發(fā)布時(shí)間：2023-09-13 17:12:36
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)一體化監(jiān)督建議樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：國(guó)地稅合作；稅收
稅收制度是國(guó)家治理體系的重要內(nèi)容，征管能力是國(guó)家治理能力的重要體現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中承擔(dān)著重要職責(zé)。深化國(guó)地稅合作，不僅是逐步建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的稅收征管體制的重要舉措，也是不斷提升稅收征管能力、降低征納成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。自《國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作規(guī)范》出臺(tái)以來(lái)，內(nèi)蒙古鄂爾多斯市地稅局康巴什分局通過(guò)聯(lián)合國(guó)稅部門(mén)共建辦稅服務(wù)廳、互派干部掛職、聯(lián)合稅法宣傳、聯(lián)合檔案管理等舉措，不斷整合資源，降低納稅成本，逐步解決了納稅“難點(diǎn)”、“痛點(diǎn)”和“堵點(diǎn)”，提升了納稅人的滿意度和獲得感。
一、康巴什國(guó)地稅合作已取得成效
2015年，康巴什地稅分局和康巴什國(guó)稅局通過(guò)在雙方辦稅服務(wù)廳互派工作人員、互設(shè)辦稅窗口，邁出了合作辦稅的第一步；2016年6月，雙方實(shí)現(xiàn)同址共建辦稅服務(wù)廳；2016年8月，聯(lián)合辦稅服務(wù)廳正式實(shí)現(xiàn)了“一窗一人一機(jī)雙網(wǎng)雙系統(tǒng)，國(guó)地稅業(yè)務(wù)通辦”的辦稅模式。
（一）秉持以納稅人為中心的理念，推動(dòng)服務(wù)深度融合
1.“同址通辦”共建辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)辦稅場(chǎng)地、人員、業(yè)務(wù)“一體化”。目前已實(shí)現(xiàn)了納稅人到任一窗口即可辦理國(guó)地稅任何業(yè)務(wù)，同時(shí)國(guó)地稅共建聯(lián)合網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)實(shí)體辦稅與網(wǎng)絡(luò)辦稅同步，給納稅人提供更加便捷、高效的辦稅平臺(tái)。
2.“線上線下”聯(lián)手開(kāi)展納稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收宣傳和輔導(dǎo)培訓(xùn)“一體化”。國(guó)地稅借助稅企QQ群、稅企微信群、微信公眾號(hào)等流行媒體元素，“線上”國(guó)地稅共同宣傳最新稅收政策，在線解答納稅人涉稅疑問(wèn)；“線下”國(guó)地稅共同開(kāi)展面對(duì)面咨詢輔導(dǎo)服務(wù)，確保了納稅人開(kāi)票和申報(bào)工作的順利開(kāi)展。
3.“共評(píng)通用”聯(lián)合開(kāi)展信用等級(jí)評(píng)定，實(shí)現(xiàn)評(píng)定和結(jié)果運(yùn)用“一體化”。國(guó)地稅聯(lián)合確定評(píng)定范圍、評(píng)定指標(biāo)、公布評(píng)定結(jié)果。同時(shí)與銀行聯(lián)合開(kāi)展“銀稅互動(dòng)”合作，助力小微企業(yè)破解“融資難”問(wèn)題。
（二）秉持執(zhí)法為民的理念，推動(dòng)執(zhí)法適度整合
1.聯(lián)合開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。成立國(guó)地稅聯(lián)合評(píng)估小組，建立聯(lián)合評(píng)估制度，開(kāi)展共管戶的納稅評(píng)估工作。定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同采集涉稅分析數(shù)據(jù)，推動(dòng)建立第三方信息共享機(jī)制。
2.聯(lián)合加強(qiáng)稅種管理。國(guó)地稅通過(guò)數(shù)據(jù)傳遞、信息交換、聯(lián)合會(huì)審等形式，共同對(duì)個(gè)體工商戶納稅人進(jìn)行定稅典型調(diào)查，實(shí)現(xiàn)稅種核定共同管理、共同公布、共同送達(dá)。
（三）秉持信息管稅的理念，推動(dòng)信息高度聚合
1.聯(lián)合做好稅源管理。一是共同開(kāi)展戶籍管理。雙方定期對(duì)稅源管理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)異常信息雙方共同開(kāi)展清理。二是共建征管資料檔案室。深入開(kāi)展涉稅信息共享機(jī)制，建立國(guó)地稅征管資料檔案室，國(guó)地稅雙方共享“電子化信息+紙質(zhì)化檔案”。
2.聯(lián)合開(kāi)展稅收分析。一是共同建立稅收分析制度，聯(lián)合重大政策{整、重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域和領(lǐng)域的分析報(bào)告。二是共享分行業(yè)、分稅種的數(shù)據(jù)信息和雙方認(rèn)定的重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息、稅種申報(bào)信息等數(shù)據(jù)，為雙方開(kāi)展稅收微觀分析提供資料。
二、當(dāng)前國(guó)地稅合作中存在的主要問(wèn)題
（一）國(guó)地稅合作深度不夠
受到技術(shù)、部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員等因素的制約，目前對(duì)國(guó)地稅合作中的一些事項(xiàng)，還只停留在表層，只實(shí)現(xiàn)了淺層次的合作，如聯(lián)合稅法宣傳、聯(lián)合納稅人培訓(xùn)，只在稅法宣傳月和重要宣傳活動(dòng)日開(kāi)展聯(lián)合宣傳，沒(méi)有建立深入宣傳合作的長(zhǎng)效機(jī)制，另外有些合作事項(xiàng)有流于形式的現(xiàn)象，如聯(lián)合國(guó)地稅聯(lián)合執(zhí)法、國(guó)地稅聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有從深層次挖掘合作事項(xiàng)。
（二）國(guó)地稅合作銜接不足
在國(guó)地稅合作中，部分科室業(yè)務(wù)配合不夠緊密，數(shù)據(jù)傳遞不夠及時(shí)，存在國(guó)地稅業(yè)務(wù)銜接不足現(xiàn)象。
（三）國(guó)地稅合作效率不高
國(guó)地稅雙方部分業(yè)務(wù)、流程沒(méi)有進(jìn)行深加工，只是將原屬國(guó)地稅業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單相加，沒(méi)有真正達(dá)到到征管流程和工作方式的優(yōu)化整合，信息聚合、共享能力不足，合作效率不高。
三、下一步國(guó)地稅深入合作的建議
（一）建立國(guó)地稅合作的長(zhǎng)效機(jī)制
進(jìn)一步提高國(guó)地稅合作重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，明確合作目標(biāo)，落實(shí)管理責(zé)任，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督。在國(guó)地稅管理體制差異客觀存在的情況下，要建立健全國(guó)地稅合作的長(zhǎng)效機(jī)制，著力解決各業(yè)務(wù)辦理沖突、矛盾，不斷深化國(guó)地稅在全方位、多領(lǐng)域、深層次的戰(zhàn)略合作，形成國(guó)地稅合作的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。
（二）有效利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”
推進(jìn)國(guó)地稅合作，就是要整合服務(wù)資源，加強(qiáng)服務(wù)聯(lián)合，拓展服務(wù)領(lǐng)域，解決當(dāng)前涉稅辦理中存在的“多頭跑”、“重復(fù)報(bào)”等問(wèn)題。國(guó)地稅合作要依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新合作方式，給納稅人提供更加便捷、高效、多樣的服務(wù)，提高合作質(zhì)效。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將更方便納稅人公開(kāi)監(jiān)督，提高權(quán)力運(yùn)行的透明度和公信力。從而達(dá)到“最大限度便利納稅人，最大限度規(guī)范稅務(wù)人”的效果。
（三）實(shí)現(xiàn)人力資源和空間資源共享
國(guó)地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳目前正在推行“前臺(tái)受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)，限時(shí)辦結(jié)，窗口出件”的辦稅模式，下一步要把涉稅審批事項(xiàng)、稅法輔導(dǎo)、咨詢等后臺(tái)工作前移至辦稅大廳辦理，使納稅人足不出戶即可辦結(jié)全部涉稅事項(xiàng)。
參考文獻(xiàn)：
退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的一個(gè)重要組成部分，我們有必要將退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估體系之中，完善“一戶式”納稅評(píng)估體系。科學(xué)完善的“一戶式”納稅評(píng)估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，將分散在各個(gè)不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進(jìn)行整理、篩選、歸并，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲(chǔ)。評(píng)估人員通過(guò)對(duì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，對(duì)納稅人稅收發(fā)展的趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，對(duì)納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開(kāi)公正的評(píng)估和判定，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評(píng)估在強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。
2征、退稅納稅評(píng)估的現(xiàn)狀與問(wèn)題
近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)推行在專(zhuān)業(yè)評(píng)估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實(shí)現(xiàn)征、退稅部門(mén)統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，將退稅評(píng)估有效地融入過(guò)往的“一戶式”納稅評(píng)估體系中，為加強(qiáng)征退銜接和推進(jìn)征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實(shí)踐中，目前“一戶式”納稅評(píng)估工作仍然存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
2．1納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，“一戶式”評(píng)估體系不完善
