發(fā)布時間：2023-09-03 14:57:14
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅收與稅收籌劃樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃：盈余管理；非應稅項目損益，協(xié)調(diào)
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務管理活動的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外學者對于兩者的獨立研究也已經(jīng)比較深入，但是探討稅收籌劃與盈余管理關(guān)系的文獻并不多。本文以稅收籌劃和盈余管理的定位為出發(fā)點，重點探討兩者之間的內(nèi)在關(guān)系，以及如何實現(xiàn)兩者的協(xié)同作用。
一、稅收籌劃與盈余管理的界定
（一）稅收籌劃的定位
稅收籌劃最早起源于19世紀中葉的意大利，并在20世紀30年代引起西方社會的關(guān)注，并得到法律界的認可。我國對稅收籌劃的研究開始于20世紀90年代，并且也取得了長足的發(fā)展。目前，國內(nèi)外學者對于稅收籌劃的定義尚未達成一致，不過頗具代表性的觀點有：印度稅務專家N.J.Yasaswy（1987）認為“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。隨著財務管理理論的發(fā)展，美國的稅務專家SchoIeS和Wolf-son（1992）提出了有效稅收籌劃（Effective Tax Planninq）的概念，該理論要求企業(yè)進行投融資決策時，充分考慮交易各方、顯性稅收和隱形稅收、稅收成本和非稅成本三項因素，并以稅后利潤最大化作為目標。國內(nèi)比較有代表性和得到廣泛認可的是蓋地（2005）提出的：稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。盡管國內(nèi)外學者對稅收籌劃的定義表述有所不同，本文所界定的稅收籌劃是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范下進行的，并且將其初級目標和較高層次目標分別定位為“稅收負擔最小化”和“實現(xiàn)稅后利潤最大化”。
（二）盈余管理的定位
盈余管理一直是學術(shù)界研究的焦點，但目前仍缺乏一個權(quán)威或被廣泛認可的盈余管理的定義，比較有代表性的觀點有美國著名會計學家Scott（2000）從編制財務報告是否遵從公認會計原則（GAAP）的角度，認為“盈余管理是在公認會計原則允許的范圍內(nèi)，通過會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。另一美國學者Schiper（1989）從管理者進行盈余管理的目的或動機角度，指出“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地干涉和控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從兩者對盈余管理的定義中可以看到，盈余管理目的是都與經(jīng)營者自身利益有關(guān)，而經(jīng)營者的自身利益和企業(yè)的生存狀況又是密切相關(guān)的，因此，盈余管理的目標應定位于改善企業(yè)的生存狀況或使企業(yè)的價值最大化。從近年來我國學者對盈余管理的相關(guān)研究上看，將盈余管理基本上界定為一種不違背企業(yè)會計準則的前提下，通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項來影響那些基于財務數(shù)據(jù)履行的契約，從而達到改善企業(yè)經(jīng)營狀況或是企業(yè)價值最大化的會計盈余管理過程（魏明海，2000：寧亞平，2004；吳聯(lián)生，2005）。因此，盈余管理與利潤操縱有著本質(zhì)區(qū)別。雖然目前新的研究傾向于以中性的角度看待盈余管理行為，但要注意把控盈余管理的“尺度”。
二、稅收籌劃與盈余管理的關(guān)系
稅收籌劃和盈余管理構(gòu)成了企業(yè)財務管理活動的重要內(nèi)容，二者并不是一種簡單的平行獨立關(guān)系，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，稅收籌劃既是企業(yè)盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之一，并影響企業(yè)盈余管理方式的選擇.另一方面，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
（一）稅收籌劃是企業(yè)盈余管理的一種手段
從盈余管理的定義可知，盈余管理力圖通過主觀選擇會計政策和構(gòu)造真實的交易事項以使企業(yè)的盈余水平達到既定目標，在財務報表上主要反映為稅后利潤指標。稅后利潤是利潤總額扣減所得稅費用后的凈額，在利潤總額一定的前提下，所得稅費用的高低直接決定稅后利潤的大小。應納稅所得額是影響當期所得稅費用的重要因素，因此通過選擇稅收政策、降低適用稅率、調(diào)整涉稅項目等一系列稅收籌劃方法，來達到減少當期應納稅所得額，進而減少所得稅費用的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的盈余管理目標。
此外，稅收規(guī)避是企業(yè)進行盈余管理的一個重要動機。王躍堂等（2009）以2008年實施的所得稅制改革為研究背景，考察了稅率變動對于盈余管理行為及其方式的影響。研究結(jié)果表明，出于避稅動機預期稅率降低的公司確實發(fā)生了顯著的盈余管理行為：而這種行為在預期稅率提高的公司則不明顯，但他們的研究僅考慮了應計項目的操控方式，而沒有研究公司基于避稅動機通過真實活動操控的盈余管理方式。李增福等（2010，2011）、趙景文和許育瑜（2012）驗證了王躍堂等（2009）的研究結(jié)論，并進一步考察上市公司是否會通過采取真實活動盈余管理方式達到避稅目的。實證結(jié)果顯示，預期稅率降低的公司的確存在采用顯著的應計盈余管理方式延遲確認收益的行為，不存在顯著的真實盈余管理方式而預期稅率上升的情況下，李增福等（2010，2011）發(fā)現(xiàn)公司主要通過實施真實活動的盈余管理方式達到提早確認收益的目的：但學者趙景文和許育瑜（2012）發(fā)現(xiàn)公司均未采用顯著的應計項目盈余管理方式和真實活動盈余管理方式。因此，稅收籌劃既是盈余管理的一種手段，又是盈余管理的動機之
一，并且也影響盈余管理方式的選擇。
（二）稅收籌劃能動地反作用于盈余管理
1.財務報告成本和稅收成本的權(quán)衡。企業(yè)的盈余管理行為是有成本的，除了要考量未來可能承擔的法律風險外，還須考慮所得稅成本。企業(yè)的盈余管理決策通常需要在盈余管理收益和盈余管理成本之間進行權(quán)衡和選擇，而所得稅成本就是盈余管理成本中的重要一項。當管理層為了提高利潤而進行盈余管理時，不可避免地要以支付更高所得稅成本為代價。因此，當企業(yè)過度地進行正向盈余管理時，將會導致高額的所得稅成本，這與稅收籌劃的初始目標背道而馳。但如果一味地追求降低稅收成本，又會導致財務報告成本的增加，不利于盈余目標的實現(xiàn)。因此，稅收籌劃通過稅收成本這一要素反作用于企業(yè)的盈余管理行為。
2.基于不同方向盈余管理行為的稅收籌劃。企業(yè)的盈余管理活動，就其實質(zhì)而言，可劃分為正向盈余管理和負向盈余管理兩種不同方向的行為，兩者在基本動因方面存在明顯的差異（吳珊，2013）。企業(yè)在正常經(jīng)營過程中更加關(guān)注利潤的平滑增長，即依據(jù)企業(yè)本期實際的生產(chǎn)經(jīng)營和盈利狀況，通過采取選擇會計政策、非經(jīng)常性損益、關(guān)聯(lián)方交易、安排真實交易等方法，有目的地提早或延遲收入和費用的確認，進而使企業(yè)達到一個利潤平穩(wěn)增長的狀態(tài)。因此，當企業(yè)預測本期實現(xiàn)的利潤遠高于預期水平，為了維持平穩(wěn)地利潤增長模式，企業(yè)通常會采取推遲收入的確認和提早費用或損失的確認等方式促使本期的盈余下降。所以，當企業(yè)以減少本期盈余為目標時，在會計政策的選擇方面，稅收籌劃和盈余管理是一致的，通過稅收籌劃更有助于企業(yè)進一步降低盈余。相反，當企業(yè)預測本期實現(xiàn)的利潤遠低于預期水平，企業(yè)則會采用提早收入的確認和推遲費用或損失的確認等方式促使本期的盈余增加。而與此同時，如果企業(yè)開展大量的稅收籌劃活動，盈余管理目標的實現(xiàn)無疑將受到嚴重影響。因此，在企業(yè)向上管理盈余時，稅收籌劃可能對盈余管理活動產(chǎn)生抑制作用。
三、稅收籌劃與盈余管理的協(xié)調(diào)
（一）非應稅項目損益的調(diào)節(jié)
