發(fā)布時間：2023-07-21 17:13:08
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)如何加強稅務管理樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【關鍵詞】稅務籌劃 風險防范 風險意識 評估機制
1 稅務籌劃風險概念
所謂稅務籌劃的風險,通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務籌劃的風險主要包括三方面的內容:一是稅收政策理解有誤的風險,即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務處罰。二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險。三是在系統(tǒng)性稅務籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務籌劃風險。以上這些都是稅務籌劃過程中客觀存在的風險。
2 稅務籌劃風險成因分析
2.1政策風險
政府政策的制定和變化由一國的經濟狀況所決定,同時也受到社會、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗,達不到預期目標。所以,為了保證既定目標的順利實現(xiàn)稅務籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。
2.2稅務行政執(zhí)法偏差
企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區(qū)別,但在實踐中,稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中,稅務行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務籌劃的風險。
2.3稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異
嚴格地講,稅務籌劃應當具有合法性,納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務機關將會視其為避稅,甚至當作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“稅務籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰,最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。
2.4企業(yè)活動的變化
稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程,任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產經營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產經營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經營的靈活性。同時,企業(yè)稅務籌劃不僅要受到內部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經營活動發(fā)生變化,如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產負債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差。
2.5納稅人對稅收政策理解不準確的風險
納稅人在進行某一項目的稅務籌劃時,沒有全面、準確地了解與之相關的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)進行稅務籌劃,認為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經營在內的業(yè)務另外注冊成立一股份制公司,應該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經營未分別核算,由于這一細小的疏忽,導致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。
3防范稅務籌劃風險的對策
3.1健全稅務籌劃風險防范體系
3.1.1提高稅務籌劃的風險意識
稅務機構要樹立稅務籌劃的風險意識,立足于事先防范。在接受委托時,要告知委托人(納稅人)稅務籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務籌劃的潛在風險,并在委托合同綜合效益中就有關風險問題簽署具體條款,對風險有一個事先約定,減少可能發(fā)生的經濟糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機制。要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的進行充分論證。
3.1.2建立稅務籌劃風險評估機制
要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業(yè)經營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務事項過分敏感,以前年度是否存在重大稅務、審計問題;稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何;事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何;等等。最后評估出一個較為客觀的風險值,然后再決定是否接受委托,或決定如何進行籌劃。
3.1.3建立完善的稅務籌劃質量控制體系
執(zhí)業(yè)質量對中介機構的生存和發(fā)展生死攸關,尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系,強化對業(yè)務質量的三級復核制;設置專門的質量控制部門(如技術標準部),依據(jù)統(tǒng)一標準,對所內各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查,做到防檢結合,以防為主。要制定稅務籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項目要確立項目負責制,規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。
3.2提高稅務籌劃執(zhí)業(yè)水平
稅務籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是評價稅務籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅務籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上,稅務籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓,吸收和培養(yǎng)注冊稅務師,建立合理有效的用人制度和培訓制度,充分挖掘人的潛力。
3.2.2建立完善的稅務籌劃系統(tǒng)
提高稅務籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應有完善的稅務籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時收集到準確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。
3.2.3及時、全面地掌握稅收政策及其變動
稅收政策在不同經濟發(fā)展時期總是處于調整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進行稅務籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅務籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,稅務機構進行稅務籌劃就要不斷研究經濟發(fā)展的特點,時刻關注稅收政策的變化趨勢,及時系統(tǒng)地學習稅收政策,全面準確把握稅收政策及其變動,從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。
3.3加強稅務業(yè)的管理和自律
3.3.1制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則
到目前為止,我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則,面對日益加強的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。
3.3.2規(guī)范稅務機構內部運行機制
稅務機構要健全內部治理結構,提高管理的科學化和民主化程度,強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動人事、分配制度,形成有效的激勵和約束機制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時調整或清理,調動員工的積極性。要樹立質量意識,堅持獨立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽。
3.3.3加大對注冊稅務師行業(yè)自律
可以借鑒國外的經驗,實施同業(yè)復核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調等職能外,重點是充實管理職能,制定行規(guī)行約,加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構和人員進行資格預審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動,對執(zhí)業(yè)質量進行檢查督促,并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。
3.4加強稅務籌劃理論和方法的研究
稅務籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應中國特色的市場經濟的稅務籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務籌劃的需求,而且會帶來全新的稅務籌劃理念和技術,促進我國稅務籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務機構要以此為契機,加強理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實際的稅務籌劃理論體系,以便指導稅務籌劃實踐,有效防范風險。
參考文獻:
[1]尹音頻、劉科.稅務籌劃[M].重慶:西南財經大學出版社,2005.