當(dāng)前，一些納稅評(píng)估人員雖然開(kāi)展了納稅評(píng)估工作很多年，但仍對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的內(nèi)涵理解不足，對(duì)如何建立科學(xué)的納稅評(píng)估體系概念模糊，很多人將退稅評(píng)估與納稅評(píng)估看成是兩個(gè)并列的概念，未能認(rèn)識(shí)到退稅評(píng)估是納稅評(píng)估的重要組成部分，完善的納稅評(píng)估體系中必須有效地融入退稅評(píng)估。納稅評(píng)估人員對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估的作用和價(jià)值認(rèn)知不足，部分評(píng)估人員往往認(rèn)為“一戶式”納稅評(píng)估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計(jì)工作，只是簡(jiǎn)單地核對(duì)企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認(rèn)真的分析，并通過(guò)邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點(diǎn)。同時(shí)，退稅評(píng)估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進(jìn)行實(shí)地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評(píng)估工作雖然名義上已經(jīng)開(kāi)展，但實(shí)際中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題有限，不能達(dá)到預(yù)期的效果。其次，“一戶式”納稅評(píng)估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評(píng)估工作常常無(wú)章可循，變得比較隨意，在增加了評(píng)估難度的同時(shí)，也讓評(píng)估人員對(duì)退稅評(píng)估工作產(chǎn)生了畏難情緒。
2．2退稅部門(mén)開(kāi)展的退稅評(píng)估未能有效地融入“一戶式”納稅評(píng)估工作之中
在納稅評(píng)估過(guò)程中，征稅和退稅部門(mén)同樣各自為政，分別從自己的專(zhuān)業(yè)立場(chǎng)對(duì)出口企業(yè)開(kāi)展評(píng)估業(yè)務(wù)，而不能借助對(duì)方的力量，通盤(pán)考慮問(wèn)題，造成了人力資源的巨大浪費(fèi)，也影響了評(píng)估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評(píng)估工作，退稅評(píng)估的拳頭必須和征稅評(píng)估的拳頭綁定在一起，形成合力。
2．3納稅評(píng)估人員專(zhuān)業(yè)化不足且分散在征、退部門(mén)之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評(píng)估人才
納稅評(píng)估是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的工作，只有具有豐富經(jīng)驗(yàn)和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源緊張與高速增長(zhǎng)的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評(píng)估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時(shí)大多數(shù)評(píng)估人員稅收業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，征稅部門(mén)納稅評(píng)估人員缺乏對(duì)出口政策的學(xué)習(xí)，對(duì)出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評(píng)估往往不能從征退一體化的角度來(lái)考慮；退稅部門(mén)納稅評(píng)估人員長(zhǎng)期從事退稅業(yè)務(wù)，對(duì)相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無(wú)法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)挖掘出深層次的問(wèn)題，所以十分迫切需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對(duì)“一戶式”納稅評(píng)估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評(píng)估人才庫(kù)”。
3整合退稅評(píng)估到“一戶式”納稅評(píng)估的建議
出口退稅評(píng)估是一種典型的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，要運(yùn)用信息化的、科學(xué)的分析方法，來(lái)比較、分析、論證、測(cè)算及評(píng)估出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評(píng)估整合到“一戶式”納稅評(píng)估當(dāng)中，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過(guò)程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個(gè)體系、兩個(gè)整合、兩個(gè)建庫(kù)”的工作思路。
3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級(jí)預(yù)警體系”兩個(gè)體系
（1）信息收集體系。評(píng)估綜合管理人員在已確定的評(píng)估項(xiàng)目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)案納稅人通過(guò)監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行具體分析預(yù)測(cè)，去偽存真，篩選判別，對(duì)有疑點(diǎn)問(wèn)題的，確定為評(píng)估對(duì)象。建立信息收集體系，有利于及時(shí)了解出口貨物（特別是異地收購(gòu)貨物）出口額增長(zhǎng)過(guò)快、價(jià)格變動(dòng)較大、貨物國(guó)內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評(píng)估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
（2）分級(jí)評(píng)估預(yù)警體系。運(yùn)行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實(shí)工作；二是以制度形式確定評(píng)估對(duì)象，增強(qiáng)評(píng)估工作的針對(duì)性。如：對(duì)應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項(xiàng)目，必須作為評(píng)估對(duì)象，通過(guò)評(píng)估程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行退（免）稅評(píng)估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評(píng)估情況，確定重點(diǎn)評(píng)估行業(yè)，并以重點(diǎn)行業(yè)評(píng)估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對(duì)性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。
3．2將退稅評(píng)估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評(píng)估中，使兩者加以整合
（1）流程的整合。通過(guò)把退稅評(píng)估融入到“一戶式”納稅評(píng)估之中，將退稅評(píng)估和征稅評(píng)估管理辦法整合為“一戶式納稅評(píng)估管理辦法”，實(shí)現(xiàn)對(duì)出口企業(yè)納稅評(píng)估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評(píng)估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置納稅評(píng)估分析崗、評(píng)估處理崗和評(píng)估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時(shí)，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評(píng)估復(fù)核崗位，對(duì)結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時(shí)間，定期跟進(jìn)，對(duì)評(píng)估結(jié)論需要整改或存在待跟進(jìn)問(wèn)題的被評(píng)估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評(píng)估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)制。
（2）信息的整合。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)現(xiàn)有的CTAIS平臺(tái)或設(shè)置“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)相應(yīng)信息，方便評(píng)估人員及時(shí)、便捷地獲取。評(píng)估人員通過(guò)全面的分析平臺(tái)中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評(píng)估方案。在評(píng)估過(guò)程中，評(píng)估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解情況，查看賬冊(cè)憑證，認(rèn)真記錄調(diào)查核實(shí)情況；然后針對(duì)每戶評(píng)估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評(píng)估指標(biāo)分析表、評(píng)估報(bào)告等。再將評(píng)估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評(píng)估信息平臺(tái)中，分享評(píng)估結(jié)果，方便征、退稅管理部門(mén)了解出口企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)。
3．3建立有效的資源庫(kù)，夯實(shí)“一戶式”納稅評(píng)估的物質(zhì)基礎(chǔ)
（1）建立出口退（免）稅評(píng)估人才庫(kù)。人是生產(chǎn)力的重要因素，對(duì)評(píng)估工作要高度重視，在人、財(cái)、物上提供保障，尤其是對(duì)從事這方面工作的專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專(zhuān)門(mén)的評(píng)估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認(rèn)真開(kāi)展此項(xiàng)工作。
關(guān)鍵詞：企業(yè)避稅；反避稅；建議
1. 引言
我國(guó)的反避稅起步較晚。三十幾年來(lái)，我國(guó)在反避稅的道路上走的異常艱辛和曲折。2008年，中國(guó)稅務(wù)總局頒發(fā)了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，較全面的規(guī)范了反避稅工作，標(biāo)志著中國(guó)將反避稅工作納入了科學(xué)化、規(guī)范化的管理，反避稅工作全面提升到了一個(gè)新的階段。但是，我國(guó)在反避稅工作上仍然比較薄弱，存在著很多迫切的需要解決的不足。
2.避稅與反避稅綜述
2.1避稅的動(dòng)因
2.1.1主觀原因。即大部分納稅人想要逃避稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。納稅代表著利益的減少，避稅行為可在不違反法律的前提下實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，因而受到納稅人的熱捧。
2.1.2納稅主體概念的模糊性。我們對(duì)納稅人的界定理論上涵蓋的范圍與實(shí)際存在差別。若納稅人能夠證明自己不是某個(gè)稅對(duì)應(yīng)的特定納稅人，就可以不繳納該稅種。利用這種漏洞，可以規(guī)避某些特定稅種。
2.1.3起征點(diǎn)和各種稅收優(yōu)惠的誘惑。起征點(diǎn)之下不需要征稅，因此納稅人在申稅時(shí)會(huì)將課稅對(duì)象的金額定在低于起征點(diǎn)的范圍，減免稅額。且稅收中有很多優(yōu)惠政策，納稅人會(huì)因?yàn)檫@些優(yōu)惠政策而爭(zhēng)取盡量符合優(yōu)惠政策的條件。
2.2避稅的主要方式。主要有轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、資本弱化避稅，還有利用納稅主體避稅。
2.3反避稅。反避稅指國(guó)家采取積極措施，對(duì)國(guó)際避稅加以防范和制止。這是對(duì)避稅行為的管理。廣義上，反避稅主要是財(cái)務(wù)管理、納稅檢查、審計(jì)以及發(fā)票管理；狹義上，就是通過(guò)在稅收稽查上的加強(qiáng)，彌補(bǔ)稅法上因避稅產(chǎn)生的漏洞。
2.4反避稅的意義
2.4.1.反避稅可以保證國(guó)家利益。積極采取反避稅策略，可減少稅收收入流失，稅收權(quán)益分配上沖突的減弱，維護(hù)國(guó)家利益。