當企業(yè)進行正向盈余管理時，面臨著盈余管理收益和稅收成本之間的制衡，稅收籌劃與盈余管理在一定程度上產(chǎn)生沖突。因此企業(yè)勢必會尋求一種既可以增加會計盈余，同時又不會導致所得稅成本增加的方式，即通過非應稅項目損益調(diào)節(jié)稅收籌劃與盈余管理兩者間的沖突。當前研究表明，企業(yè)對盈余管理收益和稅收成本進行權(quán)衡和抉擇時，為了降低盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本，確實存在通過非應稅項目損益這一方式來實現(xiàn)。那些只是影響會計利潤，但不影響應納稅所得額的業(yè)務活動，葉康濤（2006）將其定義為非應稅項目損益，相當于其他文獻中的利潤總額與應納稅所得額之間的差異（會計一稅收差異）。葉康濤（2006）最先研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的盈余管理程度與非應稅項目損益成正比，證明公司的確存在通過操縱非應稅項目損益規(guī)避盈余管理帶來的所得稅成本的動機。但我們也要清楚地認識到，企業(yè)的確可以通過非應稅項目損益降低盈余管理的所得稅成本，但是大量利用非應稅項目損益進行稅收籌劃的后果是產(chǎn)生高額的會計一稅收差異，而這又容易引發(fā)審計師和監(jiān)管者的關(guān)注和懷疑。胡婷（2010）、顧亞莉（2014）研究證實，稅收成本與財務報告成本是上市公司進行盈余管理時考量的重要因素，因而力圖通過非應稅項目損益調(diào)節(jié)兩者的沖突：但他們均發(fā)現(xiàn)采取這種方式能夠減少的所得稅成本是非常有限的，大部分公司仍為其盈余管理行為支付了相應的所得稅成本。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進行財務管理的一項重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟杠桿來為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟效益，這是每一個企業(yè)在經(jīng)營過程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個簡單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過對經(jīng)營及經(jīng)濟活動事先籌劃，對多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。稅收籌劃其實質(zhì)上是經(jīng)濟市場條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對企業(yè)的稅收籌劃展開進一步的分析和探討：
一、首先對稅收籌劃的意義進行分析
在全面稅收約束的市場環(huán)境中，企業(yè)進行財務管理的目標不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對企業(yè)財務管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規(guī)的導向，通過對企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)，來促使企業(yè)的收益和稅收負擔的形成良好的配比，來實現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達到企業(yè)價值的最大化。所以，我們對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
二、以下對稅收籌劃的類型進行分析
一般來說，企業(yè)的稅收籌劃類型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：
首先來看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來進行企業(yè)經(jīng)營活動的布置和安排，這類型的節(jié)稅由國家稅收的優(yōu)惠政策來作保障。
再從節(jié)約型稅收籌劃來看，其節(jié)稅是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對企業(yè)的運營和運作方式進行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費，已實現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營目標。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費入手，對發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費的經(jīng)營行為和方法及時調(diào)整，減小經(jīng)濟損失。
我們應全面認識稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認識，并對這兩種稅收籌劃類型進行細致的了解和科學區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運用的方法和思路，確立正確的財務管理工作的出發(fā)點，以更好地保護并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務。
三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法
1.對企業(yè)運營的成本進行合理的調(diào)整來抵減其經(jīng)營收益，減少企業(yè)的應稅所得額以降低企業(yè)稅務負擔，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應針對現(xiàn)行的財會制度和要求來處理，而不是胡亂地攤銷成本、亂計費用。進行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計價法、折舊計算和費用列支法。通過減縮課稅基礎能夠直接減少應繳稅，同時還可適用較低的稅率，從而實現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。
2.對收入進行合理控制來減少所得，減輕納稅責任來降低企業(yè)的稅負，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財會的規(guī)定進行科學的財務技術(shù)手法的處理，其實現(xiàn)途徑主要有幾點，如下：
(1)可以利用稅收優(yōu)惠來控制所得實現(xiàn)的時間?？茖W地進行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費用等一系列財務名目的增減或分攤進行實現(xiàn)，但需要對產(chǎn)品銷售及其他各項費用出入進行合理準確的預測，了解市場情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。
(2)根據(jù)接收款的方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，可對取得貨款的時間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會計方法或準則設定收入時點。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可以略作適當?shù)目刂啤?/p>
(3)對應稅所得額進行控制以降低累進稅率條件下的企業(yè)應納稅額?？梢酝ㄟ^實現(xiàn)稅收籌劃來控制收入，以預防因為企業(yè)所得忽然提高所帶來的稅負方面驟然提升。
3.運用低稅環(huán)境或適用較低稅率來進行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達到減少應納稅額這一目的。
四、進行企業(yè)稅收籌劃時須注意的事項
1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應改堅決予以制止，維護社會秩序和國家利益。稅收籌劃應該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來實現(xiàn)，所有提供虛假會計信息的行為都必將受到嚴厲的制裁。
2.稅收籌劃不能僅以稅負高低作為選擇納稅方案的杠桿，應圍繞企業(yè)財務管理的目標來進行，綜合考慮實行的方案能否帶來絕對收益。
3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。
4.籌劃應考慮到對其他成本的影響，將經(jīng)濟市場大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進行全面綜合分析，制定籌劃措施。
5.先對稅收籌劃風險進行識別后再進行決策。稅收籌劃受市場、經(jīng)濟政策和國際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風險，因此對稅收籌劃風險要做好充分的認識后再做決策。
總之，企業(yè)應結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進行節(jié)稅目標的實現(xiàn)，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團 稅收籌劃 難點與對策 資源配置
1.緒言
