發(fā)布時間：2023-06-26 16:15:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的建筑企業(yè)稅收政策樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：建筑企業(yè)是我國城市化建設(shè)過程中的重要參與者，其發(fā)展水平直接影響著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與現(xiàn)代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業(yè)需重視對稅收政策變化的研究，做好應(yīng)對政策。
關(guān)鍵詞 ：建筑企業(yè)；營改增；影響；對策
我國當(dāng)前稅收政策的重點任務(wù)是全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅在全行業(yè)的施行，這是繼“營改增”行業(yè)試點后的又一重大突破。建筑企業(yè)受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應(yīng)政策變化做出及時調(diào)整是建筑企業(yè)在未來順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會導(dǎo)致企業(yè)利潤的較大浮動，因此有必要加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，在符合稅收政策法規(guī)的前提下不斷提高經(jīng)濟(jì)利益。
一、“營改增”對建筑企業(yè)的意義
（一）“營改增”的現(xiàn)實意義
國家做出營業(yè)稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復(fù)征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍和環(huán)節(jié)上有清楚的了解。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計稅依據(jù)，因此在理論上不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性。營業(yè)稅針對取得應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的營業(yè)額作為征稅對象，由于應(yīng)稅勞務(wù)存在多次交易的可能，所以營業(yè)稅普遍存在重復(fù)征稅以及稅額較重的現(xiàn)象。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的快速增長，我國制定了穩(wěn)增長的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，其中降低企業(yè)稅負(fù)有利于企業(yè)在不利環(huán)境下的發(fā)展?！盃I改增”的現(xiàn)實意義有以下幾點：首先，“營改增”降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”改變了計稅環(huán)節(jié)的計稅基礎(chǔ)，計稅依據(jù)更加可靠，避免了流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅；第二，“營改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅設(shè)置的初衷是針對服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行特別的征稅管理，但是如今經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢動搖了營業(yè)稅的存在基礎(chǔ)。營業(yè)稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，營業(yè)稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調(diào)整工具都無法滿足相應(yīng)需求，因此適時推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠(yuǎn)，財務(wù)管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應(yīng)新形勢下的稅收管理工作。
（二）“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢
“營改增”后建筑企業(yè)稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業(yè)財務(wù)人員稅收工作壓力?！盃I改增”后稅收征管員能更清楚地監(jiān)管企業(yè)納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業(yè)在“營改增”后，購買原材料時可以索取增值稅專用發(fā)票作為銷項稅的抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今，建筑企業(yè)在原材料購買過程中除了注重工程質(zhì)量外，還需注意發(fā)票的索取。建筑企業(yè)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的過程促進(jìn)增值稅征收工作形成一個完整的價值鏈，保障了增值稅征收的完整性。
二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
建筑企業(yè)納稅從營業(yè)稅改為增值稅后，必然對其稅負(fù)產(chǎn)生非常大的影響。建筑企業(yè)過去納稅基礎(chǔ)是營業(yè)額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經(jīng)支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業(yè)在銷售過程中存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。重復(fù)征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業(yè)稅收籌劃水平可能最終決定稅負(fù)壓力。從建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，首先建筑企業(yè)在建設(shè)初期形成建設(shè)能力過程中購買的機(jī)器設(shè)備、材料庫存等可以按照增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業(yè)因初期大量投資導(dǎo)致的財務(wù)困境，有助于財務(wù)狀況的優(yōu)化。其次，建筑企業(yè)可以充分利用增值稅進(jìn)項抵扣的規(guī)定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行管理，從而可以實現(xiàn)人力資源成本的進(jìn)項抵扣，進(jìn)一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業(yè)的成本。以上對建筑企業(yè)稅負(fù)的正向影響都建立在增值稅專用票據(jù)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果“營改增”后票據(jù)的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業(yè)無處取得增值稅專用發(fā)票或者票據(jù)不符合抵扣要求，反而會使得建筑企業(yè)的稅負(fù)高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據(jù)的配套管理能力，規(guī)范票據(jù)使用流程，這樣才能有效降低建筑企業(yè)的實際稅負(fù)。
（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響
營業(yè)稅改增值稅后，會計核算工作也面臨著許多改變。建筑企業(yè)在購買原材料、機(jī)器設(shè)備時，按照增值稅進(jìn)項稅額管理辦法，建筑企業(yè)對原材料和機(jī)器設(shè)備的入賬價值同以前相比會有明顯降低，因為部分價值體現(xiàn)在了應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅率）科目中。同時進(jìn)項稅額會在期末進(jìn)行認(rèn)證抵扣后消除，導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會降低，企業(yè)的償債能力得到加強(qiáng)。同時由于進(jìn)項稅額可抵扣，不在營業(yè)稅金及附加科目下進(jìn)行反映，使得“營改增”后建筑企業(yè)的成本費(fèi)用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業(yè)的長期影響來看，在增值稅征收合規(guī)的前提下，建筑企業(yè)的總體稅負(fù)會有明顯下降，財務(wù)報表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業(yè)在長期預(yù)算時能夠安排出更充裕的資金進(jìn)行再投資，擴(kuò)大建筑企業(yè)的施工能力，提高施工水平。
（三）“營改增”對建筑企業(yè)工程造價的影響