關鍵詞：福利企業(yè)設立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)模瑸榇?，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監(jiān)督的權力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設性意見。
論文摘要：加強社會福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進殘疾人就業(yè)和社會福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務機關必須明確稅收管理的范圍和重點，著重加強稅務登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、枕務檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認真把好稅款退還的審批關。
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?
國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據(jù)“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據(jù)日常稅收管理情況進行判定?！霸O立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。
(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。
(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。
(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。
(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。
(七)上級稅務機關應當充分運用法律賦予的對下級稅務機關實施監(jiān)督的權力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應當經常采取調查、檢查等形式了解主管稅務機關在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時糾正執(zhí)法中的偏差，為加強福利企業(yè)的稅收管理提出建設性意見。
關鍵詞：國有企業(yè)；稅務管理；思考
國有企業(yè)是我國國民經濟的基礎，從某種意義上說，國有企業(yè)的健康發(fā)展，對于國內的經濟建設，人民的生活幸福都會起到決定性的意義。黨的十八屆三中全會將落實稅收法定原則第一次寫進了黨的重要綱領性文件，這進一步體顯了稅收法制建設的重要性及黨和政府工作的重要落腳點，而作為國民經濟中流砥柱的國有企業(yè)則更應該合法經營、誠信納稅，為其他所有制形式的企業(yè)樹立旗幟。然而，從現(xiàn)實來看，由于國有企業(yè)的特殊性所決定，對于稅務管理工作缺乏足夠的重視，使其無論是從稅務管理、稅收籌劃還是稅務風險的防范等方面，或多或少存在一定的問題，從而阻礙了國有企業(yè)更好的向前發(fā)展，嚴重的會影響到國有企業(yè)的改革。
一、國有企業(yè)稅務管理工作存在的問題
（一）國有企業(yè)稅務管理理念有待提高
1.管理層對于稅務管理缺乏足夠認識。國有企業(yè)的管理層一般對于企業(yè)自身的營銷、生產、技術、工藝、成本控制以及對外的投資等方面都較為重視，因為上述幾個方面都能夠在不程度上為企業(yè)創(chuàng)造出利潤。然而，相比較而言，對于企業(yè)的稅務管理工作相對較為放松。其原因在于，國有企業(yè)的特殊性質決定了，管理層覺得上繳稅款是“左兜挪右兜”，沒必要過于認真。況且，國資管理部門對于國企的領導考核方面也缺乏稅務管理工作考核，這樣一來，管理層對于稅務管理工作的放松也成為使然。2.相關人員對于稅務管理工作思想意識相對淡薄。由于稅務管理工作與企業(yè)的財務部門工作聯(lián)系相對緊密，這就給人一種錯覺，覺得稅務管理工作就是財務部門份內的工作，其他職能部門無需過于關注。然而，企業(yè)的稅務管理是一項綜合性較強的工作，涉及到企業(yè)的供、產、銷、儲、物流各個環(huán)節(jié)，這有時是財務部門力所不能及的。稅務管理工作的思想意識淡薄，很容易使得國企的稅收管理工作產生盲區(qū)，有可能會使得企業(yè)遭遇稅務風險，最終影響企業(yè)稅務管理工作的順利進行。
