發(fā)布時(shí)間：2023-09-14 17:28:47
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)籌劃的基本理論樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[摘要]本文簡(jiǎn)要地闡述了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)分立以后發(fā)展中的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，它以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
一、建立具有中國(guó)特色的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的改革，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅務(wù)的要求于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法也在力求獨(dú)立，如稅法第一次制定了資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是明證。這使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為可能。兩者分離是不是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件呢？從法、德、日等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，卻又未必。這些國(guó)家所采用的財(cái)稅不分或盡量相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式和美國(guó)的相比，不論實(shí)務(wù)或理論都沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)會(huì)體系，但并不妨礙各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
問(wèn)題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。綜觀各國(guó)的稅制規(guī)定，盡管美國(guó)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互獨(dú)立的國(guó)家，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則仍深深體現(xiàn)在稅務(wù)會(huì)計(jì)中。
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的到來(lái)，會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，這就要求我們處理好國(guó)際化與本土化的關(guān)系。因此，我國(guó)在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇上，在考慮國(guó)際化的同時(shí)也要適當(dāng)顧及我國(guó)的客觀現(xiàn)實(shí)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景，建立既符合國(guó)際貫例，又能適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
二、遵循流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并舉的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，應(yīng)加快稅收法規(guī)建設(shè)，創(chuàng)造良好的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境
我國(guó)現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國(guó)家財(cái)政收入，又有利于政府職能的實(shí)現(xiàn)；既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距。我國(guó)的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩大主體稅制。
隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。
三、建立適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，必須注重培養(yǎng)一批通曉稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識(shí)，而要不斷地學(xué)習(xí)稅收會(huì)計(jì)等領(lǐng)域新的法規(guī)、準(zhǔn)則、制度；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)；再次企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。要求這些專(zhuān)業(yè)人才應(yīng)具有市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、經(jīng)營(yíng)觀念和效益觀念，他們既能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，又能依據(jù)稅法規(guī)定中申報(bào)納稅、計(jì)算、核算。他們的存在對(duì)于建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式意義重大。
四、必須建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系
目前在我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究中，偏重于實(shí)務(wù)和具體方法，對(duì)貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說(shuō)理論的體系。這樣，面對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題，不能找出其理論依據(jù)，相應(yīng)的解決方法的理論說(shuō)服力就不強(qiáng)。同樣制定出的條例和法規(guī)其公允性、權(quán)威性及其與稅收實(shí)踐的相容性受到質(zhì)疑，這正是所謂的理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
五、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。
六、稅務(wù)
由于財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化要求提高，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，制度體系也會(huì)日益完善，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法越來(lái)越精細(xì)，同時(shí)在稅收征管上更是加強(qiáng)嚴(yán)格執(zhí)法，使涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。財(cái)務(wù)、稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，及它們都向著更加專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，使原來(lái)包羅財(cái)務(wù)、稅務(wù)于一身的“會(huì)計(jì)人”，越來(lái)越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，有必要成為一個(gè)獨(dú)立的服務(wù)專(zhuān)業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問(wèn)咨詢，為廣大中小企業(yè)、個(gè)人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報(bào)等具體涉稅業(yè)務(wù)。新晨
七、稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)或推遲納稅目的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。稅務(wù)籌劃是納稅人整體財(cái)務(wù)籌劃的重要組成部分。人們長(zhǎng)期都十分忌諱稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)踐，其主要原因是將稅務(wù)籌劃與偷漏稅混為一談，其實(shí)不論從法律上講，還是從實(shí)踐上看，稅務(wù)籌劃與偷漏稅都有著本質(zhì)的區(qū)別。
隨著改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自日益擴(kuò)大，企業(yè)已成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，經(jīng)營(yíng)管理者便將目光緊緊盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用，但是對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、正當(dāng)、合理、都與納稅人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的，這就是稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；利益最大化
一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論探討
（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見(jiàn)性、長(zhǎng)期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？
節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。
