發(fā)布時間：2023-05-25 18:12:49
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵字：企業(yè)稅務(wù)籌劃；風(fēng)險控制
中圖分類號：X29文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也面臨著風(fēng)險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃工程中的風(fēng)險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的重要問題。
一企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
企業(yè)稅務(wù)籌劃（以下簡稱稅務(wù)籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同觀點(diǎn)，美國W.B.梅格斯博士認(rèn)為稅務(wù)籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務(wù)籌劃?！?國內(nèi)對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務(wù)籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來的稅收利益的管理活動。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
① 不違反稅收政策法規(guī)
稅務(wù)籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。
② 符合政府的政策導(dǎo)向
從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費(fèi)者追求最大利潤的動機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會目的。
③ 節(jié)稅形式的多樣性
由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產(chǎn)生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家?？偟膩碚f，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
二我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀(jì)的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。
稅務(wù)籌劃活動的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進(jìn)行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負(fù)擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理活動，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個過程，是企業(yè)財務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。
盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。我國稅務(wù)籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進(jìn)一步的發(fā)展和提升。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險
① 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當(dāng)前我國許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在著很大的風(fēng)險。
② 企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險
在實(shí)際操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的“合法性”必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認(rèn)同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有三個：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。
③ 企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險
萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。
三企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用
在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個方面的意義――
1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識
企業(yè)在進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進(jìn)行的，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的保障。另外，企業(yè)通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能增強(qiáng)納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理工作。通過相關(guān)的調(diào)查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強(qiáng)的納稅意識和出色的稅務(wù)籌劃工作能力。
2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平與經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會計核算形式，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A(yù)測能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動嚴(yán)格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用。
3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策
企業(yè)進(jìn)行的會計稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導(dǎo)向所進(jìn)行的正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗。我國通過稅務(wù)籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實(shí)施的稅法政策進(jìn)行不斷的完善和健全，進(jìn)而有效的提高了我國的稅制建設(shè)水平。
4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性
企業(yè)進(jìn)行會計稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。
四企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險控制方法
1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法的全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法順利進(jìn)行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關(guān)素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實(shí)踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
結(jié)束語
綜合本文論述可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險多種多樣，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、提高籌劃人員素質(zhì)、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風(fēng)險會起到良好作用。在今后還應(yīng)該對相關(guān)領(lǐng)域的問題進(jìn)行深入研究，以促進(jìn)企業(yè)和我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營改增 融資租賃 稅務(wù)風(fēng)險
一、企業(yè)因“營改增”政策需完善而擅自進(jìn)行稅收籌劃行為存在的稅務(wù)風(fēng)險
在“營改增”試點(diǎn)后，一些租賃企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，如售后回租，由于受制于文件規(guī)定而難以開展，嚴(yán)重影響了租賃企業(yè)的正常經(jīng)營。具體地說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年13號，以下簡稱13號公告）之規(guī)定，如果融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)，在購買承租企業(yè)的設(shè)備時將無法取得增值稅專用發(fā)票。但按照“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，融資租賃公司向承租企業(yè)收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發(fā)票。一方面，融資租賃企業(yè)全額計提銷項稅額，無進(jìn)項稅抵扣；另一方面，承租企業(yè)通過此運(yùn)行模式實(shí)現(xiàn)了對同一資產(chǎn)的兩次進(jìn)項稅額抵扣，在企業(yè)之間形成了稅負(fù)的不平衡。為此，一些租賃企業(yè)通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業(yè)開具的收據(jù)作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務(wù)風(fēng)險。
