發(fā)布時(shí)間：2023-07-09 08:54:55
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑工程賬務(wù)處理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 合作模式
一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起
（一）PPP的內(nèi)涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），引入社會(huì)資本，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營方式。財(cái)政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會(huì)資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。
（二）PPP模式的興起
從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。
PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個(gè)階段：探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。
《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號(hào)）政府應(yīng)集中財(cái)力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要通過特許經(jīng)營、投資補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會(huì)資金，參與投資、建設(shè)和運(yùn)營有合理回報(bào)或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對(duì)各類投資主體同等對(duì)待?！?014年11月30日，財(cái)政部公布30個(gè)PPP示范項(xiàng)目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。
基于這樣的背景下，我國的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目，該項(xiàng)目被財(cái)政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目，也是第一個(gè)簽約運(yùn)營的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會(huì)各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報(bào)道，被稱為“池州模式”。通過此項(xiàng)目，分析我國目前PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)的運(yùn)用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。
二、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用
（一）池州PPP項(xiàng)目的概述
目前，我國PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時(shí)，項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費(fèi)。
池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項(xiàng)目，主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時(shí)，政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財(cái)政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)，政府購買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價(jià)0.81元/立方米，超額處理污水量單價(jià)0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費(fèi)99，380元。
2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運(yùn)營。項(xiàng)目正式運(yùn)營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)此贊譽(yù)有加，中央電視臺(tái)、安徽電視臺(tái)等主流媒體給予廣泛宣傳報(bào)道。
（二）會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理
1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理
實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理：
借：銀行存款
J：項(xiàng)目資本
2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行貸款
（2）撥付材料賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：工程物資
（3）辦理工程價(jià)款結(jié)算賬務(wù)處理：
借：建筑工程或安裝工程
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：銀行存款
（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：
借：待攤基建支出
貸：應(yīng)交稅金或銀行存款
3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營階段的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
在運(yùn)營過程中，污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：
（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化
①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
③繳納增值稅賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款。
④收到退稅時(shí)賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入-退稅收入
（2）營改增政策變化后
①按簡易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
②市財(cái)政按時(shí)將PPP項(xiàng)目季度購買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理
由于PPP項(xiàng)目在中國還處于新興事項(xiàng)，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
三、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題
隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個(gè)PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn)，涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營、移交等多個(gè)環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：
（一）政府部門
由于政府部門對(duì)PPP項(xiàng)目缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督審核，而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會(huì)計(jì)核算問題。
（二）PPP項(xiàng)目公司
PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營后，財(cái)務(wù)處理必須獨(dú)立核算，專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算水平。
四、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會(huì)
（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)
當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財(cái)政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)，但對(duì)PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時(shí)，由于國內(nèi)對(duì)PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對(duì)PPP的理解相對(duì)片面，只認(rèn)識(shí)到其中融資、化債或其他某個(gè)單一功能。
就本項(xiàng)目而言，項(xiàng)目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識(shí)，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣，池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對(duì)PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個(gè)好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級(jí)政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。
（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)