“營改增”稅收政策會對建筑企業(yè)的工程預(yù)算以及銷售定價產(chǎn)生非常大的影響。增值稅屬于價外稅，企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算時要充分考慮工程定價的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)預(yù)算的特點是資金量大，增值稅價外稅的特性使得工程銷售時必須考慮到最終購買者承受稅負(fù)的能力。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的計稅規(guī)則調(diào)整初步設(shè)計中的概預(yù)算，對采購和銷售的定價進(jìn)行重新估計，充分考慮到增值稅價外稅的稅負(fù)壓力?！盃I改增”必然對招投標(biāo)、預(yù)算、決算產(chǎn)生非常大的影響，建筑企業(yè)需加強(qiáng)對“營改增”稅收政策的研究。
三、建筑企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施
（一）樹立一般納稅人意識
營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)具有重要的意義，而該政策的實施離不開管理人員的支持，也離不開業(yè)務(wù)人員的執(zhí)行。“營改增”之前，建筑企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，存在混合稅的情況，稅務(wù)工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業(yè)需要計算并繳納增值稅，稅務(wù)工作量增加單流程清晰。建筑企業(yè)要時刻樹立一般納稅人意識，管理人員和財務(wù)人員都要盡快適應(yīng)新的稅收政策，利用營業(yè)稅改增值稅帶來的機(jī)會為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的整體競爭力。
（二）改進(jìn)財務(wù)管理，提高會計核算水平
建筑企業(yè)應(yīng)建立健全會計核算制度，加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其迅速適應(yīng)“營改增”后的核算方式，準(zhǔn)確地核算增值稅進(jìn)項和銷項稅額，及時進(jìn)行增值稅納稅申報，提高企業(yè)會計核算水平與相關(guān)稅務(wù)處理技巧。在發(fā)票管理中，要對取得的增值稅專用發(fā)票的正確性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的保管和監(jiān)督。實施“營改增”后，建筑企業(yè)購買原材料、機(jī)器設(shè)備等可進(jìn)行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業(yè)提供降低成本的契機(jī)，有助于減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量，減輕企業(yè)的支付壓力，因此建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)金流管理制度，制定合理的資金使用計劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。
（三）加強(qiáng)合同管理，完善合同約定
建筑企業(yè)在實施“營改增”后，應(yīng)加強(qiáng)合同管理，按照一定規(guī)范簽訂合同，取得的增值稅發(fā)票名稱需與企業(yè)全稱保持完全一致。建筑企業(yè)應(yīng)完善合同約定，在合同中明確約定各稅負(fù)種類及稅費(fèi)憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔(dān)有效、合法、等額的增值稅發(fā)票，還應(yīng)約定先取得購銷憑證和增值稅發(fā)票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導(dǎo)致的稅費(fèi)抵扣等問題。同時，要加強(qiáng)對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發(fā)票。在選擇合作商時，應(yīng)選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時盡量獲取增值稅專用發(fā)票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現(xiàn)象。
（四）合理進(jìn)行稅收籌劃
“營改增”為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來了較好的機(jī)遇，增加了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，因此建筑企業(yè)應(yīng)把握時機(jī)，根據(jù)自身發(fā)展及所在行業(yè)特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的水平在于高素質(zhì)的專業(yè)人員，因此首先應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握增值稅的相關(guān)法規(guī)，從而更好地進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的實施方案及時對報價進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)國家相關(guān)政策和法規(guī)的變化適時調(diào)整相應(yīng)策略，以避免出現(xiàn)“營改增”后稅負(fù)不減反增的情況。其次，在選擇材料供應(yīng)商、承包商時，在合作商均為一般納稅人的前提下，應(yīng)比較質(zhì)量、價格和稅額，并結(jié)合增值稅抵扣的要求來擇優(yōu)確定。對于小規(guī)模納稅人，則爭取獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，企業(yè)應(yīng)在保證所獲取材料的真實性、完整性和可靠性的前提下，找準(zhǔn)稅收籌劃的切入口，制定出科學(xué)合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境下符合企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
“營改增”變革旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分掌握、運(yùn)用“營改增”政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，不斷提高財務(wù)管理工作水平，從而提高企業(yè)發(fā)展能力。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策稅收負(fù)擔(dān)
逐鹿新一輪全球經(jīng)濟(jì)競爭，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已成為力拔頭籌的重要砝碼。發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有利于突破資源約束瓶頸，減輕環(huán)境壓力，推動經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變，有利于和諧社會的構(gòu)建。但是，毋庸置疑，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中也存在著一些問題，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)尚未發(fā)揮其巨大的作用。本文主要就我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的稅收政策問題進(jìn)行探討。
一、我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展中稅收問題的思考
作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，稅收政策應(yīng)當(dāng)為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。然而，我國目前的稅收政策卻存在著許多阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的問題，削弱了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1．區(qū)域性稅收政策造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的區(qū)域性差距
改革開放以來，我國一直實行東西部不同的區(qū)域性稅收政策，這已成為拉大東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的一個不可忽視的重要因素。在這樣的稅收政策下，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，自然也出現(xiàn)了東西部不同的發(fā)展勢態(tài)。一方面，區(qū)域性稅收政策導(dǎo)致東西部不同的稅收負(fù)擔(dān)，造成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)的區(qū)域性差距。另一方面，區(qū)域性稅收政策造成了東西部地區(qū)外資進(jìn)入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的差異性。就現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)而言，東西部地區(qū)根本不在同一起跑線上。
