發(fā)布時間：2023-07-03 16:07:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的風險評估報價標準樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
審計風險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險模型為：
審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險
(一)現(xiàn)代風險導向審計的內(nèi)涵 現(xiàn)代風險導向審計理論上是指審計師通過對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。
運用全過程審計就是評價建設項目管理組織內(nèi)部風險控制的健全性和有效性，當風險控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時，可能會出現(xiàn)哪些舞弊或差錯的風險，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風險，這是風險導向審計的關鍵。對重大差異或缺陷的風險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風險，但是能夠控制檢查風險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。
(二)建設項目風險導向審計程序 (1)了解被審計單位及其環(huán)境，通常被審計單位為學校基建處和后勤管理處，了解的內(nèi)容包括管理部門組織構架、部門和管理人員的工作職責、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內(nèi)的審計評價標準，在審計事項與評價標準出現(xiàn)重大差異時確定剩余風險；(2)審計人員全面分析影響實現(xiàn)項目管理戰(zhàn)略目標的各項風險因素，對項目風險管理程序及內(nèi)部控制的有效性進行測試，評估重大舞弊和錯報風險，確定高風險審計領域，進而推導和落實審計的范圍及重點；(3)以高風險水平控制的原則，對高風險審計領域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細的檢查程序，將檢查風險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現(xiàn)工程管理目標，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
二、高校建設項目全過程審計風險分析
《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》按照建設程序把建設項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設計階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內(nèi)部審計把全過程審計介入的時間放在施工準備階段即招投標階段，審計的重點和范圍為施工準備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。
(一)施工準備階段的主要審計風險 (1)招投標階段的風險。首先，由于招標機構對甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價格認定等，使得招標機構編制的招標文件存在偏離建設方意愿和要求，而管理者沒有嚴格審核，審計人員沒有檢查出來的風險。其次，工程量清單與招標控制價的編制最有可能發(fā)生錯報的風險，這與社會審計機構的資信度、施工圖紙的設計深度和質量、管理部門對清單編制的要求以及內(nèi)部復核有關。再次，工程投標報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導致施工單位中標后再通過現(xiàn)場簽證和設計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標人投標策略的評估，受評標時間及評審委員技術水平的限制，也存在較大審計風險。(2)合同管理的風險。管理部門對合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導致合同資料缺失，是工程結算的主要審計風險之一。清單招標工程合同文件除合同文本和招投標文件，招標過程中形成的招標文件的補遺、書面答疑、詢標紀要等資料，均是工程結算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標文件內(nèi)容不一致、合同結算方式等條款設置不合理，也增加了一定的審計風險。
(二)施工階段的主要審計風險 (1)現(xiàn)場經(jīng)濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風險。舞弊的風險可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質有關；錯報的風險集中在項目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進度款控制不當?shù)娘L險。工程進度款控制不當會帶來不同程度的負面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結算審計帶來難度；付款額度與工程進度不符對項目進度的目標會產(chǎn)生消極影響。進度款審計中重視執(zhí)行合同條款的審計，忽視進度款實際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯，也是一種高風險因素。
(三)竣工驗收階段的審計風險 (1)管理部門審核職能缺位的風險。按照規(guī)定未經(jīng)審計的工程結算財務部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內(nèi)部審計的職能仍然存在認識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計，大部分高校工程管理部門對工程結算未經(jīng)審核，直接報送審計處，內(nèi)部審計既是“一審”又是“終審”，這是結算審計中最為重要的審計風險之一；(2)委托社會審計的風險。社會審計機構管理水平有限，審計人員的技術水平、價值取向以及道德觀不同，對學校的管理模式如建筑材料的供應方式、規(guī)費的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計結果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計對初審結果的復核增加了檢查風險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風險。由于多數(shù)高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導致全過程審計不能達到加強事前、事中控制的預期效果，部分工程結算審計審減額仍然居高不下，證明結算審計存在較大的審計風險。
三、建設項目全過程審計風險的防范策略
防范建設項目全過程審計風險是一個全面、系統(tǒng)地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：
(一)提高審計人員風險導向審計專業(yè)勝任能力 審計隊伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準是影響檢查風險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風險意識，不斷加強學習、總結經(jīng)驗和參加理論研討，增強在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領導層要重視內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化建設，建立科學的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內(nèi)部環(huán)境。此外，審計人員還要保持良好的職業(yè)道德水準，在實施審計過程中始終保持職業(yè)謹慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風險降低到可接受的水平。
