發(fā)布時間：2023-09-18 17:19:00
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的金融企業(yè)納稅籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
引言
納稅籌劃就是納稅人在國家法律認可的范圍內(nèi)，設(shè)計和運籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項，通過實行優(yōu)越的納稅方案，使利潤在稅后達到最大化。對于企業(yè)來說必須要依靠納稅籌劃，只有實行納稅籌劃才可以使企業(yè)直接或間接的降低稅收成本，相應(yīng)的減輕企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)的獲利最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標。另外，納稅籌劃能夠保障企業(yè)進行更加具有效果的經(jīng)營管理活動，更大的為企業(yè)創(chuàng)造價值。還有就是企業(yè)納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)更好的執(zhí)行社會職責。所以納稅籌劃能夠減輕稅負上的負擔，最主要的就是增強企業(yè)的納稅意識，進而有助于會計目標的達成。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃宏觀策略
（一）對企業(yè)投資的地址要謹慎的選擇
在新稅法下，特定區(qū)域?qū)^渡優(yōu)惠政策具有享用權(quán)利，而且對企業(yè)投資地點的合理選擇可以得到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。比如說西部大開發(fā)地區(qū)中的國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)或者是國家鼓勵類的企業(yè)都能夠享有過渡性優(yōu)惠和所得稅優(yōu)惠。
（二）對投資行業(yè)進行有效的調(diào)整
對于一些企業(yè)，政策給予了一定的鼓勵和扶持，納稅人便可以得到定期的行業(yè)減免優(yōu)惠。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃微觀策略
（一）縮小應(yīng)稅收入
不該歸類為應(yīng)稅收入的項目應(yīng)該得到去除。如此才可以使應(yīng)稅收入得到縮小，而且要有效的增加免稅收入。其中有具體采取的方法包括：銷貨的退回和折讓，應(yīng)該使相關(guān)憑證得到及時的獲取，還要注重銷售收入與的沖減，最終確保一個有效合理的賬務(wù)處理。同時還要注重減除預(yù)收貨款和應(yīng)付賬款來進行年度計算收入總額，如此可以避免記錯等不利因素的產(chǎn)生。而用多余的周轉(zhuǎn)資金購買政府公債則可以使企業(yè)所得稅得到免除。另外將多余的周轉(zhuǎn)資金用于其他的居民企業(yè)獲得收益可以免交企業(yè)所得稅。
（二）膨脹成本費用
分散利息費用――企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)和經(jīng)營中支出向金融機構(gòu)借款的利息，那么就應(yīng)該按照實際情況進行扣除。而如果向非金融機構(gòu)借款，獲得的利息不能高于同類同期貸款利息計算的金融機構(gòu)數(shù)額。如果高于同類金融機構(gòu)和同期貸款利率的部分要等到稅后進行列支。所以企業(yè)應(yīng)該注重的是不要進行高息借款在籌集資金的時候，如果出現(xiàn)高息借款，那么就會有利息，還會存在手續(xù)費和匯兌損益等多種因素。企業(yè)要想向非金融機構(gòu)和職工集資，那么手續(xù)費可以由部分高息來進行生成。兒企業(yè)內(nèi)部工會進行集資，那么工會經(jīng)費中可以列支部分手續(xù)費。如果高息支出是由同行業(yè)互相拆借的，那么可以形成企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來開支，這樣一來產(chǎn)品銷售費用和經(jīng)營費用支取時可以使稅前的扣除范圍變得更大。
分散業(yè)務(wù)招待費――因為商業(yè)招待和個人消費不能輕易的區(qū)分，所以為了使管理得到加強，更借鑒與國外的經(jīng)驗得出企業(yè)一旦支出和生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用，可以對發(fā)生額進行60%的扣除，最高不得高于當年銷售收入的5%，如果達到列支標準以上可以按照稅后開支進行計算。而企業(yè)為了達到更好業(yè)務(wù)水平，招待費用超支是一種經(jīng)常的事情。對于此企業(yè)必須要進行提前計算。如果超出預(yù)計標準，那么就應(yīng)該進行減除，就可以將開支的招待費移交到其他的科目。比如說企業(yè)增送客戶的禮金和禮券就應(yīng)該以傭金的方式進行計算，因為傭金支出沒有限額，所以這部分可以在稅前得到扣除，如此可以使稅負得到節(jié)約。同時，企業(yè)可以將招待費當做會議經(jīng)費，可以以管理費用的方式在稅前進行列支，如此也可以達到很好的效果。
對工資和工資費用要進行合理的安排――企業(yè)所得稅法中規(guī)定：要扣除企業(yè)所支出的合理工資薪金；而企業(yè)的福利費用支出不得在工資薪酬金額的14%。并且對此部分進行扣除；而企業(yè)的工會費用沒有到達工資薪金的2%的應(yīng)該給予扣除；還有就是在國務(wù)院財政和稅務(wù)部門的規(guī)定之外，企業(yè)支出的教育經(jīng)費支出，且不超過工資總額的2.5%，應(yīng)該對其進行扣除，超過的部分，應(yīng)該在納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)時進行扣除。
（三）對工?Y標準進行合理的提高
要對職工工資標準進行適當?shù)奶岣?，而對于超支福利來說要以工資的形式進行發(fā)放，而企業(yè)發(fā)放工資一定要合理，要不斷的結(jié)合同行的工資水平，這樣才可以使工資更加符合行業(yè)的標準，而稅務(wù)機關(guān)可以對不合規(guī)范的支出進行納稅調(diào)整，進而使工資標準達到最合理的狀態(tài)。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的幾個問題
（一）納稅籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
首先納稅籌劃和偷稅是不一樣的。納稅籌劃和偷稅都能夠使稅負得到減輕，但是兩者在本質(zhì)上有很大的區(qū)別。偷稅就是違法法律規(guī)定利用非法的手段逃脫稅負。而納稅籌劃符合國家的法律規(guī)定，能夠用會計處理的方法和組織機構(gòu)的不同選擇對涉稅事項進行設(shè)計和運籌，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和財富的最大化。偷稅損害了國家的利益一定會受到法律的制裁，而納稅籌劃卻是國家鼓勵和提倡的，對減輕稅負有重要的意義。
