范的現(xiàn)象使得企業(yè)要面臨稅務(wù)上的風險，納稅調(diào)整是以稅收法規(guī)為前提，對企業(yè)的利潤所的所進行的調(diào)整，當會計制度于稅法不協(xié)調(diào)或者不一致的時候，理應(yīng)以會計制度為前提，進行相關(guān)的核算，在繳納稅務(wù)的時候再進行調(diào)整。會計制度與稅法之間的差異性在不斷增加時，企業(yè)應(yīng)在申請納稅報表時，進行嚴格的納稅調(diào)整，假如企業(yè)在進行納稅的申報時，忽視了納稅的調(diào)整，導致少繳納稅款的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)將會對此進行相應(yīng)的懲罰。
（三）完善內(nèi)部控制，把握差異性
在內(nèi)部控制上，企業(yè)要合理進行完善，一方面要提高企業(yè)自身的管理水平，各部門相互聯(lián)系且相互監(jiān)督；另一方面要不斷加強企業(yè)員工的風險意識。提高企業(yè)的管理水平，要求企業(yè)在進行傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)督體系的同時，引用科學先進的現(xiàn)代化管理知識，建立一個操作嚴謹、控制嚴密的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息組織系統(tǒng)，這樣，能從根本上杜絕稅務(wù)風險的隱患。
（四）加強企業(yè)部門、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通
企業(yè)的發(fā)展離不開對科學技術(shù)和資金技術(shù)的投入，科學技術(shù)以其強大的影響力時時刻刻影響著人們的生活。在企業(yè)的發(fā)展中，無論是對內(nèi)還是對外，溝通渠道至關(guān)重要。為了防范稅務(wù)的風險，對內(nèi)，企業(yè)要加強各部門之間的溝通和聯(lián)系，尤其是會計部門，在財務(wù)上出現(xiàn)賬單不清或者財務(wù)不明的情況，要聯(lián)合對賬，檢查財務(wù)的去向，在申請稅收報表前及時解決相關(guān)的問題，避免企業(yè)因此造成不可挽回的損失；及時了解有關(guān)稅務(wù)的最新情況。及時了解稅務(wù)機關(guān)的最新最全面的稅收法規(guī)，有利于企業(yè)據(jù)此合理調(diào)整應(yīng)繳納的稅收，加強企業(yè)與稅收機關(guān)之間的聯(lián)系，爭取準確得理解稅收的具體內(nèi)容和規(guī)范，盡可能的與稅收機關(guān)的制度相一致。尤其是企業(yè)在重大事項的投資和決策上，對于不能夠完全理解的稅務(wù)問題及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢了解，采納稅務(wù)機關(guān)給出的合理建議，最后確保企業(yè)能夠誠信并依法進行稅務(wù)的繳納，維護企業(yè)自身合法的權(quán)益，有效防范稅務(wù)風險，使企業(yè)更快更好地發(fā)展。
結(jié)束語
企業(yè)若想得到更好的發(fā)展，在面對體制化的改革和挑戰(zhàn)機遇時，應(yīng)牢牢抓住，創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展模式，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展狀況，做出一系列合理的舉措改善會計制度與稅法之間的差異性，使其二者協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障和爭取最大的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
摘 要 在整個經(jīng)濟體系中，會計核算與稅收征管相互區(qū)別又相互聯(lián)系。它們遵循的準則不同，有著不同的服務(wù)目的，二者的性質(zhì)也截然不同，因而它們在同一種項目的處理方式上也千差萬別。會計核算要求及時、準確、真實地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，為公司的管理者、投資者和國家提供參考資料；而稅收征管則是國家強制要求的，具有無償性，按照各種稅法的規(guī)定來處理國家、企業(yè)和個人的利益關(guān)系。企業(yè)在資產(chǎn)損失的會計與稅法處理上也會依據(jù)不同的確認和計量原則來采取不同的方式，最終將導致不同的處理效果。
關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會計核算 稅法
在企業(yè)的財務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況和經(jīng)營目標來采用會計和稅法這兩種不同的方式對資產(chǎn)損失進行界定和計量，然后采取不同的處理方式，爭取減少企業(yè)的開支，將企業(yè)的損失降到最低點，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財務(wù)管理的作用。
一、會計準則和稅收制度對資產(chǎn)損失范圍的不同界定
