發(fā)布時(shí)間：2023-06-02 15:11:26
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商貿(mào)企業(yè)如何避稅樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；稅收；籌劃措施
人們不斷提高的生活水平，使餐飲業(yè)得到了快速的發(fā)展，現(xiàn)已成為最活躍的行業(yè)之一，在給人們提供生活便捷的同時(shí)，還產(chǎn)生了巨大的稅收。對(duì)餐飲行業(yè)本身而言，怎樣減低稅收的負(fù)擔(dān)，提高資金的運(yùn)營(yíng)活力，也是需要重視的問題。在大量的減少納稅的措施中，偷稅、漏稅、欠稅和逃稅都是不可取的，都要付出相應(yīng)的代價(jià)，只有科學(xué)合理地避稅，才是最安全最可靠的。
一、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃實(shí)際上就是合理避稅，指的是在國(guó)家法律所允許的范圍中，事先籌措投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，取得最大化的節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益。從中可看出，合理避稅并不是通過各種違法的手段去偷稅、漏稅，而是企業(yè)在遵守稅法和依法繳稅的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用現(xiàn)有稅法所規(guī)定的不同繳稅的方式，使企業(yè)能擁有更多的合法的利潤(rùn)，是企業(yè)該有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
1.合法性。這說明了稅收的籌劃只有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)才能進(jìn)行。也就是在遵守國(guó)家法律的前提下，針對(duì)各種稅收高低不同的負(fù)擔(dān)繳稅方法進(jìn)行抉擇，使利潤(rùn)增加、稅收的負(fù)擔(dān)減小。
2.目的性。也就是繳稅人對(duì)相關(guān)的交易行為的稅收籌劃，務(wù)必實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，節(jié)約稅款。這就給決策者提出了更高的要求，他們要有強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，還要機(jī)警地判斷平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)的配置。
3.籌劃性。是指提前對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和分配。在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)有滯后性，也就是說在發(fā)生企業(yè)交易的行為后，才把流轉(zhuǎn)稅繳上去；所得稅在收益實(shí)現(xiàn)后才進(jìn)行繳納等，在很大程度上就說明了在納稅之前，預(yù)先籌劃是非常必要的。
二、餐飲行業(yè)稅收的征收制度
餐飲行業(yè)的稅收主要是指與餐飲行業(yè)有關(guān)的所有的稅收的集合。其繳納的主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅等等。
1.營(yíng)業(yè)稅。餐飲行業(yè)繳稅人的稅務(wù)營(yíng)業(yè)額是餐飲為所收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是按5%的稅率進(jìn)行征收。
2.企業(yè)所得稅。按照繳稅人的經(jīng)營(yíng)所得和其他方面的所得，按25%的稅率進(jìn)行征收，對(duì)于年應(yīng)繳稅所得額不超過6萬元（含）的小型微利企業(yè)，按20%的稅率進(jìn)行征收，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者已設(shè)立但其所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有直接關(guān)系的非居民企業(yè)，按10%的稅率征收。
3.教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅。主要是按照企業(yè)繳稅實(shí)際納稅的營(yíng)業(yè)稅稅額和所規(guī)定的稅率進(jìn)行征收稅費(fèi)。
餐飲業(yè)在合理避稅時(shí)主要考慮的方面是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，教育費(fèi)附加和城市的建設(shè)維護(hù)稅則是在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上來計(jì)算，如果營(yíng)業(yè)稅稅額有所減少，那么這兩種稅費(fèi)也就相應(yīng)地減少了。
三、餐飲行業(yè)稅收籌劃的措施
國(guó)家的稅制在不斷地完善，征稅也在逐漸走上正規(guī)化的道路，我們除了依法納稅以外，還要進(jìn)行合理的避稅來減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。餐飲行業(yè)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行稅收的籌劃。
1.營(yíng)業(yè)稅要進(jìn)行合理的規(guī)避
營(yíng)業(yè)稅在餐飲行業(yè)中是最主要的稅收支出，不管虧損還是盈利都需要納稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征收額是按照繳稅人所得的營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)的稅率來計(jì)算的，在餐飲行業(yè)是固定的5%營(yíng)業(yè)稅率，因此只有從營(yíng)業(yè)額上入手才能合理的避稅。而又必須確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，如果不進(jìn)行確認(rèn)則屬于是偷稅的行為，因而各企業(yè)要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，把營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)時(shí)間盡量推遲。由于在現(xiàn)實(shí)中的餐飲通常是簽單消費(fèi)要比現(xiàn)金消費(fèi)多很多，通常經(jīng)營(yíng)者數(shù)個(gè)月或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)才能取得營(yíng)業(yè)款，所以餐飲企業(yè)可以在顧客同意付款時(shí)再去領(lǐng)發(fā)票，把繳稅時(shí)間往后盡量拖延，來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如，某家餐飲店9月份簽單11000元，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，11000是這個(gè)月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額，要記錄到賬面上，9月份所要繳納的營(yíng)業(yè)稅為550元。如果入賬的時(shí)間延遲，那么本月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入時(shí)間也會(huì)相應(yīng)地退后，則就可以推遲稅款的繳納了，這樣就在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)所得稅要進(jìn)行合理規(guī)避
企業(yè)所得稅的征收范圍是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得和其他方面的所得。無論是多還是少都會(huì)使稅后的凈利潤(rùn)受到直接的影響，與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，是稅收籌劃的重心。
（1）通過充分列支成本費(fèi)用進(jìn)行合理避稅。企業(yè)通過成本費(fèi)用核算進(jìn)行合理避稅主要指的是根據(jù)國(guó)家所規(guī)定的成本計(jì)算方法、程序和費(fèi)用分配等的合法要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的核算活動(dòng)。企業(yè)所繳納的稅款則是按照實(shí)際繳稅的所得額和所規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率固定時(shí)，企業(yè)繳納所得稅額的多少則由企業(yè)實(shí)際繳稅所得額的多少來決定。實(shí)際繳稅的所得額是在企業(yè)的總收入額中把和收入有關(guān)的所有費(fèi)用、成本、損失和稅金都扣掉后來計(jì)算[4]。從中可看出，在收入一定時(shí)，要把可以扣掉的項(xiàng)目數(shù)量增多，也就是在不觸犯法律和會(huì)計(jì)、稅收的相關(guān)準(zhǔn)則下，把企業(yè)所允許扣掉的項(xiàng)目充分列支，這必定會(huì)大量減少實(shí)際繳稅的所得額，最終也就會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（2）通過籌資的方案進(jìn)行合理避稅。通常情況下，餐飲行業(yè)的資金主要是自有資金和向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款而取得，貸款也是合理避稅的一個(gè)有效途徑。因?yàn)槠髽I(yè)的自有資金的所有者和占用者都是同一體，很難分?jǐn)偠愂?，也就不能夠很好地避稅?？少J款中利息的支出是用作財(cái)務(wù)費(fèi)用的，可以在稅前的利潤(rùn)中扣除，以此來使實(shí)際繳稅的所得額減少，最終也會(huì)成功避稅。
3.通過稅收的優(yōu)惠策略進(jìn)行合理避稅
在我國(guó)的稅制中，出現(xiàn)了很多減免稅收的優(yōu)惠策略，對(duì)于避稅來說不僅是條件也是一種激勵(lì)手段。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》等有關(guān)文件的規(guī)定，對(duì)于那些新開辦的服務(wù)型企業(yè)（不包含廣告業(yè)、按摩、網(wǎng)吧、桑拿等）本年所招工的下崗失業(yè)人數(shù)占總職工人數(shù)的30%以上的，可免收三年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加和城建稅。使用下崗失業(yè)人數(shù)不到總職工人數(shù)30%的，三年內(nèi)可根據(jù)計(jì)算的減征比率來使企業(yè)的所得稅有所減少。其減征的比率=（企業(yè)當(dāng)年招用的下崗失業(yè)人數(shù)/企業(yè)的總職工人數(shù)×100%）×2。所以，餐飲企業(yè)可以考慮招收固定比例的下崗人員，一來可以減少企業(yè)的所得稅，二來可以通過稅收的優(yōu)惠政策使企業(yè)的綜合稅收減少，這樣都可以很好地做到合理避稅。其中餐飲行業(yè)中的成本費(fèi)用主要包括有租賃費(fèi)、員工的工資、原材料和餐具的損壞等的支出，但最大的支出則是原材料的采購(gòu)，且主要是家畜類、蔬菜、調(diào)味料、家禽類等等，除了調(diào)味料有發(fā)票外，其他的基本上都是在市場(chǎng)上直接采購(gòu)，很難得到正規(guī)的發(fā)票，不能算到成本的費(fèi)用里進(jìn)行扣除。因而，針對(duì)那些大型酒店，在采購(gòu)原材料時(shí)盡可能在大型超市里購(gòu)買，這樣不但有了可以扣除的稅務(wù)發(fā)票，還使成本加大了開支，從而可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
（1）通過優(yōu)惠的稅率進(jìn)行避稅。餐飲企業(yè)的規(guī)模不盡相同，在征收企業(yè)所得稅時(shí)其稅率也不一樣，所以餐飲企業(yè)也不能無目的地去擴(kuò)大規(guī)模，還要把當(dāng)?shù)氐娜丝跀?shù)量、消費(fèi)水平和地理位置等考慮進(jìn)去，選擇一些合適的規(guī)模，這樣既可以享受到稅收的優(yōu)惠政策，也進(jìn)行了合理的避稅。
（2）通過起征點(diǎn)進(jìn)行避稅。我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于那些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者如果每個(gè)月的銷售收入沒有達(dá)到所規(guī)定的起征點(diǎn)，則營(yíng)業(yè)稅和所得稅都給予免收[7]。所以，那些小型的餐飲店，盡量在法律允許的范圍內(nèi)把服務(wù)的收入控制到起征點(diǎn)以下，從而達(dá)到避稅的目的。
四、結(jié)語
總而言之，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，餐飲行業(yè)要想提高在市場(chǎng)中的地位，在做好經(jīng)營(yíng)管理、不斷創(chuàng)新新的技術(shù)時(shí)，還要對(duì)我國(guó)的稅法政策不斷熟悉，在國(guó)家法規(guī)許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行嚴(yán)密的稅收籌劃，盡可能地合理避稅，最終使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代;電子商務(wù);稅收政策
一、關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的觀點(diǎn)綜述
美國(guó)是最早發(fā)展電子商務(wù)的國(guó)家，他在稅收問題上也走在前列。美國(guó)早在1996 年下半年就頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓1997 年 7 月 1 日還了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，無論跨國(guó)交易或在美國(guó)境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策問題上，歐盟則表現(xiàn)的相對(duì)保守，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施。但后期也不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。
