發(fā)布時(shí)間：2023-09-15 17:13:57
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅法基礎(chǔ)知識(shí)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.教學(xué)方法單一、教學(xué)模式僵化
傳統(tǒng)稅法課程的教學(xué)中，采用“灌輸式”的教學(xué)方法，重理論、輕實(shí)踐。教師一味的說(shuō)教講解稅法課程，無(wú)法調(diào)動(dòng)學(xué)生在學(xué)習(xí)上的主動(dòng)性。目前我們的教學(xué)方法還受著傳統(tǒng)教學(xué)方式的影響，教學(xué)手段比較陳舊，教師在課堂上講得多，學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。
2.稅法實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足
在目前高職院校提倡“以實(shí)踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式下，暴露出了實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重缺乏的問(wèn)題。現(xiàn)有稅法教學(xué)計(jì)劃對(duì)實(shí)踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實(shí)踐性教學(xué)的內(nèi)容、時(shí)間、組織方式和方法不夠明確，沒(méi)有系統(tǒng)的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)的比例偏少，在教學(xué)中實(shí)踐環(huán)節(jié)的落實(shí)不夠，實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。這些問(wèn)題已經(jīng)影響了會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.知識(shí)更新慢、理論研究不夠
由于稅法課程是對(duì)稅收法規(guī)知識(shí)的介紹，而稅收法規(guī)在不斷更新變化過(guò)程中，所以，做好稅法課程課堂教學(xué)的備課非常重要。當(dāng)前高職院校的稅收法規(guī)理論研究處于相對(duì)薄弱的狀態(tài)，無(wú)法滿足高標(biāo)準(zhǔn)的教學(xué)需求。
4.考試方法有待改進(jìn)
稅法在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡(jiǎn)答、問(wèn)答題多。筆者認(rèn)為，考試形式單一，不利于學(xué)生各方面能力的培養(yǎng)。
二、稅法教學(xué)改革的思路與措施
1.加大稅法課程實(shí)踐性教學(xué)的力度
（1）稅法作為操作性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來(lái)設(shè)計(jì)課程內(nèi)容。要增加實(shí)訓(xùn)課時(shí)，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的比例力爭(zhēng)達(dá)到1：1。當(dāng)前適合于高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程使用的實(shí)踐教材很少，為了保證教學(xué)質(zhì)量，實(shí)踐教材應(yīng)立足于“自編為主，購(gòu)買為輔”，教師在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)后，組織一線教師編寫稅法實(shí)訓(xùn)教材，建立稅法教學(xué)案例庫(kù)。
（2）高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，保證學(xué)生擁有良好的實(shí)踐性教學(xué)場(chǎng)所。高職院校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，同時(shí)把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所、民營(yíng)企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說(shuō)：“從學(xué)校方面來(lái)說(shuō)，校企合作可以及時(shí)反饋社會(huì)需求，增強(qiáng)專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量，提高教育層次，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！?/p>
（3）高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實(shí)際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，自身一定要有實(shí)踐能力，這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識(shí)，而且要具有扎實(shí)熟練的實(shí)際操作技能。
作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實(shí)踐，高職院校應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實(shí)踐技能，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)，或是專業(yè)進(jìn)修，經(jīng)常到企業(yè)從事報(bào)稅的實(shí)踐操作工作。應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、送出去”的方式，結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)，向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家、注冊(cè)稅務(wù)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作，進(jìn)行教師培訓(xùn)，又擔(dān)任稅收實(shí)踐課程教學(xué)，彌補(bǔ)在校稅收教師實(shí)踐知識(shí)的不足。對(duì)未經(jīng)過(guò)實(shí)踐鍛煉，動(dòng)手操作能力差的教師，可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究問(wèn)題和解決問(wèn)題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握稅收實(shí)務(wù)操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問(wèn)題。
稅收專業(yè)教師只有深入實(shí)際，接受前沿專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能更好地進(jìn)行教材的選擇、教案的組織和準(zhǔn)備以及實(shí)踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實(shí)踐教學(xué)，更好地指導(dǎo)學(xué)生。
2.勇于創(chuàng)新，大膽進(jìn)行稅法課堂教學(xué)改革
1.推行案例教學(xué)法
《稅法》是一門實(shí)用性、操作性較強(qiáng)的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會(huì)使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動(dòng)。教學(xué)過(guò)程中可輔之大量的習(xí)題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習(xí)題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個(gè)稅種講解完后，就給學(xué)生布置一些課后作業(yè)以鞏固學(xué)習(xí)效果。
2.運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)
以多媒體教室為載體，變黑板教學(xué)為課件教學(xué)，使課堂教學(xué)變得生動(dòng)形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個(gè)案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間。此外，稅法知識(shí)日新月異，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性，增加了課堂的信息量。
3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評(píng)價(jià)體系
（1）改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對(duì)技能的考核?？荚噧?nèi)容的變化，可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用，促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想，重視技能教學(xué)，改進(jìn)教學(xué)模式和方法。如設(shè)計(jì)相關(guān)的企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制納稅申報(bào)表；給出企業(yè)相應(yīng)的資料，要求學(xué)生設(shè)計(jì)納稅籌劃方案等。以實(shí)際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
主體性教學(xué)觀是我國(guó)近年興起并日益產(chǎn)生重大影響的一種教學(xué)理念?！爸黧w性”最初是在哲學(xué)范疇存在的,而當(dāng)代流行的“主體性”概念是哲學(xué)歷史性發(fā)展的產(chǎn)物,是指人在實(shí)踐過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的能力、作用、地位。具體到教學(xué)中的“主體性”則是從對(duì)特殊主體(教師與學(xué)生)在教學(xué)活動(dòng)中的能動(dòng)性、地位與作用等方面經(jīng)過(guò)評(píng)判而得出的,強(qiáng)調(diào)的是主動(dòng)性、能動(dòng)性與創(chuàng)造性。其中主動(dòng)性反映的是教師與學(xué)生對(duì)知識(shí)客體的態(tài)度,能動(dòng)性折射的是教師與學(xué)生在面對(duì)知識(shí)客體時(shí)的愿望與興趣,創(chuàng)造性是主體性的最高表現(xiàn),意味著教師與學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新思維、認(rèn)識(shí)或者動(dòng)手的突破能力。
教學(xué)觀是與學(xué)習(xí)觀相對(duì)應(yīng)的概念,專指作為教學(xué)主體一方的教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或?qū)虒W(xué)的主張,教師從這一認(rèn)識(shí)出發(fā),確定教學(xué)目標(biāo),選擇教學(xué)方法。教師的教學(xué)觀將決定教師對(duì)教學(xué)對(duì)象(即學(xué)生)的態(tài)度,并將影響學(xué)生的學(xué)習(xí)觀、學(xué)習(xí)方法與學(xué)習(xí)效果。國(guó)外既有的研究表明,高校教師在教學(xué)觀上存在較大差異,研究結(jié)果將高校教師的教學(xué)觀歸納為了三種類型:片面的教學(xué)觀、中層教學(xué)觀和全面的教學(xué)觀[1]。三種類型的教學(xué)觀下,學(xué)生在課堂教學(xué)中的地位存在明顯的不同。片面教學(xué)觀下,學(xué)生僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體,學(xué)生主體的地位是被否定的;中層教學(xué)觀下,學(xué)生不僅僅是知識(shí)的受體與教學(xué)的客體,其教學(xué)主體地位也得到了肯認(rèn),課堂教學(xué)帶有一定的互動(dòng)性;全面教學(xué)觀下,學(xué)生與教師一樣是教學(xué)中不可或缺的主體,學(xué)生的主體意識(shí)強(qiáng)烈,學(xué)生主動(dòng)參與教學(xué)活動(dòng)。