2．行業(yè)性稅收政策阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展
長期以來，我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中“計劃經(jīng)濟(jì)”的烙印根深蒂固，政府壟斷著金融保險、郵電通訊、文化教育等服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在市場準(zhǔn)入等方面有著嚴(yán)格的規(guī)定；同時，在稅收政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的政策偏好。從而造成行業(yè)間競爭機(jī)會不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。這種政策偏好主要反映在以下幾個方面：
（1）對某些國家壟斷行業(yè)實行稅收政策優(yōu)惠，以保持其壟斷地位。政府在對某些壟斷行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入保護(hù)的同時又對這些行業(yè)實行較優(yōu)惠的稅收政策。例如，按照國稅函發(fā)[1996]700號規(guī)定，對國家電信部門直屬的電信單位開辦的有償電話咨詢業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目的3％稅率征收營業(yè)稅，而非國家電信部門直屬企業(yè)的同樣業(yè)務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)”稅目的5％稅率征收營業(yè)稅。又如，財稅[2006]47號規(guī)定：自2006年1月1日起，對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。類似這樣的稅收政策舉不勝舉。由于壟斷需要實施了這些政策保護(hù)，而恰恰又是在這些優(yōu)惠政策的保護(hù)下進(jìn)一步鞏固了其壟斷地位，從而使得這些行業(yè)的發(fā)展難以適應(yīng)市場。
（2）對某些服務(wù)性行業(yè)實行嚴(yán)厲的稅收政策，直接加重了其稅收負(fù)擔(dān)。對某些行業(yè)實行嚴(yán)厲的稅收政策的最初原因是鑒于這些行業(yè)是國有企業(yè)，國家有投入，也要求從此獲得產(chǎn)出和收益。這不僅反映了政府職責(zé)不明、政企不分的陋習(xí)，而且也加重了這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而阻礙了其快速發(fā)展。最典型的就是對金融業(yè)一貫實行的嚴(yán)厲的稅收政策。例如，金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率和企業(yè)所得稅稅率在以往較長時期一直高于其他行業(yè)。
正是由于諸如此類的稅收政策偏好，使得服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間發(fā)展極不平衡，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)難以得到快速全面提升。
（3）在引進(jìn)外資政策上，重制造業(yè)輕服務(wù)業(yè)。我國利用外資一直主要集中在制造業(yè)領(lǐng)域，我國服務(wù)業(yè)利用外資的規(guī)模和比重明顯偏低，主要是金融服務(wù)業(yè)、電信、貿(mào)易和商務(wù)服務(wù)行業(yè)利用外資的規(guī)模偏小，這雖然與這些行業(yè)基本上是具有壟斷性質(zhì)、對外開放程度低有很大關(guān)系，但與現(xiàn)行稅收政策的導(dǎo)向也有密切的聯(lián)系。例如，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實行“兩免三減半”政策，而對從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)只允許設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的才能享受“一免兩減半”的稅收優(yōu)惠。
3．內(nèi)外資不同的稅收政策，削弱了內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場競爭力
自1994年稅制改革以來，我國一直實行內(nèi)外有別的稅收政策，外資企業(yè)在稅收政策方面享受著種種優(yōu)惠政策。首先，外資企業(yè)適用的稅種不同。在2007年1月1日之前，內(nèi)外資企業(yè)適用稅種的主要差別在于：內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅。雖然，最近國家相繼頒布了相關(guān)稅收政策，從2007年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行新的“城鎮(zhèn)土地使用稅”和“車船稅”，從2008年1月1日起統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但是其他內(nèi)外有別的稅收政策仍未改變。例如，內(nèi)資企業(yè)要交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資企業(yè)卻不用繳納。其次，稅收優(yōu)惠力度不同。外資享受著優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這種內(nèi)外不同的稅收政策直接削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
4．不完善的增值稅制，導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)的重復(fù)征稅
除了生產(chǎn)型增值稅加重了西部資源型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)這一弊端以外?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍太窄也是問題癥結(jié)之一。由于現(xiàn)行增值稅制導(dǎo)致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣鏈的中斷，不僅削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用，而且也使得與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)負(fù)擔(dān)了雙重的稅收負(fù)擔(dān)。目前交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)一般按收入全額征收營業(yè)稅，但由于交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投入大，按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅不能抵扣，因此上述各行業(yè)不僅要交納3%的營業(yè)稅，而且還實際承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，稅收負(fù)擔(dān)較重。這直接影響了交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、建筑業(yè)的發(fā)展。
5．不完善的營業(yè)稅制，造成了服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公
目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制是1994年頒布實施的，距今已有十幾年的歷史。隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，現(xiàn)行營業(yè)稅制已不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。
(1)營業(yè)稅稅目的列舉已不適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的實際情況?，F(xiàn)行營業(yè)稅稅目采用按行業(yè)列舉，即將營業(yè)稅的應(yīng)稅項目一一列出。但隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，原有服務(wù)業(yè)的范圍已發(fā)生很大變化。新興服務(wù)業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，如會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、經(jīng)紀(jì)業(yè)等，也使得原有的營業(yè)稅稅目已無法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部。
(2)不盡科學(xué)的營業(yè)稅稅率導(dǎo)致服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的稅負(fù)不公。服務(wù)業(yè)中包羅萬象，即使是同業(yè)之間也會因設(shè)備檔次、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差距較大而產(chǎn)生較大的利潤差距，但按現(xiàn)行營業(yè)稅制，凡是服務(wù)業(yè)都適用5%的稅率，對暴利行為缺乏有力調(diào)控，從而在服務(wù)業(yè)內(nèi)部也產(chǎn)生了稅負(fù)不公的問題。