避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒(méi)有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過(guò)關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。
綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。
（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容
由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無(wú)法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對(duì)有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對(duì)整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)及成因
風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來(lái)很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。
（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因
由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。
例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對(duì)古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“古井貢”）的財(cái)務(wù)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒(méi)有取得國(guó)稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷(xiāo)售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷(xiāo)售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷(xiāo)售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬(wàn)元和5900多萬(wàn)元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國(guó)稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因
企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃（特別是中長(zhǎng)期籌劃）帶來(lái)較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因
稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來(lái)稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過(guò)程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過(guò)籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來(lái)的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。
（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因
我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施
稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益。
（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助
稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系
納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門(mén)可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可定期或不定期開(kāi)展稅務(wù)籌劃專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。
（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平
稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專(zhuān)業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。
（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠(chéng)信履行納稅義務(wù)
稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無(wú)法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)也會(huì)帶來(lái)許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅，而會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標(biāo)不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會(huì)計(jì)界人士，應(yīng)當(dāng)將如何洞察稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的分歧，如何促進(jìn)兩者的協(xié)作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項(xiàng)義不容辭的艱巨任務(wù)。本文試從會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。
一、稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度關(guān)系的發(fā)展歷程
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國(guó)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無(wú)論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會(huì)計(jì)處理均以國(guó)家財(cái)稅收入最大化為目標(biāo)，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要目的。
然而，從國(guó)際慣例看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)的稅利都是分開(kāi)的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤(rùn)是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤(rùn)就會(huì)被抵消。我國(guó)正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，該種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致投資主體多元化，從而會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者群體復(fù)雜化情況的出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)的處理方法如何從以稅收為基準(zhǔn)的舊模式向以真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量為主要目標(biāo)的新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)化就成了當(dāng)務(wù)之急。所以，在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度（筆者將準(zhǔn)則和制度納入廣義的“會(huì)計(jì)制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺(tái)開(kāi)始逐漸擴(kuò)大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》等法規(guī)與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認(rèn)收入、費(fèi)用和損失方面的差異逐步擴(kuò)大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對(duì)立關(guān)系。
二、實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度有機(jī)協(xié)作的必要性
從我國(guó)最近頒布的各類(lèi)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)看，新的會(huì)計(jì)制度已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主張稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相互獨(dú)立）等國(guó)際慣例實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國(guó)際上通行的做法是，財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，企業(yè)先按會(huì)計(jì)制度客觀地計(jì)算出公司的利潤(rùn)；而在納稅時(shí)，再按稅法要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
