發(fā)布時(shí)間：2023-06-29 16:31:46
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅管理；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01
一、企業(yè)所得稅概述
企業(yè)所得稅是我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，按照2008年1月實(shí)施的所得稅法，并依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)繳納的稅款。新頒布的企業(yè)所得稅法涉及了經(jīng)濟(jì)體制改革中遇到的各類問題，在效率和公平方面具有較大的突破，一定程度上有利于企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)會(huì)計(jì)角度來看，所得稅由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅組成。當(dāng)期所得稅費(fèi)用是以當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)確認(rèn)的費(fèi)用，而應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額，它是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。遞延所得稅費(fèi)用則是因暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法包括應(yīng)付稅款法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，前者只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響；后者則既確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，又確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來確認(rèn)企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)所得稅管理的重要意義
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理具有重要的意義。首先，企業(yè)所得稅管理對(duì)實(shí)現(xiàn)公平、正義具有積極的作用。所得稅管理是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、正義的主要途徑之一，其主要方式即通過企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收來減少收入差距、貧富差距、行業(yè)差距等。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，利用國(guó)家強(qiáng)制力來實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入的二次分配，進(jìn)而有效促進(jìn)社會(huì)公平。其次，企業(yè)所得稅管理有助于推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律允許的情況下，靈活運(yùn)用企業(yè)所得稅政策來指導(dǎo)與制定財(cái)務(wù)決策，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展，即為企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。這一目標(biāo)意味著所得稅管理的好壞將直接影響到企業(yè)后期的發(fā)展，而企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。最后，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，同時(shí)做好內(nèi)部部門間的協(xié)調(diào)工作，而所得稅的管理是重要環(huán)節(jié)之一。若企業(yè)能夠制定科學(xué)合理的所得稅管理方案，將有利于企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的目標(biāo)。反之，則不利用企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
三、企業(yè)所得稅管理存在問題分析
1.企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任心差。企業(yè)所得稅涉及面廣，需要相關(guān)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、稅收、審計(jì)等知識(shí)，但實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)技能差，責(zé)任心不強(qiáng)等問題普遍存在。他們大多缺乏創(chuàng)新意識(shí)和主動(dòng)學(xué)習(xí)精神，對(duì)企業(yè)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)認(rèn)識(shí)不充分，理解不到位，且對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。此外，所得稅管理人員的稅務(wù)管理理念落后，他們?nèi)砸詡鹘y(tǒng)管理模式和理念來應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審核不夠深入，因此難以有效落實(shí)國(guó)家扶持企業(yè)的優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，影響納稅申報(bào)。不少企業(yè)存在“賬外賬”，其為了實(shí)現(xiàn)所謂的價(jià)值最大化目標(biāo)，甘愿冒著違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，弄虛作假，偷稅漏稅。所得稅管理人員在決策層的授意下，利用現(xiàn)金交易、體外循環(huán)等方式，隱藏應(yīng)稅收入，將應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款占為己有，變相增加企業(yè)利潤(rùn)，這種做法很容易引發(fā)全行業(yè)偷稅的不良連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重?cái)_亂稅收征管秩序。從股份制公司上市角度看，其為了獲得上市資格，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，通過會(huì)計(jì)賬務(wù)技術(shù)處理或做假賬的方式，向社會(huì)公布虛假財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重?fù)p害了信息使用者的利益。
3.企業(yè)所得稅管理信息化程度不高。我國(guó)企業(yè)所得稅管理仍處于半信息化半手工狀態(tài)，涉及稅收的采集、傳遞、運(yùn)用等環(huán)節(jié)仍采用手工方式，導(dǎo)致所得稅征收信息傳遞不順暢，工作效率相對(duì)較低，而在用的稅收征管系統(tǒng)軟件還不夠完善，現(xiàn)有功能無法滿足實(shí)際需要。因稅收管理信息化程度較低帶來的諸多問題直接影響了企業(yè)所得稅管理的工作效率，使得一些稅收征管政策難以有效落實(shí)。另外，企業(yè)未能解決所得稅稅源管理問題，尤其是無法對(duì)不同類型的納稅人實(shí)施信息化分類管理，也為后期的管理埋下隱患。
4.納稅評(píng)估體系尚待完善。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)制度，運(yùn)用信息化手段，按照一定的程序、方法，對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)資料進(jìn)行綜合審核、分析、判斷，進(jìn)而對(duì)納稅人納稅義務(wù)的準(zhǔn)確程度予以綜合評(píng)定。然而，不少企業(yè)的所得稅納稅評(píng)估體系尚不健全，表現(xiàn)為：企業(yè)管理層對(duì)納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)不清晰，未能給予足夠的重視，在實(shí)際評(píng)估工作中往往敷衍了事，流于形式。從納稅評(píng)估的準(zhǔn)備階段看，對(duì)納稅資料的收集不夠全面，來源單一，使得納稅評(píng)估缺乏真實(shí)性和全面性，評(píng)估質(zhì)量有待提高。