我們通常所講的稅收籌劃具體是指納稅人在符合國家相關(guān)的法律法規(guī)的前提之下，按照稅收方面政策性法規(guī)的一個導向，在進行納稅行為之前，選擇稅收利益最大化的方案來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動的一種企業(yè)的稅收籌劃行為。我們從這個概念中了解到，它說明企業(yè)集團在進行稅收籌劃之前，必須要保障籌劃行為要符合國家的相關(guān)法律以及稅收的相關(guān)性法規(guī)，而且，稅收的籌劃方向也應該符合稅收政策法規(guī)的一個導向，稅收籌劃行為必須要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財活動開展之前進行，它的目標必須是為了使納稅人的稅收利益能夠做到最大化。我們通常所講的“稅收利益最大化”，不單單包括稅負最輕的內(nèi)容，還應該包括稅后的利潤最大化、企業(yè)的價值最大化等內(nèi)容。
眾所周知的是，企業(yè)集團的財務管理目標通常都是最大限度的發(fā)揮集團資源的一體化整合優(yōu)勢以及管理協(xié)同優(yōu)勢，借此實現(xiàn)整體性的資源配置的高效率和秩序化，從而擴寬企業(yè)對外競爭的核心優(yōu)勢，最終實現(xiàn)集團價值的最大化。從這個角度來講，任何一個成員企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)了一些問題，它所產(chǎn)生的負面影響可能也會對整個集團的市場形象有巨大的沖擊，這同時也意味著，如果企業(yè)集團在整體的財務資源配置問題上特別是一些現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的問題上處理的不當?shù)臅r候，整體的集團資金的流轉(zhuǎn)效率肯定會受到影響，也終會影響集團的財務管理目標的最終實現(xiàn)。也正是因為基于以上問題的考慮，企業(yè)集團在進行稅收籌劃之前，必須要認識到稅收籌劃過程中可能會出現(xiàn)的一些難點何必需要遵守的一些原則，從而制定出相應的策略，保證企業(yè)稅收籌劃行為的正常進行。
2.企業(yè)集團稅收籌劃的難點和原則
我國的企業(yè)集團相關(guān)的稅收籌劃起步時間與西方國家相比較晚，在籌劃的過程中也相應地出現(xiàn)了一系列的問題，事實上，隨著市場競爭的白熱化和有關(guān)的企業(yè)納稅法律法規(guī)的逐漸健全，企業(yè)集團納稅籌劃活動的有效進行開始出現(xiàn)了一系列的難點，譬如講在法律遵守方面的難點、成本效益分析方面的難點以及集團納稅一體化過程中所呈現(xiàn)出來的難點問題，毫無疑問的則是，企業(yè)在推行自身的稅收籌劃活動的過程中，必須要認識到這些難點問題的所在，并遵守一系列相應的的稅收籌劃原則，使企業(yè)集團的稅收籌劃活動能夠順利、有效的開展起來。
(1)稅收籌劃過程中法律遵守方面的難點與原則
眾所周知的是，稅收籌劃的最大的一個特點就是依法籌劃，從根本上來講，稅收籌劃行為是一種合情合理合法的理財行為，絕不是利用稅收方面的法律漏洞來進行避稅的行為，更不可能是偷稅漏稅行為，很多企業(yè)集團往往把握不好稅收籌劃與偷稅漏稅之間的區(qū)別，因此，常常出現(xiàn)一系列的違反稅收法規(guī)的稅收籌劃行為的發(fā)生。相關(guān)的財務人員必須認識到，稅收籌劃不能以利用法律的漏洞為著眼點，也絕不能以偷逃稅款作為手段，而必須應當從守法意識上出發(fā)，將稅收的杠桿導向功能引入到實際的企業(yè)集團的管理理念與經(jīng)營的機制過程之中。從另外一個角度來講，企業(yè)進行稅收籌劃、依法納稅還要扭轉(zhuǎn)一個思想上的不正確的認識，摒棄那種“納的稅越多，企業(yè)的損失越大”固有觀念，集團應該認識到納稅越多證明企業(yè)對于整個社會的貢獻也就越大，相應的，企業(yè)的自身價值也就越高。
(2)稅收籌劃過程中成本效益分析的難點與原則
無論從哪個層面來講，稅收籌劃都應該始終圍繞著企業(yè)財務管理的總體性目標來進行開展，所以企業(yè)集團在進行稅收籌劃的過程中，絕對不能僅僅只是考慮稅收成本的降低，而忽略籌劃計劃的實施會對企業(yè)整體財務狀況正常運營所帶來的影響，財務人員必須要綜合性的考慮稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來真正的收益，從而使自身獲得最大化的經(jīng)濟效益。所以，在選擇籌劃方案的過程中，企業(yè)必須要遵守相關(guān)的成本效益原則，也只有這樣，才能保障稅收籌劃目標的最終實現(xiàn)。企業(yè)集團在進行籌劃的過程中必須要清晰的認識到，企業(yè)的稅收籌劃行為的總之絕對不是單純的追求納稅的減少，而是在于使企業(yè)取得最大化的稅后利潤。如果只是片面的追求企業(yè)稅負的降低過程，必定會給企業(yè)的整體運營帶來非常不好的影響，因為企業(yè)集團進行稅收籌劃的直接受益絕對不會抵補相關(guān)的直接性費用，但是肯定會低于與之相關(guān)的機會成本，即使在一定的時間段內(nèi)，稅收的籌劃過程取得了一定的經(jīng)濟效益，但卻會在很大程度上對企業(yè)集團內(nèi)部的經(jīng)營秩序帶來很大影響，最終給未來的經(jīng)濟效益的增長帶來損失。
(3)企業(yè)集團稅收籌劃過程中納稅一體化的難點與原則
眾所周知的是，企業(yè)集團是由多個法人所組成的一個企業(yè)聯(lián)合體，從某種角度上來講，企業(yè)集團是由多個納稅義務人所構(gòu)成的整體，其中總公司可以作為管理總部，代表者集團整體的名義來行使管理權(quán)和外交權(quán)。集團建立的最大的宗旨就是要最大化的發(fā)揮集團的的整體性優(yōu)勢，所以，為了實現(xiàn)各項資源的有效整合和運營，母公司、子公司以及各個其他的成員在具體的納稅活動中必須要樹立一體化的觀念與原則，把集團內(nèi)所有的組織看做是一個整體，從而遵守集團一體化的相關(guān)的規(guī)范。只有這樣，才有可能實現(xiàn)集團整體納稅利益的最大化，從而實現(xiàn)各個成員企業(yè)的納稅利益的最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃方面的應對策略
(1)建立起有層次的稅收籌劃機制
從根本上來講，企業(yè)的稅收籌劃行為是以各個成員各項資金的流動來作為自身的籌劃對象的，各個成員單位的稅收籌劃活動必須是要以整個集團的稅收籌劃方向作為目標，而稅收籌劃的能動性的高低對于集團的稅收籌劃結(jié)果的影響很大。因此，企業(yè)集團應該努力將稅收籌劃作為成本控制的主要內(nèi)容，要建立相關(guān)的約束性制度來明確稅收的籌劃收益在本質(zhì)上也是籌劃人員節(jié)約的成本，集團也應該對企業(yè)的籌劃收益進行相應的獎勵，鼓勵各個成員籌劃的積極性，成員企業(yè)也應該積極的激勵自身的下屬企業(yè)，使他們積極地參與到自身的籌劃過程之中，從而形成一個多層次的稅收籌劃機制。
(2)在企業(yè)集團的全面預算體系內(nèi)考慮稅收籌劃行為
企業(yè)集團的稅收籌劃人員必須要認識到，稅收籌劃絕對不能只是孤立的考慮納稅本身的一些問題，而應該從總體上對現(xiàn)金流量進行有效地控制，因此，集團首先要根據(jù)自己的預期目標的收益與結(jié)構(gòu)對所得稅進行有效的估算，并結(jié)合收益實現(xiàn)的一個進度估算，對納稅的時間進行大致上的一個確認；其次，要積極地對集團的各項付現(xiàn)需要的時間結(jié)構(gòu)進行估算，制作出現(xiàn)金需要總量和時間結(jié)構(gòu)分布；第三，結(jié)合相關(guān)的歷史資料，考察集團未來的現(xiàn)金流量和時間分布的匹配度。 廈門水務集團有限公司建立了完善的稅收籌劃制度。下屬各子公司按集團財務戰(zhàn)略目標各自編制完成稅收預算籌劃，集團公司根據(jù)集團整體發(fā)展戰(zhàn)略與財務戰(zhàn)略匯總審核這些預算。在經(jīng)營時期不斷調(diào)整、協(xié)調(diào)這些子預算，并及時反饋至成員企業(yè)。層次性稅收籌劃制度、全面預算現(xiàn)金流量和時間分布的全面統(tǒng)籌讓企業(yè)的稅收籌劃時刻保持與財務戰(zhàn)略發(fā)展協(xié)調(diào)一致。
(3)積極的運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術(shù)進行稅收籌劃
集團企業(yè)的稅收籌劃活動需要收集與掌握非常多的信息與資料，這在以往，通常都是一項非常有難度且異常繁瑣的工作，但在現(xiàn)代的網(wǎng)絡環(huán)境之下，信息技術(shù)的飛速發(fā)展為此提供了相當大的便利。如今，很多的大型企業(yè)集團都積極的運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術(shù)對財務工作進行了有效地控制，企業(yè)集團的子公司和各個下屬單位都可以通過網(wǎng)絡集中地將稅金各相關(guān)的費用遞交給總公司，由其進行統(tǒng)一的管理與監(jiān)督，這對于實現(xiàn)集團的稅負最小化無疑是非常有利的。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)；稅收籌劃；存在問題；籌劃方法
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過不違法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。
