發(fā)布時間：2023-08-21 17:13:11
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計的主要作用樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.引導(dǎo)學(xué)生主動參與，創(chuàng)設(shè)情境，激活學(xué)生思維
好的課程應(yīng)該能迎合所有個體的學(xué)習(xí)特點。而今社會在每種教學(xué)體制中最受忽略的是動覺或運動的學(xué)習(xí)類型論。美國馬里蘭州洛克威爾市特定診斷研究會，對美國、香港和日本五大十二年級5300名學(xué)生進(jìn)行特定診斷研究會學(xué)習(xí)方式偏向測試后得出的普通學(xué)生"學(xué)習(xí)方式分析圖" 證明，要成為一名合格的教師，必須確保學(xué)生有充足的行為、充足的參與和充足的活動，盡管學(xué)生可能是視覺的學(xué)習(xí)者，但他們?nèi)匀荒軓淖龀鲋蝎@得信息。
1.1 充分的角色扮演。著名的教育博士羅扎諾夫就鼓勵學(xué)
生去"扮演角色"，沒有比扮演著名的科學(xué)家去學(xué)習(xí)科學(xué)更有意義。角色扮演是體現(xiàn)學(xué)生主體，激勵自主創(chuàng)新的有效手段。因此在欣賞羅丹雕塑《加萊義民》時，我們不能像解說員論樣向?qū)W生講述預(yù)先知道的所有內(nèi)容，而是請同學(xué)上講臺來扮演義民，針對這一場景引出作品的歷史背景，此情此景不管是"演員"還是"觀眾"都被深深地感動了，仿佛自己也成了義民中的一員，各自用心去體會各個人物不同的內(nèi)心世界。
1.2 師生角色轉(zhuǎn)換。美術(shù)課程一直把提高人的審美能力
和樹立正確的審美觀作為教學(xué)的目的。而作為欣賞者的審美能力和審美觀是沒有一定標(biāo)準(zhǔn)的。在教學(xué)過程中讓學(xué)生對藝術(shù)作品發(fā)表自己獨特的審美觀，我們發(fā)現(xiàn)有些學(xué)生的觀點居然值得大家借鑒和學(xué)習(xí)。如在學(xué)習(xí)服飾藝術(shù)時，讓學(xué)生成為模特，讓同學(xué)根據(jù)模特身上服飾進(jìn)行欣賞，學(xué)生能對老師精心搭配的服飾進(jìn)行評論，讓他們暢所欲言。這種自主教學(xué)，使他們能夠在課堂上有突出的主體地位而感到自豪，更加積極地投入到學(xué)習(xí)中，達(dá)到動與靜的完美結(jié)合，進(jìn)入情境，激活了學(xué)生思維，提高了課堂效率。
2.美音通感教育，激活學(xué)生思維
早在古代教育中，孔子以六藝（禮、樂、射、御、書、數(shù)）作為陶冶情操的科目，其中就有用音樂對學(xué)生進(jìn)行美感教育。二十世紀(jì)抽象主義藝術(shù)鼻祖康定斯基說過："音樂可以描述創(chuàng)造一個形象，也可以純粹的抒情這些以音樂為主體的抽象作品。"也就是音樂形象的塑造需要欣賞者充分調(diào)動審美感受力，用全部身心去體驗、想象和聯(lián)想，在內(nèi)心喚起一定的情感意象，從而完成音樂形象的塑造。美術(shù)作品中的藝術(shù)形象也都是具有感情化和性格化的特點。不管是繪畫、雕塑，還是書法都是藝術(shù)家通過塑造靜態(tài)的視覺形象來反映社會生活與表現(xiàn)藝術(shù)家思想情感。因此美術(shù)與音樂在某種程度上是相通的，進(jìn)行美音通感教育使學(xué)生視覺上的美感和聽覺上的樂感同步進(jìn)行達(dá)到情感共鳴，形成動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的立體思維空間，激活學(xué)生思維。
在欣賞二十世紀(jì)歐洲繪畫時，出現(xiàn)了很多畫派，像野獸派、抽象派等。這些畫家表現(xiàn)的扭曲變異的藝術(shù)形象，很難被學(xué)生所理解，尤其是抽象派畫家蒙德里安的《百老匯的爵士音樂》，畫面均是用不同色塊的矩形組成，如何使學(xué)生理解畫家的意圖，成為欣賞此畫的難點。在欣賞前先請同學(xué)欣賞一段貝多芬的《田園交響曲》，這里有器樂模擬和描繪的雷聲、雨聲、風(fēng)聲和鳥鳴聲，正是為了表現(xiàn)音樂家在生活中的感受，通過這種借景抒情或寓情于景的手法，傳達(dá)對于生活的情感體驗。當(dāng)然我事先并不做詳細(xì)的解釋，而要求同學(xué)根據(jù)音樂充分發(fā)揮自己的想象力隨機(jī)的畫出自己心目中的田園風(fēng)景，不同的思維方式和藝術(shù)修養(yǎng)所畫出的藝術(shù)形象也各不相同，通過他們的語言講解，學(xué)生已投入到音樂與美術(shù)相結(jié)合的新型教學(xué)氛圍中，在此基礎(chǔ)上，再理解《百老匯的爵士音樂》，學(xué)生一定急于想知道藝術(shù)大師又是如何根據(jù)音樂作畫的，這樣不僅縮短了學(xué)生與抽象作品的距離，在無形當(dāng)中也激活了思維，激發(fā)了求知欲。
3.實踐中培養(yǎng)創(chuàng)新能力，激活學(xué)生思維
美術(shù)欣賞是一種特殊的精神活動，是人們把握美術(shù)作品，及對美術(shù)作品感受，認(rèn)識的審美過程，與基礎(chǔ)文化課有本質(zhì)的區(qū)別。因此教師要倡導(dǎo)學(xué)生在實踐中培養(yǎng)創(chuàng)新思維，發(fā)展學(xué)生的創(chuàng)造個性，實現(xiàn)、創(chuàng)造美的欲望，達(dá)到學(xué)習(xí)目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 獨立性 客觀性
風(fēng)險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計作為檢查監(jiān)督和服務(wù)機(jī)構(gòu)，必然會參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。但是，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)如何參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。
2004年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)聯(lián)合英國內(nèi)部審計協(xié)會和愛爾蘭分會共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業(yè)的首席審計師在決定內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中扮演的角色和作用時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是內(nèi)部審計所從事的活動是否會威脅到內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，能否促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理和控制程序的完善。基于這一思想，IIA對內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結(jié)合實際情況，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行的分析。
一、堅持檢查與評價的核JC舴用
IIA《意見書》明確提出，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效實施；保證企業(yè)風(fēng)險得到正確的評價；評價風(fēng)險控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風(fēng)險的記錄：檢查關(guān)鍵風(fēng)險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。