在會計準則中對資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對資產(chǎn)損失的界定要更為復雜，從性質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預付款項等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核批準才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失兩大類。此外，還對企業(yè)在自行計算扣除時適用的范圍進行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷售、變賣固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報廢清理等。由此可見，稅法對存貨損失的規(guī)定范圍要比會計準則更廣泛，會計準則里主要包括存貨盤虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘汰以及報廢等情況。稅法對存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會計人員在實際操作中。
二、資產(chǎn)損失會計和稅收處理的不同
首先，會計準則和稅收法律對資產(chǎn)損失追溯期限的確認不同。在進行會計核算時，不論何時發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計入?yún)s沒有被計入的資產(chǎn)損失都可以予以確認。最新的會計準則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實可行的情況下，可以追溯到最早的期間來開始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財務(wù)報表中的相關(guān)項目進行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補和確認資產(chǎn)損失時最多不能超過三年，不能夠無限期追溯?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨粭l規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還?！辈煌淖匪萜谙逈Q定了對于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補救的程度也是不同的，導致?lián)p失的大小也不一樣。
其次，會計和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會計處理中，當發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進行處理，并及時進行信息披露。稅收堅持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進行。例如，對資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認定。在會計處理上，認為某項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟利益能力的年度。雖然會計制度里有規(guī)定對企業(yè)資產(chǎn)損失的會計處理應(yīng)及時，不得虛計資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實踐性不強。在會計實務(wù)中，對資產(chǎn)損失的確認往往是立足于某一個時點上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準則，會計從業(yè)人員對客觀經(jīng)濟事實作出職業(yè)判斷。相比而言，在進行稅收處理時，為了維護我國稅基的長期穩(wěn)定性，稅法對資產(chǎn)損失的審批和確認有著嚴格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會計更加客觀和規(guī)范。
最后，具體的資產(chǎn)損失項目下會計和稅收的不同處理方式。對固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會計處理時，固定資產(chǎn)的損失主要是通過“營業(yè)外支出”來集中核算的，而會計科目里的“營業(yè)外支出”的核算金額并不一定等于財稅里在計算應(yīng)納所得稅額時允許扣除的金額。此外，稅法對于納稅人出售自己所使用過的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對于未抵扣和不得抵扣的進項稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進行結(jié)算時將受到匯率變動的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會計上將作為財務(wù)費用計入當期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價值變動所帶來的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》里對于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項目因匯率變動而導致的匯率差額計入當期損益，相當于公允價值的變動，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。
參考文獻：
[1]財政部.企業(yè)會計準則講解.人民出版社.2006：32-59.
[2]李鳳英.新稅法與新準則在固定資產(chǎn)處理上的差異.會計之友.2008（34）.