一、目前我國的稅收籌劃現(xiàn)狀
我國自實行市場經(jīng)濟以來，非公有制企業(yè)得到突飛猛進的發(fā)展，其中也伴隨一些中小企業(yè)的成立。這些中小企業(yè)在促進市場發(fā)展、增加就業(yè)機會等方面發(fā)揮著重要作用。但中小企業(yè)在稅收籌劃認識上還存在著誤區(qū)，有的人認為稅收籌劃就是偷漏稅，就是鉆稅法的空子；認為與相關(guān)稅務機關(guān)有良好的關(guān)系即可，不必進行稅收籌劃；認為稅收籌劃是會計人員應該處理的問題，應該交給會計人員處理；認為納稅人只有納稅義務而無相應的權(quán)利。
二、中小企業(yè)在進行稅收籌劃時存在的問題及原因
1、企業(yè)進行稅收籌劃的宣傳工作不清楚、不明確
稅法宣傳工作雖然經(jīng)常進行，但是經(jīng)常進行的是一些比較常識的大家都清楚的義務宣傳，經(jīng)常都是強調(diào)納稅人義務的宣傳而不進行納稅人權(quán)利的宣傳。導致許多企業(yè)和稅務工作人員還不是特別明確偷稅漏稅與稅收籌劃的法律界限，因而在稅收工作中不能得心應手。
2、利益當前，盲目籌劃
我國中小企業(yè)的稅負負擔比較大，這是影響這些企業(yè)利益的最重要因素，所以中小企業(yè)還是比較注重稅收問題的。雖然都很重視，卻分為兩個部分，有的企業(yè)法律意識較強，對于稅法了解比較透徹，就能進行比較嚴密的稅收籌劃。還有的企業(yè)法律意識較弱，對于稅法了解不夠明確，經(jīng)常進行一些盲目的籌劃，甚至出現(xiàn)一些違反法律的事故，造成嚴重后果。
3、中小企業(yè)不注重進行稅收籌劃
中小企業(yè)發(fā)展水平有限，因此只是注重生產(chǎn)管理和營銷管理而不重視財務管理，導致只能被動等待稅收的減免，而不能積極主動的去追求一些稅收的減免和爭取接受一些稅收優(yōu)惠政策。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的常用方法及其相應案例
1、利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅的方法
（1）中國現(xiàn)行稅法規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應該合理利用這類稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)避免額外稅負，節(jié)約企業(yè)資金，幫助企業(yè)更快更好地發(fā)展。
（2）選擇“避稅綠洲”。在我國，在一些特殊的地方開設的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)可以享受較大的稅收優(yōu)惠。
（3）經(jīng)營特殊行業(yè)。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業(yè)加強社會保障，針對一些行業(yè)實施了一些特殊的賦稅減免制度。
2、中小企業(yè)稅收籌劃的具體方法
（1）企業(yè)固定資產(chǎn)修理折舊的籌劃。固定資產(chǎn)的修理費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的費用，根據(jù)修理程度的不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了不同的政策。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第32條規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理支出可以在發(fā)生當期直接扣除，但如果修理支出符合下列條件，則應該資本化：一是發(fā)生的修理費用達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；二是修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上；三是修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當企業(yè)的修理費用達到20%以上時，可以考慮采用多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。
如：在一家企業(yè)工作的張先生，每月工資4600元，扣除標準為3500元。張先生2012年度年終獎10萬元。
方案一：張先生的年終獎在2012年12月底前發(fā)放，且當年未享受過上述計稅辦法，因為李先生每月工資高于3500元，計算時獎金不再扣除費用，但可以先把獎金除以12（個月），再按商數(shù)確定適用稅率：（100000÷12）=8333元，其適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，其應繳納個人所得稅為：100000×10%-555=19445元。如果他在2011年已經(jīng)享受過上述計稅辦法，按“只能享受一次”原則，張先生需要把獎金與12月的工資、薪金合并計稅：（100000+4600-3500）×45%-13505=31990元。
方案二：張先生的年終獎在2012年1月發(fā)放，由于張先生2012年度沒有享受過上述計稅辦法，又由于實行6000元新的費用扣除標準，張先生工資和6000元的費用扣除標準存在1400元的差額，可以扣除，再除以12，得數(shù)8217元，對應的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。張先生獎金應繳納的個人所得稅為：（100000-1400） ×20%-555=19165元。同時，其2012年1月份工資4600元低于6000元的扣除標準，不用納稅。與扣除額為3500元，不除以12（個月）的情況比較，原來張先生需繳個稅19445元，現(xiàn)在只繳19165元，兩相比較即將2011年度年終獎延后到2012年1月份發(fā)放可以少繳個稅280元。
在以上兩種情況下，中小企業(yè)年終獎選擇在2012年后發(fā)較好，通過利用這樣的延期收入法，不僅可以幫助企業(yè)員工節(jié)省稅費，而且通過這樣的方法使得企業(yè)贏得員工的信任，增強企業(yè)與員工間的凝聚力，所以中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以在不超過計稅工資范疇內(nèi)適當提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金等，并且將這些費用在成本中列出。為員工提高福利的同時，將大大提高員工工作的積極性，降低了企業(yè)的經(jīng)營風險和福利負擔。
四、結(jié)語
通過合理的稅收籌劃有助于企業(yè)降低納稅成本，節(jié)省開支，直接節(jié)約資金；通過對經(jīng)濟性選擇條款的合理充分利用，增加資金來源；通過對生產(chǎn)經(jīng)營決策和投資活動來獲得最大的稅收利益，并且有助于培養(yǎng)企業(yè)維護自身權(quán)利和依法自覺納稅的意識，使企業(yè)通過稅收籌劃更加了解國內(nèi)的法律法規(guī)，避免有偷稅漏稅行為而得到法律懲罰。
【參考文獻】
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【作者簡介】
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用
財務管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟活動，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)運營的各個方面，并最終影響其市場決策。而稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理系統(tǒng)的有機組成，直接反映了其運營情況及財務決策信息，兩者之間存在著緊密的相關(guān)性，其有效應用是實現(xiàn)企業(yè)最大利益追求的重要手段。時至今日，企業(yè)稅收籌劃與財務管理的關(guān)系及策略研究，備受學術(shù)界關(guān)注和熱議。
一、企業(yè)稅收籌劃與財務管理的關(guān)系