(二)內(nèi)審人員應把好工程招標的質量關 內(nèi)部審計人員嚴格審核招標文件、工程量清單和招標控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標結束、合同談判前，借助社會審計力量對投標文件進行詳細分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數(shù)，并通過完善、補充相應的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計人員應重點關注工程造價的計量與核算過程 審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細的書面記錄，為結算審計提供有力的證據(jù)。對現(xiàn)場經(jīng)濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進一步推斷簽證內(nèi)容的真實性，即要對照實際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發(fā)生的事實。工程進度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價的投標報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標人提供的費用，因此，審計人員要對投標報價進行調(diào)整，將招標人提供的費用從投標報價中扣除，調(diào)整后的投標報價才能作為工程應付款基數(shù)，也才能作為工程進度款控制的目標。進度款目標的控制是一個動態(tài)的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調(diào)整控制目標，避免超進度付款或超付工程款。審計人員應建立工程已付款合帳，必要時與財務實際支付的款項金額進行核對，避免財務實際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。
(四)學校管理部門應建立工程結算審核機制 對管理缺位的現(xiàn)象及時報告審計主管領導，審計主管領導者應該與管理部門的主管領導進行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門職責，發(fā)揮管理部門的作用，切實落實內(nèi)部控制的要求；對委托審計業(yè)務，既要充分利用社會審計機構的力量優(yōu)勢，又要加強審計質量控制。遵照財政部有關規(guī)定以及學校內(nèi)部組織的招投標管理辦法，定期采取招投標方式集中選擇適宜的社會審計機構準入備選，內(nèi)部審計機構則按照規(guī)定程序負責安排具體委托審計事項。通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責、權、利。內(nèi)審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，指導社會審計開展審計工作；對社會審計作出的審計結論進行嚴格的審計復核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核。實踐證明，內(nèi)部審計加強對社會審計的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。
[關鍵詞]施工企業(yè)；工程造價；成本報價
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.191
當前施工企業(yè)工程造價具有以下特性：通過招投標方式在競爭中形成的，它反映的是市場的供求關系和競爭程度。合同價格充分體現(xiàn)出了供求關系和競爭程度。作為施工企業(yè)，在完成建筑產(chǎn)品的過程中，由于建設規(guī)模的不同，技術難度的差異，施工條件制約的影響，形成了每項工程都具有自身單體造價。施工企業(yè)在完成建筑產(chǎn)品過程中，涉及預算、勞動分配、材料供應、施工技術、機械配置、財務成本等諸多部門的相互配合，協(xié)力合作，相互約束完成的；從縱向看，要進行信息跟蹤，招標投標、合同簽訂、組織施工、竣工結算等各個階段逐步完成的?？梢?，在企業(yè)內(nèi)部形成一個經(jīng)緯交織的網(wǎng)絡結構。因此，施工企業(yè)的工程造價管理，涉及企業(yè)內(nèi)部的各個部門以及建筑產(chǎn)品自身的特點。結合以上施工企業(yè)工程造價構成的特點，探討一下施工企業(yè)如何控制工程造價。
1 制定企業(yè)定額標準
企業(yè)定額應反映企業(yè)自身的真實水平，應包括企業(yè)勞動效率，現(xiàn)有機械設備、技術裝備、企業(yè)慣用的施工方法和在此方法下所需的工期、主材、輔材、勞力及管理層與作業(yè)層的比例關系。企業(yè)定額應滿足市場競爭的要求，使企業(yè)具有競爭力，企業(yè)定額必須高于社會平均先進水平，以滿足市場競爭需求。企業(yè)定額是動態(tài)標準，會隨著社會發(fā)展進步逐漸調(diào)整完善。其方法應與國家現(xiàn)行定額規(guī)定保持一致，構成內(nèi)容應與企業(yè)實際管理水平一致，工、料、機取定計量單位與現(xiàn)行定額保持一致，材料價格與企業(yè)材料供應水平相一致，并考慮施工期限內(nèi)市場材料價格的變化趨勢。
2 研究市場合理報價
一個成功的投標報價決策必須有準確完整的工程預算作基礎，所以在進行投標報價之前，必須對工程預算進行分析，為最終的投標報價決策提供服務。首先應分項統(tǒng)計工程預算書并匯總，核算其比例指數(shù)，如單方造價、砼含筋量、主要用量等。對上述指數(shù)進行核對與反算，核對與同類工程資料是否相近，偏高還是偏低。其次，從提高工效，改變施工方案和節(jié)約管理費用等方面提出可行措施，找出預算中潛在利潤，將它們綜合在一起分析報價方案。最后，及時反饋市場信息對提高報價決策水平至關重要。材料價格是動態(tài)的，市場價是動態(tài)的，它與物價指數(shù)和工程所在地的材料供求有關與交通運輸情況有關。分析競爭對手情況，分析其以往的報價水平和現(xiàn)有工程飽和程度，可能采取的策略，實事求是的比較各自的優(yōu)劣勢從而為投標報價的正確決策提供可靠的保證。投標報價不僅受到國家和地區(qū)頒發(fā)的定額和與之配套的取費標準等規(guī)定的約束，還要受到企業(yè)實力、市場價格變化和競爭形勢的影響，同時要求投標報價要在接近標底幅度范圍以內(nèi)，因此，投標報價的確定，首先應依據(jù)招標文件的要求，編制標準造價；其次結合自身實力，企業(yè)定額做出適當調(diào)整，確定投標報價。
第一，收集整理具有重復使用價值的工程造價資料，分析研究以往施工項目中較多次發(fā)生的問題，測定索賠費用計算方法和影響工程造價系數(shù)，預測投標項目可能發(fā)生的風險，提出必要的防范措施，結合投標項目的招標要求，及時準確地做出投標報價。
第二，對于工程內(nèi)容的增減、設計變更、材料代用，以及市場材料價格的變化，施工索賠等動態(tài)事宜，應由內(nèi)部中標部門適時處理，及時彌補企業(yè)的合理消耗和補償，同時促進工程造價合理。
第三，建立中間結算制度，促進造價真實合理。工程的中間結算，往往不被施工企業(yè)重視，認為有了竣工結算總賬，中間結算無所為，但在市場經(jīng)濟條件下，由于施工要素價格的市場變化，施工企業(yè)應對人員、材料和機械臺班價格做出適時調(diào)整，并取得甲方認可。使工程造價及時反映當時市場價格水平。既能促使工程造價真實合理，又能為企業(yè)收取進度款和企業(yè)成本分析提供依據(jù)。中間工程結算，一般以季度結算為宜。為了做好中間結算，工程造價人員應掌握和熟悉施工工藝；了解設計變更部位、材料代用項目、現(xiàn)場施工情況和合同協(xié)議條款；及時收集月、季施工進度報量、當期當?shù)刂鞴懿块T公布的材料指導價格、費用調(diào)理規(guī)定以及與工程結算的有關資料；分析和預測結算時間可能出現(xiàn)的異議，及早準備解異的依據(jù)和理由，以保證中間結算的順利進行。