根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強(qiáng)政府職能部門對(duì)PPP 項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)政部門職責(zé)應(yīng)該及時(shí)將政府購買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算，并與中長期財(cái)政規(guī)劃保持一致，確保項(xiàng)目獨(dú)立核算，?？顚Ｓ?，從而保證PPP 項(xiàng)目公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并將PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)地分析解剖原因并加以整改，以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。
（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)提高效率
實(shí)行PPP項(xiàng)目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機(jī)制、激勵(lì)措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益，降低了運(yùn)營成本，但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢下，適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用，加強(qiáng)管理，提高核算水平。
關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；影響；措施
一、建筑業(yè)“營改增”政策剖析
（一）建筑業(yè)“營改增”前后稅率變化
建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
（二）建筑業(yè)“營改增”前后計(jì)稅方法對(duì)比
1.應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。
銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷1+11%×11%
進(jìn)項(xiàng)稅=外購物資或勞務(wù)服務(wù)時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額
2.“營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法
應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%
例如，某建筑企業(yè)在2016年度共確認(rèn)1000萬元的收入，按照稅法規(guī)定本期能夠計(jì)算并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本為600萬元，其他相關(guān)成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅：1000×3%=30萬元?！盃I改增”試行之后，該公司2016年度應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額：1000/（1+11%）×11%=99.10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額：600/（1+17%）×17%=87.18萬元，應(yīng)繳納的增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響
（一）對(duì)建筑業(yè)帶來的有利之處
1.避免重復(fù)納稅，降低生產(chǎn)成本
“營改增”前，建筑業(yè)按照3%計(jì)算繳納營業(yè)稅，表面看起來稅率很低，可營業(yè)稅是按照全部收入計(jì)算的，企業(yè)外購的物資、勞務(wù)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都不可以抵扣。因此，建筑業(yè)同時(shí)負(fù)擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)反而很高。
“營改增”后，建筑業(yè)按照11%計(jì)算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產(chǎn)品價(jià)值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業(yè)稅，又要負(fù)擔(dān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的狀況，消除了重復(fù)征稅。
2.有利于建筑業(yè)大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模
“營改增”后，建筑業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，對(duì)于外購的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不必計(jì)入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業(yè)的投資成本，加快了建筑業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，為建筑業(yè)大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模帶來了有利的條件。
3.有利于促進(jìn)建筑市場形成良好、有序的競爭場面
“營改增”前，營業(yè)稅納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，重復(fù)征稅問題突出，而這種重復(fù)征稅具有傳導(dǎo)效應(yīng)，造成整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的重復(fù)征稅。實(shí)行“營改增”之后，統(tǒng)一了增值稅和營業(yè)稅的納稅體制，使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)更加公平合理，從而促進(jìn)建筑市場形成良好、有序的競爭場面。
4.有利于建筑業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
如今，有些公司的經(jīng)營方式并沒有順從建筑業(yè)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運(yùn)作能力，嚴(yán)重影響公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。更有甚者，“內(nèi)部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨(dú)存在的小個(gè)體，公司總部不能夠掌控項(xiàng)目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會(huì)對(duì)這些公司當(dāng)前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業(yè)的經(jīng)營方式逐步轉(zhuǎn)型。
（二）對(duì)建筑業(yè)帶來的不利之處
1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加
建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%-30%，而勞務(wù)用工主要來源于外部勞務(wù)企業(yè)，因外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。
另外，在一些工程項(xiàng)目較偏遠(yuǎn)的地方，建筑施工企業(yè)的供應(yīng)商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法扣除。
2.對(duì)建筑業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來不良影響
基于建筑企業(yè)獲取發(fā)票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時(shí)，建筑企業(yè)的當(dāng)期合同收入，是按照總收入扣除相應(yīng)增值稅后的金額，但是費(fèi)用的確認(rèn)只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業(yè)的當(dāng)期利潤減少。
因增值稅屬于價(jià)外稅，“營改增”后，建筑企業(yè)資產(chǎn)入賬的價(jià)值會(huì)比“營改增”之前有所下降，而且在負(fù)債總額沒有發(fā)生任何變化的基礎(chǔ)之上，很有可能會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率不斷上升，而固定資產(chǎn)凈值持續(xù)下降，將會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的變化。
此外，建筑企業(yè)為獲取更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額帶來的折扣，通常會(huì)使用多種渠道索取增值稅發(fā)票，因而使現(xiàn)金流量加大。
三、建筑業(yè)對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)措施
（一）抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)，做好納稅籌劃
要利用當(dāng)前寶貴的時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、“營改增”試點(diǎn)方案，及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關(guān)增值稅知識(shí)的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
（二）關(guān)注供應(yīng)商的納稅人資格
在施工過程中，選擇供應(yīng)商時(shí)，建筑企業(yè)事先要考慮對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，再分析、評(píng)定誰的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
例如：采購一批材料，甲供應(yīng)商為一般納稅人，材料報(bào)價(jià)為11.70萬元（含稅）；乙供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，材料報(bào)價(jià)為10.70萬元（含稅）?！盃I改增”以前，大家肯定會(huì)選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因?yàn)椋?1.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.70萬元。