二、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策選擇
1．統(tǒng)一區(qū)域性的稅收政策，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的步伐
(1)調(diào)整東西部現(xiàn)行的稅收政策，實現(xiàn)東、中、西部的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。要實現(xiàn)東西部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅僅包括對中、西部政策的制定，還應(yīng)包括對東部政策的調(diào)整。要改革稅制、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中西部地區(qū)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
(2)針對各地的普遍狀況，制定相對統(tǒng)一的鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策?，F(xiàn)在，各地尤其是在一些大城市，各級政府都制定了本省、市發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財稅政策。中央政府可以在此基礎(chǔ)上制定相對統(tǒng)一的政策，鼓勵發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并加以有效實施，從而摒棄各自為政的分散發(fā)展?fàn)顩r。當(dāng)然，制定統(tǒng)一有效的相關(guān)政策，并不是要中央政府大包大攬地方政府的事權(quán)。在中央政府的統(tǒng)一下，各地仍然可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況因地制宜地加以實施。
2．摒棄行業(yè)歧視性的稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的協(xié)同發(fā)展
由于國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，對國家需要扶持和大力發(fā)展的行業(yè)給予必要的稅收優(yōu)惠政策，這是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，是必要的。但如果對同一行業(yè)的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長此以往不僅會阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展，而且也會對整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利的影響。因此必須改變現(xiàn)行行業(yè)性的稅收政策，不僅要求對內(nèi)外資企業(yè)之間要一視同仁，實行“國民待遇”；而且對內(nèi)資企業(yè)之間也要公平對待，實行“國民待遇”。
3．統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，增強(qiáng)內(nèi)資服務(wù)性企業(yè)的市場競爭力
雖然統(tǒng)一后的“企業(yè)所得稅”將于2008年開始實施，但統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度并沒有因此結(jié)束。
（1）將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。對內(nèi)資服務(wù)企業(yè)來說，這兩項稅費(fèi)已是一筆不小的稅負(fù)。內(nèi)外資企業(yè)這兩項稅負(fù)的不公問題也日益顯現(xiàn)。因此，必須加快這兩項稅費(fèi)的改革步伐，將外資企業(yè)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍，公平內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)。
（2）統(tǒng)一房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。2007年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)也成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，從而改變了外資企業(yè)不繳城鎮(zhèn)土地使用稅的狀況。但是現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)仍然實行不同的房產(chǎn)稅制，內(nèi)資企業(yè)適用1986年頒布的房產(chǎn)稅，外資企業(yè)適用1951年原政務(wù)院頒布的城市房地產(chǎn)稅。所以，應(yīng)盡快建立一套內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅政策，優(yōu)化稅收法律環(huán)境。
4．進(jìn)一步完善增值稅制，解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的矛盾
（1）盡快實行增值稅轉(zhuǎn)型。將增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，不僅可以促進(jìn)東部企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且可以改善西部企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)處于良性發(fā)展的狀態(tài)。這不僅是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要，同時也是整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
（2）擴(kuò)大增值稅的征收范圍。普遍征收是規(guī)范增值稅的基本要求，沒有普遍征收就談不上增值稅的“中性”原則。因此應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r候擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、電訊業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，然后循序漸進(jìn)，分步實施，再逐步推廣到其他服務(wù)業(yè)，最終在整個流轉(zhuǎn)領(lǐng)域全面實施增值稅制。這對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
5．完善營業(yè)稅制度，公平服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)
（1）修改營業(yè)稅稅目。按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分稅目，將新型的服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)列入相應(yīng)的稅目。為了增加營業(yè)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前瞻性和適用性，應(yīng)在營業(yè)稅暫行條例中增設(shè)一個概括性稅目，就可以把不斷出現(xiàn)的新型應(yīng)稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應(yīng)，另一方面也保持服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。
（2）科學(xué)設(shè)計營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率的設(shè)計要科學(xué)合理，使實行的稅率與稅基相符，如對建筑安裝業(yè)等工程作業(yè)，只對其勞務(wù)收入征稅，可以適當(dāng)提高稅率；對電訊業(yè)等高利潤行業(yè)適當(dāng)調(diào)高稅率；對旅游業(yè)、環(huán)保等行業(yè)適當(dāng)降低稅率。這樣可以通過稅收的杠桿作用，控制暴利行業(yè)，調(diào)節(jié)服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)之間的利潤差距，公平稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：民營建筑企業(yè) 稅收籌劃 主要稅種 征收制度
稅收籌劃是現(xiàn)代社會中一種新興的理財行為，企業(yè)作為納稅主體在國家相應(yīng)稅收政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部可以對涉稅項目或活動進(jìn)行一定的統(tǒng)籌與運(yùn)作，以期獲取財務(wù)管理收益。作為一種前期的理財行為，稅收籌劃本身就具有計劃性、經(jīng)濟(jì)預(yù)測性特征，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的稅收法律規(guī)定，在合規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行。民營建筑企業(yè)要想在激烈的市場競爭中生存，通過必要的稅收籌劃可以在很大程度上節(jié)約經(jīng)營成本，對企業(yè)的長遠(yuǎn)運(yùn)營是非常有必要的。
