發(fā)布時(shí)間：2023-08-21 17:13:38
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的最新的審計(jì)方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】在審計(jì)案例教學(xué)中，審計(jì)案例的選擇是否恰當(dāng)，是關(guān)系到審計(jì)案例教學(xué)是否能取得預(yù)期成效的關(guān)鍵因素。本文就審計(jì)案例教學(xué)中有關(guān)案例選編問題作粗淺的探討。
審計(jì)案例教學(xué)就是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的審計(jì)理論知識的基礎(chǔ)上，通過剖析審計(jì)案例，讓學(xué)生以審計(jì)主體的身份參與案例，這樣不但可以提高學(xué)生自覺學(xué)習(xí)和獨(dú)立思考的學(xué)習(xí)積極性，而且還可以讓學(xué)生在運(yùn)用所學(xué)知識解決案例涉及的實(shí)際問題的過程中提高分析、判斷、解決問題的能力。相對于傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)方法，審計(jì)案例教學(xué)法有助于在教學(xué)中實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐相結(jié)合、培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，因此在審計(jì)教學(xué)中得到了廣泛的應(yīng)用。在審計(jì)案例教學(xué)的過程中，審計(jì)案例的選擇是否得當(dāng)是審計(jì)案例教學(xué)是否取得預(yù)期成效的關(guān)鍵因素之一。
一、審計(jì)案例在審計(jì)案例教學(xué)中的重要作用
案例一詞來源于英語“case”，其意為具體事例，它來源于現(xiàn)實(shí)中的第一手材料，很真實(shí)，有環(huán)境、有情節(jié)。而審計(jì)案例是指對來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料。通過案例選編人員根據(jù)案情及教學(xué)方面的需要，對其進(jìn)行篩選、改編和包裝，使之典型化，并能體現(xiàn)出審計(jì)理論與審計(jì)方法等的具體審計(jì)實(shí)例。
審計(jì)案例是聯(lián)系審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的橋梁。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)案例，不但可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而且有助于學(xué)生在閱讀、分析、討論、解讀案例過程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐中存在的或者容易產(chǎn)生的問題，并且在教師的指導(dǎo)下，讓學(xué)生有針對性地運(yùn)用所學(xué)的理論知識來解決問題，提高學(xué)生對審計(jì)實(shí)踐工作的認(rèn)識以及對審計(jì)理論知識的掌握和運(yùn)用。
精彩的、有趣的與講課內(nèi)容密切相關(guān)的案例還可以幫助學(xué)生了解和掌握審計(jì)學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，達(dá)到良好的教學(xué)效果。例如在審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)過程中，如果只講審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，就顯得艱澀難懂，很難提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。如果這時(shí)適時(shí)地加入恰當(dāng)?shù)陌咐?，讓學(xué)生在案例背景和情節(jié)的發(fā)展中學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，相對來說容易提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，學(xué)生比較愿意接受。
但在審計(jì)案例教學(xué)的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的審計(jì)案例書籍和教材中選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)案例存在許多困難。
二、在教學(xué)中審計(jì)案例選編的難點(diǎn)
（一）難以找到滿足教學(xué)具體要求的案例
審計(jì)案例是聯(lián)系審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的橋梁和紐帶。所以教學(xué)中運(yùn)用的案例應(yīng)和教學(xué)的理論知識密切相關(guān)。但是由于我國的審計(jì)案例研究還處于初始階段，已出版的審計(jì)案例書籍中所選用的審計(jì)案例大多來自于國外的審計(jì)案例，和我國的教學(xué)內(nèi)容很難緊密相關(guān)，所以即使選擇這些案例，也很難把審計(jì)案例反映的審計(jì)實(shí)務(wù)和我國相應(yīng)的審計(jì)理論聯(lián)系起來，給教學(xué)帶來了很大的困難。
（二）難以找到符合學(xué)生具體情況的案例
我國審計(jì)案例教學(xué)的對象，大都是沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，他們在接觸審計(jì)課程之前，可以說對審計(jì)的理論和內(nèi)容一無所知。針對這種情況，我們應(yīng)該選擇由易到難，讓學(xué)生對審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個(gè)循序漸進(jìn)、逐漸認(rèn)識的過程。但我國目前出版的審計(jì)案例的書籍和一些教材中選用的案例并沒有考慮這種情況，往往給出的是一些經(jīng)典的綜合案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更不用說參與分析討論了。
（三）審計(jì)案例缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性
審計(jì)案例應(yīng)以審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ)，但應(yīng)更典型，更生動靈活，并且所選取的審計(jì)案例能體現(xiàn)內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。這樣才能使學(xué)生對審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。但目前我國在介紹審計(jì)案例時(shí)，傾向于對審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)果進(jìn)行敘述，這樣的審計(jì)案例其實(shí)就是審計(jì)實(shí)務(wù)的翻版。審計(jì)案例雖然典型，但是缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性，難以達(dá)到相應(yīng)的教學(xué)效果。
（四）我國選取的審計(jì)案例過分關(guān)注審計(jì)人員的法律責(zé)任與職業(yè)道德
在我國出版的一些審計(jì)案例教材中，選取的國內(nèi)典型的大案、要案，如瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等案例，大都是由于會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師受到被審計(jì)單位或某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假的審計(jì)報(bào)告。在教學(xué)過程中，如果選擇這些案例過多，無疑會給學(xué)生造成審計(jì)案例主要與審計(jì)人員的法律責(zé)任和職業(yè)道德有關(guān)，與我國的法律、監(jiān)管體制不健全有關(guān)，從而忽視審計(jì)知識的運(yùn)用和對審計(jì)理論的理解。只看到了審計(jì)案例的表面，而忽視審計(jì)案例的實(shí)質(zhì)。
三、在教學(xué)中關(guān)于審計(jì)案例選編的思考
針對上述在審計(jì)案例教學(xué)中選擇審計(jì)案例面臨的困難，結(jié)合筆者自身的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，在審計(jì)案例教學(xué)中，選編審計(jì)案例應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。
（一）案例的選擇應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn)
在教學(xué)中，因?yàn)榻虒W(xué)對象是沒有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生，所以案例的選擇應(yīng)由淺入深，循序漸進(jìn)，由簡單到復(fù)雜，然后到綜合案例。給學(xué)生一個(gè)逐步適應(yīng)的過程，使學(xué)生通過審計(jì)案例模擬審計(jì)實(shí)踐，逐步掌握審計(jì)理論知識和審計(jì)執(zhí)業(yè)技能，提高其理論與實(shí)踐結(jié)合的能力和實(shí)際操作能力。通過由淺入深、由難到易的案例不但可以提高學(xué)生對審計(jì)理論的理解，還可以提高學(xué)生分析實(shí)際問題的能力。
（二）注重案例的系統(tǒng)性和適用性
在選擇案例的過程中，應(yīng)注重在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例，充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用，同時(shí)應(yīng)盡量做到案例的系統(tǒng)性。
1.課前，短小、趣味性強(qiáng)的案例。在講授審計(jì)理論之前，先舉幾個(gè)短小、趣味性強(qiáng)、有代表性的案例，起到啟發(fā)學(xué)生思考，引起學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的案例。這時(shí)案例的主要作用是激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和求知的欲望，所以案例可以不是特別有名、或特別典型，但要能和將要講解的內(nèi)容緊密結(jié)合，并且能起到提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的作用。
2.課中，實(shí)用性強(qiáng)的案例，并且要突出與已經(jīng)講授的理論知識和方法的結(jié)合。這部分案例的選取相對來說是比較難的。這時(shí)運(yùn)用的案例并不要求是綜合性的，但應(yīng)注重知識的運(yùn)用，注重某一些具體問題，注重案例與所學(xué)理論的相關(guān)性。這時(shí)運(yùn)用的案例要能激發(fā)學(xué)生的討論熱情，并且能引發(fā)他們的思考，真正起到使學(xué)生通過對案例的分析和討論，能夠運(yùn)用所學(xué)的專業(yè)知識和專業(yè)技能；使學(xué)生把課堂上所學(xué)的知識包括審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，審計(jì)方法的應(yīng)用，結(jié)合其他學(xué)科的知識，融匯貫通，熟練運(yùn)用。
3.課后，大型的、典型的案例，作為學(xué)生閱讀的詳細(xì)資料。筆者認(rèn)為，這種案例可以不分國界，只要是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)界發(fā)展的、對會計(jì)界的發(fā)展起推動作用的，引起會計(jì)界改革的，都可以作為學(xué)生閱讀的資料。這就應(yīng)該選擇詳細(xì)的案例，不但要交代清楚案例的來龍去脈，案情進(jìn)展，存在的問題，還應(yīng)該給出最后的解決方法以及對會計(jì)執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生了哪些影響。這種案例要求影響越大越好，越詳細(xì)越好。教師也可以將課前、課中所運(yùn)用到的具體案例編寫成一個(gè)綜合案例，交代清楚所運(yùn)用案例的來龍去脈，使學(xué)生對在每一章所討論的案例最后有一個(gè)整體的認(rèn)識，增強(qiáng)了所學(xué)知識的系統(tǒng)性。