①在營業(yè)稅下：
I.假如購買甲供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為
借：原材料 11.70
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 11.70
II.假如購買乙供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 10.70
②在增值稅下：
I.假如購買甲供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為
借：原材料 10.00
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.70
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1 1.70
II.假如購買乙供應(yīng)商材料，則賬務(wù)處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 10.70
四、結(jié)束語
“營改增”的實(shí)行對(duì)建筑業(yè)來說既有有利影響，又有不利影響，企業(yè)面對(duì)新要求、新機(jī)遇，要未雨綢繆，積極應(yīng)對(duì)，打好“營改增”這一場硬仗。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)該從強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，建立增值稅相應(yīng)體系，加深稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等方面進(jìn)行有效管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供更好的保障。
參考文獻(xiàn)
[1]吳錦錦.建筑業(yè)營改增面臨的問題與應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)務(wù)審計(jì)，2016（6）：55.
[2]邱靜.“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，30（21）：1-4.
1.懂工程項(xiàng)目建設(shè)知識(shí)的專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作。2.做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理。3.項(xiàng)目初步概算不能擅自變更，確需調(diào)整的必須上報(bào)主管部門調(diào)整。改進(jìn)項(xiàng)目管理思路，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)和概（預(yù)）算。4.建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。結(jié)合本單位工程項(xiàng)目內(nèi)容，制定適合本單位特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，確保工程項(xiàng)目全過程做到有效控制。5.做好建筑工程和設(shè)備采購合同記錄，按合同要求支付，對(duì)每筆記錄做到心中有數(shù)，做好采購———驗(yàn)收———付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細(xì)越好，將編號(hào)、代碼、憑證號(hào)、名稱、數(shù)量、金額、經(jīng)辦人、資產(chǎn)分類、合同編號(hào)等統(tǒng)統(tǒng)列進(jìn)來，這樣有助于財(cái)務(wù)竣工決算工作，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問題以便糾正。6.及時(shí)掌握工程進(jìn)度。財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)了解工程進(jìn)度，及時(shí)為項(xiàng)目申請(qǐng)用款額度，做好項(xiàng)目資金執(zhí)行情況月報(bào)。利用資金支付情況報(bào)表分析工程進(jìn)度，執(zhí)行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工作。
二、會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算方法和核算流程的完善與否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算要求單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算。基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算在符合國家會(huì)計(jì)制度的前提下，要滿足會(huì)計(jì)信息的查詢和統(tǒng)計(jì)分析的需要，滿足財(cái)務(wù)管理的需要?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目要按單位工程核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的層次和深度影響到會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)和準(zhǔn)確程度，基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算不僅要進(jìn)行常規(guī)會(huì)計(jì)核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項(xiàng)目檔案的建立，首先要確定不同的管理對(duì)象，對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行分類；其次選擇核算科目；第三確定項(xiàng)目結(jié)構(gòu)；第四項(xiàng)目分類定義；第五錄入項(xiàng)目目錄。基本建設(shè)項(xiàng)目共有15個(gè)資金占用會(huì)計(jì)科目，7個(gè)資金來源會(huì)計(jì)科目。資金占用會(huì)計(jì)科目包括：建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產(chǎn)、器材采購、銀行存款、財(cái)政應(yīng)返還額度、現(xiàn)金、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付設(shè)備款、應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款。資金來源會(huì)計(jì)科目包括：基本建設(shè)撥款、應(yīng)付器材款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資及福利費(fèi)、其它應(yīng)付款。
（一）建筑安裝工程投資
簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本。需要強(qiáng)調(diào)的是，必須嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價(jià)款結(jié)算方式，有5種結(jié)算方式，一是按月結(jié)算；二是分段結(jié)算；三是竣工后一次結(jié)算；四是分次結(jié)算；五是進(jìn)度結(jié)算。最后，必須預(yù)留5%的工程質(zhì)量保證金，待工程驗(yàn)收一年后再清算。
（二）設(shè)備投資
設(shè)備投資就是各種設(shè)備的實(shí)際成本。3個(gè)下級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，包括：需要安裝的設(shè)備投資、不需要安裝的設(shè)備投資、工具器具。設(shè)備投資的會(huì)計(jì)核算要與設(shè)備采購合同相互對(duì)應(yīng)，做好設(shè)備投資的輔助核算，將單位工程、設(shè)備名稱、合同號(hào)、制造商（供應(yīng)商）、規(guī)格型號(hào)、設(shè)備編號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、設(shè)備費(fèi)用、設(shè)備安裝費(fèi)逐項(xiàng)記錄。設(shè)備投資賬務(wù)處理應(yīng)注意的問題。（1）不需要安裝的設(shè)備工具等，可直接計(jì)入設(shè)備投資支出。（2）需要安裝設(shè)備購入后，需具備一定條件才能計(jì)入設(shè)備投資支出。（3）安裝設(shè)備發(fā)生的建筑安裝費(fèi)用不能作為設(shè)備投資支出。
（三）待攤投資
除建筑安裝工程投資、設(shè)備投資外發(fā)生的實(shí)際成本。待攤投資下設(shè)17個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)，在這不一一列舉，著重講一下建設(shè)單位管理費(fèi)，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，總額控制是以項(xiàng)目總投資為基數(shù)，按不同規(guī)模分檔計(jì)算，建設(shè)單位管理費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超出建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。待攤投資賬務(wù)處理應(yīng)注意的問題。（1）建設(shè)單位管理費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)。（2）非法收費(fèi)、攤派不得計(jì)入待攤投資支出。
三、基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作守則
1.是否按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)置使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)資料的保管是否完整；是否建立和執(zhí)行內(nèi)部管理控制制度。2.各項(xiàng)建設(shè)資金來源是否及時(shí)、足額入賬，資金管理是否嚴(yán)格有效，有無“小金庫”現(xiàn)象。3.建設(shè)資金的使用是否真實(shí)、合規(guī)、合法，有無擠占、挪用、虛列建設(shè)資金等行為。4.支付工程進(jìn)度款、辦理工程結(jié)算是否嚴(yán)格按照合同的約定辦理，工程結(jié)算資料是否完備，審批手續(xù)是否合規(guī)、齊全，有無超進(jìn)度多付款現(xiàn)象。5.工程物資的供應(yīng)是否符合規(guī)定，管理是否規(guī)范，有無物資流失和損失浪費(fèi)情況。