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃（Tax Planning）興起于20世紀(jì)30年代中期，并于50年代開始在西方國家推廣開來，稅收籌劃的專業(yè)性也逐漸得到突顯，企業(yè)在合法性前提下研究與制定少納稅策略顯得十分普遍。在我國，稅收籌劃興起較晚，受制于傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制的觀念，人們對稅收籌劃缺乏必要的理解與認(rèn)知，我國稅收籌劃當(dāng)前正處于初級階段，在稅制建設(shè)、稅收籌劃規(guī)定等方面尚未有具體定論。
稅收籌劃概念有廣義與狹義之分：從廣義上看，稅收籌劃被看做是一種可以實現(xiàn)節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等行為的綜合體，在籌劃范圍上為納稅人提供了更加廣闊的空間；從狹義上看，節(jié)稅被看做是稅收籌劃的基本內(nèi)容，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍認(rèn)同企業(yè)在合法條件下，可以通過對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟(jì)活動的統(tǒng)籌安排達(dá)到合理較少稅負(fù)的目標(biāo)。從企業(yè)稅收籌劃的實際執(zhí)行過程看，廣義上的稅收籌劃應(yīng)用性較強(qiáng)，納稅人也較多按照其規(guī)定范圍進(jìn)行廣義的稅收籌劃活動。
（二）稅收籌劃內(nèi)容與途徑
廣義上的稅收籌劃主要包括三個層面的基本內(nèi)容：一是節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是一種較為普遍的稅收籌劃，納稅人在遵循稅收政策的前提下，可以充分利用稅收政策在起征點、減免稅收等方面的優(yōu)惠條款進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部籌資、安排經(jīng)營等活動。企業(yè)合法節(jié)稅行為不僅能夠在一定程度上減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時有利于發(fā)揮國家稅收政策的宏觀調(diào)控作用。二是避稅籌劃，企業(yè)納稅人在掌握相關(guān)稅收知識與會計知識基礎(chǔ)上，可以通過合法的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)避或減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。企業(yè)納稅人可以通過經(jīng)濟(jì)手段（如價格調(diào)整等）將自身的稅負(fù)壓力轉(zhuǎn)嫁到其他主體身上，在市場間的商品流通中，經(jīng)?？梢娚碳覍⒍愗?fù)轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者或其他主體方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為。
稅收籌劃的途徑主要通過縮小稅基及選用低稅率、規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅三個方面進(jìn)行?？s小稅基及選用低稅率原因是，稅基是隨計稅的依據(jù)發(fā)生變化的，與產(chǎn)生生產(chǎn)銷售方式存在一定的聯(lián)系，通過縮小稅基或降低稅率，實現(xiàn)降低納稅的目的。作為納稅人，將自有資產(chǎn)通過一定的方式轉(zhuǎn)到公司賬上，降低個人納稅負(fù)擔(dān)，還可以在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的稅后收益。而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人的應(yīng)交稅款轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。同時，我國的稅收優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，與國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
二、稅收籌劃對民營建筑企業(yè)的重要性分析
企業(yè)稅收籌劃從其具體實施途徑看，可以理解為優(yōu)惠性稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃，無論是哪種類型的稅收籌劃都會直接為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使企業(yè)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益。對于民營企業(yè)而言，合理的稅收籌劃能夠為其節(jié)省或創(chuàng)造生產(chǎn)發(fā)展的有利條件，從依法理財?shù)慕嵌葘崿F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)再投資、擴(kuò)大規(guī)模等活動，從而進(jìn)一步凝聚資源優(yōu)勢，提升企業(yè)市場競爭力。
我國的民營建筑企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個組成部分，在當(dāng)前社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要意義。但是，很多民營建筑企業(yè)面對激烈的內(nèi)部競爭環(huán)境，要想實現(xiàn)自身的生存與發(fā)展，必須依靠對現(xiàn)有政策的準(zhǔn)確解讀。稅收制度在我國發(fā)展相對較晚，在很多方面存在一定的問題與不足，民營建筑企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃對企業(yè)發(fā)展也是非常重要的。通過對民營企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以很好地幫助和引導(dǎo)企業(yè)對稅收政策的認(rèn)識，通過合法的方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的財務(wù)收入，不但規(guī)范了自身財務(wù)管理，更提高了企業(yè)的市場競爭力。
三、建筑企業(yè)主要稅種及其征收制度
（一）營業(yè)稅
建筑企業(yè)營業(yè)稅是指我國對境內(nèi)提供建筑勞務(wù)活動的企業(yè)按照其營業(yè)額進(jìn)行計算的流轉(zhuǎn)稅形式，其主要征稅范圍包括建筑、修繕、安裝、裝飾以及其他相關(guān)建筑性活動。營業(yè)稅是建筑企業(yè)最大的涉稅稅種，建筑企業(yè)稅收籌劃活動應(yīng)以營業(yè)稅為重點，同時針對營業(yè)稅空間較小的特點，根據(jù)行業(yè)或具體業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行相關(guān)籌劃研究與預(yù)測。從當(dāng)前我國的稅收政策來分析，我國建筑企業(yè)的營業(yè)稅按照工程收入的3%計算繳納。對于施工項目，施工單位如果與發(fā)包單位簽訂合同，應(yīng)該按照合同規(guī)定的付款日期支付營業(yè)稅，對于合同沒有明確付款時間的，繳稅時間應(yīng)該為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。
（二）房產(chǎn)稅
我國現(xiàn)行企業(yè)房產(chǎn)稅是在第二步利改稅之后開始起征的，是對建筑企業(yè)房產(chǎn)及由房產(chǎn)形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)為征收對象的一種形式。房產(chǎn)稅采取比例稅、從價計征的方式，其具體的計稅依據(jù)有兩種：房產(chǎn)計稅余值和房產(chǎn)租金收入。
（三）土地增值稅
根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅的納稅人應(yīng)為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、土地上建筑物及其附著物（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）及其取得收入的單位或個人。同時，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是主要的土地增值稅繳納主體，土地增值稅的稅收籌劃應(yīng)該在遵循相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，降低土地增值稅的稅率，在減少增值稅率的基礎(chǔ)上，通過減少增值額或增加扣除項目金額等形式進(jìn)行稅收籌劃安排。