四、完善企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議
1.提高企業(yè)所得稅管理人員綜合素質(zhì)。人才是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，也是企業(yè)管理的實(shí)踐者，所得稅管理的成功與否很大程度上取決于企業(yè)能不能擁有高素質(zhì)且具有強(qiáng)烈責(zé)任心的專業(yè)人才。要提高企業(yè)所得稅管理人員的綜合素質(zhì)及責(zé)任心，就應(yīng)從以下幾方面入手：一是要加強(qiáng)所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，全方位培養(yǎng)所得稅管理人員，并按照高素質(zhì)、專業(yè)化的要求，分工明確、職責(zé)清晰，不斷提升人才隊(duì)伍整體素質(zhì)。二是要加強(qiáng)所得稅管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)。根據(jù)不同人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異性，制定與其匹配的培訓(xùn)計(jì)劃，建立完善的所得稅、會(huì)計(jì)及審計(jì)知識(shí)體系。三是要強(qiáng)化所得稅管理人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力。采用專項(xiàng)技能培訓(xùn)與實(shí)踐結(jié)合的方式，促使所得稅管理人員將理論知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅工作的精細(xì)化。
2.杜絕會(huì)計(jì)造假，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確率。一方面要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，切實(shí)落實(shí)金融賬戶及交易實(shí)名制。另一方面要完善金融法律、法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理。通過制定相關(guān)制度，規(guī)范銀行賬戶開戶程序，不論個(gè)人還是單位，必需憑借全國(guó)統(tǒng)一的納稅識(shí)別號(hào)碼來開戶，絕不允許出現(xiàn)假名賬戶、匿名賬戶、多頭開戶等，嚴(yán)格控制現(xiàn)金交易，禁止出現(xiàn)賬外交易。此外，對(duì)于納稅人取得收入相關(guān)的活動(dòng)都必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，并由聯(lián)機(jī)網(wǎng)絡(luò)匯總到稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的每一項(xiàng)收入。同時(shí)，要大力推廣資金支付電子化，運(yùn)用稅銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，全過程、全方位監(jiān)控納稅人資金動(dòng)向。
3.全面推進(jìn)所得稅信息化管理，提高稅收征管效率。企業(yè)應(yīng)改變所得稅管理理念，全面推進(jìn)信息化管理。首先，要加大稅收管理軟件的二次開發(fā)與完善，建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息采集與處理模型，提升軟件的智能性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理和納稅評(píng)估的全自動(dòng)化。其次，國(guó)稅、地稅、工商部門等要設(shè)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，搭建統(tǒng)一的綜合性管理平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，確保企業(yè)信息在各機(jī)構(gòu)間無障礙的傳遞，同時(shí)充分利用軟件的數(shù)據(jù)分析功能，以提高稅收征管效率。最后，要建立專門的稅收管理部門，對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核查及納稅情況實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過信息化管理平臺(tái)，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，如某項(xiàng)長(zhǎng)期業(yè)務(wù)等，進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，定期核查其是否存在偷稅、漏稅等行為，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。
4.做好所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作。應(yīng)積極開展所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，逐步完善相關(guān)制度，促使企業(yè)提高納稅申報(bào)質(zhì)量。要采用科學(xué)、合理的方法來開展企業(yè)所得稅專項(xiàng)評(píng)估及調(diào)查工作，具體而言，可以根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)類別、是否盈虧、盈虧金額情況、稅前扣除審批項(xiàng)目等進(jìn)行分類，從而制定相應(yīng)的評(píng)估計(jì)劃，提高評(píng)估和調(diào)查工作的有效性，做到事半功倍。同時(shí)，要定期對(duì)企業(yè)所得稅繳納情況進(jìn)行檢查，防微杜漸，發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅等違法行為時(shí)要予以嚴(yán)懲。對(duì)于利用頻繁的關(guān)聯(lián)方交易等惡意避稅行為，要積極開展反避稅調(diào)查與懲治工作，通過加強(qiáng)立法工作及采取恰當(dāng)?shù)姆幢芏悓?duì)策，全面控制企業(yè)所得稅繳納情況。另外，應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間不同稅務(wù)部門間的合作，尤其是全國(guó)范圍內(nèi)的反避稅合作，實(shí)現(xiàn)信息與經(jīng)驗(yàn)的共享，以提高企業(yè)所得稅管理水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]張煒.企業(yè)所得稅征管基本問題分析[J].稅務(wù)研究，2009，12.
關(guān)鍵詞:港資企業(yè) 所得稅管理 潛在問題 解決的對(duì)策
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的稅務(wù)管理也面臨著新的局面，其中企業(yè)所得稅的管理工作是稅務(wù)制度改革工作的重點(diǎn)。因此建立健全科學(xué)、有效、合理、可行的稅收制度，是保證經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的主要途徑之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)有必要通過對(duì)其所得稅的管理來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)資源的分配。相對(duì)于其他稅種來說企業(yè)所得稅的計(jì)算更為復(fù)雜、操作更為困難且政策性較強(qiáng)，在企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都與企業(yè)的所得稅有著直接的聯(lián)系。只有通過建立完善的所得稅管理制度，提高管理水平，優(yōu)化稅收服務(wù)，才能有效促進(jìn)企業(yè)稅收工作的進(jìn)行，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因此強(qiáng)化所得稅的管理，提高稅收的質(zhì)量對(duì)企業(yè)的生存與經(jīng)營(yíng)來說有著十分重要的意義。
