發(fā)布時(shí)間：2023-09-05 16:45:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)的具體內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
筆者認(rèn)為審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)每日編寫審計(jì)日記。雖然審前調(diào)查期間審計(jì)人員不必編寫審計(jì)日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。
現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員一般不再編寫審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場審計(jì)工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計(jì)查出問題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計(jì)日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。
現(xiàn)場審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場當(dāng)日起續(xù)寫審計(jì)日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計(jì)的原因?，F(xiàn)場審計(jì)情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計(jì)人員確實(shí)無法在5日當(dāng)日編寫審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。
二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容
按照6號令的要求，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如，審計(jì)組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行決策的重要形式，對于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，如果審計(jì)人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個問題，也應(yīng)當(dāng)將研究過程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。
三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫審計(jì)日記和工作底稿
筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載；審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。
四、關(guān)于編寫審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容
根據(jù)國家審計(jì)署“6號令”的決定：對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。
特別是對違法違規(guī)問題、審計(jì)評價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。
五、要認(rèn)真編寫好工作底稿編號
為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過索引號加以注明?！倍乙笤趯徲?jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對應(yīng)關(guān)系。為此，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專用專人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對應(yīng)順序，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號，作為審計(jì)工作底稿的索引號。
六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表
筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中，審計(jì)工作底稿與審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理書的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會到：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計(jì)檔案，排列在審計(jì)工作底稿之前。
目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計(jì)工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份，對應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對應(yīng)審計(jì)決定書的哪一部分和對應(yīng)移送處理書的哪一部分等。
七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)怎樣去征求被審計(jì)單位的意見
〔關(guān)鍵詞〕企業(yè)；知識審計(jì)；審計(jì)活動；過程展示圖
DOI：10.3969/j.issn.1008-0821.2016.03.003
〔中圖分類號〕F2724 〔文獻(xiàn)標(biāo)識碼〕A 〔文章編號〕1008-0821（2016）03-0017-05
〔Abstract〕Knowledge audit is the first step of implementing knowledge management project and an important part of knowledge management strategy.Based on 30 kinds of knowledge audit frameworks，this paper established the knowledge audit lists of activities and sub-activities and concept list according to the principle and technique of Meta-process diagrams and Meta-deliverable diagrams of process-deliverable diagrams，and further revealed the inherent logical relationship and interaction of knowledge audit activities，then offered help and references for the modern enterprises to better cognize and implement knowledge audit and promoted to maximizing profits of knowledge audit.
〔Key words〕enterprise；knowledge audit；audit activity；process-deliverable diagram
知識審計(jì)（Knowledge Audit）作為一個橫跨知識管理與審計(jì)學(xué)的交叉研究領(lǐng)域，已經(jīng)得到學(xué)界和業(yè)界的廣泛關(guān)注[1-3]。知識審計(jì)將審計(jì)理論的基本原理與企業(yè)知識管理活動有機(jī)結(jié)合，將審計(jì)思想與方法應(yīng)用到企業(yè)知識管理之中，促進(jìn)企業(yè)知識管理戰(zhàn)略制定與實(shí)施，對企業(yè)知識資產(chǎn)與運(yùn)作流程的效率性審計(jì)與效果性審計(jì)，是對現(xiàn)代審計(jì)理念的延伸和發(fā)展。知識審計(jì)不僅是知識管理項(xiàng)目實(shí)施的首要步驟以及知識管理戰(zhàn)略的重要組成部分之一，而且在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、藍(lán)圖設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施和持續(xù)改進(jìn)中都發(fā)揮著重要的作用[4]?；谥R審計(jì)的重要意義和作用，許多研究機(jī)構(gòu)和國內(nèi)外學(xué)者基于知識管理的理論與實(shí)踐，提出了各具特色的知識審計(jì)架構(gòu)與方法，如FKM-Audit法、HyA-K-Audit法、KAA法、SEKAM法、Strategi Model法等，涵蓋概念性、過程性和測量性等多種性質(zhì)的架構(gòu)，但這些架構(gòu)的關(guān)注焦點(diǎn)、實(shí)施步驟、具體內(nèi)容、內(nèi)在邏輯以及所使用的技術(shù)、基礎(chǔ)條件等都不盡相同，造成了實(shí)際應(yīng)用的困難。由此，本文擬對這些知識審計(jì)架構(gòu)進(jìn)行深入研究，通過對其所包含的審計(jì)活動展開內(nèi)容分析，并采用元建模技術(shù)中的過程展示圖（Process-deliverable Diagram）[5]，深入揭示企業(yè)知識審計(jì)的運(yùn)作機(jī)理，以及審計(jì)活動的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)與相互作用關(guān)系，為現(xiàn)代企業(yè)更好地認(rèn)知與實(shí)施知識審計(jì)，提升知識管理績效，促進(jìn)審計(jì)效率與效果的最大化。
1 企業(yè)知識審計(jì)活動的性質(zhì)與特性