現(xiàn)在問(wèn)題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度分歧的加劇，我國(guó)稅收征管部門(mén)面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠(yuǎn)比西方發(fā)達(dá)國(guó)家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國(guó)至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，雖然我國(guó)加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資，國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭(zhēng)成為國(guó)家財(cái)政、海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)的重要工作內(nèi)容。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)各種手段（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)手段上），有的實(shí)行稅務(wù)籌劃，有的直接繞開(kāi)我國(guó)法律監(jiān)管，偷逃稅款，對(duì)我國(guó)的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴(yán)重威脅。上個(gè)世紀(jì)90年代后期，每年僅跨國(guó)公司避稅行為而給我國(guó)造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說(shuō)，這約相當(dāng)于2001年中央財(cái)政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國(guó)內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會(huì)更加驚人。于是，如何通過(guò)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的完善與協(xié)作將成為國(guó)家加強(qiáng)反避稅工作的一個(gè)重要邏輯出發(fā)點(diǎn)。
三、推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議
隨著我國(guó)社會(huì)主義法制的逐步健全，政府機(jī)關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強(qiáng)。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門(mén)實(shí)行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀(jì)守法的意識(shí)得到增強(qiáng)，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來(lái)納稅的義務(wù)”之間的關(guān)系，自覺(jué)養(yǎng)成誠(chéng)信納稅的良好習(xí)慣，最終推動(dòng)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的共同發(fā)展。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的加強(qiáng)和國(guó)家反避稅措施的完善
對(duì)于稅務(wù)籌劃這一新鮮事物，國(guó)家不但不必反對(duì)，而且還要支持，因?yàn)閼?yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進(jìn)行的降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的行為。而稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會(huì)造成國(guó)家稅收收入的減少，甚至?xí)档徒?jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率，造成稅收公平方面的問(wèn)題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。但為什么國(guó)家往往容忍這種稅務(wù)籌劃行為呢？從經(jīng)濟(jì)角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮。所以政府能容忍的稅務(wù)籌劃行為通常的是指政府指導(dǎo)下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個(gè)合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護(hù)法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅務(wù)籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。這樣，應(yīng)納稅企業(yè)與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)博弈的結(jié)果，無(wú)疑是會(huì)計(jì)制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化當(dāng)然具備靈敏的反應(yīng)能力，也將更趨于完備。
2、會(huì)計(jì)界人士及會(huì)計(jì)制度的協(xié)作配合
相信今后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃活動(dòng)會(huì)越來(lái)越普遍，政府的反避稅措施將越來(lái)越有力。而且在稅務(wù)籌劃與反避稅的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)界也應(yīng)當(dāng)當(dāng)仁不讓地成為主力軍。首先，會(huì)計(jì)人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，他們可以憑此優(yōu)勢(shì)幫助應(yīng)納稅企業(yè)合法地減輕稅負(fù)，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮由國(guó)家認(rèn)定具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富、品行良好的中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人士從事稅務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)職稅務(wù)稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。
從制度層面上來(lái)說(shuō)，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)制度，借“它山之石”完善和充實(shí)反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的著重點(diǎn)應(yīng)從鑒別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性入手，而會(huì)計(jì)制度的相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)于反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務(wù)，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價(jià)格來(lái)填制納稅申報(bào)表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務(wù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易的會(huì)計(jì)資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應(yīng)作為納稅基數(shù)的正常交易價(jià)格，從而更好地界定各方的納稅義務(wù)，防止稅款流失。
3、加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系
由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。
作為推動(dòng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，應(yīng)該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學(xué)的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)概念、原理的同時(shí)；又可以借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，將應(yīng)納稅企業(yè)計(jì)算、繳納的稅款和應(yīng)履行的納稅義務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。稅務(wù)會(huì)計(jì)與各學(xué)科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別作用
稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的專(zhuān)業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證起步較晚，而人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)也較陌生，人們普遍容易把稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆。事實(shí)上稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多的區(qū)別。主要表現(xiàn)在以下方面：
一、目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門(mén)征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)
二、遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)。
三、核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。