一、 港資企業(yè)所得稅管理中的潛在問題
(一)所得稅的管理機(jī)構(gòu)中存著一定的缺陷
目前，我國(guó)部分港資企業(yè)的所得稅管理中所面臨的主要問題是所得稅管理機(jī)構(gòu)不健全，這主要體現(xiàn)在國(guó)家及地方稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于所得稅的稅收管轄區(qū)分不明確；工商部門與稅務(wù)部門之間的信息缺少溝通。由于我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，港資企業(yè)也面臨著一定的改革，尤其是企業(yè)所得稅的管理，由于企業(yè)所得稅直接關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開，如果企業(yè)中沒有一個(gè)完善的所得稅管理機(jī)構(gòu)，則有可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失實(shí)等問題，會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。
(二)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失實(shí)，納稅申報(bào)失真
站在稅收征管的角度來時(shí)候，企業(yè)利用體外循環(huán)以及現(xiàn)金交易等形式，掩蓋了原本的稅收收入，從而偷稅漏稅，強(qiáng)行扣壓原本應(yīng)該上繳的稅款當(dāng)做企業(yè)的盈利。另外，這種做外帳的行為也極有可能引發(fā)整個(gè)配套企業(yè)、全行業(yè)的連鎖反應(yīng)，嚴(yán)重影響了稅收工作的正常進(jìn)行。并且近些年來，有部分企業(yè)為了獲得上市的機(jī)會(huì)而做假賬，待到公司上市之后仍然公司虛假的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)誤導(dǎo)投資者，對(duì)投資者的利益構(gòu)成了一定的威脅。并且企業(yè)作假帳，也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)信息出現(xiàn)誤差，從而增加了政策決策的困難。然而針對(duì)列入港資企業(yè)這樣的重點(diǎn)稅源企業(yè)來說，所得稅中扣除項(xiàng)目的問題尤為嚴(yán)重，這主要體現(xiàn)在多計(jì)費(fèi)用、扣除項(xiàng)目不規(guī)范、多列成本等問題，且各個(gè)種類的資產(chǎn)也沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定中的要求進(jìn)行攤銷或者是計(jì)提折舊。
(三)港資企業(yè)中的納稅評(píng)估體系不健全
在港資企業(yè)中除了所得稅管理機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)信息失真等問題，還有外納稅評(píng)估體系不健全也是困擾著企業(yè)所得稅管理的重要問題之一。在我國(guó)，企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估指的是相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定強(qiáng)化納稅服務(wù)以及稅收征收的手段，在稅收征管的過程中，收集納稅人的各項(xiàng)稅收征管以及納稅申報(bào)的資料，通過信息化處理，并運(yùn)用相關(guān)的工作程序以及方法對(duì)納稅人進(jìn)行有關(guān)納稅義務(wù)準(zhǔn)確性的綜合評(píng)價(jià)，同時(shí)監(jiān)督納稅人的納稅行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其納稅以及申報(bào)過程中的問題，并令其立即改正與處理。眼下的港資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估體系不健全的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在：對(duì)納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不到位，并沒有給予足夠的重視，評(píng)估體系形同虛設(shè)；與納稅評(píng)估相關(guān)的資料不全且來源較為單一，因此評(píng)估工作不具備真實(shí)性與全面性。
(四)企業(yè)中稅收管理人員的整體素質(zhì)普遍不高
由于人力資源中人力的能動(dòng)性，使得港資企業(yè)所得稅的人力資源管理問題尤為突出。這主要體現(xiàn)在：因?yàn)樗枚愊噍^于其他稅種更為復(fù)雜，所涉及的范圍也更廣，因此要求管理人員能夠具備一定的會(huì)計(jì)水平、稅收政策水平以及相關(guān)的法律知識(shí)。再加上一般企業(yè)中所任用的稅收管理人員已經(jīng)有了一定的年紀(jì)，這一類管理人員普遍缺乏知識(shí)更新的意識(shí)以及上進(jìn)心與責(zé)任心。
二、 針對(duì)港資企業(yè)所得稅管理中潛在的問題提出幾點(diǎn)建議
(一)企業(yè)所得稅管理機(jī)構(gòu)的健全
目前，強(qiáng)化我國(guó)港資企業(yè)所得稅管理的有效途徑之一為完善所得稅的管理機(jī)構(gòu)，使其更科學(xué)、合理、可行。隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)與企業(yè)也正朝著一個(gè)科學(xué)化的方向來發(fā)展，這就要求企業(yè)的所得稅管理也要順應(yīng)社會(huì)、企業(yè)科學(xué)化的發(fā)展。具體措施有：所得稅管理理念的科學(xué)化。管理理念的轉(zhuǎn)變涉及到企業(yè)管理人員以及企業(yè)普通員工的思想與認(rèn)識(shí)，因此企業(yè)十分有必要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以流轉(zhuǎn)稅管理為主要內(nèi)容的管理理念，將科學(xué)化發(fā)展作為所得稅管理的指導(dǎo)思想，確立依法管理、依法治稅的管理機(jī)構(gòu);建設(shè)工商與稅務(wù)管理之間能夠科學(xué)交流的正常渠道，以及合理分配國(guó)家與地方稅務(wù)之間關(guān)于所得稅稅收管轄區(qū)域。
企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。逐步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為、強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管，堵塞漏洞、促進(jìn)所得稅收入的增長(zhǎng)已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、所得稅征管過程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問題
1.由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參次不齊，不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。
由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。同時(shí)有部分企業(yè)對(duì)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。應(yīng)當(dāng)說，納稅人對(duì)所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準(zhǔn)確與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳深度不夠不無關(guān)系，當(dāng)前的稅法宣傳形式單一，方法簡(jiǎn)單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準(zhǔn)確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。