2.4.2.反避稅可以保證公平原則。反避稅工作的開(kāi)展的真實(shí)意義，不單純只是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)找回稅收上的損失，也是為了國(guó)家在利潤(rùn)分配上實(shí)現(xiàn)公正，創(chuàng)造出并維護(hù)好一個(gè)公平公正的投資環(huán)境與社會(huì)環(huán)境，充分實(shí)現(xiàn)稅收的公平的原則。
2.4.3.反避稅可以保證有效實(shí)施宏觀調(diào)控。稅收的目的是調(diào)控和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。國(guó)家在稅法上的優(yōu)惠政策是為了吸引外資，加強(qiáng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。只有重視起反避稅工作，才能最大程度的降低避稅的危害，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。
3.我國(guó)反避稅情況
3.1.我國(guó)反避稅工作取得的成效。自從我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行反避稅工作特別是2005年開(kāi)始，成績(jī)更加顯著，在國(guó)際上，受到廣泛關(guān)注。
我國(guó)的反避稅立法日趨完善。我國(guó)的申報(bào)納稅與稅務(wù)登記制度也更加嚴(yán)格。且稅務(wù)機(jī)關(guān)被授予了檢查權(quán)與監(jiān)督權(quán)。在國(guó)際合作上也更加深入。到目前，我國(guó)已經(jīng)與70多個(gè)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定達(dá)成了締結(jié)關(guān)系。在稅收協(xié)定中，也逐漸出現(xiàn)了一些條款以防止濫用稅收協(xié)定。
我國(guó)反避稅的工作機(jī)制逐漸得到補(bǔ)充完善。2005年以來(lái)，稅務(wù)總局建立了針對(duì)案件的專(zhuān)門(mén)的監(jiān)控管理系統(tǒng)，在立案和結(jié)案的環(huán)節(jié)，監(jiān)控指導(dǎo)著全國(guó)性的案件。同時(shí)實(shí)行了一體化的工作機(jī)制。即一個(gè)交易，從其申報(bào)開(kāi)始一直到立案審查、結(jié)案、后續(xù)關(guān)注整個(gè)過(guò)程實(shí)行一體化管理，并且根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，有針對(duì)性的確定各自反避稅工作的重心，在全國(guó)對(duì)反避稅工作作出統(tǒng)一籌劃部署，合力打擊避稅。
3.2.我國(guó)反避稅工作面臨的困境。
3.2.1稅法的權(quán)威性受到稅收立法的影響。我國(guó)正式頒布的稅收法律僅三部，現(xiàn)行的主體稅種都在國(guó)務(wù)院的暫行條例中得到定義解釋。暫行條例有嚴(yán)格的時(shí)間限制，超過(guò)期限自動(dòng)失去效力。可目前暫行條例實(shí)行年限長(zhǎng)達(dá)十幾年，稅收法律少于行政法規(guī)，立法級(jí)次偏低，執(zhí)行需要借鑒大量文件，透明性和可預(yù)見(jiàn)性較缺乏，稅法的權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。我國(guó)的大部分稅法規(guī)范中，行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章占80%，很多法規(guī)已不適應(yīng)新形勢(shì)，稅法的滯后性、質(zhì)量低等問(wèn)題日漸突出。稅法的訂立滯后于改革進(jìn)程，出現(xiàn)的新情況未在稅法上加以規(guī)范。
3.2.2反避稅條款針對(duì)的面較窄。首先，反避稅工作只是由稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展，外商企業(yè)是反避稅的主要針對(duì)對(duì)象。這是一種誤區(qū)。其次，反避稅法規(guī)不夠具體細(xì)分化。現(xiàn)行條例做出的約束只針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可現(xiàn)實(shí)中外資企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)采取的避稅方式很多。我國(guó)反避稅立法對(duì)于外資企業(yè)所做出的其他的避稅行為以及逐漸增加的內(nèi)資企業(yè)等納稅人的避稅活動(dòng)沒(méi)有能夠及時(shí)的作出補(bǔ)充，制定針對(duì)性的條例。反避稅的面過(guò)窄會(huì)使納稅人轉(zhuǎn)變手段，改用其他方法避稅以達(dá)到目的。
3.2.3各地政府不積極開(kāi)展反避稅工作。雖然反避稅可以查補(bǔ)很多損失的收入，但某些當(dāng)?shù)卣畷?huì)認(rèn)為反避稅工作的展開(kāi)會(huì)減弱投資人的積極性。若是積極開(kāi)展反避稅工作，會(huì)將投資者推向其他地方，影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)與發(fā)展。企業(yè)鉆稅法空子所損失的利益相比這種損失微不足道。因此，很多地方政府對(duì)反避稅工作持中立態(tài)度，甚至干預(yù)。
3.2.4辦案人員情緒受打擊，積極性減弱。避稅是不違法的甚至是合法的，國(guó)家強(qiáng)制性差且難度大，花費(fèi)的時(shí)間和精力較多。即使在計(jì)稅依據(jù)上做出調(diào)整，但是直接追繳的較少，大多都是后續(xù)的稅款，使得反避稅工作更難執(zhí)行。投資者可能會(huì)以撤資相要挾。且搜集資料受人力物力的限制、職業(yè)秘密等限制。也種種困難下，辦案人員工作的積極性會(huì)越來(lái)越弱。
3.2.5征管制度不完善。稅務(wù)部門(mén)不嚴(yán)格依法執(zhí)行征稅。雖然稅收政策相同，但是由于時(shí)期不同，區(qū)域不同，各地的理解不同，造成了執(zhí)行不同。稅務(wù)的執(zhí)法在實(shí)際工作中很容易受到外部干擾，打亂原則性，不能公平對(duì)待企業(yè)。因此，避稅情況日益加重。
4.對(duì)我國(guó)反避稅策略的建議
4.1完善稅法制度。首先，明確而全面詳細(xì)的對(duì)稅法作出規(guī)定。在納稅人、課稅對(duì)象以及稅目、稅率等方面作出明確而合理的剛性的規(guī)定，使一切都有法可依。稅法中的一般性條款的文字要使用精準(zhǔn)。對(duì)于容易避稅的項(xiàng)目，要專(zhuān)門(mén)進(jìn)行針對(duì)性的分類(lèi)列舉。其次明確規(guī)定納稅人具有舉證責(zé)任。
稅務(wù)部門(mén)將舉證的責(zé)任轉(zhuǎn)交到納稅人手中，如果納稅人提供不了合理的證據(jù)來(lái)反對(duì)稅務(wù)部門(mén)的決定，則無(wú)條件執(zhí)行繳稅，而不需要稅務(wù)部門(mén)再提供任何資料證明。
4.2完善反避稅稅法。我國(guó)為了解決外資企業(yè)避稅的問(wèn)題，實(shí)施了一系列的反避稅的法規(guī)以及文件。隨著新企業(yè)法頒布，很多的規(guī)定、文件法律上已經(jīng)失效，因此我們需要將以前的法律文件歸納整理，明確仍然有效的文件，清除失效的法律文件，避免以后解決問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生沖突與歧義。
4.3健全反避稅體系。首先，在全國(guó)統(tǒng)一建立反避稅系統(tǒng)。我國(guó)需要一個(gè)國(guó)際國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)價(jià)格、資本報(bào)酬率等都涵蓋的詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新補(bǔ)充，為稅務(wù)人員的反避稅調(diào)查提供可靠的資料。其次要加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作。
4.4加大避稅處罰力度 。目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)一般只要求對(duì)避稅行為進(jìn)行調(diào)整并追繳稅款，而很少罰款，納稅人在避稅時(shí)不會(huì)產(chǎn)生畏懼的心理。因此加強(qiáng)對(duì)避稅行為的處罰十分必要。
4.4提高稅務(wù)人員素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，更深層次的提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。要組織稅務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓稅務(wù)人員掌握國(guó)際稅務(wù)的最新動(dòng)態(tài)，掌握最新的知識(shí)，有助于提高其工作能力。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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從主觀上說(shuō),個(gè)體經(jīng)濟(jì)存在偷逃故意，經(jīng)營(yíng)者明知是一種違法行為，但受到利益的驅(qū)使，存在僥幸心理，在沒(méi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查到并納入管理前，有意逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理；從客觀上說(shuō),也存在由于個(gè)體工商業(yè)戶，開(kāi)停業(yè)頻繁，企業(yè)或者街道門(mén)市分布區(qū)域廣、稅務(wù)工作人員少、稅法宣傳滯后等原因，導(dǎo)致管理工作不能及時(shí)到位，具體包括以下幾種情況:
（一）、雖辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但不及時(shí)辦理稅務(wù)登記和如實(shí)申報(bào)納稅,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記管理和申報(bào)納稅能躲一天算一天。
（二）、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶在日常經(jīng)營(yíng)中很難被發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)管理人員容易忽視，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在定期集中清理整治時(shí)，由于時(shí)間短也容易讓他們蒙混過(guò)關(guān)。
（三）、采取更換經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或假報(bào)停歇業(yè)等手段逃避納稅義務(wù)。為了達(dá)到偷逃稅目的，一些個(gè)體業(yè)戶利用稅務(wù)機(jī)關(guān)不同管轄區(qū)域及征管力量不足，經(jīng)常變換經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或假報(bào)停歇業(yè)，利用中午、晚上及節(jié)假日時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與稅務(wù)人員打游擊，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。
（四）、利用國(guó)、地稅機(jī)關(guān)管征范圍不同，逃避納稅義務(wù)。如各種建筑公司對(duì)外經(jīng)營(yíng)部的倉(cāng)庫(kù)、各類(lèi)中介機(jī)構(gòu)或辦事處、中轉(zhuǎn)站、賓館、酒家內(nèi)小賣(mài)部等。
（五）、利用稅收優(yōu)惠政策，搞虛假下崗職工、虛假殘疾等手段偷逃國(guó)家稅收。
二、對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生漏征漏管現(xiàn)象的原因剖析
一是由于長(zhǎng)期人們思維定勢(shì)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)體經(jīng)濟(jì)控管重視不夠，而個(gè)體工商業(yè)戶也缺乏主動(dòng)納稅意識(shí)。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，再加上人情稅和關(guān)系稅的制約，出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象也就難以避免。