關(guān)鍵詞：暫時性差異；時間性差異；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；利潤表債務(wù)法
一、兩者核算針對的差異的不同
資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算針對的差異稱為暫時性差異，而利潤表債務(wù)法核算針對的差異稱為時間性差異。時間性差異是指稅法與會計在確認收入和費用的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異?反映的是某個會計期間內(nèi)產(chǎn)生的此類差異，這種分析方法只能分辨出時間性差異?而對于其他暫時性差異則會將其誤認為永久性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額?揭示的是某個時點上存在的此類差異。這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內(nèi)的所有暫時性差異。
二、核算的范圍不同
收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，而資產(chǎn)負債表法是從暫時性差異出發(fā)，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：
第一，子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；
第二，重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；
第三，購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整；
第四，作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；
第五，資產(chǎn)和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。
導致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產(chǎn)或負債進行直接調(diào)整而導致的資產(chǎn)和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結(jié)果，資產(chǎn)負債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當期就予以確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，并在以后各期轉(zhuǎn)回。
三、遞延含義不同
收益表債務(wù)法以時間性差異為依據(jù)，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負債的影響。資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現(xiàn)實意義，是資產(chǎn)負債表中一項資產(chǎn)或負債的確認，及該企業(yè)預期收回或清償資產(chǎn)或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應(yīng)納稅金額，則要求企業(yè)確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)或負債，產(chǎn)生的原因在于資產(chǎn)或負債的賬面價值與該資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)不一致。在資產(chǎn)負債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負債應(yīng)當與其他資產(chǎn)和負債分別列報，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)與當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債區(qū)別開來。
四、核算的程序和方法不同
收益表債務(wù)法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額，首先根據(jù)暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債(或資產(chǎn))，然后倒擠出本期所得稅負債(或資產(chǎn))。其計算公式為：當期所得稅費用：本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。由于收益表債務(wù)法已被大家所熟悉，這里重點介紹資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理。
暫時性差異會計處理的步驟為：
步驟一，根據(jù)稅法規(guī)定以稅前會計利潤為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，計入“應(yīng)交稅金-所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
步驟二，根據(jù)資產(chǎn)和負債計稅基數(shù)與賬面價值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。
步驟三，根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；概念框架
一、稅務(wù)會計概述
稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計分支。國際上稅務(wù)會計產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實的基礎(chǔ)。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標志著現(xiàn)代稅務(wù)會計的初步形成。
我國稅務(wù)會計發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務(wù)會計是與財務(wù)會計一體的，隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準則與稅法在資產(chǎn)、收入、費用、成本計量確認上的不一致促使我國稅務(wù)會計的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會計制度上的差異性是稅務(wù)會計產(chǎn)生的直接原因。
關(guān)于稅務(wù)會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學者認為稅務(wù)會計就是所得稅會計，有的學者認為稅務(wù)會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉(zhuǎn)稅會計及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。
本文認為，稅務(wù)會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會計，其核心是對稅務(wù)活動的核算與監(jiān)督。目的在于及時準確地核算稅款，及時為稅務(wù)部門報送相關(guān)稅收信息。
二、研究目的及意義
本文通過對稅務(wù)會計的相關(guān)問題進行深入研究，試圖查找出我國稅務(wù)會計發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計概念框架。
在我國會計準則與國際趨同的背景下，探索我國稅務(wù)會計的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實意義和理論意義。一是通過稅務(wù)會計概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會計核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認、計量、報告完善稅務(wù)會計體系。三是進一步提高稅務(wù)會計信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會計信息的準確、及時和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過稅務(wù)會計體系完善會計核算體系，加強會計監(jiān)督。
三、我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀
我國稅務(wù)會計雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務(wù)會計改革的方向是國際化。我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅額時，財務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過納稅調(diào)整達到稅法的要求，即會計利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實現(xiàn)了稅務(wù)會計與財務(wù)會計實質(zhì)上的分離。
2006年我國頒布了新的會計準則，新會計準則規(guī)定在會計利潤上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。2006年新的會計準則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計的國際趨同性，進一步加速了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實施，對企業(yè)稅負產(chǎn)生了深遠的影響。近些年，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的問題一直是我國學者研究的重點，核心問題是稅務(wù)會計如何與財務(wù)會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務(wù)會計。
總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務(wù)會計經(jīng)歷了一個從無到有、從弱到強的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學者接納和重視。