四、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的幾點(diǎn)體會(huì)
1.經(jīng)常、主動(dòng)與工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通與反饋是做好基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的前提。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，由于工程項(xiàng)目人員組成是臨時(shí)的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經(jīng)常聚在一起，作為財(cái)務(wù)管理部門要主動(dòng)與工程項(xiàng)目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執(zhí)行進(jìn)度有點(diǎn)慢等等。通過溝通，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高工作效率，確保工程項(xiàng)目各項(xiàng)任務(wù)的完成。2.嚴(yán)格執(zhí)行國家基本建設(shè)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，自身要加大會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)要多學(xué)習(xí)工程項(xiàng)目方面的知識(shí)，如工程造價(jià)、建設(shè)項(xiàng)目管理等，提高自身基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理能力。3.基礎(chǔ)工作要夯實(shí)，基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算要做好輔助核算，對(duì)每一筆合同，每一筆支出都要細(xì)、全，不要怕麻煩。
五、結(jié)束語
一、建筑分包工程的成本核算法
根據(jù)相關(guān)的分包工程法規(guī)要求，分包工程的成本核算也必須按照國家規(guī)定來執(zhí)行，即以會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則為主導(dǎo)，處理方法有以下兩種：
（一）總價(jià)法
這種會(huì)計(jì)處理的方法，跟總承包商自行建立項(xiàng)目成本的核算方法大致相同，也就是說，總承包施工企業(yè)的收入應(yīng)當(dāng)把分包工程的收入也同時(shí)收納進(jìn)去，然后再將支付給分包企業(yè)的工程造價(jià)款項(xiàng)算進(jìn)總承包商的成本里面?？們r(jià)法反映出來的問題就是無論總承包還是分包商，他們施工的收入與成本關(guān)系都必須要符合我國在建造施工方面的合同與法律的規(guī)定。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本所占成本總預(yù)算的比例，這是總承包商用來確定分包商工程完成進(jìn)度所必須采取的方法，同時(shí)分包商承包的價(jià)格也就是總承包商的施工成本。大多數(shù)總承包人，在工程的會(huì)計(jì)核算過程中都會(huì)通過此法來確定分包項(xiàng)目的收入和成本。
（二）凈價(jià)法
把分包工程的收入及成本，與總承包方分割開來，即分包人的收入和成本不通過本企業(yè)的收支體系進(jìn)行核算。這種核算方法會(huì)導(dǎo)致無法將主營收入，以及主營成本做出最好的配比，然而，企業(yè)的營業(yè)稅計(jì)算依據(jù)卻與這個(gè)核算方法是相同的，只是使得支付給分包人的價(jià)款與總承包企業(yè)沒有關(guān)系。
盡管兩種會(huì)計(jì)核算法都各有各優(yōu)勢，但我們?nèi)匀恍枰钊肓私鈨煞N核算方法的特點(diǎn)。一般來說，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，都應(yīng)采取總價(jià)法對(duì)工程分包的成本和收支進(jìn)行核算。至于凈價(jià)法，則在總承包方對(duì)分包方有約定的情況下才會(huì)采用，這種約定會(huì)在合同中明確地說明，須按總承包金額與分包工程的金額之間的差額去進(jìn)行收支核算。
二、建筑分包工程中的稅務(wù)與會(huì)計(jì)核算
（一）關(guān)于分包工程的營業(yè)稅繳納問題，首先必須了解它是為了簡化稅收征收，并對(duì)足額繳納營業(yè)稅進(jìn)行保護(hù)的一個(gè)必要過程。工程的總承包商被規(guī)定了一項(xiàng)義務(wù)，就是必須為分包商代為繳納營業(yè)稅。這便說明了，除了要按照減去支付的分包成本后的承包總額來計(jì)算并繳納營業(yè)稅之外，還必須承擔(dān)分包人的營業(yè)稅，這部分稅額應(yīng)以分包工程所結(jié)算的工程款作為其計(jì)稅的依據(jù)來進(jìn)行代繳。若是總承包方對(duì)此項(xiàng)法定的義務(wù)不予履行的話，就會(huì)根據(jù)稅收征收以及管理的條例讓相關(guān)部門去對(duì)其作出一定處罰，如此才能維護(hù)稅務(wù)的嚴(yán)肅性。
（二）建筑工程被總承包方分包出去之后，支付給分包商的金額也就是自身的施工成本，所以總承包商與最終實(shí)際發(fā)生的施工費(fèi)用是沒有任何關(guān)系的。支付給總承包人款項(xiàng)，將被總承包商納入到自身企業(yè)的施工成本當(dāng)中，而支付給分包商的金額則會(huì)算進(jìn)工程的總成本當(dāng)中，并借此來計(jì)算工程進(jìn)度的百分比。同時(shí)，這也是為了能準(zhǔn)確計(jì)算出工程的成本與收入打下一個(gè)良好的核算基礎(chǔ)。在“工程施工-合同成本”的科目中，會(huì)計(jì)入累計(jì)的各期成本，用于確認(rèn)和核算施工項(xiàng)目的總成本。另外，各期的項(xiàng)目成本則會(huì)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”的科目當(dāng)中。
三、成本核算的實(shí)例
下面將簡單舉一個(gè)實(shí)例，用以理解建筑分包成本的會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)稅務(wù)的處理。
A企業(yè)將一項(xiàng)大工程總承包給了建筑公司B，A企業(yè)的收入，即總承包商B建筑公司所付出的金額是2000萬元，其中裝修工程給了C公司來分包，價(jià)格為五百萬元。也就是說，B建筑商完成工程的成本總額應(yīng)為一千萬元整，合同要求工程必須在當(dāng)年的10月份如期完工。
所以，我們將總承包商B建筑公司的賬務(wù)處理如下：（金額單位用萬元表示）：
①B公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)
借 ： 工程施工――合同成本 1 000
貸 ： 原材料等 1 000
收到A方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)
借 ： 銀行存款 2 000
貸 ： 工程結(jié)算 2 000
②計(jì)提營業(yè)稅金時(shí)
應(yīng)納營業(yè)稅=(2000―500)×3％=45(萬
元)
借 ： 營業(yè)稅金及附加 45
貸 ： 應(yīng)交稅費(fèi)―一應(yīng)交營業(yè)稅 45
③應(yīng)扣營業(yè)稅=500×3％=15(萬元),申請(qǐng)代扣代繳完稅憑證時(shí)
借： 其他應(yīng)收款 15
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 15
④繳納營業(yè)稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)―一應(yīng)交營業(yè)稅 60
貸 ： 銀行存款 60
⑤分包工程完工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)
借 ： 工程施工――合同成本 500
貸 ： 應(yīng)付賬款 500
⑥支付工程款時(shí)
借 ： 應(yīng)付賬款 500
貸 ： 銀行存款 485
其他應(yīng)收款 15
⑦確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)
借 ： 主營業(yè)務(wù)成本 1 500
工程施工――合同毛利 500
貸 ： 主營業(yè)務(wù)收入 2000
⑧工程結(jié)算與工程施工最終結(jié)轉(zhuǎn)
借 ： 工程結(jié)算 2 000
貸 ： 工程施工―合同成本―合同毛利 1 500
1.傳導(dǎo)設(shè)備按照工程結(jié)算書的金額，增加傳導(dǎo)設(shè)備原值，會(huì)計(jì)分錄如下：借記“固定資產(chǎn)———傳導(dǎo)設(shè)備”，貸記“在建工程”。2.根據(jù)集團(tuán)下?lián)艿膫鲗?dǎo)設(shè)備原值會(huì)計(jì)分錄如下：借記“固定資產(chǎn)———傳導(dǎo)設(shè)備”，貸記“上級(jí)撥付所屬資金”。3.按照固定資產(chǎn)從竣工驗(yàn)收開始使用的次月起計(jì)提折舊補(bǔ)提本年度以前的折舊費(fèi)列入“以前年度損益調(diào)整”。計(jì)提本年度折舊費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”。會(huì)計(jì)分錄為借記“以前年度損益調(diào)整”，“營業(yè)費(fèi)用”；貸記“累計(jì)折舊———傳導(dǎo)設(shè)備”。
二、售水分公司歷年傳導(dǎo)設(shè)備入賬時(shí)間滯后對(duì)企業(yè)所得稅的影響
2011年度、2012年度、2013年度售水分公司的部分傳導(dǎo)設(shè)備因竣工驗(yàn)收日期與實(shí)際入賬日期的差異所補(bǔ)提以前年度折舊，對(duì)企業(yè)所得稅的影響情況分析如下。從表2可以看出：三個(gè)年度增加傳導(dǎo)設(shè)備原值42473萬元，合計(jì)補(bǔ)提以前年度折舊費(fèi)710萬元，影響企業(yè)所得稅金額為175萬元，對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。
三、對(duì)傳導(dǎo)設(shè)備入賬時(shí)間存在的滯后問題，提出以下的意見和建議