主體性教學(xué)觀是從教師對(duì)教學(xué)對(duì)象的認(rèn)識(shí)層面反映教師對(duì)教學(xué)的認(rèn)識(shí)或主張的,主體性教學(xué)觀的提出,是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)反思的結(jié)果,意味著對(duì)被動(dòng)式教學(xué)理念的摒棄。長(zhǎng)期以來(lái),大學(xué)教師格外注重自身專業(yè)素養(yǎng)的提升,對(duì)教學(xué)觀念的探討、研究重視不夠,更缺乏教學(xué)觀的交流。受傳統(tǒng)思想的影響,一些教師講求師道尊嚴(yán),認(rèn)為教師在學(xué)生面前擁有毋庸置疑的權(quán)威,大學(xué)的教學(xué)活動(dòng)呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn):一是以教為中心,學(xué)圍繞著教;二是以教為基礎(chǔ),先教后學(xué)。這種以教為中心、以教為基礎(chǔ)的教學(xué)是典型的片面教學(xué)觀之下的行為體現(xiàn),其背后蘊(yùn)含的是一種視學(xué)生為教學(xué)客體的被動(dòng)式教學(xué)觀,這樣的教學(xué)觀已經(jīng)成為了遏制學(xué)的“力量”,學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性受到了壓抑,能動(dòng)性受到了束縛。
二、法學(xué)本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀分析
片面的教學(xué)觀支配下的教學(xué),整個(gè)教學(xué)過(guò)程重教師而不重學(xué)生,重傳授而不重探索,重統(tǒng)一而不重多樣,抹殺了學(xué)生的能動(dòng)性,磨滅了學(xué)生的個(gè)性,束縛了學(xué)生主體性的發(fā)展。這種教學(xué)觀只能適應(yīng)知識(shí)匱乏時(shí)期傳授知識(shí)的需求,或是滿足統(tǒng)治階級(jí)進(jìn)行思想統(tǒng)治的需要[2],在法學(xué)本科的課堂上自應(yīng)摒棄。而中層教學(xué)觀與全面的教學(xué)觀雖然肯認(rèn)學(xué)生的主體人格,但學(xué)生的主體地位依然有差別。究竟在法學(xué)本科的課堂上,該奉行什么樣的教學(xué)觀,給學(xué)生以什么樣的主體地位呢?筆者認(rèn)為,對(duì)此不能簡(jiǎn)單劃一。
我國(guó)的法學(xué)教育不同于美國(guó)的法學(xué)教育,學(xué)生在進(jìn)入法學(xué)的殿堂之前對(duì)法學(xué)的認(rèn)知是義務(wù)教育階段的普及知識(shí),這就決定了由教師主導(dǎo)課堂教學(xué)的中層教學(xué)觀在法學(xué)教學(xué)中具有存在的現(xiàn)實(shí)必要性。中層教學(xué)觀因其要開(kāi)啟學(xué)生對(duì)概念及概念間相互關(guān)系的感知,展示理論如何應(yīng)用于實(shí)踐,宜在低年級(jí)的課堂及高年級(jí)具體部門法學(xué)的基本知識(shí)、基本原理的教學(xué)中秉持,如法理學(xué)、各學(xué)科的基礎(chǔ)理論部分。法律學(xué)科兼具理論性與應(yīng)用性,教師應(yīng)在課堂上向?qū)W生展現(xiàn)法學(xué)的學(xué)科特點(diǎn),在傳輸法理知識(shí)的同時(shí),要穿插大量的案例,一方面幫助學(xué)生理解相關(guān)概念與原理,展示法理與法律規(guī)范如何應(yīng)用于社會(huì)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng);另一方面激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,引導(dǎo)學(xué)生從應(yīng)試性教育的表層學(xué)習(xí)方法中擺脫出來(lái)。期間,通過(guò)課堂提問(wèn)、討論等方法來(lái)了解學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解程度,判斷學(xué)生采用的學(xué)習(xí)方法并加以適當(dāng)引領(lǐng),對(duì)于采用表層學(xué)習(xí)法的學(xué)生應(yīng)通過(guò)加重學(xué)習(xí)負(fù)荷、增加課堂案例分析、安排適當(dāng)時(shí)間進(jìn)行小組討論等方法,使他們逐步調(diào)整為深層學(xué)習(xí)法。中層教學(xué)觀下的教學(xué)實(shí)踐中,學(xué)生既是知識(shí)受體與教學(xué)客體,也是教學(xué)中的主體,但學(xué)生總是率先以知識(shí)受體和教學(xué)客體的身份出現(xiàn)。在教師與學(xué)生間呈現(xiàn)主體與客體的關(guān)系之下,教師應(yīng)通過(guò)灌輸前人的思想和傳授自己的知識(shí),教會(huì)學(xué)生基本知識(shí)、基本原理,更重要的是教會(huì)學(xué)生法律的嚴(yán)謹(jǐn)思維,使學(xué)生具備能動(dòng)的基礎(chǔ)。中層教學(xué)下的學(xué)生同時(shí)是教學(xué)的主體,教師必須時(shí)刻牢記這一點(diǎn),在教師與學(xué)生共為教學(xué)主體的關(guān)系下,教師除了傳授知識(shí)并在學(xué)生法學(xué)知識(shí)的階梯架構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用外,還要發(fā)揮引領(lǐng)者的作用,教師要有洞察力、與學(xué)生平等的意識(shí),引導(dǎo)學(xué)生掌握方法、總結(jié)規(guī)律。當(dāng)學(xué)生在他人面前顯示出不自信時(shí),教師又要做促進(jìn)者,調(diào)度學(xué)生的熱情,鼓勵(lì)學(xué)生的參與?？傊?基于中層教學(xué)觀進(jìn)行的法律教學(xué),教師要擔(dān)當(dāng)一定的責(zé)任,要實(shí)現(xiàn)學(xué)生由教會(huì)到學(xué)會(huì)進(jìn)而到會(huì)學(xué)的過(guò)渡,為高年級(jí)教學(xué)及部門法學(xué)后續(xù)教學(xué)采用全面的教學(xué)觀奠定基礎(chǔ)。
全面教學(xué)觀是最能激發(fā)主體的主動(dòng)性與能動(dòng)性的一種教學(xué)觀念,這種教學(xué)觀也最易于挖掘人的潛力,發(fā)揮主體的創(chuàng)造性。法學(xué)教育的目標(biāo)是近年來(lái)爭(zhēng)論較多的話題,盡管存在分歧,但是,在經(jīng)歷了20世紀(jì)80年代的法學(xué)普及教育后,法學(xué)教育界更加認(rèn)同法律職業(yè)教育的目標(biāo)定位,法學(xué)教育要培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)和理論功底,具有較強(qiáng)的分析、解決實(shí)際問(wèn)題能力,能夠較好地為社會(huì)服務(wù)的復(fù)合型人才,即培養(yǎng)“社會(huì)醫(yī)生”[3]。法學(xué)教育的目標(biāo)、法學(xué)學(xué)科的特點(diǎn)決定了在法學(xué)教學(xué)中,尤其是高年級(jí)的課堂教學(xué)中必須確立全面的教學(xué)觀,教師的角色定位是教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)者、課堂的組織者、學(xué)習(xí)方法的引領(lǐng)者、教學(xué)中的合作者、問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者、學(xué)生前進(jìn)道路上的促進(jìn)者與幫扶者。學(xué)生則要有自信心、競(jìng)爭(zhēng)與合作的意識(shí)、質(zhì)疑的膽量。全面教學(xué)觀下,課堂教學(xué)除了繼續(xù)采用案例分析、課堂提問(wèn)、課堂討論、組織模擬法庭等常規(guī)教學(xué)方法外,還要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的便利,通過(guò)電子郵件、建立QQ群等方式隨時(shí)進(jìn)行一對(duì)一的交流或是小組活動(dòng)。全面教學(xué)觀的確立,需要學(xué)校在教學(xué)管理上做相應(yīng)的調(diào)整,如打破僵化的課程教學(xué)時(shí)數(shù)限制,大量開(kāi)設(shè)課時(shí)長(zhǎng)短不等的研討課、前沿課,為部門法的案例課程、實(shí)務(wù)課程、診所課程等由教師與學(xué)生共同參與完成的課程提供人力(如配備教學(xué)助手)、物力保障,對(duì)教師帶領(lǐng)學(xué)生走進(jìn)實(shí)務(wù)部門進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)與觀摩允許與認(rèn)可。此外。學(xué)校還應(yīng)當(dāng)建立由校外主要來(lái)自法律實(shí)務(wù)部門的人員組成的兼職教師人才庫(kù),在高年級(jí)的課堂教學(xué)中拿出一定量的課時(shí)請(qǐng)課外兼職教師承擔(dān)完成。在專門的法律院校中,因法律專業(yè)學(xué)生較多,為更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)生的自我人生設(shè)計(jì),學(xué)?？梢钥紤]從三年級(jí)開(kāi)始,重新分班,將有志于從事法學(xué)理論研究的學(xué)生和準(zhǔn)備進(jìn)入公檢法等部門從事法律實(shí)務(wù)工作的學(xué)生分開(kāi)教學(xué),前者著重法學(xué)專業(yè)教育,可以更多地比較、分析各國(guó)法律制度的異同,使學(xué)生在開(kāi)擴(kuò)視野的同時(shí),奠定理論上向縱深方向發(fā)展的基礎(chǔ);后者著重法律職業(yè)教育,應(yīng)盡可能地鍛煉學(xué)生應(yīng)用實(shí)踐能力。
三、稅法本科教學(xué)中主體性教學(xué)觀的運(yùn)用
1. 法律院系中稅法主體性教學(xué)觀的運(yùn)用
稅法是法律院系普遍開(kāi)設(shè)的一門課程,但由于法律院系依存的院校不同,稅法課程的設(shè)置情況與選課學(xué)生的情況存在一定差異。法學(xué)本科教學(xué)中進(jìn)行的中層教學(xué)觀與全面教學(xué)觀下的主體定位分析能否運(yùn)用于稅法教學(xué)及如何運(yùn)用于稅法教學(xué),有必要結(jié)合稅法課程的設(shè)置情況、選課學(xué)生的情況與課程特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的分析。
以筆者所在的中國(guó)政法大學(xué)為例,稅法是作為專業(yè)選修課設(shè)置的,開(kāi)設(shè)于大學(xué)二年級(jí)下學(xué)期,與此同時(shí)學(xué)校還在大學(xué)三年級(jí)設(shè)置了稅法實(shí)務(wù)課程,為有志于從事與稅法相關(guān)職業(yè)的學(xué)生深入學(xué)習(xí)與應(yīng)用稅法提供選擇。從學(xué)生選課情況來(lái)看,大約2/3是法學(xué)專業(yè)的學(xué)生,這些學(xué)生已經(jīng)在法學(xué)教育階梯的攀爬中走到了一定高度,因而在稅法的課堂教學(xué)中可以秉持中層教學(xué)觀與全面教學(xué)觀,具體而言,稅法基礎(chǔ)理論部分要由教師主導(dǎo)課堂,教師可以用通俗易懂的語(yǔ)言、富有趣味性的典故或是實(shí)例向?qū)W生傳授基本理念、基本原則與基本理論,展示稅法理論鮮活性的一面,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣;稅法的具體制度部分(包括實(shí)體稅法與程序稅法)則不必再由教師完全主導(dǎo)課堂,有些內(nèi)容(如營(yíng)業(yè)稅制度、個(gè)人所得稅制度、房產(chǎn)稅制度)相對(duì)簡(jiǎn)單,教師可以事先讓學(xué)生準(zhǔn)備,課堂上教師與學(xué)生共同分析現(xiàn)行制度內(nèi)容與存在的問(wèn)題、討論改革試點(diǎn)的可行性與合理性,探討如何通過(guò)制度的完善貫徹與實(shí)現(xiàn)法律的公平正義觀。而在稅法實(shí)務(wù)教學(xué)上,應(yīng)限制學(xué)生的選課,以修讀完稅法為前提,自始至終宜秉持全面的教學(xué)觀,教學(xué)不一定在校內(nèi)進(jìn)行,可以安排學(xué)生去法院聆聽(tīng)稅務(wù)案件的審判,去稅務(wù)機(jī)構(gòu)觀摩稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查的具體程序,去律師事務(wù)所跟隨律師感悟一下稅務(wù)律師的業(yè)務(wù)流程,去稅務(wù)師事務(wù)所或是會(huì)計(jì)師事務(wù)所參觀稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師的工作流程,課堂上學(xué)生應(yīng)進(jìn)行的是問(wèn)題的探討、經(jīng)驗(yàn)的交流與實(shí)踐技能的切磋。
2. 財(cái)經(jīng)院系中稅法主體性教學(xué)觀的運(yùn)用
【關(guān)鍵詞】 稅法；教學(xué)；改革
中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)03-150-02