四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系研究
稅務(wù)與會計一直關(guān)系密切。廣義的會計包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會計作為一邊緣學科由此誕生。稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)、以會計準則為核心，對相關(guān)稅務(wù)活動進行確認、計量和監(jiān)督報告的專業(yè)會計。財務(wù)會計是在會計原則和準則的指導下，對于企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量和記錄的一種方式，主要目標是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離后，并不是獨立存在的，還是依附財務(wù)會計而存在，與財務(wù)會計密切相關(guān)，并且借鑒財務(wù)會計的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是稅務(wù)會計是以財務(wù)會計核算信息為核心的。如果財務(wù)會計核算的信息不準確，稅務(wù)會計信息質(zhì)量將無從談起，財務(wù)會計是稅務(wù)會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務(wù)會計與財務(wù)會計的一致性表現(xiàn)在財務(wù)報表上，通過財務(wù)報表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負債來實現(xiàn)。三是稅務(wù)會計也離不開財務(wù)會計，稅務(wù)會計核算有問題，稅務(wù)機關(guān)會通過財務(wù)會計信息來確認核實。
稅務(wù)會計與財務(wù)會計雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務(wù)會計是反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)變動信息，為信息使用者提供準確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責任。稅務(wù)會計主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財務(wù)會計與稅務(wù)會計的假設(shè)前提不同。財務(wù)會計與稅務(wù)會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)上也不一致。三是財務(wù)會計與稅務(wù)會計核算原則不同。財務(wù)會計應(yīng)用的是權(quán)責發(fā)生制，然而在稅務(wù)會計上存在兩種核算原則，既存在收付實現(xiàn)制，也存在權(quán)責發(fā)生制。四是會計核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分攤和計量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。
五、我國稅務(wù)會計發(fā)展過程中存在的主要問題
（一）稅收制度遠遠落后于會計制度的更新
在改革開放初期，我國稅收改革與財務(wù)會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會計制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會計制度的頒布，其標志著財務(wù)會計已經(jīng)與國際趨同并形成了相對獨立和完整的體系。稅務(wù)會計滯后表現(xiàn)在對于一項新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計已經(jīng)出臺相關(guān)政策或進行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。
（二）納稅調(diào)整科目復雜，核算難度增大
在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)對存在差異的收入、成本、費用、支出、收益進行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會計的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負債表日后事項和會計差錯更正。所以，納稅調(diào)整復雜繁瑣，極易導致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。
（三）稅務(wù)會計獨立性較差
目前，稅務(wù)會計發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財務(wù)會計。由于征納雙方認識上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)會計人員，對于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優(yōu)惠申請方面還有很大差距。稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)會計專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導致了稅務(wù)會計的獨立性較差。會計與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會計不可能具有很高的獨立性，當務(wù)之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計概念框架。
六、建立適合我國國情的稅務(wù)會計概念框架
（一）建立和完善稅務(wù)會計制度
稅務(wù)會計概念框架的構(gòu)建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會計制度，讓企業(yè)盡受到實際收益。三是及時制定稅務(wù)會計準則，按照準則規(guī)范稅務(wù)會計核算。四是加強稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于普遍反映的稅率過高問題進行變動測試。
（二）加快稅法立法體系建設(shè)
我國的稅法立法層級較低，在執(zhí)行過程中，對于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強立法建設(shè)，及時總結(jié)實踐中出現(xiàn)的相關(guān)問題，進一步加強對納稅人的輔導培訓，匯總相關(guān)意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。
（三）加強宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會計新模式
做好政策宣傳是稅務(wù)會計概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設(shè)專欄，及時公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會計的相關(guān)內(nèi)容及時公開。開設(shè)意見征求欄，對于相關(guān)意見要及時落實。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開設(shè)稅務(wù)會計專業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時了解稅務(wù)會計的相關(guān)核算準則。
（四）強化稅務(wù)會計信息質(zhì)量
稅務(wù)會計信息質(zhì)量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務(wù)會計提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財務(wù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，對于一些可靠性不強的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務(wù)會計要確保數(shù)據(jù)的真實性。三是有可比性。對于稅務(wù)會計，要針對稅率的變化及時準確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實質(zhì)重于形式。對于一些稅務(wù)事項，要以經(jīng)濟實質(zhì)判斷經(jīng)濟類型，而不能以法律形式來判斷稅務(wù)事項。五是可理解性。稅務(wù)會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會計信息一定要便于理解。
（五）加強稅務(wù)會計信息披露
稅務(wù)會計信息披露是整個稅務(wù)會計的核心，要通過設(shè)置稅務(wù)會計資產(chǎn)負債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會計核算內(nèi)容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務(wù)報表為核心，通過報表的形式將整個稅務(wù)會計核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。
（六）建立稅務(wù)會計結(jié)構(gòu)體系
稅務(wù)會計要以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計為重點，以其他稅種為輔助。通過建立稅務(wù)會計結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會計的核算范圍、計量屬性、確認原則和后續(xù)計量。稅務(wù)會計概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導稅務(wù)會計更好地發(fā)展，可以評估以前制定的稅務(wù)會計準則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導稅務(wù)會計準則的制定，對于現(xiàn)行準則未規(guī)定的事項也具有一定的引導和規(guī)范作用。
參考文獻：
[1]馮琳.我國稅務(wù)會計研究和應(yīng)用[D].長安大學，2007.