財務管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成，是在合法合規(guī)范圍內(nèi)的系列財務活動組織，關(guān)聯(lián)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，對實現(xiàn)企業(yè)最高資本收益意義非凡。稅收籌劃則是指，企業(yè)在國家相關(guān)法律政策的規(guī)范下，預先計劃和科學安排財務經(jīng)營，繼而減少稅務成本的財務活動，與偷稅漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。綜合來講，稅收籌劃具有合法性、前沿性以及目標性等特點，對實現(xiàn)企業(yè)最大利益追求有著重要意義。由此看來，從企業(yè)發(fā)展的角度上講，稅收籌劃與財務管理緊密相關(guān)，是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。具體而言，在我國宏觀法制框架結(jié)構(gòu)下，企業(yè)財務管理作為一項系統(tǒng)化工程，其質(zhì)量受稅收法規(guī)、金融改革、市場價格等多重因素影響，而稅收籌劃作為其中重要的服務性工作，亦會受外界因素的干擾。因此，企業(yè)稅收籌劃與財務管理在相同的目標導向下，應彼此適應，盡量避免外界因素影響，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。同時，企業(yè)稅收籌劃貫穿于財務管理全流程中，包括籌資、投資、經(jīng)營、銷售等等，提高了其財務決策效力。尤其是市場經(jīng)濟體制運行生態(tài)下，面對激烈的競爭挑戰(zhàn)，企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，必須要重視稅收籌劃，保證資金合理使用，并實現(xiàn)財務管理風險有效控制，增強償債能力。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用策略
稅收籌劃與財務管理保持目標一致性，是保障企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，其應用貫穿整個財務管理流程。作者基于上述認識，結(jié)合實際情況，著重從以下幾個方面入手，針對性地提出了稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用策略，以供參考和借鑒。
（一）意識方面思想意識是行為實踐的先導，該方面的建設奠定了稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用基礎。市場經(jīng)濟體制改革背景下，面對激烈的行業(yè)競爭挑戰(zhàn)，基于稅收籌劃的價值，是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要手段，對提升財務管理水平有著顯著作用。因此，企業(yè)應樹立高度的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略意識，深刻了解稅收籌劃系統(tǒng)，包括概念、目標、原則及方法等，并不斷提高其重視程度，強調(diào)在財務管理全流程中的植入，同時加緊建構(gòu)與之相匹配的制度環(huán)境，從而最大限度地釋放其功能價值。尤其對于中小企業(yè)而言，財務管理可能關(guān)涉到中介參與，要注重加強內(nèi)部溝通建設，并與稅務管理部門保持良好聯(lián)系，推動稅收籌劃科學化、規(guī)范化開展。除此之外，知識經(jīng)濟時代，人才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心力量，更是財務管理中稅收籌劃有效落實的關(guān)鍵支撐。對此，企業(yè)應精準定位人才戰(zhàn)略價值，結(jié)合自身稅收籌劃需求，細化、量化對財務管理人員的要求，并針對性地組織相關(guān)培訓教育活動，及時更新其思想理念，豐富他們的理論知識構(gòu)成，邀請業(yè)務能手共享有效實踐工作經(jīng)驗，進而打造一支專業(yè)化的人才隊伍，支持稅收籌劃工作提質(zhì)增效。
（二）籌資方面籌資作為現(xiàn)代企業(yè)重要的財務活動，是實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的有效手段，對積極迎接市場競爭挑戰(zhàn)意義非凡。近年來，隨著企業(yè)規(guī)模擴張，業(yè)務量的增加，對資金量的需求不斷提升，在日常經(jīng)營實踐中，一旦資金鏈斷裂，則可能使之陷入倒閉的危機。因此，科學的籌資，能夠保證企業(yè)足夠的運營資金支持，常見的方式有內(nèi)部集資、發(fā)行債券、銀行貸款等，而在此過程中，由于籌資環(huán)境的日趨復雜化、多元性，對稅收籌劃的應用導入至關(guān)重要，在提升自身盈利能力的同時，有助于其規(guī)避籌資風險。具體而言，企業(yè)如果通過發(fā)行債券的方式進行融資，則需要達到一定的收入及資產(chǎn)等指標要求，同時還需向券商支付相對較高的承銷費用。而如若從其他企業(yè)拆借資金進行融資，則在享受企業(yè)所得稅前抵扣標準時會受到一定程度的限制。相比之下，金融貸款無疑成為了企業(yè)籌資的最佳方案之一，如此企業(yè)則可享受所獲利息稅前抵扣優(yōu)惠，有利于其稅收管理的優(yōu)化，是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化追求的有效方式。因此，企業(yè)應在充分做好稅收籌劃的基礎上，結(jié)合自身實際情況，選擇最佳的籌資方案，以降低運營風險，提升自身收益水平。
（三）投資方面在積累了足夠的生產(chǎn)運營資本之后，投資作為獲取回報的重要方式，是企業(yè)邁進更高發(fā)展層級的關(guān)鍵一環(huán)。如籌資類似，時至今日，企業(yè)投資亦是不斷朝著多元化的方向邁進，大致可分為直接投資和間接投資兩類，并伴生著一定的風險存在。企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃應用，對提升其經(jīng)濟收益有重要價值。例如，企業(yè)在進行擴張投資時，連續(xù)性投資行為可使之納稅日期得以延遲，從而獲得更大的利潤收入。同時，科學的稅收籌劃，還保障了企業(yè)財務決策的合理性，繼而使得有限投入獲得更大經(jīng)濟效益產(chǎn)出。事實上，為了進一步促動我國社會經(jīng)濟發(fā)展，中央出臺了系列稅收優(yōu)惠政策，加大了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持力度，提高了相關(guān)企業(yè)的投資收益水平。對此，企業(yè)應當緊密關(guān)注國家系列政策動向動態(tài)，全方位衡量投資的稅收影響，包括財產(chǎn)稅、所得稅等，結(jié)合所屬行業(yè)特點，進行科學的籌劃，并對投資后的現(xiàn)金流量進行測算，最終制定科學的投資規(guī)劃。同時，值得著重指出的是，不同組織形態(tài)的公司后期凈收益略有差異，從而對稅收產(chǎn)生一定影響，因此企業(yè)投資時還需在組織形態(tài)上進行稅收籌劃。
（四）經(jīng)營方面經(jīng)營在投融資之后，是企業(yè)獲利的根本手段，亦是財務管理的重要環(huán)節(jié)，對稅收籌劃的應用尤為必要，可從銷售、內(nèi)部核算、轉(zhuǎn)讓定價等多個維度入手。綜合來講，企業(yè)經(jīng)營方面的稅收籌劃，主要包括稅率籌劃與會計政策兩方面內(nèi)容，從而為高質(zhì)量的財務管理鋪筑基礎。在具體的踐行過程中，企業(yè)應當加強與稅務機關(guān)的實時溝通，了解所在地及所屬行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并秉持增加成本、降低收入的原則，開展科學的稅收籌劃工作，達到降低稅負的目的。根據(jù)我國稅法之相關(guān)規(guī)定，企業(yè)當年經(jīng)營產(chǎn)生的虧損可以在未來5年內(nèi)抵扣應納稅所得額。在此期間，無論企業(yè)虧損還是盈利，都可享受納稅抵扣額度。同時，國家相關(guān)法制還對企業(yè)房屋、機器、設備等折舊年限進行了規(guī)范，常規(guī)的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、加速折舊法等，直接影響了企業(yè)會計期間的成本費用支出，進而影響了其當期的所得稅。因此，企業(yè)科學的稅收籌劃還需合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，保證與企業(yè)發(fā)展實際情況相適應。除此之外，在經(jīng)營銷售方面，企業(yè)應盡量選擇銀行支票、匯總結(jié)算等方式進行支付。
關(guān)鍵詞：高校后勤企業(yè)；稅收籌劃；問題；對策
引言
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)依法納稅以及合理降低稅負的一項十分重要的舉措，是否構(gòu)建一套科學完善的稅收籌劃措施，會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生直接性影響。“營改增”持續(xù)推進的時展背景之下，部分企業(yè)在稅收籌劃方面尚存在著不足之處，并未能夠充分地享受“營改增”對現(xiàn)代企業(yè)所帶來的好處，甚至還發(fā)生了稅負不減反增的問題［1］。在此種情況之下，需要企業(yè)對稅收籌劃工作給予高度重視，對當前“營改增”所引起的各種影響進行全面、深入的剖析。
1高校后勤企業(yè)稅收籌劃應堅持的原則
1.1依法性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，需要嚴格遵守國家相關(guān)的稅收政策以及法律法規(guī)等，唯有如此，才能夠保證高校后勤企業(yè)稅收方案順利地通過國家稅務主管部門的審核，能夠更好地滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求。從本質(zhì)上而言，企業(yè)與國家稅務主管部門之間的關(guān)系為征納關(guān)系，這種關(guān)系一般需要國家制定的相關(guān)法律法規(guī)進行約束和衡量［2］。作為納稅的義務人，高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中，需要承擔一定法律責任，并遵循一定的法律法規(guī)。