四、核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程。
五、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。
六、會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。
七、程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證一會(huì)計(jì)帳簿一會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有規(guī)范化的要求。
從以上兩者的區(qū)別來(lái)看，可知：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，報(bào)送的對(duì)象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門(mén)及其他會(huì)計(jì)信息使用者。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)遵循的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)量、繳納、補(bǔ)退等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)，它通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的反映和核算，保證納稅人依法納稅，使納稅人的經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，所提供的信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅要遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要受稅法的約束。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定和稅法的規(guī)定相抵觸時(shí)，企業(yè)可以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在納稅時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于我國(guó)稅法越來(lái)越健全，稅收管理越來(lái)越嚴(yán)格、計(jì)算方式越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是必然趨勢(shì)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)師是稅務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)為了維護(hù)自身安全，必須在良好運(yùn)行的同時(shí)，了解我國(guó)基本稅制，做好稅務(wù)管理工作，積極準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)各類(lèi)涉稅活動(dòng)，那么在處理這些涉稅活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的作用就顯得尤為重要了。
縱觀整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程分析來(lái)看，結(jié)合企業(yè)各方面的涉稅實(shí)際情況，我認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的作用主要表現(xiàn)在以下方面：
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理起到至關(guān)重要的作用
有利于企業(yè)增強(qiáng)依法納稅的納稅觀念。依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。納稅人自行申報(bào)納稅要求稅務(wù)會(huì)計(jì)必須熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，盡可能的及時(shí)、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識(shí)，養(yǎng)成自覺(jué)納稅的良好習(xí)慣。只有精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，才能夠及時(shí)根據(jù)稅務(wù)部門(mén)要求和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，計(jì)算和申報(bào)、繳納稅款，自覺(jué)履行納稅義務(wù)。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師有利于促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
稅收是國(guó)家參與企業(yè)收益分配的主要手段，為了保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)穩(wěn)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)會(huì)嚴(yán)格按稅法的規(guī)定核算和反應(yīng)企業(yè)的納稅活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的監(jiān)督和管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反稅收法令、制度規(guī)定的錯(cuò)誤行為，以維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師有利于維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，通過(guò)合理的稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
目前不少企業(yè)，特別是那些中小型企業(yè)對(duì)于如何在依法納稅的前提下依法爭(zhēng)取和維護(hù)自身的合法利益知之不多，分不清楚偷稅和合法節(jié)稅的界限，不熟悉稅務(wù)籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺(jué)中放棄獲取稅收利益的機(jī)會(huì)，或者盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，能有效地降低企業(yè)稅收成本，讓企業(yè)獲得最大限度的稅后利潤(rùn)。
4.稅務(wù)會(huì)計(jì)師有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種特殊的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，以稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，監(jiān)督稅務(wù)行為。并參與涉稅決策，從而能有效促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)通過(guò)實(shí)施納稅籌劃不僅可以合理減輕稅負(fù)，而且避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這樣，可使得納稅人心境坦然，不會(huì)因偷捐稅而遭受經(jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，也不會(huì)由此承擔(dān)心理上的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上相當(dāng)于一種收益。
第五：稅務(wù)會(huì)計(jì)師可使企業(yè)有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)稽查。所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。稅務(wù)稽查有法律規(guī)定的流程和方法，稅務(wù)會(huì)計(jì)師首先了解稽查的方法、程序，可以充分利用稅務(wù)稽查之前的自查機(jī)會(huì)，認(rèn)真對(duì)企業(yè)自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，可讓企業(yè)避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)師能認(rèn)真做好涉稅資料的整理工作，自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)師還清楚企業(yè)擁有的法定權(quán)利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，該陳述的要陳述，該申辯的要申辯，還可以依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。這樣可讓企業(yè)最大限度遠(yuǎn)離涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減低企業(yè)稅務(wù)成本。
綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)師無(wú)論是對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理還是稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)稽查都起著舉足輕重的作用，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的誕生無(wú)疑是眾望所歸。然而長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒(méi)有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。大多數(shù)企業(yè)沒(méi)考慮到稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時(shí)，只設(shè)置一個(gè)最低層次的或兼職的辦稅員負(fù)責(zé)所有納稅事項(xiàng)的處理，在遇到難度較大、政策性較強(qiáng)、情況復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)處理不慎時(shí)，可能會(huì)造成管理失誤從而給企業(yè)帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)人員基本都是學(xué)財(cái)會(huì)的，專(zhuān)業(yè)方向不同，較少涉及稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)，加上在工作過(guò)程中沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，基本上處于“無(wú)師自通”或“摸著石頭過(guò)河”的狀態(tài)，我國(guó)稅收政策復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說(shuō)法，更何況企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，更無(wú)法及時(shí)、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項(xiàng)辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行納稅義務(wù)，非故意造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。因此企業(yè)設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位，加強(qiáng)稅務(wù)管理，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，是十分必要、非常及時(shí)、完全可行的。
如何讓企業(yè)合理避稅，如何讓企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃等涉稅事物，這也要求稅務(wù)會(huì)計(jì)師要具備良好的職業(yè)道德和較高的專(zhuān)業(yè)水平，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要樹(shù)立“偷逃漏恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的原則，全面了解稅收的法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，密切結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，明確稅收籌劃的目的與涉稅事項(xiàng)，涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場(chǎng)、利率等變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格遵循成本效應(yīng)及穩(wěn)健性原則，切實(shí)做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)企業(yè)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案，才能充分體現(xiàn)出稅務(wù)會(huì)計(jì)師的價(jià)值。
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摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師逐步從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，成為以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以 保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益為目標(biāo)的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用表現(xiàn)在建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，進(jìn)行必要的稅法宣傳，溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，創(chuàng)造性地開(kāi)展稅收籌劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化等方面。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 納稅意識(shí) 稅收籌劃
稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐步分離出來(lái)的。它是近代興起的一門(mén)邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的專(zhuān)業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的背景
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和稅務(wù)會(huì)計(jì)師是近幾年才出現(xiàn)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的主體，企業(yè)是國(guó)家的，稅收也是國(guó)家的，企業(yè)的稅收被當(dāng)作“左兜”和“右兜”的關(guān)系，所以企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上基本沒(méi)有納稅意識(shí)，而國(guó)家的稅收政策和制度以及執(zhí)行也比較簡(jiǎn)單、原始，互相之間不會(huì)有什么糾葛，企業(yè)也就根本不可能有稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念，更不可能有稅務(wù)會(huì)計(jì)師。
隨著改革開(kāi)放，企業(yè)所有制形式發(fā)生了巨大變革，三資企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶、合伙制企業(yè)等作為社會(huì)主義公有制的不同實(shí)現(xiàn)形式如雨后春筍，遍地開(kāi)花，蓬勃發(fā)展。但是，由于歷史的原因，在企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規(guī)的執(zhí)行上不可避免的產(chǎn)生漏洞。同時(shí)，由于利益的原因，企業(yè)管理當(dāng)局的無(wú)知和僥幸心理也會(huì)使得企業(yè)在稅法的執(zhí)行上敢于弄虛作假。
在此情況之下，國(guó)家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關(guān)系了，它作為社會(huì)產(chǎn)品分配的一種主要的工具，直接關(guān)系到國(guó)家、集體、個(gè)人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法的強(qiáng)制性也凸顯出來(lái)，所以稅收爭(zhēng)議、糾紛日漸增多。
近些年來(lái)，為了更好的保護(hù)企業(yè)利益，同時(shí)實(shí)現(xiàn)依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的納稅意識(shí)顯著增強(qiáng)，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)提出了專(zhuān)業(yè)的要求，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)而生。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)和作用
近些年來(lái)，隨著企業(yè)納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng)，企業(yè)的稅務(wù)核算工作都逐步開(kāi)展起來(lái)，但大部分都是有企業(yè)財(cái)務(wù)人員在擔(dān)綱，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)或?qū)I(yè)水平的原因，應(yīng)該說(shuō)此項(xiàng)工作還處于起步或成長(zhǎng)階段，應(yīng)付日常的記賬、申報(bào)、繳稅等工作已顯局促，更不用說(shuō)稅務(wù)籌劃等更高要求了。因此可以說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)對(duì)企業(yè)來(lái)講無(wú)異于雪中送炭。
筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的職責(zé)和作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)稅收政策復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說(shuō)法，更何況企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，很難及時(shí)、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項(xiàng)辦稅規(guī)程，若不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行納稅義務(wù)，就會(huì)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
而稅務(wù)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)使得它可以盡可能得減少這種無(wú)謂的損失。因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的首要職責(zé)就應(yīng)該是建立和完善企業(yè)的稅務(wù)核算體系，并保證其能正常運(yùn)行。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行稅法，準(zhǔn)確、及時(shí)核算和上繳各項(xiàng)稅款，最大可能得規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