[2]史淑芹.我國稅務(wù)會計的基本理論研究及其體系構(gòu)建[D].沈陽工業(yè)大學，2003.
[3]王仲兵.我國稅務(wù)會計研究的回顧及啟示[J].統(tǒng)計與信息論壇，2002（03）.
[4]鄧中華.礦業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計研究[D].中南大學，2010.
由于稅法立法背景、會計規(guī)范方法、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式及社會文化等因素的不同，世界各國實行的稅務(wù)會計模式也有所不同。
（一）美國為代表的財稅分離稅務(wù)會計模式
1.美國稅務(wù)會計模式形成的環(huán)境。
美國證券市場發(fā)達，實行完全開放的市場經(jīng)濟體制，企業(yè)通過資本市場可以較容易地募集所需資金，投資體制以股權(quán)分散的股份制企業(yè)為主，政府不直接干預經(jīng)濟，投資者將財務(wù)報表及企業(yè)未來的展望作為持股的重要參考，要求企業(yè)提供真實、公允的會計信息。個人主義傾向嚴重，風險意識較強，集權(quán)程度較低的社會文化在無形當中也對稅務(wù)會計模式的形成產(chǎn)生了一定影響。
美國屬于普通法系，會計核算規(guī)范管理形式屬于民間型，會計核算規(guī)范準則由民間的職業(yè)會計師協(xié)會制定，以公認會計原則為核心，立法對會計規(guī)范無直接影響，會計準則只是提供原則性指導，會計制度具有彈性，會計人員可依據(jù)實際情況結(jié)合個人專業(yè)判斷來選擇最合適的方法，這一靈活性必然與稅務(wù)會計受稅法制約的原則相矛盾，也決定了會計法規(guī)制度和稅法的不統(tǒng)一。
2.美國稅務(wù)會計模式的特點。
在以上客觀因素的影響和作用下，美國形成了財稅分離稅務(wù)會計模式。財務(wù)會計有充分的獨立性，會計處理遵循會計準則，而會計準則幾乎獨立于稅法之外，企業(yè)的納稅事項則通過稅務(wù)會計另行處理。稅務(wù)會計界在國家稅務(wù)總署的支持下，已經(jīng)建立起一套完整的稅務(wù)會計理論框架與財務(wù)會計理論框架相并立。稅務(wù)會計完全脫離公認會計準則，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無需通過對財務(wù)會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實現(xiàn)。
3.美國聯(lián)邦稅務(wù)會計理論框架的內(nèi)容。
美國聯(lián)邦稅務(wù)會計理論框架的建立，開創(chuàng)了各國稅務(wù)會計理論建設(shè)的先河，同時也為美國稅務(wù)會計的健康發(fā)展指明了方向。其內(nèi)容概述如下：
（1）稅務(wù)會計的目的。廣義的稅務(wù)會計目的在于確定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否構(gòu)成與納稅有關(guān)的收入或費用。狹義的稅務(wù)會計目的在于確定一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在什么時候應(yīng)該確認為與納稅有關(guān)的收入或費用。
（2）稅務(wù)會計假設(shè)或基本前提。美國聯(lián)邦稅務(wù)會計理論的假設(shè)或基本前提包括應(yīng)納稅年度、貨幣時間價值和年度會計核算。
（3）稅務(wù)會計方法。美國的《收入法案》對會計方法的采用做出了規(guī)范性要求，其基本原則是：第一，稅務(wù)會計方法必須與日常簿記方法相一致；第二，必須清晰地反映納稅人的所得；第三，除非獲得批準，納稅人必須一貫地采用某種方法，不得變更。稅務(wù)會計方法又可分為兩個層次：第一層次是一般性會計方法，包括收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。第二層次是特定項目會計方法，包括分期收款銷售的會計方法、存貨處理的會計處理方法等。
4.美國稅務(wù)會計模式的評價。
美國稅務(wù)會計模式以債權(quán)人、投資者的利益為導向，強調(diào)“真實與公允”，有利于財務(wù)會計的完善和稅務(wù)會計的形成?；跁嬓畔ν顿Y者決策的有用性，財務(wù)會計的賬務(wù)處理不受稅法規(guī)定的制約，按一般會計準則、要素確認和計量的標準、報表編制要求進行，財務(wù)報告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會計信息，使會計準則不斷地予以修訂和完善。同時，稅務(wù)會計依照稅法的規(guī)定確認納稅銷售、納稅所得，編制稅務(wù)報表，使之符合稅法的要求，有助于使稅務(wù)會計自成體系和不斷完善。
但是，采用該模式將導致會計銷售、會計收益與納稅銷售、納稅所得不一致，計算應(yīng)納稅款時，要進行一系列復雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財務(wù)會計、稅務(wù)會計各自的作用，還是被英國、加拿大和澳大利亞等國廣泛應(yīng)用。
（二）法國為代表的財稅統(tǒng)一稅務(wù)會計模式
1.法國稅務(wù)會計模式形成的環(huán)境。