一些企業(yè)提出內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)從查錯糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍兎?wù)。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢服務(wù)，依賴于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計委員會，審計委員會是否能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計是否具有獨立性和客觀性；企業(yè)預(yù)算是否給予內(nèi)部審計充足的份額；內(nèi)部審計人員自身的知識和技術(shù)水平能否有效的完成對風(fēng)險的識別、劃分和評估等等。大部分企業(yè)的實際情況是，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但基本沒履行應(yīng)盡的責(zé)任；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個職能部門受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，無法確保審計的獨立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計和外部審計的最大不同；還有內(nèi)部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預(yù)算經(jīng)費不足，審計人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計要達(dá)到全面開展管理咨詢服務(wù)是不現(xiàn)實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任，也是當(dāng)前內(nèi)部審計的工作中心。
二、加強(qiáng)指導(dǎo)和建議的保障作用
IIA《意見書》指出內(nèi)部審計圍繞企業(yè)風(fēng)險管理有效運行應(yīng)當(dāng)提供的保障作用包括：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險管理；推動風(fēng)險管理戰(zhàn)略獲得董事會的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別與評價；指導(dǎo)管理層應(yīng)對風(fēng)險；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展；統(tǒng)一風(fēng)險報告；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計為企業(yè)風(fēng)險管理有效運行而提供的指導(dǎo)和建議活動，為企業(yè)風(fēng)險管理的有效實施提供的保障作用。
目前。雖然許多企業(yè)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理，但真正建立了風(fēng)險管理體系的卻非常少，而且，風(fēng)險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，同時，由于內(nèi)部審計并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險并不承擔(dān)直接責(zé)任，這使得內(nèi)部審計具有相對的獨立性，內(nèi)部審計可以利用這種優(yōu)勢，從全局的角度，客觀的對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行指導(dǎo)和建議，保障企業(yè)風(fēng)險管理程序的順利實施。
內(nèi)部審計如何充分發(fā)揮保障作用，一是對尚未建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風(fēng)險管理體系；二是通過咨詢指導(dǎo)的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風(fēng)險管理系統(tǒng)；三是運用諸如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、IT審計等先進(jìn)的審計方法和技術(shù)對企業(yè)面臨的風(fēng)險和控制情況進(jìn)行分析，及時提出完善風(fēng)險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調(diào)查，對直接參與風(fēng)險管理的職能部門的管理情況進(jìn)行審計。對存在的風(fēng)險因素進(jìn)行批露，并提出相關(guān)的建議。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動
IIA的《意見書》提到，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動包括：建立企業(yè)風(fēng)險偏好，制定風(fēng)險管理程序，管理風(fēng)險保障措施，決定風(fēng)險應(yīng)對措施，代表企業(yè)實施風(fēng)險管理應(yīng)對，對風(fēng)險管理承擔(dān)責(zé)任。這些活動主要是企業(yè)風(fēng)險管理程序和制度建立以及對風(fēng)險管理程序進(jìn)行具體實施方面的活動，內(nèi)部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內(nèi)部審計的獨立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計不能即負(fù)責(zé)制度的制定同時又負(fù)責(zé)對制度進(jìn)行檢查，即直接參與風(fēng)險管理又對其進(jìn)行評價，內(nèi)部審計的職能不能擴(kuò)大到風(fēng)險管理的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能直接參與風(fēng)險管理要素，否則就會失去內(nèi)部審計的根本作用和價值。
一、存在的問題
1.政府審計主要是真實性審計和合規(guī)性審計，且審計技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效率、效益進(jìn)行審計監(jiān)督。但在審計實踐中，我國的政府審計機(jī)關(guān)主要是開展真實性審計和合規(guī)性審計，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計、預(yù)算執(zhí)行審計的開展時間很短。審計技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計階段，特別是基層審計機(jī)關(guān)更是如此。政府績效審計的審計領(lǐng)域廣泛、審計內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細(xì)審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求?，F(xiàn)有政府審計經(jīng)驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。
2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現(xiàn)財政管理現(xiàn)代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實現(xiàn)審計工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計機(jī)關(guān)特別是基層審計機(jī)關(guān)“電子化”程度低;
3.審計人員綜合素質(zhì)不高，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計工作的艱巨任務(wù)。