綜合案例的主要作用在于拓寬學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，同時(shí)提高實(shí)踐能力。教師和學(xué)生也可以就這些案例進(jìn)行課后討論。通過討論，使學(xué)生對整個(gè)會計(jì)界和審計(jì)工作有一個(gè)總括的了解，增強(qiáng)學(xué)生對審計(jì)工作的認(rèn)識。
（三）提高學(xué)生對案例的感性認(rèn)識
案例的選擇應(yīng)盡量與實(shí)際、當(dāng)?shù)氐?、最新發(fā)生的事件作為教學(xué)案例。比如在講解內(nèi)部控制時(shí)，教師可首先調(diào)查本地區(qū)的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況，編寫與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說明，將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例，并在可能的情況下聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人，給學(xué)生提供一個(gè)參觀該知名企業(yè)的機(jī)會，讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程，增強(qiáng)學(xué)生對案例所詮釋的理論知識的感性認(rèn)識。
（四）廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，關(guān)注會計(jì)界的最新動態(tài)
因?yàn)椴煌瑫r(shí)代的審計(jì)案例反映的是不同時(shí)代的經(jīng)濟(jì)、法律特征以及對會計(jì)信息的要求和會計(jì)的最新變更。在網(wǎng)絡(luò)資源發(fā)達(dá)的今天，教師應(yīng)經(jīng)常關(guān)注會計(jì)界的最新進(jìn)展、變革以及最近發(fā)生的案例。鑒于在網(wǎng)絡(luò)上看到的資料大都是零星、片面的，這就要求教師將所搜集到的資料歸納、整理、補(bǔ)充，增強(qiáng)案例的趣味性，并且將這些最新的案例補(bǔ)充到教學(xué)中去，提高學(xué)生的閱讀和學(xué)習(xí)興趣。通過最新的審計(jì)案例，讓學(xué)生能夠隨時(shí)接觸反映時(shí)代特征的審計(jì)實(shí)踐。
第一，把“assurance”一詞由原來的“保證”修改為“確認(rèn)”，是一大進(jìn)步。因?yàn)閷徲?jì)確實(shí)不能保證什么，但“確認(rèn)”一詞仍不能準(zhǔn)確地表達(dá)“審計(jì)”一詞的內(nèi)在涵義。一是從英文的構(gòu)詞上，“assurance”一詞由“as”+“sure”+“ance”，“sure”表示“確信”，“as”作為前綴有加強(qiáng)的意思，同時(shí)該單詞與該定義后面的一個(gè)單詞“evaluate”相呼應(yīng)，“evaluate”的意思為“仔細(xì)的考察和判斷而后做出評價(jià)”，因此，這一英文單詞的意思“核實(shí)而后使……確信”，而不是單單的“確認(rèn)”。二是“審計(jì)”一詞從產(chǎn)生之日起就天然地與三方（即審計(jì)委托人、審計(jì)師、被審計(jì)對象）聯(lián)系在一起。審計(jì)是以法律規(guī)章制度為參照物，審計(jì)師對被審計(jì)對象的行為過程及結(jié)果進(jìn)行判斷，并將判斷結(jié)果反饋給審計(jì)委托人，而“確認(rèn)”一詞不必一定有三方存在。三是“確認(rèn)”不必像“審計(jì)”那樣一定以法律規(guī)章制度為參照物。四是審計(jì)是一種主動行為，是一種積極的選擇。而“確認(rèn)”一詞在《新華字典》中的意思被解釋為：“十分肯定的加以承認(rèn)”，而“承認(rèn)”一詞的意思為“同意”。承認(rèn)，可以是承認(rèn)自己做事的過程或結(jié)果，也可以是承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果。當(dāng)為承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果時(shí)，是一種被動的選擇，因此，如果認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是被動地承認(rèn)另一方做事的方案、程序和結(jié)果，那么內(nèi)部審計(jì)的地位實(shí)在低得可憐，但事實(shí)是內(nèi)部審計(jì)的地位日益受到重視。因此，筆者認(rèn)為還是譯為“鑒證”更為準(zhǔn)確?！拌b”根據(jù)吳潤儀主編的《漢字詳解字典》對“鑒”字的解釋為：“形聲、會意字。從金監(jiān)聲，指‘用銅制成的鏡子’，故從金；又因監(jiān)本指‘人照見自己的形象’，故鑒從監(jiān)聲并會意……。（1）本義指‘鏡子’：以銅為鏡，可正衣冠；（2）由本義引申指‘照’：油光可鑒；（3）由上義引申指‘審察，仔細(xì)看’……。”而審計(jì)正是對照法律規(guī)章制度仔細(xì)核對?！白C”根據(jù)《漢字詳解字典》解釋為：“形聲、會意字。從言登聲，指‘用事實(shí)告發(fā)’，告發(fā)就得說或用語言檢舉，故證從言；又因‘登’有‘成熟’義，成熟之言有‘事實(shí)’的意味，故證從登聲并會意；……。（1）本義指‘告發(fā)’；（2）由本義引申指‘憑據(jù)，幫助斷定事理的東西’；（3）由上義引申指‘用人物、事實(shí)來表明或斷定’……?！倍摇拌b證”也是一種主動行為，是一種積極的選擇，因此“鑒證”更加符合“審計(jì)”的內(nèi)在涵義。對于因“內(nèi)部審計(jì)”的獨(dú)立性不夠，其出具的審計(jì)報(bào)告具不具有“鑒證”作用，筆者認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)”獨(dú)立性不夠是公司內(nèi)部治理的問題，其出具的審計(jì)報(bào)告對外不具有“鑒證”功能，但對內(nèi)仍具有這一功能。內(nèi)部審計(jì)――“審計(jì)”是這個(gè)詞的主體，“內(nèi)部”只是定語，“內(nèi)部”一詞作為定語，只是在某些特性上有別于注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)，并不能改變“審計(jì)”的性質(zhì)；另一方面一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，能說其獨(dú)立性不夠嗎？所以，筆者認(rèn)為把“assurance”一詞譯為“鑒證”也許更符合“審計(jì)”的內(nèi)在涵義。
第二，對“to add value and improve an organization's operations”這一目的狀語。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的最新譯法為“旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營”，其實(shí)譯得很扣和原文，但與漢語的用語習(xí)慣有出入?！案纳平M織的運(yùn)營”在漢語中可以作為目的，但在與“增加價(jià)值”連在一起時(shí)，更多的是把“增加價(jià)值”作為目的，而把“改善組織的運(yùn)營”作為手段，所以，筆者認(rèn)為把它譯為“旨在改善組織的運(yùn)營以增加其價(jià)值”更為貼切。其實(shí)原文用的是“and”，并無遞進(jìn)的意思，筆者只是從漢語的用語習(xí)慣方面認(rèn)為這樣讀起來更順口，畢竟翻譯除了“信”，還有“達(dá)和雅”的要求。
第三，對“to evaluate and improve the effectiveness ofrisk management，control，andgovernanceprocesses”的譯法。2005年中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將其譯為“評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，”這樣譯讀起來總有些拗口，漢語有“管理過程”、“控制過程”、“治理過程”，也有“管理效果”、“控制效果”、“治理效果”，但“管理過程的效果”、“控制過程的效果”、“治理過程的效果”不合漢語的搭配習(xí)慣，因“管理”、“控制”、“治理”都是持續(xù)動詞，本身就是過程，因此用漢語的平仄之聲讀起來總有些拗口。另外漢語常講“評價(jià)什么的過程是否合理”、“評價(jià)什么的效果是否顯著”、“對什么進(jìn)行評價(jià)”，單講“評價(jià)什么的過程”、“評價(jià)什么的效果”，少了賓語補(bǔ)語，句子是不完整的。再有新的譯法把“effectiveness”由原來的“效率”改譯為“效果”，而根據(jù)《現(xiàn)代英漢綜合大詞典》“effectiveness”既有“效率”的意思，也有“效果”的意思，事實(shí)上“效率”、與“效果”并不是截然分開的，在保證方向正確的條件下，即保證“效果”是正確的條件下，提高“效率”是必然的要求。在目前這種“快魚吃慢魚”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，僅僅保證方向正確是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須以最快的速度搶占人才，以最優(yōu)的角度搶占市場，以最有效率的方案行事才可能達(dá)到目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，與其說在“效果”上能有所作為，毋寧說在“效率”上更有所作為，畢竟保證方向正確是高管層的責(zé)任，而審計(jì)只是再確認(rèn)后給組織以信心。所以對這部分的翻譯，筆者認(rèn)為原來的譯法在結(jié)構(gòu)上更符合漢語的習(xí)慣，因此可否譯為“來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果進(jìn)行評價(jià)，以提高它們的效率”。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；指導(dǎo)；運(yùn)用
一、什么是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的主要標(biāo)志是：2003年10月，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)”，我國在2006年2月對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為根本目的，以控制審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為中心，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計(jì)思路的一種審計(jì)方法。
二、對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識
（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。審計(jì)要有效地把握會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。
（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。它運(yùn)用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理解
內(nèi)部審計(jì)下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把社會審計(jì)中的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險(xiǎn)，測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。
而從第二種觀點(diǎn)的描述上看，所謂的“風(fēng)險(xiǎn)”不是單純意義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具，審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)。用這種觀點(diǎn)來界定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，會與內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相背。