基于組織理論觀點(diǎn)，組織活動可以被理解為工作單元或一組行動，具有活動主體、活動客體、主客體之間的相互作用以及目的性追求等基本構(gòu)成要件，是致力于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的系列行為過程[6]。審計(jì)活動是組織活動的類型之一，其獨(dú)特之處在于對審計(jì)的內(nèi)涵與特征的體現(xiàn)，審計(jì)的深刻內(nèi)涵和豐富外延都能夠在審計(jì)活動中得到體現(xiàn)。審計(jì)意味著獨(dú)立的審計(jì)人員對一定的領(lǐng)域進(jìn)行鑒證、監(jiān)督與評估。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，審計(jì)在內(nèi)涵和外延上得到極大豐富，在體系、范圍、內(nèi)容、方技等方面都有所擴(kuò)展和改變。知識審計(jì)活動即是知識審計(jì)過程的構(gòu)成單元或具體節(jié)點(diǎn)，通過知識審計(jì)活動，可以調(diào)查企業(yè)進(jìn)行知識管理的效率性和效果性，并對企業(yè)內(nèi)部各種有關(guān)知識管理的規(guī)章制度的健全性、有效性和合規(guī)性等進(jìn)行評價(jià)。另外還能揭示企業(yè)對知識進(jìn)行實(shí)際管理的優(yōu)勢與劣勢，分析知識管理的環(huán)境、障礙以及促進(jìn)因素，設(shè)計(jì)未來知識管理方法路線圖，并提供具有診斷性和咨詢性的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)高層管理者以及員工有效實(shí)施知識管理活動提供幫助[7]。
本文在前期研究的基礎(chǔ)上，收集整理出30種知識審計(jì)模型或架構(gòu)（見圖1a），并對其所含有的知識審計(jì)活動進(jìn)行分析，利用系統(tǒng)化流程優(yōu)化設(shè)計(jì)方式，通過消除、簡化、整合、均衡等，最終確定出7個主要活動：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)輔助、數(shù)據(jù)收集、審計(jì)處理、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)果與知識再審計(jì)，7個主要活動共計(jì)包含23個子活動（見圖1b），這些主要活動與子活動構(gòu)成了元過程圖的主要內(nèi)容。在此需要指出的是，由于知識審計(jì)是一個不斷循環(huán)往復(fù)的過程，知識再審計(jì)是非常必要的活動，但再審計(jì)的具體內(nèi)容僅是上述活動的再次重復(fù)，因此其并未有實(shí)質(zhì)內(nèi)容和特征。
自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等結(jié)合得更加緊密,內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)后臺被推到前臺,并與董事會、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大基石[1]。內(nèi)部審計(jì)地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識、個人技能、審計(jì)工具等提出了新的要求。當(dāng)前,我國內(nèi)部審計(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,內(nèi)部審計(jì)人員能否適應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)向全程審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變,以及是否具備開展公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職業(yè)勝任能力,決定著我國內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此,要實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型,當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調(diào)查的方式了解并分析我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設(shè)計(jì)了我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。
問卷調(diào)查與分析
(一)基本情況
基于研究的需要,本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問卷》,借鑒中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果,問卷內(nèi)容涉及我國內(nèi)部審計(jì)人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況,對我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等[2]。具體內(nèi)容包括四大部分:(1)內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況;(2)內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況;(3)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識、個人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì);(4)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式,面向全國范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問卷600份,實(shí)際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等,筆者對收回的有效問卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下:根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類,有限責(zé)任公司的占4545%,國有獨(dú)資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調(diào)查對象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。
(二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
本次問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,891%的調(diào)查對象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序,再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分,并對11個選項(xiàng)加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí),本次問卷調(diào)查對被調(diào)查對象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過排序方式進(jìn)行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。 另外,本次問卷就被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認(rèn)識、個人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對象對專業(yè)知識重要程度的認(rèn)識方面,會計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注,財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之,法學(xué)和工學(xué)再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個人技能方面,多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計(jì)工具和技術(shù)方面,被調(diào)查者對內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。
(三)調(diào)查結(jié)論對框架設(shè)計(jì)的作用
根據(jù)問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果,本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個方面。
1.在設(shè)計(jì)思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對公司經(jīng)營行為進(jìn)行審計(jì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會、監(jiān)事會之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。
2.在框架內(nèi)容的分類方面,由于多數(shù)被調(diào)查對象持有注冊會計(jì)師或注冊內(nèi)部審計(jì)師證書,因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師相關(guān)教材的知識結(jié)構(gòu)對會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。