4.審計結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴(yán)重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強(qiáng)化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項措施是后續(xù)檢查，對被審計單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進(jìn)措施的落實情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會提交年度審計報告，然而內(nèi)容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項審計的最初目的脫節(jié)。政府審計報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。
5.我國未制定政府績效審計準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導(dǎo)，政府審計準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計實務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計準(zhǔn)則。
二、解決的對策
1.向社會審計學(xué)習(xí)。我國的社會審計與政府審計、內(nèi)部審計相比，發(fā)展比較完善，政府審計向社會審計學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實踐經(jīng)驗并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計準(zhǔn)則，完善政府審計準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計準(zhǔn)則。
2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機(jī)關(guān)。
3.審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計技術(shù)與方法、政府公共管理、計算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進(jìn)競爭機(jī)制，促進(jìn)審計人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術(shù)和審計方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計隊伍，并對其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級秘書網(wǎng)
關(guān)鍵詞：財政管理 專項資金 資金審計 問題探討
財政專項資金是指各級部門為了扶持、發(fā)展某些事業(yè)而設(shè)立的具有指定用途的專項資金。財政專項資金的目的性強(qiáng)，在一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)過程中發(fā)揮了重要的作用。近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財政專項資金的數(shù)目也在不斷增加，但是在專項資金的運用中也出現(xiàn)了一些問題，使得專項資金并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。如何使有限的財政專項資金發(fā)揮更大的作用，是今后財政專項資金審計的主要工作。
一、財政專項資金審計的主要內(nèi)容
（一）財政專項資金的經(jīng)濟(jì)性審計
財政專項資金的經(jīng)濟(jì)性審計是對專項資金的使用情況進(jìn)行審計，檢查專項資金的分配是否合理、預(yù)算是否科學(xué)、投資的項目是否具有實際的意義。經(jīng)濟(jì)性審計有利于保障財政專項資金能夠用到最需要的地方，其對專項資金的使用過程能起到一定的監(jiān)督作用。經(jīng)濟(jì)審計就是要保證專項資金的使用情況符合市場經(jīng)濟(jì)的需求，杜絕專項資金使用過程中的鋪張浪費現(xiàn)象。
（二）財政專項資金的效果性審計
財政專項資金的效果性審計就是對財政專項資金實際發(fā)揮的作用進(jìn)行審計，分析專項資金是否發(fā)揮了預(yù)期的目的。效果性審計主要是檢查專項資金的使用是否符合相關(guān)的規(guī)定，檢查使用單位是否正確的使用了專項資金，專項資金是否存在挪為它用的情況。效果性審計是對專項資金的使用情況的一次總結(jié)，有利于及時發(fā)現(xiàn)專項資金使用過程中存在的問題，有利于提高專項資金的使用效率，保證?？顚Ｓ?。在進(jìn)行財政專項資金的效果性審計時，一定要注意對專項資金使用過程中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行總結(jié)，深入探究出現(xiàn)各種問題的原因，這有利于在今后財政專項資金的使用過程中更好的避免這些問題的出現(xiàn)。
二、提高財政專項資金審計水平的必要性
（一）專項資金的違規(guī)使用問題嚴(yán)重
專項資金的違規(guī)使用是專項資金使用過程中存在的最主要問題，由于對專項資金的使用情況缺乏有效合理的監(jiān)督，很多單位都不顧已有的各項規(guī)定私自將專項資金挪為它用。根據(jù)近些年的財政專項資金審計數(shù)據(jù)可知，違規(guī)使用的金額大約占專項資金的12%，這使得專項資金難以發(fā)揮最大的作用，很多需要專項資金支持的項目卻由于資金不足而無法開工。專項資金的違規(guī)使用，加劇了管理部門的問題，很多單位違規(guī)將專項資金用作員工的福利支出，以工程建設(shè)的名義用專項資金大吃大喝，這不僅使專項資金使用起不到改善民生的作用，反而帶壞了社會風(fēng)氣，使得腐敗問題盛行。
（二）缺乏對專項資金的有效監(jiān)督
缺乏對專項資金的有效監(jiān)督是由來已久的問題，由于專項資金的使用情況復(fù)雜，涉及到了多方的利益，因此加劇了對其監(jiān)督管理的難度。在財政專項資金的使用過程中，財政部門往往缺乏專項資金預(yù)算、資金使用、項目實施和審核結(jié)算等過程的有效監(jiān)督，很多監(jiān)督管理的工作都是審計部門自己完成的，由于缺乏第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)督，很多監(jiān)督工作都是流于形式。財政監(jiān)督人員往往只是對專項資金的預(yù)算、審核結(jié)算等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行突擊檢查，而缺乏對資金的跟蹤審計，這得審計工作中弄虛作假的問題嚴(yán)重。
（三）財政專項審計的方法不合理
由于當(dāng)前很多財政專項資金支持的項目都具有工期長、施工情況復(fù)雜的特點，這無形之中有又增加了專項資金的審計難度，提高了對專項資金審計工作的工作要求。當(dāng)前的財政專項資金的審計工作中，很多審計人員仍舊采用落后的審計方式，這些審計方式已經(jīng)不能符合當(dāng)今專項資金的使用特點，故很難發(fā)揮實質(zhì)性的作用。
三、提高專項資金審計水平的幾點建議
（一）建立完善的財政專項資金審計體系
建立完善的財政專項資金審計體系可以使審計工作做到有據(jù)可依，可以降低審計工作的執(zhí)行難度，提高審計工作的工作效率。建立一個完善的專項資金審計體系，首先得確立一套完整的績效評價體系指標(biāo)，以保證專項資金使用的經(jīng)濟(jì)性，從而最大程度的發(fā)揮其功用。對現(xiàn)有的專項資金審計體系不斷的進(jìn)行完善是提高專項資金審計水平的必然選擇，只有如此專項資金審計才能適應(yīng)不斷變化的工作需求，才能為審計工作提供制度上的保障。
（二）提高專項資金使用信息的透明度
提高專項資金的使用信息的透明度，有利于讓公眾參與到專項資金的使用過程中來，從能夠彌補(bǔ)現(xiàn)有監(jiān)督管理體系的不足。及時的公布專項資金的使用情況，還能使得很多管理部門不敢私自將專項資金挪為它用，以保障專項資金的使用效率。對于監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)使用專項資金的情況，一定要進(jìn)行嚴(yán)格的查處，一定要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，以使得資金使用人員有所顧忌。提高專項資金使用信息的透明度，還能降低審計工作的難度，也有利于形成對審計工作的第三方大監(jiān)督，從而可以有效的改善審計監(jiān)督工作的工作效率。