3 項目經(jīng)理責任制
強化施工項目質量和成本管理的作用責權利明晰是現(xiàn)代企業(yè)制度的最基本要求。明確項目經(jīng)理的責權利，使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，獲取最大利潤的根本途徑，也是項目管理質量目標、成本目標能否實現(xiàn)的關鍵。
在施工項目實施中，項目經(jīng)理作為企業(yè)法定代表人在工程項目上的全權委托人，是項目管理的直接組織實施者，是工程項目管理的核心，享有項目管理的最高權力。與此同時，作為項目管理的中流砥柱，施工企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、品牌形象、經(jīng)濟效益和核心競爭力最終都要通過項目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項目上，項目經(jīng)理對項目目標的實現(xiàn)負最大責任。實施項目經(jīng)理責任制，通過合同對項目經(jīng)理責任的實現(xiàn)許諾豐厚的報酬，同時，要求項目經(jīng)理提供未實現(xiàn)項目目標時追究其責任的抵押。
4 工程項目的成本預測
成本預測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎，是科學合理地編制項目成本計劃，確定成本控制目標的依據(jù)。工程項目成本預測的內(nèi)容，應根據(jù)各個工程項目的施工條件、機械設備、人員素質等進行預測。
4.1 人工、材料、機械等成本的預測
第一，人工費要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標準進行預測計算，根據(jù)工期及設備投入的人員數(shù)量預測該項工程的人工費成本額。在人工費預測時，施工企業(yè)應注意不能完全按照定額的規(guī)定預測人工費。由于國家定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價標準是大大低于市場人工價格的。只有按照市場價格進行的人工費預測才是合理的，才是具有可操作性的。
第二，材料成本的預測是項目總成本預測的關鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費占項目成本的70%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其他材料成本應進行逐項分析，實行比價采購管理，要核定材料的供貨地點，購買價格，運輸方式和距離，“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實際使用材料規(guī)格的異同，要預測和制定當某項材料出現(xiàn)短缺時，能采用的替代材料方案，并重點分析替代材料與原定材料成本的差異，當差異較大造成項目總成本增加較多時，應采取相應處理措施。
第三，機械使用費成本的預測要分析使用自有機械設備的攤銷費用和使用費用，并與使用租賃機械設備費用相比較。當使用租賃機械設備更劃算時，應將租金作為機械使用費的主要成本標準。
4.2 措施項目費的預測
措施項目費的預測措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規(guī)定的標準計算，不存在預測，但措施項目費中其他的一些費用如夜間施工費、二次搬運費、垂直機械運輸費等是需要進行成本預測的，應根據(jù)工程規(guī)模、工期的長短、施工現(xiàn)場環(huán)境及投入人員設備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預測合理的成本目標值。
4.3 成本風險控制的預測
成本風險控制的預測工程項目的施工，由于工期長，工程標的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風險因素。這些風險因素主要包括政策性變化導致施工方案改變的風險，市場價格變化風險，設計變更風險，施工管理風險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術特征如地質特征的分析，對施工組織設計、施工資源配置，施工人員素質進行分析，對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境進行分析，做好風險識別，風險評估和規(guī)避風險的預測工作。
5 確定成本控制的原則是保證造價控制的根本為確保項目成本目標的實現(xiàn)，應確定成本控制的原則
第一，全員成本控制原則。成本控制涉及施工企業(yè)項目經(jīng)理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及每一位員工的切身利益。要糾正一些施工技術人員只重視技術管理，忽視經(jīng)濟管理即成本控制，常常造成不應有的經(jīng)濟費用支出的現(xiàn)象。應對施工技術人員樹立“從技術入手，以經(jīng)濟結束”的綜合管理思想，樹立全員成本控制的觀念。
第二，全過程成本控制原則。工程項目成本的發(fā)生涉及項目的整個周期，成本控制工作應伴隨施工的每一個階段，如在準備階段制定最佳施工方案，按設計要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質量，減少工程返工費和工程竣工后的保修費，使工程成本自始至終處于有效的控制之中。
第三，目標成本控制原則。目標控制是工程管理活動的基本技術和方法，所謂成本目標控制，就是把成本計劃的任務、目標和措施等逐一分解，落實到各個職能部門，施工班組及個人。目標責任內(nèi)容既包括工作責任，也包括成本責任，做到責、權、利相結合，做到獎罰分明。
第四，動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進行的管理活動，動態(tài)控制就是在施工過程中收集成本發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計劃目標與實際發(fā)生值進行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標范圍內(nèi)。
鑒于上述，逐步建立和完善適合本企業(yè)的成本控制體系和方法，加強施工管理人員知識結構的多元化，對于施工企業(yè)的工程造價控制、施工企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要意義。
參考文獻：
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關鍵詞：EPC工程總承包；物元模型；可拓評價
Abstract: EPC general contract due to the project scope, involving more participants and long construction period, the risk is far greater than the general project contracting, the need for objective, accurate, reasonable on its risk. In this paper, through the establishment of EPC's risk evaluation index, using the extension analysis and correlation function to establish the extension matter-element model, the EPC assembly package project risk evaluation, risk evaluation results are objective and comprehensive, determine the risk level, to provide decision support.