1.2事先籌劃原則
高校后勤企業(yè)管理者應該充分意識到稅收籌劃的經(jīng)濟性規(guī)則，且對其實施長時間規(guī)劃及周密安排。在高校后勤企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當中，納稅人的納稅義務常常具有滯后性等方面的特征，應該從客觀方面為納稅者提供對稅負提前規(guī)劃的可能性，從而更好地滿足事先籌劃的基本原則［3］。在事前開展稅收籌劃過程當中，企業(yè)應該從投資、理財以及經(jīng)營管理等多個環(huán)節(jié)，提出針對性強的提前計劃并予以實施，從而促使企業(yè)稅負下降。若在企業(yè)投資、理財以及經(jīng)營等工作完成之后，再對其予以稅收籌劃，那么就會帶來相當?shù)姆娠L險。
1.3綜合性原則
高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃工作過程中，不能對個別稅種稅負的緩解予以關(guān)注，而應該聚焦于對企業(yè)所有稅負加以緩解，主要是由于企業(yè)的所有稅種之間均存在著緊密的關(guān)聯(lián)性［4］。此外，高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中，并不是對企業(yè)稅負進行簡單比較，而應對資金的時間價值進行綜合性考慮，從而促使企業(yè)稅收籌劃的合理性以及有效性能夠得以顯著提升。
2現(xiàn)階段部分高校后勤企業(yè)稅收籌劃工作中存在的突出性問題
2.1對稅收籌劃的認識存在一定的偏差
現(xiàn)階段，部分高校后勤企業(yè)的總經(jīng)理以及營銷主管等普遍持有這樣的觀點：稅收籌劃屬于國家的稅務主管部門的事務，作為企業(yè)只要按照稅收部門的規(guī)定、標準以及要求按時、按量繳納稅負就可以了，而且所有企業(yè)的稅收政策均是相同的，沒有任何籌劃的空間，甚至還有某些企業(yè)對稅收籌劃持有偏激、不友好的態(tài)度，認為稅收籌劃就是為企業(yè)作假，屬于一種舞弊行為，與偷漏稅之間的性質(zhì)一樣，應當給予法律制裁。這些認識均是對稅收籌劃錯誤的認識。
2.2稅收籌劃基礎工作有待提高
隨著“營改增”稅收政策的全面實施與開展，企業(yè)的稅務籌劃工作越來越需要原始票據(jù)進行支持，對于增值稅這種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅負的高低受到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的票據(jù)齊全與規(guī)范共同影響。部分企業(yè)的基礎性工作較為落后，未形成完善的票據(jù)管理流程，意識水平低下，其他部門之間的合作配合力度也非常差，導致稅收籌劃的基礎工作并不完善，從而對稅收籌劃工作產(chǎn)生較大的影響。
2.3政策研究不到位，稅收籌劃手段落后
稅收籌劃主要指要研究法律法規(guī)和政策制度，但在現(xiàn)實工作中，部分高校后勤企業(yè)實際操作存在一定程度上的不到位。例如，未能充分研究某些稅收優(yōu)惠政策、未能有效利用稅收優(yōu)惠空間等。部分后勤企業(yè)在稅收籌劃過程中沒有進行比較周密的規(guī)劃，稅收籌劃手段以及方式落后，未能構(gòu)建一套完善的稅收籌劃方案以及財務管理機制，財務管理人員不能獲取有效的數(shù)據(jù)信息，導致稅收籌劃并未取得良好的效果。長此以往，會對后勤企業(yè)自身的發(fā)展及利潤產(chǎn)生較大的影響。
2.4對政策的理解不準確引起高校后勤企業(yè)稅收風險發(fā)生
部分高校后勤企業(yè)在對項目進行開發(fā)時所購買的相關(guān)材料的成本水平普遍較低，而投入大量的資金到廣告推廣之中，從而導致抵扣稅款水平較低，稅負較高的情況發(fā)生。自2015年之后，我國政府開始頒布營改增政策，根據(jù)企業(yè)年增長水平與生產(chǎn)總值對比所得的結(jié)果，一般可將增值稅率調(diào)整至11%［5］。在這個過渡時期，由于高校后勤企業(yè)未能夠?qū)ο嚓P(guān)政策進行準確地解讀，從而使得某些產(chǎn)品并未能及時地銷售出去，從而使得稅款無法按時繳納，那么就會在很大程度上誘發(fā)稅收風險的發(fā)生。
2.5尚未構(gòu)建完善的稅務制度
隨著經(jīng)濟市場不斷發(fā)展以及完善，出現(xiàn)了一系列稅務中介機構(gòu)，如稅務師事務所。對于一些簡單的稅收籌劃工作而言，主要是由企業(yè)自身來加以籌劃，而對于那些較為復雜的稅收籌劃，一般需要委派給專業(yè)的稅務機構(gòu)進行籌劃。然而，由于目前現(xiàn)有的稅務制度不夠完善，使得一些違法違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，從而對企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生了不利影響。那么，國家相關(guān)稅務部門就應該制定并構(gòu)建完善的稅務制度，進一步加大對違規(guī)地處罰力度，從而促進企業(yè)稅收籌劃工作順利實施與開展。
3“營改增”下高校后勤企業(yè)開展稅收籌劃的具體對策
3.1強化高校后勤企業(yè)稅收籌劃風險意識
高校后勤企業(yè)若要有效降低稅負，就應該在遵守法律法規(guī)的前提下進行稅收籌劃。高校后勤企業(yè)在開展稅收籌劃過程當中，需對國家的相關(guān)法律法規(guī)進行深入研究和學習，嚴格遵守稅收法律的相關(guān)規(guī)定，提高高校后勤企業(yè)自身憂患意識以及風險意識，對自身的經(jīng)營管理狀況進行深入的了解與把握，切忌急于求成，多花精力對高校后勤企業(yè)自身的經(jīng)營管理特點進行準確的分析，與法律法規(guī)進行有機結(jié)合，制定符合高校后勤企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的稅收籌劃方案，使得高校后勤企業(yè)稅務風險水平顯著下降，以有效緩解納稅人的稅負。
3.2強化高校后勤企業(yè)風險防范工作
高校后勤企業(yè)在繳納稅款過程當中應強化稅收籌劃風險防范工作。具體措施如下：（1）在調(diào)整高校后勤企業(yè)內(nèi)部管理、加強內(nèi)部控制的過程中，需要設立稅收籌劃的崗位，加強風險防范工作；（2）稅務工作人員應該充分地意識到稅收籌劃風險管控對后勤企業(yè)的重要意義，正確處理好稅收籌劃風險防控與生產(chǎn)經(jīng)營活動之間的關(guān)系，從風險源頭進行把控，阻止風險的蔓延，有效降低風險水平；（3）在高校事業(yè)單位的大背景下，后勤企業(yè)作為特殊的企業(yè)化運營實體，稅收籌劃工作有一定的靈活空間。高校后勤企業(yè)應努力尋求降低企業(yè)稅負的有效途徑，綜合考慮各個稅種和企業(yè)的整體稅負，在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，開展一定的風險防控工作，通過風險承受、風險規(guī)避、風險分擔、風險降低等有效手段進行風險應對［6］。
3.3強化培訓，促使高校后勤企業(yè)財務基礎工作不斷得到完善
一方面，高校后勤企業(yè)的領(lǐng)導應當積極主動學習財務管理方面的內(nèi)容，對“營改增”以及稅收籌劃方面的內(nèi)容進行深刻理解和掌握，并定期對高校后勤企業(yè)內(nèi)部的財務人員、中層以上管理人員等開展培訓，使得這些人員能夠認識到營改增的內(nèi)容，并明白稅收籌劃對高校后勤企業(yè)發(fā)展的影響，從而在實際工作中能夠更加配合該方面的工作。另一方面，應當做好人才隊伍的培養(yǎng)。高校后勤企業(yè)要想實現(xiàn)稅收籌劃工作，應當具備高技能和高素質(zhì)的稅收籌劃人才，確保其能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運營情況以及業(yè)務狀況等進行全面分析。結(jié)合我國“營改增”政策合理進行高校后勤企業(yè)稅收籌劃的制定，才能夠達到較好的稅收籌劃效果。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國的有效開展，提出我國企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施。2003年7月25日，美國證券交易委員會（SEC）了《美國財務報告采用原則基礎會計》的研究報告，提出了以后美國會計準則的制定，既不是“規(guī)則導向”模式，也不能是“純原則導向”模式，而應是“原則基礎會計準則”模式，即目標導向法。筆者認為，企業(yè)所得稅稅收籌劃機制的建立與實施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標導向，在此基礎上，輔之以確保目標實現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標。