其次，納稅籌劃和避稅也是截然不同的，納稅籌劃和避稅的區(qū)分非常的復(fù)雜，在很多情況下常常被混淆。避稅就是納稅人不斷的發(fā)現(xiàn)稅法的不足和缺陷，通過資金、費用、成本和利潤的轉(zhuǎn)移來逃避納稅義務(wù)，最終實現(xiàn)了少納稅或者不納稅的經(jīng)濟行為。避稅往往是在稅法沒有明確規(guī)定或者是模糊不清的狀態(tài)下進行的，通常會受到反避稅的打擊。而納稅籌劃是在稅法許可的情況下，在法律規(guī)定的范圍下進行的設(shè)計和運籌，所以避稅是不符合法律規(guī)定的，使國家的利益受到侵害。而納稅籌劃則是符合國家的法律規(guī)定的，能夠?qū)崿F(xiàn)政府和企業(yè)的雙重利益。
（二）納稅籌劃是依法事先謀劃
納稅籌劃是符合法律規(guī)定的經(jīng)濟活動，企業(yè)在進行決策和籌劃的時候都應(yīng)該時刻以稅法為核心，必須能夠遵照稅法的規(guī)定行事，只有這樣才可以避免違法稅法所承擔的沉重后果。而納稅籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之間進行的，對其進行設(shè)計，規(guī)劃和安排，而且能夠預(yù)測到企業(yè)納稅籌劃的效果，具備了足夠的超前性。而在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)顯得比較滯后，納稅任何納稅對象的不同往往會使稅收的待遇盡相不同，如此可以使納稅人選擇較低的稅負，如此可以使納稅人事先進行納稅籌劃，如此使應(yīng)納稅款在經(jīng)營活動發(fā)生后得到確定，最終去少繳稅款就屬于違法行為。
（三）納稅籌劃的成本效益與風(fēng)險
納稅人在實行納稅籌劃時應(yīng)該進行成本效益分析，如此來判斷納稅籌劃的可行性。納稅籌劃的效益就是指給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，而納稅籌劃創(chuàng)造的經(jīng)濟利益和稅收體制，執(zhí)法環(huán)境有著不可分離的關(guān)系。如果稅率高，企業(yè)的稅負重，稅收優(yōu)惠條款復(fù)雜的時候，納稅人就可以通過納稅籌劃得到有效的結(jié)果。因為納稅籌劃有更大的涉及面，所以需要稅法知識和經(jīng)驗多的人來進行參與，而成本中就要包括稅務(wù)專家的勞務(wù)費。而納稅籌劃的可行性，則是根據(jù)成本效益分析來進行判斷的，所以在進行成本效益分析時，一定要考慮到納稅籌劃的風(fēng)險性。風(fēng)險就是企業(yè)在經(jīng)濟活動可能遭受到的損失，如果一切都可以預(yù)測和控制那么?L險就不復(fù)存在。再現(xiàn)實中，納稅籌劃出現(xiàn)在納稅方案選擇之前，一些納稅籌劃是長期規(guī)劃的，這其中對風(fēng)險等因素有著很大的不確定性，所以納稅籌劃必須要考慮到風(fēng)險性。
（四）選擇有利的會計政策
企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)就是會計利潤，如此使差異項目金額得到計算，而財務(wù)會計處理結(jié)果計算所得稅來應(yīng)對稅法沒有明確規(guī)定的事項。而對稅收的核算結(jié)果因為會計政策的不同而不同，不同的結(jié)果就會產(chǎn)生不同的影響。所以企業(yè)要先選擇一定的會計政策才可以進行納稅籌劃，這樣企業(yè)才可以按照固定的資產(chǎn)折舊方法和合適的納稅申報方法和捐款方法來幫助殘疾人士實現(xiàn)就業(yè)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；納稅籌劃
現(xiàn)代化企業(yè)的稅收對經(jīng)濟利益的增減有著卓然的影響力，同時也是財務(wù)管理中非常值得注意的因素。納稅籌劃作為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的途徑之一，可通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，規(guī)整出一套具有針對性和操作性的納稅方案，幫助企業(yè)從先前大量稅金轉(zhuǎn)至稅金額度下降，以起到節(jié)稅的作用。納稅籌劃還可在經(jīng)濟體制改變的情況下，幫助企業(yè)脫離資金負荷的困境，借助于合理合法的手段實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。
一、我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀
納稅籌劃目前包括有稅率差異法、免稅法、扣除法等，而應(yīng)用最為廣泛的當屬扣除法、延期納稅法和抵免法?，F(xiàn)代化企業(yè)在財務(wù)和經(jīng)營管理過程中都開始適用于納稅籌劃，通過業(yè)務(wù)規(guī)整策劃的方式，減輕稅收負擔，同時幫助獲取更多的流動資金［1］。隨著納稅籌劃的深入應(yīng)用，有部分企業(yè)開始在稅收政策的邊緣試探，不少機構(gòu)在欲望和納稅籌劃意識逐步滲入的情況下開始慢慢介入到企業(yè)的納稅籌劃活動中，但目前，我國針對納稅籌劃的相關(guān)知識的探討還不夠深入，且需持久性的研究。
二、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應(yīng)用
在現(xiàn)代化社會中，企業(yè)若想全憑自身的綜合實力和內(nèi)部管理體系進行納稅籌劃，必須要在企業(yè)籌資過程中取得優(yōu)先權(quán)，同時依照合法合理的規(guī)章制度對企業(yè)所涉稅業(yè)務(wù)進行規(guī)整策劃。在籌資過程中需嚴令禁止在法律邊緣試探，不得觸犯納稅相關(guān)法律政策，在達到納稅規(guī)劃節(jié)約企業(yè)資金，以及資金籌措雙豐收的情況后，便可從納稅規(guī)劃中篩選出可繼續(xù)予以使用的納稅方案，以保持持久性節(jié)稅的目的，進而增加所有者收益。
（一）權(quán)益資金與債務(wù)資金的選擇企業(yè)在籌資過程中可應(yīng)用于兩種融資方式，增加企業(yè)運用納稅籌劃所節(jié)約的賦稅或是增設(shè)的籌資資金。權(quán)益融資和債務(wù)融資是可供選擇的兩種融資方式，但這兩種方式皆有利有弊，利弊結(jié)合并不足以完全消除弊端帶給企業(yè)的虧損和資金運轉(zhuǎn)度的限制。相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在選擇融資方式時，必須考慮到企業(yè)的發(fā)展前景和流動資產(chǎn)及流動負債的影響，債務(wù)資金的成本在制定納稅方案前便可依據(jù)可行性成本管理方案進行規(guī)整，將債務(wù)成本從所得稅核算中扣除，并將其作為費用項目，以起到?jīng)_減所得稅稅基、抵稅的作用；同時，債務(wù)資金作為企業(yè)的另一筆資金來源，具有不穩(wěn)定性和流動性，可滿足企業(yè)經(jīng)營管理中的一時所需，但不可將其作為永久性費用項目，以避免企業(yè)虧損。權(quán)益資金作為企業(yè)費用項目的列支，并不可將其從稅前扣除，否則會被視為逃稅、漏稅，需付一定的法律責任和資金繳付［2］。權(quán)益資金同債務(wù)資金略有差異，只能從繳稅后的盈余中扣除，盡量增加納稅后資金的余量。因此，企業(yè)需從納稅籌劃的角度出發(fā)，選擇發(fā)行負債籌資，來減少企業(yè)的納稅額度，以此增加企業(yè)的所得利潤值。