Key words: EPC general contract project; matter element model; extension evaluation
中圖分類號： F721.6文獻標識碼： A 文章編號：
0引言
EPC承包是一家總承包商或承包商聯(lián)合體對整個工程的設計（Engineering）、材料采設備采購（Procurement）、工程施工（Construction）實行全面、全過程的“交鑰匙”承包。在這種承包模式下承包商通過業(yè)主對項目的功能描述進行設計，并按照合同約定承擔采購和施工，其對承包工程的質量、工期、造價全面負責[1]。EPC項目規(guī)模大、系統(tǒng)繁復、涉及專業(yè)技術面廣，參見單位多同時設計的利益相關者多且復雜，這都會影響EPC項目的實施，同時加大項目與預期結果的偏離程度[2]。
由于項目的設計、采購、施工全部由承包商完成，業(yè)主并不對項目直接負責，則項目實施過程的中的絕大多數(shù)風險由承包商承擔，與此同時在這種合同下業(yè)主過失風險往往也規(guī)定由承包商來承擔，例如業(yè)主并不承擔合同文件中存在錯誤、遺漏或者不一致的風險，而承包商要對合同文件的準確性和充分性負責，在EPC模式下一般采用總價合同， 合同價格并不因為不可預見的困難和費用而予以調(diào)整，這都增加了EPC承包商的風險[3].
因此，總承包商在投標之前必須對項目風險有一個客觀、全面的的評價，根據(jù)項目的不同建立完善的評價指標，運用合理的評價方法，對項目風險進行全面的識別和評價。以往承包商通常采用AHP、模糊分析法、主成分分析法等來評價項目風險[4,5,6]，但這些方法除了具有強烈主觀性外, 還割裂了各指標之間的相關性, 而事實上指標之間是相互關聯(lián)的，本文引入可拓理論，對項目風險進行定性定量分析，將定性的描述用以定量的方式進行表達，注重各指標之間的聯(lián)系，實現(xiàn)風險評價的客觀、準確性目的。
1 EPC總承包風險管理體系
1.1項目風險管理
項目風險管理是指項目管理班子通過對不同項目潛在風險的識別、評估，以此為基礎合理地綜合利用多種管理技術、方法和手段，對建設項目活動范圍內(nèi)的風險實行有效的控制[7]。傳統(tǒng)的風險應對方式為風險回避、風險自留、風險轉移等事中、事后處理方式，一旦風險處理不好必會影響項目的進程?，F(xiàn)階段風險信息向前集成，以事前主動控制和事中過程控制為主，盡量為項目的實施創(chuàng)造有利條件，通過對風險事件的合理利用，擴大風險事件的有利結果，以最少的成本投入來實現(xiàn)項目既定的總目標。與此同時,2002 年 N Lucy 提出了項目集成風險管理理論（Integrated Risk Management，IRM），將風險管理應用到項目的全生命周期，對項目風險實行全面、系統(tǒng)的管理，通過對項目各階段各要素的綜合配置，達到項目控制風險的目的[8]。
項目風險評價是事前主動控制風險的的重要組成部分，其評價體系主要由評價指標和評價方法組成。在項目風險評價指標的建立過程中首先要分析項目風險的形成過程，項目風險主要是由風險因素經(jīng)過一些列的變化產(chǎn)生的，其具體過程如圖1，以EPC項目風險演變?yōu)槔?/p>
圖1EPC項目 風險作用鏈條
1.2EPC總承包項目風險評價指標的建立
評價指標是建立EPC總承包風險評價的系統(tǒng)的基礎，其選取的準確性直接左右評價結果的可信程度。由于EPC工程項目十分復雜，涉及來自不同國家的組織和機構，涵蓋了多學科知識如土建、化工、水利、電力、管理科學、經(jīng)濟學，因此其項目風險要從多方位、多角度進行識別[9]。
本文首先運用PEST分析方法進行風險分析，同時結合EPC承包的項目特點，決定將政治風險和社會風險并入客觀風險，同時將管理風列入其中。EPC項目業(yè)主對項目本身只有功能描述，承包商需要同業(yè)主進行大量的溝通來降低與業(yè)主之間的信息不對稱，因此溝通風險必須進行分析。本文經(jīng)過對EPC總承包企業(yè)和相關專家學者的走訪調(diào)研，結合EPC項目的特點深入分析EPC項目的風險組成，設定風險指標對潛在風險進行全面識別，從項目的客觀風險、經(jīng)濟風險、技術風險、管理風險入手進行分析，建立相應的評價指標體系。
基于此EPC總承包風險等級評價指標體系，如圖1所示：
圖2 EPC總承包風險等級評價指標體系
通過對EPC總承包風險因素的分析，識別出11個風險因素，對給出了影響風險因素的風險內(nèi)容，為后面的專家打分指明方向。
EPC總承包風險評價的可拓物元模型
可拓理論由中國學者蔡文教授首次提出，可拓學用形式化的模型研究事物拓展的可能性和開拓創(chuàng)新的規(guī)律與方法，并用變換解決矛盾問題，它是一門橫跨哲學、數(shù)學與工程學的交叉學科[10]。很多學者對將可拓理論引入進行項目評價做了嘗試并取得滿意的成果。周志丹等將可拓物元理論引入企業(yè)自主創(chuàng)新的成功度評價[11].顏紅艷等對國際工程總承包項目成功度進行可拓評價[12]，李沃源等通過全面分析企業(yè)知識管理風險的影響因素并構建了風險評價指標體系[13]，郭孝鋒等應用多層次可拓方法對UIG（University—Industry—Government） 合作創(chuàng)新進行了實證研究[14] 宿欽蘭建立了政府性債務預警的可拓物元模型[15]都能得出客觀準確的結果。
本文引入可拓物元模型對EPC總承包項目風險進行評價，其具體過程如下。
2.1建立多指標綜合評價物元
（1）基本物元模型
根據(jù)可拓物元理論，把待評價事物I 及其特征值C 和特征的量值V 的三元有序結合R = ( I，C，V) 稱為物元?？赏匚镌Ｐ褪前迅鱾€評價指標按照相應規(guī)則分成不同的等級，每個等級有其相應的取值范圍，根據(jù)實際所測各指標值與各等級范圍的相關聯(lián)程度進行判斷待評價物元的等級。