發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，持觀望態(tài)度，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒有自己的方針政策，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問題的挑戰(zhàn)，不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法，主要是擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，或發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻的進(jìn)出各國(guó)，占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國(guó)家的同類產(chǎn)業(yè)，所以發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。
二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的影響
稅收政策系統(tǒng)內(nèi)部各因素的聯(lián)系是否得當(dāng)，直接影響到政策的運(yùn)行是否順暢，并決定政策效果的好壞。
（一）電子商務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定沒有足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
在如今比較火爆的網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些商務(wù)活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。例如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于信息服務(wù)提供的范疇，還是屬于商品銷售的范疇，抑或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。比如：電子書籍的網(wǎng)上下載和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下郵寄。又比如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄CD光盤這兩種方式。正是由于這些商業(yè)活動(dòng)缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。
（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅行為的判定缺乏足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載服務(wù)、郵箱免費(fèi)提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營(yíng)利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。
三、我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析
蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，給稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題，涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。盡管我國(guó)的電子商務(wù)的處于剛剛起步階段，但發(fā)展相當(dāng)迅速，關(guān)于電子商務(wù)稅收問題上一也存在著與國(guó)外同樣的問題，積極研究電子商務(wù)的稅收政策己經(jīng)勢(shì)在必行?，F(xiàn)階段對(duì)我國(guó)電子商務(wù)是否征稅，有以下三個(gè)基本觀點(diǎn)：
（一）免征說
我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。我國(guó)要支持“電子商務(wù)”的發(fā)展，要學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個(gè)免征期，鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。雖然互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)較多但直接從事商務(wù)活動(dòng)的比例很小，還不是真正意義上的電子商務(wù)。在目前的情況下對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅的財(cái)政作用并不很大，急需扶持。
（二）應(yīng)征說
我國(guó)是電子商務(wù)輸入大國(guó)，如果對(duì)網(wǎng)上交易不征稅，任憑境外公司通過電子商務(wù)繞過我國(guó)海關(guān)，繞過我國(guó)有關(guān)法律制度的規(guī)制，對(duì)電子商務(wù)免稅將造成我國(guó)巨大的稅收損失。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國(guó)巨大的潛在的稅收來源，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。
（三）中立說
關(guān)于2007年我國(guó)實(shí)行的年所得12萬以上納稅人自行申報(bào)制度，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，號(hào)召并鼓勵(lì)自覺申報(bào)納稅這一做法，一方面普及了全民納稅的教育，另一方面在既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得到大力發(fā)展的前提下避免了因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬。
四、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問題
電子商務(wù)的飛速發(fā)展巨大地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但同時(shí)，我國(guó)的稅收征管也顯現(xiàn)出一些問題，比如在納稅主體確定上存在困難，互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)虛擬的空間，而不是一個(gè)物理性實(shí)體的市場(chǎng)，個(gè)人或者企業(yè)的身份是可以虛擬的，并且商品交易的手續(xù)也是電子化，如單證、合同和資金等都是網(wǎng)上電子化的東西，造成了電子商務(wù)納稅主體身份難以確定。
其次，稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。
在電子商務(wù)模式下，所有銷售憑證的各種票據(jù)以及買賣雙方的合同都以電子化的形式出現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去了線索，從而稅收征管也就失去了可靠的審計(jì)。
再次，稅收征管對(duì)象難以確定。征管對(duì)象又稱征稅客體，在稅法中主要是指納稅人的應(yīng)稅所得。針對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用，現(xiàn)行稅法制定了不同的課稅規(guī)定并對(duì)它們做了區(qū)分。但是，由于電子商務(wù)的特點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在兩個(gè)問題，一是征稅客體的性質(zhì)難以確定，二是征稅客體難于跟蹤。
五、我國(guó)電子商務(wù)稅收的應(yīng)對(duì)策略
（一）短期鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、暫時(shí)免稅
針對(duì)目前的情況，應(yīng)該全面、深入的研究電子商務(wù)稅收問題。但注意力不應(yīng)該只集中在如何征稅上。所以，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)電子商務(wù)仍然處在起點(diǎn)階段，不應(yīng)該對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)都普遍免稅了，所以我國(guó)如果對(duì)電子商務(wù)征稅就顯得有些不妥，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展是不利的。另外此外，從技術(shù)角度來講，我國(guó)目前的的技術(shù)水平比較低，對(duì)如果對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，會(huì)增加稅收的成本相當(dāng)高，并且技術(shù)上也沒有實(shí)現(xiàn)的可能性也很小。加之并且，我國(guó)尚未也沒有建立起綜合素質(zhì)高的稅務(wù)隊(duì)伍，綜合素質(zhì)包括兩方面，一是建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又二是熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要值得注意的是，我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)的配套法律還未沒有健全。
（二）為電子商務(wù)征稅做好充分的準(zhǔn)備工作
從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、涉外稅收以及稅收基本理論方面，電子商務(wù)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行稅法中應(yīng)該增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的有關(guān)條例和法規(guī)這樣可以使電子商務(wù)發(fā)展有法可依，也能更好地解決電一子商務(wù)給稅收帶來的問題。
（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作
對(duì)于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)我國(guó)應(yīng)該積極參加。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)要消除關(guān)稅壁壘，也要消除對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，更加要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局表現(xiàn)出靈活性。在稅務(wù)征管過程中，除了要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、銀行、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)與國(guó)際情報(bào)交流溝通，深入了解納稅人的信息，提供更充分的依據(jù)于稅收征管、稽查中，尤其要注意有關(guān)企業(yè)在避稅地進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防其避稅。與傳統(tǒng)的交易方式相比，電子商務(wù)有著完全不同的特點(diǎn)，它的開放性、無國(guó)界性造成了一種這樣的局面即一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局難以全面掌握交易的情況，所以，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互合作。
必須通過加強(qiáng)國(guó)際間的合作來解決電子商務(wù)涉稅問題，在跨國(guó)納稅人的情況方面，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局是不能全面掌握的。電子商務(wù)稅收的國(guó)際合作協(xié)議的制定方面我國(guó)應(yīng)該積極參與，同時(shí)，我國(guó)要加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、制定符合我國(guó)實(shí)際情況的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。由于電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念與空間限制，所以要求國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在多方面如國(guó)際稅收立法、原則、征管、稽查等緊密的合作，從而使稅收協(xié)作網(wǎng)更加廣泛。
（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才，開發(fā)稅收征管軟件
要培養(yǎng)一批既懂稅收專業(yè)方面的知識(shí)，又懂電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理方面知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，未來的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)稅收所出現(xiàn)的一系列問題如電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、偷逃與堵漏，說到底還是技術(shù)與人才的較量。
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隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種大趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)資料顯示，**9年全球企業(yè)通過電子商務(wù)銷售的非金融類產(chǎn)品和服務(wù)總額為1450億美元，**0年達(dá)到3770億美元，**1年達(dá)到7170億美元，**2年將達(dá)到1．234萬億美元，到**3年將占到世界貿(mào)易總額的10％～25％。聯(lián)合國(guó)最近發(fā)表的一份報(bào)告說，從國(guó)際貿(mào)易的觀點(diǎn)看，電子商務(wù)將成為越境貿(mào)易流動(dòng)的重要部分。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn)，特別是面對(duì)這種無形交易方式，難以確定買賣雙方、交易地點(diǎn)，給稅收征管帶來了更為嚴(yán)重的困難。
1．電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。(1)對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。(2)對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。(3)對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。