1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全傳導(dǎo)設(shè)備的管理，明確各職能部門的責(zé)、權(quán)、利，建立健全年度考核機(jī)制。（1）集團(tuán)各相關(guān)職能部門必須加快傳導(dǎo)設(shè)備竣工驗(yàn)收資料的傳遞為了避免傳導(dǎo)設(shè)備竣工驗(yàn)收日期與入賬日期之間有較大的間隔期，必須制定竣工驗(yàn)收資料報(bào)送時(shí)間，各相關(guān)職能部門應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將傳導(dǎo)設(shè)備竣工驗(yàn)收資料及驗(yàn)收情況，報(bào)送給財(cái)務(wù)部門入賬。（2）建議對(duì)各相關(guān)職能部門的傳導(dǎo)設(shè)備竣工驗(yàn)收資料報(bào)送情況進(jìn)行考核為了使各相關(guān)職能部門能更有效地縮短竣工驗(yàn)收資料報(bào)送時(shí)間，必須建立完善的考核制度，比如滯后一天，扣發(fā)職能部門當(dāng)月績效獎(jiǎng)金的1%；滯后兩天，扣發(fā)當(dāng)月績效獎(jiǎng)金的5%；滯后三天，扣發(fā)當(dāng)月績效獎(jiǎng)金的10%；超過五天者，取消當(dāng)月績效獎(jiǎng)金。（3）對(duì)于用戶資產(chǎn)的移交問題，應(yīng)建立用戶資產(chǎn)的移交制度，建議從用戶報(bào)裝、施工、竣工驗(yàn)收情況進(jìn)行建檔，各職能部門每月將竣工驗(yàn)收資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門。2.不斷完善傳導(dǎo)設(shè)備管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，對(duì)傳導(dǎo)設(shè)備的驗(yàn)收、保管、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)都予以明確責(zé)任，對(duì)各相關(guān)部門加以監(jiān)督和考核。3.加強(qiáng)傳導(dǎo)設(shè)備的工程結(jié)算審核對(duì)于已經(jīng)辦理竣工驗(yàn)收的傳導(dǎo)設(shè)備，施工單位應(yīng)盡快地把竣工驗(yàn)收資料移交給工程審核部門、檔案部門和財(cái)務(wù)部門。工程審核部門要盡快對(duì)施工單位送審的資料進(jìn)行審核，并出具審核結(jié)論書。4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，建立固定資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)制度，確保賬賬、賬實(shí)相符。（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督對(duì)于未辦理工程結(jié)算的傳導(dǎo)設(shè)備，必須并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008-固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：“已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！必?cái)務(wù)部門以竣工驗(yàn)收資料和建筑工程合同的金額為依據(jù)，暫估入賬，并計(jì)提傳導(dǎo)設(shè)備的折舊費(fèi)。已經(jīng)辦理結(jié)算的傳導(dǎo)設(shè)備，根據(jù)審核結(jié)論書的金額和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）建立傳導(dǎo)設(shè)備盤存制度，不定期地進(jìn)行傳導(dǎo)設(shè)備盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)部門必須加強(qiáng)與各資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)掌握傳導(dǎo)設(shè)備的完工情況。對(duì)于已經(jīng)竣工驗(yàn)收的傳導(dǎo)設(shè)備，職能部門未能及時(shí)將竣工驗(yàn)收資料報(bào)送的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理，并與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行溝通、盡快搜集竣工驗(yàn)收資料，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、結(jié)論
關(guān)鍵詞：建筑施工；會(huì)計(jì)核算；問題
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0288-02
對(duì)建筑施工企業(yè)來說，有效的會(huì)計(jì)核算工作不僅可以有效提升
企業(yè)經(jīng)營的效率，而且還能為企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展提供基礎(chǔ)條件。同時(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和快速發(fā)展，也為建筑施工企業(yè)帶來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，基于此，建筑施工企業(yè)只有不斷完善和規(guī)范其會(huì)計(jì)核算工作，以便有效提高施工企業(yè)的管理經(jīng)營水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式的發(fā)展。所謂會(huì)計(jì)核算也即是企業(yè)借助相關(guān)的手段對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的諸多事件進(jìn)行的歸納和總結(jié)。對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的未來做出相應(yīng)預(yù)測，從而有效的為經(jīng)營管理者提供可利用、有價(jià)值的信息。
一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題分析
由于我國的施工企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史相對(duì)較短，缺乏比較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)和管理人才，加之其面臨的特殊的競爭時(shí)期和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。目前，施工企業(yè)存在的需要采用管理會(huì)計(jì)方法解決的問題主要包括：
1.1 會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)，手段落后。
目前，在我國建筑施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算方法不科學(xué)，手段落后現(xiàn)象普遍存在，主要是受會(huì)計(jì)核算人員專業(yè)素質(zhì)的限制，致使項(xiàng)目成本支出與現(xiàn)場施工進(jìn)度不同步，收入確認(rèn)、成本核算不準(zhǔn)確，建造合同中的“完工比例”、“預(yù)計(jì)合同總成本”、“預(yù)計(jì)合同總收入”等數(shù)據(jù)與實(shí)際情況偏差較大，不及時(shí)和滯后性已成為核算中的嚴(yán)重弊端。另外，由于建筑施工項(xiàng)目人員繁雜，部門眾多，涉及內(nèi)容廣泛，如果不能將各個(gè)項(xiàng)目的資源利用及資金回報(bào)率及時(shí)反映出來，有效進(jìn)行核算，得出的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性也難以保障，也就無法充分利用企業(yè)的資源，從而會(huì)在一定程度上影響投資者的投資策略，影響管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)情況的判斷和決策，并且非常有可能進(jìn)一步影響到企業(yè)的社會(huì)形象。
1.2 內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面，賬務(wù)處理程序欠規(guī)范
從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看，企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、
現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定，忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。加強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理，健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一手續(xù)、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一專柜等，規(guī)范會(huì)計(jì)操作程序、規(guī)范支出管理、規(guī)范交接手續(xù)、規(guī)范財(cái)務(wù)資料，健全經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)公開制度等各項(xiàng)制度。規(guī)范賬務(wù)處理程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料管理。要求各部門確定財(cái)務(wù)管理責(zé)任人，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理責(zé)任。所有財(cái)務(wù)都要按照工作流程處理，管理好財(cái)務(wù)檔案。
1.3 會(huì)計(jì)信息滯后，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。
在建筑施工企業(yè)，會(huì)計(jì)信息滯后，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)已成為企業(yè)棘手的問題。當(dāng)前，建筑施工項(xiàng)目多數(shù)都在外地，數(shù)據(jù)收集相對(duì)滯后，并且建筑施工企業(yè)墊支款、應(yīng)收款高居不下，競爭日益激烈，如果再不增加資本積累，加強(qiáng)內(nèi)部管理，很有可能被市場淘汰。雖然核算可以做到深入細(xì)致、全面和客觀，但是及時(shí)性做不到位的話，同樣不能體現(xiàn)出它的真正價(jià)值?？陀^事物一直在變化，如不及時(shí)進(jìn)行核算，無法保障其正確性和客觀性，核算不及時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致管理者做出錯(cuò)誤決策，影響管理者對(duì)情況的正確及時(shí)的判斷，從而造成不可預(yù)估的后果。