3.在對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計(jì)類型(如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應(yīng)對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時(shí),對在國際趨勢影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對較低的要求。(2)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對各類專業(yè)知識重要性認(rèn)識的調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對會計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學(xué)、外語等學(xué)科的要求則不應(yīng)過高。(3)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對各項(xiàng)個人技能重要性的認(rèn)識,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求,對實(shí)際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫審計(jì)報(bào)告,而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評價(jià)結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營管理工具的使用提出更高要求,而對商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外,在計(jì)算機(jī)使用要求(歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具)方面,本文也作了相應(yīng)的問卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果,在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內(nèi)部審計(jì)人員對各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評價(jià)結(jié)果中,盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低,但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認(rèn)為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì),并且根據(jù)我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。
我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系
國外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識、個人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn),本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識、職業(yè)道德、個人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識為基礎(chǔ),以個人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu),如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。
(一)專業(yè)知識———基礎(chǔ)
專業(yè)知識是一個職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識,則工作無法正常進(jìn)行,更無法產(chǎn)生工作成果,因此,內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識,在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容,將專業(yè)知識部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn),個別學(xué)科(如會計(jì)學(xué)、管理學(xué))根據(jù)國家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn),下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定,其中會計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問卷分析的結(jié)果,依照注冊會計(jì)師和國際注冊內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類。框架中學(xué)科的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對各學(xué)科重要程度的認(rèn)識來排列,如表8所示。
(二)個人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體
內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了個人技能、審計(jì)工具與技術(shù)對內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個人技能的高低對內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對最新審計(jì)知識的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞墮C(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響,對審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此,個人技能或?qū)徲?jì)工具與技術(shù)的缺乏都會對內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì),也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的分類依據(jù)問卷中的相關(guān)內(nèi)容來確定,各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識由重到輕進(jìn)行排列,并借鑒國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定[6],如表8所示。
關(guān)鍵詞： 建筑工程 ；造價(jià)審計(jì)； 技巧； 方法
1 建筑工程造價(jià)審核的原則
1. 1 做好質(zhì)量監(jiān)督工作
工程建筑是一個城市的面容，直接影響城市的美觀，而且也是一座城市的標(biāo)志性建筑，要經(jīng)得起風(fēng)雨洗禮的，要有一定的實(shí)用性，能承擔(dān)其住宅和商用的要求，所以，建筑產(chǎn)品一定要保證其質(zhì)量，經(jīng)得起推敲，只有做好了建筑產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督工作，才能受到人們的好評，擁有好的聲譽(yù)，好的用戶，為以后接項(xiàng)目提供途徑，無形中為企業(yè)積攢人脈，擴(kuò)大市場規(guī)模。從另一種角度來看，也是為企業(yè)節(jié)省工程成本的體現(xiàn)，為今后參與市場競爭打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，以便在市場中占有不敗之地。而由于對于這種建筑產(chǎn)品沒有具體的條文規(guī)定，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，因此給造價(jià)成本的審計(jì)工作帶來很大挑戰(zhàn)。所以，在我們工作中，要善于總結(jié)在施工中存在的質(zhì)量問題，對問題進(jìn)行分析、概括，并找出解決問題的具體方法，將這些經(jīng)驗(yàn)都記錄存儲下來，為以后的建筑項(xiàng)目所使用。
1. 2 做好質(zhì)量保證工作
無論是施工前期準(zhǔn)備、施工進(jìn)行中還是施工后期完成時(shí)，都要對其進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控，做好質(zhì)量保證工作。制定規(guī)范的質(zhì)量檢測體系，建立完善的質(zhì)量監(jiān)督管理程序，不定期的對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行臨時(shí)抽查，將檢測出的不符合標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行修改和完善，確保工程質(zhì)量達(dá)標(biāo)，這為建筑工程造價(jià)審計(jì)工作的進(jìn)展提供了便捷途徑。
1. 3 人性化管理
在建筑過程中，從施工開始到工程結(jié)束都是人在操作的，要想保證工程建筑的質(zhì)量，就一定要做好對人的管理，所以，人性化管理在建筑施工中尤為重要。在建筑施工過程中，要做到以人為本，激發(fā)工作人員的創(chuàng)造性和積極性，更好地完成項(xiàng)目施工工作。而在人性化管理的工程建筑中，工程造價(jià)的審計(jì)工作就需要擁有一批高素質(zhì)、高技能、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才隊(duì)伍，要確保工程項(xiàng)目在這樣一個健康環(huán)境下進(jìn)展，質(zhì)量得到有效保證，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值。在此過程中，工程造價(jià)審計(jì)人員要客觀對待審計(jì)工作，公平合理的完成審計(jì)任務(wù)。
2 建筑工程造價(jià)審計(jì)的具體內(nèi)容
建筑工程中的造價(jià)審計(jì)的主要工作原理就是將審計(jì)理念貫徹于整個項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，在施工技術(shù)與方法中都要有所體現(xiàn)，通過對所產(chǎn)生的實(shí)際成本與之前預(yù)期的目標(biāo)成本進(jìn)行審核、分析，及時(shí)將產(chǎn)生成本偏差的影響因素找出并給予改正，確保每項(xiàng)工作內(nèi)容都在預(yù)期范圍內(nèi)，對各個施工環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，確保在目標(biāo)成本的控制范圍內(nèi)。在對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)的過程中，要有具體的組織結(jié)構(gòu)，有專門的管理和組織人員，有嚴(yán)格的監(jiān)督管理制度制定一定的獎懲措施。造價(jià)審計(jì)的具體內(nèi)容分為兩個部分，一是對套用單價(jià)的審核，二是對工程量的審核。套用單價(jià)審核就是先對換算的定額單價(jià)進(jìn)行審核，然后審核換算單位是否準(zhǔn)確，使用審核方法是否合理，接下來是對定額單價(jià)進(jìn)行二次審核，確保最后計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確。工程量的審核就是確定工程量的誤差是正還是負(fù)。