2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問題。(1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問世以來，似乎就一直在忽視或者說是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流；任何一個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念無所適從。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會(huì)搬遷到境外，這時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來購(gòu)買書籍、畫冊(cè)、報(bào)紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書籍報(bào)紙等的內(nèi)容。政府對(duì)這種以數(shù)字形式提品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費(fèi)者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當(dāng)局難以獲取網(wǎng)上交易的準(zhǔn)確信息，無法判斷電子貿(mào)易的情況?；ヂ?lián)網(wǎng)的跨國(guó)交易一般通過無紙化進(jìn)行，傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無法征收，而且沒有明確的賬務(wù)可供審計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局很難掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，無法對(duì)之進(jìn)行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性還為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕?guó)公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。
3．當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對(duì)傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。
電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分階段來采取以下措施：近期對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可采取以下措施：
1．加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，跨國(guó)公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢(shì)，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、服務(wù)者、消費(fèi)者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅主體、征稅對(duì)象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。
2．加強(qiáng)網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進(jìn)行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報(bào)和電子繳納對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進(jìn)程。
3．加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號(hào)上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。
4．加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，國(guó)際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。
5．積極研究開發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計(jì)是稅收征管的必要條件。目前，國(guó)際商務(wù)性機(jī)構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發(fā)和試驗(yàn)了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國(guó)家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。
6．適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時(shí)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務(wù)稅的成本很高。另外，生產(chǎn)型增值稅還妨礙了電子商務(wù)的普及發(fā)展；部分稅種，如印花稅，也因失去了征稅對(duì)象不具備了存在的意義。因此，根據(jù)電子商務(wù)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡(jiǎn)化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收目標(biāo)。
聚焦稅制改革
關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個(gè)非常敏感的話題，不單是中國(guó)如此。因?yàn)槎愔聘母镆鹳Y本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國(guó)股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責(zé)任推到美國(guó)1986年的稅收改革上。
政策制定的過程是一個(gè)利益集團(tuán)之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國(guó)內(nèi)外形勢(shì)反復(fù)權(quán)衡，順勢(shì)而為。從國(guó)內(nèi)看，企業(yè)對(duì)高稅率怨言很多；從國(guó)際上看，減稅已成為各國(guó)刺激經(jīng)濟(jì)的重要手段。在稅制上與國(guó)際接軌對(duì)于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意義重大。
1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國(guó)稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強(qiáng)了中央政府的財(cái)權(quán)，增強(qiáng)了對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。但是不可否認(rèn)，現(xiàn)存的增值稅制度在當(dāng)時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標(biāo)，但在今天已有些不合時(shí)宜?，F(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評(píng)在于外資企業(yè)的超國(guó)民待遇造成的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴(yán)重。
根據(jù)一些媒體報(bào)道，中國(guó)近期將在如下幾個(gè)方面推進(jìn)稅制改革：1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；2.增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變；3.調(diào)整消費(fèi)稅的征收稅目，對(duì)一些高消費(fèi)項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足的部分產(chǎn)品開征消費(fèi)稅；4.擇機(jī)出臺(tái)一些新的稅種；5.中國(guó)將對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。最新消息表明年內(nèi)外資企業(yè)所得稅有望統(tǒng)一。
稅收是每一位財(cái)務(wù)總監(jiān)都關(guān)心的話題，稅收籌劃是財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要工作。本期推出稅制改革專題，邀請(qǐng)了政府研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者和從事稅務(wù)咨詢的國(guó)際大型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)專家對(duì)中國(guó)稅制改革進(jìn)行解讀，也邀請(qǐng)了一些財(cái)務(wù)總監(jiān)談了他們的切身感受。在許多媒體的報(bào)道中，企業(yè)的聲音往往有意無意地被忽略，這不是一個(gè)正常的現(xiàn)象。中國(guó)正在走向國(guó)際化，中國(guó)企業(yè)對(duì)海外投資日益增加。我們特意邀請(qǐng)兩位學(xué)者就國(guó)外稅制改革和避稅反避稅問題為本期撰稿，希望對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)有所裨益。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深入，原有的稅制已經(jīng)不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革的序幕即將拉開。就中國(guó)稅制改革的方向等問題，記者采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康博士，作為長(zhǎng)期研究中國(guó)稅制改革的專家，賈康博士談了對(duì)稅制改革的一些看法。
改革集中在四個(gè)方面
《21世紀(jì)》：國(guó)內(nèi)即將進(jìn)行的稅制改革，會(huì)對(duì)原有稅制的哪些方面進(jìn)行大的改動(dòng)？
賈康：主要集中在四個(gè)方面，第一個(gè)是燃油稅的擇機(jī)出臺(tái)；第二個(gè)是增值稅的轉(zhuǎn)型問題，也就是從生產(chǎn)型的增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型的增值稅；第三個(gè)是對(duì)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步的改善和規(guī)范；第四個(gè)是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來，以往地方政府對(duì)企業(yè)過多過濫的優(yōu)惠政策將會(huì)越來越少。
《21世紀(jì)》：取消外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的呼聲很高，像外商投資企業(yè)“兩免三減半”這樣的優(yōu)惠政策是否會(huì)一下子取消，還是采取漸進(jìn)的模式？能否立刻實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，還是對(duì)外資企業(yè)保留一些優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展？
賈康：今年是中國(guó)入世后的第三年，許多情況還看不清楚，還要觀察下一步的發(fā)展。目前中國(guó)對(duì)外資的優(yōu)惠政策屬于超國(guó)民待遇，比方說有的外資企業(yè)事實(shí)上是享受15%的所得稅。本來打算入世之后將外資的稅收標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)拉平，但因?yàn)槌瑖?guó)民待遇也不違反WTO的框架，我國(guó)目前還是希望能夠更多地利用外資，所以不會(huì)把外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠立刻取消。要考慮到雖然我國(guó)對(duì)外資企業(yè)有稅收優(yōu)惠，而在其他方面對(duì)外資企業(yè)還有一定的限制（比如說一些準(zhǔn)入限制）。我認(rèn)為要逐漸實(shí)現(xiàn)對(duì)外資企業(yè)和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征稅的一視同仁，不要急于達(dá)到這個(gè)目標(biāo)。
《21世紀(jì)》：現(xiàn)在中國(guó)的稅制對(duì)企業(yè)發(fā)展有哪些不利的影響因素？
賈康：國(guó)內(nèi)稅制里存在很多重復(fù)征收的現(xiàn)象，而生產(chǎn)型增值稅最具有代表性，它意味著在企業(yè)投資形成的廠房設(shè)備中的含稅部分是不允許做進(jìn)項(xiàng)抵扣的。再有就是我們?cè)诤怂闫髽I(yè)的所得稅的時(shí)候，一般都是按平均工資來確定人員工資的發(fā)放，超過平均工資的部分，就認(rèn)為應(yīng)該考慮在費(fèi)用之外，不允許把它作為一個(gè)利潤(rùn)的剔除因素。但一些高科技企業(yè)要吸引人才，必須要用比較高的薪酬把人穩(wěn)定住。稅務(wù)人員在計(jì)算的時(shí)候，只按平均工資計(jì)算，多發(fā)的那部分工資必須算作是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)來交企業(yè)所得稅。而個(gè)人對(duì)于這部分工資還要交個(gè)人所得稅，這也是重復(fù)征稅的一種情況。
增值稅如何轉(zhuǎn)型
《21世紀(jì)》：增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，是這次稅制改革的一大熱點(diǎn)，這種轉(zhuǎn)變會(huì)對(duì)財(cái)政收入帶來什么樣的影響？對(duì)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？
賈康：對(duì)財(cái)政收入的沖擊會(huì)比較大，現(xiàn)在我們國(guó)家增值稅占整個(gè)財(cái)政收入的比例已經(jīng)相當(dāng)高，占到百分之四十多。如果實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，測(cè)算下來，對(duì)財(cái)政收入的沖擊至少會(huì)達(dá)到1000多億元。
對(duì)企業(yè)的影響當(dāng)然是減輕了稅負(fù)，對(duì)于資本密集型企業(yè)的減負(fù)作用最突出，因?yàn)檫@些企業(yè)前期的固定資產(chǎn)投資比重比較大，變成消費(fèi)型實(shí)際上就是鼓勵(lì)他們投資。對(duì)商貿(mào)企業(yè)