筆者認(rèn)為，在現(xiàn)有準(zhǔn)則下，以第一種觀點(diǎn)作為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比較恰當(dāng)，而第二種觀點(diǎn)與其說是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，還不如說是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的內(nèi)部審計(jì)作用。
四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)的必要性及其實(shí)施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，但是在內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。
（一）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性
隨著內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計(jì)監(jiān)督和建設(shè)性評價(jià)，以幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將關(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用
1、準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，就加大防范力度，即通過對被審計(jì)單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風(fēng)險(xiǎn)，確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，達(dá)到實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2、以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，針對可能影響風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。二是編制審計(jì)方案時(shí)，在評估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。三是確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的建議。六是以風(fēng)險(xiǎn)大小作為確定追蹤審計(jì)范圍的重要因素。
3、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估， 但并不是說可以忽視微觀層面的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，并分析重點(diǎn)，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。在控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩階段中，審計(jì)資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以實(shí)現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，在提高審計(jì)效率與效果的同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。
4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評估效率及其準(zhǔn)確性。二要運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三要運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四要構(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
（三）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)而產(chǎn)生的，同時(shí)也是為量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減輕審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)方法。為加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，筆者認(rèn)為要從以下幾方面努力：
1、建立內(nèi)部控制評價(jià)的新模式。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)心的問題主要是：控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進(jìn)有效，控制風(fēng)險(xiǎn)有多大，是否影響管理當(dāng)局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進(jìn)行有效溝通的方式，采用新的評價(jià)模式，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。在審計(jì)技術(shù)方面，風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)算機(jī)應(yīng)用甚少，由此降低了審計(jì)工作效率。因此，內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立管理理念的同時(shí)，更要重視審計(jì)工作的實(shí)效性，以確保審計(jì)建議的落實(shí)。
3、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就是要靠實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高內(nèi)審人員對風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計(jì)工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)堅(jiān)持開展對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性的檢查、評價(jià)和報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和增加價(jià)值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實(shí)踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則出臺后，也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿審計(jì)的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平。
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[關(guān)鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計(jì)
一、社會保障基金管理績效審計(jì)的現(xiàn)狀
目前，我國社會保障基金管理的績效審計(jì)還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計(jì)進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時(shí)的社會保障基金管理績效審計(jì)現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機(jī)構(gòu)建立、實(shí)物管理、經(jīng)費(fèi)管理、會計(jì)核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運(yùn)行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運(yùn)行效益和受益人群的受益效益兩個(gè)方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個(gè)方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時(shí)性效益兩個(gè)方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社?；鹩糜诨鶎咏?jīng)辦機(jī)構(gòu)等單位工作經(jīng)費(fèi)5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財(cái)政預(yù)算1.14億元；亂報(bào)銷費(fèi)用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對效益審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評價(jià)，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項(xiàng)不能用法律法規(guī)限制時(shí)，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。
二、社會保障基金管理績效審計(jì)存在的問題
(一)重要性認(rèn)識不夠
政府部門對社保基金管理績效審計(jì)不夠重視，這里的政府部門主要指的是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的不重視使我國的社會保障基金管理績效審計(jì)難以建立和健全。作為一項(xiàng)公共的專項(xiàng)資金，社會保障基金主要是企事業(yè)單位及個(gè)人向政府相關(guān)部門上繳的社保費(fèi)用，政府相關(guān)部門利用這些社保費(fèi)用籌集資金，因此政府相關(guān)部門如果不足夠注重這些社?；鸬氖褂煤凸芾?，而審計(jì)部門又對此基金的績效審計(jì)也不重視，這將必然導(dǎo)致社保基金的管理混亂，其管理績效也就無從談起。社會公眾作為委托人的角色把通過勞動獲取的資金投資于社會保障，以保障其日后生活所需，而社會保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會基金進(jìn)行安全、完整地運(yùn)行，沒有使社保基金管理的效率和效果得到有效提高。我國審計(jì)部門沒有意識到社會保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現(xiàn)象，信息披露制度嚴(yán)重缺失。
(二)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
社保基金管理績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性和效果性要求其有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，該評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是作為評價(jià)審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動的重要參考依據(jù)之一，為出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見提供既定的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前在我國社會保障基金管理績效的審計(jì)評價(jià)中，還沒有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。而在國外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在績效的審計(jì)中建立了統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如美國審計(jì)總署早在1981年就制定了嚴(yán)謹(jǐn)和詳實(shí)的績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；澳大利亞在績效審計(jì)評價(jià)方面也對審計(jì)相關(guān)人員制定了細(xì)致的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國財(cái)政部在1995年出臺的績效指標(biāo)體系僅對企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)有用。而從1999年開始出臺的《業(yè)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績效評價(jià)操作細(xì)則》等文件只是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效果性進(jìn)行評估，對我國社會保障基金的管理毫無作用。