如何解決這一涉稅問題，作為融資租賃企業(yè)或行業(yè)協(xié)會應(yīng)建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關(guān)稅收政策，明確在“營改增”之后的相應(yīng)具體規(guī)定，將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營不利的影響降低到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當(dāng)然”的方式規(guī)避自身的納稅義務(wù)。否則，將面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估或稅務(wù)稽查的處罰風(fēng)險。
二、通過改變經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)做法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險
“營改增”后，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)可能上升較多，對租賃行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大，尤其在經(jīng)營租賃與融資租賃之間差別較大。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2011〕111號）之規(guī)定：融資租賃業(yè)屬于有形動產(chǎn)租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。這個規(guī)定應(yīng)該說大大降低了融資租賃企業(yè)的稅負(fù)；而對經(jīng)營租賃企業(yè)而言，由于按5%稅率繳納營業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。雖然增值稅稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔(dān)增加的稅負(fù)，但這取決于企業(yè)間最后的商業(yè)談判。所以，一些經(jīng)營租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)此類情況，企業(yè)有可能被認(rèn)定為偷逃稅款的行為而對其進(jìn)行處罰。
實(shí)際上，租賃企業(yè)不應(yīng)采取此種辦法降低稅負(fù)。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)相關(guān)文件規(guī)定，各試點(diǎn)省市都制訂了專門的優(yōu)惠政策，如明確了“營改增”試點(diǎn)過渡性財政扶持性政策，規(guī)定了采取“超稅負(fù)返還”的扶持政策模式。即實(shí)施“營改增”后，試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)如果比試點(diǎn)前有所增加，財政部門將設(shè)立“營改增”專項扶持資金，對企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財政補(bǔ)貼。這其中就包括租賃企業(yè)稅負(fù)增加的部分給予一定比例的財政補(bǔ)貼。財政扶持資金一般按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。特別要求財稅部門發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，對試點(diǎn)融資租賃企業(yè)申報的稅負(fù)變化情況進(jìn)行核實(shí)；財政部門對撥付的財政扶持資金加強(qiáng)監(jiān)督，對于虛報、冒領(lǐng)、騙取財政資金的，依據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。融資租賃企業(yè)對此展開稅收籌劃行為，可能是“得不償失”。
三、企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)做法形成的稅務(wù)風(fēng)險
根據(jù)“營改增”相關(guān)文件規(guī)定，對銷售額的界定是“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的項目，必須符合國家對營業(yè)稅實(shí)行差額征稅的文件的要求。
而融資租賃雖然屬于營業(yè)稅差額征稅范圍，支付給非試點(diǎn)地區(qū)的全部價款和價外費(fèi)用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費(fèi)用后的差額作為銷售額；但支付給試點(diǎn)地區(qū)或者試點(diǎn)地區(qū)以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費(fèi)用不能作為銷售收入的扣除額，按優(yōu)先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。 例如，由于融資租賃企業(yè)在采購二手設(shè)備時取得的是4%減半的普通發(fā)票，不能作進(jìn)項稅額抵扣，開展融資業(yè)務(wù)時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯增加。因此，開展類似業(yè)務(wù)的融資租賃企業(yè)都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進(jìn)行“納稅籌劃”。有些人片面強(qiáng)調(diào)，將上述應(yīng)稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發(fā)票，利息部分開具17%的增值稅專用發(fā)票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現(xiàn)行“營改增”相關(guān)文件的規(guī)定和發(fā)票管理辦法的要求，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。
筆者認(rèn)為，只要是有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)，在發(fā)生上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該向供貨方索取正式的發(fā)票，依據(jù)現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質(zhì)，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。 同時，試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的合法有效憑證。否則不能扣除。這里所指的憑證包括以下4種：一是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；二是支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；三是支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）；四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)還可能發(fā)生的是融資租賃業(yè)務(wù)差額計算銷售額時，支付給金融機(jī)構(gòu)的利息問題，其利息支出是否必須以發(fā)票作為差額計算的憑證。因為在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時，有些金融機(jī)構(gòu)特別是銀行以各種原因為借口，不愿給融資租賃企業(yè)開具發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為，這種情況下銀行是應(yīng)該開具正式發(fā)票給融資租賃企業(yè)的。所以，融資租賃企業(yè)不能以個別銀行不給開具正式發(fā)票為由，而以利息結(jié)算單來代替差額計算的憑證。否則，融資租賃企業(yè)即便符合稅法規(guī)定的差額納稅情形，也是屬于未按規(guī)定索取合規(guī)票據(jù)而不能享受差額納稅的待遇。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙國慶.關(guān)注融資性售后回租籌劃規(guī)則在“營改增”后的可能變化[N].中國稅務(wù)報，2012.12.14
【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險分析 博弈 風(fēng)險規(guī)避
一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險分析
納稅籌劃風(fēng)險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。
1、對增值稅稅收政策掌握不透
“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認(rèn)識不到位，這種風(fēng)險會加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會，同時也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險。
4、征納雙方的認(rèn)定差異
我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。
5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時難以確定
任何一項經(jīng)濟(jì)活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險因素之一。
二、納稅籌劃中的風(fēng)險博弈
如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風(fēng)險性。有些籌劃活動的風(fēng)險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型
基本假設(shè)：
（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。
結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風(fēng)險，謀求籌劃收益。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強(qiáng)行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。
當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)對財務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風(fēng)險評估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風(fēng)險評估及監(jiān)控。風(fēng)險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進(jìn)行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。
總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2004（1）.