來說可能沒有什么影響。
《21世紀(jì)》：如何來彌補(bǔ)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊，是要擴(kuò)大增值稅的征收范圍嗎？
賈康：對(duì)于這一點(diǎn)，目前正在討論之中，還沒有聽說有什么有效的手段。在增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后再擴(kuò)大征收范圍，現(xiàn)在看不到很大的空間。
不過，我們國(guó)家在制定增值稅的時(shí)候，范圍限制得過窄了。只對(duì)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收，而像交通運(yùn)輸，建筑安裝行業(yè)完全應(yīng)該歸到增值稅的征收范圍里，但這些行業(yè)現(xiàn)在是征收營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)過去的增值稅不僅征收的范圍過窄，而且稅率又劃分為很多檔次：普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國(guó)家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對(duì)工業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進(jìn)行稅前抵扣，這對(duì)小規(guī)模納稅人不公平，也不利于商品的流通；對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)，也實(shí)行4%的稅率。中國(guó)把增值稅的稅率劃分成不同的檔次，造成企業(yè)不是在一個(gè)平等的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)。
擴(kuò)大征收范圍將是增值稅改革的一個(gè)方向，第一步把建筑安裝，交通運(yùn)輸這些行業(yè)納入征收范圍。然后逐步地將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。
增值稅的征收范圍可以在某些方面擴(kuò)大，但是只靠這個(gè)是彌補(bǔ)不了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成的沖擊的。必須得采取增值稅之外的其他措施來解決，另外，增值稅轉(zhuǎn)型不能一步到位，要分步走。
《21世紀(jì)》：具體會(huì)采取什么樣改革的步驟呢？
賈康：分步走可能有兩個(gè)選擇，一個(gè)是選擇若干行業(yè)先轉(zhuǎn)型，甚至有人說是先選擇西部的企業(yè)，但我認(rèn)為這些做法在操作上不好處理。如果說選擇西部的企業(yè)，那么許多東部的企業(yè)會(huì)把注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到西部去，謀求稅負(fù)的降低。如果按行業(yè)來，高科技企業(yè)該如何確認(rèn)？一個(gè)企業(yè)中既包括傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)也包括高科技的成分，怎么認(rèn)定它屬于哪一邊？所以比較好處理的辦法是，按企業(yè)里面的項(xiàng)目來做分類，針對(duì)所有的企業(yè)，比如說允許它們?cè)谕顿Y形成的設(shè)備方面做抵扣。那么在這一部分先轉(zhuǎn)型，廠房部分可以以后再說。
這些都是在探討的意見。我個(gè)人認(rèn)為這種做法可操作性強(qiáng)一些。
《21世紀(jì)》：對(duì)于增值稅的轉(zhuǎn)型，有些說法是要向歐洲的稅制模式靠攏，歐洲的增值稅是一種什么樣的模式？
賈康：這種說法不是很準(zhǔn)確，增值稅主要分為三種類型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型還有收入型。我國(guó)現(xiàn)在采用的生產(chǎn)型；中間過渡的類型是收入型；最終的，也是最合理，最公平的是消費(fèi)型，我們現(xiàn)在改革的方向就是從生產(chǎn)型的增值稅逐漸過渡到消費(fèi)型。
現(xiàn)在國(guó)際上只有極少數(shù)幾個(gè)國(guó)家采用生產(chǎn)型的增值稅，百分之九十以上都是消費(fèi)型的。采用收入型增值稅的國(guó)家也很少，收入型只能對(duì)折舊部分做稅前抵扣。
《21世紀(jì)》：那么我國(guó)當(dāng)初為什么采取生產(chǎn)型的增值稅呢？
賈康：我國(guó)當(dāng)時(shí)制定增值稅的時(shí)候考慮兩點(diǎn)因素，第一點(diǎn)是為了控制投資規(guī)模，當(dāng)時(shí)中國(guó)出現(xiàn)投資過熱的情況，為了控制投資規(guī)模，避免通貨膨脹，所以采用了生產(chǎn)型的增值稅。
再一個(gè)因素就是要保證財(cái)政收入，那時(shí)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)大的比重。國(guó)有企業(yè)除了交稅，還要交各種費(fèi)，而且大部分利潤(rùn)都上交。當(dāng)時(shí)剛剛改革國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交的模式，國(guó)有企業(yè)上交中央財(cái)政這一部分被砍掉。如果再實(shí)行完全消費(fèi)型的增值稅，國(guó)家財(cái)政承受不了。并且，當(dāng)時(shí)國(guó)債發(fā)行比較困難，人民對(duì)國(guó)債的認(rèn)識(shí)和現(xiàn)在不一樣。因此在這樣一種歷史條件下，采用了過渡式、漸進(jìn)式的改革，實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅。中國(guó)的改革從來都是漸進(jìn)式的，因?yàn)橐紤]改革的成本和社會(huì)的承受能力。
流轉(zhuǎn)稅比例過高如何扭轉(zhuǎn)
《21世紀(jì)》：國(guó)外的稅制中，所得稅比例要遠(yuǎn)大于流轉(zhuǎn)稅，而國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的比例要大一些，這次稅改會(huì)改變這種狀況嗎？
賈康：我國(guó)所得稅的比例是低一些。國(guó)外的情況是不一樣的，比如美國(guó)，它的聯(lián)邦財(cái)政收入里，只個(gè)人所得稅的收入就要占到40%。另外還有一些和個(gè)人保障相關(guān)的稅，它主要是靠所得稅來形成稅收支柱的。美國(guó)也有流轉(zhuǎn)稅，但流轉(zhuǎn)稅在聯(lián)邦這一級(jí)，不是支柱的稅種。州的一級(jí)，消費(fèi)稅可能高一些。地方一級(jí)主要靠財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅的比例比較大，這次稅改不可能立刻改變這種狀況。
《21世紀(jì)》：中國(guó)為什么形成流轉(zhuǎn)稅占很大比重的情況？
賈康：這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的各種制約條件有關(guān)，流轉(zhuǎn)稅的征收很簡(jiǎn)便，只要有流轉(zhuǎn)量就可以征收。所得稅必須得說清楚收入來源、數(shù)量。這些收入必須有足夠的監(jiān)控機(jī)制才說得清?，F(xiàn)在我們碰到的苦惱就是這個(gè)問題，除了工資以外，其他很多的收入，說不清楚。由于我國(guó)稅收征管的水平也較低，流轉(zhuǎn)稅的征收相對(duì)較為容易，所以我國(guó)更多地征收流轉(zhuǎn)稅。
(一)電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
1、電子商務(wù)將影響稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。稅收效率原則指稅收作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有力工具之一，應(yīng)滿足三方面的要求：一是充分且有彈性；二是節(jié)約與便利，三是中性與校正性。而電子商務(wù)的迅速發(fā)展對(duì)稅收滿足這三方面的要求不下--帶來了沖擊：
電子商務(wù)對(duì)，"充分且有彈性" 要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"充分性"要求的沖擊上。"充分性"是指稅收應(yīng)能為政府活動(dòng)提供充裕的資金，保證政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要。而電子商務(wù)使目前的稅基和稅源發(fā)生了巨大的變化。在電子商務(wù)婪易中廠商和消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行交易，超越了時(shí)空具有流動(dòng)性、隱蔽性的特點(diǎn)。這將造成某些碑基的喪朱或轉(zhuǎn)移。使稅款的流失風(fēng)險(xiǎn)加大。傳統(tǒng)交易方式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下，可能芒喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致稅款流失。
"節(jié)約與便利"的要求是指稅收盡可能的減少征管成本，稅收制度能方便納稅人，盡可能的減少繳納成本。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商零售商等而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者?中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。另外，電子商務(wù)的"無址化"和"無紙化"使稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限時(shí)都會(huì)遇到前所未有的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力來解決這些問題，這無疑將影響到稅收的征管成本。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿性，有些交易物的無形性，交易地點(diǎn)的不確定性，交易完成的快捷性等特點(diǎn)，仍按傳統(tǒng)繳稅方式繳稅，納稅人為了按時(shí)足額的繳稅，將禱投入更大的繳納成本。
電子商務(wù)對(duì)"中性與校正性"的要求的沖擊主要表現(xiàn)在對(duì)"中性"要求的沖擊上。稅收的中性是指對(duì)不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質(zhì)的生產(chǎn)者的課征，應(yīng)采取不偏不倚、不抑不揚(yáng)的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務(wù)、生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格能反映其相對(duì)成本，保持市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)所能達(dá)到的資源配置效率狀態(tài)。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而會(huì)對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。
2、電子商務(wù)將對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則是指稅制設(shè)置應(yīng)使每個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)、并使每個(gè)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平保持均衡，如果每一種稅能夠以公平方式對(duì)待每一個(gè)納稅人，公正的影響納稅人稅前和稅后的盈利水平，則這一種稅可認(rèn)為是公平的。而隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的虛擬。貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公。具體表現(xiàn)如下：
(1) 資金流與物流不一致給增值稅帶來的問題。如在企業(yè)與企業(yè)朽電子商務(wù)活動(dòng)中，如在甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人的情況下，乙企業(yè)在網(wǎng)上訂購(gòu)了甲企業(yè)的產(chǎn)品，貨物要通過電子商城的支付平臺(tái)劃轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，也就是貨款先劃人了電了商城的賬盧。電子商城在以一定比例扣除手續(xù)費(fèi)之后，再將剩余的貨款劃人甲企業(yè)的賬戶，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，并將貨款移送到乙企業(yè)。按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，在貨物買賣過程中，資金流與物流的方向必須保持一致，如果不一致，則購(gòu)進(jìn)貨物的企業(yè)不能抵扣該筆貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，乙企業(yè)利用電子商務(wù)采購(gòu)的原材料或商品非但沒有降低成本，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)。另一方面，如果甲企業(yè)僅以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為計(jì)稅依據(jù)，無疑減少了增值稅的應(yīng)稅收入。
(2) 電訊企業(yè)提供的電子服務(wù)與普通企業(yè)提供的電子商務(wù)服務(wù)目前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率不同，電訊企業(yè)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而其他企業(yè)則要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅。
(3) 稅法對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同是否與傳統(tǒng)的書面合同具有同等的法律效力還未作出明確的規(guī)定，所以暫時(shí)對(duì)網(wǎng)上的訂單、合同沒有征收印花稅。