二是個(gè)體稅收管理辦法滯后，造成稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低，控管的隨意性大，缺乏剛性。目前，對(duì)于個(gè)體工商戶的稅收征管基本上采取定期定額管理辦法，雖然新《征管法》明確規(guī)定對(duì)不建帳的業(yè)戶可以采取不同方法核定其營(yíng)業(yè)額，但在實(shí)際操作中稅收核定工作依據(jù)不足，測(cè)算方法也不是很?chē)?yán)密科學(xué)，導(dǎo)致稅率雖高，而實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、管理環(huán)節(jié)銜接不緊，控管不嚴(yán)。個(gè)體工商業(yè)戶一般都從事投資少、見(jiàn)效快的行業(yè)，船小好調(diào)頭。所以一部分個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶成立的快，注銷(xiāo)的也快，且流動(dòng)性大，這也給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)管理上帶來(lái)了諸多不便?！墩鞴芊ā芬?guī)定在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記，但是不少個(gè)體工商業(yè)戶只注重工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)依法辦理稅務(wù)登記缺乏足夠認(rèn)識(shí)；再加上稅務(wù)工作人員疏虞管理、檢查不夠，致使納入稅務(wù)管理的渠道不暢、效果不佳。?
四是相應(yīng)征管機(jī)制不健全。
對(duì)一些零散和行業(yè)稅收，如運(yùn)營(yíng)車(chē)輛營(yíng)業(yè)稅、出租房屋用于居住應(yīng)納的稅款等，可以委托相關(guān)單位代征。但由于現(xiàn)行的征管機(jī)制不健全或者不到位，不同程度地造成稅款的流失。
三、對(duì)策和建議
（一）、建立有效的稅法教育機(jī)制，特別是要在中小學(xué)增加稅法教育課程，依法納稅教育要努力從學(xué)生做起。
（二）、嚴(yán)格執(zhí)行定期定額管理制度，大力推行建帳管理辦法。將個(gè)體私營(yíng)的稅收征管引入正軌，減少偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生，建帳是有效途徑。
（三）、加強(qiáng)以票控稅管理。對(duì)使用地稅發(fā)票的餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、小建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等個(gè)體工商業(yè)戶，在嚴(yán)格遵循程序制度的前提下，對(duì)發(fā)票的請(qǐng)領(lǐng)、發(fā)售、使用、繳銷(xiāo)和管理等方面，進(jìn)行全方位的監(jiān)督、檢查。嚴(yán)防大頭小尾票和虛假報(bào)稅現(xiàn)象的發(fā)生，堅(jiān)決打擊混用發(fā)票和假發(fā)票等違反發(fā)票管理規(guī)定的問(wèn)題。
（四）、實(shí)行公示制度，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督。利用辦稅服務(wù)廳的辦稅公開(kāi)欄、電子觸摸查詢系統(tǒng)及縣電視臺(tái)“信息欄目”，將個(gè)體業(yè)戶停業(yè)情況向社會(huì)公示，并在申請(qǐng)停業(yè)的個(gè)體業(yè)戶經(jīng)營(yíng)門(mén)市櫥窗顯要位置張貼征管業(yè)戶停業(yè)標(biāo)志，請(qǐng)社會(huì)監(jiān)督。
（五）、進(jìn)一步完善協(xié)、護(hù)稅和綜合控稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與工商、國(guó)稅、公安、技術(shù)監(jiān)督、銀行等部門(mén)建立聯(lián)合控稅機(jī)制，特別是國(guó)、地稅、工商之間應(yīng)實(shí)現(xiàn)信息共享，對(duì)稅務(wù)登記、定額核定、停（歇）業(yè)、貨物運(yùn)輸發(fā)票、稅務(wù)違法違章等情況適時(shí)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控。做到監(jiān)控、查處、清理、建檔、管理一體化，讓漏征漏管問(wèn)題無(wú)處可藏。
（六）、建立健全舉報(bào)制度，加大嚴(yán)厲打擊偷漏稅力度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立起舉報(bào)中心，完善舉報(bào)制度。同時(shí)在查處舉報(bào)案件中要依法辦事、嚴(yán)厲打擊，增強(qiáng)透明度和暴光度。
（七）、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，以納稅人滿意為我們的最高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。努力構(gòu)建一個(gè)文明征收、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、秩序正規(guī)的辦稅環(huán)境，讓納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，真正享有納稅人應(yīng)有的權(quán)利，進(jìn)一步促進(jìn)納稅人依法納稅觀念。
關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評(píng)析
一、對(duì)現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門(mén)規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來(lái)源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來(lái)越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問(wèn)題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。存在的突出問(wèn)題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開(kāi)展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無(wú)吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問(wèn)題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問(wèn)題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺(jué)的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問(wèn)題。
二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議
針對(duì)以上幾方面問(wèn)題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對(duì)法律條文過(guò)分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專(zhuān)業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開(kāi)稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類(lèi)、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門(mén)的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)
廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動(dòng)的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國(guó)外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時(shí)，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國(guó)、英國(guó)、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識(shí)和服務(wù)方式正是我國(guó)稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個(gè)性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開(kāi)發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識(shí)、主動(dòng)自覺(jué)的申報(bào)意識(shí)除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個(gè)不可忽視的動(dòng)因。
（六）采用申報(bào)激勵(lì)措施，促進(jìn)依法自行申報(bào)
納稅人稅款申報(bào)過(guò)低或申報(bào)過(guò)高均屬未依法申報(bào)，申報(bào)的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國(guó)對(duì)未申報(bào)以及不按期申報(bào)的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對(duì)依法、如實(shí)申報(bào)者卻缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。這一點(diǎn)，可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào)（bluereturn）制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書(shū)，簿記其文書(shū)情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長(zhǎng)批準(zhǔn)，即可使用“藍(lán)色”申報(bào)表。使用“藍(lán)色”申報(bào)表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個(gè)人所得稅的納稅人，一年可享受10萬(wàn)日元的扣除額。相比較而言，那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書(shū)者，只能使用“白色”申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。白色申報(bào)者不僅得不到藍(lán)色申報(bào)者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。日本藍(lán)色申報(bào)制度的成功之處就在于處罰與激勵(lì)巧妙配合，達(dá)到事半功倍的效果。我國(guó)不妨對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報(bào)的納稅人仿效實(shí)行藍(lán)色申報(bào)待遇，給予一系列申報(bào)程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對(duì)于申報(bào)意識(shí)不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進(jìn)功效。
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【關(guān)鍵詞】稅收成本 征收成本 稅收管理 依法制稅
一、稅收征收成本內(nèi)涵
稅收成本從理論上講是在實(shí)施稅收分配過(guò)程中所發(fā)生的各種有形無(wú)形的耗費(fèi)，通俗的講就是在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用支出。從它的影響范圍考慮，可分為廣義的稅收成本和狹義的稅收成本。
廣義的稅收成本是指一國(guó)的稅收征納雙方因稅收存在而發(fā)生的征稅成本、納稅成本以及因課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)即稅收的社會(huì)成本之和。狹義的稅收成本，是指稅收征收成本，即為制實(shí)施稅收政策、組織稅收收入所支付的費(fèi)用總和。本文所要研究的是狹義的稅收成本，即稅收征收成本。
二、我國(guó)稅收征收成本的現(xiàn)狀
（一）征收成本普遍偏高
