發(fā)布時(shí)間：2023-06-29 16:31:45
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)的方法樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177
在企業(yè)的正常運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，能夠有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等不同形式的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常開展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方式，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有非常重要的作用。基于此，本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法展開了全面探討。
1風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制（應(yīng)對(duì)）三個(gè)方面，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要工作內(nèi)容就是對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的有效性。
（1）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門需審查企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，風(fēng)險(xiǎn)管理措施、方法與程序是否合理，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、合理性及有效性。
（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，保證識(shí)別方法的科學(xué)性。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并采用科學(xué)的審計(jì)程序予以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。
（3）審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程?！讹L(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素?！币虼?，內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率。
（4）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，及時(shí)予以改進(jìn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與審查的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)措施予以解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。作為內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)在嚴(yán)格遵守審計(jì)程度的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。
2開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)界開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計(jì)弊端得以有效避免與處理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型作為重要基礎(chǔ)，并嚴(yán)格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，使會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)合，進(jìn)而便于審計(jì)師從根源上發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，逐漸成為新型審計(jì)方式。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價(jià)值，并且兩者都需識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計(jì)可以開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。
內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；內(nèi)部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，避免只注重賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論脫離經(jīng)營目標(biāo)，有助于將錯(cuò)報(bào)與企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
3控制自我評(píng)估
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“管理人員和內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該應(yīng)用控制自我評(píng)估方法對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制自我評(píng)估項(xiàng)目收集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)高風(fēng)險(xiǎn)的異常領(lǐng)域，并加強(qiáng)與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u(píng)估（CSA）是一種自發(fā)的評(píng)估過程，在這個(gè)過程中管理者和工作小組直接參與到對(duì)現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對(duì)企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評(píng)估為企業(yè)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)管理者而言，CSA既反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，也加強(qiáng)了其在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的責(zé)任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員而言，以提高審計(jì)的效率和效果，使內(nèi)部審計(jì)人員充當(dāng)了獨(dú)立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動(dòng)公司改革的使者。在實(shí)踐中，控制自我評(píng)估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。
4平衡計(jì)分卡
平衡計(jì)分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計(jì)分卡，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)作流程及員工學(xué)習(xí)能力四個(gè)維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計(jì)分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。
企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)維度是平衡計(jì)分卡的歸宿，更是平衡計(jì)分卡的焦點(diǎn)所在，可以為企業(yè)運(yùn)作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度嚴(yán)格對(duì)應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)部門通過改善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程、控制審計(jì)成本、持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制能力的培訓(xùn)，滿足董事會(huì)、管理層的需要，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。這與平衡計(jì)分卡綜合分析四個(gè)維度，有組織地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計(jì)可以通過調(diào)整平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度因素參與風(fēng)險(xiǎn)管理。調(diào)整后的四個(gè)維度分別為：
（1）財(cái)務(wù)維度：①內(nèi)部審計(jì)是否減少了風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計(jì)成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。
（2）董事會(huì)、管理層和審計(jì)客戶：①審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；②管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的滿意度；③預(yù)測(cè)信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時(shí)性、準(zhǔn)確性；④內(nèi)部審計(jì)被投訴的次數(shù)。
（3）內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程維度：①工作流程的準(zhǔn)確性；②對(duì)客戶要求的反應(yīng)時(shí)間；③主要審計(jì)建議的數(shù)量；④已采取的改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的措施；⑤審計(jì)問題的重要程度。
（4）內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)與發(fā)展維度：①參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計(jì)人員的百分比；③內(nèi)部審計(jì)人員的滿意度；④參與風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)人員的年培訓(xùn)時(shí)數(shù)。
（上接P165）3小微企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)措施
31提高企業(yè)整體對(duì)營改增的重視，尤其是發(fā)票管理
營改增對(duì)企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財(cái)務(wù)的改革，其實(shí)際上對(duì)公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會(huì)有一個(gè)錯(cuò)誤觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對(duì)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行相關(guān)細(xì)節(jié)項(xiàng)目的改變，例如，申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ闷睋?jù)代開發(fā)票的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)等。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身建設(shè)發(fā)展的基本現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)地總結(jié)、歸納和分析，促進(jìn)企業(yè)管理模式的升級(jí)改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。