一、引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的常見問題
（一）稅務(wù)風(fēng)險意識薄弱，納稅存在僥幸心理
有些企業(yè)為了最大限度降低稅收成本，不惜鋌而走險，采用一些違背稅法規(guī)定的手段達(dá)到“避稅”的目的。例如，無票支出、虛開發(fā)票、少確認(rèn)收入、進(jìn)項稅不該抵口的抵扣、通過自行取得的發(fā)票來報銷交通費(fèi)和通訊費(fèi)等。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至鼓勵、唆使員工偷稅、漏稅，以為稅務(wù)不會查到。也有些偷漏稅情況并非納稅人主觀意愿的結(jié)果，如停車場擦掛支付給旅客的賠償款、菜市場鮮菜采購、促銷費(fèi)等，的確不容易甚至不可能取得發(fā)票，但稅法規(guī)定，只要是無票支出用作抵扣應(yīng)納稅所得額，一經(jīng)查處，都依照偷稅漏稅行為處罰，不但補(bǔ)繳稅款，而且還要繳納高額滯納金，甚至是刑法處罰，在我國，不乏這樣的企業(yè)。
（二）只重視納稅義務(wù)，忽略了納稅人的權(quán)利
有些企業(yè)只意識到自己應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)唯聽計從，把全部關(guān)注點(diǎn)放在納稅的及時、準(zhǔn)確、全面性，而忽略了納稅人可以行使的權(quán)利。近幾年我國相繼出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，如西部大開發(fā)、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度大，受益范圍廣，但調(diào)查顯示，仍然有很多企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出優(yōu)惠申請，理由是怕麻煩、怕忽悠，還有的是對政策不了解，壓根不清楚有這樣的優(yōu)惠政，自己屬于優(yōu)惠范圍，也就錯失了很多享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會，造成了稅收經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。
（三）企業(yè)對稅務(wù)管理環(huán)節(jié)不重視
表現(xiàn)在一是沒有專門的稅務(wù)人員，往往是一人身兼數(shù)職，有的稅務(wù)環(huán)節(jié)甚至?xí)r經(jīng)營部門在做，他們沒有進(jìn)行過專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一切按照老套路辦事。二是辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)非常有限。稅收風(fēng)險的高低很大程度上取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對頻繁變動的稅法和相關(guān)政策的認(rèn)知，對納稅籌劃都是高層次、高智商的活，納稅人員不僅需要具備財稅、法律、會計等多方面知識，還需要了解和熟悉企業(yè)整個投資經(jīng)營活動，在前幾年沒有推行網(wǎng)上報稅時，很多企業(yè)認(rèn)為報稅是極其簡單的跑腿活，經(jīng)常是交給專業(yè)水準(zhǔn)不高的員工去辦，這就導(dǎo)致在政策信息的理解掌握、傳遞和反饋方面很不到位，考慮問題沒有敏感性，辦事效率低，事倍功半，特別是在年度所得稅匯算清繳時，不能準(zhǔn)確計算，該彌補(bǔ)的沒彌補(bǔ)，該調(diào)整的沒有調(diào)整，加大了企業(yè)納稅風(fēng)險。
（四）不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃
稅收籌劃作為一種計劃決策方法，有很大的主觀性，企業(yè)采取什么樣的方法、如何實(shí)施，取決于稅收籌劃人對稅收政策的理解與認(rèn)識，對籌劃條件的認(rèn)識和判斷，當(dāng)企業(yè)的判斷出現(xiàn)偏差，錯誤的籌劃就是一種風(fēng)險。例如，企業(yè)延遲交稅時間，把握好了，就能利用貨幣時間價值提高資金使用效益，反之，就是故意拖延稅款，接受法律懲罰；會計核算方法的選擇如果不結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，也是失敗的稅務(wù)籌劃。例如，存貨計價和固定資產(chǎn)折舊有多種方法可選，特別是2015年新稅法規(guī)定，3000元以下的固定資產(chǎn)，可以一次折舊計入成本，企業(yè)認(rèn)為這是一個減稅的好方法，但如果企業(yè)當(dāng)年本來就面臨虧損，那增加成本又有何必要？倒不如直線攤銷到可能盈利年份去。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施
（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理制度
內(nèi)控管理制度是企業(yè)風(fēng)險控制的重要內(nèi)容。健全的內(nèi)控管理制度是保證會計信息質(zhì)量，有效控制稅務(wù)風(fēng)險的重要保障。從供貨商選擇、原始憑證審核、發(fā)票管理、增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)范化和制度化，到會計核算和稅款計算的準(zhǔn)確性，除此之外，設(shè)置專門的稅務(wù)模塊和稅務(wù)人員，明確崗位職責(zé)和責(zé)任劃分，不僅可以有效避免無票支出，還能大大降低漏繳錯繳稅款、發(fā)票遺失等的概率，從基礎(chǔ)工作中排除了稅務(wù)風(fēng)險的隱患。
（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，鼓勵和支持稅務(wù)人員通過自學(xué)或者外部培訓(xùn)的方式，對稅務(wù)基礎(chǔ)知識、不斷更新變化的政策法規(guī)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的方法措施進(jìn)行學(xué)習(xí)，并應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，從而設(shè)計出最優(yōu)納稅方案，為領(lǐng)導(dǎo)提供有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
（三）聘請稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)
由于稅務(wù)法規(guī)變化紛繁復(fù)雜，加之會計法和稅法存在差別，僅僅只靠企業(yè)納稅人員的力量，很難做出高水準(zhǔn)的稅務(wù)計劃和風(fēng)險管理方案。因此，企業(yè)可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)作為本企業(yè)的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，借助其專業(yè)隊伍和信息資源優(yōu)勢，不僅可以進(jìn)行稅務(wù)自查，查缺補(bǔ)漏，還能幫助企業(yè)稅務(wù)籌劃，有效地提高企業(yè)納稅籌劃水平，更有針對性地對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險后為企業(yè)提供及時有效的改進(jìn)方案。
（四）加強(qiáng)稅企溝通
盡管設(shè)置了稅務(wù)管理員分區(qū)對企業(yè)進(jìn)行管理，但有的實(shí)施效果并不理想，為了避免由于信息不暢造成的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)要積極建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通機(jī)制，當(dāng)企業(yè)對稅務(wù)事項理解有異議時能及時與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通；當(dāng)稅收政策出現(xiàn)調(diào)整時，企業(yè)要及時關(guān)注稅務(wù)官方信息，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)和講解，做到統(tǒng)一認(rèn)識、消除異議。
綜上所述，稅務(wù)風(fēng)險幾乎是所有企業(yè)都需要面對的問題，企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險防范，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險隱患時，能找出原因并對癥下藥，將稅務(wù)風(fēng)險降到最低，避免企業(yè)因稅務(wù)風(fēng)險管理失誤而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而提高企業(yè)在市場中的競爭力。
關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；預(yù)警指標(biāo)