(三)范圍和積累的經(jīng)驗(yàn)不足
目前，我國對社?；鸸芾砜冃徲?jì)評價(jià)的經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足，因此我國社?；鸸芾淼目冃徲?jì)評價(jià)缺乏嚴(yán)重的經(jīng)驗(yàn)，這就要求我們要立足于現(xiàn)實(shí)，借鑒美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。目前我國對社會保障基金開展的真實(shí)合法性審計(jì)主要采用的是財(cái)務(wù)審計(jì)，而績效審計(jì)被引進(jìn)我國的時(shí)間比較短，績效審計(jì)評價(jià)沒有足夠的實(shí)踐工作檢驗(yàn)。對于我國社會保障基金及其政府部門項(xiàng)目繁多的情況下，仍用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法對其審計(jì)，勢必造成對社保基金管理的不準(zhǔn)確和不真實(shí)。而且，我國政府部門的績效審計(jì)僅針對大型政府投資項(xiàng)目和財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)，在社?；鸸芾砜冃е械膶徲?jì)經(jīng)驗(yàn)不足，將影響我國社?；鸸芾砗侠碛行?yīng)用績效審計(jì)工作的開展。
(四)績效審計(jì)手段落后
目前，我國社會保障基金的管理工作非常復(fù)雜，主要表現(xiàn)在社保設(shè)計(jì)的人數(shù)眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對我國社保基金管理的績效評價(jià)所采用的技術(shù)高，所應(yīng)用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)健全和完善?？冃徲?jì)沒有很好的技術(shù)支持，很難應(yīng)對當(dāng)前我國社?；鹦畔⒘康闹饾u增加。雖然我國社保基金信息量的增加，需要更快、更精準(zhǔn)的技術(shù)手段給予支持。但是我國目前計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件的會計(jì)信息處理能力還比較低，很難有效審計(jì)我國的社?；鸸芾硇畔ⅰ＿€有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進(jìn)行績效審計(jì)。目前我國還沒有開發(fā)出適用性的績效審計(jì)軟件，對社保基金管理的績效審計(jì)存在嚴(yán)重的局限性。另外，我國對社?；鸸芾韺徲?jì)的相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件也存在很大問題，譬如軟件中個(gè)個(gè)流程相互獨(dú)立，設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致附表與主表之間相互脫節(jié)，信息嚴(yán)重失真。
三、完善社會保障基金管理績效審計(jì)的對策建議
(一)樹立獨(dú)立性和權(quán)威性
相關(guān)政府部門及其審計(jì)人員要有正確的認(rèn)識，把社保基金審計(jì)看作是維護(hù)國家社會安定、關(guān)乎社會深化改革的頭等大事。針對目前社保基金范圍小、負(fù)擔(dān)失衡、覆蓋面小等問題，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立主人翁意識和高度責(zé)任感，建立有效科學(xué)的統(tǒng)一管理體制，規(guī)范社?；鸬墓芾砟Ｊ?，從宏觀層面統(tǒng)一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認(rèn)真調(diào)研，有問題及時(shí)反饋于領(lǐng)導(dǎo)。以專題報(bào)告的形式，切合實(shí)際地、有理有據(jù)地做出匯報(bào)，逐步推進(jìn)我國社?；鹂冃徲?jì)評價(jià)體系的建立。同時(shí)盡早制定并出臺《社會保障基金績效審計(jì)法》，使之與《審計(jì)法》和《會計(jì)法》有效結(jié)合，把我國社會保障基金管理績效審計(jì)工作推向法制化。
(二)加強(qiáng)運(yùn)營公示和監(jiān)督管理
主要應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：一是建立社會保障基金公示制度。該制度可以有效發(fā)揮社會輿論的作用，監(jiān)督社保相關(guān)管理部門收繳和發(fā)放社?；鸬母黜?xiàng)工作，并且及時(shí)向社會公眾公示其收繳和發(fā)放情況，廣泛接受社會公眾的監(jiān)督；二是及時(shí)向社會公眾公示最新出臺的政策法規(guī)。向社會公眾詳細(xì)解析最新的政策法規(guī)條文，使廣大社會公眾第一時(shí)間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動，可以利用新聞媒體及時(shí)公布新的政策法規(guī)；三是建立參與審理案件及檢舉揭發(fā)制度。吸引廣大社會公眾和企事業(yè)單位參與，讓他們關(guān)心和了解社?；緺顩r，強(qiáng)烈要求社保相關(guān)管理部門定期向企事業(yè)單位及公眾公布社保基金的各項(xiàng)收支狀況及其管理情況，使整個(gè)社會營造輿論監(jiān)督的良好氣氛。
(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)
主要應(yīng)從以下三方面著手：一是建立審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)制。把培訓(xùn)當(dāng)做對審計(jì)人員的一項(xiàng)必須完成的任務(wù)，引導(dǎo)審計(jì)人員參與高效培訓(xùn)，甚至出國培訓(xùn)；二是鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)新知識和新技能。由于我國社會保障的相關(guān)政策制定還很不完善，其政策制度的變動較為頻繁，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注社會保障相關(guān)的最新法律法規(guī)，及時(shí)將最新法律法規(guī)應(yīng)用于社保審計(jì)的實(shí)際工作中，必要時(shí)可以組建培訓(xùn)班；三是建立審計(jì)人員的工作激勵(lì)機(jī)制。對工作能力突出，工作態(tài)度認(rèn)真的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)可以使口頭表達(dá)，也可以是實(shí)物或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。只有我國社會保障基金績效的審計(jì)人員素質(zhì)提高了，才能有效保障我國社?；鹂冃徲?jì)的順利開展。
(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)
我國對社會保障基金管理績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，對其進(jìn)行現(xiàn)代化管理，加強(qiáng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。建設(shè)一個(gè)健全完善的績效審計(jì)信息處理系統(tǒng)，不斷完善各項(xiàng)制度。充分開發(fā)和利用社會保障基金的電算化審計(jì)，利用先進(jìn)的科技管理手段，組建一套完善的績效評價(jià)指標(biāo)體系。并且注重信息的分工協(xié)作，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時(shí)要完善我國社?；饘徲?jì)的技術(shù)流程：一是控制社保基金賬戶的收入與支出關(guān)；二是重視社?；鹫骷h(huán)節(jié)的嚴(yán)格審計(jì)；三是重視對基金撥付環(huán)節(jié)的審計(jì)；四是重視對社?；鸬谋Ｖ翟鲋祵徲?jì)。嚴(yán)格清點(diǎn)涉及的定期存單和相應(yīng)國債，仔細(xì)檢查存單的登記建賬情況。
作者:張顯忠 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)
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一、存在的問題
1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時(shí)間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績效審計(jì)工作的要求。現(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績效審計(jì)工作的開展。
2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時(shí)期我國政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。
4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報(bào)告要提交給國會，其作用通過國會間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報(bào)告，而各種新聞媒體的報(bào)道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計(jì)報(bào)告提交國會的同時(shí)還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計(jì)報(bào)告的建議，針對本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會報(bào)告以前報(bào)告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報(bào)告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會提交年度審計(jì)報(bào)告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對外報(bào)告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則。
二、解決的對策
1.向社會審計(jì)學(xué)習(xí)。我國的社會審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊會計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則。
2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績效審計(jì)工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。
3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵(lì)措施，引進(jìn)競爭機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計(jì)的需要，在審計(jì)過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。
審計(jì)人員具有審計(jì)機(jī)關(guān)所賦予的執(zhí)行審計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)的特殊權(quán)利，審計(jì)人員的工作水平和職業(yè)操守將直接決定審計(jì)的質(zhì)量和效果。要想工作有所建樹，審計(jì)人員就一定秉承對審計(jì)的熱愛，盡職盡責(zé)的完成工作，要不斷的提高自身的素質(zhì)和能力；還要順應(yīng)社會發(fā)展趨勢，適應(yīng)當(dāng)前時(shí)期的審計(jì)要求；勇于探索，善于積累，積極主動的學(xué)習(xí)、借鑒、探索和總結(jié)，不斷更新知識儲備。在實(shí)踐中摸索和檢驗(yàn)真理，探索出最適合自己的發(fā)展道路，逐步提高和完善自身的技能，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)提高業(yè)務(wù)能力。