32進(jìn)行納稅籌劃、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
對(duì)于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運(yùn)用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財(cái)會(huì)人員應(yīng)該進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時(shí)地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺(tái)，提高納稅籌劃意識(shí)，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時(shí)，還應(yīng)注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注其中所存在的一定的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務(wù)人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
33與相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通、配合相關(guān)工作
經(jīng)過調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務(wù)部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，且由地稅部門轉(zhuǎn)為國稅，一時(shí)間國稅部門的業(yè)務(wù)量劇增，申請(qǐng)代開的發(fā)票可能就會(huì)有所延遲，導(dǎo)致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)的主管部門進(jìn)行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時(shí)，相關(guān)部門可以就現(xiàn)有基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)稅制，建立補(bǔ)償機(jī)制，成立相關(guān)政策的專門研究部門進(jìn)行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。
4結(jié)論
每一次的稅制改革對(duì)企業(yè)來說都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對(duì)企業(yè)而言是好事。但與此同時(shí)也因?yàn)槭且粓?chǎng)改革，對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭力并最終被市場(chǎng)所淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，了解并熟練運(yùn)用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目 內(nèi)部審計(jì) 措施 方法
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在建筑行業(yè)中的地位越來越重要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量提出了更高的要求。而審計(jì)質(zhì)量又是審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣會(huì)影響到審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)部門的權(quán)威和形象，影響到審計(jì)部門能否健康發(fā)展和承擔(dān)起歷史賦予的重任。因此，提高施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知度，加強(qiáng)施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就成為當(dāng)前施工企業(yè)審計(jì)工作者亟待解決的重要課題。
一、加大內(nèi)審宣傳力度 提高全員內(nèi)審認(rèn)識(shí)
（一）當(dāng)前施工企業(yè)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用的認(rèn)識(shí)還不夠
不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)本身升級(jí)的需要。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用還很有限，特別是有一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，他們可以隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)⑵鋬?nèi)部審計(jì)人員精簡并入財(cái)務(wù)部門或從財(cái)務(wù)部門中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得許多施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用，認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是可有可無的部門，沒有給予足夠的重視和支持。上述認(rèn)識(shí)足以說明了施工企業(yè)的項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少足夠的認(rèn)識(shí)，使得施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員很難獨(dú)立開展各項(xiàng)審計(jì)工作，難以獲得符合實(shí)際的第一手資料，形成切實(shí)有效的審計(jì)建議。
（二）不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量
一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制，起到防微杜漸的作用。對(duì)于施工項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作更不應(yīng)局限于事后的審計(jì)，而更應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)過程，在施工過程中起到防范與控制作用，而達(dá)到事倍功半的效果。隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)將對(duì)單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。
二是微觀審計(jì)與宏觀相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支行為提出建議。
三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。
二、工程收入確認(rèn)的審計(jì)
根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。實(shí)際工作中通常項(xiàng)目根據(jù)責(zé)任預(yù)算編制情況確認(rèn)工程總收入、總成本。財(cái)務(wù)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（一）主要問題
1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，往往與業(yè)主批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額有較大差距。如根據(jù)項(xiàng)目的不同意圖，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地享受稅收等優(yōu)惠政策，可能會(huì)多計(jì)收入；有的為了以豐補(bǔ)歉、留有余地等目的而少計(jì)收入，待工程決算以后再?zèng)_回或再計(jì)收入，人為操縱損益。
2.業(yè)主遲遲不作工程決算審計(jì)。如為了拖欠工程款，有些業(yè)主幾年甚至十年不作工程決算審計(jì)，還有些建設(shè)單位將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、并已交付使用的固定資產(chǎn)于“在建工程”賬戶長期掛賬，這都給施工企業(yè)準(zhǔn)確確認(rèn)收入帶來不確定因素。
3.重復(fù)確認(rèn)收入。如當(dāng)總公司下設(shè)多個(gè)分公司時(shí)，有時(shí)幾個(gè)分公司共同承建一個(gè)工程項(xiàng)目，各個(gè)分公司會(huì)出現(xiàn)重復(fù)確認(rèn)收入的情況。
（二）審計(jì)方法
為提高審計(jì)效率，審計(jì)人員應(yīng)憑借專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料作出正確的選擇，選擇有效率的審計(jì)策略和方法。具體建議如下：
1.可以通過檢查項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，對(duì)尚未完工的項(xiàng)目或雖已完工但尚未決算的項(xiàng)目，相應(yīng)調(diào)整收入。但是難以判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的工程完工程度是否可靠。
2.可以獲取以往年度（可取前兩年或三年）已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會(huì)計(jì)賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計(jì)算一個(gè)收入確認(rèn)的誤差率，作為對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)的參考。
3.在審計(jì)中，可根據(jù)施工項(xiàng)目的規(guī)模、繁簡程度、施工項(xiàng)目情況以及所編制工程預(yù)決算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計(jì)方法，如全面審核法、重點(diǎn)審核法與個(gè)別審核法等。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況，及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應(yīng)收工程款的確認(rèn)和計(jì)量是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定等。
三、工程成本的審計(jì)
（一）主要問題
建筑施工企業(yè)的成本主要有材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械施工費(fèi)、臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)和其他直接費(fèi)用等。審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題：
1.建造合同的甲、乙雙方不能及時(shí)對(duì)賬，極易漏記甲方供料成本。
2.企業(yè)日常核算管理制度松懈，材料出庫、入庫的內(nèi)部控制較薄弱，外購材料不通過出入庫手續(xù)，直接運(yùn)抵建筑工地，易導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。采購數(shù)量上不能完全按照定額采購，施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)常是按實(shí)際需要采購，造成竣工后核算施工圖材料用量與實(shí)際消耗數(shù)量不符，為日后的外審埋下隱患；工人工資結(jié)算單不正規(guī)，結(jié)算依據(jù)不足，存在用假工資表套取費(fèi)用的情況，人工成本核算不準(zhǔn)確。
3.有的企業(yè)將金額較大的臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)一次計(jì)入成本費(fèi)用，水電費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不足，導(dǎo)致成本費(fèi)用不實(shí)。