作為稅法人才教育的專門機(jī)構(gòu)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅法教學(xué)的重要意義，在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)隊(duì)伍等諸多方面積極進(jìn)行探索，從而為社會(huì)培養(yǎng)優(yōu)秀的稅法人才。
一、稅法教學(xué)凸顯的特點(diǎn)
（一）理論性
稅法與稅收的關(guān)系密不可分，稅收分配涉及到國(guó)家、公民的根本利益，稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，因此，稅法通過(guò)法律的形式將稅收確定下來(lái)。在稅法講授過(guò)程中，教師必須將稅法基礎(chǔ)理論透徹的給學(xué)生加以分析，尤其稅收法定、稅收公平、稅收效率等基本原則的講解，使學(xué)生在接受理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，在具體稅種的學(xué)習(xí)過(guò)程中深入理解基本原理的貫徹實(shí)現(xiàn)。
（二）綜合性
稅法涉及較多其他領(lǐng)域的知識(shí)，具備典型的跨學(xué)科色彩，例如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、訴訟、復(fù)議等等，因此，稅法的良好學(xué)習(xí)必須具備一定的基礎(chǔ)知識(shí)，能夠?qū)⒍惙▋?nèi)容與會(huì)計(jì)原理、訴訟法制知識(shí)結(jié)合起來(lái)綜合運(yùn)用，否則難以進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)。即便在稅法課程內(nèi)部，也會(huì)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等多個(gè)稅種，各個(gè)稅種雖然相互獨(dú)立，但相互之間的關(guān)聯(lián)性表現(xiàn)的十分突出，綜合性、整體性的學(xué)習(xí)、研究稅法是對(duì)學(xué)生的必然要求。
（三）實(shí)踐性
無(wú)論是作為普通公民還是稅務(wù)工作者，都需要了解或者熟悉稅法的相關(guān)規(guī)定。學(xué)生通過(guò)稅法的深入學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握納稅人、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算、納稅地點(diǎn)、期限、減免稅優(yōu)惠等基本知識(shí)，并通曉納稅報(bào)表的填制與申報(bào)，達(dá)到能夠與現(xiàn)實(shí)稅務(wù)工作銜接的要求。同時(shí)，學(xué)生熟悉稅法必須依賴于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，盡量讓學(xué)生了解納稅申報(bào)流程，實(shí)際經(jīng)歷才能使學(xué)生盡快適應(yīng)企業(yè)納稅需要。
二、稅法教學(xué)存在的問(wèn)題
由于稅法學(xué)科本身的難度較大，以及教學(xué)實(shí)踐、理論發(fā)展的缺失，造成了高校稅法教學(xué)面臨著諸多困境。
（一）教學(xué)內(nèi)容不足
教學(xué)內(nèi)容是教育的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒(méi)有科學(xué)、合理的教學(xué)內(nèi)容就無(wú)法提高教學(xué)質(zhì)量。第一，稅法是稅收與法律的結(jié)合，稅法教學(xué)脫離任何一項(xiàng)內(nèi)容均無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的。稅法教材的內(nèi)容編纂，或者“稅”的意味嚴(yán)重，或者“法”的思路突出，很少能夠?qū)烧吡己媒Y(jié)合。對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，脫離稅收的基本原理來(lái)講法，難以真正的理解稅收本質(zhì)；而脫離法律原理、思想純粹只講稅，無(wú)法凸顯其中的法律精神。第二，稅法的實(shí)踐性表明國(guó)家會(huì)不斷制定、修訂新的稅收法律制度，以實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)目的，例如《個(gè)人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次等，但某些稅法教材內(nèi)容更新較慢，往往經(jīng)過(guò)使用多年才進(jìn)行改版，根本無(wú)法適應(yīng)稅法不斷修改、完善的要求。
（二）教學(xué)方式落后
恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方式是現(xiàn)有體系下提高稅法教學(xué)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，但傳統(tǒng)教學(xué)方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代需要。第一，許多教高校稅法教學(xué)完全進(jìn)行法規(guī)講授，而缺乏實(shí)用性、互動(dòng)性。由于受到課時(shí)數(shù)量的局限，法規(guī)講授其實(shí)是在有限時(shí)間內(nèi)完成龐雜教學(xué)內(nèi)容的無(wú)奈選擇?！疤铠喪健苯虒W(xué)以傳授知識(shí)為中心，加之稅法內(nèi)容理論性、實(shí)踐性很強(qiáng)，學(xué)生只能被動(dòng)地接受，無(wú)法積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái)，學(xué)習(xí)興趣難以被充分調(diào)動(dòng)。第二，雖然在教學(xué)過(guò)程中一直倡導(dǎo)案例分析的方式，但實(shí)踐中如何恰當(dāng)選擇案例成為教師面臨的重要問(wèn)題。由于案例本身會(huì)涉及較多會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、訴訟專業(yè)知識(shí)，如果不進(jìn)行知識(shí)普及則案例教學(xué)難以達(dá)到應(yīng)有效果，如果補(bǔ)充相應(yīng)知識(shí)則會(huì)占用大量課堂時(shí)間，造成課時(shí)的緊張局面。
（三）教學(xué)隊(duì)伍匱乏
雖然高校均在努力打造高質(zhì)量的稅法教師隊(duì)伍，但仍然無(wú)法適應(yīng)稅法教學(xué)的長(zhǎng)足發(fā)展要求。第一，稅法教師自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。稅法課程的綜合性特征，對(duì)講授教師提出了較高要求，但目前高校從事稅法教學(xué)的教師，或者具備法律方面的專業(yè)背景，卻不通曉稅收、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識(shí)；或者具備經(jīng)濟(jì)、管理的專業(yè)背景，卻缺乏對(duì)法學(xué)原理、理論的深刻學(xué)習(xí)。真正學(xué)習(xí)稅法的專業(yè)教師屈指可數(shù)，嚴(yán)重制約了稅法教學(xué)質(zhì)量的提高。第二，稅法教師隊(duì)伍的數(shù)量缺乏。由于稅法教學(xué)起步較晚，從事專門稅法學(xué)習(xí)的教師人數(shù)不多，加之稅法本身專業(yè)性極強(qiáng)的特點(diǎn)，較少教師愿意轉(zhuǎn)到稅法領(lǐng)域從事教學(xué)、研究工作，因此，稅法教學(xué)隊(duì)伍嚴(yán)重短缺，難以形成合理的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，也使得稅法教學(xué)培養(yǎng)的專門人才有限，后續(xù)發(fā)展力量不足。
三、稅法教學(xué)改革的對(duì)策
（一）更新教學(xué)理念
稅法教學(xué)改革首先應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想、更新理念，這是確保稅法教學(xué)改革順利進(jìn)行的前提條件。第一，樹(shù)立以人為本的理念。隨著高等教育改革的逐步深入，學(xué)生作為育人中心的地位日益突顯，高校教學(xué)理念必須隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對(duì)于稅法教學(xué)來(lái)說(shuō)，需要將學(xué)生的發(fā)展放在中心位置，圍繞提升學(xué)生的素質(zhì)開(kāi)展。例如，在設(shè)計(jì)稅法培養(yǎng)目標(biāo)時(shí)候，需要更好地體現(xiàn)學(xué)生的求知需求;在具體培養(yǎng)過(guò)程中，需要按教學(xué)規(guī)律、特別是稅法教學(xué)的基本規(guī)律進(jìn)行。第二，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的理念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下根據(jù)社會(huì)需求，審視稅法教育教學(xué)。企業(yè)對(duì)納稅經(jīng)濟(jì)行為日益重視，客觀上對(duì)稅務(wù)人才提出了嶄新的需求，稅收由宏觀管理逐步轉(zhuǎn)向微觀應(yīng)對(duì)，因此稅法教學(xué)必須與時(shí)俱進(jìn)，通過(guò)改革以突出稅法自身的專業(yè)特色，促進(jìn)學(xué)生在激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。
（二）改變教學(xué)內(nèi)容
教學(xué)內(nèi)容是稅法教學(xué)改革的基礎(chǔ)，教材則是教學(xué)內(nèi)容的重要組成。第一，稅法教材要具備前沿性特點(diǎn)，體現(xiàn)最新教學(xué)理論、教學(xué)方法，尤其需要將稅收知識(shí)與法律理論進(jìn)行較好的平衡。注意理論聯(lián)系實(shí)際，擺脫稅法慣有的抽象、空洞弊病，將基本理論融匯于具體實(shí)例之中，選擇具有代表性、啟發(fā)性的案例，增強(qiáng)分析、解決稅務(wù)問(wèn)題的實(shí)際能力。在有限的時(shí)間內(nèi)，教師需要借助報(bào)刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳媒了解最新動(dòng)態(tài)，為學(xué)生提供盡可能多的稅法、稅務(wù)信息。第二，課程體系是教學(xué)工作的總綱，是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。稅法課程體系應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識(shí)結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉，遵循邏輯性、體系性和開(kāi)放性的原則，體現(xiàn)稅法學(xué)科的繼承性和開(kāi)放性。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)稅法課程的相關(guān)性，在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行，在稅法課程開(kāi)課之前，至少應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律基礎(chǔ)等課程。
（三）轉(zhuǎn)換教學(xué)方式
培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣，形成學(xué)習(xí)的內(nèi)部誘因，是學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極創(chuàng)新的重要條件，也是取得良好教學(xué)效果的重要前提。第一，稅法教學(xué)應(yīng)采取以法規(guī)講授為主、法規(guī)講授與案例分析相結(jié)合的教學(xué)方法。在講授稅法條文時(shí)，可從立法精神講起，講解稅法的內(nèi)在規(guī)定性和應(yīng)用問(wèn)題。然后通過(guò)適當(dāng)?shù)陌咐治?，進(jìn)一步理解和應(yīng)用稅法條文，增強(qiáng)實(shí)際操作的能力。在稅法案例的選擇上應(yīng)貼近實(shí)際，突出稅收業(yè)務(wù)特色，以培養(yǎng)學(xué)生稅收業(yè)務(wù)能力。第二，稅法教學(xué)方法應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以“教師為中心”向“學(xué)生參與式”的轉(zhuǎn)變，盡可能多地采用討論式的教學(xué)方式，針對(duì)生關(guān)注的“熱點(diǎn)”問(wèn)題進(jìn)行互動(dòng)討論，以誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材，豐富學(xué)生的直觀經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)識(shí)，啟發(fā)學(xué)生對(duì)直觀材料進(jìn)行比較、分析、綜合和概括。