為了描述和評價EPC工程總承包項目風險等級的的特征，需要定義EPC工程總承包項目風險為評價物元。根據(jù)圖1 所建立的EPC工程總承包項目風險等級評價指標框架，選取影響EPC工程總承包項目風險因素為評價因子( 即特征因子) ，分別記為Ci( i= 1，2，…，n) ，同時以N表示EPC工程總承包項目風險等級水平，Vi( i = 1，2，…，n) 分別為EPC工程總承包項目風險因素測定取值，其基本物元模型如下：
（2）確定經(jīng)典域、節(jié)域、待評物元
1）確定經(jīng)典域
設EPC工程總承包項目風險有m個評價等級，用Nj( j = 1，2，…m)表示 ，經(jīng)典域定義為Ci關于各等級Nj各特征的取值范圍，物元矩陣表示為:
式中: Nj( j = 1，2，…m) 為Ci的第j 個等級，Vji為Nj關于特征的量值范圍，即各等級關于對應特征Ci的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞，本文將項目風險分為4個等級，Nj={低風險，較低風險，中等風險，高風險}，如為C1指標低風險的取值范圍，及其經(jīng)典域。
2）確定節(jié)域節(jié)域
定義為Ci各特征全部等級的值域，物元矩陣表示為:
式中Ip為待評物元，稱Vpi = ＜ apj，bpj ＞ 為Ip關于特征參數(shù)Ci的節(jié)域，及Ci可取的值的范圍，且有Vji∈Vpi( i = 1，2，…，n; j = 1，2，…m) 。
3） 確定待評物元
建立待評價物元模型，即將EPC總承包風險等級作為待評價項，根據(jù)特征參數(shù)的性質，確定各指標的數(shù)值，建立模型，如下
其中，P0為EPC總承包風險等級， Ci為P0的特征參數(shù)，Vi( i = 1，2，…，n) 表示特征參數(shù)的Ci具體取值，即該特征單元的實際專家評價值或者實測數(shù)據(jù)等。
（3）構建關聯(lián)函數(shù)，計算關聯(lián)度
根據(jù)可拓學的關聯(lián)函數(shù)定義，關聯(lián)函數(shù)表示物元的量值取值為實軸上一點時，符合要的范圍程度[16]。即表示待評物元P0關于特征參數(shù)具體值Vi屬于EPC總承包風險等級Nj的程度。令有界區(qū)間Vji =［aji，bji］的模定義為| Vji | = | bji － aji | ，則某一點Xi到某一指標等級的經(jīng)典域Vji =［aji，bji］的距離為:
，公式（1）
同理，某點Xi到某指標的節(jié)域Vpi = ＜ apj，bpj ＞的距離為
，公式（2）
若區(qū)間，實域上任一點x關于Vji，Vpi的位值為
，公式（3）
則關聯(lián)函數(shù)，Vji為經(jīng)典域，Vpi為節(jié)域。
式中: Kj( xi) 表示待評物元P0關于特征參數(shù)的具體值Xi屬于EPC工程總承包項目風險平等級Nj的程度。
（4）確立關聯(lián)度及評定等級
根據(jù)公式（1），（2）（3）計算關聯(lián)函數(shù)值，采用專家評分法，確定各個評價指標的權重 ，計算關聯(lián)度
，公式（4）
則: Kj = maxKj( P0) ，從而確定EPC工程總承包風險等級為第j 級。
3實證分析
本文運用可拓物元模型對某企業(yè)EPC總承包項目進行風險等級評價。此項目為某少數(shù)民族地區(qū)一標志性建筑的改建工程，采用EPC總承包模式。按照上文進行的風險分析和可拓物元模型對該項目風險進行評價。
（1）取圖1所列指標作為評價體系，一次記為Ci( i = 1，2，…，n)；通過對相關領域的專家進行調(diào)查訪談，將評價指標劃分為1-4級標準，分別對應EPC總承包風險等級：低風險、較低風險、中等風險和高風險，對應可以構建該項目風險等級的經(jīng)典域＜ aji，bji ＞。
（2）通過對該EPC總承包項目進行實地調(diào)查和分析，可以得到EPC總承包項目風險等級評價指標 的信息數(shù)據(jù)，為了評價的方便，對評價值數(shù)據(jù)進行歸一化處理，及，在對各風險指標進行風險評估時從風險概率、后果的嚴重程度和后果的可控程度入手，其值用P0表示。結果如表1所示。
（3）采用德爾菲法對EPC總承包項目風險等級的評價指標進行打分，確定各指標相對權重，其權重如表1中所示，計算過程略。
表1EPC總承包風險評價指標標準
則EPC總承包風險等級評價的可拓物元模型為
（4）綜合關聯(lián)度計算。按上述權重，運用（1）、（2）（3）（4）公式計算可得EPC總承包項目風險的各個指標的關于評價標準Nj（j=1，2，3，4）的綜合關聯(lián)度以及項目風險的可拓綜合評價等級，如表2
表2EPC工程總承包項目風險水平綜合關聯(lián)度和可拓綜合評價表
從表中可以看出，Kj（P0）max=K4，則EPC工程總承包項目風險等級綜合關聯(lián)度為K4=0． 146，說明該EPC工程總承包項目風險處于高風險狀態(tài)，其領導決策需慎重考慮。
4結論
（1）本文引入可拓物元模型進行EPC項目風險評價，是一種方法的探索，可拓理論是用形式化的工具，考慮多因素的共同影響作用，從定性和定量兩個角度研究和解決不相容問題的規(guī)律和方法，通過建立評價指標的物元模型描述客觀事物的特征，并以定量的數(shù)值表示評價的結果，能夠直觀地反映EPC總承包風險等級水平。
以下從幾個方面對如何有效對工程造價控制進行討論。
嚴格實行項目經(jīng)理責任制
項目經(jīng)理責任制是在項目法施工理論下產(chǎn)生的，經(jīng)實踐證明，是一種行之有效控制項目成本，保證項目質量的方法。在工程項目實施中，項目經(jīng)理作為施工企業(yè)在工程項目上的全權委托人，是項目管理的直接組織實施者，是工程項目管理的核心。與此同時，施工企業(yè)的形象、經(jīng)濟效益和生產(chǎn)經(jīng)營能力都要通過項目經(jīng)理的管理而體現(xiàn)在建成的項目上，項目經(jīng)理對生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)負最大責任，明晰了項目主體的責權利的關系。