1.4 企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度不健全，程序缺乏規(guī)范性
由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果是國家進(jìn)行監(jiān)督和稅收的主要證據(jù)，有的企業(yè)就采取了虛假報(bào)賬的方式，置國家的利益不顧，逃稅漏稅。這種情況實(shí)際上說明了企業(yè)目前的核算程序不夠規(guī)范，相關(guān)規(guī)章制度不夠完善，給違規(guī)企業(yè)提供了可乘之機(jī)。企業(yè)缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)以及核算規(guī)范，可以說是這類問題出現(xiàn)的主要原因。
二、加強(qiáng)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策和建議
2.1 建立健全會(huì)計(jì)核算體系
一套完整、可行的會(huì)計(jì)核算體系是建筑施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)工作績效的前提。應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》為準(zhǔn)繩，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，綜合考慮多方面因素，借助財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，并制訂相應(yīng)的核算管理制度，明確工作職責(zé)、完善管理程序。施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)建立在會(huì)計(jì)主體明確、責(zé)任定位清晰的基礎(chǔ)之上，轉(zhuǎn)變工作職能，由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。按照財(cái)務(wù)事前預(yù)測、會(huì)計(jì)過程監(jiān)控、數(shù)據(jù)決策分析三階段設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，外派到工程項(xiàng)目或分公司的會(huì)計(jì)人員要履行會(huì)計(jì)監(jiān)控職能。利用電算化、網(wǎng)絡(luò)化的現(xiàn)代信息技術(shù)手段建立遠(yuǎn)程報(bào)賬、查賬等功能系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源在企業(yè)總部、分公司、工程項(xiàng)目之間共享。
2.2 提高建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)。
會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)的核算質(zhì)量，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素質(zhì)。一方面可以到施工現(xiàn)場結(jié)合實(shí)考察去學(xué)習(xí)，或者通過各種培訓(xùn)，不斷提高其會(huì)計(jì)人員的操作能力、更新其專業(yè)知識(shí)。培養(yǎng)一些不僅熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且掌握現(xiàn)代化技術(shù)的綜合性人才，同時(shí)為了滿足企業(yè)發(fā)展需要，需要不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育；另一方面要教育施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，真實(shí)記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，堅(jiān)決抵制違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、弄虛作假的行為。
2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量
要提高建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，必須做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。建筑施工單位的會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，遵守會(huì)計(jì)核算原則，詳實(shí)可靠地記錄和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，努力提高辦事效率，及時(shí)向單位提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息資料，滿足其財(cái)務(wù)管理的需要；對(duì)于審批手續(xù)不齊全的、超出預(yù)算范圍的、違反規(guī)定等等的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)予以退回，或要求補(bǔ)充、糾正；對(duì)于缺乏真實(shí)性、以虛假發(fā)票套取資金的，堅(jiān)決予以制止，拒絕受理違紀(jì)業(yè)務(wù)，堅(jiān)決抵制弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)；視同銷售業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；涉稅處理
視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工，以及通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資等應(yīng)作銷售處理。在實(shí)際操作中，不同稅種規(guī)定的視同銷售行為是不同的。
一、企業(yè)所得稅視同銷售行為
企業(yè)所得稅視同銷售行為，是指不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)行為，但要計(jì)算應(yīng)稅所得，繳納所得稅的行為。由于增值稅規(guī)定的視同銷售行為僅涉及貨物，而營業(yè)稅規(guī)定的視同銷售行為僅包括無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)自建建筑物銷售，均不包括其他應(yīng)稅勞務(wù)，也不涉及貨物勞務(wù)稅，但是在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)視同銷售。
例：某小企業(yè)無償為職工提供水暖裝修，發(fā)生成本6000元，其中工資支出2000元，材料費(fèi)用4000元；當(dāng)月同類業(yè)務(wù)收費(fèi)8000元。賬務(wù)處理如下：
借：勞務(wù)成本6000
貸：原材料 4000
應(yīng)付職工薪酬 2000
借：營業(yè)外支出 6000
貸：勞務(wù)成本 6000
小企業(yè)會(huì)計(jì)上在所得稅匯算時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8000元。
二、增值稅視同銷售行為
增值稅視同銷售貨物行為，是指轉(zhuǎn)讓貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。對(duì)于增值稅視同銷售行為，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，看是否具有銷售性質(zhì)。對(duì)于實(shí)質(zhì)上具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，按一般銷售行為確認(rèn)銷售貨物所得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。應(yīng)特別注意的是，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，稅法又列舉為視同銷售的行為，因已按正常一般銷售行為計(jì)算申報(bào)稅款，所以不能再按視同銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和所得稅，否則出現(xiàn)重復(fù)計(jì)稅。對(duì)于不具有銷售性質(zhì)的視同銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，而是按成本轉(zhuǎn)賬，同時(shí)進(jìn)一步分析是增值稅視同銷售還是所得稅視同銷售。具體處理時(shí)區(qū)分以下三種情況：
1.具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定已確認(rèn)銷售收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售的行為。主要包括小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤分配、小企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工、小企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資等。
例1：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為10萬元，成本為8萬元的一批產(chǎn)品分配給投資者。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：利潤分配—應(yīng)付利潤117000
貸：應(yīng)付利潤 117000
借：應(yīng)付利潤 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
例2：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為5萬元，成本為3萬元的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工。其中，發(fā)給生產(chǎn)工人的占發(fā)放額的80%，其余發(fā)給企業(yè)管理人員。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本 46800