（三）采用科學(xué)合理的審計方式，提高審計工作的工作效率
落后的審計方式是審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有作用的主要原因。在今后的專項資金審計過程中應(yīng)該敢于對現(xiàn)有的審計方式進(jìn)行改革創(chuàng)新，在吸取國外優(yōu)秀經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探索出一套適合我國基本國情的審計體系，并根據(jù)項目的實際情況選擇合適的科學(xué)合理的審計方式，以提高審計工作的工作效率。
四、結(jié)束語
只有不斷的提高財政專項資金的審計水平，才能保證專項資金在社會主義建設(shè)的過程中發(fā)揮更加重要的作用，才能提高專項資金的使用效率，帶動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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隨著資本市場的發(fā)展，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文將從我國上市公司內(nèi)部審計的概念入手，分析上市公司內(nèi)部審計中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策，旨在推進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
上市公司；內(nèi)部審計；公司治理
1 我國上市公司內(nèi)部審計的概念界定
在2006年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中認(rèn)為內(nèi)部審計定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。我國于2014年1月1日開始施行的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出如下定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。
2 我國上市公司內(nèi)部審計中存在的問題
2.1 上市公司內(nèi)部審計的獨立性較差
審計發(fā)揮作用的內(nèi)在條件之一是其獨立性。現(xiàn)階段我們國家上市公司的內(nèi)部審計主要有以下類型：董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的計和財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的等。從公司治理的角度來講，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層越高，其獨立性越強(qiáng)，受到的制約因素越少，在公司治理中發(fā)揮的作用越大；相反獨立性就差。我國上市公司的內(nèi)部審計主要以董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計為主，由于我國上市公司大多處于發(fā)展的初級階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內(nèi)部審計獨立性差。
2.2 內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不能滿足上市公司內(nèi)審工作的展開
從公司的角度來講，雖然很多上市公司管理層通過對內(nèi)部審計人員進(jìn)行一些專業(yè)培訓(xùn)等手段來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，但力度還明顯不夠。從國家整個大環(huán)境來說，內(nèi)部審計的發(fā)展仍然比較滯后，國家和社會對上市公司內(nèi)部審計的重視程度不夠，這就直接導(dǎo)致從事內(nèi)部審計的人員不多。內(nèi)部審計人員很少通過提升自己的業(yè)務(wù)水平來實現(xiàn)自己的職業(yè)目標(biāo)。同時現(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多是事后審計，事后審計往往形成內(nèi)部審計人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時候是就數(shù)字論數(shù)字，長此以往，會讓管理層覺得內(nèi)部審計缺乏新意，打消內(nèi)部審計人員工作的積極性。這一現(xiàn)實問題一方面會導(dǎo)致上市公司沒有動力引進(jìn)人才，另一方面內(nèi)部審計人員沒有動力提升自身水平，從而不利于上市公司內(nèi)部審計工作的展開。
2.3 內(nèi)部審計功能尚未得到充分發(fā)揮
很多上市公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)審計人員.但內(nèi)部審計制度沒有或者不夠完善，而且業(yè)務(wù)水平不高，因而內(nèi)部審計在上市公司中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，上市公司管理層認(rèn)為內(nèi)部審計沒有存在的必要性，對內(nèi)部審計工作不夠重視，在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，內(nèi)部審計部門首先受到影響。
2.4 管理審計業(yè)務(wù)較少
管理審計能夠促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識，促進(jìn)企業(yè)價值增加。內(nèi)部審計的主要是事后的監(jiān)督，而管理審計是是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計事項在計劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平以提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項管理活動。是一種事前、事中、事后的管理審計活動。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計也應(yīng)該與時俱進(jìn)。但很多上市公司的內(nèi)部審計限于事后審計，而對事前、事中、事后的管理審計不夠重視。
3 完善上市公司內(nèi)部審計的對策
3.1 提高內(nèi)部審計獨立性
目前我國上市公司的獨立性差，這主要體現(xiàn)為：獨立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結(jié)構(gòu)下，上市公司內(nèi)部審計的獨立性很差，為了建立上市公司行之有效的內(nèi)部審計，其治理結(jié)構(gòu)有必要得到改進(jìn)。首先，對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。第二，上市公司的獨立董事制度需要得到加強(qiáng)。作為公司治理的核心，董事會中獨立董事的比例和作用的發(fā)揮是決定董事會是否有效的關(guān)鍵。董事會的作用得到充分體現(xiàn)，上市公司的內(nèi)審工作就能順利開展。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計的制度和法律建設(shè)，提高內(nèi)部審計的法律制約作用，從而提高內(nèi)部審計在上市公司的獨立性。
3.2 提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)