法國的經(jīng)濟體制是有計劃的市場經(jīng)濟體制，證券市場不發(fā)達，企業(yè)融資行為相對封閉。企業(yè)國有化比重很大，關(guān)系國計民生的大公司基本為國家控股，力量雄厚的銀行與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而且會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，投資者的影響力非常有限，真實、公允的財務(wù)會計信息的需求相對較弱。
與美國相比，法國權(quán)力距離比較大，規(guī)避不確定性強，人們建立起更多的正式規(guī)則。法國屬于典型的大陸法系國家，政府在會計規(guī)范領(lǐng)域取得了強勢，會計核算規(guī)范管理形式屬于行政型，會計制度由政府制定，嚴格制定了各個方面的規(guī)范，并試圖包容所有的不測事件，以使會計信息滿足政府稅務(wù)管理的要求，這為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。
2.法國稅務(wù)會計模式的特點。
法國的稅法凌駕于會計規(guī)范之上，高度獨立，會計準則與稅法的要求基本一致，稅法對納稅人財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行，財務(wù)報表按稅法的要求設(shè)置、編報，稅法的任何變動都會影響到財務(wù)報表的內(nèi)容和形式，納稅申報與提交給股東的財務(wù)報表一致。此模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，編報的目的不在于滿足投資者的決策需要，而是滿足政府的要求。
3.法國稅務(wù)會計模式的評價。
法國稅務(wù)會計模式克服了美國稅務(wù)會計模式的缺點，會計銷售、收益與納稅銷售所得一致，無需進行稅務(wù)會計調(diào)整，直接根據(jù)財務(wù)報表所確定的計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅款。但是從某種意義上講，美國稅務(wù)會計模式的優(yōu)點正是該模式所缺乏的。會計要素的確認、計量受稅法規(guī)定的直接影響，稅法中為實現(xiàn)某種社會政治、經(jīng)濟目標的規(guī)定也體現(xiàn)在財務(wù)會計實務(wù)的處理中，使得財務(wù)會計核算背離一般會計準則。財務(wù)報表按稅法規(guī)定編制，不能真實公允的反映納稅人財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能滿足為稅務(wù)部門提供信息的需要。
隨著全球經(jīng)濟一體化進程，法國雖然仍保持政府和稅法對會計的巨大控制力，但歐盟的一系列關(guān)于會計的指令已經(jīng)使法國的情況有所改變，“真實與公允”的觀點正日益被人們所接受并成為評價企業(yè)財務(wù)狀況的標準，這無疑也影響著法國稅務(wù)會計模式。盡管財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式正受到會計國際化等各方面的挑戰(zhàn)，但這種稅務(wù)會計模式還是被德國、意大利等歐洲大陸國家廣泛采用。
（三）日本為代表的財稅混合稅務(wù)會計模式
1.日本稅務(wù)會計模式形成的環(huán)境。
日本實行市場經(jīng)濟體制，證券市場較為發(fā)達，但政府對經(jīng)濟活動具有較多的干預。日本企業(yè)多為股份公司，相互持有權(quán)益，常常聯(lián)合擁有其他企業(yè)，資金主要來自于集團內(nèi)部和國內(nèi)銀行。日本公眾較重視集體的利益，遵守集體規(guī)范，規(guī)避不確定性的意識很強，權(quán)距比較大、等級制度嚴格，這種社會文化也影響了日本稅務(wù)會計模式的形成。
日本屬于大陸法系國家，與公司會計關(guān)系密切的法律是商法、證券交易法和稅法。日本的商法是參照德國模式制定的，旨在維護債權(quán)人的利益和保障國家稅收。二戰(zhàn)后日本參照美國模式建立了證券交易所，并參照美國證券法和證券交易法制定和頒布了證券交易法來規(guī)范股票的發(fā)行和流通。日本的稅法帶有明顯的美國特征，對會計具有直接的影響。長期以來，日本會計職業(yè)界的力量相對弱小，對會計準則的制定缺乏影響力，企業(yè)會計核算原則是由下屬大藏省的“企業(yè)會計基準審議會”作為權(quán)威機構(gòu)負責制定。
2.日本稅務(wù)會計模式的特點。
日本稅務(wù)會計理論還不夠完善，稅務(wù)會計依據(jù)稅法規(guī)則對商法和證券交易法要求的財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調(diào)整會計方法體系。由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國影響，所以稅務(wù)會計模式介于美國和法國稅務(wù)會計模式之間，兼有兩種模式的特點，吸收以上模式的優(yōu)點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性，這種稅務(wù)會計模式還被荷蘭等國家所采用。
二、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境分析
（一）經(jīng)濟體制環(huán)境