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風(fēng)險。其中稅務(wù)風(fēng)險是比較常見的一種。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)方面的工作時一定要保持積極認(rèn)真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進(jìn)行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的構(gòu)建進(jìn)行詳細(xì)的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險
(一)稅收籌劃風(fēng)險
經(jīng)濟(jì)發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細(xì)，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細(xì)情況，及時的根據(jù)國家的相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
(二)稅收核算風(fēng)險
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進(jìn)行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準(zhǔn)確計算會計與稅收差異，在進(jìn)行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
(三)納稅申報方面的風(fēng)險
企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。
二、預(yù)警指標(biāo)體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標(biāo)體系模型的意義
預(yù)警指標(biāo)模型的建立，是為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標(biāo)模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行合理的規(guī)避，并且進(jìn)行適時的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的選取
稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的選取是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)在選取時應(yīng)充分考慮以下三個原則：
1、指標(biāo)的有效性
在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對稅務(wù)指標(biāo)的有效性以及真實(shí)性進(jìn)行考察，保證其內(nèi)容真實(shí)有效。指標(biāo)的有效性一般通過消息的來源渠道進(jìn)行確定，對于消息的來源一定要進(jìn)行嚴(yán)密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實(shí)性方面具有一定的保障。
2、指標(biāo)的科學(xué)性
在進(jìn)行納稅模型建立的指標(biāo)上，要保證指標(biāo)選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運(yùn)算形式進(jìn)行運(yùn)算，達(dá)到將指標(biāo)變成真實(shí)合理的效果，這樣就可以很好的避免在進(jìn)行指標(biāo)測算時出現(xiàn)偏差。
3、指標(biāo)的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標(biāo)具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標(biāo)的顯著性。在選擇納稅指標(biāo)時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)模型會更加實(shí)用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進(jìn)行預(yù)警指標(biāo)體系的建立，完善其建立的機(jī)制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標(biāo)的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動率指標(biāo)分析
電力企業(yè)的風(fēng)險指標(biāo)分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻(xiàn)、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風(fēng)險配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負(fù)變動率以及邊際貢獻(xiàn)變動率是否配比。
(三)風(fēng)險稅率指標(biāo)的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的關(guān)系、進(jìn)項稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費(fèi)附加：這幾個稅種的稅負(fù)變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負(fù)程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨(dú)分析其原因。通過之前介紹的幾種指標(biāo)進(jìn)行計算分析，看其稅負(fù)比例是否符合企業(yè)的實(shí)際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風(fēng)險的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的應(yīng)用
對于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系需要對企業(yè)的財務(wù)報告以及影響稅負(fù)的各個方面進(jìn)行詳細(xì)的核查，對于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)?？茖W(xué)利用稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準(zhǔn)確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進(jìn)行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控任重道遠(yuǎn)，重視稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；制度
企業(yè)本身就對稅務(wù)風(fēng)險管理有較強(qiáng)的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來，風(fēng)險管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動中無不展現(xiàn)其價值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收風(fēng)險的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險，減少風(fēng)險帶來的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，這對企業(yè)稅收風(fēng)險實(shí)現(xiàn)有效的控制有重要作用。
一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因
（一）沒有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度
當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時，無法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，對有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識不高，所以聘請外部稅務(wù)中介實(shí)行外包式檢測，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險。由于外聘的稅務(wù)中介沒有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務(wù)鑒證及審計報告。因此只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查單位或者審計部門檢查或?qū)徲嬙撈髽I(yè)的稅務(wù)運(yùn)營狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽(yù)與形象。