管理費(fèi)用 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（50000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
例3.某小企業(yè)將成本為7.5萬元，評(píng)估價(jià)10萬元的一批產(chǎn)品對(duì)外投資。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資 117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
借：主營業(yè)務(wù)成本 75000
貸：庫存商品 75000
上述業(yè)務(wù)小企業(yè)應(yīng)按正常銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅，不再按視同銷售行為計(jì)算申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅。
2.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，在增值稅和企業(yè)所得稅方面都視同銷售處理。這種情況主要是指小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)與他人等。這類行為沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不可能取得索取貨款的權(quán)利，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，申報(bào)企業(yè)所得稅。例：某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為6萬元，成本為4萬元的一批產(chǎn)品無償捐贈(zèng)給希望小學(xué)。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 50200
貸：庫存商品 40000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200 （60000×17%）
小企業(yè)應(yīng)按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格計(jì)算申報(bào)銷項(xiàng)稅額10200元。年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)直接捐贈(zèng)支出50200元應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
3.不具有銷售性質(zhì)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不確認(rèn)收入，增值稅作視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理。
小企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實(shí)物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，并非銷售業(yè)務(wù)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不能確認(rèn)收入，同時(shí)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，年終不必申報(bào)企業(yè)所得稅，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，按增值稅規(guī)定視同銷售，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。
例1.某小企業(yè)將自產(chǎn)的不含稅售價(jià)為10萬元，成本為7萬元的一批產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動(dòng)產(chǎn)建筑工程。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 87000
貸：庫存商品 70000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 （100000×17%）
例2.某小企業(yè)職工浴室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)10臺(tái)，每臺(tái)成本8000元，每臺(tái)售價(jià)10000元（不含增值稅）。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 97000
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（100000×17%）
自產(chǎn)產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
三、營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但將財(cái)產(chǎn)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人等屬于所得稅視同銷售。
例：某小企業(yè)將閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià)100萬元，已累計(jì)攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)公允價(jià)值200萬元，使用的營業(yè)稅稅率為5%。則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)外支出 600000
累計(jì)攤銷 500000
貸：無形資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 100000（2000000×5%）
關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度 基建業(yè)務(wù) 核算 合并
一、高?；I(yè)務(wù)核算改革的必要性
（一）實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性。長期以來，由于財(cái)政分配和基建投資管理體制的原因，我國高校事業(yè)財(cái)務(wù)與基建財(cái)務(wù)分開核算，高校事業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，而高?；〞?huì)計(jì)執(zhí)行的是財(cái)政部下發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）及《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，兩者在核算體系和方法上不同，形成了兩套賬，一套是事業(yè)財(cái)務(wù)賬，核算基本收支和專項(xiàng)情況；另一套是基建賬，核算基本建設(shè)投資情況。基建賬游離于事業(yè)財(cái)務(wù)賬之外，造成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬、兩套會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象，令外部信息使用者難以從中獲得完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。
（二）適應(yīng)國家預(yù)算管理及國庫集中支付體制改革需要。隨著政府財(cái)政預(yù)算體制改革和國庫集中支付制的推行，以及部門預(yù)算的編制，高校會(huì)計(jì)核算的內(nèi)外環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，基建投資來源如國家和地方基建撥款、基建補(bǔ)助款、學(xué)校自籌基建經(jīng)費(fèi)等，都必須通過預(yù)算指標(biāo)的形式在財(cái)政國庫集中支付中心下達(dá)指標(biāo)，采取直接支付或授權(quán)支付的形式。而目前由于基建和事業(yè)財(cái)務(wù)仍單獨(dú)做賬，一般需通過往來賬轉(zhuǎn)到事業(yè)財(cái)務(wù)賬，再通過國庫支付，造成一筆資金往來在兩套賬中重復(fù)反映，帶來核算和銀行對(duì)賬上的困擾。新《制度》將基建財(cái)務(wù)納入“大賬”，較好地解決了學(xué)校對(duì)資金管理的要求。
二、新舊高校會(huì)計(jì)制度下基建會(huì)計(jì)核算的比較
（一）在核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)主體方面。新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，使事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)統(tǒng)一，為并賬提供前提條件。新制度明確規(guī)定，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性，要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，單位在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會(huì)計(jì)“大賬”。這就明確了以高?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)為主體，合并基建會(huì)計(jì)，新制度的修訂遵循了會(huì)計(jì)核算的基本要求和原則，實(shí)現(xiàn)了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的目標(biāo)，完善了高校會(huì)計(jì)制度，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了會(huì)計(jì)信息的支撐作用。
（二）在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面。新制度在保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，吸收能夠反映基本建設(shè)特色的會(huì)計(jì)科目，并通過補(bǔ)充調(diào)整與修訂相應(yīng)的事業(yè)會(huì)計(jì)科目，將基建活動(dòng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)納入學(xué)校大賬進(jìn)行確認(rèn)、記錄、反映。涉及基建會(huì)計(jì)的主要會(huì)計(jì)科目比較見右表。