（四）企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計算公式為：所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%），這里的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。企業(yè)所得稅減免主要是指國家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前國家結(jié)合不同區(qū)域、不同行業(yè)的特點制定了不同的免稅優(yōu)惠。比如，民族區(qū)域自治地方的企業(yè)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或免稅；對于法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。比如，跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)專管員申請每季度交企業(yè)所得稅，不要每次代開發(fā)票都繳企業(yè)所得稅，否則就會多繳。業(yè)務(wù)收入全額作為營業(yè)收入來做，項目經(jīng)理所發(fā)生的各項費(fèi)用作成本。對稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會安定的，經(jīng)國務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。
四、民營建筑企業(yè)有效實施稅收籌劃的基本思路
（一）合理定位稅收籌劃重點稅種
民營建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目的在于降低稅收上繳比例，從而減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。在稅收籌劃過程中，不同的稅種所帶來的效益是不同的。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要分清主次，圍繞企業(yè)主要涉稅項目進(jìn)行合理籌劃，避免全面籌劃卻收效甚微的情況發(fā)生，不分重點的稅收籌劃不僅難以達(dá)到節(jié)稅目的，反而浪費(fèi)企業(yè)大量的人力、物力、財力等資源。從建筑企業(yè)稅收籌劃過程看，主要稅種中營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅占據(jù)其繳納稅款的90%以上，而企業(yè)營業(yè)稅又在三者中占據(jù)較大份額，因此對建筑企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以上三種稅種的節(jié)稅規(guī)劃，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策獲取收益。
（二）在合規(guī)范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧
現(xiàn)代財務(wù)管理理論中，常規(guī)性稅收籌劃方法有：成本調(diào)整法、收入控制法，同時也包括按照稅收環(huán)境特征進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃安排的靈活性處理方法。在企業(yè)實施稅收籌劃的過程中，注意在準(zhǔn)確理解國家稅收相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部主要經(jīng)濟(jì)活動的研究與分析，在合規(guī)的范圍內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧，以實現(xiàn)企業(yè)最大限度的自我效益。對于民營建筑企業(yè)而言，稅收籌劃對于企業(yè)的長遠(yuǎn)運(yùn)營是非常有必要的，但是在稅收籌劃的過程中，可能需要大量的人力、物力參與。而稅收籌劃在短時間內(nèi)可能難以給企業(yè)帶來立竿見影的效果，所以在操作的過程中，需要在合理的范圍內(nèi)采取適當(dāng)?shù)募记?，最大限度地?jié)約成本。建筑企業(yè)主要稅種有營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，不同的稅種采取稅收籌劃的策略是不同的，這些都需要專業(yè)的財務(wù)管理人員針對公司的情況進(jìn)行具體分析。從企業(yè)營業(yè)稅籌劃看，民營建筑企業(yè)的適用稅率并不高，但是如果按照業(yè)務(wù)進(jìn)行全額繳納，也會形成較大的稅負(fù)壓力，造成重復(fù)性納稅等稅收管理問題。就建筑行業(yè)而言，在營業(yè)稅籌劃上可以采取簽訂第三方合同的形式修改交易方式，以本項主營業(yè)務(wù)為主進(jìn)行合同簽訂，只按照合同的“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅，這種以簽訂三方合同或多方合同的形式進(jìn)行款項的周轉(zhuǎn)或代收，不僅能夠依法合理避稅，同時也可以消除營業(yè)稅重復(fù)繳納的問題。
五、結(jié)束語
隨著改革開放的不斷推進(jìn)，社會經(jīng)濟(jì)得到了很大程度的發(fā)展，人民生活水平得到了很大程度的提高，稅收籌劃作為企業(yè)合法減少繳稅的重要理念也開始深入人心。作為民營建筑企業(yè)而言，想要在當(dāng)前的社會競爭中獲得生存，采取合理、合法的經(jīng)營策略是尤為重要的，因此企業(yè)需要不斷改進(jìn)傳統(tǒng)的稅收管理模式，加強(qiáng)對稅收籌劃的研究力度，以達(dá)到稅后利益最大化的目標(biāo)。
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[4]劉繼雄.企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險控制[J].企業(yè)家天地，2011（1）
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)
核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實、可靠。
稅收政策是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中財政政策的一種，是指為了實現(xiàn)一定歷史時期任務(wù)，選擇確立的稅收分配活動的指導(dǎo)思想和原則，它也是宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。本文所定義的稅收政策是指為促進(jìn)企業(yè)R&D投入，提高企業(yè)的R&D投入強(qiáng)度所采取的一系列特別稅收措施的總和。從微觀企業(yè)的角度而言，對R&D的定義通常采用OECD的弗里斯卡蒂手冊（ Frascati Manuel 1994） 的標(biāo)準(zhǔn)定義。R&D支出一般分為兩類， 一類是經(jīng)常性支出（current expenditures）， 包括微觀企業(yè)里研究部門人員的工資薪水、研發(fā)過程中所耗費(fèi)的變動成本支出等；另一類是資本支出（ capital expenditures） ， 包括企業(yè)的R&D設(shè)備購置、建筑更新建設(shè)的支出。
二、稅收政策對企業(yè)R&D投入的影響的傳導(dǎo)機(jī)制
國際上有關(guān)稅收政策對企業(yè)R&D投入的影響主要有三種機(jī)制：
（1）減免稅政策。政府從應(yīng)付所得稅額中扣除部分或者全部的R&D支出。加拿大、意大利、韓國、荷蘭、挪威、法國、日本、墨西哥、葡萄牙、美國和西班牙等國實施的是所得稅減免方案。在實際計算可從應(yīng)付所得稅額中扣除的R&D支出時， 可以采取依據(jù)R&D支出總量的方法計算，也可以采取依據(jù)R&D支出增量的方法計算。在依據(jù)R&D支出增量計算扣除額時， 計算R&D支出增量的基期值可以用以往數(shù)年的移動平均值計算得到， 選取某一年份的R&D支出作為基值。將當(dāng)期的R&D支出與考慮通貨膨脹因素后的基值相比較。可以每隔一段時間重新選定基期?；蛘哌x取某一年份的R&D支出/銷售額作為基值（ 美國）， 如果當(dāng)期的R&D支出/ 銷售額大于基值，就可以享受稅收扣除。由于稅收政策以外的其他因素會影響R&D支出，為了避免基期的R&D支出過于偏離常年平均值，可以選用數(shù)年的平均值作為基值。在依據(jù)R&D支出總量計算扣除額時，政府不僅補(bǔ)貼了企業(yè)新增加的R&D支出，也會補(bǔ)貼已經(jīng)發(fā)生的R&D支出，因此政府花的錢中有一部分不會對企業(yè)增加R&D支持有激勵作用，但依據(jù)總量的方法對政府和企業(yè)來說更利于操作。開展大規(guī)模的R&D活動的大企業(yè)更傾向于基于總量的方法， 他們認(rèn)為， 基于增量的方法沒有考慮到研發(fā)活動具有遵循企業(yè)和產(chǎn)品周期的特點， 在某一特定時期內(nèi)，如果企業(yè)業(yè)績不佳， 就不可能在R&D預(yù)算上保持向上增長的勢頭。
（2）應(yīng)稅收入抵扣政策。政府允許企業(yè)從應(yīng)稅收入中扣除比實際R&R支出更多的金額。英國、澳大利亞、比利時、丹麥、奧地利和匈牙利等國實施的是應(yīng)稅收入抵扣方案。在實施應(yīng)稅收入抵扣方案是，也同樣存在是依據(jù)R&D支出總量還是依據(jù)R&D支出增量計算抵扣額的選擇。
（3）加速折舊政策。由于用于R&D活動的機(jī)器設(shè)備、廠房建筑等固定資產(chǎn)的收益將在以后各期獲得，按照收益成本匹配原則，這些固定資產(chǎn)應(yīng)該在以后各期記提折舊。到1999共有10個國家提供不同程度的加速折舊的優(yōu)惠政策，允許企業(yè)在第一年將用于R&D活動的機(jī)器設(shè)備全額記提折舊， 或者在以后數(shù)年內(nèi)加速記提折舊。折舊費(fèi)是計算應(yīng)納稅所得額的扣除項目之一，稅法允許加速折舊，使固定資產(chǎn)最初使用的幾年折舊費(fèi)增大，減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕最初幾年的所得稅納稅義務(wù)，緩解了企業(yè)因購置固定資產(chǎn)造成的現(xiàn)金短缺困境。但加速折舊只能改變資金回收的速度，不會減輕企業(yè)的總稅負(fù)，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延之利，相當(dāng)于政府給予一筆無息貸款。由于加速折舊可使企業(yè)提前收回投資，從而加速了固定資金的周轉(zhuǎn)，可以促進(jìn)企業(yè)用加速收回的資金去購買更先進(jìn)的設(shè)備或選擇更好的投資方案，這樣就促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。