(4) 網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)，認(rèn)定起納稅人十分困難。在跨國(guó)交易中，當(dāng)以數(shù)字化方式通過因特網(wǎng)提供勞務(wù)或無形資產(chǎn)給境內(nèi)使用時(shí)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，當(dāng)外國(guó)勞務(wù)提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，就難以認(rèn)定勞務(wù)提供者在國(guó)內(nèi)是否有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人；無形資產(chǎn)的受讓者在網(wǎng)上交易(特別是數(shù)字加密技術(shù)普遍采用)的情況下很難確定。這樣，就很可能出現(xiàn)本應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人卻沒有納稅的情況。
(二)電子商務(wù)將對(duì)現(xiàn)行的稅收征管方式造成沖擊
1、使現(xiàn)行稅務(wù)登記方法無法適用?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。
2、使稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的賬冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中的賬簿和憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額的人庫(kù)的新間感。
3、對(duì)現(xiàn)行的稅款征收方式提出了挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡，現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)。
4、增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的的調(diào)整國(guó)際收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
5、不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)違法行為的處理。電子商務(wù)的交易手段是高科技的;結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上交易實(shí)體是無形的。由于存在"電子貨幣"，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒有有形的合同其過程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難作出準(zhǔn)確的定性處理。
(三)電子商務(wù)引發(fā)了一系列國(guó)際稅收問題
首先，電子商務(wù)不存在國(guó)界，其各種商務(wù)活動(dòng)都是在加密的條件下進(jìn)行的，并且電子貨幣支付，這將使避稅方式得以翻新。其次，電子商務(wù)還使傳統(tǒng)的國(guó)際稅收原則受到?jīng)_擊，如居民身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定，所得性質(zhì)的劃分，以及稅收管轄權(quán)的歸屬等都面臨著挑戰(zhàn)，這將使各國(guó)稅務(wù)局間的關(guān)系更加緊張，因?yàn)楦鲊?guó)都希望通過電子商務(wù)，擴(kuò)大稅基這樣，納稅人居住國(guó)與收人來源國(guó)將會(huì)在公平分配稅基問題上出現(xiàn)分歧，發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。為此，OECD己于1998年11月制定了"握太華稅收框架結(jié)構(gòu)"。目前就電子商務(wù)的稅收問題還在進(jìn)行討論。 二、制定電子商務(wù)稅收對(duì)策的原則
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則結(jié)合考慮電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。
二是不宜開征新稅的原則。現(xiàn)行課稅原則應(yīng)繼續(xù)適用于電子商務(wù)，不必對(duì)電子商務(wù)采取存在歧視的新
的課稅形式． 三是保持稅收中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，不能由于征稅阻礙新技術(shù)的發(fā)展，扼殺網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。
四是稅收政策與稅收征管相結(jié)合的原則。以可能的稅收征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互惠互利的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收鶴則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。 六是前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。 三、有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的建議
1、完善現(xiàn)行稅法：補(bǔ)棄市關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的稅收條款，加大稅收傾斜力度，促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅所得稅，還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對(duì)鑼行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可俠，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，。應(yīng)在現(xiàn)行稅法申增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。同時(shí)，為了促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)使"生產(chǎn)型"增值稅逐步向"消費(fèi)型"增值稅轉(zhuǎn)型，允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金參與抵扣，以降低產(chǎn)品成本，加速設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步。另一方面，在減免稅形式上也應(yīng)加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。
2、加快稅務(wù)系統(tǒng)"電子征稅"的進(jìn)程。"電子征稅"一般包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的"稅務(wù)賬號(hào)"劃撥稅款或幫助納稅人辦理"電子儲(chǔ)稅券扣繳應(yīng)納稅款的過程。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，中報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄人。大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
3、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式：第一種是撥號(hào)上網(wǎng)。根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器，并進(jìn)人國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)。企業(yè)根據(jù)占用磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上崗。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。
4、建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要適當(dāng)?shù)男惺蛊浜硕ㄕ魇諜?quán)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實(shí)提供企業(yè)納稅資料時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用其核定征收權(quán)，對(duì)納稅人的商業(yè)行為實(shí)行"估稅"。核定征收應(yīng)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)涉稅案件查處過程中的一項(xiàng)重要的工作程序。
1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國(guó)公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長(zhǎng)。
2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對(duì)帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。
3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實(shí)時(shí)溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價(jià)更為靈活、隱蔽，對(duì)稅收管轄權(quán)的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)在高科技下將日益激烈。
4、導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體地點(diǎn)，所以要把收入來源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當(dāng)困難。
5、容易陷入國(guó)家稅收管轄權(quán)的沖突中。國(guó)家稅收管轄權(quán)的問題是國(guó)際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán)，即就本國(guó)居民（公民）的全球所得和他國(guó)居民(公民)來源于本國(guó)的收入課稅,由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
其次，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一些原來讓人難以想象的情況將會(huì)成為可能，如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。
6、國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國(guó)交易加大了征管信息獲取的難度。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國(guó)交易，而任意一個(gè)跨國(guó)交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國(guó)內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國(guó)內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對(duì)納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)對(duì)于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國(guó)的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會(huì)大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實(shí)。
網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真對(duì)待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢(shì)兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對(duì)策還來得及。
二、我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則
1、稅收中性原則
稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國(guó)家征稅是將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個(gè)轉(zhuǎn)移過程中，除了會(huì)給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對(duì)納稅人或社會(huì)帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會(huì)降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。
從這個(gè)角度來講，稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅。另外，從我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。
就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》報(bào)告，認(rèn)為稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了《面對(duì)電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案》的報(bào)告，接受了美國(guó)人的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。
2、財(cái)政收入原則
19世紀(jì)下半葉，德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關(guān)于稅收的公平與效率原則的同時(shí)，明確提出了稅收的財(cái)政收入原則。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開支的需要。
就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入原則有兩重要求：第一個(gè)要求是通過對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。
3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則