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)資料表明，自2000年以來(lái)我國(guó)稅收征收成本率雖有所下降，但同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍處于較高水平。截止2005年，我國(guó)稅收征收成本率是它們的的2至6倍；從人均稅收貢獻(xiàn)看，盡管人均征稅額總體是上升的，從1996年的90.75萬(wàn)元增長(zhǎng)到2005年的361.32萬(wàn)元，前后增長(zhǎng)了3倍，但同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在較大差距。按照2006年的平均水平測(cè)算，我國(guó)稅務(wù)人員人均征稅額是48.6萬(wàn)美元，而美國(guó)的人均征稅額達(dá)到2777萬(wàn)美元，是我國(guó)的57.1倍。假如按目前我國(guó)的稅收征收成本水平匡算，征收成本率在現(xiàn)有水平上降低一個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到印度、巴西的水平，我國(guó)全年稅收征收成本將節(jié)省大約400億元。
（二）征稅成本在國(guó)稅、地稅系統(tǒng)存在差異
從稅種構(gòu)成看，地方稅種多而小，如房產(chǎn)稅，車(chē)船使用稅、屠宰稅，具有一定的隱蔽性，征收難度大，需要聘用協(xié)稅人員，因此征收成本高。據(jù)了解，房產(chǎn)稅、自行車(chē)的車(chē)船使用稅、屠宰稅直接成本已高達(dá)20%-30%。一般而言，地稅系統(tǒng)的稅源零散的特點(diǎn)，決定了地稅系統(tǒng)的稅收成本高于國(guó)稅系統(tǒng)，山西省地方稅務(wù)局的資料表明：1994年至1998年，該省地稅系統(tǒng)征收成本率比國(guó)稅系統(tǒng)平均高2.53%。從全國(guó)看，地稅系統(tǒng)征收成本率高出國(guó)稅系統(tǒng)近1倍。
（三）征稅成本的構(gòu)成不夠合理
在稅收成本的分類(lèi)構(gòu)成中，用于基本建設(shè)（主要是住房、辦公樓建設(shè)）和招待費(fèi)等消耗性的非直接稅收成本比例明顯偏高。而直接用于征稅的科技、人才的投入?yún)s明顯偏低。從有關(guān)部門(mén)的一份對(duì)湖北省天門(mén)市、潛江市、荊州市沙市區(qū)、石首市、公安市、松滋市、宜昌縣、株歸縣、宜都市、五峰縣等10個(gè)縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局的調(diào)查資料可以看出，征稅成本三分之一以上的部分用于基建支出，而用于增加科技投入和人才培訓(xùn)等業(yè)務(wù)費(fèi)支出的比例很低。
三、我國(guó)稅收征收成本現(xiàn)狀的成因分析
我國(guó)稅收征收成本與國(guó)外比，明顯偏高，全國(guó)不同地區(qū)和同一地區(qū)的不同區(qū)域之間稅收征收成本差異較大，一些地區(qū)稅收征收成本構(gòu)成不合理的現(xiàn)象也比較突出。究其原因主要有以下幾方面：
（一）稅制設(shè)計(jì)不盡合理
（1）稅收政策缺乏相對(duì)穩(wěn)定性。由于制度設(shè)計(jì)者對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)估計(jì)不足，缺乏深入地調(diào)查研究和論證，稅制的調(diào)整和改革頻繁。而每一次稅制的調(diào)整、改革，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)研成本、稅收立法成本〔法律草擬）以及新稅制出來(lái)后的宣傳成本支出大大增加，也使納稅人為理解和和執(zhí)行新稅法的財(cái)力、精力和時(shí)間花費(fèi)大大增加，從而使稅收成本大大提高。
（2）稅法條例不明晰、不具體，導(dǎo)致執(zhí)法隨意性較大。我國(guó)稅收立法檔次低，大多以單行稅法條例規(guī)定（行政法規(guī)層次），法律效力不高；且稅法條例一般都很概括，不得不用實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定等加以解釋?zhuān)纬蓛?nèi)部通知多，理解解釋及執(zhí)法隨意性大，再加上手續(xù)繁雜，不僅納稅人搞不清楚，許多稅務(wù)人員也弄不清真正是怎么回事，導(dǎo)致稅款流失很大，稅收征收成本不斷上升。
（二）稅收法治化程度不高
依法治稅是保證正常稅收分配秩序的需要，依法治稅的基本要求是：一要有健全的稅收法律可依，二是征納雙方必須嚴(yán)格依照稅收法律規(guī)定行使征稅權(quán)和履行納稅義務(wù)，三是對(duì)稅務(wù)違法行為要依法進(jìn)行嚴(yán)厲地制裁和處罰。而我國(guó)目前稅收法治化程度還不高，中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)人治帶來(lái)的慣性作用仍有極強(qiáng)的影響力，導(dǎo)致稅務(wù)稽查威懾力的下降，在政府部門(mén)的說(shuō)情庇護(hù)下，人情大于法，稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法難度很大，社會(huì)上偷逃稅情況更加嚴(yán)重。這一方面破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了稅收的正常分配秩序，在社會(huì)上形成不良的風(fēng)氣，另一方面，稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)的權(quán)威性也受到很大影響，征稅難度大大增加，從而加大了稅制執(zhí)行的成本費(fèi)用支出。
（三）信息化手段的作用未充分發(fā)揮
近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都不惜重金配備了相當(dāng)數(shù)量、較高檔次的計(jì)算機(jī)，初步建成了一定規(guī)模的計(jì)算機(jī)局域網(wǎng)絡(luò)、廣域網(wǎng)絡(luò)。但在信息化建設(shè)過(guò)程中，存在一定的盲目性，沒(méi)有很好地考慮稅收業(yè)務(wù)和征管改革的需要，沒(méi)有考慮各地經(jīng)濟(jì)水平、現(xiàn)代化管理水平的差距，盲目建設(shè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，結(jié)果造成資源浪費(fèi)及閑置，使用率較低，既增加了成本，又影響了工作效率。主要表現(xiàn)在：一是信息化建設(shè)一體化的要求沒(méi)有得到有效落實(shí)；二是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高；三是信息應(yīng)用機(jī)制尚不健全。新征管模式中的管理信息化在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)很多不完善的地方。
四、優(yōu)化稅收征收成本的思路與途徑
（一）發(fā)展經(jīng)濟(jì)，涵養(yǎng)稅源
稅收征收成本是一個(gè)相對(duì)概念，只要設(shè)法增加稅收收入或減少費(fèi)用，都能導(dǎo)致稅收征收成本的降低，而可采取的方法很多，但最重要的方法在于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，豐富稅源，增加稅收總量。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展總規(guī)模和速度制約著稅收增長(zhǎng)；而稅收增長(zhǎng)的規(guī)模又直接影響著稅收征收成本率。因此，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)為各級(jí)政府當(dāng)參謀、提建議，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，促使經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，為增加稅收提供雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)，通過(guò)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，涵養(yǎng)稅源。
（二）優(yōu)化稅收制度
進(jìn)行制度改進(jìn)，優(yōu)化稅收制度，是稅收成本最小化的基礎(chǔ)。對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行適度改革和完善，使稅收制度不僅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平和能力相適應(yīng)，還與廣大納稅人的理解程度相適應(yīng)，這是提高制度效率和行政效率，降低征納稅成本的一個(gè)重要途徑。第一，簡(jiǎn)化稅制，應(yīng)盡量采取低稅率、低負(fù)擔(dān)、寬稅基、嚴(yán)管理、易征收的稅收制度，減少人們對(duì)偷逃稅的利益誘惑；第二，在稅收法規(guī)、稅收規(guī)則的制定上增強(qiáng)嚴(yán)肅性和連續(xù)性，力求稅法規(guī)定、稅收規(guī)則明確、具體、詳細(xì)，避免含糊不清。第三，應(yīng)將目前稅法體系的各種條例、通知、批復(fù)、規(guī)定等進(jìn)行裁撤、歸并、完善、整理成系統(tǒng)完善的稅法，提升稅收立法的級(jí)次。
（三）強(qiáng)化管理，提高稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效益
科學(xué)、合理編制年度稅收征收成本預(yù)算，增強(qiáng)稅收支出的計(jì)劃性、針對(duì)性，避免開(kāi)支的自目性。實(shí)行“有保有壓”的稅務(wù)經(jīng)費(fèi)管理方針，優(yōu)化稅收征收成本支出，提高稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效益。第一，建立基本支出經(jīng)費(fèi)最低保障線制度，保證稅務(wù)人員工資福利性支出，保證日常稅收征收支出；第二，厲行節(jié)約，盡力壓縮諸如接待、會(huì)議、水、電費(fèi)等行政費(fèi)用支出，增加稅務(wù)教育、信息化建設(shè)、稽查等方面的投入。第三，努力推行政府采購(gòu)，通過(guò)競(jìng)標(biāo)，降低設(shè)備費(fèi)用支出。
（四）改善稅收環(huán)境，做到依法治稅
一個(gè)依法治稅、依法納稅、廣大群眾自覺(jué)協(xié)稅護(hù)稅、具有嚴(yán)密稅收司法保衛(wèi)體系的良好的稅收環(huán)境是降低稅收成本的重要保障。第一、創(chuàng)造一個(gè)依法治稅的良好環(huán)境，形成良好的納稅秩序，加大稅收政策和稅收法治的宣傳教育力度，使各級(jí)政府部門(mén)都能夠理解、配合、支持稅務(wù)部門(mén)的工作，提高全社會(huì)的納稅意識(shí)。第二，堅(jiān)持“嚴(yán)管重罰”的思想，強(qiáng)化稅收征管力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅，使偷逃稅者選擇一種謀求長(zhǎng)期利益最大化的合作博弈，當(dāng)絕大多數(shù)人都做出同樣的選擇時(shí)，就會(huì)造成一個(gè)人人受益的制度環(huán)境。第三、建立多層次的監(jiān)督制約機(jī)制，以切斷利用權(quán)力尋租設(shè)租的條件和環(huán)節(jié)，提高稅收?qǐng)?zhí)法的透明度，保證稅收行政行為的公平、公正、公開(kāi)，加強(qiáng)社會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督。
（五）推進(jìn)稅收工作的信息化建設(shè)
信息化是稅收征管手段改革的必然選擇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收工作的信息化必然帶來(lái)征稅成本和納稅成本的大幅度降低。以信息化技術(shù)為支撐的新一輪征管改革的主要特征，就是最大程度地實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化，以提高稅收征管的效率。目前，系統(tǒng)與系統(tǒng)之間、內(nèi)部與外部之間信息聯(lián)通、信息交換、信息共享的進(jìn)程仍然比較緩慢，要加快建立和完善中央、省、市、縣四級(jí)縱向骨干網(wǎng)和各級(jí)內(nèi)部的橫向網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)速度，盡快完成全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)“一體化”的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系，加速社會(huì)各部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，逐步實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、工商、銀行、統(tǒng)計(jì)、國(guó)庫(kù)等相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)連接，最大限度地實(shí)現(xiàn)信息共享，大力降低稅收征收成本和納稅成本。
參考文獻(xiàn)：