為提高加速折舊的政策效應(yīng)，應(yīng)該注意加速折舊的時間安排。對于存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)避免將加速折舊安排在享受減免稅優(yōu)惠期間，因為在這種情況下企業(yè)將不能利用加速折舊的好處，從而使這種激勵措施的效應(yīng)大大降低。國外學(xué)者曾用一個具有不完全競爭性的動態(tài)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)模型，對墨西哥、巴基斯坦和土耳其等國的稅收政策影響生產(chǎn)和投資效應(yīng)進(jìn)行了評估，他們的結(jié)論是加速折舊方法在促進(jìn)投資與技術(shù)進(jìn)步方面比更一般的降低企業(yè)稅率的激勵形式更具有成本有效性。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收管理 問題 對策
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
（中國京冶工程技術(shù)有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，在建筑業(yè)中實行營改增政策，可以有效避免重復(fù)交稅等現(xiàn)象。文章通過分析營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的正反兩方面影響，分別從完善企業(yè)納稅籌劃、規(guī)范財務(wù)管理、加強(qiáng)發(fā)票管理、加快技術(shù)改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化提供新思路，促進(jìn)建筑業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。
關(guān)鍵詞 ：營改增；建筑企業(yè) ；稅負(fù)； 對策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長期以來實行營業(yè)稅和增值稅二者并存的財稅體制，營業(yè)稅是針對企業(yè)營業(yè)額征收的稅種，屬于價內(nèi)稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價外稅，在實際征稅過程中，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅、稅負(fù)過重問題。為了優(yōu)化財稅體制，我國在2012年開始啟動營改增試點改革，從而有效規(guī)避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務(wù)精細(xì)化管理水平。在建筑業(yè)中實行營改增改革，對于稅負(fù)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量都有重要的現(xiàn)實意義，但同時也面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗。
1營改增對我國建筑企業(yè)稅負(fù)的主要影響
1.1避免企業(yè)重復(fù)交稅，利于減免建筑業(yè)的稅收
長期以來，營業(yè)稅和增值稅作為我國財稅體制中兩個重要的稅種。在實際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復(fù)征稅的情況，不但增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，同時也不利于市場經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)既是采購方也是安裝方，當(dāng)建筑企業(yè)從上游一般納稅人采購原材料時，若按營業(yè)稅征繳時，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產(chǎn)生重復(fù)征稅，給企業(yè)帶來資金運(yùn)營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進(jìn)項稅額根據(jù)增值發(fā)票進(jìn)行抵扣，有效的避免了企業(yè)重復(fù)交稅的問題，利于減免建筑業(yè)的稅收，激發(fā)建筑市場活力。
1.2促進(jìn)建筑企業(yè)技術(shù)改造升級，利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，正快速朝資本密集型方向發(fā)展。在企業(yè)的資產(chǎn)中，大型機(jī)械裝備、建筑鋼材等固定資產(chǎn)是企業(yè)運(yùn)營能力考核的重要指標(biāo)，但是在營業(yè)稅征稅體制下，購買大型器械等的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，資金運(yùn)營困難，并且在大型建筑機(jī)械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業(yè)的運(yùn)營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進(jìn)而加快了企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備更新的速度，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高了企業(yè)的運(yùn)營能力，增強(qiáng)市場競爭力。
1.3企業(yè)稅收核算難度增大，可能增加企業(yè)稅負(fù)
營改增給建筑企業(yè)帶來積極影響的同時也帶來了挑戰(zhàn)。在稅收核算方面，以往的營業(yè)稅核算相對比較簡單，財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)較輕，但是在處理增值稅時需要針對不同的增值稅納稅情況和企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容分別進(jìn)行賬目核對，增大了建筑企業(yè)稅收的核算難度。此外，由于建筑企業(yè)的原材料來源比較多，很多材料供應(yīng)商都是個體戶等小規(guī)模或者非增值稅納稅人，建筑企業(yè)在采購時很難取得增值稅專用發(fā)票單，從而無法抵扣相應(yīng)稅額，這將增加企業(yè)的實際稅負(fù)，給企業(yè)正常運(yùn)營帶來壓力。
2建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施
建筑企業(yè)應(yīng)該積極采取相應(yīng)的有效措施，充分發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷提高自身財務(wù)管理水平，創(chuàng)造利潤新增點，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)負(fù)面影響
實施營改增政策后，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣一定的進(jìn)項稅額，因此建筑企業(yè)應(yīng)充分利用稅收政策優(yōu)惠，準(zhǔn)確分析自身的發(fā)展經(jīng)營狀況，做好企業(yè)納稅籌劃工作，減少營改增對企業(yè)稅負(fù)的不利影響。首先在供應(yīng)商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而增加增值稅抵扣額度，同時也要把握好采購大型器械等固定資產(chǎn)的時機(jī)，力求使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。其次，要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)部門或崗位，妥善做好供應(yīng)商管理和采購合同管理工作，切實解決營改增給建筑企業(yè)帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險。再者，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對工程款項的管理，按照建筑合同實施嚴(yán)格的催款程序，保證建筑企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和收支平衡。此外，建筑企業(yè)也可以通過部分非核心工程外包的形式進(jìn)行合理的資源配置，以便達(dá)到企業(yè)資金利用最大化，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力。
2.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，加強(qiáng)員工稅法培訓(xùn)