我國是社會主義市場經(jīng)濟體制，在國家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場機制的作用。我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主，國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位，資本市場尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置能力。因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用。但隨著我國市場經(jīng)濟的健全完善，企業(yè)的組織形式正向股權(quán)分散的股份制企業(yè)發(fā)展，投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（二）法律體制性質(zhì)
我國所處的會計環(huán)境更接近于法德等大陸法系國家，政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權(quán)威性?！吨腥A人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規(guī)體系，在報表的格式、項目的分類和排列上統(tǒng)一，并積極向國際會計準則靠攏。我國的會計規(guī)范體系具有較強的權(quán)威性、統(tǒng)一性，也具有較強的約束力和強制性。
（三）會計職業(yè)界的力量
我國企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員的數(shù)量雖然不少，但是素質(zhì)參差不齊，這一方面影響財務(wù)信息的供給能力，造成會計信息質(zhì)量不高；另一方面也使會計職業(yè)隊伍沒有能力像美國那樣依靠會計職業(yè)組織自我規(guī)范和監(jiān)督，只能依靠國家對會計進行管理。新會計準則對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，將有助于提高會計職業(yè)界從業(yè)人員的水平。
（四）會計核算規(guī)范管理形式
我國政府在會計規(guī)范的制定過程中扮演極其重要的角色，會計準則和制度的改革正逐步向國際會計準則靠近，實現(xiàn)與國際慣例的趨同。新會計準則以市場為導向，其核心思想是“決策有用觀”，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，更強調(diào)會計信息要真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，使稅法規(guī)定與會計準則之間存在差異并且這種差異正在逐漸擴大。會計準則的國際趨同為稅務(wù)會計的完全獨立提供了外部動力。
（五）社會文化環(huán)境
我國的社會文化比較崇尚集體主義，強調(diào)集體利益，權(quán)力距離大，等級結(jié)構(gòu)嚴密，集權(quán)程度較高，下級服從上級，規(guī)避不確定性的意識較強，強調(diào)社會秩序及人際關(guān)系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。因此我國的法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
三、我國稅務(wù)會計模式的選擇
（一）我國目前應(yīng)選擇財稅混合稅務(wù)會計模式
將我國與西方國家的稅務(wù)會計環(huán)境進行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國的經(jīng)濟體制、法律制度、企業(yè)形式等客觀條件與日本比較接近，而與美國高度發(fā)達的市場經(jīng)濟、證券市場相距甚遠。稅務(wù)會計模式必須與其所處的社會環(huán)境相適應(yīng)，所以我國目前稅務(wù)會計模式應(yīng)當選擇以日本為代表的財稅混合型稅務(wù)會計模式，并且更傾向于英美型，財務(wù)會計與稅務(wù)會計適當分離。在認可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關(guān)系，促進稅務(wù)會計與財務(wù)會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）財稅分離稅務(wù)會計模式是我國稅務(wù)會計發(fā)展的方向
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善、證券市場的發(fā)展，企業(yè)的組織形式和融資渠道都將會得到完善和發(fā)展，逐漸向以美國為首的發(fā)達國家看齊。而且經(jīng)濟全球化加快了稅收國際化和資本流動國際化，促使企業(yè)積極地進行合理的國際稅收籌劃以保證企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。同時經(jīng)濟全球化也要求不同國家的企業(yè)披露的信息具有可比性，促使會計準則的國際化。從長遠來看，我國稅務(wù)會計必然向財稅分離稅務(wù)會計模式發(fā)展。
在稅務(wù)會計的發(fā)展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的全過程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉(zhuǎn)移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會計最終從傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。
二戰(zhàn)后的美國，稅務(wù)會計的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被學術(shù)界當作一門獨立的學科加以研究。