2.由于對(duì)企業(yè)所得稅的管理缺乏科學(xué)性，部分地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)并不到位。
目前，地稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行。
以我局為例，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核一直沿襲納稅人每季按時(shí)申報(bào)，征收人員按申報(bào)數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對(duì)申報(bào)表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報(bào)沒有問題，且審核一直以人工方式進(jìn)行，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。管理人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習(xí)慣作法，在所得稅征繳額度上討價(jià)還價(jià)，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少罰一點(diǎn)，同時(shí)，極少數(shù)稅務(wù)人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。
3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度不夠，不少稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。
一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對(duì)干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)滯后，分稅制后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)和所得稅方面知識(shí)的培訓(xùn)，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復(fù)雜性和多變性，造成了對(duì)稅干的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)不足，日常工作中常出現(xiàn)“個(gè)別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務(wù)干部更好地理解和掌握會(huì)計(jì)制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。
4.由于當(dāng)前的監(jiān)管機(jī)制尚不夠健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)監(jiān)管企業(yè)的所得稅管理存有難度。
1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；
2、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；
第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。
第三條對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
第九條扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。
第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十三條非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。
第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并報(bào)送書面情況說明。
第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。
扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》（見附件2），告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。
第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，但在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后，應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。
第十八條對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
第四章后續(xù)管理
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬》（見附件3），加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管，及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問題。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬記錄、對(duì)外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管資料和已申報(bào)扣繳稅款情況，核對(duì)辦理稅款清算手續(xù)。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對(duì)代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國(guó)、地稅聯(lián)合檢查的方式。
第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對(duì)方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅收違法行為時(shí)，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕70號(hào)）規(guī)定辦理。
第五章法律責(zé)任
第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。
2011年3月3日，國(guó)家稅務(wù)總局以25號(hào)公告的方式了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“新辦法”)。新辦法取代了2009年的《企業(yè)資產(chǎn)稅前扣除管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱“舊辦法”)。新辦法擴(kuò)大了資產(chǎn)損失的范圍，取消了資產(chǎn)損失事前審批要求，并且在某些情況下，簡(jiǎn)化了對(duì)證據(jù)的要求。國(guó)家稅務(wù)總局給予企業(yè)更多自使其自行對(duì)遵守資產(chǎn)損失扣除規(guī)定的情況進(jìn)行管理，但保留了對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)核查的權(quán)力。隨著資源的重新配置，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可以集中主要精力對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象或領(lǐng)域進(jìn)行稅務(wù)檢查。
新辦法擴(kuò)大了資產(chǎn)范圍
根據(jù)新辦法第二條，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
即：在應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)類別下，新辦法增加了為其他方代墊的各類款項(xiàng)及企業(yè)之間往來款項(xiàng)，還增加了無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)主要類別。
此外，根據(jù)新辦法第五十條，新辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
資產(chǎn)損失區(qū)分兩種類型