美國(guó)在其財(cái)政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對(duì)電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長(zhǎng)理事會(huì)也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國(guó)財(cái)政部文件進(jìn)一步指出，運(yùn)用既有的稅收原則來形成對(duì)電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國(guó)際共識(shí)的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為“撤除全球電子商務(wù)障礙”的圓桌會(huì)議上，與會(huì)者一致認(rèn)可稅收中性原則和運(yùn)用既有稅收規(guī)定原則這兩項(xiàng)原則。2000年6月，美國(guó)前財(cái)政部部長(zhǎng)助理、普林斯頓大學(xué)羅森教授在北京的一次小型座談會(huì)上與中國(guó)人民大學(xué)和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)所財(cái)政金融專交流時(shí)也強(qiáng)調(diào)指出，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策。國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的這些看法及國(guó)際機(jī)構(gòu)的這些主張或許從某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)制定電子商務(wù)的稅收政策有著現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，這就是電子商務(wù)課稅要盡可能運(yùn)用既有的稅收規(guī)定。比如，中國(guó)香港稅務(wù)局就沒有出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)特別加入電子貿(mào)易一欄，要求公司申報(bào)電子貿(mào)易資料。
4、堅(jiān)持國(guó)家稅收原則
我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口國(guó)的地位。所以，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益。比如，對(duì)于在中國(guó)從事網(wǎng)上銷售的外國(guó)公司，均應(yīng)要求其在中國(guó)注冊(cè)，中國(guó)消費(fèi)者購(gòu)買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國(guó)財(cái)務(wù)的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對(duì)征稅的監(jiān)督，可以考慮對(duì)每一個(gè)進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國(guó)內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對(duì)網(wǎng)上銷售的實(shí)時(shí)、有效監(jiān)控，確保國(guó)家稅收的征稽。
三、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善電子商務(wù)稅收政策
1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性
回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動(dòng)成為現(xiàn)實(shí),全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國(guó)在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然成為各國(guó)納稅人、政府及有關(guān)國(guó)際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一。
傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站/服務(wù)器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。
2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系
網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對(duì)征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就目前而言，需要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面工作：
一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。
二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時(shí)是匿名的，對(duì)于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。
三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。
四是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。
3、加強(qiáng)稅收征管的電子化建設(shè)
對(duì)電子商務(wù)征稅離不開稅收征管的電子化建設(shè)。稅收電子化是稅收征管的基礎(chǔ),是強(qiáng)化征管的手段。近年來，各級(jí)稅務(wù)部門適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設(shè)，取得了可喜的進(jìn)步，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距仍然很大。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1998年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)裝備各類計(jì)算機(jī)只有15．7萬臺(tái)，實(shí)現(xiàn)征管電子化的基層征收單位僅占征收單位總數(shù)的50%。1998年通過計(jì)算機(jī)處理的納稅額僅為當(dāng)年全國(guó)工商稅收總額的69．4%。稅收電子化工作存在的主要問題是一些領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)干部對(duì)電子化工作的認(rèn)識(shí)還需要提高。從總體上看進(jìn)度相對(duì)滯后，地區(qū)間發(fā)展極不均衡，征管領(lǐng)域的應(yīng)用亟待深化，專業(yè)技術(shù)力量不足、組織管理不健全的問題也比較突出。因此，要加快稅收征管科技化的進(jìn)程，廣泛地在稅收征管中采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、光電技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，提高稅收征管的效率和質(zhì)量，充分利用電子化手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角。
一、電子商務(wù)與稅收
電子商務(wù)以電腦通訊網(wǎng)絡(luò)（Internet）提供的網(wǎng)絡(luò)空間（Cyberspace）作為支持，按其協(xié)議在兩個(gè)或兩個(gè)以上的貿(mào)易伙伴之間實(shí)現(xiàn)電子商業(yè)交易的目的。據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部今年預(yù)測(cè)，我國(guó)2000年電子商務(wù)交易額達(dá)8億元，2002年可望達(dá)到100億元。在我國(guó)注冊(cè)的企業(yè)類域名有3.4萬人，其中消費(fèi)類電子商務(wù)網(wǎng)站已超過1000家。這表明，電子商務(wù)在整個(gè)商務(wù)中占的比重將迅速增加，甚至在未來成為全球貿(mào)易的主要方式。
目前，世界上還沒制定出一部有關(guān)電子商務(wù)稅收完善的法規(guī)。但是電子商務(wù)發(fā)展所引發(fā)的稅款大量流失的問題引起了各國(guó)政府、各大國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織及其有關(guān)專家的高度重視。據(jù)國(guó)際電信聯(lián)盟稱，預(yù)計(jì)2000年電子商務(wù)交易額超過3000億美元。美國(guó)因此而損失的稅收收入達(dá)40億美元。就我國(guó)的稅種而言，因電子商務(wù)流失的稅種包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅等。
二、Internet=“避稅港”？
眾所周知，Internet網(wǎng)站在世界范圍內(nèi)都可以通過接入服務(wù)器（如163、金稅網(wǎng)等）電子計(jì)算機(jī)瀏覽。因此，一間注冊(cè)某一地區(qū)的網(wǎng)站公司就可以成為“國(guó)際化”的公司，然而對(duì)其電子商務(wù)征稅卻受到Internet的無固定場(chǎng)所、無紙質(zhì)憑證、電子交易技術(shù)等問題的制約。
作為稅收征管的兩大因素——納稅人住所和帳冊(cè)賃證將受到Internet的無紙化操作及無固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)而被動(dòng)搖。并且網(wǎng)上銀行提供計(jì)帳的電子貨幣（如Credit Card）服務(wù)可實(shí)現(xiàn)瞬時(shí)轉(zhuǎn)帳，而非計(jì)帳的電子貨幣（電子借記卡）可實(shí)現(xiàn)無名化交易。而在中國(guó)，電子交易則以現(xiàn)金交易為主。以上幾種無交易憑證的交易方式都使稅收征管帶來了難度。而且加密技術(shù)、保護(hù)個(gè)人私隱、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問題使稅務(wù)機(jī)關(guān)在合理范圍搜集資料的難度加大。
在國(guó)際稅收中，以公司所設(shè)機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)確定國(guó)家稅收管轄權(quán)。然而Internet網(wǎng)站可以租用任何一個(gè)國(guó)家地區(qū)的服務(wù)器，而用戶同樣可以訪問該網(wǎng)站。另外，網(wǎng)上遠(yuǎn)程控制的技術(shù)發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)公司無需在一個(gè)國(guó)家建立固定的場(chǎng)所進(jìn)行管理、控制，使公司機(jī)構(gòu)的概念淡化。就如全球最大網(wǎng)絡(luò)書店——“亞瑪遜書店”，只要您擁有國(guó)際信用卡，你照樣可以在中國(guó)上網(wǎng)購(gòu)買書籍。這種公司機(jī)構(gòu)地點(diǎn)的不確定性使各國(guó)在協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)上遇到極大的困難。
綜上所述，Internet的確以其自身的特點(diǎn)為電子商務(wù)造就了龐大的天然“避稅港”。然而為了使電子商務(wù)與國(guó)家稅收達(dá)“雙贏”，我們應(yīng)完善立法與提高稅務(wù)機(jī)關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，使電子商務(wù)有法可依且增加國(guó)家稅收。
三、電子商務(wù)稅收“征”與“不征”？
據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局透露，我國(guó)在對(duì)電子商務(wù)制定稅收政策時(shí)在“征”與“不征”的問題上仍存在分岐。贊成征稅一方認(rèn)為電子商務(wù)無論是商品實(shí)物交易還是數(shù)字化商品交易或是服務(wù)交易，都沒有改變交易的本質(zhì)，仍然有買賣雙方或提供勞務(wù)和接受勞務(wù)雙方，有收付款行為，它的存在也是為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，電子商務(wù)也應(yīng)該和一般商務(wù)活動(dòng)一樣納稅。反對(duì)征稅者則認(rèn)為我國(guó)IT業(yè)處于萌芽期間，許多新興網(wǎng)絡(luò)企業(yè)尚未發(fā)展成熟，如果對(duì)其征稅，不利于發(fā)揮這些企業(yè)的潛力，也不利于開發(fā)占領(lǐng)這個(gè)市場(chǎng)。況且像美國(guó)這個(gè)全世界最大的信息輸出國(guó)也實(shí)行“零”關(guān)稅政策，如果我國(guó)IT業(yè)剛起步就征稅等于是讓外國(guó)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更容易地?fù)屨贾袊?guó)市場(chǎng)。
我們應(yīng)看到電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?jié)摿?，既不能?duì)其不征稅，也不能征重稅。建議應(yīng)充分考慮到我國(guó)的國(guó)情，制定相關(guān)的法規(guī)政策。
（一）完善金融與商貿(mào)立法。制定電子貨幣立法，規(guī)范其在用于本國(guó)以及國(guó)際結(jié)算的規(guī)程，保證其在網(wǎng)上的金融服務(wù)的可靠性。制定網(wǎng)上電子商務(wù)行為規(guī)范，如反不正當(dāng)貿(mào)易法、修訂進(jìn)出口貿(mào)易的法規(guī)、修訂合同法增加電子合同的有關(guān)規(guī)范等。擴(kuò)大海關(guān)的職權(quán)，使其對(duì)網(wǎng)上的BtoB （網(wǎng)上外貿(mào)）業(yè)務(wù)加大監(jiān)管力度。一方面協(xié)調(diào)國(guó)際金融貿(mào)易間的法律差異，一方面防止不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行走私及販賣違禁品的行為。
（二）完善稅收法律。
1、保持稅收中性，不開征新稅。首先，我國(guó)的IT業(yè)仍處于起步階段，極需要政府的扶持；其次，它的收入的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等。如果開征新稅將阻礙其發(fā)展，如BtoB Btoc（特別是國(guó)際貿(mào)易）的電子商務(wù)形式，就不應(yīng)開征關(guān)稅以保持其國(guó)際郵件服務(wù)。因此電子商務(wù)征稅應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，不開征新稅或附加稅，應(yīng)通過對(duì)現(xiàn)行稅法的修改與彌補(bǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上商務(wù)所引發(fā)的稅收問題。