4.有的工程項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)的多，收入結(jié)轉(zhuǎn)的少，賬面反映為虧損，這可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的問題。
5.增加人工費(fèi)用和材料費(fèi)用，偷逃稅款。
6.利用發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等名義，處理違規(guī)支出。
7.對(duì)于內(nèi)部控制不健全的項(xiàng)目，管理人員往往利用各種形式與供貨方相互勾結(jié)，侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資。
（二）審計(jì)方法
1.對(duì)跨年度工程項(xiàng)目應(yīng)按年累計(jì)分成本項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以明確每一工程項(xiàng)目的收入和成本是否配比，據(jù)以分析判斷是否存在成本核算異常的工程項(xiàng)目，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允性。
2.材料費(fèi)用方面，應(yīng)主要檢查：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否健全、有效；材料出入庫制度是否完備；有無少進(jìn)多出或挪作他用等現(xiàn)象；有無材料消耗異常的項(xiàng)目，并查明原因；期末材料的盤點(diǎn)是否真實(shí)準(zhǔn)確；是否存在利用開具的虛假發(fā)票處理其他費(fèi)用，人為加大工程成本的情況。
3.人工費(fèi)用方面可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，檢查年度工資有無異常變動(dòng)，并查明原因，抽查應(yīng)付工資計(jì)算的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，比如：工資核算是否以簽名的工資結(jié)算單為依據(jù)，與相應(yīng)完成的實(shí)物工程量用工是否匹配，以免隨意開單；抽查工資結(jié)算憑證用以確定工資、獎(jiǎng)金、津貼的計(jì)算是否合規(guī)，手續(xù)是否齊全，是否按照規(guī)定代扣款項(xiàng)等。另外，為查明施工項(xiàng)目、建設(shè)單位與施工隊(duì)是否串通舞弊，除通過分析性復(fù)核以檢查工資有無異常變動(dòng)外，還應(yīng)當(dāng)與預(yù)決算的工程量加以對(duì)比，或通過實(shí)地考察、查詢施工日記等方法，核對(duì)應(yīng)付工資賬戶貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，以發(fā)現(xiàn)有無直接計(jì)入成本費(fèi)用的工資。
4.應(yīng)檢查費(fèi)用的計(jì)量是否合規(guī)。如臨時(shí)建筑設(shè)施費(fèi)應(yīng)按照建造合同施工期分期攤銷，預(yù)計(jì)水電費(fèi)用時(shí)應(yīng)該有甲乙雙方認(rèn)可的原始憑證為依據(jù)。
施工企業(yè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)包括多方面的內(nèi)容，既有財(cái)務(wù)預(yù)算的審計(jì)、施工過程經(jīng)濟(jì)投入的審計(jì)，也有合同管理的審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)算的審計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在進(jìn)一步加大，這就需要進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化，特別是完善對(duì)施工項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，從而全面提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效能。施工企業(yè)應(yīng)重視對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣才能夠發(fā)揮審計(jì)的真正作用，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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[關(guān)鍵詞] 信息化系統(tǒng)；企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；建議
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 039
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0070- 02
0 引 言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)逐步深化信息化工作模式。信息化系統(tǒng)為企業(yè)的管理帶來了極大的便利，因此，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中引進(jìn)信息化系統(tǒng)，可以提高審計(jì)效率，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭力。當(dāng)前，許多管理者都在嘗試將大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)與信息化系統(tǒng)結(jié)合起來應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，并且從效果反饋來看，這種嘗試取得了一定的成效。基于信息化的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，使得企業(yè)自我監(jiān)管能力得到了最大的發(fā)揮，審計(jì)監(jiān)督工作無論是從質(zhì)量的角度還是從效率的角度都能夠滿足標(biāo)準(zhǔn)的考核要求。因此可以說，信息化系統(tǒng)對(duì)于整個(gè)企業(yè)特別是審計(jì)監(jiān)督工作有很大的益處。然而，盡管這一有效的工作方式為審計(jì)監(jiān)督帶來極大的便利，但是由于一些環(huán)境因素、人為因素等不確定的因素，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮。對(duì)于一些規(guī)模比較大的企業(yè)，這樣的問題更是多見。所以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作在信息化模式下順利進(jìn)行是目前研究的一個(gè)方向。針對(duì)存在的問題，本文通過分析給出一定的建議和方法來改善目前的狀況。
1 信息化系統(tǒng)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題
所謂的信息化系統(tǒng)環(huán)境通常情況下指的是審計(jì)人員通過計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，將大量的數(shù)據(jù)信息錄入電腦同時(shí)上傳網(wǎng)絡(luò)，做到數(shù)據(jù)共享以及高效處理數(shù)據(jù)的工作狀態(tài)。通過計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)信息記錄在硬盤中作為存檔，同時(shí)上傳至網(wǎng)絡(luò)以便隨時(shí)調(diào)用以及實(shí)時(shí)共享。信息化系統(tǒng)的好處就在于將傳統(tǒng)的紙質(zhì)記錄發(fā)展成為電子信息的錄入，同時(shí)將人腦工作轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)工作，這樣大大增加了工作的效率和準(zhǔn)確性。可以說信息化系統(tǒng)對(duì)于審計(jì)工作發(fā)展的意義十分重大。但是，將整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)部分拆分開來仔細(xì)研究，每個(gè)環(huán)節(jié)在信息化系統(tǒng)下操作又存在許多不確定因素，如果不及時(shí)分析并解決，都會(huì)為審計(jì)工作甚至整個(gè)公司帶來負(fù)面的影響。信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)問題大致可以分為下列三種。
首先，信息化系統(tǒng)本身存在的一定風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員在辦公時(shí)，需要連接網(wǎng)絡(luò)，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的同時(shí)又需要將數(shù)據(jù)上傳。這個(gè)過程中，將存在兩個(gè)方面的問題：第一，在數(shù)據(jù)錄入的時(shí)候，如果網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不安全，或者計(jì)算機(jī)本身早已被數(shù)據(jù)病毒感染，那么這會(huì)使工作人員很難發(fā)現(xiàn)這些異常，使得其在這種隱患下繼續(xù)工作。這樣的結(jié)果肯定是數(shù)據(jù)的流失或者破壞，甚至被黑客盜走；第二，當(dāng)一些內(nèi)部審計(jì)信息與某些工作人員的不法行為相關(guān)，這時(shí)候，如果計(jì)算機(jī)的管理沒有很高的保密措施和設(shè)置，那么這些人員為了保護(hù)自己的私利，他們將以身犯險(xiǎn)，通過賄賂等一些非法手段，甚至親自利用機(jī)會(huì)盜取審計(jì)財(cái)務(wù)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作失去意義，造成公司利益的損害。
其次，還包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。如果工作人員的審計(jì)水平達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，比如在工作時(shí)錄入信息有誤甚至對(duì)于一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不當(dāng)，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的失敗，這樣的風(fēng)險(xiǎn)可以歸結(jié)于審計(jì)人員素質(zhì)的問題。
最后，信息化系統(tǒng)的模式本身可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于系統(tǒng)而言，需要專業(yè)的編程語言進(jìn)行編碼，從而設(shè)計(jì)出審計(jì)軟件幫助審計(jì)工作的進(jìn)行。但是，由于編程人員沒有審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，再加上設(shè)計(jì)軟件時(shí)，審計(jì)部門沒有表達(dá)好具體的審計(jì)規(guī)則或者審計(jì)流程本身存在一定的漏洞，最后導(dǎo)致設(shè)計(jì)出來的軟件可能在一些不常用的領(lǐng)域不夠嚴(yán)謹(jǐn)，從而使審計(jì)失敗。
2 信息化系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法
針對(duì)以上的風(fēng)險(xiǎn)問題，有以下解決方式。
第一，對(duì)于操作的硬件而言，在安裝防護(hù)軟件的情況下，需要工作人員及時(shí)對(duì)整個(gè)計(jì)算機(jī)掃描，修補(bǔ)漏洞，防止互聯(lián)網(wǎng)黑客的攻擊，同時(shí)對(duì)相關(guān)信息軟件設(shè)置密碼，防止外來人員盜用。
第二，針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，同時(shí)強(qiáng)化他們的工作保密意識(shí)，提高認(rèn)真的態(tài)度與積極性，避免工作人員本身犯錯(cuò)?？梢远〞r(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)添加合理的考核系統(tǒng)并與他們的工資掛鉤，從根本上做到端正審計(jì)人員的工作態(tài)度，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。