一、不斷的學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取
在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展、知識大爆炸的今天，知識系統(tǒng)的更新頻率越來越快，周期越來越短，新的制度和方法在大量的涌現(xiàn)出來，經(jīng)濟(jì)體制在變，人的觀念在變，社會規(guī)則也隨之發(fā)生一些改變，單憑以往的知識和經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)不能完全駕馭審計(jì)工作了，這也正是要求審計(jì)從業(yè)人員要參加繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)等活動的意義所在。正所謂“活到老，學(xué)到老”，只有不斷的進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整、更新和升級，全方位武裝自己，時(shí)時(shí)給自己“充電”，把握住時(shí)尚的脈搏，不斷與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新發(fā)展，才能逐步提升和完善自己，不被社會所淘汰。
1.不斷學(xué)習(xí)，給自己“充電”
由于工作忙碌時(shí)間緊張等原因，很多審計(jì)從業(yè)人員不能抽出大塊的時(shí)間來參加各種培訓(xùn)班來補(bǔ)充自己，所以自學(xué)成為了當(dāng)下最流行的學(xué)習(xí)方式。根據(jù)自己的學(xué)習(xí)習(xí)慣和特點(diǎn)，充分的利用閑暇時(shí)間，進(jìn)行知識的儲備和積累，有效的提高自己的專業(yè)素質(zhì)。
（1）可以訂閱審計(jì)方面權(quán)威的書籍和報(bào)刊，如《中國審計(jì)》《審計(jì)文摘》等等進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，捕捉專業(yè)內(nèi)容的亮點(diǎn)，了解知識的發(fā)展動態(tài)，培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)，提高審計(jì)水平；還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，通過瀏覽財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站和新聞媒體，了解最新的法律法規(guī)，掌握審計(jì)的發(fā)展方向和動態(tài)。而且要每年都要參加繼續(xù)教育，對最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)要求有一個(gè)了解，集中的進(jìn)行專業(yè)知識和技能的培訓(xùn)，對審計(jì)工作亟待解決的問題進(jìn)行強(qiáng)化和訓(xùn)練，這對于廣大審計(jì)工作者來說是十分具有實(shí)用價(jià)值的。
（2）考資格證書和職稱也是提高職業(yè)技能的有效途徑。這些專業(yè)的考試現(xiàn)在極為盛行，甚至很多非從業(yè)者都躍躍欲試，但是考取證書絕非易事，要踏實(shí)的學(xué)習(xí)，所以就促使審計(jì)工作者全身心的投入到考試備戰(zhàn)中去，系統(tǒng)的知識學(xué)習(xí)會潛移默化的影響到他將來工作中的狀態(tài)和技能。還會提升工作人員的工作積極性。審計(jì)方面的資格證書的含金量也是不容小覷的，不僅可以得到社會各界的認(rèn)可，在其有效的提高從業(yè)人員自信息和專業(yè)技能的方面的效果也是極為突出的。
2.耳聽八方，全方位武裝
任何事物之間都會有一些必然的聯(lián)系，審計(jì)又是一門綜合性較強(qiáng)的學(xué)科，在審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，無疑會遇到許多與審計(jì)息息相關(guān)的問題，如財(cái)務(wù)會計(jì)、相關(guān)的法律法規(guī)以及社會科學(xué)等等許多方面。所以說審計(jì)的學(xué)習(xí)不能只局限在單一的某一個(gè)方面，要促進(jìn)各學(xué)科之間的交流。這就要求審計(jì)人員要廣泛涉及各方面的知識內(nèi)容，盡可能的全面的豐富自己。尤其是和審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)，一定要重點(diǎn)把握，工作起來才能得心應(yīng)手、游刃有余。
在對財(cái)務(wù)會計(jì)方面的研究，要特別注意它在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，在會計(jì)電算化普及的形態(tài)下，那么要分析電子賬目，就要熟悉并掌握AO（審計(jì)師辦公室）系統(tǒng)，并要注意它的更新和發(fā)展；在對相關(guān)法律法規(guī)方面的研究，毋庸置疑，要及時(shí)掌握更新的法律法規(guī)，并且能夠熟練的運(yùn)用到工作中去，避免不斷翻新“小金庫”現(xiàn)象，不留死角。在對社會科學(xué)方面的研究，是極具挑戰(zhàn)性的。因?yàn)樵趯徲?jì)過程中，每一個(gè)項(xiàng)目都有獨(dú)特的客觀環(huán)境和周圍相關(guān)人，稍不注意對這些因素利用的不充分或者把握的不到位就有可能導(dǎo)致結(jié)果的失真。這就要求審計(jì)工作人員要豐富社會科學(xué)方面的知識，有洞察事實(shí)的能力，抓住細(xì)節(jié)，嚴(yán)苛審計(jì)。
二、提高職業(yè)素養(yǎng)和自身道德
審計(jì)人員都是經(jīng)過了嚴(yán)格的審計(jì)資格考試才能勝任審計(jì)工作的，所以審計(jì)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)，是可以根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對相對人直接進(jìn)行監(jiān)督和檢查的。審計(jì)人員應(yīng)該珍視自己手中的權(quán)利，為了防止職權(quán)的失衡和濫用，使審計(jì)水平達(dá)到一定的高度，要求只有具備較高的政治覺悟和踏實(shí)的工作作風(fēng)、良好的職業(yè)操守和心理素質(zhì)的審計(jì)人員才能勝任審計(jì)工作。所以要想提高審計(jì)技能，一定要提高自身的職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，從本質(zhì)上完善自己。
1.提高職業(yè)素養(yǎng)
權(quán)利和義務(wù)是相對應(yīng)而存在的，審計(jì)人員享受法律賦予的權(quán)利的同時(shí)，也必須盡到恪守職業(yè)道德的義務(wù)。嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行審計(jì)的工作要求，尤其要提高抗干擾的能力，不被身邊的同事和相關(guān)部門干擾，秉公辦事；堅(jiān)決不能以審查出的問題為交換條件謀取利益上的往來，影響審計(jì)的結(jié)果。即使面對各種障礙和阻撓，也要堅(jiān)定不移的展開審計(jì)工，恪盡職守的深入調(diào)查研究，獲取最真實(shí)的審計(jì)資料獲得審計(jì)結(jié)果。
不僅如此，審計(jì)工作人員還要提高自身的政治素養(yǎng)和廉潔自律的能力，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和廉政紀(jì)律辦事，要提高自身“免疫力”和“抗體”，嚴(yán)格的要求自己不能被誘惑，本著正直鏈接的工作作風(fēng)，堅(jiān)定信念，堅(jiān)決抵制、杜絕違法亂紀(jì)的行為，采用有效地方法規(guī)避審計(jì)過程中可能遇到的廉潔風(fēng)險(xiǎn)，全心全意為人民服務(wù)，才能使審計(jì)技能得到質(zhì)的飛躍。
2.培養(yǎng)勤耕善作，學(xué)會分享的工作作風(fēng)
（1）提高審計(jì)人員的審計(jì)技能的另一種有效途徑就是要勤耕善作?！扒诟笔乔谟诟鳎赐ㄟ^踏實(shí)勤奮學(xué)習(xí)，不辭勞苦的探索研究，不斷鉆研提升技能的學(xué)習(xí)精神的體現(xiàn)?！吧谱鳌奔瓷朴诟?，就是要講究正確的方式方法，不斷的提高和完善自身的審計(jì)技能，在實(shí)踐探索中檢驗(yàn)真理，力求在最短的時(shí)間內(nèi)，運(yùn)用最恰當(dāng)?shù)姆椒?，獲得最高的工作效率。
（2）分享是一種美德，技能的提升單憑一個(gè)人的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，大家坐在一起探討，可以全方位、多角度、多層次的來分析闡述一個(gè)問題，一種成果通過交流達(dá)到資源的共享，在集思廣益過程中開闊了思路，在交流和探索中使技能得到更好的完善和升華。參與共享，也可以分享別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在自己吸收理解的基礎(chǔ)上，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，學(xué)為己用。這是一個(gè)廣泛汲取知識的快捷方式和有效途徑。
（3）在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的知識密集型時(shí)代，作為審計(jì)從業(yè)人員，“工欲善其事”就“必先利其器”。只有不斷學(xué)習(xí)，不斷的擴(kuò)充和更新知識，提高素質(zhì)和技能，抓住時(shí)代的脈搏，才能成為行業(yè)發(fā)展的利器。做一個(gè)懂審計(jì)、懂會計(jì)，懂法律，懂社會關(guān)系學(xué)的社會所需的復(fù)合型審計(jì)人才，全方位的武裝自己，擴(kuò)充自己的技能。
3.提高職業(yè)敏感和觀察力以及溝通協(xié)調(diào)能力
作為一名審計(jì)人員，在日常工作生活中要注意有關(guān)賬外信息的收集，對與被審計(jì)對象有關(guān)的資產(chǎn)、新設(shè)機(jī)構(gòu)等尤其注意。從紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)資料中，迅速找到切入點(diǎn)，或當(dāng)一定的審計(jì)目標(biāo)確定后，能迅速搜集審計(jì)證據(jù)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，這些都離不開職業(yè)敏感的判斷、觀察力。審計(jì)工作要上水平，不僅需要扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底和政策水平，更重要的是要處理好與被審計(jì)對象及各有關(guān)部門的關(guān)系。再就是審計(jì)人員在審計(jì)工作中要同形形的人大交道，因此，審計(jì)人員更要擺正自己的位置，既做到不卑不亢，又不能簡單地以監(jiān)督者自居，要掌握溝通的技巧。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、以企業(yè)資源計(jì)劃(ERP,EnterpriseResourcePlanning)為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以業(yè)務(wù)流程重組(BPR，BusinessProcessReengineering)為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從而使審計(jì)面臨方方面面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見，審計(jì)的一般目的是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見通常包括合法性和公允性兩方面內(nèi)容。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)下，面臨著更多的審計(jì)問題。
1.電子商務(wù)審計(jì)理論欠缺。在我國，電子商務(wù)審計(jì)理論研究尚處于初級階段。一個(gè)完善的，并為廣大學(xué)者所接受的審計(jì)理論體系尚未完全建立起來。而市場上相關(guān)的各種審計(jì)軟件不斷出現(xiàn)，這樣一來電子商務(wù)審計(jì)的理論研究和實(shí)踐就出現(xiàn)不平衡的局面。目前的當(dāng)務(wù)之急在于促進(jìn)電子商務(wù)審計(jì)理論和實(shí)踐的共同發(fā)展，從而保證以電子商務(wù)為代表的整個(gè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