2、稅負(fù)應(yīng)公平，保持傳統(tǒng)貿(mào)易與網(wǎng)上貿(mào)易的相同的稅率。如前所述，電子商務(wù)與一般商務(wù)活動(dòng)比較，并沒有改變交易的本質(zhì)。另外，電子商務(wù)網(wǎng)站已經(jīng)從過去的風(fēng)險(xiǎn)投資到現(xiàn)在向傳統(tǒng)行業(yè)靠攏，電子商務(wù)依靠傳統(tǒng)行業(yè)才是其發(fā)展的空間。因此，對(duì)電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。
3、居民管轄權(quán)與國(guó)家（地域）管轄權(quán)并行。如前文所述，單純的使用地域管轄權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上是行不通的，這將失去大量稅收收入。然而同時(shí)使用居民管轄權(quán)將有效解決居住國(guó)與收入來源國(guó)不同而造成無法征稅情況。兩者相結(jié)合將可以完善公司網(wǎng)站還是個(gè)人網(wǎng)站提供商務(wù)服務(wù)以及國(guó)內(nèi)與國(guó)外網(wǎng)上貿(mào)易的征稅依據(jù)。
（三）完善計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)安全法?，F(xiàn)在，隨著信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，保證網(wǎng)上商務(wù)的安全與保密，減少不法網(wǎng)站的營(yíng)銷活動(dòng)，減少商務(wù)網(wǎng)站受到“黑客”的沖擊，打擊盜版等為IT業(yè)營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。
四、具體的征管措施
（一）開發(fā)稅務(wù)軟件及建立自動(dòng)稅收系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可以用于企業(yè)自行報(bào)稅與消費(fèi)者網(wǎng)上選購(gòu)商品自行扣稅，因?yàn)殡娮迂泿旁陔娮由虅?wù)上的數(shù)據(jù)，連接電子銀行數(shù)據(jù)，使征管依據(jù)更加充分。在建立這個(gè)系統(tǒng)時(shí)，可以參照電子銀行的設(shè)立方法，用戶下載軟件，用數(shù)字證書確認(rèn)身份等方法。
（二）在申請(qǐng)域名時(shí)同時(shí)增加稅務(wù)登記資料。由于網(wǎng)址的后輟有“．com”、“．net”“．org”“．cn”表示有不同含義。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站是公司網(wǎng)站（“．com”），所以有申請(qǐng)這一類網(wǎng)站時(shí)同時(shí)進(jìn)行（補(bǔ)充）稅務(wù)登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)及方便網(wǎng)絡(luò)公司申報(bào)納稅。
（三）其他征管措施。
1、截留網(wǎng)上銀行與網(wǎng)站公司交易記錄。因?yàn)榫W(wǎng)上交易沒有紙質(zhì)憑證且容易偷逃稅款，所以截留網(wǎng)上銀行與其交易數(shù)據(jù)，特別是電子貨幣交易數(shù)據(jù)則是最好的賃證。這一方法按資金流向記錄，在收取外國(guó)網(wǎng)站在我國(guó)進(jìn)行交易的稅款是比較有效的。
一、國(guó)際金融壟斷資本主義階段跨國(guó)公司獲得了大發(fā)展
全球壟斷的形成，使當(dāng)代資本主義進(jìn)入到了國(guó)際金融壟斷資本主義階段。各種形式的國(guó)際金融壟斷資本已經(jīng)在世界的發(fā)展中占有支配地位，起著決定性的作用，包括投資、金融、生產(chǎn)、銷售、貿(mào)易、科學(xué)技術(shù)等各個(gè)領(lǐng)域。同時(shí)，金融資本的控制模式也由傳統(tǒng)的金字塔式的垂直控制格局，轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行資本為核心的金融資本網(wǎng)狀聯(lián)合控制的格局。金融資本通過“參與制”控制了較多的經(jīng)濟(jì)部門和產(chǎn)業(yè)部門。金融資本直接控制著母公司，通過各部門、各產(chǎn)業(yè)的子公司，層層參與控制更多的公司，各子公司又相互控股，從而形成了網(wǎng)狀的格局，形成了大的跨國(guó)公司、壟斷大財(cái)團(tuán)。
國(guó)際金融壟斷資本的載體是巨型的跨國(guó)公司，這些跨國(guó)公司都以在全球的發(fā)展作為自己追求的目標(biāo)。它們不僅尋求在國(guó)內(nèi)的壟斷地位，而且尋求在國(guó)際上的壟斷地位。這些巨型跨國(guó)公司壟斷了全球絕大部分市場(chǎng)份額，并且形成以其為代表的全球性生產(chǎn)體系，通過投資社會(huì)化、生產(chǎn)一體化、管理信息化和網(wǎng)絡(luò)化等，控制著全球的技術(shù)、資本、生產(chǎn)、銷售和市場(chǎng)，決定著整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向和秩序。
這些跨國(guó)公司一般實(shí)行全球戰(zhàn)略，進(jìn)行一體化管理，具有規(guī)模龐大、實(shí)力雄厚、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，以一個(gè)行業(yè)為主、多元化經(jīng)營(yíng)等特征。它們?cè)谌蛳嚓P(guān)地區(qū)設(shè)立子公司與分支機(jī)構(gòu)，設(shè)置制造組裝、研發(fā)設(shè)計(jì)、服務(wù)營(yíng)銷等中心，形成了全球產(chǎn)業(yè)鏈，形成了研究、生產(chǎn)、銷售一體化的國(guó)際網(wǎng)絡(luò)。它們擁有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)、雄厚的資金、驚人的銷售規(guī)模和利潤(rùn)。世界500強(qiáng)中許多規(guī)模龐大的跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，甚至超過了一些中等國(guó)家和地區(qū)，在世界相關(guān)的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和市場(chǎng)，具有舉足輕重的地位和影響。
跨國(guó)公司規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品多種多樣，分支機(jī)構(gòu)多，經(jīng)營(yíng)地區(qū)廣，這就要求跨國(guó)公司建立一套高效的管理組織結(jié)構(gòu)，以充分利用資源，取得全球范圍內(nèi)的利益最大化。這些全球跨國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，其組織形式的演變，是一個(gè)適應(yīng)生產(chǎn)集中和生產(chǎn)社會(huì)化要求，由初級(jí)向高級(jí)發(fā)展的過程。近些年，又出現(xiàn)了一些新型的組織結(jié)構(gòu)，如控股公司結(jié)構(gòu)、國(guó)際網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和虛擬公司結(jié)構(gòu)、無邊界企業(yè)結(jié)構(gòu)等。這些跨國(guó)公司的組織形式雖然復(fù)雜，實(shí)質(zhì)上卻是一個(gè)有機(jī)的整體，通過分級(jí)計(jì)劃管理，協(xié)調(diào)和落實(shí)公司的全球戰(zhàn)略安排?？鐕?guó)公司雖然結(jié)構(gòu)復(fù)雜，擁有眾多分布于世界的子公司、分公司，也能統(tǒng)一指揮、步驟協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部一體化。一體化的管理，避免了重復(fù)生產(chǎn)和銷售，保障了公司的整體利益。這些跨國(guó)公司，大都在主業(yè)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，同時(shí)發(fā)展經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品甚至實(shí)施行業(yè)的多樣化，其業(yè)務(wù)范圍被稱為從方便面到導(dǎo)彈，幾乎無所不包。由于實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使跨國(guó)公司對(duì)市場(chǎng)的壟斷是全方位的、全領(lǐng)域的：由流通領(lǐng)域的壟斷，發(fā)展為生產(chǎn)和流通的一體化壟斷；由單一產(chǎn)品或部門的聯(lián)合，發(fā)展為許多產(chǎn)品或部門的聯(lián)合；由“橫向”的聯(lián)合和獨(dú)占，發(fā)展為“縱向”的聯(lián)合或獨(dú)占。
二、以跨國(guó)公司為依托，國(guó)際金融壟斷資本對(duì)發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)生了巨大影響
1. 國(guó)際金融壟斷資本利用跨國(guó)公司建立了新的不平等的國(guó)際分工體系。當(dāng)今的國(guó)際分工體系是基于跨國(guó)公司全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)中的分工基礎(chǔ)上的，發(fā)展中國(guó)家處于不利地位。由于跨國(guó)公司國(guó)際生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建以及產(chǎn)品價(jià)值鏈的越來越細(xì)化，使得傳統(tǒng)的垂直分工體系向新的垂直混合分工體系轉(zhuǎn)變?？鐕?guó)公司通過內(nèi)部分工體系，將母公司和子公司按照各自競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分置于價(jià)值鏈的不同位置上，形成了母公司和子公司以及子公司之間的垂直或水平分工，呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)間分工、產(chǎn)業(yè)內(nèi)分工與產(chǎn)品內(nèi)分工并存的多層次嶄新型分工格局。發(fā)達(dá)國(guó)家控制著新型、高附加值產(chǎn)業(yè)，在產(chǎn)業(yè)鏈上，控制著資本密集型和技術(shù)密集型環(huán)節(jié)；發(fā)展中國(guó)家不僅面臨著由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)換任務(wù)，還面臨著產(chǎn)業(yè)鏈上由勞動(dòng)密集型環(huán)節(jié)向資本密集型和技術(shù)密集型環(huán)節(jié)的升級(jí)轉(zhuǎn)換任務(wù)。
2. 跨國(guó)公司利用并購(gòu)行為對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)控制。跨國(guó)公司對(duì)東道國(guó)有選擇地進(jìn)行投資或并購(gòu)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，致使發(fā)展中國(guó)家重要工業(yè)部門被控制。一是加大控股并購(gòu)力度，力求獨(dú)資經(jīng)營(yíng)。跨國(guó)公司并購(gòu)的一個(gè)重要趨勢(shì)是通過收購(gòu)、兼并或增資擴(kuò)股等方式將一些合資企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榻^對(duì)控股甚至是獨(dú)資企業(yè)，表現(xiàn)出強(qiáng)烈的“獨(dú)資傾向”。即使有些暫時(shí)以參股、相對(duì)控股完成并購(gòu)，也明確提出了將來的增資計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)絕對(duì)控股的要求。二是并購(gòu)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向重要行業(yè)的龍頭企業(yè)。行業(yè)龍頭企業(yè)擁有較高的市場(chǎng)占有率和較大的生產(chǎn)規(guī)模，其技術(shù)水平和資產(chǎn)質(zhì)量在業(yè)內(nèi)有舉足輕重的地位，是跨國(guó)公司的重點(diǎn)收購(gòu)對(duì)象。通過并購(gòu)龍頭企業(yè)，可以控制這個(gè)行業(yè)的戰(zhàn)略制高點(diǎn)，從而能實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)的操控。三是并購(gòu)戰(zhàn)略呈現(xiàn)整體并購(gòu)、全行業(yè)通吃的趨勢(shì)。以往發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家的跨國(guó)并購(gòu)?fù)菃蜗蜻x擇的，但近幾年發(fā)展為有計(jì)劃、有步驟的戰(zhàn)略行動(dòng)。如拉美地區(qū)引資最多的巴西和墨西哥，其制造業(yè)和采礦業(yè)最大的100家公司中，屬于外資企業(yè)的超過半數(shù)以上；巴西和墨西哥的化學(xué)制品企業(yè)中，外資所占比重也在50%以上；其他如橡膠、電機(jī)、汽車等行業(yè)也都不同程度地被外資企業(yè)所支配。
3. 國(guó)際金融壟斷資本利用跨國(guó)公司進(jìn)行技術(shù)控制，使發(fā)展中國(guó)家繼續(xù)處于技術(shù)上的依附地位。發(fā)展中國(guó)家利用外資，都希望能獲得核心技術(shù)，然而跨國(guó)公司卻實(shí)行了技術(shù)控制?？鐕?guó)公司的投資一般推行“雁行戰(zhàn)略”，實(shí)施產(chǎn)業(yè)與技術(shù)的下行性梯次轉(zhuǎn)移，把一些處于生命周期中后期的產(chǎn)品和技術(shù)，轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家，來裝點(diǎn)發(fā)展中國(guó)家工業(yè)化的門面?？鐕?guó)公司還從多方面對(duì)東道國(guó)進(jìn)行技術(shù)控制。一是不在東道國(guó)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)中心，不開展研發(fā)活動(dòng)，通過產(chǎn)業(yè)內(nèi)分工體系來實(shí)現(xiàn)控制。二是即使設(shè)置了研發(fā)機(jī)構(gòu)，也加強(qiáng)控制，實(shí)行控股化和獨(dú)資化運(yùn)作，防止先進(jìn)技術(shù)的溢出。三是設(shè)定第三世界國(guó)家研發(fā)機(jī)構(gòu)在跨國(guó)公司“研發(fā)鏈”上的位置，壟斷核心技術(shù)。通過實(shí)施研發(fā)分工戰(zhàn)略，將基礎(chǔ)性和原創(chuàng)性的研究放在母國(guó)，只將輔的技術(shù)研究放在東道國(guó)。這就進(jìn)一步強(qiáng)化了發(fā)展中國(guó)家與西方國(guó)家之間在技術(shù)上和產(chǎn)業(yè)上的依附關(guān)系，還抑制甚至摧毀了發(fā)展中國(guó)家自主性的科學(xué)技術(shù)研究與開發(fā)系統(tǒng)，使發(fā)展中國(guó)家僅僅成為低層次低水平的“加工工廠”。