第三，審計(jì)管理部門應(yīng)當(dāng)與多方面溝通，與相關(guān)專家進(jìn)行交流，設(shè)計(jì)出嚴(yán)格程序的軟件，防止由于某些系統(tǒng)上的漏洞導(dǎo)致的審計(jì)信息丟失或者審計(jì)數(shù)據(jù)處理不夠準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)問題。
總之，如今的信息化系統(tǒng)下的內(nèi)部審計(jì)工作需要各方面的改進(jìn)，最重要的還是審計(jì)部門管理者的主動(dòng)性。只有領(lǐng)導(dǎo)部門認(rèn)識(shí)到問題所在，并通過研討會(huì)的方式將解決的思路傳導(dǎo)給每個(gè)人，才能夠有效的幫助企業(yè)避免這些風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展絕對(duì)不是個(gè)人的力量，而是通過大家的努力共同完成的。所以，作為企業(yè)的一份子，每位審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以身作則，規(guī)范自身行為，同時(shí)端正工作態(tài)度，這樣就可以從最基本最關(guān)鍵的地方入手來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀
1.內(nèi)部審計(jì)理念落后,缺乏完善的制度及領(lǐng)導(dǎo)的重視雖然衛(wèi)生部于 1997 年 3 月 51 號(hào)令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》,其中指出二級(jí)乙等以上的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但其后卻沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作出具配套的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中無章可循,出具的審計(jì)意見遭遇到被執(zhí)行部門的抵制。可以說,在目前的狀態(tài)下,內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開展的最根本保障就是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。由于目前醫(yī)療行業(yè)的高層管理者大部分是學(xué)醫(yī)出身,對(duì)管理缺少一個(gè)全面的認(rèn)識(shí),對(duì)于內(nèi)部審計(jì)更是知之甚少,有的領(lǐng)導(dǎo)甚至片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是為了應(yīng)付上級(jí)檢查而設(shè)置的,可有可無,更有甚者認(rèn)為,開展內(nèi)部審計(jì)工作是“作繭自縛”,這種不夠全面的管理理念給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了一定的阻力。
2.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置模式缺乏科學(xué)性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的設(shè)定是否合理,直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作能否順利開展,繼而影響到內(nèi)部審計(jì)再單位的經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的程度。據(jù)筆者調(diào)查,以杭州地區(qū)的醫(yī)院為例,內(nèi)部審計(jì)主要有以下幾種設(shè)置模式:①直接由醫(yī)院院長分管的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);②設(shè)在監(jiān)察室下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);③與紀(jì)委、黨委合署的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);④隸屬于財(cái)務(wù)部門部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。除了第一種外,其他三種設(shè)置模式或多或少會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)展。尤其是第 4 種,審計(jì)人員和被審計(jì)人員二者合一,這種既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判的做法實(shí)不可取,嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性,即便發(fā)現(xiàn)問題,也不敢報(bào)告,使得內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到發(fā)揮。
3.開展的業(yè)務(wù)范圍不夠全面
目前開展內(nèi)部審計(jì)的多數(shù)醫(yī)院都將審計(jì)工作內(nèi)容都停留在日常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上,發(fā)揮著事后監(jiān)督的作用,也有少數(shù)醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)的工作重心放在工程造價(jià)審計(jì)上。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,醫(yī)院管理體系的不斷完善的要求,作為醫(yī)院管理手段的內(nèi)部審計(jì),僅僅是把工作的著眼點(diǎn)局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)或工程審計(jì),或者是其他單獨(dú)純粹的內(nèi)容單一的審計(jì),已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要,更談不上發(fā)揮其強(qiáng)化內(nèi)部控制,改善管理的作用。
4.內(nèi)部審計(jì)力量不足,審計(jì)技術(shù)落后
大部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員都是從原先的財(cái)務(wù)部門或相關(guān)行政管理崗位上調(diào)派的,有的僅僅是兼職的,存在著對(duì)審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的缺乏,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足和知識(shí)面單一的問題,更談不上持證上崗。其次,信息技術(shù)的快速發(fā)展,對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了很大的影響。從對(duì)象上看,信息技術(shù)改變了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程,改變了組織與外界聯(lián)系的方式,從而改變了組織的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制以及所確認(rèn)的領(lǐng)域;從方式上,隨著IT的發(fā)展,各種計(jì)算機(jī)輔助工具盒技術(shù)分析不斷涌現(xiàn),徹底改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式?？梢?原先的那一套審計(jì)方法和工具針對(duì)該狀況有的時(shí)候顯得會(huì)力不從心。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
1.更新內(nèi)部審計(jì)觀念
2008 年初,劉家義審計(jì)長對(duì)國家審計(jì)功能做出新的概括,提出了國家審計(jì)“免疫”系統(tǒng)理論。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)方式的其中一種,就是醫(yī)院管理體系運(yùn)行中的免疫系統(tǒng)。醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)理論認(rèn)為,人體內(nèi)有一個(gè)免疫系統(tǒng),它是人體抵御病原體侵犯最重要的保衛(wèi)系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不僅不會(huì)成為醫(yī)院發(fā)展的束縛,更是醫(yī)院健康發(fā)展過程中不可缺少的有力助手和參謀。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度,是加強(qiáng)和改善內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提。因此,領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念,并從各方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以支持,充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員的主觀能動(dòng)性和積極性,以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性建設(shè)
首先,設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職能的重要前提,醫(yī)院應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求,在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人直接管理下設(shè)置同本單位其他職能管理部門平等獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室,明確內(nèi)部審計(jì)科室的地位和職權(quán);其次,在涉及實(shí)際開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中的獨(dú)立性上,存在著方案制定的獨(dú)立性、檢查的獨(dú)立性、報(bào)告的獨(dú)立性,其中方案制定的獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)了審計(jì)方案制定及實(shí)施過程不受任何干擾,檢查的獨(dú)立性則要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)有自由接觸與審計(jì)相關(guān)的記錄、憑證、財(cái)產(chǎn)和人員的的權(quán)利,排除內(nèi)部審計(jì)工作人員的個(gè)人利益的影響,報(bào)告的獨(dú)立性則要求審計(jì)報(bào)告不應(yīng)被強(qiáng)制或因某些所謂的特殊原因修改報(bào)告事實(shí)。當(dāng)然,就目前階段而言,醫(yī)院的
內(nèi)部審計(jì)不可能取得完全的獨(dú)立性,但是相對(duì)于要審計(jì)的對(duì)象,內(nèi)部審計(jì)工作人員必須獲得足夠的獨(dú)立性以保證工作成果的客觀性。 3.全面拓寬審計(jì)范圍