90年代中期，西方稅務(wù)會計已日臻完善，并逐漸成為與財務(wù)會計、管理會計并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會計體系之一。
一、稅務(wù)會計的特征與作用
1.稅務(wù)會計的主要特征
（1）法律性。稅務(wù)會計以稅法為準繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規(guī)的要求確認、計量、記錄和報告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產(chǎn)的計價等，都有一個從純粹財務(wù)會計信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。（2）稅務(wù)籌劃性。“應(yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個稅務(wù)資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟活動。（3）特殊性。稅務(wù)會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據(jù)與財務(wù)會計帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整后計算。
2.稅務(wù)會計的作用
（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務(wù)會計是融稅法和會計核算于一體的專業(yè)會計，它能促進企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對生產(chǎn)消費和經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會計依據(jù)稅收法令，計算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務(wù)機關(guān)通過稅務(wù)會計核算資料和有關(guān)法規(guī)，對納稅人納稅行為進行監(jiān)督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數(shù)繳納入庫。
二、我國現(xiàn)行稅務(wù)會計的對象和內(nèi)容
1.稅務(wù)會計的對象
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動[8]。
2.稅務(wù)會計的內(nèi)容
（1）確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。（3）企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
三、中外稅務(wù)會計比較分析
美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經(jīng)濟干預較少，法律對經(jīng)濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會計團體制定，保證了企業(yè)財務(wù)報告的相關(guān)性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業(yè)會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機關(guān)支持。美國稅務(wù)會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎(chǔ)上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專門會計系統(tǒng)[10]。美國已建立起一套稅務(wù)會計的完整理論框架，并且稅務(wù)會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調(diào)整財務(wù)會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國的稅務(wù)會計與財務(wù)會計徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計的獨立性特征。
1.日本稅務(wù)會計模式
日本經(jīng)濟體制被認為是政府主導型的市場經(jīng)濟體制。政府干預經(jīng)濟，推動經(jīng)濟計劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財務(wù)報告體系具有多重性，商法所要求的財務(wù)報告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財務(wù)報告面向投資者；同時，財務(wù)報告還面向稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務(wù)會計特征表現(xiàn)為沒有完整理論框架指導的納稅調(diào)整會計方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對商法和證券交易法要求的財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計。