（四）提升教學(xué)隊(duì)伍
“大學(xué)的榮譽(yù)不在它的校舍和人數(shù)，而在于它一代代教師的質(zhì)量”。稅法教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于專業(yè)教師的素質(zhì)與水平。第一，改善教師專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性，提升教研能力、教學(xué)水平，尤其需要全面深入掌握稅收、法律專業(yè)知識(shí)，同時(shí)關(guān)注本學(xué)科的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，掌握前沿的理論體系。同時(shí)，教師采取到相關(guān)單位調(diào)研、掛職等方式，積極參與稅務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，在教學(xué)中充分發(fā)揚(yáng)稅法的實(shí)踐性特點(diǎn)。第二，學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)專門稅法教師，通過(guò)培訓(xùn)進(jìn)修、攻讀博士等方式，促成中、青年教師的成長(zhǎng)，從而加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。而且，學(xué)校積極組織開(kāi)展稅法教研活動(dòng)，培養(yǎng)稅法教師產(chǎn)生問(wèn)題意識(shí)，即能夠?qū)ΜF(xiàn)實(shí)稅法問(wèn)題的挖掘和對(duì)稅法教學(xué)實(shí)踐所面臨的問(wèn)題的反省，形成獨(dú)立的教學(xué)優(yōu)勢(shì)和科研特色，使稅法教學(xué)富有持續(xù)生命力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高等教育；職業(yè)教育；會(huì)計(jì)電算化專業(yè)；教學(xué)計(jì)劃；實(shí)證研究
收稿日期：2007―12―15
項(xiàng)目來(lái)源：該論文是山東省職業(yè)與成人教育十一五規(guī)劃課題“高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)課程建設(shè)與實(shí)踐教學(xué)改革探究”的階段性成果。項(xiàng)目編號(hào)：2006TA016。
作者簡(jiǎn)介：于運(yùn)會(huì)(1966―)，男，漢族，山東省萊蕪市人，泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系副教授，碩士，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。
發(fā)展高等職業(yè)技術(shù)教育是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)教育的需求。高等職業(yè)技術(shù)教育具有高等教育和職業(yè)教育雙重屬性，其培養(yǎng)目標(biāo)要充分體現(xiàn)其職業(yè)性、實(shí)用性的特點(diǎn)。而具有高職特點(diǎn)的教學(xué)計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)高等職業(yè)技術(shù)教育培養(yǎng)目標(biāo)的前提和保證。
為了使我們的教學(xué)計(jì)劃更加科學(xué)，更加貼近工作實(shí)際，培養(yǎng)“零距離”上崗的高職會(huì)計(jì)電算化專門人才，我們召開(kāi)了三次專家座談會(huì)，進(jìn)行了兩次大范圍的社會(huì)調(diào)查。調(diào)查的范圍包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位的財(cái)會(huì)人員，各大專院校的會(huì)計(jì)專業(yè)教師，以及各單位、各部門的負(fù)責(zé)人。我們通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或直接向被調(diào)查人員發(fā)放問(wèn)卷，以及到有關(guān)單位座談等形式，共收到有效問(wèn)卷312份?，F(xiàn)將調(diào)查研究的結(jié)果匯總分析如下，以便與各位同仁共同探討。
一、財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)
注：重要記100分，一般記60分，不重要記30分。分?jǐn)?shù)=重要比重*100 + 一般比重*60 + 不重要比重*30（下同）
從上表可以看出，財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)按其重要程度由強(qiáng)到弱依次為：會(huì)計(jì)電算化理論、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)、會(huì)計(jì)基本理論、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)、文化基礎(chǔ)知識(shí)、統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)據(jù)庫(kù)基本知識(shí)、數(shù)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)、管理知識(shí)、外貿(mào)知識(shí)。
二、財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基本技能
從上表可以看出，財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基本技能按其重要程度由強(qiáng)到弱依次為：會(huì)計(jì)核算能力、會(huì)計(jì)分析能力、會(huì)計(jì)監(jiān)督能力、業(yè)務(wù)語(yǔ)言表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)操作能力、社交語(yǔ)言表達(dá)能力、財(cái)務(wù)軟件操作能力、財(cái)務(wù)文件撰寫能力、書面語(yǔ)言表達(dá)能力、協(xié)調(diào)公共關(guān)系能力、管理能力、計(jì)算機(jī)維護(hù)能力、塑造自身形象能力、財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)能力、英語(yǔ)日常會(huì)話能力、英語(yǔ)閱讀理解能力、文娛特長(zhǎng)、體育特長(zhǎng)。
三、高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)制
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)制在2～年為宜。根據(jù)我們的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，修完必需的理論、校內(nèi)實(shí)訓(xùn)課程應(yīng)當(dāng)需要2.5年，再有0.5年的校外實(shí)習(xí)，高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)學(xué)制定為3年是合適的。
四、公共課及其重要程度
通過(guò)調(diào)查，公共課按其重要程度由強(qiáng)到弱依次為：計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)、思想道德、大學(xué)英語(yǔ)、經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)、體育。這和財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能要求是一致的。
五、公共專業(yè)課及其重要程度
通過(guò)調(diào)適公共課按其重要程度由強(qiáng)到弱依次為：財(cái)務(wù)軟件操作、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、稅法、EXCEL與財(cái)務(wù)管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)、珠算、點(diǎn)鈔、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、漢字錄入、數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)學(xué)、財(cái)經(jīng)應(yīng)用文、統(tǒng)計(jì)學(xué)原理、管理學(xué)基礎(chǔ)。
這和財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能要求基本是一致的。這里需要特別說(shuō)明的是：稅法知識(shí)和實(shí)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是很重要的，因?yàn)樗麄円k理納稅業(yè)務(wù)，而且納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也是較難的，因此應(yīng)加強(qiáng)這些方面的教學(xué)。隨著計(jì)算機(jī)的普及，社會(huì)對(duì)珠算的要求有所降低，但是點(diǎn)炒對(duì)出納、收銀員來(lái)說(shuō)也是非常重要的。
六、專業(yè)模塊課及其重要程度
因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，所以我們把專業(yè)方向模塊分為企業(yè)會(huì)計(jì)模塊、金融會(huì)計(jì)模塊、預(yù)算會(huì)計(jì)模塊，每一模塊又設(shè)置了兩門課程，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)各門課程都是非常重要的。
七、選修課及其重要程度
從上表可以看出，選修課按其重要程度由強(qiáng)到弱依次為：企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理、電子商務(wù)、金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)、社交禮儀、國(guó)際貿(mào)易概論、證券投資、就業(yè)指導(dǎo)、書法、心理健康概論、演講藝術(shù)、音樂(lè)欣賞、美術(shù)基礎(chǔ)。這和財(cái)會(huì)人員應(yīng)具備的知識(shí)、技能要求是一致的。
八、實(shí)踐教學(xué)的開(kāi)展
經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)大都是通過(guò)見(jiàn)習(xí)、校內(nèi)實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等環(huán)節(jié)進(jìn)行。多數(shù)學(xué)校采取的是利用業(yè)余時(shí)間，帶領(lǐng)學(xué)生到實(shí)習(xí)單位參觀，或者讓學(xué)生自己聯(lián)系單位去參觀的方式進(jìn)行學(xué)生見(jiàn)習(xí)。也有的學(xué)校利用企、事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程方面的音像資料，分行業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算專業(yè)見(jiàn)習(xí)系統(tǒng)，讓學(xué)生不出校門就可以見(jiàn)習(xí)。
校內(nèi)實(shí)訓(xùn)一般是在校內(nèi)建立手工會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室，編寫會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)資料，讓學(xué)生進(jìn)行手工記帳和會(huì)計(jì)電算化操作。
九、考核方法及標(biāo)準(zhǔn)
理論課考核一般采用筆試，基本技能訓(xùn)練課一般通過(guò)實(shí)際操作進(jìn)行考核，崗位技能考核按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。另外還通過(guò)綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)習(xí)報(bào)告、畢業(yè)論文答辯和綜合測(cè)試等形式對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核。
十、學(xué)分構(gòu)成及實(shí)施辦法