根據(jù)確認(rèn)情況不同，新辦法將可抵扣的資產(chǎn)損失區(qū)分為兩種類型：
1.實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失；
2.法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文和新辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)。
舊辦法提到了損失“實(shí)際發(fā)生”及“實(shí)際確認(rèn)”的區(qū)別，但并未詳細(xì)解釋，新辦法對(duì)于這兩種類型的損失作出了更正式的定義。
損失扣除期限的相關(guān)規(guī)定
1.根據(jù)新辦法，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
提醒大家，與舊辦法不同，新辦法將資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)作為其稅前扣除的前提條件。
2.新辦法明確了納稅人申請(qǐng)追補(bǔ)扣除以前年度發(fā)生但未能在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失并退稅的時(shí)限。屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。特殊情況下，追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。
特殊情況包括以下幾種：
(1)因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失
(2)企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失
(3)因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失
(4)政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失
屬于法定資產(chǎn)損失，仍然應(yīng)當(dāng)在申報(bào)年度扣除。
3.新辦法明確多繳稅款的處理方式只能是抵扣而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款只能抵扣。
申報(bào)資產(chǎn)損失扣除程序：自行申報(bào)扣除及審批制改為申報(bào)制
1.新辦法取消了資產(chǎn)損失扣除需要事先從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取審批的要求。在新辦法下，所有資產(chǎn)損失都無需審批，而只需要在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
新辦法下，資產(chǎn)損失扣除合規(guī)責(zé)任明確歸于企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)損失扣除將相對(duì)容易和迅速，便于更好地管理現(xiàn)金流。但必須指出的是，對(duì)企業(yè)而言，申報(bào)手續(xù)看似簡(jiǎn)化，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻大大增加，資產(chǎn)損失確認(rèn)所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松，反而沒有原來要求得具體，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員及其稅務(wù)管理水平提出更高要求。某種意義上講，原來由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)，如果企業(yè)相關(guān)人員對(duì)政策把握不準(zhǔn)而申報(bào)扣除，企業(yè)將面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的損失，甚至被追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征因不合規(guī)的損失扣除導(dǎo)致的未繳或少繳稅款，如果涉及的稅款超過人民幣十萬(wàn)元，追征期可以延長(zhǎng)至五年，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易引起的損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向前追溯十年?；诖?，企業(yè)仍應(yīng)健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷制度，并準(zhǔn)備詳細(xì)的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)資料以備稅務(wù)檢查。
2.新辦法下，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>
屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
就資產(chǎn)損失的性質(zhì)而言，新辦法下的清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)分別對(duì)應(yīng)舊辦法下的自行計(jì)算扣除及事前審批。清單申報(bào)適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資產(chǎn)損失，專頂申報(bào)適用于其他資產(chǎn)損失。如果不確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行哪種申報(bào)，企業(yè)可以進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
3.清單申報(bào)要求企業(yè)對(duì)更多資產(chǎn)損失情況進(jìn)行判斷。新辦法明確了應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失：
(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，
(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
4.對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，根據(jù)新辦法，分支機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)向其當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)還應(yīng)通過總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
5.清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)可以在所得稅年度申報(bào)時(shí)同時(shí)進(jìn)行，屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
無論是清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都保留在申報(bào)后進(jìn)行核查的權(quán)利，而且如果資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法，可以對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
資產(chǎn)損失確認(rèn)的詳細(xì)規(guī)定
1.貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。
(1)新辦法未對(duì)現(xiàn)金損失進(jìn)行定義，且只是簡(jiǎn)單指出存款類資產(chǎn)損失是由于因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生。一方面賦予了更多的靈活性，另一方面增加了不確定性。
新辦法下，金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明可以作為現(xiàn)金損失的證據(jù)材料。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)
確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