（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制
一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律?；诖藸顩r，可以通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點(diǎn)了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，等到企業(yè)察覺到稅務(wù)風(fēng)險的存在之時，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是無法避免的。
（三）不完善的稅收法律制度
由于我國的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。另外，我國的稅制還呈現(xiàn)錯亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現(xiàn)差異?；趯ξ覈傻睦斫猓韶?zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對法律條例的理解程度，當(dāng)前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險。
（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險沒有健全的預(yù)防監(jiān)督體制
我國當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國很多企業(yè)尚未設(shè)置專門管理稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)構(gòu)及職位，未邀請相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理職能展現(xiàn)出來；沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作無法得到改進(jìn)，一些決策人員對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制設(shè)計的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計的具體措施
（一）努力完善稅務(wù)審計制度
一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計委員會，主動設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)單獨(dú)處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時也要重點(diǎn)考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實(shí)際運(yùn)行效能。
（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險預(yù)警制度
企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識稅收風(fēng)險的能力，以認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識、采取措施面對稅務(wù)風(fēng)險，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。
（三）構(gòu)建稅收法律制度
第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡約化。要加強(qiáng)稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實(shí)現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實(shí)呈現(xiàn)簡單化。
（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失主動承擔(dān)責(zé)任制度
由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險管理、考核機(jī)制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。
三、結(jié)語
綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標(biāo)。而國家對稅收制度又有強(qiáng)制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險，這也是難以消除的客觀事實(shí)。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險 分析識別 體系
稅收風(fēng)險管理包括科學(xué)實(shí)施風(fēng)險管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險。稅收風(fēng)險分析識別在稅收風(fēng)險管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險應(yīng)對控制才有針對性和具有效率。
所謂稅收風(fēng)險分析識別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，有效運(yùn)用稅收風(fēng)險特征庫技術(shù)，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險點(diǎn)的管理過程，為有效實(shí)施稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制提供決策依據(jù)和具體指向。
一、建立稅收風(fēng)險分析識別的層級體系
（一）建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)
1、建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟(jì)增長與相應(yīng)的稅收增長之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過宏觀實(shí)際的稅收增長識別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險事項等，為宏觀稅收風(fēng)險管理決策提供依據(jù)，同時也為微觀風(fēng)險分析識別提供導(dǎo)向和指引。
2、宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢，進(jìn)一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴(kuò)大，稅收流失風(fēng)險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實(shí)際征收進(jìn)行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進(jìn)一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過對所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫存進(jìn)行匯總，測算銷售量，結(jié)合市場價格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進(jìn)行對比，可以識別成品油零售企業(yè)是否足額申報納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風(fēng)險漏洞，需要進(jìn)一步改進(jìn)完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險等，那些需要進(jìn)一步配套出臺相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強(qiáng)稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。
（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)
1、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類基礎(chǔ)上開展和實(shí)施。