4. 跨國(guó)公司利用其在全球布局的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行“合理避稅”，使一些發(fā)展中國(guó)家徒有經(jīng)濟(jì)規(guī)模，而沒有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在國(guó)際上有許多所謂的“避稅天堂”，如英屬維爾京群島?？鐕?guó)公司在這些國(guó)際避稅天堂設(shè)立一些名義公司或者是虛擬的分支機(jī)構(gòu)，用多種多樣的形式進(jìn)行避稅，如通過內(nèi)部或中介的國(guó)際保險(xiǎn)公司、特許和許可公司、國(guó)際信托公司、投資基金管理公司和國(guó)際控股公司等多種渠道和方式。
5. 在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司主導(dǎo)了國(guó)際市場(chǎng)定價(jià)權(quán)。發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司利用金融期貨市場(chǎng)掌握著國(guó)際市場(chǎng)定價(jià)權(quán)，主導(dǎo)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，以“兵不血刃”的方式剝奪本應(yīng)屬于發(fā)展中國(guó)家的利潤(rùn)。在幾乎所有大宗和重要商品的國(guó)際市場(chǎng)上，都存在一個(gè)定價(jià)中心，這些定價(jià)中心影響或左右著商品的國(guó)際貿(mào)易價(jià)格。以世界石油定價(jià)為例，自從原油期貨交易誕生和紐約、倫敦兩大原油期貨交易所出現(xiàn)以來，國(guó)際油價(jià)的控制權(quán)就轉(zhuǎn)移到了華爾街。原油投機(jī)交易的主力是以高盛、摩根士丹利、花旗和摩根大通為代表的金融大鱷，另外還有不計(jì)其數(shù)的對(duì)沖基金。在這些金融投機(jī)機(jī)構(gòu)的操縱下，國(guó)際原油價(jià)格走勢(shì)已與真實(shí)供求關(guān)系無關(guān)。例如，2008年12月18日，歐佩克宣布每天減少原油產(chǎn)量220萬桶，但紐約商品交易所2009年1月份交貨的輕質(zhì)原油期貨價(jià)格卻報(bào)以8%的暴跌。高盛等國(guó)際投資機(jī)構(gòu)在國(guó)際原油市場(chǎng)已達(dá)到呼風(fēng)喚雨的程度，經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求法則不再適用于國(guó)際原油價(jià)格的決定。
三、國(guó)際金融壟斷資本主義階段如何發(fā)展壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)
國(guó)有經(jīng)濟(jì)是我國(guó)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)和支柱，社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的重要?jiǎng)恿驮慈?，?guó)家經(jīng)濟(jì)安全、政治安全和社會(huì)安全的根本保障，也是鞏固和加強(qiáng)我國(guó)社會(huì)主義上層建筑和政權(quán)的關(guān)鍵性因素。面對(duì)強(qiáng)大的國(guó)際金融壟斷資本，面對(duì)實(shí)力雄厚、規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜靈活的跨國(guó)公司，只有堅(jiān)持發(fā)展壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，我們才能有實(shí)力與國(guó)際金融壟斷資本、跨國(guó)公司進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，才能進(jìn)一步提高我國(guó)的生產(chǎn)社會(huì)化水平，才能防止國(guó)際金融壟斷資本對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的不利影響。
1. 在社會(huì)主義初級(jí)階段，我們要旗幟鮮明地堅(jiān)持公有制經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)性地位。有些人認(rèn)為國(guó)有企業(yè)只能存在于公共產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域、非競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域、非盈利性領(lǐng)域，應(yīng)從一般性、競(jìng)爭(zhēng)性、盈利性領(lǐng)域中退出，國(guó)有企業(yè)只能為其他性質(zhì)的企業(yè)服務(wù)，而不應(yīng)與民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)爭(zhēng)利；并且認(rèn)為這種“國(guó)退民進(jìn)”是國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整的根本。這種觀點(diǎn)是不正確的。在經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)快速進(jìn)步的今天，有幾個(gè)產(chǎn)業(yè)不是競(jìng)爭(zhēng)性的？在統(tǒng)一的市場(chǎng)體系中，除極少數(shù)壟斷產(chǎn)業(yè)外，幾乎每個(gè)行業(yè)都處于競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域。很多競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域也是關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈、國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如果國(guó)有企業(yè)都退出了，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)安全。如商業(yè)領(lǐng)域是競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，但對(duì)大型商業(yè)企業(yè)的作用，人們有了新的理解。2011年日本特大地震后，福島因物流中斷使得救災(zāi)物資無法到達(dá)災(zāi)民手中。而在1995年日本阪神大地震中，是大榮超市等連鎖超市的物流系統(tǒng)將救災(zāi)物資第一時(shí)間送到了災(zāi)民手中?？梢姡瑢⑦B鎖商業(yè)企業(yè)組織起來就能形成一張物資救災(zāi)網(wǎng)絡(luò)。因此，有學(xué)者建議，應(yīng)采取國(guó)營(yíng)民營(yíng)相結(jié)合的方法，建立一個(gè)國(guó)家參股、指導(dǎo)、調(diào)控、戰(zhàn)略物資儲(chǔ)備、市場(chǎng)價(jià)格平抑與社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)?、全?guó)性的以物流配送為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。這個(gè)企業(yè)組織在平時(shí)是一個(gè)全國(guó)性的民生消費(fèi)品配銷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，而在戰(zhàn)時(shí)、自然災(zāi)害和市場(chǎng)波動(dòng)時(shí)期就是統(tǒng)一性的后勤保障系統(tǒng)、救災(zāi)物流系統(tǒng)、市場(chǎng)波動(dòng)價(jià)格平抑系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)是國(guó)家參股，以全國(guó)各地的連鎖超市企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，農(nóng)超對(duì)接、內(nèi)外貿(mào)一體、采購(gòu)批發(fā)配送兼營(yíng)的、綜合性商貿(mào)企業(yè)。
2. 發(fā)展國(guó)有經(jīng)濟(jì)要正確處理好與民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際資本的關(guān)系。根據(jù)國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，許多發(fā)展中國(guó)家把國(guó)內(nèi)工業(yè)劃分為幾類：一類為國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)部門，一般包括戰(zhàn)略性和敏感性的部門，如軍事工業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)等部門和領(lǐng)域，不允許私人資本包括外國(guó)資本插手；一類為投資少、當(dāng)?shù)刭Y本已擁有相當(dāng)?shù)耐顿Y和技術(shù)、且產(chǎn)品又以國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為主的部門，主要由民族私人資本來經(jīng)營(yíng)和投資。當(dāng)然，在這些部門，國(guó)家允許和鼓勵(lì)本國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和經(jīng)營(yíng)上的合作。對(duì)于那些允許外資進(jìn)入的部門，許多國(guó)家根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)定外資的優(yōu)惠領(lǐng)域和部門，引導(dǎo)外資的流向。這些政策和措施在一些發(fā)展中國(guó)家已取得了較為顯著的成效。當(dāng)前，我國(guó)在引進(jìn)外資方面，要注意以下幾點(diǎn)：一是要注意引進(jìn)外資的質(zhì)量。重點(diǎn)引進(jìn)那些能提高我們的技術(shù)水平、資源和環(huán)境污染少的外資企業(yè)；二是要對(duì)外資企業(yè)、跨國(guó)公司的壟斷傾向進(jìn)行管理；三是要加強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新力度。經(jīng)過幾十年的改革開放實(shí)踐，證明跨國(guó)公司始終對(duì)他們的核心技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)、最先進(jìn)技術(shù)是嚴(yán)加控制的，市場(chǎng)換不來這些技術(shù)，這就要求我們要加強(qiáng)自主創(chuàng)新力度，在核心技術(shù)和關(guān)鍵技術(shù)上有重大突破。
3. 要處理好堅(jiān)持公有制主導(dǎo)地位與反壟斷的關(guān)系。反壟斷與把國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)并不矛盾。國(guó)際金融壟斷資本主義階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅是各國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，也是各國(guó)企業(yè)在國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)。為了增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，很多國(guó)家不僅放松了對(duì)國(guó)內(nèi)壟斷的限制，而且由政府出面干預(yù)，促進(jìn)企業(yè)間的整合，以增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的實(shí)力。日本政府早在20世紀(jì)50年代就實(shí)施了一系列鼓勵(lì)企業(yè)兼并的政策，推動(dòng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。美國(guó)也在20世紀(jì)90年代以后放松了對(duì)企業(yè)兼并的規(guī)制。有關(guān)微軟公司的案例也說明了壟斷與國(guó)家利益的關(guān)系。微軟公司占有世界軟件市場(chǎng)的80%，是世界上最大的軟件公司。1998年，美國(guó)司法部對(duì)微軟發(fā)起反壟斷訴訟，認(rèn)為微軟具有壟斷行為，要把微軟公司分解為兩個(gè)公司，以維護(hù)軟件市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。但是，出于對(duì)美國(guó)國(guó)家利益的考慮，司法部門最后撤銷了對(duì)微軟公司一分為二的判決。因?yàn)楫?dāng)時(shí)微軟公司是美國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)頭羊，而信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用，一旦把微軟一分為二，使微軟公司的發(fā)展受到干擾，就會(huì)嚴(yán)重影響美國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，影響美國(guó)信息產(chǎn)業(yè)在世界上的領(lǐng)先地位。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我們國(guó)家的企業(yè)規(guī)模和實(shí)力還相對(duì)很弱小，產(chǎn)業(yè)集中度還不高。因此，反壟斷并不是反對(duì)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、反對(duì)大型國(guó)有企業(yè)，只是限制大企業(yè)濫用市場(chǎng)支配地位，阻礙技術(shù)進(jìn)步，損害消費(fèi)者和其他經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。我們要把建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、反壟斷與培育和做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)統(tǒng)一起來。