（二）國有企業(yè)稅務管理體系存在缺陷
國有企業(yè)的稅務管理體系建設一般由企業(yè)內部的財務部門來承擔，然而，隨著國內經濟形勢的不斷發(fā)展、同行業(yè)競爭的不斷加劇，對于財務部門的工作要求也愈加之高。財務部門不僅要進行日常的核算工作、對外報送各類報表，還要為企業(yè)內部的各類考核、成本控制出具相關的數(shù)據(jù)，使得財務部門顯得有些疲于奔命。而在企業(yè)日常的稅務管理工作體系建設中，稅務風險的評估、稅收籌劃工作的開展相對薄弱。同時，企業(yè)的領導層出于人力成本的考慮，總覺得單獨設立稅務評估部門有些小題大做，使得企業(yè)稅務管理體系的完善及發(fā)展顯得舉步維艱。另外，由于企業(yè)的管理層缺乏對于稅務知識的足夠了解，在進行重大決策和業(yè)務開展過程中，很少為稅務管理工作著想，久而久之，使得企業(yè)的稅務管理體系及風險評估系統(tǒng)變得形同虛設。
二、做好國有企業(yè)稅務管理工作的策略
（一）強化企業(yè)的稅務管理工作意識
國有企業(yè)的經營目標也是為了實現(xiàn)其價值最大化，因而企業(yè)的管理層要加強稅務管理工作意識，注重稅務成本的節(jié)約、稅務風險的規(guī)避、稅收籌劃工作的開展，只有管理層對于稅務管理工作足夠重視，其他職能部門及相關人員才不能小覷該工作，從而能夠促進項工作順利開展。另外，國資管理部門在對企業(yè)管理層的績效考核工作中，應該對稅務管理工作提高考核權重比例，使得管理層從外部方面更加重視稅務管理工作。只有企業(yè)從管理層、職能部門的日常管理、生產經營決策等相關的經濟業(yè)務活動過程中重視稅務管理工作，才能使得國企稅務管理工作得以加強、完善并有效的提高。
（二）建立健全國企內部稅務管理工作體系
1.在企業(yè)內部建立綜合性稅務管理體系。國有大型企業(yè)大多從事國家的高利潤、壟斷行業(yè)，根據(jù)國家對于壟斷行業(yè)高稅負征管的現(xiàn)實情況來看，國企的稅務風險也相對提高。因此，有必要在企業(yè)內部由財務部、業(yè)務部及法務部門共同組建一個稅務管理部門，對于企業(yè)的稅務風險評估、評價，預測提供決策性意見。建議企業(yè)可以建立合同的會簽制度。對于各類經濟合同由稅務管理部門牽頭，組織各職能部門圍繞合同簽訂所存在的問題尤其是稅務問題，開展會簽、會審，繼而在源頭上防止稅務風險的發(fā)生。如采購合同的簽訂中，合同約定對方應提供何種類型的發(fā)票，同時，對于印花稅的繳納如何籌劃，是否可以將采購額與增值稅額分開列示，可以節(jié)約一部分印花稅成本。再如，在銷售合同的簽訂中，付款方式如何約定，是分期付款、預收貨款還是購銷，增值稅應何時繳納，是否存在增值稅風險等。2.財務人員提高自身的稅務業(yè)務素養(yǎng)。稅務管理是一項具有較強業(yè)務性質的工作，該項工作開展的順利與否，同財務人員自身的業(yè)務素質呈現(xiàn)出緊密相連的特點。國企的財務人員應該摒棄舊觀念，通過各種渠道、傳媒來提高自身的業(yè)務能力，同時，對于國家較新的稅收政策（如營改增稅制改革）要做到了熟于心，只有這樣才能更好的為企業(yè)稅務管理工作服務。同時，企業(yè)也應該加強自身財務人員的業(yè)務培訓，對于稅務管理方面的相關硬件設施，如計算機網(wǎng)絡、信息技術平臺等給予一定的資金方面的傾斜。這看似要投入一些資金，在短期內會增加一些預算，但從長遠來看，會為企業(yè)的健康發(fā)展起到一定的積極作用，可謂“磨刀不誤砍柴功”。
三、結語
現(xiàn)階段，國有企業(yè)的稅務管理工作還存在著一定的問題，這是客觀存在的，也是不容回避的。企業(yè)要從多維度、多角度看待稅務管理工作所涉及的問題，從加強稅務管理理念到建立健全內部稅務管理工作體系等方面入手，為國企改革的順利進行、國企的大發(fā)展貢獻出應有的力量。
參考文獻：
[1]朱才厚.芻議國有企業(yè)稅務風險的成因及對策.當代會計，2014（06）.