2、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險分析識別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負(fù)、稅收貢獻(xiàn)率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險指標(biāo)，進(jìn)一步分析研究行業(yè)稅收增長變動與行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險源、風(fēng)險點(diǎn)的分析識別過程，在稅收風(fēng)險識別體系中負(fù)有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險分析識別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險分析識別和微觀稅收風(fēng)險分析識別的有機(jī)結(jié)合與過渡。
（三）建立微觀稅收風(fēng)險分析識系統(tǒng)
1、微觀稅收風(fēng)險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內(nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系規(guī)律為核心。
2、微觀稅收風(fēng)險分析識別是在行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別基礎(chǔ)上開展和實(shí)施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別找到的稅收與經(jīng)濟(jì)之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，進(jìn)一步通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅風(fēng)險的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實(shí)際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進(jìn)行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風(fēng)險的進(jìn)一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風(fēng)險源、風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險的特點(diǎn)和規(guī)律，不斷改進(jìn)提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險。
二、建立稅收風(fēng)險分析識別的組織保障體系
（一）組建專門的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)
應(yīng)該在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國家稅務(wù)總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風(fēng)險管理實(shí)踐成功的國家一般都設(shè)置專門的遵從風(fēng)險分析機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風(fēng)險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項目（NRP，National Research Program）等。
（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門的稅收風(fēng)險分析人才
稅收風(fēng)險分析識別是一個系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會計學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識和技術(shù)，所以不同層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險分析專業(yè)化團(tuán)隊，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門的風(fēng)險分析識別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級的稅收風(fēng)險分析識別中，開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和有效性。
（三）完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風(fēng)險分析崗位人員的開發(fā)培訓(xùn)、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險分析人才在稅收風(fēng)險管理中的重要作用。
三、建立稅收風(fēng)險分析識別運(yùn)行體系
稅收風(fēng)險分析識別涉及不同管理層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風(fēng)險分析識別，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風(fēng)險源，風(fēng)險易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點(diǎn)，經(jīng)風(fēng)險測度評價、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險應(yīng)對部門；至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風(fēng)險分析識別監(jiān)控運(yùn)行管理體系。
（一）自上而下的稅收風(fēng)險分析識別的運(yùn)行系統(tǒng)
1、總局、省局、市局風(fēng)險分析監(jiān)控機(jī)構(gòu)開展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險分析識別，重點(diǎn)是查找稅收風(fēng)險發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。
2、通過行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。
3、通過微觀稅收風(fēng)險分析識別查找風(fēng)險納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅收風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點(diǎn)，根據(jù)稅收風(fēng)險指標(biāo)的實(shí)際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險等級，進(jìn)而提出風(fēng)險應(yīng)對控制策略的建議方案逐級推送到風(fēng)險評估、稽查等部門，指導(dǎo)實(shí)施差別化的稅收風(fēng)險應(yīng)對處理、控制和排查。
（二）自下而上的逐級分析識別、應(yīng)對處理、改進(jìn)完善的運(yùn)行系統(tǒng)
自下而上法逐級分析識別、應(yīng)對處理、績效考評 改進(jìn)完善的運(yùn)行體系
1、自下而上逐級分析識別運(yùn)行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險應(yīng)對部門的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門分析識別后推送的風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)，對風(fēng)險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應(yīng)對處理、績效反饋、改進(jìn)完善等一系列管理過程。
2、基層風(fēng)險應(yīng)對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據(jù)稅務(wù)部門掌握的納稅人稅收申報數(shù)據(jù)和稅收專項調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機(jī)構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測算納稅人申報期一定生產(chǎn)經(jīng)營條件下潛在納稅能力，進(jìn)而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進(jìn)行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收執(zhí)法過程，促進(jìn)納稅人依法如實(shí)申報納稅。