（二）籌資渠道的選擇籌資渠道的選擇對于企業(yè)的納稅籌劃有著決定性的作用?；I資渠道包括金融機構(gòu)、個人舉債或非金融機構(gòu)，各個渠道的籌資方式和納稅方式皆不相同。金融機構(gòu)的籌資，在有限期限內(nèi)出現(xiàn)利息支出，可在整合企業(yè)所得稅前全部扣除，不產(chǎn)生稅收；個人舉債籌資若在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)生利息支出，只要符合企業(yè)的規(guī)整制度，不觸犯稅收政策，便可在條件允許的情況下，在產(chǎn)生企業(yè)所得稅前予以扣除；而向非金融機構(gòu)籌資，則可按低于同期貸款利率的數(shù)額依照稅收稅率扣除相應(yīng)稅收數(shù)額。
（三）融資租賃的利用融資租賃是企業(yè)籌措資金的一種途徑，而在融資租賃期間所產(chǎn)生的的費用不與企業(yè)的固定資產(chǎn)相矛盾，且可將其作為與固定資產(chǎn)的一種融合手段，可增加企業(yè)融資租賃的凈利潤收入。租賃方所付的租金可按照相關(guān)規(guī)定控制在一定范圍內(nèi)，并于稅前予以扣除，同時還可借助融資租賃屬于固定資產(chǎn)一部分的優(yōu)勢，計提折舊，減少納稅基數(shù)。
三、納稅籌劃在企業(yè)投資過程中的應(yīng)用
企業(yè)在投資過程中，需謹慎選擇納稅籌劃方案，著重考慮企業(yè)在經(jīng)濟市場中的地位和競爭力，以流動資金量作為經(jīng)營活動的成本，而在考慮是否投資經(jīng)濟收益較大的項目時，需先從企業(yè)自身的經(jīng)營狀況出發(fā)，結(jié)合自身的實際情況按照納稅籌劃方式嚴格估算出該項目給企業(yè)帶來的稅后收益，覺察出企業(yè)在應(yīng)用納稅籌劃后的經(jīng)濟市場競爭力。
（一）公司制與合伙制企業(yè)的選擇合伙制和公司制有著不一樣的納稅規(guī)定，當然在實行納稅籌劃時也存在著差異性，因而對于兩種規(guī)制企業(yè)的選擇需慎重［3-4］。公司制企業(yè)在繳納所得稅結(jié)算利潤后，還需將稅后利潤以分紅的形式進行二次整理式分配，如此一來，公司所得利潤值便有所降低；合伙制企業(yè)雖屬于獨立的個體，但可不必作為公司看待，企業(yè)在經(jīng)營活動中所得利潤屬于凈利潤，不必繳納所得稅，只需各位合伙人自行繳納分配所得的個人所得稅。
（二）子公司和分公司的選擇子公司和分公司有著截然不同的經(jīng)營管理模式。雖說子公司和分公司皆屬于母公司的附屬，但子公司仍然可作為獨立于外的獨立公司，可另設(shè)公司制度，而分公司必須繼續(xù)執(zhí)行母公司順行的制度和管理模式，在納稅時，分公司可合并于母公司一同納稅，兩者可相互平衡，相互制約，起到盈虧互補的作用，借此來減少所得稅。子公司獨立于母公司外，需自行繳納所得稅，盈虧不能互補，上年度和下年度的盈虧不能想免，未有合并納稅的好處。
（三）投資對象的選擇稅收政策有一定的限制也有一定的寬限，限制在于國家征收稅的不增不減，寬限在于允許企業(yè)在依照納稅籌劃的方案減少稅收負擔。稅法不僅可影響企業(yè)的稅收，也可影響投資者的收益，但投資對象的不同也會影響稅收額度，而且依照的稅收政策也各有差異。例如國庫券，國庫券所發(fā)生的利息依照稅法規(guī)定是可全部免除的，不征收任何稅額。
四、納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營過程中的應(yīng)用
（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇企業(yè)的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定性的，這對于企業(yè)的發(fā)展有著決定的意義。選擇折舊固定資產(chǎn)同租賃的方式很相似，且可通過企業(yè)自身的經(jīng)營狀況選擇適當?shù)恼叟f方式，同時在稅收優(yōu)惠政策下，結(jié)合納稅籌劃，快速選擇出直線法或是加速法，這兩種方法分別適應(yīng)稅率上升和下降。
（二）存貨計價方法的選擇存貨計價屬于平衡轉(zhuǎn)移的方式，可運用于材料價格有所波動時。一般先進先出法可應(yīng)用于材料價格走低時，當價格降低，企業(yè)可先直接購入，保存一段時間后，再以略高于進購價銷售出去，將中間差價作為利潤增長值［5-6］。加權(quán)平均或移動加權(quán)平均一般應(yīng)用于材料價格不定且持續(xù)變化時，而采用以上兩種方式進行計價，可降低材料價格波動所致的利潤不等。
（三）收入結(jié)算方式的選擇收入和確認方式的差異依舊會影響企業(yè)納稅。直接收款銷售物和托收承付銷售物的手續(xù)和時間是不同的，而收入和結(jié)算方式的改變，可調(diào)節(jié)收入確定時間，合理籌劃收入的歸屬年度，由此一來，便可延緩交稅。
五、納稅籌劃方案案例解析
（一）增值稅納稅籌劃方案增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)（含應(yīng)稅勞務(wù)）過程中產(chǎn)生的增值額（作為計稅依據(jù)）而征收的流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可經(jīng)過納稅籌劃，減少繳稅負擔，案例如下：某企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，符合納稅條件，年應(yīng)稅銷售額60萬元，適用13%增值稅稅率，可抵扣項目金額為20萬元。將企業(yè)視為一般納稅人，增值稅稅額為5.2萬元（60×13%-20×13%），采用納稅籌劃后，若企業(yè)仍為小規(guī)模納稅人，則只需繳納1.8萬元（60×3%）。如上可知，納稅籌劃方法不僅僅是針對涉稅業(yè)務(wù)而規(guī)整，也可適當調(diào)整納稅人身份來減少稅收。
（二）所得稅納稅籌劃方案所得稅是企業(yè)在經(jīng)營活動中涉及業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)合并的稅種，相應(yīng)的納稅籌劃案例如下：某企業(yè)（該企業(yè)可享受三免三減半的稅收優(yōu)惠）從2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營，08年至10年享受免稅待遇，11年至13年可減半征稅（600+800+1200）×25%×50%=325萬元），從14年開始便不再享受稅收優(yōu)惠（1800×25%=450萬元），08年至14年共需繳納775萬元。但若將生產(chǎn)經(jīng)營時間推遲至2009年1月1日，仍然按照之前的推算，09年至14年繳納所得稅（（800+1200+1800）×25%×50%=475萬元），通過納稅籌劃，企業(yè)可減300萬元的稅收負擔。如上所示，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時間的差異性可將所得稅進行重新規(guī)劃，享受超出稅收金額不等的優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)的流動資金量。
一、納稅籌劃對石油銷售企業(yè)的意義
