發(fā)布時間：2023-04-12 17:44:38
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的商業(yè)銀行審計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
1.1審計內容的發(fā)展趨勢
農村商業(yè)銀行內部審計的重點內容應當包括五個方面。首先是立足于維護股東的權益，農村商業(yè)銀行在經歷改制后，股權結構有了明顯的變化，因此需要內部審計來加強商業(yè)銀行的經營管理。第二，本著農村商業(yè)銀行利潤最大化的財務目標，內部審計應當注重對經濟效益的審計。第三，堅持風險管理的原則，通過風險識別、風險控制、和風險規(guī)避的流程對農村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務、新的經營領域等進行內部審計。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國的財政政策的實施有密切聯系，因此需要對管理層的經濟責任進行審計，比如在領導調離崗位或崗位變動時就需要進行相應的內部審計。最后，內部審計應當包括業(yè)務流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項等出現的問題進行審計。
1.2審計方法的發(fā)展趨勢
隨著科技的進步，內部審計的方法也需要進行革新。首先是建設內部審計的信息體系，通過信息體系收集銀行內部的所有財務數據，審計人員通過數據終端實現無紙化操作和審計，從而提高內部審計的效率。其次是內部審計的信息網絡化應用，建立在大數據的基礎之上，通過相關軟件的歸納分析對相關財務問題進行審計，從而簡化內部審計的工作。
1.3審計戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢
在以往內部審計的定位中，內部審計主要是體現監(jiān)督和控制的職責，而隨著審計的的推廣和發(fā)展，內部審計的作用已不僅僅局限于財務監(jiān)督，現已體現出審計咨詢的發(fā)展趨勢。在對經營活動進行內部審計時會發(fā)現很對問題，而審計機構就可以針對這些問題提出解決措施和建議，特別是在現在科技信息發(fā)達的時代，內部審計完全可以通過大數據總結先進的經驗從而提出有效的建議對策，從而對農村商業(yè)銀行的經營活動起到不只是監(jiān)督，還有輔助和導向的作用。
2我國農村商業(yè)銀行內部審計的現狀和存在的問題
2.1我國農村商業(yè)銀行內部審計的現狀
2.1.1內部審計制度的現狀。銀監(jiān)會在2006年《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》，在文件中明確了內部審計的職責和職權的相關問題。2013年又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，規(guī)定了商業(yè)銀行內部控制和風險管理的相關內容。這些制度的和實施有效規(guī)范了農村商業(yè)銀行內部審計的操作流程和方式，為農村商業(yè)銀行內部審計指引方向。2.1.2內部審計實施的現狀。目前我國已基本建成農村商業(yè)銀行內部審計的體系系統(tǒng)。從內部審計的審計機構來看，我國農村商業(yè)銀行已成立了專門的內部審計部門。在實際的建設情況中，審計部門一般設立在各商業(yè)銀行的總行，對董事會和審計委員會負責，在行政職能上對銀行行長負責，在各分行下設分管的審計部門。在審計內容上，內部審計相比會計師事務所審計來說，更注重于財務風險和經營風險。在審計手段和方式上，內部審計已逐步開始利用計算機和網絡進行無紙化審計操作。
2.2我國農村商業(yè)銀行內部審計存在的問題
2.2.1審計部門管理機制不完善。由于管理機制不完善，審計職能與業(yè)務職能的分工不明確，導致審計工作的開展受到影響，審計項目的獨立性得不到充分保障，從而不能保證審計意見的公正性和可信度，使內部審計的職能得不到發(fā)揮。2.2.2內部審計計算機系統(tǒng)缺乏完善。隨著商業(yè)銀行和審計體制的改革，審計機構的地位得到公司章程的認可，并且直接對董事會負責,這樣確保了內部審計的獨立性，保證了審計職能的順利履行。目前，在進行內部審計計算機系統(tǒng)開發(fā)過程中，系統(tǒng)實現過程未能預留審計接口,無法完成易用性優(yōu)化,導致審計關聯復雜,數據分散,結構不清晰,成為阻礙內部審計信息化平臺建設的主要因素。在計算機系統(tǒng)開發(fā)過程中，缺乏完善的審計監(jiān)督體制，從而導致審計的部分環(huán)節(jié)出現差錯，影響了商業(yè)銀行內部審計的順利進行。內部審計信息化平臺的建設已經成為企業(yè)系統(tǒng)中不可或缺的組成部分,但根據目前發(fā)展形式來看，審計系統(tǒng)還一直在沿用傳統(tǒng)的信息管理系統(tǒng)，未能根據時展來優(yōu)化信息化平臺，從而無法應付未來內部審計工作，影響內部審計信息化平臺的發(fā)展。2.3.3審計部門的職能分工不合理。在我國農村商業(yè)銀行設立審計部門起，審計、稽核和監(jiān)督三項工作就存在于商業(yè)銀行之中，但三項工作都分別進行，缺少必要的聯系和溝通，資源共享能力差。由于三項工作都是對商業(yè)銀行財務活動和經營活動的有效監(jiān)督和控制，因此現有的分工仍然存在不合理的地方，尚待解決。2.3.4審計部門人員業(yè)務素質有待提高。內部審計工作涉及的知識面相對較廣，要求熟悉財務的流程和商業(yè)銀行的業(yè)務流程，然后結合熟練的審計知識，發(fā)現經營活動中存在的問題。因此開展審計工作的人員需要掌握相關的法律知識、審計方法、一定的計算機技能以及財務專業(yè)知識，除此之外，應當具備較好的分析能力和表達能力，能夠對存在的問題進行科學分析和準確表達。然而在實際工作中，還存在一部分工作人員業(yè)務知識不夠精通等現象，不能滿足當前的內部審計工作需要。
3改善我國農村商業(yè)銀行內部審計的對策
3.1完善農村商業(yè)銀行的內部審計制度
在銀監(jiān)會等相關部門的引導下，我國現已基本建成商業(yè)銀行內部審計規(guī)范制度，提高商業(yè)銀行財務活動的風險控制的效率。另外，作為內部審計部門的管理層應當定期對內部審計工作規(guī)范進行適應性調整，做到內部審計工作的規(guī)范化、制度化和效率性。
3.2加強農村商業(yè)銀行的內部審計和風險控制意識
內部審計作為農村商業(yè)銀行的一項重要工作，相關工作人員應當提高對內部審計的重視度。農村商業(yè)銀行應當根基國際金融市場的變化，并結合我國相關政策的和實施對內部審計的風險控制進行調整，從而加強對風險項目的控制。其次，要重視對員工的業(yè)務培訓，特別是在引進新型項目和業(yè)務或者面臨新的市場環(huán)境時，應當對內部審計員工作及時的、對應的培訓和訓練，提高風險意識和責任感提高對風險的控制力。
3.3提高內審人員的整體素質
審計工作人員作為農村商業(yè)銀行內部審計的主體，應當具備達標的業(yè)務素質和能力。商業(yè)銀行在招聘人員時，應當重視對優(yōu)秀的專業(yè)人才的引進，重視對上崗人員的業(yè)務培訓，制定相關獎懲制度提高內部審計部門的整體素質，而銀行作為招聘方可以通過優(yōu)越的待遇等條件吸引人才。