(2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失，新辦法增加了“屬于債務(wù)重組的。應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明”的規(guī)定，這可能給債權(quán)人造成較重的管理負(fù)擔(dān)，債權(quán)人很可能無法控制債務(wù)人如何對(duì)其稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行處理，該規(guī)定值得商榷。
新辦法還增加了，屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。注意新辦法對(duì)于逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)的損失，不再要求債權(quán)人：有依法催收磋商記錄，證明債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，證明三年內(nèi)與其沒有任何業(yè)務(wù)往來。
(3)企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬(wàn)或者不超過企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。
2.非貨幣資產(chǎn)損失
企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失周定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。注意：新辦法將無形資產(chǎn)損失納入了非貨幣資產(chǎn)損失范圍。
(1)無形資產(chǎn)損失
無形資產(chǎn)損失是指被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失。
新辦法要求企業(yè)提交以下證據(jù)備案：會(huì)計(jì)核算資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明}技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。
(2)其他非貨幣資產(chǎn)損失，新舊辦法的區(qū)別：
舊辦法要求損失扣除證據(jù)中使用相關(guān)資產(chǎn)的“賬面原值”，新辦法下修改為“計(jì)稅成本”，這一改動(dòng)使得資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定與企業(yè)所得稅法中對(duì)存貨和資產(chǎn)的規(guī)定相一致。
新辦法注重?fù)p失產(chǎn)生的責(zé)任認(rèn)定文件，特別是在有責(zé)任人或保險(xiǎn)人進(jìn)行相關(guān)賠償?shù)那闆r下滸多情況下，新辦法增加了法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告的要求。
3.投資損失
企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。
(1)債權(quán)性投資損失
新辦法簡(jiǎn)化了債權(quán)性投資損失的證據(jù)材料要求。企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。
新辦法對(duì)下列情形列出了具體資料要求：
①債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)，關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過三年以上的，或債權(quán)投資(包括信用卡透支和助學(xué)貸款)余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等(包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄)；
①債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等，
③債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；
④債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；
⑤債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；
⑥經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。
(2)股權(quán)(權(quán)益)性投資損失
企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
①股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；
@被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
③工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；
④政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；
⑤被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；
⑥被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
⑦企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；
⑧會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
新辦法刪除了舊辦法中對(duì)股權(quán)投資損失額的限定。舊辦法的第三十八條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資損失應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后再確認(rèn)?？墒栈亟痤~一律暫定為投資賬面余額的5％，新辦法不再對(duì)可收回金額進(jìn)行規(guī)定。
新辦法中專門規(guī)定了企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)損失準(zhǔn)予扣除。第四十五條規(guī)定如下：企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。
4.其他資產(chǎn)損失
其他資產(chǎn)損失實(shí)際是在舊辦法投資資產(chǎn)損失項(xiàng)下的一些資產(chǎn)損失被重新分類為其他資產(chǎn)損失。
其他資產(chǎn)損失的具體范圍與損失扣除的資料要求具體如下：
(1)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過程的情況說明、出售合同或協(xié)議、成交及人賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
(2)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明，損失專項(xiàng)說明。
(3)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書等損失原因證明材料。
新辦法實(shí)施時(shí)間
新辦法自2011年1月1日起施行，舊辦法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函【2009】772號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國(guó)稅函【2010】196號(hào))同時(shí)廢止。新辦法生效之日前尚未進(jìn)行
稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按新辦法執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題公告如下：
一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題