在實(shí)際操作中，土方開挖的高度不大于設(shè)計(jì)室外高度就是正誤差，這時(shí)就可以按照圖紙數(shù)據(jù)進(jìn)行審核計(jì)算。相反的，土方實(shí)際開挖高度大于室外高度就是負(fù)誤差了，這時(shí)就要按實(shí)際的尺寸進(jìn)行測量計(jì)算工程量。
3 建筑工程造價(jià)審核的技巧及方法
在對建筑工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用到以下三種方法，即經(jīng)驗(yàn)審查法、重點(diǎn)審查法和全面審查法，而這些方法都是按照以下步驟進(jìn)行的：
3. 1 審計(jì)前的準(zhǔn)備階段
工程建筑造價(jià)的前期準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容就是盡可能地收集最全的工程資料，詳細(xì)掌握工程建筑相關(guān)信息。盡量避免在施工過程中因疏忽、漏計(jì)、重計(jì)等失誤，給工程成本帶來損害，確保工程造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在準(zhǔn)備工作期間，首先要做的就是確定工程造價(jià)的審計(jì)人員，接下來組織工作人員熟悉工程項(xiàng)目的各施工環(huán)節(jié)和具體各方面的文件內(nèi)容，將協(xié)調(diào)后的工作內(nèi)容和確定的條例下發(fā)給其他相關(guān)部門，確保整個工程項(xiàng)目使用一套操作標(biāo)準(zhǔn)。其次要做的就是全面掌握工程有關(guān)的各種信息數(shù)據(jù)和施工圖紙，掌握工程的施工規(guī)模、建筑性質(zhì)以及施工流程。最后根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)資料編制預(yù)算定額、預(yù)算成本、建筑價(jià)格表等，為后期的成本審查提供依據(jù)，為工程造價(jià)成本評估做準(zhǔn)備。
3. 2 工程造價(jià)審核過程
在建筑工程造價(jià)審計(jì)過程中通常分四個步驟完成。
第一，在施工圖紙基礎(chǔ)上審核工程量是否是依據(jù)施工圖紙來計(jì)算和結(jié)算的，審核實(shí)際完成的工作量與預(yù)期的工作量是否符合，有沒有超標(biāo)現(xiàn)象存在等等。
第二，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展的實(shí)際情況，對單價(jià)進(jìn)行審核。
第三，依照不同項(xiàng)目環(huán)節(jié)的審核標(biāo)準(zhǔn)對實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，在此基礎(chǔ)上，制定問接產(chǎn)生費(fèi)用的審核標(biāo)準(zhǔn)。
第四，針對不同的情況制定不同的審核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)事實(shí)來進(jìn)行審核，確保審核過程準(zhǔn)確可靠。提高工程造價(jià)審核質(zhì)量的策略要想提高工程造價(jià)審核質(zhì)量，就要先加強(qiáng)對審核人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，提高審核人員的綜合素質(zhì)能力。
審核質(zhì)量的好壞完全由人來控制，因此，在這一過程中一定要掌握好對審計(jì)人員的利用，豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，豐富審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可靠。其次，要建立健全的管理制度，確保有制可循。由于每個人的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平都不同，因此要依據(jù)人員實(shí)際情況，制定符合自身的審核制度，制定不同的標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)體系，還要考慮工程規(guī)模建設(shè)和實(shí)際項(xiàng)目結(jié)構(gòu)組成，將成本與效益掛鉤，制定員工激勵制度。制度的確立還要有一定的靈活性，允許專業(yè)人員間進(jìn)行溝通研討，相互交流經(jīng)驗(yàn)，相互協(xié)商，這不僅能夠加強(qiáng)工作人員間的交流，擴(kuò)展他們的專業(yè)技能，還在一定程度上為工程造價(jià)的提高提供保障，對建筑工程的未來發(fā)展起一定的推進(jìn)作用。最后環(huán)節(jié)就是根據(jù)不同情況制定不同的審核評估標(biāo)準(zhǔn)。
【關(guān)鍵詞】控制；可持續(xù)
建設(shè)項(xiàng)目的投資控制應(yīng)抓好前期、中期和后期的造價(jià)控制。
建設(shè)項(xiàng)目前期的投資控制在設(shè)計(jì)期應(yīng)著重控制設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從投資控制的源頭對設(shè)計(jì)單位的產(chǎn)品進(jìn)行投資控制，這需要產(chǎn)品嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)限價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)，超過限價(jià)，對工程造價(jià)的控制是不可逆的，后期即便調(diào)整，前期人員、時(shí)間的投入已然形成成本，而且后期的調(diào)整也會造成成本的增加，因此設(shè)計(jì)階段的投資控制必須嚴(yán)格執(zhí)行，它是實(shí)體工程進(jìn)行投資控制的第一步。
建設(shè)項(xiàng)目前期的投資控制在建設(shè)期集中表現(xiàn)在招標(biāo)文件的編制情況。以清單計(jì)價(jià)的建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)文件尤其重要。招標(biāo)文件中的工程承包范圍、合同工期、工程款支付方式等涉及到工程造價(jià)的內(nèi)容對建設(shè)中期的投資控制具有重要作用。建設(shè)方在編制招標(biāo)文件的時(shí)候應(yīng)著重對以上幾點(diǎn)的相應(yīng)條款的內(nèi)容進(jìn)行分析，通過條款的具體內(nèi)容對建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)進(jìn)行控制，限制在一個可控范圍內(nèi)。同時(shí)招標(biāo)文件還應(yīng)該對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行過程中的可能出現(xiàn)的特殊天氣和小概率事件做分析判斷，在條款中做相應(yīng)約束，對建設(shè)項(xiàng)目的投資進(jìn)行事前控制，防止影響造價(jià)不可控因素的發(fā)生。
與工程量清單固定總價(jià)合同相比，固定單價(jià)合同在前期的投資估算期時(shí)間不充裕的情況下，對建設(shè)方和承包方都較相對公平，也可以對建設(shè)期可能發(fā)生的不可預(yù)知的情況雙方可以風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。承發(fā)包雙方在合同中應(yīng)對固定單價(jià)合同的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定，避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)范圍和費(fèi)用，同時(shí)應(yīng)對出現(xiàn)合同約定的風(fēng)險(xiǎn)情況的價(jià)格確定的方法。對于合同中的固定單價(jià)的清單內(nèi)容應(yīng)具體做好以下方面：
1、工程量清單的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容應(yīng)盡可能的詳細(xì)和具體，這樣更有利于投標(biāo)方報(bào)價(jià)，在后期出現(xiàn)與此清單相關(guān)的工作時(shí)，可與清單的工作內(nèi)容和項(xiàng)目特征進(jìn)行對比確定綜合單價(jià)，減少雙方關(guān)于此項(xiàng)內(nèi)容的爭議。如果前期招標(biāo)的工程量清單的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容不詳盡，在后期的實(shí)施過程中，甲乙雙方就會因界限劃分不清對價(jià)格確定產(chǎn)生分歧，這個確定的過程會造成人員、時(shí)間的成本增加，還會形成投資控制的不可控性。因此，建設(shè)項(xiàng)目前期的招標(biāo)文件中的工程量清單的項(xiàng)目特征和工作內(nèi)容應(yīng)充分反映本項(xiàng)工作的具體內(nèi)容及界限劃分，對暫時(shí)不能確定的因素也應(yīng)該提供根據(jù)范圍報(bào)價(jià)的可能，使投標(biāo)方的報(bào)價(jià)盡可能包括完成本項(xiàng)工作所有內(nèi)容。當(dāng)然，具體實(shí)施時(shí)的情況是無法完全掌控的，因此在招標(biāo)文件中，應(yīng)確定合理的暫列金將不可預(yù)知的情況進(jìn)行預(yù)先考慮進(jìn)行投資控制。