1．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是規(guī)范社會(huì)保障基金征繳的需要。稅務(wù)征繳與社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會(huì)保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問(wèn)題；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對(duì)不履行納稅義務(wù)的企業(yè)和個(gè)人采取一些稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，加強(qiáng)征管。
2．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是當(dāng)前社會(huì)保障基金收繳管理的現(xiàn)實(shí)選擇。要實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收支兩條線管理，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)成為社會(huì)保障政策的制定和管理者，它原來(lái)承擔(dān)的收繳任務(wù)必須分離出來(lái)，由其他機(jī)構(gòu)收繳。與成立新的征收機(jī)構(gòu)相比較，稅務(wù)征收具有新建成本低、管理經(jīng)驗(yàn)豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實(shí)行稅務(wù)征收有利于規(guī)范社會(huì)保障基金的征繳管理。
3．社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系的需要。“十五”計(jì)劃強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步健全和完善社會(huì)保障體系，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系。原有的社會(huì)保障體系，企業(yè)仍然是社會(huì)保障的主要承擔(dān)者，社會(huì)保險(xiǎn)金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒(méi)有從企業(yè)中分離出來(lái)。一方面，造成許多國(guó)有企業(yè)這方面的負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，成為國(guó)有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現(xiàn)有的社會(huì)保障也沒(méi)有完全解決因國(guó)有企業(yè)改革所帶來(lái)的失業(yè)人員增長(zhǎng)和退休人員增多等社會(huì)問(wèn)題，沒(méi)有為國(guó)企改革提供一個(gè)寬松的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。此外，社會(huì)保障因企業(yè)性質(zhì)不同而差別較大，而且呈現(xiàn)固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動(dòng)。這些都不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于迎接加入WTO所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系，將企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保障職能分離出來(lái)，當(dāng)前迫切需要社會(huì)保障基金通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行社會(huì)化收繳。
社?；鸲悇?wù)征收實(shí)現(xiàn)的幾大轉(zhuǎn)變
1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉(zhuǎn)變。原來(lái)實(shí)行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應(yīng)該上繳的社會(huì)保障基金與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)撥付給企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質(zhì)而言，收繳和發(fā)放的責(zé)任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國(guó)有企業(yè)的讓會(huì)保障負(fù)擔(dān)越來(lái)越重，另一方面，現(xiàn)有的社會(huì)保障也難以解決國(guó)有企業(yè)改革所帶來(lái)的人員流動(dòng)和社會(huì)動(dòng)蕩等問(wèn)題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會(huì)保障基金提供了可乘之機(jī)，造成社會(huì)保障基金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，嚴(yán)重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會(huì)的穩(wěn)定。原來(lái)的差額收繳模式，因?yàn)榉N種原因，社會(huì)保險(xiǎn)資金的征收日趨困難，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實(shí)行“差額繳撥”，這也是權(quán)宜之計(jì)。社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳，將企業(yè)的收繳責(zé)任分離出來(lái)，使社會(huì)保障基金的收繳責(zé)任落在稅務(wù)機(jī)關(guān)身上，而發(fā)放由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使發(fā)放機(jī)構(gòu)不能以發(fā)放促征繳，更有利于實(shí)現(xiàn)了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉(zhuǎn)變。
2．收繳責(zé)任由企業(yè)向政府的轉(zhuǎn)變，是健全政府職能還出的重要一步。原來(lái)的征繳模式下，社會(huì)保險(xiǎn)基金的征繳責(zé)任存在兩層關(guān)系：一是政府與社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，政府委托社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現(xiàn)什么問(wèn)題，受保障人的利益就會(huì)受到損害，這時(shí)政府就會(huì)給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)施加壓力，但其征繳社會(huì)保障基金的手段是軟的，只是收費(fèi)的形式，缺乏相應(yīng)的法律與制度建設(shè)，缺乏強(qiáng)制性，它的權(quán)利和責(zé)任是不對(duì)稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)為了完成職責(zé)，只好轉(zhuǎn)移壓力，就是第二層關(guān)系，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)和企業(yè)的關(guān)系。由于沒(méi)有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會(huì)保險(xiǎn)金的發(fā)放，于是你社會(huì)保險(xiǎn)基金收繳不上來(lái)，我也沒(méi)法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會(huì)保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實(shí)質(zhì)上說(shuō)，企業(yè)收上來(lái)就發(fā)，收不上來(lái)就發(fā)放不了，社會(huì)保障的責(zé)任最終還是落在企業(yè)身上，使社會(huì)保障的功能大大減退，讓會(huì)保障的本來(lái)意義受到嚴(yán)重的扭曲。
實(shí)行稅務(wù)征繳以后，社會(huì)保障基金的收繳責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)放的責(zé)任落在社會(huì)保障的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的收繳責(zé)任實(shí)現(xiàn)了向政府的轉(zhuǎn)變。企業(yè)既不再承擔(dān)社會(huì)保障基金的收繳任務(wù)，也不承擔(dān)社會(huì)保障基金的發(fā)放任務(wù)。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)不再負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金的收繳任務(wù)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金的管理和發(fā)放工作，實(shí)現(xiàn)這種責(zé)任轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)分離了社會(huì)保障職能，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)消除了收繳的壓力，有利于社會(huì)保障資金的及時(shí)足額發(fā)放，但是壓力轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)，也就是說(shuō)政府承擔(dān)起了社會(huì)保障的籌資工作，承擔(dān)了原本就應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能，健全了政府職能。
3．社會(huì)保障資金實(shí)現(xiàn)由收支一體管理向收支兩條線管理轉(zhuǎn)變。原差額繳撥的模式下，社會(huì)保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個(gè)層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會(huì)保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說(shuō)企業(yè)集社會(huì)保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時(shí)因?yàn)槔щy收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，不利于社會(huì)保障基金的管理；在社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的層面上，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)也是集社會(huì)保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會(huì)保障基金的擠占、挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了社會(huì)保障資金的流失。
實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)征繳以后，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉(zhuǎn)變。社會(huì)保障基金的收繳由稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，收入上繳財(cái)政。而社會(huì)保障基金的發(fā)放由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，依靠財(cái)政撥款。企業(yè)已經(jīng)與社會(huì)保障資金的收繳和發(fā)放沒(méi)有直接的組織責(zé)任關(guān)系，沒(méi)有掌握和挪用資金的渠道。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)管理社會(huì)保障的政策以及組織社會(huì)化發(fā)放，與社會(huì)保障資金的收入不再有直接關(guān)系，也難以挪用社會(huì)保障資金。這樣，稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管；由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)金的支付和使用；社會(huì)保障部門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收、支、管、用運(yùn)行過(guò)程的有序化和規(guī)范化。
目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績(jī)及存在的問(wèn)題