從表中我們可以看到的主要變化有：資產(chǎn)類科目中，新《制度》增設(shè)“在建工程”、“基建工程”兩個(gè)總賬科目及其配套的二級(jí)會(huì)計(jì)科目用于核算基建投資成本；負(fù)債類科目中， 在“借入款項(xiàng)”總賬科目下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款投放銀行進(jìn)行明細(xì)核算；在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，核算各類應(yīng)付而未付的基建工程款以及預(yù)留的工程項(xiàng)目質(zhì)保金等，并按照對(duì)應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算；收入類科目中，在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目，按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；支出類科目取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目；凈資產(chǎn)類科目中在“長期資產(chǎn)占用”下設(shè)“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個(gè)明細(xì)科目反映基建資金占用金額。總之，新制度對(duì)原基建會(huì)計(jì)相關(guān)科目進(jìn)行了整合和變通，增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，刪除了高校基建不常用的一些會(huì)計(jì)科目，最大限度地反映了高?；ㄘ?cái)務(wù)的全貌。
（三）在報(bào)表披露方面。新制度合并高校的基本建設(shè)與教育事業(yè)兩套體系會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)在附表中新增基建投資表，反映建設(shè)項(xiàng)目自開始建設(shè)起到本年末止基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。這樣高校年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表基本全面反映了整個(gè)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源以及基建活動(dòng)全過程的核算內(nèi)容。將基建會(huì)計(jì)納入核算體系后的會(huì)計(jì)報(bào)表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。
三、具體并賬賬務(wù)處理示例
新制度要求對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬戶中相關(guān)科目發(fā)生額按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。但并未對(duì)其具體賬務(wù)處理做出規(guī)定。筆者通過實(shí)例對(duì)基建按月并賬業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，以供商榷。
例：X單位承建省發(fā)改委集中安排的綜合實(shí)驗(yàn)樓工程項(xiàng)目，2013年1月份，發(fā)生了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：（1）根據(jù)X施工企業(yè)提供的工程進(jìn)度證明、價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬元，單位通過財(cái)政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。（2）收到X社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)30萬元，指定用于購置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用；單位購置該設(shè)備28萬元（不需要安裝，入庫后交付使用），結(jié)余資金2萬元。（3）收到上級(jí)主管部門撥付補(bǔ)助資金20萬元（未納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算），用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。（4）用上級(jí)補(bǔ)助資金支付設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元。（5）通過財(cái)政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。
筆者認(rèn)為，對(duì)上述發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分資金來源及支付方式進(jìn)行分類處理，如對(duì)財(cái)政直接支付的金額由事業(yè)大賬設(shè)項(xiàng)目逐筆核算支付，月末匯總當(dāng)月發(fā)生額并入基建賬套。而對(duì)直接撥付至基建賬套的資金，其日常支付在基建賬套核算，月末再匯總發(fā)生額并入事業(yè)大賬。
1.上述第（1）、（5）筆業(yè)務(wù)事業(yè)賬套日常處理為：
借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――財(cái)政補(bǔ)助支出
――基本建設(shè)支出――實(shí)驗(yàn)綜合樓 1 000 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――實(shí)驗(yàn)綜合樓
900 000
應(yīng)付賬款――X施工企業(yè) 100 000
借：預(yù)付工程款 200 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――實(shí)驗(yàn)綜合樓
200 000
月末分析科目發(fā)生額并入基建賬套：
借：建筑安裝工程投資――建筑工程投資
――實(shí)驗(yàn)綜合樓 1 000 000
貸：基建撥款――本年預(yù)算撥款 900 000
應(yīng)付工程款――X施工企業(yè) 100 000
借：預(yù)付工程款――X公司 200 000
貸：基建撥款――本年預(yù)算撥款 200 000
2.第（2）筆業(yè)務(wù)基建賬套日常處理為：
借：銀行存款 300 000
貸：基建撥款――本年其他基建撥款――捐贈(zèng)
300 000
借：設(shè)備投資――不需安裝設(shè)備投資 280 000
貸：銀行存款 280 000
借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn) 280 000
貸：設(shè)備投資――不需安裝設(shè)備投資280 000
第（3）筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 200 000
貸：基建撥款――本年其他基建撥款――上級(jí)補(bǔ)助
200 000
第（4）筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為：
借：待攤投資――設(shè)計(jì)費(fèi) 50 000
貸：銀行存款 50 000
月末計(jì)算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額。
“建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=125（萬元）。“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28萬元?！般y行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=17（萬元）?！盎〒芸瞑D―本年其他撥款――捐贈(zèng)”本月發(fā)生額=30萬元?！盎〒芸瞑D―本年其他撥款――上級(jí)補(bǔ)助”本月發(fā)生額=20萬元?！皯?yīng)付工程款――X施工企業(yè)”本月發(fā)生額=10萬元。將各科目發(fā)生額并入事業(yè)賬套如下：
借：基建工程――實(shí)驗(yàn)樓 1 250 000
固定資產(chǎn)――專用設(shè)備 280 000
貸：長期資產(chǎn)占用――基建工程 1 250 000
――固定資產(chǎn) 280 000
同時(shí)，
借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出
――基本建設(shè)支出――實(shí)驗(yàn)綜合樓 50 000
其他支出――項(xiàng)目支出――非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出
――基本建設(shè)支出――實(shí)驗(yàn)綜合樓 280 000
銀行存款 170 000
貸：上級(jí)補(bǔ)助收入――非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金――實(shí)驗(yàn)
綜合樓200 000
其他收入――非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金――實(shí)驗(yàn)綜合樓
300 000
四、建議
（一）加強(qiáng)新制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)是促進(jìn)基建項(xiàng)目納入“大賬”處理的當(dāng)務(wù)之急。在實(shí)際工作中，基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)通常只熟悉核算各自業(yè)務(wù)，
而并賬處理不但需要會(huì)計(jì)人員對(duì)基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較高的處理水平和較強(qiáng)的綜合能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，還需要會(huì)計(jì)人員精通高校事業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，因此，提高會(huì)計(jì)人員的工作能力與綜合素質(zhì)是促進(jìn)此項(xiàng)會(huì)計(jì)制度改革的當(dāng)務(wù)之急。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視這項(xiàng)工作，提前進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員熟悉將基建項(xiàng)目納入“大賬”后的處理程序，以確保新舊制度順利過渡。