筆者所在的企業(yè)就是屬于國(guó)企，規(guī)模不算太大，由于歷史的慣性，多年來(lái)對(duì)稅務(wù)管理和核算一直沒(méi)有投入較大的力量，在每年的各種稅務(wù)檢查中總會(huì)有這樣或那樣的問(wèn)題，少者幾萬(wàn)元，多者幾十萬(wàn)的稅收罰款或滯納金時(shí)有發(fā)生。由于歷來(lái)如此，公司已將此視為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的正常狀況，沒(méi)有想過(guò)通過(guò)加強(qiáng)稅收管理來(lái)避免這些風(fēng)險(xiǎn)。
2006年，本單位新分來(lái)一位稅務(wù)學(xué)院的大學(xué)生，由于比較專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的納稅意識(shí)，入廠不久領(lǐng)導(dǎo)就安排他擔(dān)任本企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。經(jīng)過(guò)他的努力，稅務(wù)方面的處罰逐年減少。由于我們企業(yè)稅務(wù)管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務(wù)機(jī)關(guān)授予“納稅先進(jìn)單位”的榮譽(yù)稱號(hào)，地方安排的一些例行檢查，已對(duì)我單位實(shí)行免檢。不但大大降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也大大減輕了應(yīng)付稅務(wù)檢查的壓力。
2.全面專(zhuān)業(yè)地進(jìn)行稅法宣傳，增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)
目前，經(jīng)過(guò)多年的稅收體制改革和宣傳，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的納稅意識(shí)已空前強(qiáng)化。但是，普通員工之別是部分企業(yè)的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識(shí)和觀念得不到轉(zhuǎn)變，一方面企業(yè)會(huì)隨時(shí)面臨納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作壓力就會(huì)非常大，影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作。
企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄由來(lái)已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業(yè)應(yīng)該及早建立稅務(wù)會(huì)計(jì)師制度，依靠其專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，利用適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)，向企業(yè)員工特別是高級(jí)管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠(chéng)服地理解和執(zhí)行稅法，無(wú)疑將對(duì)企業(yè)的納稅環(huán)境改善起到無(wú)法替代的作用。
3.溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，合理維護(hù)企業(yè)利益
溝通稅、企關(guān)系必將是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要工作。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強(qiáng)。多年來(lái)，由于納稅問(wèn)題導(dǎo)致的稅、企關(guān)系糾結(jié)案例層出不窮，企業(yè)不得不隨時(shí)面對(duì)各種稅務(wù)檢查工作，不得不隨時(shí)面對(duì)各種各樣的稅務(wù)征管、檢查人員，如果沒(méi)有全面、專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，沒(méi)有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，不能妥善處理好稅、企關(guān)系，不但會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩，還會(huì)使企業(yè)蒙受損失。
2007年，在一次地稅局對(duì)我公司的一次稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)稽查工作中，對(duì)我公司在價(jià)外收取客戶的運(yùn)輸費(fèi)繳納增值稅提出異議，認(rèn)為我公司運(yùn)輸隊(duì)的收入可以單獨(dú)核算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，并據(jù)此開(kāi)出處罰通知，要求我公司補(bǔ)繳稅款及滯納金三十余萬(wàn)元。由于多年來(lái)我公司一直都是如此核算，并未有稅務(wù)機(jī)關(guān)提出過(guò)異議，所以我們對(duì)此項(xiàng)政策也沒(méi)有做過(guò)過(guò)多研究，而稅務(wù)人員又言之鑿鑿，認(rèn)為逮住了一條“大魚(yú)”，而我們雖知冤枉，但又無(wú)據(jù)辯解。針對(duì)此問(wèn)題，我公司由稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)生擔(dān)任的稅務(wù)會(huì)計(jì)在仔細(xì)研究了政策后認(rèn)為我們車(chē)隊(duì)的收入是不能單獨(dú)核算的，因?yàn)槠溥€擔(dān)任我公司內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，若按外部收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，則其成本中的修理用配件的進(jìn)項(xiàng)稅將無(wú)法計(jì)算抵扣，而我們按增值稅計(jì)算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經(jīng)反復(fù)溝通，最后稅務(wù)人員終于認(rèn)可我們的理由，使企業(yè)避免了重復(fù)納稅。
4.創(chuàng)造性地開(kāi)展稅收籌劃，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它不但需要精通的稅務(wù)知識(shí)，更需要?jiǎng)?chuàng)造性的思維，既是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)，也應(yīng)該是稅務(wù)會(huì)計(jì)師的最高追求。
2008年末，我公司的二期建設(shè)工程正在準(zhǔn)備采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備。在獲悉國(guó)家將于2009年開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)，財(cái)務(wù)部及時(shí)抽調(diào)人員認(rèn)真研讀、領(lǐng)會(huì)財(cái)稅[2008]170號(hào)的規(guī)定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對(duì)公司二期工程建設(shè)的實(shí)際情況提出了相應(yīng)的建議：1.設(shè)備的采購(gòu)，建議先進(jìn)行意向書(shū)的簽訂；2.對(duì)于原定09年1月1日前到貨的設(shè)備，重新協(xié)商，推遲到貨時(shí)間；3.推遲開(kāi)具和取得設(shè)備的增值稅專(zhuān)發(fā)票。正是財(cái)務(wù)部門(mén)敏銳的洞察力和稅務(wù)籌劃的預(yù)見(jiàn)性，使得企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型展開(kāi)以前減少了固定資產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)。此項(xiàng)籌劃工作共抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金額40余萬(wàn)元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
為充分享受?chē)?guó)家最新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 2009年我公司財(cái)務(wù)部門(mén)積極準(zhǔn)備各項(xiàng)資料，與相關(guān)部門(mén)積極聯(lián)系，對(duì)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的性能、規(guī)格及時(shí)了解掌握，并深入研究國(guó)家對(duì)環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的優(yōu)惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報(bào)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備10臺(tái)，共抵免所得稅30余萬(wàn)元，減輕了公司的資金壓力。
實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位建設(shè)，是新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力的必然要求。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證工作剛剛起步，所以不管是人才培養(yǎng)方面還是專(zhuān)業(yè)理論研究方面都還有很長(zhǎng)的路要走。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及國(guó)家稅收改革的推進(jìn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的社會(huì)需求一定會(huì)迅速擴(kuò)大，相信不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)師一定能成為企業(yè)不可或缺的財(cái)富創(chuàng)造者。
參考文獻(xiàn)：
[1]稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)小組.納稅籌劃操作與實(shí)務(wù).2009(第一版).