3、至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險分析識別及應(yīng)對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)，促進(jìn)稅收風(fēng)險分析識別的質(zhì)效進(jìn)入螺旋式改進(jìn)的良性循環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 防范
文章編號1008-5807（2011）02-029-01
稅務(wù)籌劃是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向, 通過預(yù)先的合理籌劃與安排, 對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后,選擇最優(yōu)的納稅方案,以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。從納稅人方面看， 稅務(wù)籌劃可以節(jié)減稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益最大化。稅務(wù)籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了可支配的資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。
企業(yè)要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業(yè)成本和支出。稅務(wù)，是企業(yè)支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務(wù)籌劃越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，企業(yè)卻往往忽視稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險， 致使稅務(wù)籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃中風(fēng)險的重要性、企業(yè)籌資行為的主要風(fēng)險及其防范， 從而降低風(fēng)險發(fā)生的概率，減小風(fēng)險損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其原因
企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀不容樂觀，使稅務(wù)籌劃面臨著風(fēng)險。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指籌劃方案因設(shè)計失誤而造成的籌劃目標(biāo)落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔(dān)法律責(zé)任等。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要有以下幾個方面：
（一）政策風(fēng)險
政策風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。第一,政策選擇風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險也就是選擇了錯誤的稅務(wù)政策所存在的風(fēng)險。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點(diǎn)，因此，稅務(wù)籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區(qū)的稅務(wù)規(guī)定可能會有所區(qū)別，一定要仔細(xì)了解所涉及的地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)政策，以免把握不好尺度，加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。第二是政策變化風(fēng)險，國家政策具有時效性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，政府必須不斷的調(diào)整稅務(wù)政策，這可能會給企業(yè)長期的稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。
（二）稅務(wù)執(zhí)法偏差風(fēng)險
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規(guī)定，執(zhí)法人員就有權(quán)根據(jù)自身的判斷做出相應(yīng)的處理。稅法也是如此，受稅法行政執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規(guī)定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務(wù)籌劃帶來一定的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案被認(rèn)定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務(wù)籌劃”帶來的就不是任何的經(jīng)濟(jì)收益，反而肯能會因此而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。從而付出較大的代價。
（三）市場風(fēng)險
市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)主要根據(jù)市場狀況進(jìn)行各項業(yè)務(wù)，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險。因此，企業(yè)在考慮稅務(wù)籌劃時應(yīng)考慮所處的市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以采取最為合理的選擇。而企業(yè)往往因稅收因素放棄最優(yōu)方案而改為次優(yōu)方案。這種因課稅而使企業(yè)被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失可能性的風(fēng)險源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險越大，相應(yīng)地扭曲成本也就越高。
（四）財務(wù)風(fēng)險
企業(yè)資本中債務(wù)占總資金的比例越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大。由稅務(wù)籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。比如，財務(wù)拮據(jù)成本和成本會提高負(fù)債籌資的資本成本率?，F(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業(yè)借貸資金比例越大，則財務(wù)杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)過度負(fù)債。
二、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范
（一）嚴(yán)格遵守稅務(wù)法規(guī)
稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃的基本前提。嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功與否的基礎(chǔ)。一項稅務(wù)籌劃中，只要有一點(diǎn)是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì), 還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展, 另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了, 才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系
加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)的特點(diǎn)和具體要求，并密切關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的變動，做稅務(wù)籌劃是要充分考慮這些情況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規(guī)定，。這就要求從事稅務(wù)籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業(yè)經(jīng)營情況的真是憑證，是企業(yè)沒有違反法律法規(guī)和享受稅收優(yōu)惠的證據(jù)，要保存完整。
參考文獻(xiàn)：
[1]嚴(yán)復(fù)海，黨星.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及控制.財會通訊，2008（8）：88~89.