全面審計(jì)、突出重點(diǎn)是審計(jì)工作基本方針與要求,也是控制和提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益繁雜,醫(yī)院存在的內(nèi)部管理和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也相繼增大。作為醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制的手段之一,所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也應(yīng)相應(yīng)的拓寬?？v向?qū)用嫔?醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅停留在“事后參謀”的角色上,更重要的是參與到醫(yī)院全程管理中去。事前,做好調(diào)查、預(yù)測(cè)、咨詢,更多的參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作;事中,對(duì)目標(biāo)工作進(jìn)行跟蹤審計(jì),對(duì)目標(biāo)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)逐一的理解和思考,讓審計(jì)貫穿目標(biāo)事項(xiàng)的全過程。從橫向?qū)用嫔蠈?duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,不應(yīng)停留在以往的純粹的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上,可以在日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上增加合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、信息系統(tǒng)安全控制審計(jì)、基建及維修審計(jì),甚至針對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某個(gè)地點(diǎn)因?yàn)楣芾砘騼?nèi)部控制需求而開展的專業(yè)項(xiàng)目審計(jì)。實(shí)現(xiàn)從經(jīng)營審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)的延伸,全面提升審計(jì)成果的質(zhì)量。
4.審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)
隨著改革事業(yè)的，企業(yè)過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo)，大致包括：
（1）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。
（2）保證信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。
（3）保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
（4）盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用，減少不必要的支出，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。
（5）預(yù)防和控制各種錯(cuò)誤和弊端，及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。
（6）保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。
現(xiàn)將我們?cè)谌粘徲?jì)過程中積累起來的一些內(nèi)部控制審計(jì)的一些新方法介紹一下，望各位讀者多提寶貴意見。
一．存貨盤點(diǎn)方法；
（1）有包裝的實(shí)物：采取抽盤單包重量，清點(diǎn)包裝個(gè)數(shù)，總重量的方法；
（2）已成型的實(shí)物：采取抽稱單個(gè)重量，清點(diǎn)同一品種規(guī)格實(shí)物個(gè)數(shù)，計(jì)算總重量；
（3）散狀堆積實(shí)物：采取拉尺測(cè)量，計(jì)算體積和抽測(cè)比重，計(jì)算總重量；
（4）液態(tài)實(shí)物：采取容器測(cè)量，計(jì)算容積和抽測(cè)比重，計(jì)算總重量；
（5）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點(diǎn)數(shù)盤點(diǎn)；
（6）備品備件：按原機(jī)電部制定的分類及存放辦法，逐一點(diǎn)數(shù)盤存；
（7）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。
二．比重測(cè)試法；
我們以對(duì)某冶金公司進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)為例，做一下說明。
A．工具：制作鋼板盒兩個(gè)、木槌兩個(gè)、皮尺、竹竿
B．規(guī)格：長1米×寬1米×高0.5米的鋼板
C．結(jié)果：
a)冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3
b)混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3
c)高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3
d)粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3
e)焦粉780公斤/米3
f) 精軋鐵磷2460公斤/米3
D．參加測(cè)試單位：計(jì)量處、物資供應(yīng)公司、技術(shù)部、審計(jì)部、粉末冶金公司
E．計(jì)算公式：數(shù)量=體積×比重
三．"四結(jié)合"工作法；
我們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中創(chuàng)造了"四結(jié)合"的工作方法，即
1．是內(nèi)部審計(jì)人員與專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合，在內(nèi)部審計(jì)人員查證的基礎(chǔ)上，再由技術(shù)人員拿出行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)，使審計(jì)證據(jù)更具有說服力；
2．是內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度相結(jié)合，從企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點(diǎn)，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；
3．是內(nèi)部審計(jì)工作與幫助企業(yè)整改相結(jié)合，審計(jì)找出以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；
4．是內(nèi)部審計(jì)與提高經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
四．穿行測(cè)試法。
我們?cè)阡N售與收款的業(yè)務(wù)循環(huán)中，通過驗(yàn)證循環(huán)所涉及的重要憑證和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)程序的規(guī)范性，認(rèn)真觀察資產(chǎn)與資金在每一個(gè)環(huán)節(jié)流動(dòng)的完整性和安全性。運(yùn)用"穿行測(cè)試法"，從物供部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門收取數(shù)據(jù)，對(duì)銷售部門提供的銷售臺(tái)帳進(jìn)行驗(yàn)證，從中取得實(shí)物量和銷售量的差距。
五．職責(zé)分離法：
不相容職務(wù)是指集中在一個(gè)人身上辦理時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職責(zé)。下面介紹一下主要的不相容職務(wù)和存在的風(fēng)險(xiǎn)（見下圖）。不相容職務(wù)示例
真正健全的職責(zé)分離應(yīng)做到如下分離（見下圖）：
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不相容職務(wù)的分離
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工作職責(zé)
存在的風(fēng)險(xiǎn)
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同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和
可能會(huì)通過注銷應(yīng)收賬款或截留應(yīng)
應(yīng)收帳款的記錄
收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金。
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同時(shí)負(fù)責(zé)購貨訂單的審
可能以組織的名義為個(gè)人購入貨物，
批和貨物的收取 在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有。
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同時(shí)負(fù)責(zé)貸款的審批和
可能會(huì)利用調(diào)帳分錄和注銷分錄來
核準(zhǔn)調(diào)帳分錄
掩蓋貸款決策上的失誤。
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同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購
可能會(huì)偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨
貨訂單簽發(fā)與審核
款，從而貪污了現(xiàn)金。
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六．"傻瓜圖"法：（圖略）
常規(guī)的內(nèi)部控制有目標(biāo)控制法、組織控制法、授權(quán)控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著管理技術(shù)的，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足管理流程再造的需要，審計(jì)方法的改進(jìn)已時(shí)不我待，"循環(huán)法"正是在這種條件下進(jìn)入我們視野的?，F(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)整合的成果，使得職能型的結(jié)構(gòu)向扁平化轉(zhuǎn)化，每一道流程在信息化建設(shè)中向"零距離"拉近。循環(huán)審計(jì)以首尾相接、完整連貫的業(yè)務(wù)流程為對(duì)象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按"循環(huán)法"的理念，則有了圖文并茂的"傻瓜圖"制度描述法。
以下是我們對(duì)某一銷售建材的小企業(yè)的內(nèi)控制度評(píng)審所采用的"循環(huán)法"和"傻瓜圖法"。
r>關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì),公積金,管理
住房公積金制度是我國在推行住房制度改革過程中,為解決城鎮(zhèn)職工住房消費(fèi)問題而推行的一項(xiàng)強(qiáng)制性的長期住房儲(chǔ)金制度,其目的是為了促進(jìn)住房建設(shè),幫助職工解決住房困難,提高居住水平。住房公積金管理中心承擔(dān)著管理和營運(yùn)日益壯大的職工住房公積金的重任,要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有序,營運(yùn)規(guī)范高效,確保住房公積金保值安全,最大限度地解決職工“住有所居”的目標(biāo),除了加大外部監(jiān)督力度,即“他律”制約外,還必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),即“自律”約束。
一、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的必要性
國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》強(qiáng)調(diào):“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計(jì)制度,加強(qiáng)內(nèi)部管理”;“審計(jì)部門應(yīng)對(duì)住房公積金管理和使用情況的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,對(duì)管理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。按此規(guī)定,加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)是國家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前,各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定,基本建立了住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),在職能、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都有一定的規(guī)定。