學(xué)分構(gòu)成一般包括入學(xué)教育、軍訓(xùn)、公益勞動(dòng)、就業(yè)指導(dǎo)、理論課、實(shí)踐課、選修課、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等。每項(xiàng)一般按16～18學(xué)時(shí)為1學(xué)分計(jì)算。學(xué)生必須拿到規(guī)定的學(xué)分，并取得相應(yīng)的職業(yè)資格證書，方可畢業(yè)。
十一、定單培養(yǎng)情況
通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)定單培養(yǎng)一般是結(jié)合短期培訓(xùn)進(jìn)行，也有的是在學(xué)生就業(yè)前與用人單位協(xié)作，在崗前培訓(xùn)中進(jìn)行。但真正需要象培養(yǎng)技術(shù)工人一樣的定單培養(yǎng)很少。針對(duì)這種情況，我們會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃編制應(yīng)靈活一些，可以按企業(yè)會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)三個(gè)模塊編寫教學(xué)計(jì)劃，在第五學(xué)期按模塊分班教學(xué)。
總之，編制高職會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，我們應(yīng)當(dāng)綜合考慮社會(huì)對(duì)學(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)的要求，合理設(shè)置課程，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷調(diào)整、充實(shí)，以真正培養(yǎng)滿足社會(huì)需要的高職會(huì)計(jì)電算化專門人才。
參考文獻(xiàn)：
一、圍繞主題，精心策劃，切實(shí)做好活動(dòng)的安排部署
為了使稅收宣傳更加貼近發(fā)展，貼近民生，我們緊緊圍繞“稅收·發(fā)展·民生”的稅收宣傳月活動(dòng)主題，扎實(shí)細(xì)致地做好稅收宣傳項(xiàng)目的策劃工作。并結(jié)合實(shí)際制定了《*地方稅務(wù)局2009年稅收宣傳月活動(dòng)方案》，對(duì)活動(dòng)的項(xiàng)目、實(shí)施時(shí)間等進(jìn)行了明確，同時(shí)，成立了由局領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，辦公室、稅政、征管、人教等部門負(fù)責(zé)同志為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，為稅收宣傳月活動(dòng)的扎實(shí)有效開(kāi)展提供良好的組織保證。
二、精心組織開(kāi)展宣傳月活動(dòng)
（一）精心組織好稅收宣傳月“稅宣送暖椰風(fēng)傳情”大型咨詢活動(dòng)啟動(dòng)儀式
4月1日，我局與國(guó)稅局、農(nóng)稅局、公安局、司法局等單位聯(lián)合舉行聲勢(shì)浩大，以“稅收·發(fā)展·民生”為主題的第十八個(gè)全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)啟動(dòng)儀式。
此次稅收宣傳月活動(dòng)得到了*市委、市政府的高度重視和支持。符傳富副市長(zhǎng)在動(dòng)員講話中指出今年稅收宣傳月活動(dòng)的主題是“稅收·發(fā)展·民生”，充分反映了黨和國(guó)家對(duì)改善民生問(wèn)題的高度重視。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展是稅收發(fā)展的原動(dòng)力，稅收的發(fā)展又推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。稅收發(fā)展和民生息息相關(guān),大力開(kāi)展稅收宣傳，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，對(duì)“踐行科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)中等城市”有著重要意義。
啟動(dòng)儀式上開(kāi)展了“稅宣送暖椰風(fēng)傳情”稅法宣傳咨詢活動(dòng)。我局與國(guó)稅局、農(nóng)稅局、司法局等的40多名“稅法宣傳咨詢員”，在市中心的紅色娘子軍塑像前和各繁華街道設(shè)立了稅法宣傳咨詢點(diǎn)，開(kāi)展“稅宣送暖椰風(fēng)傳情”咨詢活動(dòng)，熱情為廣大市民提供便民服務(wù)，進(jìn)行稅收法規(guī)政策咨詢、解難釋疑和發(fā)放稅收宣傳資料。同時(shí)，還在*市的十二個(gè)鎮(zhèn)設(shè)立了稅法宣傳咨詢點(diǎn)，與市中心主會(huì)場(chǎng)遙相呼應(yīng)。活動(dòng)中我局與國(guó)稅局通過(guò)在主會(huì)場(chǎng)設(shè)置大型稅宣廣告牌，將178條精心制作的宣傳標(biāo)語(yǔ)口號(hào)集中在全市范圍內(nèi)的繁華地段、集貿(mào)市場(chǎng)等場(chǎng)所懸掛，廣泛張貼稅收政策公告，營(yíng)造出了浩大的宣傳聲勢(shì)，有效地把稅法知識(shí)、稅收優(yōu)惠政策宣傳給廣大市民和納稅人，取得了顯著的效果。
（二）開(kāi)展“‘稅穗年年系民生，點(diǎn)點(diǎn)滴滴環(huán)保情’稅宣·環(huán)保伴您出行”活動(dòng)
我局與國(guó)稅局在全市范圍內(nèi)共同開(kāi)展了“‘稅穗年年系民生，點(diǎn)點(diǎn)滴滴環(huán)保情’稅宣·環(huán)保伴您出行”活動(dòng)。為了此次活動(dòng)搞得紅紅火火，我局與國(guó)稅局特別訂制了5000個(gè)印有“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展改善民生”字樣的稅宣環(huán)保型無(wú)紡布購(gòu)物袋，并在稅宣環(huán)保購(gòu)物袋放入稅收宣傳資料免費(fèi)發(fā)放給前來(lái)進(jìn)行咨詢的市民，倡導(dǎo)全社會(huì)共同關(guān)注稅收和民生，引導(dǎo)大家樹(shù)立環(huán)保理念，使用環(huán)保購(gòu)物袋。這項(xiàng)活動(dòng)得到廣大市民的熱情支持和關(guān)注，紛紛前來(lái)索要宣傳資料，在不到一個(gè)小時(shí)的時(shí)間里，裝有稅收宣傳資料的環(huán)保購(gòu)物袋便發(fā)放一空。
廣大市民紛紛表示，地稅局和國(guó)稅局舉辦的稅法宣傳既倡導(dǎo)使用環(huán)保袋的活動(dòng)非常有意義，稅收與民生息息相關(guān)，依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。自覺(jué)保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)我們的家園，就是為后代留下一片凈土，每個(gè)公民都應(yīng)該積極參與進(jìn)來(lái)。
（三）開(kāi)展“我對(duì)搞好稅收工作進(jìn)一言”問(wèn)卷調(diào)查活動(dòng)
我局借稅收宣傳月之機(jī)，開(kāi)展稅務(wù)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)活動(dòng)，向納稅人發(fā)出問(wèn)卷調(diào)查表，收集納稅人對(duì)稅收工作的意見(jiàn)和建議，為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改進(jìn)和完善各項(xiàng)工作提供依據(jù)。
（四）開(kāi)展“稅宣·家電”同下娘子軍故鄉(xiāng)活動(dòng)
為了讓更多的群眾充分了解到稅收與民生的關(guān)系，借國(guó)家的家電下鄉(xiāng)惠民政策之風(fēng)，我局和國(guó)稅局到紅色娘子軍的故鄉(xiāng)—*市陽(yáng)江鎮(zhèn)，共同開(kāi)展“稅宣·家電”同下娘子軍故鄉(xiāng)的稅法宣傳活動(dòng)，把農(nóng)民購(gòu)買家電將按照產(chǎn)品最終銷售價(jià)格的13％給予補(bǔ)貼，這一實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠與稅收政策宣傳結(jié)合起來(lái)，讓群眾切身感受到這是稅收惠及民生、改善民生的成果，是最實(shí)實(shí)在在的受益，增進(jìn)了群眾對(duì)稅收工作的認(rèn)同感，擴(kuò)大了稅宣工作的影響力，增強(qiáng)了宣傳效果。
（五）開(kāi)播電視專題節(jié)目
在宣傳月期間，在電視臺(tái)開(kāi)播稅收宣傳專題節(jié)目，播出宣傳稅收政策法規(guī)及我市地稅、國(guó)稅局的稅收工作成果等節(jié)目，全面拓寬拓深稅收宣傳工作的廣度。
（六）舉辦“稅務(wù)杯”群眾廣場(chǎng)健身舞比賽
用“以舞為媒，以舞會(huì)友”的方式，進(jìn)一步融洽征納關(guān)系，通過(guò)健身舞比賽，達(dá)到既加強(qiáng)身體鍛煉，外樹(shù)稅務(wù)形象；又營(yíng)造稅群之間和諧關(guān)系的目的。讓社會(huì)上更多的人了解支持稅務(wù)工作，展現(xiàn)新階段稅務(wù)部門的良好風(fēng)采，共同推進(jìn)全市稅務(wù)工作向前健康發(fā)展。
（七）舉辦“移動(dòng)課堂”巡回稅宣活動(dòng)
開(kāi)辦稅收大講堂，開(kāi)展稅收宣傳進(jìn)機(jī)關(guān)、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的巡回講課活動(dòng)，為機(jī)關(guān)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的干部、企業(yè)的負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、學(xué)校的老師學(xué)生、社區(qū)居民、部隊(duì)官兵上稅收知識(shí)課，著重講解稅收基礎(chǔ)知識(shí)與他們切身利益相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，詳細(xì)解答他們關(guān)心的各類涉稅問(wèn)題。
（八）努力發(fā)揮辦稅廳宣傳功能
辦稅服務(wù)廳是稅收宣傳的重要場(chǎng)所。我們要利用征收期辦稅服務(wù)廳辦稅人員多的特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)立納稅咨詢服務(wù)臺(tái)、電子觸摸屏以及發(fā)放稅法宣傳資料等方式，認(rèn)真開(kāi)展好面向納稅人的政策法規(guī)咨詢、納稅輔導(dǎo)等稅法宣傳活動(dòng)。
（九）“手機(jī)短信發(fā)送宣傳資料”
我局充分利用手機(jī)通訊的優(yōu)勢(shì)，定時(shí)向廣大納稅人和社會(huì)各界人士發(fā)送稅收知識(shí)短信，使納稅人隨時(shí)隨地都可以了解稅收知識(shí)，使稅收宣傳更加人性化。
三、認(rèn)真總結(jié)，積極改進(jìn)，為今后的稅收宣傳奠定基礎(chǔ)
一是領(lǐng)導(dǎo)重視是稅收宣傳月活動(dòng)順利開(kāi)展并取得實(shí)效的重要保證。在稅收宣傳月活動(dòng)中，每項(xiàng)宣傳活動(dòng)前，我局主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)都能親自安排部署并積極指導(dǎo)項(xiàng)目策劃，督促宣傳項(xiàng)目的落實(shí)，保證了各項(xiàng)宣傳活動(dòng)的順利開(kāi)展。在宣傳活動(dòng)中，局領(lǐng)導(dǎo)更是親力親為，積極參與到宣傳活動(dòng)之中，向廣大市民宣講稅收政策，與納稅人進(jìn)行零距離對(duì)話，參與解決有關(guān)涉稅問(wèn)題，受到社會(huì)各界的廣泛好評(píng)。宣傳活動(dòng)后，局領(lǐng)導(dǎo)能組織相關(guān)部門就宣傳活動(dòng)中存在問(wèn)題、不足進(jìn)行查找分析、總結(jié)改進(jìn)。正是由于局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收宣傳活動(dòng)的重視，使得每項(xiàng)宣傳活動(dòng)更好的得以落實(shí)并取得良好效果。
二是部門聯(lián)動(dòng)是擴(kuò)大稅收宣傳影響并產(chǎn)生良好社會(huì)效果的重要手段。稅收宣傳活動(dòng)中，我們先后與國(guó)稅、農(nóng)稅、財(cái)政、司法等部門聯(lián)合，共同實(shí)施宣傳活動(dòng)方案，整合了宣傳力量，并邀請(qǐng)電視臺(tái)、市報(bào)社等媒體參與報(bào)道，從而使媒體宣傳、上街宣傳等活動(dòng)項(xiàng)目有聲有色，不僅吸引了廣大市民的廣泛參與，而且得到黨政部門領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，收到了良好的社會(huì)效應(yīng)，使稅收宣傳活動(dòng)的效果進(jìn)一步擴(kuò)大。