我國上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不是很高是影響我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素之一。我國上市公司可以通過多種方法來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，進(jìn)一步加強(qiáng)對公司現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，積極與相關(guān)專業(yè)高校聯(lián)系，不斷提高內(nèi)審人員與時俱進(jìn)的專業(yè)知識。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進(jìn)高端審計人才，提升公司人員配備。
3.3 轉(zhuǎn)變上市公司內(nèi)部審計人員的理念
內(nèi)部審計是管理性審計，即在整個審計過程中內(nèi)審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計人員討論審計的目標(biāo)、審計的計劃和審計過程中可能發(fā)現(xiàn)的問題，并及時征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供有力幫助。因此，廣大內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變理念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)審計中的問題，更要善于提出這些問題的改進(jìn)建議，及時可靠為公司管理層服務(wù)，當(dāng)好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。
3.4 提高對管理審計的重視度
我國內(nèi)部審計在最初設(shè)立時是作為政府部門的組成部分而出現(xiàn)的，所以很長時間以來我國內(nèi)部審計工作的重心并不在管理審計業(yè)務(wù)之上。雖然國家相關(guān)部門曾明確提出內(nèi)部審計工作的重點是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理，但并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部審計只是簡單的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而不能為企業(yè)的價值活動做貢獻(xiàn)，那么內(nèi)部審計存在的必要性就大大降低。所以，我國上市公司應(yīng)提高對管理審計的重視度，同時加強(qiáng)風(fēng)險控制，完善治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
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【作者簡介】
一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
調(diào)研的9戶民營企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年營業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報員工數(shù)）。該9戶民營企業(yè)有5家設(shè)立了專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，2家設(shè)立了兼職機(jī)構(gòu)（與財務(wù)部合署辦公），2家未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。7家設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計人員中，本科及以上學(xué)歷11人，?？萍耙韵聦W(xué)歷11人。具有高級職稱2人，中級10人，其他7人。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用
從調(diào)查的民營企業(yè)看，5家設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的相關(guān)準(zhǔn)則，公司章程中有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關(guān)于人員管理、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費保障等方面的相關(guān)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)類型比較廣泛，涉及財務(wù)收支審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目審計、內(nèi)部控制審計等方面。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)督促整改落實。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般向董事會報告工作，審計報告由總經(jīng)理簽發(fā)?？傮w看內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)尚不健全，有的民營企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的由財務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作。
內(nèi)部審計工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責(zé)任公司，2011年共實施內(nèi)部審計項目9項：其中2010年度績效審計4項，2011年度績效預(yù)審1項、后續(xù)審計1項，制度審計2項、盈利突破口審計1項。共提出合理化建議70余條；審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬元；挽回經(jīng)濟(jì)損失100多萬元。魯班建設(shè)投資集團(tuán)，2011年查出損失浪費金額545萬元，增加效益545萬元，提出建議被采納361條，審計識別的主要風(fēng)險有控制風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費金額12萬元，增加效益12萬元，提出建議被采納25條，審計識別的主要風(fēng)險有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會計基礎(chǔ)工作等方面。
當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：
1、制約作用。內(nèi)部審計人員按照國家的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本企業(yè)、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本企業(yè)、本單位的利益。
2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計人員通過對本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。
3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本企業(yè)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證。
4、參謀作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營自，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。
三、民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題
總體來看，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風(fēng)險、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：