稅收籌劃目標，是指通過稅收籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應當首先解決的關(guān)鍵問題。在目前的理論與實踐中，對稅收籌劃目標的定位存在著定位過窄和過寬兩種錯誤認識。 一是目標定位范圍過窄，認為稅收籌劃的目標就是最低納稅或節(jié)稅。對此，筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負降低了，但如果稅收籌劃目標的定位存在錯誤，無疑是南轅北轍。因為稅收籌劃屬于企業(yè)理財?shù)姆懂?，納稅人的財務利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對于納稅人而言，在既定納稅義務（如既定的投資與經(jīng)營地點、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對的稅款支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)稅后利潤最大化的財務目標。但是，在未定納稅義務（如有多個投資和經(jīng)營方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤最大化的納稅方案。二是目標定位范圍過寬，認為稅收籌劃的目標不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標之中，不僅會誤導納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個目標。也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。涉稅零風險指企業(yè)受到稽查以后，稅務機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。即，稅務稽查無任何問題。企業(yè)在接受稅務稽查時，通常會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日?；椤ｍ椈?、舉報稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日?；樯娑惲泔L險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查；為了實現(xiàn)專項稽查涉稅零風險目標，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專項稽查的經(jīng)驗，按“專項”有針對性的準備齊全各項備查資料，特別是對于涉及某項減免稅的一系列申請、審批文件，更要嚴格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實現(xiàn)舉報稽查涉稅零風險目標，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹慎的工作作風外，還要在遭遇舉報稽查時保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務稽查部門充分溝通，力爭規(guī)避涉稅風險。必要時，企業(yè)還要做好抗辯以及提請復議乃至訴訟的準備，力爭將涉稅風險降到最低程度。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個執(zhí)行過程中，無論是會計憑證的獲取、會計賬項的調(diào)整，還是納稅申報表的最終完成，都應該是順利、流暢的，不應該因為受到阻礙而無法進行或付出額外代價。
（四）有效性原則
對納稅人有關(guān)交易行為所進行的稅收籌劃，一定要達到預期的經(jīng)濟目的，同時優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當稅收目標與企業(yè)目標發(fā)生沖突時，應以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務主管部門所認可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準備有關(guān)資料
進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務人,必須準備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會計準則、會計法規(guī)資料、政府機關(guān)其他相關(guān)政策；最新專業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計劃
稅收籌劃者或部門的主要任務是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅計劃。稅收籌劃者應該首先制定供自己參考的內(nèi)參計劃。包括將來要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務計算4.各因素變動分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計劃的選擇和實施
一項稅務事項的稅收籌劃方案制定人可能不只一個，稅收籌劃者為一個納稅人或一項稅務事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個，這樣，在方案制定出來以后，就要對稅收籌劃方案進行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財務利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎，進行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，但經(jīng)營業(yè)務單一、會計基礎好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動中稅收籌劃的意義
對于籌資活動的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財務風險。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務資本的比例）開始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式。當企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當負債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時，由于財務杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務風險會增大，當超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。
對于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴大投資方式，則面臨是建廠房買設備，還是收購一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購買和租賃兩種。采用購買投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣，而是一并計入固定資產(chǎn)原值。對于租賃，經(jīng)營性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設備過時被淘汰的風險；不足的是無折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財務負擔較大。企業(yè)應權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會計基礎好，有進行財務管理預測、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財活動為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認和處理差異事項為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會計具體準則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個方面：第一，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據(jù)的時間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項的處理方法的差異。第四，稅務處理規(guī)定不準扣除項目差異。第五，稅收法規(guī)對部分準予扣除的項目做了限制性規(guī)定差異。第六，對部分應稅收入的規(guī)定差異。由于會計處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時要按照稅法規(guī)定對會計利潤進行調(diào)整。調(diào)整的過程即是在會計核算基礎上準確計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的過程。這無疑為納稅人進行稅收籌劃提供了極有價值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認和處理差異事項為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報工作結(jié)合進行，從而減少基礎工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收 籌劃 財務管理