多年來,人們習(xí)慣認(rèn)為:內(nèi)部審計(jì)沒有外部審計(jì)效力大,內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)效果好。這是一種偏見。近幾年,資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn),無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中,能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能,進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督,對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)適時(shí)介入、全程監(jiān)控,就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,完善制度,在內(nèi)控設(shè)計(jì)上制衡權(quán)利行使,使想腐敗的人也沒有機(jī)會(huì)和辦法鉆空子,也不會(huì)因此蒙受重大損失。由此可見,內(nèi)部審計(jì)職能不但不能弱化,反而更應(yīng)該得到加強(qiáng)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能對(duì)一個(gè)單位實(shí)施經(jīng)常性審計(jì)、事事監(jiān)督,而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢(shì),對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)互為補(bǔ)充,使內(nèi)控制度更加完善。
就住房公積金管理中心而言,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機(jī)設(shè)備、車輛等資產(chǎn)的安全完整,也包括住房公積金負(fù)債的真實(shí)可靠以及會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、正確。促進(jìn)住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策,確保資金運(yùn)作安全和提高資金運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益也是其內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征,為住房公積金內(nèi)部審計(jì)提出了更為高級(jí)、更為艱巨的任務(wù)和要求。
二、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
1、建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)部門不代替業(yè)務(wù)部門制定具體管理制度、操作流程,也不參與各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際工作,而是以獨(dú)立的角度評(píng)估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)住房公積金運(yùn)作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),提出防范措施和改進(jìn)意見建議,這種組織架構(gòu)的設(shè)置,使內(nèi)部審計(jì)部門更能從獨(dú)立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務(wù)部門認(rèn)識(shí)、防范、控制和管理風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)建議管理部門及時(shí)采取措施,不受各業(yè)務(wù)部門的左右。與其他業(yè)務(wù)部門單一的功能和職責(zé)范圍相比,內(nèi)部審計(jì)部門在管理中心是一個(gè)綜合部門,因其工作范圍覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程,涉及和掌握多方面的信息,兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢(shì),可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”,促進(jìn)住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2、拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
住房公積金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡,將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合。以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線,以提高審計(jì)工作效率。
審計(jì)范圍從關(guān)注會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,業(yè)務(wù)審批和操作的合規(guī)合法性,擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)。審計(jì)層面應(yīng)從執(zhí)行層深入到管理層,涵蓋一線操作部門和后臺(tái)職能部門。審計(jì)報(bào)告從出具審計(jì)意見到提出管理建議,為業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)內(nèi)部 控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢服務(wù)。 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注住房公積金管理中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)情況,檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的適當(dāng)性和有效性。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié),確保審計(jì)質(zhì)量。包括對(duì)以下要素進(jìn)行審計(jì):是否建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境,是否建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系,內(nèi)部控制措施是否健全,是否建立有效的信息交流與反饋機(jī)制,業(yè)
務(wù)管理部門是否對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查等。
3、內(nèi)部審計(jì)不是扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色
管理中心作為住房公積金的資金管理部門,必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門作為管理體系中的重要組成部分,必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,完善防范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“免疫”,核心是服務(wù),重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”;不同時(shí)期“病源”不一樣,內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也就不一樣,審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行前瞻和評(píng)估,規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為“管理參謀”,首先必須改變過去當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”時(shí)的面孔。在單位內(nèi)部,一旦各個(gè)業(yè)務(wù)部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)警察,防審、拒審、避審的心理和行為便會(huì)隨之產(chǎn)生,對(duì)立情緒也就避免不了,內(nèi)部審計(jì)就會(huì)處于“孤島”境地,顯然不利于內(nèi)部審計(jì)參與單位管理。其次,管理是一門藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員僅僅滿足于懂得財(cái)會(huì)和審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,必須熟悉公積金中心各類業(yè)務(wù)流程,了解風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和內(nèi)部控制關(guān)鍵,要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠(yuǎn)規(guī)劃等關(guān)鍵時(shí)候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會(huì)議上大膽直言,參與決策。
4、利用信息手段開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化,非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報(bào)表和數(shù)據(jù)資料,進(jìn)行計(jì)算整理、分析質(zhì)詢,通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。通過信息管理系統(tǒng)的接口,還可實(shí)現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),對(duì)大量信息按需要進(jìn)行采集、處理和分析。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有時(shí)效性、連續(xù)性強(qiáng),審計(jì)覆蓋面大,方便靈活,時(shí)間省、效率高等特點(diǎn)。同時(shí)通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異?，F(xiàn)象,也為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了重點(diǎn)線索,提高了審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。
5、建立健全內(nèi)部管理制度是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和核心
制定明確的工作流程和操作規(guī)范,明確每個(gè)崗位的職責(zé),每一個(gè)人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度,根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要,對(duì)分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行法人授權(quán)管理,明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認(rèn)為需要明確的其他事項(xiàng)。推行定期崗位輪換制度,一方面可使員工有機(jī)會(huì)接觸到整個(gè)工作流程,提高員工的素質(zhì);另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題,防止某些危害管理中心利益小集團(tuán)的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制,增強(qiáng)自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競(jìng)聘制、考評(píng)制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。