對工程項目的成本進行預測
項目成本預測是施工企業(yè)控制工程造價的基礎，是確定成本控制目標的依據(jù)。工程項目成本預測的內(nèi)容，應根據(jù)各個工程項目的施工條件及不同特點等進行預測。
工、料、機成本預測
人工費要根據(jù)市場價格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標準進行預測計算，根據(jù)工期及勞動力、設備配備數(shù)量預測該項工程的人工費成本額。在人工費預測時，應注意不能完全按照定額的規(guī)定預測人工費。目前定額規(guī)定的人工工日單價標準與市場人工價格是有差別的。只有按照市場價格進行的人工費預測才是合理的。
材料成本的預測是項目總成本預測的關鍵因素。因為在大多數(shù)工程項目中，材料費占項目成本的60%左右，基本決定了工程造價的水平。對主材、地材、輔材及其它材料成本應進行逐項分析，實行比價采購管理，要核定材料的供貨地點，購買價格，運輸方式和距離，要加大對市場材料價格“詢價”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實際使用材料規(guī)格的異同。
機械使用費成本的預測要分析使用自有機械設備的攤銷費用和使用費用，并與使用租憑機械設備費用相比較。當使用租憑機械設備更劃算時，應將租金作為機械使用費的主要成本標準。
措施項目費的預測
措施項目費中有些項目如文明施工費、安全施工費等按照國家規(guī)定的標準計算，不存在預測，但措施項目費用中其它的一些費用如鑿井措施費，夜間施工費等是需要進行成本預測的，應根據(jù)工程規(guī)模、工期的長短、施工現(xiàn)場環(huán)境及投入人員設備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)預測合理的成本目標值。
成本風險控制的預測
工程項目的施工，由于工期長，工程標的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風險因素。這些風險因素主要包括政策性變化導致施工方案改變的風險，自然因素的風險，市場價格變化風險，設計變更風險，施工管理風險等，直到工程竣工驗收合格，成本控制的風險才基本消失。因此，要做好事前對工程項目技術特征如地質特征的分析，對施工組織設計、施工資源配置，施工人員素質進行分析，對市場變化和項目現(xiàn)場環(huán)境進行分析，做好風險識別，風險評估和規(guī)避風險的預測工作。
確定成本控制的原則
為確保項目成本目標的實現(xiàn)，應確定成本控制的原則。
目標成本控制原則。目標控制是工程管理活動的基本技術和方法，所謂成本目標控制，就是把成本計劃的任務、目標和措施等逐一分解，落實到各個職能部門，施工班組及個人。目標責任內(nèi)容既包括工作責任，也包括成本責任，做到責、權、利相結合，做到獎罰分明。
動態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進行的管理活動，動態(tài)控制就是在施工過程中收集成本發(fā)生的實際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計劃目標與實際發(fā)生值進行比較，找出干擾因素、分析成本偏差的原因，主動采取控制措施，保證成本控制在目標范圍內(nèi)。
節(jié)約原則。項目實施過程中對人力、物力、財力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。要經(jīng)常檢查成本是否出現(xiàn)偏差，不斷改進優(yōu)化施工方案。特別是要嚴格控制材料消耗量。根據(jù)工程進度，嚴格按照材料消耗量定額控制材料的損耗，不能突破，對各種材料余料進行回收，加強現(xiàn)場管理，合理堆放，減少搬運、倉儲和攤銷損耗，合理使用材料，盡可能使材料的損耗率降低到最低水平。
加強工程實施階段成本控制
工程實施階段即施工階段，是工程項目物化的主要過程，大量的人力、材料設備在這個階段投入，對工程實施階段做好成本控制，是工程項目造價控制的關鍵。
施工階段的成本控制，主要應從施工組織設計，質量、工期管理等幾個方面考慮。
施工組織設計與經(jīng)濟相依相統(tǒng)一。
施工組織設計是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質量、進度和成本。因此，一個好的施工組織設計對節(jié)省成本、控制造價起到非常巨大的作用。在編制施工組織時，要體現(xiàn)先進的勞動生產(chǎn)率，努力降低工程施工的間接時間，減少或縮短某些工序的工日和材料消耗量。所以，應該選擇技術上可行，經(jīng)濟上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設計，達到施工組織設計與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
加強工程質量和進度管理
工期的延長或拖延，必然帶來成本的增加，造成資金使用費的上升。要合理的制定資金使用計劃，使成本控制與進度控制相協(xié)調(diào)；要加強施工質量管理，控制返工率，在施工過程中要嚴把質量關，使質量管理工作貫穿于項目的全過程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免因不必要的人、材、物等大量的投入而加大工程成本。
加強材料成本的控制。
材料成本占整個工程項目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對材料價格進行控制，施工企業(yè)首先應及時分析各種材料的市場變化趨勢，掌握材料的真正售價，在確保質量的前提下，擇優(yōu)購料，并采用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低運輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領料制度，三是改進施工技術，推廣使用降低材料消耗的新工藝。同時，加強周轉材料的控制，合理確定進貨批量和時間，也是材料成本控制的有效措施。