納稅籌劃作為一個重要的財務(wù)研究領(lǐng)域，在企業(yè)財務(wù)管理中起著重要的作用。企業(yè)財務(wù)管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運營資金管理、利潤分配管理等經(jīng)濟行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進行財務(wù)決策必須考慮的因素之一。為了全面加強石油銷售企業(yè)的各項財務(wù)管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財務(wù)管理水平和整體經(jīng)濟效益，增強石油銷售企業(yè)的市場競爭力，在當前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。
隨著市場經(jīng)濟的日趨規(guī)范，一定意義上，當前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進入完全競爭階段，只有依靠財務(wù)細節(jié)體現(xiàn)差異。一個企業(yè)稅負的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤水平的重要渠道。
二、當前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對納稅籌劃的空間認識不足。王澤國認為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟交易事項沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準備工作?！奔{稅籌劃的特點是企業(yè)的各種經(jīng)濟事項還沒有完成，完全可以來得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進行重新計劃安排，目的是盡可能地完善稅收風(fēng)險，盡可能地降低企業(yè)的稅收負擔。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯誤認為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負。
筆者認為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營決策中的地位低下。陳丙認為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本身就具有復(fù)雜性和高風(fēng)險，經(jīng)營結(jié)果具有很高的不確定性?！庇捎诙愗搶儆谄髽I(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。傳統(tǒng)落后的財務(wù)管理及經(jīng)營決策模式，會給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當前石油銷售企業(yè)各項經(jīng)營決策當中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認為，納稅籌劃實際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉儲及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動，都必須小心謹慎進行稅務(wù)方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應(yīng)當認真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動，來進行事先籌劃，在正確處理會計信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營決策模式已無法滿足當前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護意識不強。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟行為之前，就準確把握這個經(jīng)濟行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進行，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認可后，才能得以實施。
再者，某些時候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實際經(jīng)營中由于市場因素而改變原定的發(fā)展計劃時，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務(wù)行政機關(guān)加倍處罰的風(fēng)險。
所以，石油銷售企業(yè)在進行納稅籌劃時要有自我保護意識。時刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對新的法律法規(guī)變化及時調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對納稅政策的認識與判斷，對納稅籌劃環(huán)境與條件的認識與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財務(wù)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國家權(quán)益。實際上納稅籌劃是完全脫離依靠會計記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識，還要有豐富的實踐經(jīng)驗和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個方面來進行合理納稅籌劃。
（一）加強納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識，還要對國家稅收政策發(fā)展趨勢和企業(yè)經(jīng)營行為有良好的把握能力。
在著手進行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該有針對性地了解、熟悉稅收規(guī)定細節(jié)，掌握國家有關(guān)的政策精神。王澤國認為“就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’?！彼?，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務(wù)機關(guān)對納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，熟悉國家稅法和稅務(wù)機關(guān)征稅具體方法。
由于國外納稅籌劃研究和實踐起步較早、經(jīng)驗相對豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國國情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的納稅籌劃切入點，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風(fēng)險。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基的增大?！币虼?，石油銷售企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風(fēng)險，著眼于整體稅負的減少，而不是某一個稅種的稅負減輕。