三是貼近發(fā)展和民生是進(jìn)一步增強(qiáng)稅收宣傳活動(dòng)效果的重要基礎(chǔ)。圍繞“稅收·發(fā)展·民生”的主題，我們組織開(kāi)展了一系列服務(wù)企業(yè)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宣傳活動(dòng)，諸如送稅法進(jìn)企業(yè)、進(jìn)機(jī)關(guān)、進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、進(jìn)校園等活動(dòng)，由于針對(duì)性強(qiáng)，符合企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)民朋友以及在校學(xué)生的需求，從而使宣傳更具吸引力和感染力。
四、今后稅收宣傳中需要努力的方面
從宣傳活動(dòng)開(kāi)展情況來(lái)看，今后我們還需在以下幾方面進(jìn)行努力。
一是要進(jìn)一步挖掘稅收宣傳的深度。近年來(lái)，隨著稅收宣傳月活動(dòng)的廣泛開(kāi)展，稅法已經(jīng)通過(guò)多種形式滲透到社會(huì)的各個(gè)層面，全社會(huì)對(duì)稅法有了普遍認(rèn)識(shí)，但還不夠深入。因此，我們將全面總結(jié)近年來(lái)的稅收宣傳工作，對(duì)于好的做法進(jìn)行總結(jié)、提煉、充實(shí)、完善，在此基礎(chǔ)上繼續(xù)創(chuàng)新宣傳形式，堅(jiān)持從深入、細(xì)致入手，不斷提高全社會(huì)對(duì)稅法的遵從度，并能夠以稅法來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益。同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)廣大納稅人宣傳稅法的積極主動(dòng)性，使他們能加入到稅收宣傳中來(lái)，現(xiàn)身說(shuō)法，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收宣傳效果，烘托全社會(huì)遵法、守法、護(hù)法的良好氛圍。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)制度建設(shè)
中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0152-01
“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶等經(jīng)濟(jì)體的統(tǒng)稱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1 527.84萬(wàn)戶，其中小微企業(yè)1 169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)76.57%，可見(jiàn)小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性不容忽視。小微企業(yè)是我國(guó)稅收的重要貢獻(xiàn)者，但近年來(lái)小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能帶來(lái)的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。在小微企業(yè)中，納稅風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)因少交稅而加大了企業(yè)損失。
一、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
（一）納稅意識(shí)淡薄
小微企業(yè)資本少，經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，法人納稅意識(shí)淡薄，普遍偏好通過(guò)偷稅來(lái)減輕稅負(fù)、節(jié)約資金。目前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍具有“公司是我家，老板就是家長(zhǎng)”的傳統(tǒng)觀念，在法人的授意與指使下，財(cái)務(wù)人員普遍采取偽造、變?cè)煊涃~憑證，隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等偷稅手段來(lái)配合法人達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
（二）對(duì)稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)
在小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)人員主觀上并沒(méi)有偷稅的意愿，卻因?yàn)樽陨韺?duì)相關(guān)稅法及稅收政策內(nèi)容把握不準(zhǔn)，不能及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法納稅行為變成違法，加大納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）職業(yè)勝任能力不足
多數(shù)小微企業(yè)不設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，或即便設(shè)置，其業(yè)務(wù)水平也普遍較低，且絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員未受過(guò)系統(tǒng)化專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足，工作僅限于做賬、編制報(bào)表、報(bào)稅的簡(jiǎn)易模式，不具備財(cái)務(wù)核算能力，不能參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、監(jiān)督、控制職能。因此，造成補(bǔ)繳稅款與罰款金額往往超過(guò)正常納稅水平，納稅成本加大、風(fēng)險(xiǎn)增加。
（四）小微企業(yè)內(nèi)部控制缺位
當(dāng)前，小微企業(yè)內(nèi)控不健全，沒(méi)有貫穿企業(yè)各部門、例行到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、操作環(huán)節(jié)?，F(xiàn)多數(shù)小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置權(quán)責(zé)不明，一人實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納、審核等多項(xiàng)職能，一人完成材料采購(gòu)、保管、領(lǐng)用全過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)管理上高度重視產(chǎn)品生產(chǎn)與營(yíng)銷，忽略財(cái)務(wù)上納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)制度缺失，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱。
二、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因
（一）曲解納稅義務(wù)
小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍通過(guò)賬務(wù)處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認(rèn)為納稅義務(wù)由賬務(wù)處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)關(guān)。從稅收法律關(guān)系視角思考，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定。可見(jiàn)，企業(yè)納稅義務(wù)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的法律事實(shí)決定，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、作用是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生事實(shí)正確核算、報(bào)繳稅款。賬務(wù)處理調(diào)整納稅無(wú)法改變納稅義務(wù)，反而會(huì)加大納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)偷稅。
（二）稅法與稅收政策難于掌握
目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門，部門規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因?yàn)閷?duì)同一方面的要求在國(guó)、地稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致納稅人很難正確劃分業(yè)務(wù)類型、選擇正確計(jì)稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確理解把握，造成依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)、稅率選擇不當(dāng)、使得稅款計(jì)算錯(cuò)誤?，F(xiàn)階段，我國(guó)不具備推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，形式為通知或補(bǔ)充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定的臨時(shí)規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家及地方出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握，不能有效運(yùn)用到實(shí)際中。
（三）會(huì)計(jì)制度與所得稅稅法間存在差異
由于會(huì)計(jì)制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問(wèn)題：一是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員為彌補(bǔ)資金短缺，在實(shí)操中普遍不按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間，拖延納稅。如在賬務(wù)處理時(shí)隨意計(jì)提準(zhǔn)備金，通過(guò)調(diào)低會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少預(yù)繳所得稅，匯算清繳時(shí)，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預(yù)繳時(shí)間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，因此，導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)。如大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致利潤(rùn)超額分配。即便計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時(shí)，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會(huì)喪失納稅籌劃帶來(lái)的利益。
（四）小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失
小微企業(yè)內(nèi)控中財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失是引起納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。賬務(wù)處理改變不了納稅，靠財(cái)務(wù)人員調(diào)賬進(jìn)行納稅籌劃，失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。財(cái)務(wù)人員脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)沒(méi)有明確的制度建設(shè)，無(wú)法從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財(cái)務(wù)人員有必要針對(duì)稅法中的爭(zhēng)議性問(wèn)題，依據(jù)相應(yīng)的制度建設(shè)參與到經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。
三、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施