中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽玎與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或l辦議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)甩并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)顺杀?、費(fèi)甩分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題
非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述來源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。
三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。
四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題
(一)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
(二)非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)沒立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣致企業(yè)所得稅處理司題
中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
六、關(guān)于貫徹《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào)，以下稱為《通知》)有關(guān)問題
(一)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)，止合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
(二)《通知》第一條所稱“在公開的證券市場(chǎng)上買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對(duì)象、數(shù)量和價(jià)格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場(chǎng)通常交易規(guī)則確定的行為。
(三)《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方(實(shí)際控制方)”是指間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；《通知*第五條中的“實(shí)際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。
(四)兩個(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。
(五)境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一省(市)中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他省(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
為鼓勵(lì)企業(yè)采用合同能源管理模式開展節(jié)能服務(wù)，規(guī)范合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅管理，2010年年底，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等相關(guān)部門，研究出臺(tái)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“110號(hào)文”）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收促進(jìn)節(jié)能減排工作的通知》（國(guó)稅函[2010]180號(hào)），對(duì)業(yè)界普遍關(guān)心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目過程中所涉及的資產(chǎn)稅務(wù)處理問題、權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中的收入確認(rèn)等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進(jìn)一步規(guī)范與界定外部門對(duì)此類涉稅項(xiàng)目的前置管理、加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實(shí)將國(guó)家稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，堵塞稅收漏洞，共同推動(dòng)做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在110號(hào)文規(guī)定基礎(chǔ)上，有必要對(duì)落實(shí)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。因此，2013年12月17日，國(guó)家稅務(wù)總局與國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)；以下簡(jiǎn)稱“77號(hào)公告”）。77號(hào)公告自2013年1月1日起施行。77號(hào)公告前，已按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行；尚未享受的，按77號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。
進(jìn)一步明確合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對(duì)效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號(hào)文件第二條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，77號(hào)公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計(jì)提折舊或攤銷。
對(duì)于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，77號(hào)公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偙壤?，二因素的?quán)重各為50%。
77號(hào)公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。
合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時(shí)需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請(qǐng)；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見；
（四）《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》；
（五）項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。
企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的以及未按77號(hào)公告規(guī)定報(bào)送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)制度，并會(huì)同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機(jī)制。
一、企業(yè)發(fā)生年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對(duì)于企業(yè)發(fā)生的年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例1：甲股份有限公司（下簡(jiǎn)稱甲公司）因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬(wàn)元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33％，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