2.電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)審計(jì)是我國審計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物，目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計(jì)有關(guān)的法律問題，全世界都處在摸索、改進(jìn)、完善的過程中。審計(jì)作為一個(gè)維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序并服務(wù)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范電子商務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律屏障。通過建立健全電子商務(wù)審計(jì)法律體系，使我國的電子商務(wù)審計(jì)的運(yùn)作更加規(guī)范，更有保障，真正發(fā)揮審計(jì)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的作用。
3.電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)不完善。審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的有效工具。目前國產(chǎn)的審計(jì)軟件的開發(fā)還沒有形成規(guī)模，處于摸索階段，專門從事審計(jì)軟件開發(fā)的公司非常少。因此國產(chǎn)審計(jì)軟件的開發(fā)仍走的是會計(jì)軟件開發(fā)初期的老路，主要以模擬傳統(tǒng)手工審計(jì)模式和流程進(jìn)行開發(fā)，審計(jì)軟件的功能比較簡單，僅僅具有查賬的功能，只能對未審的定期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)可以把公司的各種信息，財(cái)務(wù)報(bào)表等放在企業(yè)網(wǎng)頁上，普通客戶隨時(shí)可以上網(wǎng)查詢，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，會計(jì)信息的實(shí)時(shí)性增強(qiáng)的同時(shí)也要求審計(jì)軟件具有實(shí)時(shí)審計(jì)的功能，而這是當(dāng)前國產(chǎn)軟件所缺乏的。
4.電子商務(wù)審計(jì)面臨新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著電子商務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)。如對數(shù)據(jù)的修改不留審計(jì)線索、信息失真、審計(jì)動態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)以及現(xiàn)行軟件評審機(jī)制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等。
二、電子商務(wù)的審計(jì)問題的解決對策探討
1.建立電子商務(wù)審計(jì)理論體系。電子商務(wù)審計(jì)理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計(jì)理論的一大飛躍，而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，建立完善的、全新的審計(jì)理論體系是非常重要的，審計(jì)人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強(qiáng)這一領(lǐng)域的研究。目前，我國關(guān)于電子商務(wù)審計(jì)理論的研究基本屬于一片空白，需要政府的支持和社會的關(guān)注，也有賴于專家學(xué)者的進(jìn)一步研究。
2.加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)立法和審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)。審計(jì)立法是保障電子商務(wù)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新《會計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對電子商務(wù)審計(jì)而的，不能夠滿足電子商務(wù)審計(jì)的需要。因此，有必要加快電子商務(wù)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展電子商務(wù)審計(jì)工作時(shí)有章可循。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。電子商務(wù)審計(jì)對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)電子商務(wù)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。
3.加快電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新。電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)主要要解決的是審計(jì)的安全性問題、審計(jì)軟件的問題以及審計(jì)接口問題和會計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題。進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)審計(jì)得以開展的基礎(chǔ)。我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究、軟件開發(fā)和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不能一蹴而就，應(yīng)該從易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的電子商務(wù)審計(jì)。在電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求，另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個(gè)方面的關(guān)系，是電子商務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)成敗的關(guān)鍵。由于電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性保證主要是從系統(tǒng)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)這兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)的。開發(fā)電子商務(wù)審計(jì)軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。首先對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，并利用專用的審計(jì)對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計(jì)單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；再次要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)審計(jì)需借助審計(jì)軟件進(jìn)行，加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展電子商務(wù)審計(jì)所必需的。電子商務(wù)審計(jì)軟件的開發(fā)可以自主開發(fā)，或與軟件公司合作開發(fā)，或完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好是選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利電子商務(wù)審計(jì)測試軟件的開發(fā)。審計(jì)接口是指從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)傳送審計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。在信息系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域，接口是指在兩個(gè)系統(tǒng)間進(jìn)行信息交換的一個(gè)通道，這個(gè)通道包含兩個(gè)方面的內(nèi)容；一個(gè)是傳送數(shù)據(jù)的格式和規(guī)范，一個(gè)是完成傳送作業(yè)的程序。在系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)模塊之間進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享比較容易解決；而在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞與共享，往往需要開發(fā)專用的數(shù)據(jù)接口。為了實(shí)現(xiàn)CPA審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化，就需要在被審單位信息系統(tǒng)與CPA審計(jì)系統(tǒng)之間建立起一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸通道--審計(jì)接口。通過審計(jì)接口獲取審計(jì)數(shù)據(jù)是CPA審計(jì)實(shí)施的首要問題，也是發(fā)展電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)瓶頸。
4.電子商務(wù)審計(jì)中審計(jì)證據(jù)的獲取方法的選擇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)審計(jì)不可能按照手工審計(jì)的模式進(jìn)行審計(jì)取證。一方面，電子商務(wù)的開展和普及，使得網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動得到迅猛發(fā)展，由于整個(gè)交易可能只需要敲幾下鍵盤就可以完成，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)量將大大增加，企業(yè)大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得哪怕是只抽取一個(gè)很小的樣本，其數(shù)量也是驚人的。另一方面，新的經(jīng)濟(jì)活動類型也不斷出現(xiàn)，比如，在網(wǎng)上購買國外某個(gè)公司的一個(gè)軟件，可能只需在網(wǎng)上注冊后，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，然后就可以直接下載，這個(gè)交易過程都是數(shù)字化的，是無形的，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證的產(chǎn)生?，F(xiàn)在對這種只有電子化的會計(jì)憑證的經(jīng)濟(jì)活動的存在性和完整性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何進(jìn)行取證就成為一個(gè)相當(dāng)重要的問題。在電子商務(wù)審計(jì)中，傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法將受到嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這就要求我們要注重對電子商務(wù)審計(jì)取證方法的研究，針對不同類型的經(jīng)濟(jì)活動，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)取證方法。
5.加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。為了有效地降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