納稅籌劃的關(guān)鍵在于能否找準納稅籌劃目標的切入點。納稅籌劃有很多切入點，國家形式多樣的稅收優(yōu)惠政策以及特定稅制要素內(nèi)容的存在，為石油銷售企業(yè)開展納稅籌劃創(chuàng)造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進行組合以降低納稅籌劃風(fēng)險?！笆弯N售企業(yè)納稅籌劃必須進行多稅種、分項目的納稅籌劃?！边@樣，一旦某一稅種或某一項目的納稅籌劃發(fā)生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來彌補損失。
Abstract:The tax payment preparation succeeds with difficulty in reality the reason are many, is in the final analysis has not insisted the systematic principle in tax payment preparation, has not carried on the tax payment preparation systematically. Solves the question basic method, is instructs tax payment preparation with the system theory, the construction tax payment preparation system.
關(guān)鍵詞:納稅籌劃 系統(tǒng) 意義
Key words:Tax payment preparation system significance
作者簡介:黃桃紅(1973年3月――),女,湖北麻城人,黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師、注冊稅務(wù)師,主要從事稅務(wù)會計、納稅籌劃的教學(xué)和研究。
【中圖分類號】F810 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0084-02
一、問題的提出
納稅籌劃是當前企業(yè)管理實踐和理論研究中的熱點問題,許多學(xué)者和實踐工作者提出了各種各樣的納稅籌劃方案。然而,真正成功的納稅籌劃卻不多見,究其原因有多方面。
1認為納稅籌劃是財務(wù)人員的事情,與經(jīng)營關(guān)系不大。企業(yè)經(jīng)營部門人員不參與納稅籌劃方案的設(shè)計,不執(zhí)行納稅籌劃方案,結(jié)果要么籌劃方案顧此失彼,要么籌劃方案雖好卻是一紙空文。
2納稅籌劃時只注重稅負高低。有些納稅籌劃只是稅款方面的籌劃,將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇,而較少考慮稅款之外的其他因素。結(jié)果雖然企業(yè)稅負降低了,但生產(chǎn)成本、投資成本、營銷費用卻增加了,企業(yè)最終的收益不僅沒有增加,反而減少了,納稅籌劃得不償失。
3 納稅籌劃不深入,理論上行不通。有些納稅籌劃沒有針對特定企業(yè)進行深入細致的研究,沒有考慮方案的適用條件和企業(yè)的實際情況,只是簡單照搬一般原理。例如,很多籌劃方案建議企業(yè)采用加速折舊法。一般來說,加速折舊法能起到延期納稅的作用,但企業(yè)如果存在免稅期,其折舊就不具有抵稅效應(yīng)。因此,加速折舊法并非一定有利于企業(yè),在進行納稅籌劃時應(yīng)具體情況具體分析。
4納稅籌劃方案可操作性不強,實踐上行不通。例如,我國稅法規(guī)定對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。納稅人一旦被認定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以,那些關(guān)于納稅人身份選擇的納稅籌劃在實際操作中是行不通的。
除上所述,還有很多具體原因?？偨Y(jié)這些原因,歸根到底是在納稅籌劃活動中沒有堅持系統(tǒng)性原則,沒有系統(tǒng)地進行納稅籌劃。解決問題的根本方法,是用系統(tǒng)論指導(dǎo)納稅籌劃活動,構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)。
二、納稅籌劃系統(tǒng)
納稅籌劃系統(tǒng),就是由人、資金和信息等要素構(gòu)成,在一定的法律和經(jīng)營環(huán)境下,實現(xiàn)節(jié)稅和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能的企業(yè)經(jīng)營管理體系,是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分。
1 納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素。什么是納稅籌劃?不同的學(xué)者有著不同的回答,但基本都把納稅籌劃定義為一個活動或過程。如,納稅籌劃是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排、取得節(jié)稅效益、最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的活動 。系統(tǒng)論認為,在研究和處理任何對象時都應(yīng)將其看作一個系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃,既應(yīng)該看到納稅籌劃活動,也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體,納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統(tǒng)運動的表現(xiàn)形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。
其中人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員,也包括實施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財務(wù)人員。任何一個相關(guān)人員的缺席,納稅籌劃就無法實現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計的財務(wù)人員,企業(yè)不可能有納稅籌劃活動;企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動,納稅籌劃同樣無法實現(xiàn)。