關鍵詞：油田企業(yè) 稅務管理
近年來，國際油價持續(xù)低迷，油田面臨著嚴峻的生產經營形勢，全面提高油田企業(yè)管理水平的要求日益迫切。稅務管理是油田企業(yè)管理的重要組成部分，就是要在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，通過開展稅務管理、控制納稅風險以盡可能地實現(xiàn)合理節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、加強稅務管理的重要性
1.加強稅務管理是油田企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必然選擇
稅務管理與財務管理、業(yè)務管理是相互聯(lián)系、密不可分的。業(yè)務管理是企業(yè)管理的主線，財務管理緊緊圍繞業(yè)務管理開展，稅務管理作為財務管理的重要內容，遵循財務管理的目標，有利于促進業(yè)務管理的順暢運行。近兩年，冀東油田的營業(yè)稅金及附加占營業(yè)收入的比例為5.3%左右，對油田企業(yè)經營利潤的影響越來越大，因此，油田企業(yè)必須通過加強稅務管理，降低稅收成本，提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經營效益，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。
2.加強稅務管理是油田企業(yè)特殊性的要求
油田企業(yè)屬于集團型大型國有企業(yè)，相對于集團公司而言，它屬于地區(qū)分公司，而油田企業(yè)本身又有控股公司、投資公司，與關聯(lián)企業(yè)、控股公司、投資公司都有著頻繁的業(yè)務往來，經濟業(yè)務關聯(lián)關系緊密。而且，油田企業(yè)的行業(yè)屬性特殊，內部包括油氣田開發(fā)、產能建設、不動產銷售以及礦區(qū)輔助管理等業(yè)務，涉及的行業(yè)和產業(yè)范圍非常廣泛，稅務管理內容繁多。
3.加強稅務管理是企業(yè)充分享受納稅人權利的需要
稅法是每個企業(yè)必須遵循的行為規(guī)范，它體現(xiàn)了公平稅負、共同發(fā)展、實現(xiàn)公平競爭的原則，如果說照章納稅體現(xiàn)了納稅人應盡的義務，那么合理避稅就體現(xiàn)了稅法保護納稅人的權益。我國稅收法律法規(guī)和相關制度日臻完善，稅收征管水平不斷提高，征管力度不斷加大，企業(yè)面臨的納稅風險也進一步加劇，如何實施稅務管理，實現(xiàn)“經濟納稅”，提高稅后收益，成為油田企業(yè)經營管理中不容忽視的問題。
二、目前油田企業(yè)稅務管理存在的主要問題
1.稅務管理機構單薄
以冀東油田為例，該油田設置有財務處稅價科，專門負責企業(yè)的稅務管理工作，并沒有從外部聘請稅務專家，只有在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅收大檢查時，才聘請稅務中介機構來處理部分工作。稅價科負責稅務管理工作的只有兩名人員，負責整個油田的所有涉稅事項，包括負責油氣主產品稅費的計提、申報、繳納；編制有關財務會計報表；辦理稅務登記變更、辦理減免稅費等涉稅事宜；指導下屬各單位依法進行稅收管理；負責票據(jù)的購、存、發(fā)、開具和管理工作；負責防偽稅控系統(tǒng)的維護和管理；負責協(xié)調重大稅務糾紛；負責開展稅務培訓等工作。油田企業(yè)稅務管理模式的形成有歷史原因、體制原因等因素，在很大程度上落后于現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展。
2.難以滲透到業(yè)務前端
目前油田企業(yè)內部某些部門對稅務管理工作的重要性認識不夠，與稅務部門缺乏溝通與交流，發(fā)生經濟業(yè)務事項時不與稅務管理人員溝通，到業(yè)務完成并涉及稅收問題時，才告知稅務管理人員，不僅給企業(yè)帶來了很大的涉稅風險，而且延誤了企業(yè)正常經營管理工作的開展。同時，由于受投資預算、成本預算管控的原因，企業(yè)很多經濟業(yè)務當期發(fā)生但當期不能結算需結轉到下一期結算，也存在年末突擊銷售結算的現(xiàn)象，造成增值稅等稅款與主營業(yè)務收入不匹配現(xiàn)象，容易觸動稅務局涉稅風險監(jiān)控系統(tǒng)。
3.與稅務局稅收管理水平的發(fā)展不同步
為更好地發(fā)揮稅收作用，各級稅務部門不斷深化稅收改革，完善稅制，如自2013年鐵路運輸、郵政、電信等行業(yè)納入營改增試點范圍后，2016年5月1日起，全國范圍內全面推開了營業(yè)稅改征增值稅試點，隨后國家稅務總局又了一系列的通知、公告。稅收制度變化速度非?？?，而且制度規(guī)定相對分散，沒有統(tǒng)一規(guī)范的稅收管理文本，需要稅務管理人員自身時時關注更新稅收規(guī)章制度，而且稅收征管往往于會計核算之后，稅收檢查牽涉到以前幾個會計年度，這給油田企業(yè)稅務管理增加了難度，現(xiàn)行的稅務管理機構和稅務管理體制同稅務局稅收管理水平的發(fā)展進程不符，難以有效避免稅收風險。
三、加強油田企業(yè)稅務管理的建議
1.加速企業(yè)稅務人員的培養(yǎng)，提高業(yè)務素質