5.1對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。首先對被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對被審計(jì)單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評價(jià)；再次要對被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.2建立審計(jì)服務(wù)信息庫。審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料、最新動態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣可以大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.3加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計(jì)。在電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中，信息的安全可靠性和保密性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先要對電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，確定不相容的職責(zé)是否得到了有效的分離，尤其是對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次是對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次是對被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.4參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評審。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)已成為Internet的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，源于Web平臺的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)成為信息處理的根基。為了有效地防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的評審。首先，應(yīng)對軟件的可審性進(jìn)行詳細(xì)的考察，如是否設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，是否設(shè)計(jì)嵌入審計(jì)程序，是否建立審計(jì)試驗(yàn)系統(tǒng)等；其次，應(yīng)重點(diǎn)對硬件配置的合理性、功能模塊的合法性、數(shù)據(jù)文件的安全性等進(jìn)行全面審查；最后，應(yīng)通過數(shù)據(jù)測試，檢驗(yàn)整個(gè)系統(tǒng)的完整性及內(nèi)部控制的有效性，并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)能力、系統(tǒng)抗干擾能力、發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進(jìn)行特別測試。由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在進(jìn)入銷售市場之前已經(jīng)進(jìn)行了事前審計(jì)，因此從整體上減輕了審計(jì)人員的勞動強(qiáng)度，提高了審計(jì)工作效率，為事中審計(jì)和事后審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。
5.5把握內(nèi)部控制體系評價(jià)的重點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，Internet/Intranet系統(tǒng)的開放性、分布性、動態(tài)性和共享性完全改變了過去的應(yīng)用模式，拓展了系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，從而大大地改變了傳統(tǒng)的手工或計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。針對目前網(wǎng)絡(luò)公司普遍存在的安全隱患，審計(jì)人員對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制評價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)安全控制評價(jià)上：（1）檢查網(wǎng)絡(luò)公司是否嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制度；（2）檢測網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件是否可靠，用戶管理權(quán)限是否設(shè)置，各種授權(quán)控制是否具有審計(jì)功能，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點(diǎn)是否進(jìn)行加密，是否能提供可供安全審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)使用報(bào)告；（3）審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻，是否建立實(shí)時(shí)監(jiān)控程序。
5.6充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行輔助審計(jì)。隨著現(xiàn)代化技術(shù)與工具在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的普及與運(yùn)用，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時(shí)互動”的特點(diǎn)，選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6.大力培養(yǎng)電子商務(wù)審計(jì)人才。審計(jì)人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)電子商務(wù)審計(jì)工作的需要。審計(jì)人員為了加強(qiáng)對經(jīng)營過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施在線式和連續(xù)審計(jì)，對企業(yè)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進(jìn)行評價(jià)。大批精通網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)及審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員隊(duì)伍是電子商務(wù)審計(jì)能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率。此外，電子商務(wù)審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)操作的范疇，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對電子商務(wù)審計(jì)參與將是必然趨勢。針對電子商務(wù)審計(jì)對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：
第一，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度；
第二，更新審計(jì)監(jiān)督觀念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和社會效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長；
關(guān)鍵詞 知識經(jīng)濟(jì) 網(wǎng)絡(luò)審計(jì) 挑戰(zhàn) 對策
知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)？網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助信息技術(shù)，運(yùn)用專門的，通過人機(jī)結(jié)合，對被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在商務(wù)時(shí)代的新，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。
一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)
（一） 知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)線索的影響
審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。審計(jì)工作中，審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的。而審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，一直到報(bào)表為止；也可以從報(bào)表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處
理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了，傳統(tǒng)的審計(jì)方法，有的已不再適用了。審計(jì)線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。
（二） 知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響
審計(jì)內(nèi)容范圍有了很大的變化。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要根據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的看來，審計(jì)范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動中信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會計(jì)信息以及接觸會計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會公眾都將被列入審計(jì)范圍?？傊?，電子商務(wù)活動中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計(jì)活動面向網(wǎng)絡(luò)?？梢姡W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)人員素質(zhì)的影響
實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，決定了對審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì)，會因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評價(jià)其內(nèi)部控制，會因?yàn)椴粫褂糜?jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對電子商務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，審計(jì)工作的順利開展，必須基于一定的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和完備的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用，這對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。在這種情況下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊
、電子商務(wù)知識與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。
（四）知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)方法和技術(shù)的影響
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審查，即把計(jì)算機(jī)當(dāng)作基本的審計(jì)工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、、比較等各項(xiàng)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)的效率與質(zhì)量。在對網(wǎng)絡(luò)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，單機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)方法有的已不適用。這主要表現(xiàn)在對網(wǎng)絡(luò)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的要件下設(shè)計(jì)具體的測試方法。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行，使得審計(jì)人員很難讓其在某一特定時(shí)間停下來接受大規(guī)模的測試，如果測試會改變數(shù)據(jù)記錄，就意味著
審計(jì)人員給系統(tǒng)帶來差錯(cuò)。當(dāng)然，可以設(shè)計(jì)能夠糾正差錯(cuò)的測試程序，但被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時(shí)由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)的特點(diǎn)，也使得這種改變記錄的審計(jì)方法很可能產(chǎn)生后遺癥。由于交易數(shù)據(jù)處理的高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得審計(jì)人員很難對經(jīng)過測試后的系統(tǒng)重新進(jìn)行復(fù)原。因而，就審計(jì)方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進(jìn)行系統(tǒng)測試的審計(jì)方法，對審計(jì)人員審查和評價(jià)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)顯得尤為重要。因此，在執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員往往要在系統(tǒng)運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。
（五）知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)準(zhǔn)則的影響
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使得審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往在審計(jì)工作中逐步建立起的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。例如，對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)各系統(tǒng)安全可靠評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。美、英、日等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。國際審計(jì)準(zhǔn)則中，對此也有專門的條款，詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針
對日益發(fā)展的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。
二、知識條件下的審計(jì)對策
的誕生給審計(jì)帶來了一系列的挑戰(zhàn)。面對知識經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織力量對未來審計(jì)進(jìn)行，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)。
（一）針對“無紙化”，為了解決審計(jì)線索，從而更有效地審計(jì)機(jī)系統(tǒng)，應(yīng)注意下列問題：（1）在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲保留；（2）審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的；（3）借助于最新研究開發(fā)的跟蹤軟件等。
（二）由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1、對于審計(jì)內(nèi)容，注意原有審計(jì)業(yè)務(wù)的深度，考慮更深層次的審計(jì)要求，如無形資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件的審計(jì)等。2、注意對系統(tǒng)的審計(jì)，尤其要考慮以下事項(xiàng)（1）審查和檢測系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；（3）對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；（4）審查是否健全了機(jī)房管理制度。3、由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計(jì)。
（三）針對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決：（1）系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的知識，掌握新的審計(jì)方法。重視從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使每一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。（2）更新審計(jì)監(jiān)督觀念。入世后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計(jì)，重視管理方面和效益的審計(jì)，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，并促使其快速成長。（3）樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟(jì)條件下，信息化技術(shù)對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)提高審計(jì)人員對信息經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，樹立面向經(jīng)濟(jì)的競爭觀念，?
嘌艚蕕姆從δ芰痛蟮ù蔥碌囊饈??；剿魘視π畔⒕玫牧榛罡咝У納蠹頗J膠頭椒ǎ姹萇蠹品縵鍘＃?）改革和培訓(xùn)模式，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。未來知識經(jīng)濟(jì)的競爭是人才的競爭，要培養(yǎng)面向知識經(jīng)濟(jì)的高素質(zhì)審計(jì)人才，就必須改革現(xiàn)有的教育和培訓(xùn)模式，建立面向知識經(jīng)濟(jì)的教育和培訓(xùn)模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養(yǎng)和選拔人才。推行素質(zhì)教育，實(shí)施終身教育；改革教育、培訓(xùn)方法和手段，教研結(jié)合，學(xué)研結(jié)合，以培養(yǎng)和造就一大批一流水平的審計(jì)人才。
（四）作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)服務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)應(yīng)注意以下問題：（1）要充分利用和維護(hù)已有的適應(yīng)于自己的維系共同利益的體系；（2）審計(jì)服務(wù)由于要處處體現(xiàn)其獨(dú)立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發(fā)展的法律來規(guī)范，這就需要建立起規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。就新的審計(jì)準(zhǔn)則而言，必須做到既有獨(dú)創(chuàng)的一面，又有沿襲傳統(tǒng)的一面。說它獨(dú)創(chuàng)性的一面，主要表現(xiàn)在規(guī)范審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及版本的業(yè)務(wù)約定書、管理層說明書、審計(jì)報(bào)告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網(wǎng)絡(luò)特色，這與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的
區(qū)別；由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在審計(jì)獨(dú)立性、客觀公正以及審計(jì)的職業(yè)道德等方面仍然類似于傳統(tǒng)審計(jì)，并且有時(shí)還離不開實(shí)地審計(jì)的參與，所以在規(guī)范類似審計(jì)方面可以適當(dāng)?shù)难匾u仍適用的傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則?；谏鲜鼍W(wǎng)絡(luò)審計(jì)法律環(huán)境的建立，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)作將更加規(guī)范，更有保障。
（五）迎接挑戰(zhàn)，技術(shù)革新是關(guān)鍵。應(yīng)注意以下方面：（1）適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開發(fā)新的審計(jì)程序和方法。審計(jì)重點(diǎn)將由原來審計(jì)線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向系統(tǒng)、設(shè)計(jì)過程等。（2）充分利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ，革新審計(jì)技術(shù)手段。（3）建立健全現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)控制度。傳統(tǒng)會計(jì)崗位職責(zé)的打破，內(nèi)控制度復(fù)雜化，帶來新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求建立全新的內(nèi)控制度，制定更為周密的審計(jì)計(jì)劃，開發(fā)更科學(xué)的測試內(nèi)控制度的技術(shù)，以適應(yīng)這一變化。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計(jì)的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計(jì)模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計(jì)模式的退出創(chuàng)造條件。
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李志方 《網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式創(chuàng)新初探》 《財(cái)會通訊》 2002.01
楊 靜 《知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)》 《財(cái)會通訊》 2001.10
王玉春 《論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)》 《財(cái)會與會計(jì)》 2001.07
張金城 《電子商務(wù)對審計(jì)實(shí)務(wù)的》 《財(cái)會與會計(jì)》 2000.10