一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是指在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),在企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中通過(guò)合理的籌劃、安排,使企業(yè)盡可能消除因主、客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行偏差,降低因受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性,盡可能地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰而增加的企業(yè)成本;另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,從而增加的企業(yè)成本。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰,也可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。由此可見(jiàn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分,廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害,重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng);而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,促使其健康發(fā)展。
二、目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
目前建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因應(yīng)該說(shuō)是由各企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠深刻,沒(méi)有真正吃透國(guó)家稅收政策的各項(xiàng)要求,而且對(duì)稅收政策缺乏系統(tǒng)的分析、判斷、監(jiān)督機(jī)制,加之企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收政策執(zhí)行情況監(jiān)督、審核力度或能力不足,將企業(yè)的應(yīng)稅合法性監(jiān)督完全歸于國(guó)家稅收職能部門。目前建安企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從企業(yè)的角度來(lái)講,主要是以下幾個(gè)方面的原因所造成:
1、部分企業(yè)管理部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。建筑業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)是工期長(zhǎng),項(xiàng)目點(diǎn)分布廣泛,施工環(huán)境復(fù)雜,這種行業(yè)特點(diǎn)給企業(yè)管理帶來(lái)一定的難度。因此,企業(yè)管理部門在管理過(guò)程中,考慮比較多的是如何組織好施工,更多地解決施工過(guò)程中的技術(shù)難題,減少質(zhì)量安全隱患,及時(shí)或超前完成施工任務(wù),讓業(yè)主滿意,盡大可能的節(jié)約成本,增加利潤(rùn),卻往往忽略了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。殊不知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其他的質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)不同,質(zhì)量安全問(wèn)題如發(fā)現(xiàn)還有整改的辦法,但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦被發(fā)現(xiàn)將給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失,除了經(jīng)濟(jì)上的損失,還有企業(yè)的信譽(yù)損失。建筑業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè),如果因一時(shí)的疏忽而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴,很可能會(huì)血本無(wú)歸,還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
2、業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。目前許多的大型企業(yè)因?yàn)楣拘枰?采用一個(gè)財(cái)務(wù)人員核算多個(gè)項(xiàng)目的情況,對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō),應(yīng)對(duì)平時(shí)的工作量就已經(jīng)是應(yīng)接不暇,沒(méi)有多少時(shí)間和精力去自學(xué)有關(guān)稅務(wù)方面的知識(shí),再加上企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的淡薄,對(duì)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)方面的培訓(xùn)很少,就造成了財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅法的修訂內(nèi)容理解滯后,跟不上稅法方面的調(diào)整步伐,給企業(yè)納稅合法性造成很大的風(fēng)險(xiǎn)。
3、企業(yè)內(nèi)控制度不健全,缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。 稅務(wù)內(nèi)控是由企業(yè)管理、治理機(jī)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的,旨在合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”這一目標(biāo)的一系列內(nèi)部流程、規(guī)范等控制活動(dòng),在企業(yè)的具體體現(xiàn)就是實(shí)施有效的內(nèi)部稅務(wù)管理!目前企業(yè)存在的問(wèn)題是,內(nèi)控體系中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前籌劃,事中監(jiān)督,事后整改未有明確的職責(zé)權(quán)限規(guī)定和業(yè)務(wù)流程模式,出現(xiàn)問(wèn)題后各相關(guān)部門互相推責(zé)任,使問(wèn)題不能有效地解決,更不用說(shuō)提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。
4、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通欠缺。因新稅法要求建安企業(yè)在工程所在地繳納稅款,會(huì)造成一個(gè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款,各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行方面難免有偏差,如不及時(shí)跟有關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。另一方面多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省(市)經(jīng)營(yíng),這就會(huì)涉及到外出經(jīng)營(yíng)稅收管理方面的問(wèn)題,如對(duì)于個(gè)人所得稅,許多省(市)的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來(lái)施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式,按照營(yíng)業(yè)額的一定比例(0.2%-1%不等)征收,該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本,又不能向職工扣回,但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員都默認(rèn)這種征收方式,認(rèn)為稅務(wù)局要求的就要執(zhí)行。因此,缺少了與稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的溝通會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的稅收損失。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施
改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀,消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑,應(yīng)首先從完善機(jī)制入手,成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),完善相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍,從而針對(duì)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的不足進(jìn)行研究判斷并加以改進(jìn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防,個(gè)人認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
1、完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制、應(yīng)對(duì)、監(jiān)督管理機(jī)制,規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。
風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,應(yīng)有全局意識(shí),統(tǒng)籌兼顧,系統(tǒng)分析,規(guī)范運(yùn)作,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同樣也需要堅(jiān)持這一原則。首先應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系,建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,從機(jī)構(gòu)上、制度上解決和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,用制度和機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)合規(guī)性保障。同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)性監(jiān)督審核。
建安企業(yè)應(yīng)在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下,結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位,建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系,通過(guò)對(duì)稅法的變化快速反應(yīng),使管理環(huán)節(jié)前移,變事后總結(jié)為事前管理和事中監(jiān)督,提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作必需按照計(jì)劃(P)-實(shí)施(D)-檢查(C)-改進(jìn)(A)的循環(huán)進(jìn)行。
從公司全局的角度對(duì)本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌規(guī)劃。納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),由于稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,其沒(méi)有與之直接相配比的收入項(xiàng)目,從這一角度來(lái)看,建筑安裝企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益,有助于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí),也會(huì)促使企業(yè)精打細(xì)算,增強(qiáng)企業(yè)在投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)确矫娴念A(yù)測(cè)和決策能力,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平。