資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財產(chǎn)物資的價值形態(tài),包括貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動從價值角度看,就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如,購買材料時,貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮滟Y金,企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進項稅額的權(quán)利;銷售產(chǎn)品取得收入時,成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金,企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù),如果有盈利,還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對資金形態(tài)的控制實現(xiàn)節(jié)稅收益。
信息是指會計信息。企業(yè)會計作為一個信息系統(tǒng),反映了企業(yè)資金運動過程和結(jié)果。在這個反映過程中,會計可以采取不同的方法,如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊,有平均年限法,也有年數(shù)總各法。不同的方法,最終結(jié)果是一致的,但在不同時點的結(jié)果是有差異的。如,平均年限法和年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊總額是一致的,都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計殘值,但在不同年份,計提的折舊額不同。由于應(yīng)納稅額的計算是以會計信息為基本依據(jù)的,因此不同的會計信息,會導(dǎo)致應(yīng)納稅額計算結(jié)果的不一樣。因此,只要稅法允許企業(yè)采用不同會計方法,企業(yè)就可充分利用這一政策,以實現(xiàn)節(jié)稅目的。
2 納稅籌劃系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。納稅籌劃系統(tǒng)的三個基本要素,緊密聯(lián)系,缺一不可。在這一系統(tǒng)中,人是主體,資金是基礎(chǔ),信息是載體和工具。沒有人,就沒有了從事納稅籌劃活動的主體,也談不上籌劃;沒有資金,也就不存在納稅義務(wù),更不存在減輕納稅義務(wù),所有的籌劃都是空談;會計信息是籌劃得以進行的基礎(chǔ),沒有準確的會計信息,就無以比較不同方案的效益,籌劃就無法進行,同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用,納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益,實現(xiàn)目的。
納稅籌劃系統(tǒng)的三個要素,都不是一個單獨的個體。人,不是一個人,而是由方案設(shè)計者、方案實施者組成的集體。資金,也不是唯一的資金,而是多種形態(tài)的資金。從系統(tǒng)論的角度來看,這些要素本身也是一個系統(tǒng),是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此,可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。
納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng),是財務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的手段之一,納稅籌劃的目標就是企業(yè)財務(wù)管理的目標。
3納稅籌劃系統(tǒng)功能。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動的,其功能就是實現(xiàn)納稅籌劃的目標,具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出,這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能,納稅籌劃才受到企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個方面節(jié)稅,一是通過對經(jīng)營活動的安排和會計政策的運用,選擇稅負最低的納稅方案,直接減少企業(yè)稅收支出;二是通過對稅法的嚴格執(zhí)行和合理運用,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,消除稅收罰款等涉稅支出;三是通過對企業(yè)經(jīng)營和會計的安排,在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅,獲取資金的時間價值。
調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能,也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一,必然要體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟運行的導(dǎo)向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下,通過稅收優(yōu)惠政策等措施對納稅人的物質(zhì)利益進行調(diào)節(jié),使他們的微觀經(jīng)濟行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟發(fā)展要求,以有助于整個社會經(jīng)濟的順利發(fā)展。如對不同部門,不同行業(yè),不同企業(yè)或不同產(chǎn)品,實行區(qū)別對待,對需要鼓勵的,往往少征稅或不征稅,對需要限制的,往往多征稅。這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動,也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個個企業(yè)的納稅籌劃活動得以實現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能,也正是這一功能的存在,納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
4 納稅籌劃系統(tǒng)環(huán)境。系統(tǒng)論認為,任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中,受環(huán)境制約,并對環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對的環(huán)境主要是兩個方面,一是以稅法為主的法律環(huán)境,二是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。稅法環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動是否被允許,它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動等因素構(gòu)成。經(jīng)營環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成,它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動是否可行。
三、構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)的意義