關鍵詞:商業(yè)銀行;內部審計項目;質量控制
內部審計作為我國商業(yè)銀行內部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經營。為使內部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內部審計項目進行有效的質量控制。
一、我國商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的涵義
中國內部審計協會2005年的《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》規(guī)定：內部審計項目的質量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內部審計機構的審計項目質量控制具體包括內部審計機構為確保其審計項目質量符合內部審計準則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質量控制。它是我國商業(yè)銀行內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。
二、加強商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的重要性
1.加強項目質量控制是推動商業(yè)銀行內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計質量是內部審計工作的生命，而審計項目質量則是內部審計質量的靈魂。加強審計項目質量控制，提高審計質量，必然給內部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質量的審計項目容易得到領導的重視，被審計單位的尊重，樹立內審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計項目的質量控制，使審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質和專業(yè)素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應業(yè)務發(fā)展對內部審計的需要。可以說，內部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質量的前提下實現的，提高審計項目質量是推動內部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現狀需要加強項目質量控制
我國商業(yè)銀行內部審計項目質量的控制現狀重點表現為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標不明確，重點不突出，影響項目質量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內部審計質量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強項目質量控制是規(guī)避審計風險的有效手段
開展內部審計工作，勢必存在內部審計風險。在我國內部審計事業(yè)發(fā)展的現階段，決定內部審計風險大小的直接因素就是內部審計項目質量的高低，二者之間存在此長彼消的關系，內部審計項目質量越高，審計風險就越??；反之，則審計風險越大。所以控制和降低審計風險的核心在于提高內部審計項目質量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質量控制管理，才能有效地保證審計工作質量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風險。
4.加強項目質量控制是為我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則的完善提供實踐基礎
科學的理論來源于科學的實踐，在不斷強化項目質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。
三、商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的措施
商業(yè)銀行內部審計項目質量控制是一個過程，包括立項、準備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質量控制的具體措施。
1.立項階段的質量控制
高度重視立項階段的質量控制。首先，內部審計立項應以本組織風險評估為基礎，以幫助組織實現目標，為組織提供增值服務為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關鍵的是內部審計項目的立項要能體現組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當控制和縮小審計范圍。根據以往審計經驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質量控制的把握及控制審計的風險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質量控制在前期打下良好的基礎。
2.準備過程的質量控制
準備階段是整個項目的基礎，在項目前期做好各項質量控制，不僅能從開始確保審計質量，降低審計風險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準備的質量控制，主要措施有以下幾個方面：
(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內部審計部門在配備相應的項目成員時應主要考慮兩方面因素。一是審計人員應符合客觀性的要求。國際內部審計師協會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內部審計人員在審計過程中應展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內部審計人員的客觀性，是保證審計質量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內部審計師在開展業(yè)務時，應具備專業(yè)能力和應有的職業(yè)審慎性。作為內部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質量。
(2)把好審前調查關，確定審計的重點領域。審前調查是保證項目質量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調查。審計調查應重點關注被審計單位的業(yè)務流程、內控狀況及關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調查結束后，審計組應執(zhí)行分析性程序，對相關數據進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。只有把審前調查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質量地實現審計目標。