營改增實施后，建筑企業(yè)的財務(wù)核算難度和工作量都會增大。針對增值稅會計核算新要求，企業(yè)在會計科目和財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容上都要做出相應(yīng)的調(diào)整，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，從而適應(yīng)新時期發(fā)展需求。一方面要建立健全建筑企業(yè)財務(wù)管理制度，根據(jù)營改增政策做出適當(dāng)調(diào)整，按照相關(guān)規(guī)定做好采購預(yù)算，嚴(yán)格控制成本；另一方面也要加強(qiáng)財務(wù)的監(jiān)督管理，尤其在稅收管理上要做好內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全高效使用。要加大對企業(yè)財務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，做好稅法的培訓(xùn)指導(dǎo)工作，完善財務(wù)知識管理體系，財務(wù)人員也要關(guān)注國家財稅政策的實時動態(tài)，積極學(xué)習(xí)最新財稅政策，不斷提高自身的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。此外，建筑企業(yè)要逐步實現(xiàn)財務(wù)信息化管理，充分利用財務(wù)信息軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)核算工作效率。
2.3加強(qiáng)發(fā)票管理，防范增值稅涉稅風(fēng)險
營改增對發(fā)票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發(fā)票是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，無論是企業(yè)還是個體商戶都可以是開具發(fā)票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅額，所以建筑企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，完善相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)立專門崗位負(fù)責(zé)發(fā)票管理，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、登記、管理以及保管，加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，著重注意對發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e能力，避免出現(xiàn)收到私假發(fā)票，造成建筑企業(yè)財產(chǎn)損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發(fā)票時要注意發(fā)票開具的時效性和正規(guī)性，建筑企業(yè)自身開具發(fā)票時也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。同時，要提高涉稅管理水平，構(gòu)建規(guī)范的進(jìn)銷核體系，防范增值稅涉稅風(fēng)險。
2.4充分利用營改增優(yōu)勢，加快企業(yè)技術(shù)改造和升級
營改增對建筑企業(yè)最大的推動就是對采購的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而調(diào)動建筑企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造升級的積極性。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增的優(yōu)勢，對采購的資產(chǎn)采取進(jìn)項稅額分期抵扣的方法，平攤稅負(fù)，減少建筑企業(yè)稅收壓力，提高企業(yè)對固定資產(chǎn)投資能力，從而實現(xiàn)建筑企業(yè)技術(shù)更新和升級改造，增加建筑企業(yè)整體實力，提高建筑企業(yè)的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業(yè)稅負(fù)，但國家也通過一系列補(bǔ)助措施減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)應(yīng)該借勢全面的掌握國家相關(guān)財政稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要，充分利用好相關(guān)扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創(chuàng)新，促進(jìn)建筑企業(yè)不斷朝更專業(yè)化、更正規(guī)化、更經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)展。
4結(jié) 語
營改增試點改革是我國財稅制度改革邁出的重要一步，對進(jìn)一步避免企業(yè)重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著十分重要的意義。建筑業(yè)作為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)，實行營改增政策勢在必行。建筑企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收政策變化情況，做好充足準(zhǔn)備，抓住營改增帶來的重要機(jī)遇，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業(yè)財務(wù)精細(xì)化管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效益，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[2]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析與建議[J].會財政監(jiān)督，2012（20）.
（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足
與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動我國旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對以門票收入、收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費(fèi)用無法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購物時，一般都會考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。
（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足
目前，對交通運(yùn)輸業(yè)已實施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營業(yè)稅項目的原材料消耗進(jìn)項稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉儲廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進(jìn)時的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。
（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善
與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財稅[2009]125號文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對不可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險時，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。
二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國際競爭力的政策建議
按照十八屆三中全會決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計、會計審計、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務(wù)貿(mào)易競爭力，需要完善相關(guān)稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。
（一）加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域
對服務(wù)業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務(wù)貿(mào)易項目中的旅游、建筑、保險、金融尚處于應(yīng)納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。
（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系
從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機(jī)場免稅購物以外，可在部分城市試點境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點推廣。
（三）進(jìn)一步完善鼓勵企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策