加強施工合同管理，保證工程建設順利進行，特別要做工程表更和施工索賠的管理工作。
工程變更是指施工過程中發(fā)生的設計變更。進度計劃變更，施工條件變更，使用材料變更以及原招標文件和工程量清單中未有新增工程。工程變更帶來的影響，其一是新增工程造成成本增加，但帶來的利潤也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的價格不是招投標的競爭價格而是雙方重新議定的價格，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動地位，往往可以給施工方帶來更多的利潤。其二是工程變更帶來成本增加，如果施工企業(yè)管理不善，不能有效地處理工程變更的新增成本和利潤關系，會造成施工企業(yè)付出的比得到的更多，對項目總成本控制不利。這里主要的是工程變更資料的簽證和管理問題。
為做好工程變更的成本控制，施工企業(yè)應注意工程變更相關資料的齊全、完全和及時。凡工程變更資料，都應該有甲方代表、施工方代表和監(jiān)理單位的簽字或蓋章，涉及到設計上的變更還應該有設計單位蓋章和有關設計人員的簽字才能生效。
工程變更資料的很大用途是工程價款的調(diào)整，變更資料完善了，變更價款的結算就容易多了。因此，做好工程變更價款的管理工程是項目成本控制的重要措施。
施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問題，而索賠問題也是雙方爭議最大，最難解決的問題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項目成本控制的重要手段。
要提高索賠意識，是施工企業(yè)管理人員的首要問題。對于傳統(tǒng)的管理方式，許多管理人員對索賠有沒概念，對于處理索賠的程序和資料不清楚，使索賠管理工程很棘手。作為施工管理人員，要充分掌握有關索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對進度問題和其他重大問題的會議應當做好文字記錄，并讓會議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時對業(yè)務往來文件應進行編號記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實和依據(jù)。
關鍵詞：政府 投資項目 審計
一、政府投資項目全過程跟蹤審計的概念及特點
（一）概念
政府投資項目全過程跟蹤審計這一概念是為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展模式的需要而興起的一種審計模式，它提升了國家和公眾對政府審計理論的要求，促進了我國審計學術理論的發(fā)展。所謂的政府投資項目全過程跟蹤審計是依據(jù)我國相關政策法規(guī)和經(jīng)濟技術指標，以跟蹤整個投資項目進程的方式，對政府投資的工程項目建設的全過程的真實性、合法性以及效益性進行有效的審核、監(jiān)督、評價。
政府投資項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容包括：立項審計、施工審計、竣工審計。
（二）特點
由于政府投資項目全過程跟蹤審計工作涉及的部門較多，審計程序也較復雜，因此，政府投資項目全過程跟蹤審計具有廣泛、全面、過程三個自然特性，其特點主要表現(xiàn)在以下四個方面：
1.靜態(tài)審計轉向動態(tài)審計。傳統(tǒng)的審計工作是在工程項目竣工后，審計部門根據(jù)建設單位送來的決算資料進行一次性集中決算，審計人員將面臨審核大量的施工設計變更、現(xiàn)場簽證等資料。而跟蹤審計可以分時分段進行動態(tài)式審計，使審核思路更加清晰，也可以緩解短時間內(nèi)審閱大量施工資料所帶來的工作壓力。
2.審計工作重點從事后審計轉向事前、事中審計。傳統(tǒng)的事后審計工作常常因為建設單位所送來的審計資料記錄細節(jié)不詳而影響了審計過程中所需數(shù)據(jù)的質量。而跟蹤審計可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，準確掌握施工過程中的各種信息，減少因審計數(shù)據(jù)不真實而與施工方發(fā)生矛盾與糾紛的情況發(fā)生。
3.提高工作效率，減少不必要的時間消耗。在施工階段，審計人員跟隨施工、監(jiān)理、建設方一同對現(xiàn)場施工情況進行實測記錄，在施工現(xiàn)場可立即計算出相關工程數(shù)據(jù)，做到隨算隨簽，避免任何一方推諉不簽字，同時也能減輕由于集中審計給審計工作人員所帶來的巨大工作壓力。從而加快了工程項目的審核工作，提高了審計人員的工作效率，也無形中提高了投資項目的經(jīng)濟效益。
4.延伸了審計工作的重點。傳統(tǒng)的審計工作以投資項目的施工階段為審計工作重點。跟蹤審計則是對投資項目的全過程所發(fā)生的技術經(jīng)濟活動進行審計，以全面監(jiān)督和審核投資項目的造價和質量，使審計工作重點向多元化發(fā)展，這樣，不但有助于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而且更能為施工過程中的關鍵決策提供可靠的依據(jù)。
二、對政府投資項目全過程跟蹤審計的必要性
（一）政府部門自身的問題決定必須實行投資項目全過程跟蹤審計
政府投資項目在實施過程中普遍存在以下幾個問題：項目決策階段工作方式、方法不科學、不嚴緊；項目施工圖紙改動大，給工程招投標暗箱操作提供方便條件；項目竣工結算內(nèi)容高估，嚴重浪費國家建設資金。只有全面實施政府投資跟蹤審計，對第一個投資項目的過程和時點進行跟蹤核查，才能解決由于投資項目的施工給政府部門帶來的各類問題，為投資建設創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。