企業(yè)稅務管理人員素質的高低直接影響到合理運用稅務政策的程度，影響到企業(yè)稅收成本的高低，因此，要加速企業(yè)自身稅務管理人員的培養(yǎng)，提高稅務管理人員的業(yè)務素質。應選拔具有豐富會計核算和管理經驗的會計人員充實到稅務管理的隊伍中，可以采取稅務師職業(yè)資格考試、到稅務局實習的制度，使企業(yè)稅務管理人員融會計稅法知識于一身，對國家征收稅款的具體方式方法有深入的了解，知曉稅收管理中所固有的和一般性的特點，具備處理會計與稅法兩種行為規(guī)范的能力，從而為提高企業(yè)的經營管理水平服務。
2.增強全員納稅管理意識
目前油田企業(yè)各二級單位設有兼職稅收管理人員，但大部分僅限于代扣個人所得稅、認證采集增值稅進項稅額，缺乏納稅管理意識。而稅收形成于企業(yè)經營過程的各個業(yè)務環(huán)節(jié)，各個工作崗位都有可能會對企業(yè)的稅收產生影響，所以要做好稅務管理，控制風險，絕對不只是財務部門、稅務部門的工作，而是需要全員樹立納稅管理的觀念，需要通過內部宣傳、培訓等方式，提高二級單位兼職稅收管理人員的業(yè)務水平，再通過他們逐步深入到每一名員工，使員工樹立依法納稅的意識，明白哪些經營行為可能會產生涉稅問題，做好稅收管理的源頭控制。
3.建立良好的稅企互通關系
加強與稅務部門的溝通和協(xié)調是企業(yè)加強稅務管理的重要環(huán)節(jié)。建立良好的稅企互通關系，不是以前所講的簡單的“跑稅”現(xiàn)象，而是一種誠信、融洽的稅企關系，它一方面可以從政策咨詢的角度，從稅務管理部門了解到最新的優(yōu)惠政策或最佳的處理方式，并加以分析應用，在化解風險的同時，增加企業(yè)經濟效益；對于外部稅務檢查，發(fā)現(xiàn)稅務問題，預警信號啟動，企業(yè)可以憑借與稅務部門建立的良好關系，及時掌握檢查情況，甚至在某些問題上可以根據(jù)企業(yè)的實際情況提出自己的觀點和意見，以事實和充足的依據(jù)來改變檢查人員的看法，爭取能夠取得稅務部門的認可和支持，使企業(yè)損失降到最低。
4.加強各項稅費管理力度
資源稅、增值稅、所得稅作為油田企業(yè)稅負的主要稅種，在目前企業(yè)稅務管理中已得到充分的重視。油田企業(yè)涉及到的還有土地使用稅、房產稅、印花稅、石油特別收益金等稅費，這些費用占據(jù)了油田企業(yè)稅收成本的很大比例，尤其是土地使用稅，從2017年開始全額征收，稅負急劇增長，以冀東油田為例，土地使用稅在企業(yè)全部稅金中占比20%左右。因此，加強與土地、房產等管理部門協(xié)作，進一步細化土地等資產的清查管理，對降低企業(yè)整體稅收負擔也極為重要。
5.建立涉稅風險指標體系
企業(yè)的經營風險雖不可回避，但可以防范。加強企業(yè)稅務管理，控制納稅風險，可以依托企業(yè)財務會計系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)，建立一套相對完整的涉稅風險指標體系，作為日常涉稅風險預警系統(tǒng)，如通過建立增值稅一般納稅人稅負指標、銷售額變動率與應納稅額變動率彈性系數(shù)、主營業(yè)務收入利潤率等分析指標，每月末進行統(tǒng)計分析，監(jiān)控企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅風險。油田企業(yè)需要正視這些風險指標并用以評估企業(yè)潛在的納稅風險，切實提高納稅風險防范意識，改變重補稅、輕調賬的舊觀念，將涉稅風險扼制于萌芽狀態(tài)。
6.設立稅務會計是必然趨勢
現(xiàn)在許多國家的企業(yè)已設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。油田企業(yè)屬于股份公司的地區(qū)分公司，下屬又包括多家二級單位、控股公司、參股公司，業(yè)務繁多、稅務問題復雜多樣，設立既精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計是油田企業(yè)加強稅務管理的必然趨勢，這是油田企業(yè)依法納稅的需要，也是油田企業(yè)充分享受納稅人權利、追求效益最大化的需要。
四、結束語
關鍵詞：蓬萊市；地方政府；稅源管理
中圖分類號： F299.27 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）29-55-2
1 加強稅源監(jiān)控
1.1 從理念上樹立正確的稅源管理的思路，體現(xiàn)精細化
工作中，也要樹立精細化管理的理念，首先要擯棄以往的“收上稅來就完事”或者“完成任務就了事”，把征收管理和稅源基礎放在無關緊要的位置的錯誤觀念。應當想到稅收情況與稅源基礎一樣重要，涉及稅收的長足發(fā)展，要有稅收的遠見，做到大小稅種一起抓，大企業(yè)小企業(yè)一樣管，不但抱西瓜，還得撿芝麻，如果芝麻成為產業(yè)了，也是很好的稅源途徑。在工作中，我們不但要強化對大中型企業(yè)和重點稅源戶的管控，應該多下基層，多看看小微企業(yè)和個體工商戶，為稅源基礎進行量的積累，充分挖掘企業(yè)的增收潛力。
1.2 以創(chuàng)新的思維開展工作，在稅源監(jiān)控上下功夫