(一)目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績(jī)。就目前社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的試點(diǎn)情況看，社會(huì)保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，較之原來(lái)的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了明顯的成效：
1．實(shí)現(xiàn)了全額繳撥。地稅部門(mén)征繳社會(huì)保險(xiǎn)金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協(xié)議繳費(fèi)”等不規(guī)范作法，做到收支分開(kāi)、帳實(shí)相符、真實(shí)準(zhǔn)確。
2．提高了征繳率。實(shí)行稅務(wù)征繳以后，許多省市的收繳率達(dá)到或超過(guò)了90％，高于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時(shí)，地稅部門(mén)更加具有優(yōu)勢(shì)掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，借助對(duì)欠費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費(fèi)的力度。
3．促進(jìn)了社會(huì)化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開(kāi)展。地稅部門(mén)全額征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，為實(shí)行社會(huì)化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點(diǎn)地方基本養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放率達(dá)到60％，個(gè)別地市基本實(shí)現(xiàn)100％社會(huì)化發(fā)放。而且，這項(xiàng)工作的推開(kāi)，有利于促進(jìn)建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會(huì)保障體系。
4．促進(jìn)了“收支兩條線”管理的落實(shí)。目前試點(diǎn)省市初步形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、社保用”的基金運(yùn)行管理體制，從而在機(jī)制上保證了基金的規(guī)范、安全運(yùn)轉(zhuǎn)。
5．保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。通過(guò)實(shí)行地稅部門(mén)全額征繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負(fù)擔(dān)能力，有利地促進(jìn)了基本養(yǎng)老金的社會(huì)化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放，有效地促進(jìn)了“兩個(gè)確?！钡穆鋵?shí)。
(二)目前社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳存在的問(wèn)題。社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳，較之以前社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現(xiàn)實(shí)國(guó)情等因素的制約，不可避免地會(huì)存在一些問(wèn)題。就其試點(diǎn)情況看，主要存在如下問(wèn)題：
1．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠完善。目前社會(huì)保障稅務(wù)征繳最大的障礙就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和管理落后，使得征管缺乏有效的數(shù)據(jù)，管理和稽查力度缺乏有效的依據(jù)，不利于社會(huì)大眾對(duì)其的有效監(jiān)督，致使在征管過(guò)程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴(yán)重阻礙了社會(huì)保障管理社會(huì)化的進(jìn)程。另外，改革必然帶來(lái)部門(mén)利益的調(diào)整，使得社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與地稅部門(mén)對(duì)基本養(yǎng)老金基數(shù)的確定存在意見(jiàn)分歧，地稅部門(mén)為了更好地取得工效掛鉤成績(jī)，存在人為減少繳費(fèi)基數(shù)的情況，導(dǎo)致繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一。
2．社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍設(shè)“收入過(guò)渡戶”。財(cái)政部與勞動(dòng)保障部聯(lián)合頒發(fā)的《社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，實(shí)行稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不再設(shè)“收入過(guò)渡戶”。但絕大多數(shù)試點(diǎn)地區(qū)仍舊設(shè)立“收入過(guò)渡戶”，有悖于財(cái)務(wù)規(guī)定，增加了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的運(yùn)行環(huán)節(jié)及在途時(shí)間，不利于社會(huì)保障基金的“收支兩條線”管理。
3．稅務(wù)征收權(quán)不完整。地稅部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)主要依據(jù)的是《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強(qiáng)制征收措施中，只能對(duì)延遲繳費(fèi)的加收滯納金，并對(duì)責(zé)任人處以罰款，逾期不繳納的，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制征繳。而實(shí)行稅收保全、強(qiáng)制扣款等稅務(wù)部門(mén)最有力的征收手段則缺乏法律依據(jù)。在征收程序上，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收計(jì)劃和緩交審批均由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)認(rèn)定，地稅部門(mén)處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門(mén)“依法征費(fèi)”的作用。
4．稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務(wù)征繳職能末完全到位，關(guān)系未完全理順，收繳工作還是由社保機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)兩家管理，繳費(fèi)單位既要經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)，又需向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納，增加了社會(huì)保險(xiǎn)基金交納的工作量，延長(zhǎng)了交納時(shí)間，有些出現(xiàn)“壓票”現(xiàn)象。另外“收入過(guò)渡戶”的存在，稅務(wù)收繳的社保費(fèi)沒(méi)有直接上繳財(cái)政，導(dǎo)致使資金劃撥周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過(guò)多，影響資金劃撥效率和管理。
進(jìn)一步完善稅務(wù)征繳的建議
(一)完善社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的短期建議。
1．規(guī)范、細(xì)化地稅部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的操作辦法。目前，許多省市實(shí)行了稅務(wù)部門(mén)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，一些地方正在積極醞釀實(shí)施。但是，目前國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)對(duì)地稅征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)工作僅在有關(guān)政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對(duì)這種情況，財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)應(yīng)及時(shí)交流征繳情況，進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入分析研究，提出規(guī)范和細(xì)化的具體辦法，要點(diǎn)是：第一，各級(jí)政府年初要確定社會(huì)保障基金預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，地稅部門(mén)就根據(jù)確定的基數(shù)、費(fèi)率等相關(guān)政策具體實(shí)施征收；第二，企業(yè)按地稅部門(mén)的征管程序辦理繳費(fèi)業(yè)務(wù)；第三，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行屬地化征收；第四，征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不設(shè)“收入過(guò)渡戶”；第五，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建立繳費(fèi)單位和個(gè)人的資料檔案及臺(tái)帳；第六，社會(huì)保障基金財(cái)政專(zhuān)戶管理等。這樣，使社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運(yùn)作。
2．賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完整的征收權(quán)。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行手段，征收的全過(guò)程包括繳費(fèi)基數(shù)和人數(shù)的核定、征繳入庫(kù)、處罰、催繳等全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法完成，同時(shí)，也要明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的責(zé)任與稅收責(zé)任同等重要，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的收費(fèi)意識(shí)和壓力，力爭(zhēng)做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。
3．理順社會(huì)保障基金征繳機(jī)構(gòu)的關(guān)系，健全社會(huì)保障基金的管理。稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管；社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行預(yù)算管理，進(jìn)入各級(jí)財(cái)政的社會(huì)保障預(yù)算，由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)金的支付和使用；社會(huì)保障部門(mén)負(fù)責(zé)社會(huì)保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)放。形成稅務(wù)管征繳、財(cái)政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機(jī)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金收、支、管、用運(yùn)行過(guò)程的有序化和規(guī)范化。
4．建立社會(huì)保障預(yù)算，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會(huì)保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會(huì)保障預(yù)算”方法編制社會(huì)保障預(yù)算，將所有社會(huì)保障的收入項(xiàng)目都納入社會(huì)保障預(yù)算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會(huì)保障基金的浪費(fèi)、流失，對(duì)于強(qiáng)化社?；鸨O(jiān)管具有重要意義。