2、清單模式下的綜合單價(jià)是指完成一個規(guī)定計(jì)量單位的分部分項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目或措施項(xiàng)目所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)與利潤，以及一定范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素會造成不可控的造價(jià)增長，由此影響建設(shè)項(xiàng)目的投資控制。如果在前期不進(jìn)行約定風(fēng)險(xiǎn)因素的范圍，在建設(shè)后期就會造成投資不可控。
建筑工程在建設(shè)期間會受天氣、地質(zhì)、社會、人員的影響，不同的建筑工程又有不同的特性，例如工業(yè)建筑和民用建筑、公用建筑和居住建筑。不同的建筑在建設(shè)期間也會受其建筑形態(tài)、建設(shè)使用周期、資金情況的影響。因此建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)工程中除了建筑工程的直接費(fèi)用之外，措施費(fèi)用需要進(jìn)行控制的情況更多。實(shí)際情況中會出現(xiàn)措施費(fèi)包干的情況，這種情形對建設(shè)單位和施工單位都會有風(fēng)險(xiǎn)，相對來說，投標(biāo)期的措施費(fèi)報(bào)價(jià)相對保守，所以施工單位的風(fēng)險(xiǎn)更大。為了雙方的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和建設(shè)項(xiàng)目的順利開展，據(jù)實(shí)結(jié)算措施費(fèi)會更合理，但同時(shí)也會形成措施費(fèi)用結(jié)算期的增加，因此作為甲乙雙方在前期的約定就很重要，應(yīng)盡可能將建設(shè)期的措施費(fèi)用考慮到位，對暫時(shí)無法進(jìn)行計(jì)取的措施費(fèi)也應(yīng)在暫列金中計(jì)取備用。
在建設(shè)工程的實(shí)際施工過程中會涉及諸多專業(yè)，各專業(yè)之間需要協(xié)調(diào)配合從而產(chǎn)生配合費(fèi)用。配合的過程有可能會產(chǎn)生工期的延誤，人工窩工，機(jī)械的降效，這些都會造成工程的造價(jià)上漲。因此對在施工配合過程中產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)在招標(biāo)階段就通過相應(yīng)條款將此項(xiàng)費(fèi)用包括在綜合單價(jià)或包干措施費(fèi)用中，這樣可以減少施工期不可控配合費(fèi)用的發(fā)生和增加。
施工工序和工期的控制是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資控制在中期造價(jià)控制的重點(diǎn)。通過合理安排施工流水作業(yè)，保障人工、材料、機(jī)械最大效率的使用率，避免窩工、停工、浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。此項(xiàng)費(fèi)用是浮動變化的，因此應(yīng)在施工前期就審定施工組織設(shè)計(jì)，并按施工組織設(shè)計(jì)嚴(yán)格執(zhí)行，避免施工過程中出現(xiàn)工程造價(jià)增加，投資增高的情況發(fā)生。
建設(shè)項(xiàng)目的前期工作非常重要，前期的資料越細(xì)致，覆蓋面越廣，動態(tài)控制手段越多，施工中期可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證等情況就越少。簽證和變更是直接引起造價(jià)增加的情況，建設(shè)項(xiàng)目前期的工作再細(xì)致，也不可能完全避免簽證和變更的發(fā)生，因此除了做好前期資料的覆蓋面盡可能的廣之外，還應(yīng)該在合同中編制針對清單漏項(xiàng)、新增工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更、簽證等情況的解決條款，制定統(tǒng)一的處理原則，盡可能降低合同外造價(jià)。
建設(shè)項(xiàng)目的后期的投資控制主要集中在造價(jià)審計(jì)方面，對建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行合理的審計(jì)，是進(jìn)行投資控制重要一環(huán)。這要求審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目的資料、與項(xiàng)目相關(guān)的文件、項(xiàng)目所在地造價(jià)文件等情況都能通盤考慮并針對本項(xiàng)目作出合理的審計(jì)。
建設(shè)項(xiàng)目的使用成本控制主要是建筑使用過程中運(yùn)營管理的控制，好的管理可以節(jié)約建筑的使用成本。因此設(shè)計(jì)能可持續(xù)使用，節(jié)約資源的建筑在其使用過程中才能相對的節(jié)約成本，這也是此項(xiàng)目投資控制的最后階段。
1、支付倉庫租金計(jì)入管理費(fèi)用：租金科目；
2、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損失或是利益。
具體內(nèi)容包括：公司經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、上繳上級管理費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會會費(fèi)、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)、籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
注冊師審計(jì)作為一種獨(dú)立的監(jiān)督活動，從行為角度，包括個體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊會計(jì)師審計(jì)的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。
注冊會計(jì)師審計(jì)的個體職業(yè)行為
注冊會計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請審計(jì)復(fù)議行為等，這些個體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。
心原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動機(jī)，而動機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在所形成的。動機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會產(chǎn)生新的動機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會調(diào)整需要，調(diào)整動機(jī)。這便構(gòu)成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會計(jì)師對其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)的需要。審計(jì)活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為(動機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為的動機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會有新的動機(jī)，由此產(chǎn)生新的個體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會調(diào)整起初的某種動機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個體職業(yè)行為。
注冊會計(jì)師審計(jì)個體職業(yè)行為的核心是審計(jì)激勵。激勵是指一個有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時(shí)所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動機(jī)、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對這五種需要的，馬斯洛得出一個重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力?！奔罾碚撨\(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵理論。對每一個審計(jì)行為個體進(jìn)行激勵，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個體類型，每一層次的行為個體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個體的關(guān)心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對審計(jì)行為個體進(jìn)行激勵的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵，還可以進(jìn)行期望激勵、目標(biāo)激勵、信念激勵等。
此外，“公平理論”對審計(jì)個體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個人對其所得的報(bào)酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進(jìn)行比較或比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動中，個體職業(yè)行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為人個人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。
注冊師審計(jì)的群體職業(yè)行為
各個具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的合理，能使審計(jì)活動從整體上提高效率和質(zhì)量。對于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要注冊會計(jì)師審計(jì)的群體動力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等。