6、內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià),進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域,把握企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計(jì)部門比任何其他部門都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制,因?yàn)檫@是它的使命所在,更是它的利益所在。
7、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定,保持較高的專業(yè)素養(yǎng),以保證審計(jì)工作質(zhì)量
好的審計(jì)理念需要人員和團(tuán)隊(duì)的支撐,要注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育,不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì),使審計(jì)人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風(fēng)、陳事能直言、險(xiǎn)事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔(dān)”。恪守誠實(shí)、正直,客觀公正是對(duì)行為的規(guī)范,不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí),在內(nèi)部審計(jì)中,要寓服務(wù)于監(jiān)督,以服務(wù)促監(jiān)督。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員要經(jīng)常采取各種方式,豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高專業(yè)勝任能力,每年至少舉辦一次有案例、有分析的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、交流活動(dòng),這無疑是預(yù)防和遏制違法犯罪行為,防范資金風(fēng)險(xiǎn)的有益途徑。
內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是:建立“專家?guī)臁?拓寬視野選人才,以滿足審計(jì)任務(wù)需要為準(zhǔn)。人才是內(nèi)部審計(jì)資源中的首要資源,惟有具備人才優(yōu)勢(shì)才具備內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)因編制定員方面的原因,往往在實(shí)施審計(jì)任務(wù)時(shí)暴露出人手緊缺的問題。針對(duì)該問題一是建立“內(nèi)部審計(jì)專家?guī)臁?吸收本單位主要業(yè)務(wù)部門的部分骨干充實(shí)到專家?guī)熘衼?一有任務(wù)便把他們臨時(shí)借來,先培訓(xùn),然后安排到有關(guān)審計(jì)小組去工作,完成任務(wù)后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機(jī)制。一遇到重大審計(jì)任務(wù),就從系統(tǒng)內(nèi)幾個(gè)單位抽調(diào)審計(jì)人員,組成專班應(yīng)對(duì)。三是外委。在本身人員緊張的情況下,可將一些一般性的審計(jì)項(xiàng)目,委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。這些辦法,大大拓寬了“融智”的門道,同時(shí)也改善了內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)全方位經(jīng)營審計(jì)的形勢(shì),沒有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍是根本不行的。內(nèi)部審計(jì)部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計(jì)任務(wù)的完成,跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子,人才資源就多了。
住房公積金管理責(zé)任重大,關(guān)乎職工切身利益,關(guān)乎社會(huì)和諧穩(wěn)定,關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。作為住房公積金管理部門,應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要制度建設(shè)好,發(fā)揮好,使其對(duì)創(chuàng)造良好的資金運(yùn)營環(huán)境和秩序,確保住房公積金的安全、保值增值,提高管理的雙重效益,在增強(qiáng)住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。
參考文獻(xiàn)
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計(jì)的方式和領(lǐng)域也需要?jiǎng)?chuàng)新和擴(kuò)展，才能應(yīng)對(duì)隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認(rèn)為涉及到以下幾個(gè)方面。
（一）審計(jì)線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)信息化的發(fā)展和財(cái)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進(jìn)，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也為內(nèi)部審計(jì)工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計(jì)的過程， 實(shí)質(zhì)上就是通過跟蹤審計(jì)線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計(jì)手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式通常是運(yùn)用審閱、核對(duì)、比較等審計(jì)方法進(jìn)行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會(huì)計(jì)模式隨之發(fā)生了較大的變化， 使醫(yī)院審計(jì)環(huán)境也發(fā)生重大變化， 傳統(tǒng)的審計(jì)方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計(jì)線索和存儲(chǔ)方式的改變必然也為審計(jì)手段提出新的要求，“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”已被國家審計(jì)署認(rèn)可并廣泛運(yùn)用，它能幫助審計(jì)人員以更有效的、高效的、及時(shí)的方式進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員需將手工和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計(jì)數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展
“財(cái)務(wù)共享”這一概念的提出，使會(huì)計(jì)領(lǐng)域面臨一場(chǎng)全面深化改革，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運(yùn)行流程也將信息化，財(cái)務(wù)收支方面的差錯(cuò)將會(huì)越來越少。同時(shí)數(shù)據(jù)的自動(dòng)化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計(jì)的新概念。
所謂數(shù)據(jù)審計(jì)是指以計(jì)算機(jī)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過審計(jì)原理，對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，這是信息時(shí)展的必然產(chǎn)物，也是目前審計(jì)行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容，是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計(jì)的準(zhǔn)確性才會(huì)提高。信息時(shí)代下， 審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒有改變， 但審計(jì)的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計(jì)的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員所需的知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計(jì)線索、審計(jì)手段、審計(jì)內(nèi)容三個(gè)方面的變化我們可以看出，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)里需要補(bǔ)充醫(yī)院信息管理平臺(tái)這部分知識(shí)。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標(biāo)的含義、報(bào)表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對(duì)除了財(cái)務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
（一）改變審計(jì)方法、創(chuàng)新審計(jì)手段
傳統(tǒng)的審計(jì)方法往往是由財(cái)務(wù)支出入手，反查各個(gè)流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大溝通范圍， 要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護(hù)者的溝通，必要時(shí)可與軟件開發(fā)商溝通， 以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對(duì)信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、挖掘、重組、比對(duì)，查找異常變化，確定審計(jì)重點(diǎn)。
（二）審計(jì)軟件的運(yùn)用
在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化后， 數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對(duì)、分析等功能可以利用審計(jì)軟件來完成，如同現(xiàn)在計(jì)算的功能代替人的日常工作一樣，審計(jì)軟件的使用對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)軟件的使用為審計(jì)人員節(jié)省更多的時(shí)間和精力，解決審計(jì)人員數(shù)量不足的問題，同時(shí)也讓審計(jì)人員更多時(shí)間和精力去拓展需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)過渡流程審計(jì)是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點(diǎn)，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計(jì)部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個(gè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，以保證內(nèi)部審計(jì)部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運(yùn)行。
（四）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