財務管理是現(xiàn)在企業(yè)管理這個大系統(tǒng)中的價值管理體系，它滲透到了企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)、各個領(lǐng)域當中。稅收，又是影響財務決策的一個非常重要的變量，它直接的影響著財務管理活動的進行。所以說，深入的研究企業(yè)財務管理與企業(yè)稅收籌劃這兩者之間的關(guān)系，可以正確的認識和利用稅收籌劃這個新興的管理理念，更好的促進企業(yè)財務管理工作的順利進行。
一、關(guān)于財務管理與稅收籌劃的相關(guān)性
（一）財務管理與稅收籌劃在目標上的層次遞進性
收稅籌劃，既是一項策劃活動，又是一項理財活動。在學科的角度上分析，稅收籌劃結(jié)合了財務學與稅務會計的相關(guān)學科知識。在作用和目標上來看，稅收規(guī)劃歸屬于“財務學科”的學科范疇。在實際的經(jīng)濟活動中，稅收籌劃是一種理財活動，全面的貫徹在財務管理的整個過程中去。稅收籌劃的方案設計以及實施和選擇，都圍繞著財務管理的最高目標進行。從根本上說，財務管理的目標決定了企業(yè)稅收籌劃的方向和目標。稅收籌劃要服務并且服從于財務管理的目標。稅收籌劃的目標要有一定的科學性和層次性，努力的實現(xiàn)多元化的體系目標，但是它的最終目標是為了達到企業(yè)價值的最大化。所以說，企業(yè)領(lǐng)導者在進行籌劃方案的選擇時，一定要符合本企業(yè)、本單位的財務管理方面的目標。另一方面來說，企業(yè)的稅收籌劃是一個不斷完善、不斷發(fā)展的過程，在不同的時候它的目標有所區(qū)別，但是最終和最根本的目標是達到企業(yè)價值的最大化。
（二）財務管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性
稅收籌劃是財務決策的一個非常重要的組成部分。稅收籌劃的整個過程就是領(lǐng)導者收集各方面的稅收信息，然后利用決策的方針和理論，針對某一對象形成最終結(jié)果的過程。另一方面來說，稅收籌劃是一種企業(yè)的財務預算和財務規(guī)劃，財務規(guī)劃與收收籌劃兩者之間相互影響、相互促進。財務規(guī)劃制約和指導著稅收籌劃，稅收規(guī)劃又要服務于財務目標。與此同時，稅收籌劃必須依照企業(yè)的財務控制為依托。企業(yè)的財務控制為稅收籌劃方案的落實以及順利進行提供了必要的條件。在稅收籌劃方案的實施過程中，要加強監(jiān)督稅金的支出，及時的控制納稅成本。結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需要以及稅收籌劃的實施情況，及時的調(diào)整和完善后續(xù)政策的進行。
（三）財務管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性
股利分配、投資活動、經(jīng)營活動、籌資活動是企業(yè)財務管理中的四個組成板塊和重要內(nèi)容。稅收籌劃的制定對于四個板塊有著非常重要的影響?；I資活動中，不同的籌資方式在稅收法規(guī)中的要求有所不同，這樣會直接的、不同程度的影響著企業(yè)的稅收負擔。所以，企業(yè)必要嚴格的對稅收進行籌劃和管理，選擇最合適的融資方式。在開始新的投資的時候，要基于投資凈收益與節(jié)稅最大化的根本目的，從投資方式、投資行業(yè)、投資地點等多個方面進行選擇。在具體的生產(chǎn)、生活經(jīng)營操作中，會計方法的選擇也存在著很大的籌劃空間。另外，需要注意的一點是，稅收政策不但制約著累積的盈余，而且還制約著利潤的分配。稅收籌劃應該貫穿在整個財務管理的各個組成部分中，并且融合在財務管理的內(nèi)容里面。
（四）財務管理與稅收籌劃的融合互動性
眾所周知，稅收籌劃是一種政策性、技術(shù)性非常強的工作，它與財務管理之間有著密切的相互聯(lián)系。為了從根本上提高稅收籌劃的執(zhí)行效果、促進企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展，要及時的把稅收籌劃融合到財務管理中去。并且通過各個環(huán)節(jié)的互動，達成企業(yè)價值的最大化。在實際操作中，財務管理與稅收籌劃相互融合、相互互動。因為稅收政策會影響到企業(yè)的財務活動，所以稅收籌劃的實施會直接的影響到企業(yè)的財務管理。稅收籌劃的進一步提高，企業(yè)的管理水平也會隨著提高。反過來講，財務管理的具體實施也會在一定程度上影響著稅收方案的實施與改進。
二、財務管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應用
（一）延期納稅與貨幣時間價值
貨幣時間價值，指的是在資金周轉(zhuǎn)的整個過程中，貨幣隨著時間的增長而出現(xiàn)價值增值。在企業(yè)的整個財務管理過程中，貨幣時間價值的理念運用十分普遍，比如說，內(nèi)含報酬律法、凈現(xiàn)值法等等。通過貨幣時間價值進行稅收籌劃的展開，在某種程度上說是屬于相對節(jié)稅的一種辦法。這樣的辦法在總體上并沒有增加改變納稅的總額，只是利用了“貨幣時間價值”，在初期較少的上交稅款，在后期較多的上繳稅款，這樣的凡是可以相對減少企業(yè)的稅收負擔。這種延期納稅的原則，主要表現(xiàn)在存貨計件方法和固定資產(chǎn)的自提折舊法的運用上。
（二）稅收籌劃中的成本收益
稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。一般來講，風險成本、機會成本和直接成本這三部分直接的組成了稅收籌劃成本。直接成本指的是，納稅人為了節(jié)約一定的稅收款項而進行了人力、物力和財力的總體耗費。它主要包括稅收方案的“設計成本”與“實施成本”兩個部分。機會成本指的是，企業(yè)采用了這一項籌劃方案，而放棄其他的稅收籌劃方案的最大效益。每一種籌劃方案都有自己的優(yōu)勢，如果選擇了一種籌劃方案，就會犧牲掉其他籌劃方案中的優(yōu)勢。風險成本指的是，因為企業(yè)的籌劃方案在設計或者是實施過程中出現(xiàn)失誤而造成的經(jīng)濟損失?？偠灾?，企業(yè)在進行稅收籌劃之前，一定要遵守“成本效益”的原則。這既要表現(xiàn)在稅收方案的選擇和使用上，也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇和使用上。一個企業(yè)對對稅收的籌劃方案進行對比和比較，當預期效益大于籌劃成本的時候，企業(yè)才可以收到良好的籌劃效果。當預期效益小于企業(yè)的籌劃成本的時候，這個籌劃方案就是不成功的。所以說，稅收籌劃跟其他的經(jīng)濟活動是一樣的，在獲得一定的稅收效益的同時也要付出一定的成本。
（三）稅收籌劃中的風險控制與分析
稅收籌劃，在給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的節(jié)稅收益的同時，也蘊藏著一定的風險。企業(yè)在進行稅收籌劃的同時，也面臨著不成功的可能，而是還要為不成功的籌劃付出一定的代價。比如說，在具體的稅收籌劃過程中，對稅收政策的錯誤理解、對稅收優(yōu)惠規(guī)定的錯位執(zhí)行和錯位運用以及稅務機關(guān)在進行稅收籌劃的認定中存在的風險。如果單位在進行稅務籌劃過程中，無視這些暗藏著的風險，必然會導致風險的發(fā)生，收到與最初預測相背離的結(jié)果，得不償失。所以說，在接下來的稅收籌劃過程中，一定要加強對風險的控制和防范，最終確?；I劃方案的順利、有效的實施。企業(yè)運營環(huán)境的復雜性和多變性以及風險存在和發(fā)生的不確定性，企業(yè)在發(fā)展和運營中一定要重視風險的存在，并且一定要對籌劃風險保持警惕性。與此同時，企業(yè)還要建立一套快捷的、科學的稅收預警系統(tǒng)，從而可以高效率的分析和收集大量的稅收政策和政策的變動情況、企業(yè)本身發(fā)展的客觀狀況、稅務政策的執(zhí)行情況等等。一旦出現(xiàn)引起籌劃風險的客觀因素，要及時的發(fā)出警報并且進行及時的查找根源、指導決策，有效的控制風險的發(fā)生。企業(yè)要想順利的開展稅收籌劃，一定要采取科學的手段，建立行之有效的預警和控制機制，進一步的進行風險的控制和規(guī)避，努力地提高稅收籌劃政策的實施效果。
三、結(jié)語
綜上所述，本文從五個大的方面：財務管理與稅收籌劃在目標上的層次遞進性財務管理與稅收籌劃在職能上的統(tǒng)一性；財務管理與稅收籌劃內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性；財務管理與稅收籌劃的融合互動性；財務管理與稅收籌劃的融合互動性，詳細分析企業(yè)稅收籌劃與財務管理的相關(guān)性。繼而又通過三個大的方面：提出了財務管理的具體理念在稅收籌劃中的體現(xiàn)和應用。
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