1構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于明確納稅籌劃的目標。納稅籌劃活動之所以不償失,是因為將稅負最低作為納稅籌劃目標,而沒有考慮籌劃活動中的成本。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng)后,用系統(tǒng)的觀點來看,納稅籌劃系統(tǒng)有產(chǎn)出,也需要投入。
建立了納稅籌劃系統(tǒng),并將其置于企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中。我們就會發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的目標應(yīng)該就是企業(yè)財務(wù)管理的目標。企業(yè)財務(wù)管理以利潤最大化為目標,納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)利潤最大化為目標,財務(wù)管理以企業(yè)價值最大化為目標,納稅籌劃就應(yīng)以企業(yè)價值最大化為目標,而不是以稅負最低為目標。有了這一系統(tǒng)性的觀點為指導(dǎo),就不會在納稅籌劃時僅考慮稅負降低而不考慮籌劃成本,更不會設(shè)計實施阻礙企業(yè)整體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的納稅籌劃方案。
2 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于協(xié)調(diào)納稅籌劃行動。建立了納稅籌劃系統(tǒng),明確了企業(yè)財務(wù)人員、經(jīng)營人員和管理人員都是納稅籌劃系統(tǒng)的要素,就會發(fā)現(xiàn)任何一個相關(guān)人員的缺席納稅籌劃就無法實現(xiàn)。有了這一系統(tǒng)性觀點的指導(dǎo),企業(yè)就能夠調(diào)動相關(guān)人員參與納稅籌劃的設(shè)計與實施。相關(guān)人員有了這一觀念,也能夠自覺參與納稅籌劃活動中來。有了各方人員的協(xié)調(diào)行動,納稅籌劃就能夠順利實現(xiàn)。
3 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于確定納稅籌劃活動的邊界。任何系統(tǒng)都是在一定的空間范圍內(nèi)活動的。構(gòu)建了納稅籌劃系統(tǒng),應(yīng)會發(fā)現(xiàn)這一系統(tǒng)是活動在由稅法等構(gòu)成的法律空間內(nèi)。這個法律空間是納稅籌劃活動的邊界,不得觸犯超越。構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)邊界的包括稅法、財務(wù)會計制度、工商、金融、貿(mào)易等法律法規(guī)。
實踐中,很多人認為稅法漏洞是一個重要的納稅籌劃平臺。構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)后,就會發(fā)現(xiàn)這個平臺是個風(fēng)險很大不宜采用的平臺。稅法的漏洞,就是納稅籌劃系統(tǒng)活動邊界的漏洞。在特定的時候,納稅籌劃系統(tǒng)可以通過漏洞延伸到邊界外,以獲取額外收益,同時付出額外成本(如為此建立的專門機構(gòu)費用等)。但漏洞畢竟是漏洞,總有一天會被國家堵上。
4 構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng)有利于適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。納稅籌劃是納稅籌劃系統(tǒng)的活動,這一活動的本質(zhì)是納稅籌劃系統(tǒng)各要素相互作用相互影響而產(chǎn)生的系統(tǒng)內(nèi)運動,其前提是企業(yè)能夠有效控制各要素。不可控的項目,如供應(yīng)商、經(jīng)銷商,不能構(gòu)成納稅籌劃的要素,而是納稅籌劃必須適應(yīng)的環(huán)境要素。分清了系統(tǒng)要素和環(huán)境要素,就可以知道,納稅籌劃活動只能對納稅籌劃系統(tǒng)的各個要素進行合理安排,對于環(huán)境項目則需量邊而行,如果企業(yè)有很強的競爭力,可以要求環(huán)境要素配合自己的行動。
結(jié)論:用系統(tǒng)論的觀點作指導(dǎo),構(gòu)建納稅籌劃系統(tǒng),認清納稅籌劃系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)、功能和環(huán)境,才能設(shè)計出切實有效的納稅籌劃方案,最大限度地發(fā)揮納稅籌劃的功效。
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【關(guān)鍵詞】土地增值稅 稅收籌劃 案例分析
本案例房地產(chǎn)項目取得土地使用權(quán)成本28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本（不含土地征用及拆遷補償費）41400萬元，籌資利息支出3470萬元，銷售收入124200萬元。按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》等相關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，可得增值率28.76%，應(yīng)繳土地增值稅稅額8321.685萬元(具體計算見附表第一列)。根據(jù)土地增值稅計稅基數(shù)的組成，擬從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、房地產(chǎn)開發(fā)成本和利息支出三方面進行納稅籌劃。
一、通過確定適當?shù)霓D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入進行納稅籌劃
如果該房地產(chǎn)項目是普通住宅，只是增值率略高于20%的臨界點，則可以通過適當降低售價使增值率低于20%。即根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》“第十一條納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過本細則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅”的規(guī)定，進行免征土地增值稅的納稅籌劃。這樣不但能加快銷售速度，節(jié)約貸款利息，而且能夠獲得更高的實際稅后利潤。
舉例來說，如果該項目正常定價銷售收入是116000萬元，則增值額19951萬元，增值率20.77%，需繳納增值稅（30%），稅后利潤（指增值稅后，下同）為：19951×（1－30%）=13965.7萬元。如果降低售價，比如銷售收入降到115000萬元，增值率19.79%，可免征增值稅，增值額19001.25萬元就是凈利，高于前一種情況的13965.7萬元（具體計算見附表第二、三列）。
當然，如果實際價格可以賣的較高，則一味降低價格的稅后利潤不一定高。比如本案實際增值率28.76%，稅后凈利19417.27萬元就高于免征的19001.25萬元。另外，不是所有項目都符合普通住宅標準。
二、通過適當增加房地產(chǎn)開發(fā)成本進行納稅籌劃