蓬萊市早已經實行稅收管理員制度，一個好的稅收管理員對于所管轄企業(yè)每月應納稅的期限、數(shù)量、稅種以及一些個別的稅務問題，應該了若指掌，拓寬稅源管理的深度，把一個個稅管員系統(tǒng)起來，將一個個小資料庫系統(tǒng)起來，建立一個大的，全局化的大資料庫，通過對申報數(shù)據(jù)評估、監(jiān)控發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題，建立行業(yè)、產業(yè)數(shù)據(jù)庫。這樣即便換了稅管員，也不影響后面的稅管員了解企業(yè)的情況。同時多邀請重點稅源監(jiān)業(yè)定期開展培訓、座談會，對稅務工作中比較出色的企業(yè)請來做經驗回報，既教會了小企業(yè)的會計，又掌握了稅源管理的第一手資料。
1.3 稅源管理的信息化方面采取先進的方法
隨著電腦征收系統(tǒng)的普及，很多稅務操作流程越來越科學。因此在強化稅源管理的信息化方面：充分利用現(xiàn)在電腦稅務系統(tǒng)的便利條件，對于征管工作中的具體問題，采取相對應的辦法解決。首先，嚴格控制稅務登記關口，對于稅務登記的企業(yè)必須對要保證錄入數(shù)據(jù)的完整和真實，對于注銷的用戶，核實過沒有不良欠稅和垃圾數(shù)據(jù)的情況下才準予核銷。嚴格按照區(qū)片，稅管員負責制度，保證資料真實與相關部門積極溝通；其次對于數(shù)據(jù)采集工作的人員必須既懂業(yè)務又懂計算機的人員來進行，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的內容，如何去做，且數(shù)據(jù)的真實性等。
2 加強納稅評估的切入，事前評估掐住瓶頸
納稅評估是一個相對比較新穎的名詞，國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關規(guī)定，納稅評估即稅務機關通過數(shù)據(jù)信息比對，考核納稅人和扣繳義務人的申報數(shù)據(jù)，是否合理合規(guī)，是否少保漏報在稽查之前發(fā)現(xiàn)問題，從而通知納稅人或者去企業(yè)調查等方法，進行核實，從而對納稅人的行為進行判斷，定性、定量，并是否采取下一步征管手段的管理方法。
納稅評估是通過數(shù)據(jù)，對納稅人申報的稅源進行稅務評估，根據(jù)納稅人申報的稅源，通過稅務知識進行計算核實，看納稅人申報的是否合理，是否合乎規(guī)程，是否真實準確。因此可以看出納稅評估的關鍵并不是稅收的多少，而是對納稅人的稅源進行計算。通過計算得出納稅人申報的是否合理是否真實，是對納稅人取得生產經營收入以及利潤的評估。
稅評估的對象是在稅務機關有稅務登記的所有企業(yè)和個人，以及所有企業(yè)應該繳納的稅種。但是如果對全部企業(yè)進行評估，稅務機關的征管力量可能跟不上，現(xiàn)在一般是有重點選擇一部分納稅人進行評估核算?，F(xiàn)在選擇正確的企業(yè)作為評估對象，是做好納稅評估的第一步。確定好評估目標，才能進行下面的分析計算。
稅評估的對象是在稅務機關有稅務登記的所有企業(yè)和個人，以及所有企業(yè)應該繳納的稅種。但是如果對全部企業(yè)進行評估，稅務機關的征管力量做不到，因此在實際工作中如何選擇合適的評估對象，是納稅評估工作最關鍵的一步。
首先應該制定《納稅評估管理辦法》以明確各部門的職責，濾清順序，在納稅評估流程黃總各個環(huán)節(jié)的注意事項，以及實際工作中的實施情況。納稅評估機構應盡可能地完善納稅評估的信息系統(tǒng)，以方便工作人員得到真實準確的申報情況。其次稅務評估部門應對企業(yè)按照生產情況、納稅情況、企業(yè)信用等情況分門別類，逐類進行納稅評估。對于大中型企業(yè)、重點稅源戶、來蓬施工的報驗登記戶找專業(yè)的稅管員進行監(jiān)督管理，對企業(yè)的各項稅收指標進行分析，與同行業(yè)稅收情況，稅負情況，進行比對，找出沒特殊因素卻稅收量變化較大，或者稅負率偏低的企業(yè)，與征管部門進行聯(lián)系，對申報不合理的企業(yè)，以及重點稅源企業(yè)、信用差的企業(yè)，或者在稽查中常出問題的企業(yè)都可以選擇為納稅評估的對象二是中小稅源戶也應該分類，通過分類，將各個同行業(yè)集中進行評估控管，從評估結果中找另類的，異常的情況，這樣不但加快了工作的速度，也使評估人員對各類別企業(yè)有個明確的認知。三是組織稅管員對所轄企業(yè)進行約談督促，讓企業(yè)盡量真實的提交申報數(shù)據(jù)，減少偷稅漏稅的源頭，加大對違規(guī)企業(yè)的處罰力度等，從源頭減少納稅評估的工作量，從而更精細的評估主要評估對象。
3 加強稅源管理的專業(yè)化，以管理促增收
3.1 何為稅源管理
我所理解的稅源管理就是保證稅收收入入庫的一種針對稅收的管理活動，前提是稅務機關依據(jù)國家相關的法律法規(guī)，采取的一些先進的科學的方式，對稅收來源進行信息采集和納稅管控。稅源管理是稅務部門征收管理工作的核心。稅源管理工作的中心是企業(yè)，是稅源管理的基礎。
3.2 何為專業(yè)化管理
專業(yè)化管理是指在稅源管理的工作中更為專業(yè)，總體來說應該滿足四個方面的要求，首先應該有專門的稅源管理機構，其次稅源管理機構的崗位設置和稅源管理業(yè)務流程都有專業(yè)化的設定。第三機構內對稅源的分類專業(yè)化。第四就是稅源管理部門的納稅服務專業(yè)化。這四個條件缺一不可，缺少一個都稱不上是稅源管理的專業(yè)化。因此，稅源專業(yè)化管理就是稅源管理和管理專業(yè)化的高度結合，使稅源管理的效率更高，企業(yè)的納稅更規(guī)范，更具有競爭力。