（二）投資項目的內(nèi)容及特點決定了政府投資項目應該實施跟蹤審計
政府投資項目所需投資金額一般較大，工期時間也比較長，涉及的領域也比較廣泛。只有實行投資項目全過程跟蹤審計，才能綜合地反映政府投資項目的全貌。項目的審計工作必須從項目決策開始就介入，全面掌握項目資金的收支情況，對項目施工每一個環(huán)節(jié)發(fā)生的資金流向進行監(jiān)督，對于不合理的現(xiàn)象及時予以糾正。
（三）實施投資項目跟蹤審計能夠有效提高投資效益和決策質量
由政府投資的項目一般建設工期都較長、所需投資金額也較大，因此從項目決策到項目運營過程中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了偏差都將會影響投資項目的整體質量和運營效果。而全面實施投資項目審計工作將有效提升投資項目立項的正確性，保證投資項目資金的利用效率。
（四）政府投資項目審計的發(fā)展離不開政府投資項目跟蹤審計
自審計機關成立以來，基礎審計建設一直是審計工作的中心內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，工程項目投資決策的需要，要求政府投資的工程項目應該實施全面審計，這樣既有效控制了政府投資項目資金的有效利用，也體現(xiàn)了國家法律規(guī)章制度的嚴肅性。雖然現(xiàn)階段的跟蹤審計工作還不是很成熟，但作為審計工作上的一個創(chuàng)新，也在一定程度上促進了國民經(jīng)濟的快速增長。
（五）投資項目的監(jiān)督工作要求決定了投資項目必須實施跟蹤審計
傳統(tǒng)的項目審計工作主要是針對竣工結算項目資料的審查。而跟蹤審計工作是通過實時實地的檢查、監(jiān)督投資項目的全過程，改變了過去單一的審計工作程序，開闊了審計工作人員的視野，使整個投資項目在健康的環(huán)境下發(fā)展。
（六）加強投資項目管理的客觀需要是實施投資項目跟蹤審計
隨著深入實施拉動國家內(nèi)需政策，促進社會經(jīng)濟快速發(fā)展的政府投資項目的作用越來越明顯。近幾年，政府加大了對基礎建設項目的投入，在大量的投資項目中，施工質量的問題如何審查，工程造價如何合理判斷，都是審計工作的難點。唯有把跟蹤審計落實到投資項目的各個階段，才能從根本上保證投資項目的質量，提高審計工作的質量和效率。
三、對政府投資項目全過程實施跟蹤審計體系的構建
（一）立項階段審計
立項階段審計工作主要針對投資項目前期準備工作的關鍵環(huán)節(jié)實施情況的審計。其中包括對投資項目決策的審計；設計概算合法性、時效性以及適用性的審計；對招投標文件的嚴密性、合規(guī)性的審計。
（二）建設階段的審計
建設階段的審計工作主要是針對建設項目開工到竣工之前的相關經(jīng)濟活動的合法、真實性進行審計，其中包括對工程項目簽定合同的執(zhí)行是否符合合同規(guī)定條款，有無違法轉包、分包工程的情況出現(xiàn)；有無超概算購置個人固定資產(chǎn)虛列工程成本的，調(diào)整概算的相關程序是否合法；內(nèi)部審計制度是否健全、有效；項目資金的籌集、使用是否符合投資項目進度，是否有浪費投資資金的情況出現(xiàn)；對于施工過程中變更工程的相關手續(xù)和依據(jù)是否符合公司章程和現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定；對于建設過程中所采購的設備、材料是否有以次充優(yōu)、質價不符等情況出現(xiàn)；對于施工過程中隱蔽工程量的真實性進行審計；在對投資項目進行分項和整體結算時的報價是否存在弄虛作假等問題的審計。
（三）竣工后審計
竣工后審計工作主要是針對投資項目竣工決算的真實性、合法性以及有效性進行審計。主要包括對投資項目計劃執(zhí)行情況的審計；成本項目的歸集是否符合建設單位相關規(guī)定制度的審計；竣工決算手續(xù)、資料以及剩余資產(chǎn)的處理情況的審計；投資項目竣工使用后如果需要對項目的預期效果和實際效果進行考核，也可以進行實際效果的審計。
四、跟蹤審計中應注意的問題
（一）要明確跟蹤審計目標
跟蹤審計中根據(jù)具體項目的管理或運行中存在的主要風險，確定審計目標，并根據(jù)風險將審計項目和資金運行，劃分為若干關鍵階段或關鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。根據(jù)風險評估確定跟蹤審計的具體目標和重點，可以利用較少的審計資源，實現(xiàn)跟蹤審計的總體目標。
（二）要突出重點，量力而行
目前，跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業(yè)審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等。這就要求我們在推廣跟蹤審計過程中，一定要結合各級審計機關的實際承受能力，積極穩(wěn)妥、量力而行、盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展。
（三）要注意防范風險
在跟蹤審計中，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。如對有些問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者是對存在的問題未能作出正確評價，提出的審計整改意見不恰當?shù)?，這些都容易形成質量風險。應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，還可以聘請外部專家參加審計組，統(tǒng)一組織審計，同時要加強審計質量控制，降低審計質量方面的風險。
參考文獻：