心家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會使個體職業(yè)行為發(fā)生有的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動作為一個由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時(shí)間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊會計(jì)師的管理咨詢活動，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。
凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊會計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。，我國的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著的而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會對個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時(shí)也會產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進(jìn)而作出錯誤的判斷，導(dǎo)致錯誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。
審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時(shí)，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競爭等。當(dāng)然，對于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)會表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。
注冊師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為
領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。
審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是表現(xiàn)在審計(jì)活動中的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為。在審計(jì)行為中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為既要影響審計(jì)的個體職業(yè)行為，又要影響審計(jì)的群體職業(yè)行為，反之亦然。但總的說來，在三者中，審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為需要的也包括諸多方面，但核心是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性是指審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實(shí)現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時(shí)在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計(jì)行為科學(xué)要求審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為具有與其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為有效性的因素，國外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點(diǎn)。就審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個方面：一是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)。審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計(jì)主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計(jì)委托者行為和被審計(jì)者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計(jì)關(guān)系各方的與審計(jì)行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)際就是審計(jì)行為個體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計(jì)的個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為的合理性與有效程度。三是審計(jì)行為領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為時(shí)所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括環(huán)境、環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目管理；風(fēng)險(xiǎn)
房地產(chǎn)行業(yè)是一個政策敏感度高、投資規(guī)模大、開發(fā)周期長、對國民經(jīng)濟(jì)增長影響顯著的行業(yè)。同時(shí)，房地產(chǎn)行業(yè)又具有風(fēng)險(xiǎn)高和風(fēng)險(xiǎn)種類多的特點(diǎn)，房地產(chǎn)業(yè)是一個復(fù)雜的行業(yè)，匯集了各種矛盾，研究房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理對于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的成功實(shí)施以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要影響。
房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中參與眾多，每個參與方都面臨著追多風(fēng)險(xiǎn)，每種風(fēng)險(xiǎn)都可能影響到項(xiàng)目的開發(fā)進(jìn)展、質(zhì)量管理及安全控制，從而造成損失，降低收益。因此如何清醒的認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)、有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，逐漸成為項(xiàng)目開發(fā)過程中著重需要關(guān)注的問題。雖然不同參與方在同一開發(fā)階段的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容不同，但同時(shí)有潛在的存在互動關(guān)系，如能準(zhǔn)確、全面了解和掌握這些風(fēng)險(xiǎn)互動關(guān)系，并加以利用，就能降低項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，減少項(xiàng)目開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)控制成本。本文基于此對房地產(chǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡單的分析，并在此基礎(chǔ)上建立各參與方之間的風(fēng)險(xiǎn)互動關(guān)系，同時(shí)基于互動關(guān)系提出具體的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。
一、房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中各參與方的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析
1、房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具體內(nèi)容分析
（1）開發(fā)項(xiàng)目的定位風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目定位是決定項(xiàng)目開發(fā)成敗的關(guān)鍵，準(zhǔn)確的市場定位往往能夠事半功倍，如果市場定位不準(zhǔn)確，對市場預(yù)測分析出現(xiàn)偏差或者項(xiàng)目定位的指導(dǎo)思想出現(xiàn)較大的失誤，往往導(dǎo)致一錯而全盤皆輸。
（2）資金支持能力風(fēng)險(xiǎn)。近年來，由于房地產(chǎn)業(yè)的“瘋狂”發(fā)展，我國實(shí)行了從緊貨幣政策，嚴(yán)格限制開發(fā)貸款的發(fā)放，金融政策的調(diào)控對于開發(fā)方意味著融資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈吃緊，這對房地產(chǎn)企業(yè)的銷售以及實(shí)力不足的中小房地產(chǎn)企業(yè)是一個非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)。項(xiàng)目開發(fā)能否按期完成甚至提前完成，取決于開發(fā)方的資金支持能力，一旦開發(fā)方的資金籌措和融資遇到困難，都會對項(xiàng)目開發(fā)造成很大的影響，表現(xiàn)為對大經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展形式把握不準(zhǔn)確，而對自身的籌融資能力盲目樂觀等。
（3）“政府”風(fēng)險(xiǎn)?！罢憋L(fēng)險(xiǎn)涵蓋政府相關(guān)職能部門的管理和相關(guān)政策所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，管理部門的公平性、公正性的不統(tǒng)一，政策的變化性、間斷性和不完善性的存在，對于企業(yè)來說，影響都是非常大的。如果企業(yè)對相關(guān)部門的工作程序不熟悉，對主要的相關(guān)法律法規(guī)不了解，而發(fā)生違規(guī)操作的投機(jī)行為或盲目推動工作進(jìn)程。