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)師；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理；稅務(wù)稽查；作用和意義
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和蓬勃發(fā)展，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，政府管理經(jīng)濟(jì)的模式發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，由原來(lái)政府投資一統(tǒng)天下的格局轉(zhuǎn)化為政府通過(guò)政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。
國(guó)家稅制的不斷健全和各種征管手段的推新出新，納稅成本日益成為企業(yè)開(kāi)支中舉足輕重的一項(xiàng)重要支出，現(xiàn)代企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這就要求既懂財(cái)務(wù)更懂涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師來(lái)來(lái)發(fā)揮作用。本人現(xiàn)結(jié)合工作實(shí)際，從對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)出發(fā)，分析其作用。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的基本認(rèn)識(shí)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的涵義
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形式，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)職崗位和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才。稅務(wù)會(huì)計(jì)師具有系統(tǒng)的財(cái)稅理論知識(shí)和扎實(shí)的法律知識(shí)，是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)稅管理逐漸專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)
在企業(yè)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著稅務(wù)核算、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查等重要的工作職責(zé)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)師的配備對(duì)企業(yè)不可或缺。結(jié)合我們國(guó)有企業(yè)主要是做如下等幾個(gè)方面的工作：
1.負(fù)責(zé)日常稅務(wù)核算，依法進(jìn)行納稅申報(bào)，資料整理，如期完整的繳納稅款；
2.及時(shí)了解有關(guān)稅收立法和稅務(wù)申報(bào)方面的調(diào)整及變化（包括訂閱相關(guān)雜志、報(bào)刊等）；
3.分析研究相關(guān)的稅收法規(guī)，進(jìn)行合理稅收籌劃，最大限度降低公司納稅成本；
4.處理公司與稅務(wù)相關(guān)的突發(fā)事件，合理地應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查；
5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力；
6.協(xié)調(diào)與政府部門(mén)的工作關(guān)系（包括國(guó)資、財(cái)政、城管等部門(mén)）。
二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師在稅務(wù)籌劃中的作用
稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收收益。
稅務(wù)籌劃的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面，要做到有效運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會(huì)計(jì)法、公司法等有關(guān)法律規(guī)定，唯有如此，才能在總體上為稅務(wù)籌劃活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)安全的環(huán)境。
例如，新的所得稅法實(shí)施條例，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許稅前扣除60%，同時(shí)最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，通過(guò)“兩頭卡”來(lái)限制業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支。那么企業(yè)如何達(dá)到既能充分扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，又可以最大限度地減少納稅調(diào)整呢？企業(yè)是否能找到一個(gè)最佳的比例關(guān)系呢？我們來(lái)列一個(gè)公式，假設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=M，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y，則當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%且≤M×5‰，只有在Y×60%=M×5‰的情況下，即Y=M×5‰÷60%，也就是Y=M×8.33‰的時(shí)候，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的8.33‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可最大程度的扣除實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，然后按8.33‰的這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
對(duì)于面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了重要的經(jīng)營(yíng)管理和理財(cái)手段之一。但長(zhǎng)期以來(lái)，絕大部分人總是把稅收籌劃等同于逃稅、避稅，對(duì)其沒(méi)有一個(gè)正確、全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，抹殺了稅收籌劃的積極作用，其實(shí)他們是不了解稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃一個(gè)重要的前提條件是合法籌劃，即稅務(wù)籌劃所提供的納稅方案，必須與稅法立法精神相符。一旦稅務(wù)籌劃違背了稅法的立法意圖，就是偷稅或逃稅行為，不僅要追繳稅款、加收滯納金，還將給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。
那我們應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？例如：我公司的主要業(yè)務(wù)是接受政府委托對(duì)市政公用設(shè)施進(jìn)行維護(hù)管理和環(huán)衛(wèi)保潔工作以及代政府對(duì)公共道路停車(chē)場(chǎng)行使收費(fèi)工作，屬于物業(yè)管理服務(wù)性企業(yè)，是營(yíng)業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，適用的稅率是5%，在2006年以前我公司都是從政府那兒獲取收入，再提供公共設(shè)施的全方位的綜合服務(wù)，一年所交的稅收不僅增加了公司的稅收成本，也增加了政府的財(cái)政支出。面對(duì)這一情況，我公司會(huì)計(jì)人員通過(guò)與財(cái)政的溝通，進(jìn)行了納稅籌劃，把支付給其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)單位的支出（如：市政養(yǎng)護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)保潔、公園保安等外包支出）通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的方式來(lái)進(jìn)行，這樣可以大大地節(jié)約了稅收成本，隨著我公司管轄的范圍越來(lái)越大（一年將近有3-4億），體現(xiàn)節(jié)稅的效益也就越來(lái)越大（一年節(jié)約將近1-2千萬(wàn)的稅收）。同時(shí)公共停車(chē)場(chǎng)的收費(fèi)通過(guò)收支兩條線的方式，收入直接解入國(guó)庫(kù)，支出由我公司代墊，一定時(shí)期向財(cái)政結(jié)算。收費(fèi)人員通過(guò)勞務(wù)公司來(lái)安排，把收費(fèi)人員的工資及社保等費(fèi)用轉(zhuǎn)給勞務(wù)公司，同時(shí)支付一定的服務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)公司開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票作為我公司的代墊支出。這樣節(jié)約了稅收成本，減少了財(cái)政支出。
所以，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)各項(xiàng)稅收規(guī)定的正確掌握和理解，能夠正確合法地提出涉稅處理方案，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，不僅有得于企業(yè)節(jié)約成本，提高效益，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，使企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，納稅行為逐漸趨于合理化和正規(guī)化；而且對(duì)政府而言，可以有促進(jìn)彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為，同時(shí)也有效地實(shí)施打擊各種偷、逃、騙稅行為。