3.3 稅源專業(yè)化何用
稅源屬于稅收的涵蓋，稅收包含稅源。稅源管理是稅收管理的基礎，是稅收管理的核心。由此可見，稅源專業(yè)化管理是稅收專業(yè)化管理的基礎，也是稅收專業(yè)化管理的核心。做好稅源專業(yè)化，稅收管理會更流暢，更有持續(xù)性，發(fā)掘出更多地稅收潛力。
3.4 稅源專業(yè)化管理的特點
稅源管理的專業(yè)化，將會帶動稅收管理專業(yè)化，實現(xiàn)稅收的提升，稅源專業(yè)化管理具有以下幾個特點：一是理念方面，從以往的組織收入為核心轉變?yōu)楸O(jiān)督管理納稅人自行繳納稅款，提升征納雙方的繳納理念。二是管理方面，從以往的簡單的稅管員管理的方法轉變?yōu)轭A防風險為主的導向式的專業(yè)分工與協(xié)調管理。三是機制方面，從以往的管理員和稽查局管理的屬地管理模式，轉變?yōu)樾畔⒒芾淼氖马椡扑统绦蚬芾怼Ｋ氖琴Y源配置方面從以往稅管員平均分配管理精力的方式轉變?yōu)橛袀戎氐姆峙涔芾碣Y源。
3.5 企業(yè)和稅務管理部門應如何應對專業(yè)化管理
關鍵詞：內部控制；稅務風險；控制環(huán)境
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.054
企業(yè)的內部控制環(huán)境是企業(yè)實施稅務風險內部控制的基礎，也是企業(yè)最應該重視與凸顯的薄弱環(huán)節(jié)，目前企業(yè)在許多方面，包括真題的控制意識、結構設立，以及人員的配備方面都存在著諸多的問題，因此，目前對于企業(yè)來說，研究在內控環(huán)境下，如何做好稅務風險的內部控制是一件緊迫而必須的事情。
因此，基于內部控制環(huán)境，稅務風險內部控制存在的對策主要可以分為以下幾個方面。
1 提高稅務風險控制意識
對于企業(yè)管理者來說，有一個高度敏銳的風險意識以及樹立內部控制思想是極其關鍵的，這關乎企業(yè)全局風險意識的提高，因為在市場競爭中，風險的問題已然擺放到一個關鍵的位置上，對于企業(yè)來說緊迫而必要，而這時的管理者觀念就會起到指導性的作用，企業(yè)管理者應當重視稅務風險的存在，并自覺加強稅務風險的意識，自上而下，使得企業(yè)內部控制體系不斷的健全與完善，更加有利于企業(yè)控制目標與發(fā)展目標的實現(xiàn)。除此之外，企業(yè)管理層的重視，可以令企業(yè)內部的員工也對內部控制重要性加強了學習和理解，會自動自覺地去認同有關稅務風險內部控制的知識和加強學習，從側面改善了企業(yè)稅務風險的內控環(huán)境，也就是把企業(yè)稅務風險內部控制納入到企業(yè)的長期發(fā)現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。
2 設立稅務部門以及稅務專門崗位
首先，對于企業(yè)來說，大部分的稅務工作都是由企業(yè)的會計人員承擔的，可是企業(yè)的會計人員對稅務的學習和了解并不一定那么專業(yè)與深入，從一定程度上反而對企業(yè)的稅務工作形成了一種阻礙。對于企業(yè)來說，成立一個的單獨的稅務部門，與原有的財務部門相互獨立，更便于處理與稅務活動相適宜的事宜。同時，設立稅務專門的崗位，同時選拔出適應該崗位的稅務人才到崗位進行工作，從而使稅務工作專門化、專業(yè)化。有專業(yè)的稅務人員負責對應的工作，并向上一級稅務人員匯報，這樣層級劃分，統(tǒng)一處理，能夠使得職責權限分明，職務之間相互分離，也令追責機制更加健全，能夠對整體的稅務事項進行把握和監(jiān)督，也能使發(fā)生過的業(yè)務得到合理的記錄以及查看，有利于稅務資料的保存，也從一定程度上對企業(yè)稅務風險的內部控制環(huán)境進行了改善。
3 提高涉稅崗位人員的勝任能力
將稅務業(yè)務從會計業(yè)務中分離出來的目的就是為了增強對稅務業(yè)務管理的專業(yè)化，因此，對于稅務部門的人員來說，專業(yè)的稅務知識和處理稅務事物以及風險的能力是不可缺少的，并且具有一定的經驗以及面對風險應當有的警惕性，這樣才能避免由于事務繁雜而引起的疏漏從而給企業(yè)帶來的稅務風險，除了稅務人員的專業(yè)能力之外，同時，也要考察涉稅崗位人員的職業(yè)道德水平，面對利益誘惑能否堅持原則，并且，在稅收政策的變更之下，學習并掌握新業(yè)務知識的能力，這樣才能夠對稅務風險控制方面有所加強。
4 建立科學的涉稅考評和激勵機制
對于企業(yè)來說，不僅要求設立有獨立的稅務部門，而且應當定期對企業(yè)稅務風險的管理進行考評與核查，充分調動稅務部門人員的積極性，讓稅務風險真正地得到防范與控制，同時設立明確的獎懲條件，并將其作為該部門人員的一種激勵或者懲罰的依據(jù)，使得考評與稅務人員個人發(fā)展聯(lián)系起來，并根據(jù)稅務人員的表現(xiàn)給出相應的對策措施，這樣既有利于稅務部門的規(guī)范發(fā)展，也進一步為稅務風險的內控環(huán)境改善提供了保障。