（4）質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，不僅僅是指項(xiàng)目實(shí)體本身的質(zhì)量缺陷，還包括項(xiàng)目品質(zhì)、設(shè)計(jì)質(zhì)量、銷售服務(wù)和物業(yè)管理的質(zhì)量等等。在項(xiàng)目規(guī)劃階段由于市場定位不準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析失誤，只追求利潤，而忽視市場需求，出現(xiàn)品質(zhì)定位與銷售價(jià)格不統(tǒng)一的質(zhì)量問題；在設(shè)計(jì)階段，為減少投資，降低施工難度，向設(shè)計(jì)單位提出違反設(shè)計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的要求，或者設(shè)計(jì)單位自身實(shí)力原因出現(xiàn)設(shè)計(jì)缺陷，出現(xiàn)的質(zhì)量問題；在施工階段，盲目要求施工單位搶時(shí)間搶進(jìn)度，造成的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。
（5）項(xiàng)目建設(shè)的“創(chuàng)新”風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前的市場形勢和經(jīng)濟(jì)形式下，由于國家的凋控政策加強(qiáng)，項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的土地投放、銀行貸款條件都受到更為嚴(yán)格的控制，房地產(chǎn)開發(fā)方的生存空間被壓縮，因此在有限的資源條件下，開發(fā)企業(yè)要想立于不敗之地，而且能夠保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，獲得既定的利益就必須不斷的創(chuàng)新，顯示出自身項(xiàng)目與周邊項(xiàng)目的“獨(dú)特性、新穎性”，但是如果不做好基本功，盲目的追求新、奇、特，也是極具風(fēng)險(xiǎn)的。
2、勘察設(shè)計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)具體內(nèi)容分析評價(jià)
勘察設(shè)計(jì)工作是建設(shè)投資中的關(guān)鍵性工作，也是項(xiàng)目開發(fā)的基礎(chǔ)，其質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到投資的多少，項(xiàng)目的安全性，項(xiàng)目后期運(yùn)行成本，對項(xiàng)目投資后的收益起到?jīng)Q定性作用。盡管勘察設(shè)計(jì)只是項(xiàng)目整個開發(fā)建設(shè)過程的一部分，但卻起著舉足輕重的作用，直接影響到建筑使用功能、安全性能及經(jīng)濟(jì)性。
（1）地質(zhì)勘探風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工是根據(jù)已查明的工程地質(zhì)和水文條件及現(xiàn)場的勘察資料進(jìn)行的，包含著很多不確定性，受到人員專業(yè)技能、現(xiàn)場實(shí)際條件的限制。例如：地下出現(xiàn)未探測到的障礙物而引起工期延誤，投資增加。
（2）圖紙?jiān)O(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)是一個復(fù)雜的創(chuàng)作過程，必須遵循一定的程序規(guī)律，即方案階段―初步設(shè)計(jì)―施工圖設(shè)計(jì)。優(yōu)秀的設(shè)計(jì)都是經(jīng)過反復(fù)的討論修改才能最終形成，一步到達(dá)施工圖的水平不可能設(shè)計(jì)出優(yōu)質(zhì)的方案。有些設(shè)計(jì)單位責(zé)任心不強(qiáng)，為趕進(jìn)度或降低設(shè)計(jì)成本，或者設(shè)計(jì)單位本身技術(shù)能力有限，發(fā)現(xiàn)不了設(shè)計(jì)方案中的缺陷，導(dǎo)致設(shè)計(jì)方案的編制考慮不充分、不細(xì)致、不完善，而致使圖紙出現(xiàn)遺漏，甚至是重大的失誤，后期服務(wù)又銜接不上，直接導(dǎo)致影響項(xiàng)目施工質(zhì)量，同時(shí)又影響項(xiàng)目的工期進(jìn)度。
3、審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)具體內(nèi)容分析評價(jià)
（1）行為責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員出現(xiàn)失職行為，對于工作中應(yīng)該嚴(yán)格審查的項(xiàng)目不進(jìn)行審查，或不進(jìn)行嚴(yán)格審查導(dǎo)致資金超付。
（2）專業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)盡管審計(jì)人員履行了合同中的工作職責(zé)，但由于本身專業(yè)技能的限制，并不一定能取得應(yīng)有效果。新工藝、新材料也是層出不窮，并不是每一位審計(jì)都能準(zhǔn)確、及時(shí)、全面地掌握所有相關(guān)產(chǎn)品和材料的市場價(jià)格。
（3）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)人員立場不堅(jiān)定，缺乏職業(yè)道德、喪失原則，被施工單位拉攏腐蝕而甘愿為施工單位的不合理要求服務(wù)；還有個別審計(jì)人員本身就動機(jī)不純、心術(shù)不正，給施工單位制造各種各樣的麻煩，以實(shí)現(xiàn)自己吃拿卡要的目的，拋棄了審計(jì)人員從業(yè)原則，謀求私利而犧牲工程利益。
4、監(jiān)理單位風(fēng)險(xiǎn)具體內(nèi)容分析評價(jià)
（1）行為責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)理工程師發(fā)生失職行為，對于工作中應(yīng)該實(shí)行檢查的項(xiàng)目，不作檢查或不按規(guī)定進(jìn)行檢查，或者重要部位施工應(yīng)該進(jìn)行旁站，而不去旁站或旁站不徹底，使工程留下質(zhì)量隱患或造成損失。
（2）工作技能風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)盡管監(jiān)理工程師履行了工作職責(zé)，但由于本身專業(yè)技能的限制，并不一定能取得應(yīng)有效果。工程技術(shù)發(fā)展更替迅速，新工藝、新材料、新做法層出不窮，監(jiān)理工程師不可能及時(shí)、全面地掌握所有相關(guān)知識和技能。
（3）技術(shù)資源風(fēng)險(xiǎn)。在施工過程中，監(jiān)理工程師按照正常的程序和方法，對施工過程進(jìn)行了監(jiān)督和檢查，并未發(fā)現(xiàn)任何問題，但仍有可能出現(xiàn)混凝土強(qiáng)度未達(dá)到要求，某些部位因振搗不夠出現(xiàn)麻面、孔洞等缺陷，這些問題在施工過程中無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，直到成型以后才能暴露。有一些質(zhì)量問題需要經(jīng)過一定的時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)，由于技術(shù)能力原因，不能保證所有問題監(jiān)理工程師都能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，另外由于人力和技術(shù)能力的限制，監(jiān)理工程師不可能對施工過程中的所有環(huán)節(jié)和部位都進(jìn)行細(xì)致而全面的檢查。
5、施工單位風(fēng)險(xiǎn)具體內(nèi)容分析評價(jià)
施工單位是開發(fā)項(xiàng)目能否順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是蘊(yùn)藏風(fēng)險(xiǎn)最多最復(fù)雜的環(huán)節(jié)，常見的風(fēng)險(xiǎn)有：
（1）企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部管理不到位，資金周轉(zhuǎn)困難，或者資產(chǎn)負(fù)債率過高造成資不抵債或虧損的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因選擇企業(yè)制度、組織體系、激勵機(jī)制不當(dāng)而運(yùn)作困難或增大內(nèi)耗的體制風(fēng)險(xiǎn)，對管理人員任用不當(dāng)，人才使用不充分或者用人制度不完善導(dǎo)致人才流失，員工整體素質(zhì)較低，項(xiàng)目經(jīng)理不稱職，工人工作效率低下等用人風(fēng)險(xiǎn)。
（2）項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)。施工單位出于自身利益考慮，或者管理者責(zé)任心不強(qiáng)，導(dǎo)致不合格的材料使用到工程中或者沒有達(dá)到質(zhì)量要求的施工環(huán)節(jié)驗(yàn)收通過的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，由于管理的問題，計(jì)劃安排不合理、材料供應(yīng)不及時(shí)、質(zhì)量不合格而返工、施工人員不足等原因，導(dǎo)致工程不能按期完成的進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)，施工現(xiàn)場因防護(hù)不到位或監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)安全事故，造成損失的安全風(fēng)險(xiǎn)。
二、基于各參與方互動關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理理論
房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)過程中各參與方都存在互動關(guān)系，并且與各方的互動都是雙向的。