(二)完善社會(huì)保障基金稅務(wù)征繳的中長(zhǎng)期建議。
1．適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。依法確立計(jì)稅依據(jù)和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會(huì)保障社會(huì)統(tǒng)籌項(xiàng)目，納入稅務(wù)征管范圍，并通過(guò)立法確定征、納雙方的權(quán)利義務(wù)，增強(qiáng)征收的規(guī)范性和強(qiáng)制性。這是規(guī)范社會(huì)保障基金征收的有效手段，也是完善社會(huì)保障預(yù)算的重要措施。
2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍，國(guó)家強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目，城鎮(zhèn)各類(lèi)企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；二是有步驟地變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)，用于擴(kuò)充社會(huì)保障基金；三是將利息稅、遺產(chǎn)與增與稅等的收入，專(zhuān)向用于社會(huì)保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會(huì)保障基金專(zhuān)項(xiàng)債券和彩票等?？傊?，要積極開(kāi)辟融資渠道，充實(shí)社會(huì)保障基金。
3．建立和完善社會(huì)保障基金征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系。社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)將企業(yè)應(yīng)該交納社會(huì)保險(xiǎn)金的人員的資料建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，并且隨著“金卡工程”的推進(jìn)和工資社會(huì)化發(fā)放普遍推開(kāi)，及時(shí)與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，多方配合核實(shí)，促進(jìn)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系的真實(shí)性、可靠性，建立稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。這樣，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)全額征收奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會(huì)各界的監(jiān)督提供依據(jù)，社會(huì)保障社會(huì)化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會(huì)化發(fā)放的數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)金的社會(huì)化發(fā)放。
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對(duì)于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過(guò)于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門(mén)規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國(guó)稅收征管法明確規(guī)定納稅人無(wú)論有無(wú)應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國(guó)稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國(guó)個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來(lái)源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來(lái)越多，如何對(duì)這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問(wèn)題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對(duì)于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國(guó)也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。存在的突出問(wèn)題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開(kāi)展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對(duì)納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對(duì)其缺乏信任感，使稅務(wù)市場(chǎng)出現(xiàn)有需求但無(wú)吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對(duì)申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對(duì)納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國(guó)稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國(guó)納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問(wèn)題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問(wèn)題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺(jué)的服務(wù)意識(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問(wèn)題。
二、完善我國(guó)納稅申報(bào)制度的建議
針對(duì)以上幾方面問(wèn)題，借鑒國(guó)外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對(duì)法律條文過(guò)分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局以部門(mén)規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)
一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長(zhǎng)遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識(shí)與稅法知識(shí)尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識(shí)和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會(huì)勉為其難。對(duì)于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請(qǐng)條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國(guó)目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國(guó)家對(duì)此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國(guó)家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國(guó)申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢(shì)。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國(guó)目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國(guó)應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對(duì)網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對(duì)于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個(gè)成熟的“征管市場(chǎng)”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國(guó)家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專(zhuān)業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、澳大利亞等國(guó)家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國(guó)家均制定專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國(guó)的《稅務(wù)咨詢法》、法國(guó)、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國(guó)當(dāng)前應(yīng)借鑒國(guó)外相關(guān)的成熟立法，制定我國(guó)的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場(chǎng)，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國(guó)自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開(kāi)稅收信息化建設(shè)。國(guó)外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類(lèi)、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國(guó)、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國(guó)現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)。我國(guó)當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國(guó)的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，加快我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)的全面覆蓋率，通過(guò)稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門(mén)的信息交流與共享，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)
廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動(dòng)的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識(shí)、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國(guó)外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時(shí)，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國(guó)、英國(guó)、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識(shí)和服務(wù)方式正是我國(guó)稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個(gè)性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開(kāi)發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識(shí)、主動(dòng)自覺(jué)的申報(bào)意識(shí)除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個(gè)不可忽視的動(dòng)因。