在進(jìn)行全局規(guī)劃的前提下,著重進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施工作,以保證整體規(guī)劃的全面落實(shí)。以健全的組織管理機(jī)構(gòu)保證執(zhí)行效果,以完善的管理制度促進(jìn)落實(shí)到位,不折不扣的全面執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)管理決策。
發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)的作用,通過(guò)內(nèi)部定期、不定期審核監(jiān)督,盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的偏差,并加以糾正,向管理機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。管理機(jī)構(gòu)根據(jù)提出的問(wèn)題和建議進(jìn)行研判,進(jìn)行糾偏和對(duì)下一步工作的改進(jìn)提出相應(yīng)的措施。
3、提高企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)管理層是一個(gè)企業(yè)的核心,它掌握著企業(yè)的發(fā)展方向,規(guī)劃著企業(yè)的發(fā)展藍(lán)圖。在整個(gè)管理的過(guò)程中,必須把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)放在第一位,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更是首當(dāng)其沖。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)方面的培訓(xùn),定期定時(shí)地更新領(lǐng)會(huì)稅收政策,領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)。也可以通過(guò)與稅務(wù)部門的溝通來(lái)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),為企業(yè)盈造一個(gè)合法、有效的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
4、提高業(yè)務(wù)人員素質(zhì),加強(qiáng)稅收政策傳遞。現(xiàn)代企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員必須具備稅務(wù)常識(shí)和稅收籌劃意識(shí),因?yàn)檫@樣可以依法納稅,合理稅負(fù),在保證企業(yè)效益的同時(shí)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);這就要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化,采取培訓(xùn)等方面的措施,對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)的更新。也可以鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)考取職稱證、執(zhí)業(yè)資格證來(lái)提高業(yè)務(wù)知識(shí)水平,并把學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到具體的工作中去。財(cái)務(wù)人員只有具備了優(yōu)秀的思想品德,熟練的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)技能,廣博的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度以及高尚的敬業(yè)精神,才能當(dāng)好家,理好財(cái),才能當(dāng)好管理者的助手和參謀,才能算得上現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。
關(guān)鍵詞：私營(yíng)企業(yè)，公司財(cái)產(chǎn)，財(cái)務(wù)，賬目
一、以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則與稅法為綱
在一些規(guī)模不大的私企里，往往沒(méi)有自己的財(cái)務(wù)監(jiān)管人員，到結(jié)賬時(shí)便外包給稅務(wù)師作報(bào)表核算，企業(yè)內(nèi)自然沒(méi)有自身的財(cái)務(wù)制度，更談不上“科學(xué)”二字。企業(yè)主缺錢用便從公司賬目上提取，甚至自己的配偶、子女也可隨便從公司賬目上提取現(xiàn)金用作個(gè)人消費(fèi)支出，再列入公司賬目“差旅費(fèi)”、“管理費(fèi)”等科目?？此品奖恪⒗硭?dāng)然的做法，往往在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后，不僅企業(yè)得補(bǔ)交所得稅，還需繳納罰金，正因個(gè)人消費(fèi)不能作為稅前扣除，違反了稅法的規(guī)定。
事實(shí)上，私營(yíng)企業(yè)想要做大做強(qiáng)，除了和經(jīng)營(yíng)有關(guān)，和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也密不可分。往往現(xiàn)金流出現(xiàn)問(wèn)題便有可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。將公司和家庭的財(cái)務(wù)分開(kāi)獨(dú)立核算，這具有兩方面的功能：一方面可以使得企業(yè)主家庭合理避稅，另一方面來(lái)說(shuō)，可以避免將家庭財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)交叉混合。依稅法規(guī)定，我國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，不少企業(yè)主將自己的開(kāi)支都列在企業(yè)賬目上，甚至買車買房都列入公司賬目，但是這些項(xiàng)目列入公司賬目上，往往會(huì)得不償失。
張泉是一家服裝廠的老板，由于家庭需要便從公司提取了25萬(wàn)買車，但是汽車登記在他自己的名下。兩個(gè)月后，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出這一賬目，不允許稅前扣除，企業(yè)不僅補(bǔ)交了所得稅還被處罰。而同樣是私企老板的趙于隆(化名)為了避免稅費(fèi)的繳納，便用公司名義購(gòu)買私人物業(yè)，不幸公司破產(chǎn)，私人物業(yè)也被用作公司財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。
二、熟知國(guó)家的稅法規(guī)定
2003年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已聯(lián)合發(fā)出通知，明確規(guī)定個(gè)人投資者的消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述開(kāi)支不允許在所得稅前扣除。而針對(duì)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的問(wèn)題，通知規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為股東的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
熟讀國(guó)家的稅法規(guī)定可令企業(yè)老板分清公私，制定規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以便更好地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展，并使得家庭免受企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之累。
三、公私分明還需加強(qiáng)老板財(cái)務(wù)知識(shí)
不少私營(yíng)企業(yè)老板最匱乏的便是稅務(wù)意識(shí)。一些企業(yè)主公私賬戶混為一體，家庭需要資金支出便從企業(yè)提取，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈便將家里的錢往公司砸?！百嵙隋X都投入企業(yè)，花錢時(shí)企業(yè)掏腰包”，發(fā)覺(jué)公司賬面不平便讓財(cái)務(wù)通過(guò)做賬解決，通過(guò)做假賬來(lái)掩蓋業(yè)務(wù)流程的不合理，甚至設(shè)計(jì)出另外一種業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)達(dá)到少交稅的目的。事實(shí)上，這便已構(gòu)成了偷稅行為。
在一些民營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然給自己支付極低的工資，而將個(gè)人和家庭開(kāi)支記入公司管理成本中?！凹热诲X都是自己的，無(wú)論放在公司還是自己的賬戶里，都沒(méi)有什么區(qū)別?！痹谶@些企業(yè)主的思想意識(shí)上，將個(gè)人生活開(kāi)支記入企業(yè)成本及費(fèi)用，不僅能減少個(gè)人所得稅，還能抵減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)所得稅，正可謂“一舉兩得”。其實(shí)，他們并沒(méi)有意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，稅務(wù)局已經(jīng)明確將這類納稅檔案歸為“虛假申報(bào)”，屬?gòu)耐德┒愋袨?。一旦被稅?wù)稽查部門查出，輕則補(bǔ)稅罰款，重則被判處刑罰(根據(jù)刑法規(guī)定，偷漏稅行為最高刑罰為無(wú)期徒刑)。
由于財(cái)務(wù)知識(shí)的復(fù)雜性和財(cái)稅政策的地方差異性，私企老板需要不斷充實(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，也可通過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員或者籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)及稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，使得私企老板可以在增加企業(yè)收益和家庭財(cái)富間取得平衡點(diǎn)。也只有思想上有了這些認(rèn)識(shí)，才能將公私分明的財(cái)務(wù)制度落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)上，而不會(huì)只停留在口頭上、形式上。
四、公私受益有技巧公司財(cái)產(chǎn)和個(gè)人消費(fèi)支出有嚴(yán)格的區(qū)分，我們并不鼓勵(lì)將個(gè)人消費(fèi)列在公司支出中以逃避稅收。事實(shí)上，在合法的前提下，也可以通過(guò)劃分物品的使用權(quán)而增加企業(yè)主家庭收入，從而減低總成本。同樣，也可以利用資產(chǎn)的屬性和特性來(lái)巧妙避稅，從而增加公司實(shí)際資產(chǎn)。
要將企業(yè)財(cái)產(chǎn)和家庭財(cái)產(chǎn)分離，必然會(huì)涉及到一些公私共用的物品。例如一些企業(yè)主購(gòu)置了房產(chǎn)后，將其中一部分作為辦公用途，事實(shí)上是公司在租賃企業(yè)主的物業(yè)。而部分企業(yè)主的私家車經(jīng)常也用作辦公用途，在某些情況下還需作為公司員工出差的交通工具。在這種情況下，企業(yè)主可以向企業(yè)收取一定的租賃費(fèi)，例如固定每月公司向企業(yè)主繳納適合的租金，這一部分列入公司的費(fèi)用支出，可以增加企業(yè)稅前費(fèi)用列支，減少稅收，同時(shí)也可以增加企業(yè)主的家庭現(xiàn)金流。
另外，不少私營(yíng)企業(yè)主也熱衷于投資收藏品，例如器皿、字畫等，這些競(jìng)拍所得的藝術(shù)品不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門面，便是用于搞企業(yè)博物館，旨在提升企業(yè)形象和品位。這些收藏品可以歸結(jié)為企業(yè)的固定成本，每年提取折舊列入成本中，因?yàn)樵谖覈?guó)的企業(yè)所得稅法中并沒(méi)有把收藏品排除在固定成本之外，只要符合“不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)施的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)”這一條例即可。收藏品作為固定資產(chǎn)，每年都得折舊，最終在賬面上消耗為零資產(chǎn)，可是一般收藏品的價(jià)值只會(huì)往上攀升，甚至淘到好的收藏品還可以有大幅度的升值空間，從而也增加了公司的實(shí)際總資產(chǎn)。要使得公私兩受益，不能厚此薄彼，但技巧的使用更需將合法性擺在首位。
參考文獻(xiàn)：