1、風(fēng)險(xiǎn)管理概述
風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)濟(jì)單位或?qū)嶓w根據(jù)工作內(nèi)容對實(shí)際工作中遇到的或者可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類、分析評價(jià)，在此基礎(chǔ)上建立管理體系，制定有效的控制措施和處置對策，有效地應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，保障項(xiàng)目安全的科學(xué)管理方法?；雨P(guān)系下的風(fēng)險(xiǎn)管理是指在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評價(jià)時(shí)，考慮各風(fēng)險(xiǎn)方在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容上是否存在關(guān)聯(lián)，并采取相應(yīng)措施和處置對策，已達(dá)到合理控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低損失的目的。
2、基于互動關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理原則
以減少最大可能降低損失為主要原則，盡可能完全消除不允許風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能；如果不能消除不允許風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取降低風(fēng)險(xiǎn)的措施：努力消除中度風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能；控制可容許的風(fēng)險(xiǎn)和可忽略的風(fēng)險(xiǎn)。充分考慮風(fēng)險(xiǎn)之間的互動關(guān)系，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)互動關(guān)系內(nèi)容，建立風(fēng)險(xiǎn)互動管理體系，規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的對所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。
3、基于互動關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)控制和處置對策
（1）風(fēng)險(xiǎn)回避。是在對一些開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析評價(jià)后，放棄某些風(fēng)險(xiǎn)過大的項(xiàng)目開發(fā)。一般來說，風(fēng)險(xiǎn)回避是一種消極被動的處置對策，在實(shí)際經(jīng)營過程中普遍存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，想完全回避風(fēng)險(xiǎn)是不可能的。
（2）風(fēng)險(xiǎn)損失控制。是一種積極主動的風(fēng)險(xiǎn)處理手段，既然風(fēng)險(xiǎn)難以完全避免，就應(yīng)該采取措施面對風(fēng)險(xiǎn)，具有較強(qiáng)的社會現(xiàn)實(shí)性，可以通過事先控制或采用應(yīng)急方案，使風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生或一旦發(fā)生后使損失降到最小。
（3）風(fēng)險(xiǎn)分離。是通過多種施工方案、多樣化資金來源、增加分包單位數(shù)量以及擴(kuò)大經(jīng)營范圍等將所承受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分離，以減少風(fēng)險(xiǎn)的最大預(yù)期損失，降低風(fēng)險(xiǎn)。
（4）風(fēng)險(xiǎn)分散。是將企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的單位增多或擴(kuò)大，通過擴(kuò)大企業(yè)自身規(guī)?；蛘邩I(yè)務(wù)范圍來加大受風(fēng)險(xiǎn)面，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。
（5）風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移就是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，將自身不能或不愿承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)通過一定的合理方式轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)由他人承擔(dān)或分擔(dān)，從而降低自身的風(fēng)險(xiǎn)。
4、基于互動關(guān)系下各參與方風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問題
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者，其風(fēng)險(xiǎn)職能貫穿房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)所有的階段，整個過程，從最初的選址到最后銷售，每一個階段、每一個環(huán)節(jié)都充滿了風(fēng)險(xiǎn)，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要高度重視過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，為減低開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)注意的問題主要有以下幾方面：充分做好市場前期調(diào)研工作，明確項(xiàng)目開發(fā)的定位和目標(biāo)，為項(xiàng)目的順利開展打好基礎(chǔ)；完善規(guī)劃設(shè)計(jì)，選擇合理、實(shí)用的設(shè)計(jì)方案，明確客戶所需求的區(qū)域品質(zhì)和使用功能，完善房屋套型、配套設(shè)施和區(qū)域環(huán)境形式；優(yōu)選物業(yè)管理單位，物業(yè)管理水平應(yīng)與項(xiàng)目定位水平匹配，將銷售對象與物業(yè)管理一起定位，在選擇物業(yè)公司按照前期定位擇優(yōu)招標(biāo)選用，使業(yè)主得到應(yīng)有的服務(wù)；銷售完成后的服務(wù)保障要細(xì)致到位。
（2）對勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位和物業(yè)管理單位的選擇和管理上，開發(fā)方要著重做好以下幾方面工作：加強(qiáng)前期的考察和比較，通過招投標(biāo)工作，做好資質(zhì)和施工能力的審查，做好履約能力的調(diào)查；加強(qiáng)合同控制和限制作用，通過嚴(yán)格的合同約定，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)回避或轉(zhuǎn)移，并提高相關(guān)方的工作責(zé)任心和責(zé)任意識；尊重各方的工作內(nèi)容和行業(yè)規(guī)范，不隨意的對對方的工作指手畫腳，任意干涉，同時(shí)不要求相關(guān)方做違反法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)范的事情；加強(qiáng)與各方的溝通協(xié)調(diào)，對存在的問題與相關(guān)方及時(shí)進(jìn)行溝通，以便及時(shí)進(jìn)行改正和完善，避免產(chǎn)生嚴(yán)重問題和造成重大損失。
三、結(jié)語
房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的周期長，投資規(guī)模大，涉及面廣，在房地產(chǎn)開發(fā)各階段以及各參與方之間均存在著風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)過程中各參與方風(fēng)險(xiǎn)的研究是一個非常系統(tǒng)的工程，它包含了風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范等諸多方面，開發(fā)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范中必須有效地利用風(fēng)險(xiǎn)互動關(guān)系，通過完善的管理體系和相應(yīng)的管理制度，才能規(guī)避或降低所面臨的開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)階段房地產(chǎn)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究也只是起步階段，隨著房地產(chǎn)市場的逐步規(guī)范，各種制度的不斷健全，房地產(chǎn)開發(fā)市場競爭的日益加劇，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)管理變得非常必要。在這個縝密的系統(tǒng)里必須將風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素有機(jī)的組成綜合體。企業(yè)只有系統(tǒng)、全面的掌握房地產(chǎn)開發(fā)過程中各方面的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率以及可能產(chǎn)生的后果，制定專門的應(yīng)對措施，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)互動管理體系，并在日常的工作中不斷完善這個體系，以降低項(xiàng)目開發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目開發(fā)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