隨著醫(yī)改進(jìn)一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會(huì)資本的介入，多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益劇增。風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對(duì)的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)并未涉及到這一領(lǐng)域?，F(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場(chǎng)，作為市場(chǎng)競(jìng)爭的主體來運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)對(duì)于醫(yī)院的健康運(yùn)行具有重要的意義。
（五）審計(jì)人員的綜合能力要求
信息化管理的運(yùn)用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險(xiǎn)管理的提出，要求審計(jì)人員不光要對(duì)整個(gè)信息管理系統(tǒng)有全面的了解， 把握它的特點(diǎn)及對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響，同時(shí)也要掌握各類新的審計(jì)技術(shù)方法， 提高審計(jì)質(zhì)量。在對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進(jìn)行融會(huì)貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力。這就要求審計(jì)人員是一支高素質(zhì)的隊(duì)伍，醫(yī)院要重視審計(jì)人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財(cái)務(wù)，又了解醫(yī)院運(yùn)行流程和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的復(fù)合型審計(jì)人才來擔(dān)任審計(jì)工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識(shí)的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機(jī)制，給予審計(jì)人員足夠的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)進(jìn)行知識(shí)的更新和知識(shí)面的拓寬，同時(shí)也要求審計(jì)人員充分的發(fā)揮主觀能動(dòng)性，完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
我國目前正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期，體制和機(jī)制在不斷的變革中，法律、法規(guī)建設(shè)也在不斷的探索和健全完善中，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無處不在。因此，協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，開展風(fēng)險(xiǎn)管理、降低風(fēng)險(xiǎn)損失是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)拓展并發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域之一。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用表述的非常清晰，即“評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程”。內(nèi)部審計(jì)特別是在尚未建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的企業(yè)中要提醒管理層注意風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提請(qǐng)管理層建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制并且協(xié)助企業(yè)管理層建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)也可以通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理。
二、注意企業(yè)環(huán)境管理，揭示可能造成的潛在損失，對(duì)重大問題及時(shí)恰當(dāng)報(bào)告
當(dāng)前環(huán)境問題已經(jīng)成為各級(jí)政府和社會(huì)公眾所關(guān)注的重要問題，企業(yè)為此面臨著前所未有的環(huán)境壓力，一方面要投資進(jìn)行環(huán)境治理，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境管理，另一方面還要進(jìn)行正常生產(chǎn)運(yùn)營，由于種種原因企業(yè)面臨著罰款，各類事故，勒令關(guān)閉等可能風(fēng)險(xiǎn)所造成的危害，因此內(nèi)部審計(jì)注意企業(yè)環(huán)境管理，揭示可能造成的潛在損失，對(duì)重大問題及時(shí)恰當(dāng)報(bào)告，提醒企業(yè)決策層及時(shí)做出抉擇，對(duì)企業(yè)環(huán)境加以改進(jìn)和完善，也是拓展和深化內(nèi)部審計(jì)作用的重要方面。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與環(huán)境管理部門保持密切的聯(lián)系，隨時(shí)掌握國家及地方政府新頒布的有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)，在環(huán)境問題的審計(jì)中，積極尋求環(huán)境管理部門的密切配合。同環(huán)境管理部門的職責(zé)不同之處，就是審計(jì)部門側(cè)重于環(huán)境問題的合規(guī)性和管理體制的問題。所謂合規(guī)性就是核實(shí)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)是否得到切實(shí)的遵照和執(zhí)行，對(duì)訂立的環(huán)境保護(hù)和控制目標(biāo)是否達(dá)到進(jìn)行檢查；在管理體制方面，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)著重在環(huán)境管理和監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，環(huán)境問題及其風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告渠道是否通暢，環(huán)境管理和監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)所提的問題是否得到應(yīng)有的重視進(jìn)行調(diào)查。最終將上述的檢查和調(diào)查結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并將此向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
三、幫助企業(yè)實(shí)施持續(xù)經(jīng)營，避免業(yè)務(wù)中斷損失
企業(yè)在日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，有時(shí)遇到意外事件、自然災(zāi)害等，可能使得經(jīng)營業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)的經(jīng)營造成不良的后果，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)延續(xù)中應(yīng)發(fā)揮幫助企業(yè)實(shí)施持續(xù)經(jīng)營，避免業(yè)務(wù)中斷損失的作用，正如《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所指出的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況作出評(píng)價(jià)，以使企業(yè)的管理當(dāng)局了解企業(yè)應(yīng)對(duì)緊急狀況和業(yè)務(wù)中斷造成損失有深刻的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)不幸遭受到業(yè)務(wù)中斷的問題，內(nèi)部審計(jì)師可以就企業(yè)恢復(fù)經(jīng)營活動(dòng)和控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)減輕業(yè)務(wù)中斷的損失的措施予以確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)企業(yè)防止業(yè)務(wù)中斷和恢復(fù)的延續(xù)計(jì)劃，汲取業(yè)務(wù)中斷的教訓(xùn)提出有針對(duì)性的意見及建議，幫助企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，避免業(yè)務(wù)中斷所造成的損失。
四、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告，并幫助企業(yè)建立健全相互制衡的內(nèi)部控制機(jī)制。
實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的主要作用之一，就是通過開展充分的審計(jì)和調(diào)查工作，收集相關(guān)的信息，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行分析、判斷、測(cè)試、評(píng)價(jià)和報(bào)告，最終就內(nèi)部控制的充分性及效果形成判斷意見，幫助并促使被審計(jì)單位及時(shí)采取措施，建立健全相互制衡的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員還可以在審計(jì)期間，將發(fā)現(xiàn)的正在給企業(yè)造成嚴(yán)重危害的問題及時(shí)向被審計(jì)單位通報(bào)，以便迅速糾正或減緩內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)所造成的損失。內(nèi)部審計(jì)人員通過咨詢服務(wù)的方式，也可以協(xié)助企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)自我控制項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)治理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)的控制程序的充分性和有效性提出有益的意見及建議。
在此需要指出的是，按照內(nèi)部控制的原則要求，內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作，內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立和完善，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，以免對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成影響。
五、通過開展績效審計(jì)，把提高績效的努力貫穿于管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)績效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部審計(jì)部門通過開展績效審計(jì)，對(duì)企業(yè)資源使用行為提供獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位或部門適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理，做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源和提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門開展專項(xiàng)績效審計(jì)，為決策者和企業(yè)員工提供有關(guān)的信息，這些審計(jì)信息包括企業(yè)使用資源效果和效率方面。通過對(duì)企業(yè)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)比較與分析，其目的主要是要找出被審項(xiàng)目在經(jīng)營中需要改進(jìn)之處，即評(píng)價(jià)資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用。