1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性、權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實、深入地開展。做出的審計報告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實。這一方面與民營企業(yè)家對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不到位有關(guān)，另一方面也與對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作宣傳引導(dǎo)不到位有關(guān)。
2、對內(nèi)部審計新理念的理解和認(rèn)識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計職責(zé)和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上。內(nèi)部審計的獨立性不強(qiáng)，造成難以有效行使審計職能。
3、企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術(shù)比較落后。沒能充分運用和利用網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)技術(shù)開展審計工作，審計還停留在手工操作上。
4、內(nèi)部審計質(zhì)量控制無法保證。目前民營企業(yè)保障內(nèi)部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時缺乏一套機(jī)制對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。
5、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計力量不足。有的民營企業(yè)內(nèi)部審計人員只有一兩個人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不符合審計工作要求，既懂財務(wù)、審計，又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實行了信息化和自動化辦公的企業(yè)，缺乏計算機(jī)審計的復(fù)合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。
四、推動民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的對策和建議
1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是組織治理的基石。內(nèi)部審計作為一種控制機(jī)制，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供客觀信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關(guān)鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用。
2、推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計模式變化和最新審計實踐對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要具有審計監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，實施企業(yè)全面風(fēng)險管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計人員要抓住危機(jī)帶來的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值及改善運營的作用。
3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)。推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”：一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標(biāo)上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。
在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計工作水平和推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。
4、完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。第一，審計質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價。第二，控制和提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程。對審計項目而言，就是建立科學(xué)的審計項目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。
同時，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視和支持民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。運用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營企業(yè)內(nèi)部審計的地位作用，不斷提高民營企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計工作的自覺性；二是樹立典型。對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作典型，及時總結(jié)經(jīng)驗，加大對典型單位、典型經(jīng)驗的宣傳力度，促進(jìn)內(nèi)部審計工作整體水平的提高。三是落實民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督部門。在民營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、民營企業(yè)內(nèi)部審計工作廣泛開展的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，把民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作納入指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，使審計機(jī)關(guān)切實肩負(fù)起指導(dǎo)和監(jiān)督民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的責(zé)任。
五、民營企業(yè)內(nèi)部審計典型經(jīng)驗
同福食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部審計主要經(jīng)驗有：
1、審計理念有重大突破。除了每年常規(guī)必做的績效審計項目外，去年增加了盈利突破口審計和制度執(zhí)行情況審計。內(nèi)審工作重心已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)經(jīng)營審計轉(zhuǎn)向了更為實際的制度執(zhí)行力審計；內(nèi)審理念已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督審計轉(zhuǎn)變到了服務(wù)經(jīng)營的審計咨詢服務(wù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；企業(yè)管理；應(yīng)用