（1）2002年度
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：200×33％＝66（萬(wàn)元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用66
（2）2003年度
根據(jù)稅法規(guī)定，50萬(wàn)元應(yīng)全部彌補(bǔ)2002年度的虧損，屬于轉(zhuǎn)回的可抵扣虧損，即轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
（3）2004年度
甲公司彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：150×33％＝49.5（萬(wàn)元）
本期應(yīng)交稅費(fèi)：10×33％＝3.3（萬(wàn)元）
本期所得稅費(fèi)用：49.5＋3.3＝52.8（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用49.5
－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.5
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3
二、企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對(duì)于企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，不應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例2：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬(wàn)元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
（1）2002年度
根據(jù)第十五條規(guī)定，由于預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，無需作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理。
（2）2003年度
由于甲公司虧損時(shí)未確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此2003年度也無需結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，無需作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理。
（3）2004年度
甲公司彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元后，計(jì)算應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬(wàn)元）
本期所得稅費(fèi)用：3.3萬(wàn)元
借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3
三、企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減
對(duì)于企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例3：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬(wàn)元，在以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬(wàn)元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司會(huì)計(jì)處理：
（1）2002年度
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：100×33％＝33（萬(wàn)元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)33
貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用33
（2）2003年度
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
（3）2004年度
轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬(wàn)元）
本期應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬(wàn)元）
本期所得稅費(fèi)用：16.5＋3.3＝19.8（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5
－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3
四、企業(yè)發(fā)生年度虧損，已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但未來無法獲得足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣虧損
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》的解釋“資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借‘所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用’，貸‘遞延所得稅資產(chǎn)’”。
舉例4：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況仍然沒有好轉(zhuǎn)，繼續(xù)發(fā)生虧損20萬(wàn)元，公司預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2004年度、2005年度、2006年度、2007年度情況好轉(zhuǎn)，每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)30萬(wàn)元。甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬(wàn)元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司會(huì)計(jì)處理：
（1）2002年度
借：遞延所得稅資產(chǎn)66
貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用66
（2）2003年度
甲公司不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理
（3）2004年度、2005年度、2006年度、2007年度各年會(huì)計(jì)處理
每年轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：30×33％＝9.9（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用9.9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9
（4）2008年度
甲公司先彌補(bǔ)2003年度虧損20萬(wàn)元，由于2003年度原沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此彌補(bǔ)時(shí)也不應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。
原2002年度虧損已超過5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期，只能以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷。
應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：66－9.9×4＝26.4（萬(wàn)元）
計(jì)算本期應(yīng)交稅費(fèi)：（60－20）×33％＝13.2（萬(wàn)元）
本期所得稅費(fèi)用：26.4＋13.2=39.6（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用26.4
－本期所得稅費(fèi)用13.2