三、企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)。通過(guò)這十幾年在公司的實(shí)際工作，我認(rèn)為稅務(wù)管理是一種依法的自律性管理，其實(shí)質(zhì)是控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾方面：
1.設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，進(jìn)行稅務(wù)管理組織分工，強(qiáng)化管理意識(shí)。
2.稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理。
3.稅務(wù)報(bào)告及檔案管理。
4.財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算。
5.稅務(wù)審計(jì)及檢查。
6.進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃，降低稅收成本。
7.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)合法權(quán)益。
8.聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，建立稅控體系。
9.加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
通過(guò)企業(yè)稅務(wù)管理，可以減輕企業(yè)稅負(fù)，提高效益，有肋于企業(yè)資源合理配置，提升企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)和個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以求最大限度地依法維護(hù)自身的權(quán)益。
四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。而在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)開(kāi)勢(shì)，為更好的發(fā)揮稅收政策的職能作用，國(guó)家對(duì)稅務(wù)稽查力度越來(lái)越大，稅務(wù)稽查也將越來(lái)越深入。那么，企業(yè)應(yīng)該如何來(lái)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，從而來(lái)降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)呢？
首先，本人認(rèn)為，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)自查，包括執(zhí)行國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策的情況，遵守財(cái)會(huì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)核算情況等。通過(guò)自查，把企業(yè)存在的問(wèn)題及時(shí)糾正，提出應(yīng)對(duì)方案，避免在被稽查出問(wèn)題時(shí)措手不及。
其次，應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，我們要弄清楚稅務(wù)稽查它是查那些方面的內(nèi)容，搞清楚了這些內(nèi)容，我們就可以指定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。同時(shí)，在稽查查過(guò)程中全程陪同，虛心學(xué)習(xí)，及時(shí)根據(jù)行業(yè)或企業(yè)自身特點(diǎn)對(duì)一些問(wèn)題做出合理應(yīng)對(duì)，將問(wèn)題就地解決。
再次，根據(jù)稽查報(bào)告中提出的問(wèn)題及時(shí)總結(jié)，避免在以后的工作中再次出現(xiàn)或提出更好的解決辦法。
最后，企業(yè)日常也要加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，更多地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、了解稅務(wù)稽查的類(lèi)型及程序、掌握企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系。當(dāng)然，要懂得與稽查人員溝通，尤其是事前的平時(shí)溝通。
五、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用及意義
（一）國(guó)家稅收是立國(guó)之本，富國(guó)之路，強(qiáng)國(guó)之道。國(guó)家勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收制度的完善。如何做好企業(yè)的稅收籌劃，如何面對(duì)繁多的稅項(xiàng)，而不讓企業(yè)在稅賦上減少收益，是每一個(gè)企業(yè)都要面臨的實(shí)際問(wèn)題。這就對(duì)我們財(cái)務(wù)人員，涉稅人員、甚至企業(yè)的管理人員，提出了更高更大的要求。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位設(shè)置，對(duì)新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)在依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用；同時(shí)，在降低企業(yè)成本；提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展；合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)
多來(lái)年，由于稅收沒(méi)有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面，再加上國(guó)家稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，無(wú)法及時(shí)、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)管理的專(zhuān)家，即稅務(wù)會(huì)計(jì)師，確立他們?cè)谄髽I(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動(dòng)作用。。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理細(xì)分的必然要求
隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善，企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要也隨之出現(xiàn)了分歧，于是財(cái)稅分離問(wèn)題開(kāi)始引起了人們的普遍關(guān)注，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，建立合理的崗位體系，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，從而使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。
3.稅務(wù)會(huì)計(jì)師是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)和國(guó)家稅收改革的有效推進(jìn)，迫切需要大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)師。近幾年，企業(yè)對(duì)掌握稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人才需求量相當(dāng)大，在很多大中型企業(yè)中，對(duì)有涉稅能力的人才儲(chǔ)備和待遇已經(jīng)是非常重視。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)師在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)大量需求此類(lèi)人才的空白
（二）綜上所述，對(duì)一個(gè)健康、完善的企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位尤為重要。它在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用：
1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺(jué)履行納稅義務(wù)。
2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一。
4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
5.有利于減少企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收制度 稅制改革
政策性稅收籌劃是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說(shuō)的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國(guó)家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國(guó)內(nèi)研究看，由于目前我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類(lèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見(jiàn)圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受?chē)?guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類(lèi)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
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