近幾年裝修商品房的銷售日益受到廣大消費者的歡迎，同時根據(jù)2006年12月28日國家稅務(wù)總局的國稅發(fā)[2006]187號國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第四點土地增值稅的扣除項目（四）“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本”的規(guī)定，可以將原來毛坯房裝修后銷售，從而進行納稅籌劃。
假設(shè)該企業(yè)發(fā)生裝修成本共計為13800萬元，因銷售裝修過的房產(chǎn)，銷售收入增加13800/（1－5.025%）=14530.14萬元（假設(shè)該企業(yè)在裝修項目上不再賺取利潤，銷售收入增加部分的營業(yè)稅和河道管理費由購房者承擔），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額7286.685萬元，從而少繳土地增值稅8321.685－7286.685=1035萬元。原因在于房屋裝修費計入房地產(chǎn)開發(fā)成本，在計算“財政部規(guī)定的扣除項目”時可以加計20%，使得扣除項目金額增加（具體計算見附表第四列）。
三、通過選用不同的利息支出扣除方法進行納稅籌劃
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條（三）中關(guān)于利息支出扣除項目之規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”。即當納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。
該企業(yè)為房地產(chǎn)項目公司，其業(yè)務(wù)就是開發(fā)這個地塊，所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產(chǎn)開發(fā)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，所需資金量極大，僅靠股東投入的權(quán)益資本是遠遠不夠的，所以該企業(yè)的外方股東會籌措其投資的中國境內(nèi)其他全資子公司的富余資金暫借給該企業(yè)周轉(zhuǎn)，此時關(guān)聯(lián)方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。
企業(yè)是否要提供金融機構(gòu)貸款證明，關(guān)鍵在于實際發(fā)生的利息支出占稅法規(guī)定（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）的比例。如果實際發(fā)生的利息支出比例超過5%，則提供金融機構(gòu)貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機構(gòu)貸款證明較為有利。
該企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的金額28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本41400萬元，則利息支出的臨界點為（28000+41400）×5%=3470萬元。
假設(shè)該企業(yè)實際發(fā)生的利息支出超過3470萬元，達到3700萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中，且金額大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項目金額增加（具體計算見附表第五列）。
假設(shè)該企業(yè)實際發(fā)生的利息支出小于3470萬元，只有3000萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可扣除項目金額95991.05萬元，應(yīng)繳土地增值稅稅額：（124200-95991.05）×30%=8462.685萬元。
因為利息支出金額小于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項目金額減少，增值額增大，反而會多繳土地增值稅8462.685－8321.685=141萬元[（3470萬元-3000萬元）×30%]。
這種情況下，關(guān)聯(lián)方之間的借款就不能通過商業(yè)銀行進行委托貸款，從而滿足“不能提供金融機構(gòu)貸款證明的”要求，房地產(chǎn)開發(fā)費用按（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%計算，可以少繳土地增值稅141萬元。
四、土地增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題
從上面的分析可以看出，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行土地增值稅納稅籌劃的空間還是比較大的，但在進行土地增值稅納稅籌劃時應(yīng)注意以下幾點。
1、納稅籌劃應(yīng)該具備超前意識。土地增值稅納稅籌劃應(yīng)該從項目的可行性論證、設(shè)計、規(guī)劃到項目的施工、決算貫穿始終。例如在本案例中，由于設(shè)計方案中已確定部分房產(chǎn)的單套建筑面積超過了140平方米的普通住房標準，所以就無法享受“建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅”的優(yōu)惠政策。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)如果因為承擔的稅負較重，就利用隱瞞收入、虛列成本等手段妄圖改變納稅結(jié)果，就會演變?yōu)橥堤訃叶惪钚袨椋瑫艿椒傻闹撇谩?/p>
2、納稅籌劃不能與稅法相抵觸。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。納稅籌劃的最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，這個目標的實現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被征稅機關(guān)所認可。這也就是說，納稅籌劃要具備自我保護意識，要增強法制觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會計處理技巧和納稅籌劃技巧。
3、其他應(yīng)注意的問題。納稅籌劃必須做到業(yè)務(wù)流程與稅收政策結(jié)合，稅收政策與籌劃方法結(jié)合，籌劃方法與會計處理結(jié)合。同時，在土地增值稅清算時，扣除項目金額中取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、利息支出、其他房地產(chǎn)開發(fā)費用和與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金等，都須提供合法有效憑證；如果不能提供合法有效憑證的，土地增值稅清算時不予扣除。
【參考文獻】
[1] 翟繼光：房地產(chǎn)業(yè)如何進行稅收籌劃[J].中國房地產(chǎn)金融，2006（4）.
關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