中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計部門進(jìn)行的審計，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。主要審計企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動。企業(yè)管理是由企業(yè)經(jīng)理人員或經(jīng)理機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)盈利這一目的的活動的總稱。內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關(guān)系是由內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的職能和作用決定的。內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)管理，同時受企業(yè)管理的制約。
一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用
內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計職能是隨著社會和經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化的?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。由此，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）監(jiān)督檢查作用。內(nèi)部審計工作的目標(biāo)主要包括：對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，保護(hù)國家財產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)健康發(fā)展。可見，披露經(jīng)濟(jì)活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、準(zhǔn)確、及時、合理合法的反映事實，糾正經(jīng)濟(jì)活動中的不正之風(fēng)，是內(nèi)部審計工作的重要作用之一。此外，內(nèi)部審計部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計“經(jīng)濟(jì)警察”的特殊作用。
（二）降本增效作用。有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵?？梢?，降低成本提高效益是內(nèi)部審計的關(guān)鍵所在，內(nèi)部審計人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)、有效地使用資產(chǎn)。
（三）增強(qiáng)企業(yè)管理的執(zhí)行力度。企業(yè)建制并不難，難就難在如何使制度和決策有效地執(zhí)行。內(nèi)部審計既是檢查系統(tǒng)，也是監(jiān)控系統(tǒng)，通過事前和事中審計，督促各項規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以大大增強(qiáng)企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。此外，事后審計通過對決策的貫徹落實情況及執(zhí)行效果分析研究，總結(jié)經(jīng)驗，能大大提高管理者的決策水平和可執(zhí)行性。
（四）鑒證和評價作用。內(nèi)部審計的鑒證作用首先體現(xiàn)在開展聯(lián)營審計，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得經(jīng)濟(jì)實效和分散風(fēng)險，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；其次體現(xiàn)在開展任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。實行領(lǐng)導(dǎo)班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法辦事，遏制腐敗，促進(jìn)企業(yè)廉政建設(shè)，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據(jù)。
內(nèi)部審計的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。
二、若干建議
內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式。內(nèi)部審計工作不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時俱進(jìn)。筆者認(rèn)為，在企業(yè)管理中應(yīng)用內(nèi)部審計時應(yīng)注意以下幾個方面的問題：
（一）轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計工作。我國的內(nèi)部審計與西方國家的內(nèi)部審計不同，其產(chǎn)生于行政命令，而非產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。因此，我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這使許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。
提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實行專職化，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中必不可少的一個機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。
（二）內(nèi)部審計范圍應(yīng)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。但是，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計，較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計，這與西方國家成熟的內(nèi)部審計模式有一定差距。西方國家企業(yè)內(nèi)部審計已進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其內(nèi)部審計類型豐富，主要是以管理審計為主，財務(wù)審計為輔的審計模式。因此，建立在財務(wù)報表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，取而代之以經(jīng)營審計、管理審計。這種審計的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。
（三）內(nèi)審人員應(yīng)不斷提升自己的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。當(dāng)前，大部分企業(yè)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能還沒有達(dá)到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計的高度，有必要加大對內(nèi)審人員的培養(yǎng)力度。內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，伴隨著“知識爆炸”時代，內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。
（四）完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，保證其獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關(guān)鍵所在。
三、結(jié)束語
綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。內(nèi)部審計對企業(yè)從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)實行內(nèi)部審計對于企業(yè)管理工作是十分必要的。
（作者單位：陜西渭南祥龍賓館）
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一、BPR理論簡介
業(yè)務(wù)流程優(yōu)化理論（BPR）是由業(yè)務(wù)流程再造（Business process improvement，以下簡稱BPI）理論發(fā)展而來的。1993年邁克爾 哈默和詹姆斯錢皮在其著作《企業(yè)再造：企業(yè)革命的宣言》一書中，首次將BPI定義為：“對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本性的再思考和徹底性的再設(shè)計，以使得企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等衡量企業(yè)績效的關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著性的進(jìn)展”。
BPI理論提出后，引發(fā)了熱烈的討論，同時誘發(fā)了企業(yè)流程再造的浪潮，成為20世紀(jì)90年代經(jīng)典的管理理論。但在實際應(yīng)用中，BPI理論出現(xiàn)了大量的案例。人們紛紛反思，看上去嚴(yán)謹(jǐn)有效的管理理論，為什么在應(yīng)用領(lǐng)域的推廣受到如此大的阻力。原因在于，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境不是遇到諸如技術(shù)革命、產(chǎn)品革新或是不可抗力引起激烈變化，企業(yè)不需要顛覆性的改變。更需要的是系統(tǒng)性、持續(xù)性的完善改進(jìn)。所以，在對BPR理論反思的基礎(chǔ)上，人們提出“流程優(yōu)化（BPR）”的管理理念。
流程優(yōu)化是一種管理思想。對現(xiàn)有工作流程的梳理、改進(jìn)和完善的過程，稱為流程優(yōu)化。其目的是在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面取得顯著的改善，使得企業(yè)能最大限度地適應(yīng)以顧客、競爭、變化為特征的現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境。
二、內(nèi)部審計應(yīng)用BPR理論的必要性
就地市級公司內(nèi)部審計工作而言，在審計流程方面并沒有太多的自，主要是執(zhí)行上級單位制定的審計工作流程。近年來，經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)自身都遇到不同程度的阻力，審計環(huán)境也在不斷發(fā)生改變，審計流程也應(yīng)該不斷的創(chuàng)新與改善，向科學(xué)化、合理化不斷發(fā)展，不僅滿足于提出問題，更要有解決問題的意識，滿足企業(yè)管理層及上級審計部門的需求和要求。這也使BPR理論在內(nèi)部審計的應(yīng)用提供了必要性。
（一）審計流程優(yōu)化是提高審計質(zhì)量的重要手段。審計工作質(zhì)量是內(nèi)部審計的關(guān)鍵。對于地市級企業(yè)內(nèi)部審計工作而言，審計工作質(zhì)量不單單在于完成了多少個審計項目，審計工作的質(zhì)量在于是否滿足管理層需求。提不出好的能夠解決問題的管理建議，對企業(yè)規(guī)范治理沒有起到應(yīng)有的作用；在面對困難問題時，無法向管理層諫言獻(xiàn)策，都是內(nèi)部審計工作質(zhì)量底下的表現(xiàn)。要提高審計工作質(zhì)量，就要對現(xiàn)有的流程進(jìn)行優(yōu)化，把審計人員從流程中解放出來，專心于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，用高質(zhì)量的審計成果來滿足管理層需求。
（二）審計流程優(yōu)化是提高審計效率的重要方法。在現(xiàn)行的派駐體制下，審計人員兼顧監(jiān)督駐地與參審異地的雙重職能，如何用充分利用審計資源，提高審計效率，發(fā)揮全體審計人員“一盤棋”的作用，是派駐審計體制的重要課題。利用BPR理論，對多余的程序進(jìn)行簡化、整合，讓有效的審計資源發(fā)揮最大的審計作用，讓審計人員的關(guān)注點集中放在審計效果而不是審計程序上，讓審計工作從履行程序向發(fā)揮職能進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。
三、BPR理論在內(nèi)部審計領(lǐng)域的具體應(yīng)用
依據(jù)BPR理論，內(nèi)部審計部門在現(xiàn)有審計流程上，分析影響審計效能的程序，主動優(yōu)化，并不等到審計程序與審計環(huán)境、審計目標(biāo)相互矛盾時，再被動的修改審計程序。審計流程優(yōu)化是為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)的，基于BPR理論，提出審計流程優(yōu)化的四個基本步驟實現(xiàn)：
（一） 審計流程規(guī)劃和分析
要開展審計流程優(yōu)化，首先要對現(xiàn)有的流程進(jìn)行客觀的分析與審視，查找流程中與審計質(zhì)量直接相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計主要流程可以概括為：審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、審計報告、審計整改四個階段，其中又可以細(xì)分為審前調(diào)查、編制審計方案、審前培訓(xùn)、現(xiàn)場審計、編制底稿、編制報告、與被審計單位交換意見、審計整改等流程。審計人員在現(xiàn)有流程的基礎(chǔ)上，通過集體討論，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化，提出并分析現(xiàn)有流程關(guān)鍵點有：審前知識培訓(xùn)、審計方案執(zhí)行、審計文書編制。
（二）審計流程設(shè)計
在對審計流程進(jìn)行分析、對關(guān)鍵點進(jìn)行辨識的基礎(chǔ)上，對其他不影響審計工作質(zhì)量、與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大或嚴(yán)重占用審計資源影響審計效率的流程進(jìn)行不同程度的簡化。對不影響審計工作質(zhì)量的程序進(jìn)行清除，與工作質(zhì)量關(guān)聯(lián)不大的進(jìn)行簡化，嚴(yán)重占用審計資源的進(jìn)行不要的均衡。在對審計流程進(jìn)行清除、簡化、均衡的基礎(chǔ)之上，不斷利用程序之間的內(nèi)在聯(lián)系對審計流程進(jìn)行整合優(yōu)化，提高審計質(zhì)量和運行效率。利用簡化和整理理論，我們經(jīng)過認(rèn)真思考后，縮短了審計通知書、審計方案方面的工作，縮短了審前準(zhǔn)備的時間，使得審計人員在遇到新問題、新情況時能夠迅速反應(yīng)、及時處理；將檢查問題和整改進(jìn)一步整合，對問題早檢查、早發(fā)現(xiàn)、早整改，邊審邊改，不斷優(yōu)化，提高了審計工作效率。
（三）審計流程實施
下一步，我們計劃對新程序試運行一段時間，目的是為了根據(jù)新情況、新問題進(jìn)行修正。全體審計人員統(tǒng)一認(rèn)識，嚴(yán)格執(zhí)行新流程，保證新的審計流程順利實施。試運行的過程中，要注意對新流程運行過程中的問題進(jìn)行收集。要認(rèn)識到流程優(yōu)化不是一蹴而就的事，是一個不斷優(yōu)化、持續(xù)改進(jìn)的過程。
（四）審計流程評價
結(jié)合新流程的實際運行效果和發(fā)現(xiàn)的各項問題，對審計流程優(yōu)化結(jié)果進(jìn)行評價，判斷哪些修改有利于審計質(zhì)量提升，哪些修改影響審計工作質(zhì)量，進(jìn)行再優(yōu)化、再補(bǔ)充?？偨Y(jié)經(jīng)驗成果，有效推廣，加快流程優(yōu)化工作的穩(wěn)定開展。