第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的?！墩鞴芊ā返谑艞l規(guī)定，納稅人按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進行核算。同時《征管法》第八條對納稅人的權利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務機關在使用核定征收方式時，既要保證國家稅收及時足額入庫，不造成稅款流失，但同時也要充分保障納稅人的合法權益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關問題談幾點粗淺的看法。
一、關于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題
1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內鑒定完畢。且征收方式一經確定，如無特殊情況一般一個年度內不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經營年度的生產經營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內（新辦企業(yè)登記后3個月內）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。
其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15內，按國家有關規(guī)定設置帳簿。納稅人按規(guī)定設置賬簿并正確核算應該是以一個經營年度為基期，三個月內并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產經營核算情況進行調查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。
2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據(jù)稅法通過相關科目進行準確調整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經對內外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應該對內外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。
二、關于核定征收企業(yè)應稅所得率的確定問題
1、各地核定征收企業(yè)應稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應稅所得率。
2、近年來當?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）
3、如何進行應稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應稅所得率應稅所得率的細化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經營情況的基礎上進行調查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經濟分類表《國民經濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。
4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。
三、關于核定征收方式鑒定問題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發(fā)生納稅義務經稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調整問題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產、經營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實
2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應納稅額和應稅所得率進行調整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據(jù)，稅務機關認定后，應當及時調整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執(zhí)法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發(fā)生重大經營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調整。重大經營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經濟政策調整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產經營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調整后的應納稅義務，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
六、關于核定征收企業(yè)的申報管理問題