(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導審計人員現場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質量檢查的標準。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎，好的實施方案已基本摸清被審計單位經營活動情況及存在的主要問題，使現場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。
3.實施過程的質量控制
審計實施過程的質量控制是整個項目質量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質量，降低項目總體風險?，F場實施過程的質量控制關鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務操作，重點把握好兩方面的質量控制。其一，審計證據的質量控制。審計證據為內部審計人員作出審計結論和建議提供了依據，是項目質量的核心。審計證據的質量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據要足以支持審計報告和審計結論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據的充分性、相關性和可靠性，應根據取證的要求不同，對取證方法有所側重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當處理和評價審計證據。內審人員應要求證據的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據有效。無法獲取簽名蓋章的證據，應當了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。其二，審計底稿的質量控制。審計底稿是保證審計質量，防范審計風險和道德風險的一個關鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應遵循工作底稿的質量要求，做到內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質判斷準確、審計建議合理專業(yè)。
4.審計報告的質量控制
審計報告是審計監(jiān)督活動的“產品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。審計報告質量控制的關鍵是復核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎，問題事實是否清楚，證據是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準繩，引用法規(guī)條文是否有效、準確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經營管理活動是否具有指導意義。五是審計報告結構是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當，審計報告作為專業(yè)文書，應切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計項目后期及后續(xù)的質量控制
做好以下項目后期及后續(xù)的質量控制，對于提升以后項目的質量具有重要作用。
(1)認真開展項目總結。每一個審計項目結束后，項目組長要認真組織開展項目總結，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應注意的事項。審計總結是內部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于不斷提高審計項目質量，降低審計風險，提高審計效率。
(2)后續(xù)審計質量控制。后續(xù)審計是內部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務發(fā)現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質量得到控制，首先，應將后續(xù)審計的責任在內部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應重點關注審計發(fā)現問題的風險是否得到控制，加強審計人員對風險接受程度的準確判斷，以規(guī)避審計風險，保證項目質量。
6.商業(yè)銀行內部審計項目質量控制的其他配套措施
(1)建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。審計項目督導工作的好壞直接關系到內審項目質量的高低。針對目前商業(yè)銀行內部審計由于受人員、機構編制等因素的制約，審計項目的督導缺乏實質內容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復核，在深度和廣度上還不能達到項目質量控制得要求。因此，應建立審計項目督導的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導工作應貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導的質量控制。
(2)不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內部審計部門實際運行的情況看，由于內部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領導，而這雙重領導出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質量，加大審計風險。因此，內審部門應不斷完善審計績效考評機制，引導審計項目資源合理配置，保證審計項目的質量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內部審計只有不斷提高項目質量的控制水平，才能真正實現內部審計質量的整體提升，從而有效發(fā)揮內部審計的作用。超級秘書網：
參考文獻：
[1]中國內部審計協會的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，2005年5月.
[2]中國內部審計協會編譯，《內部審計實務標準---專業(yè)實務框架》，2005年8月.
【關鍵詞】內部控制；商業(yè)銀行；問題建議
一、商山銀行內部控制存在的主要問題
（一）法人治理結構不合理
近年來，我國的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內部控制，強化銀行風險管理等方面取得了很大進步。然而我國銀行業(yè)仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權利被嚴重削弱。政策指令在多級決策的組織結構中下達速度較慢、政策落實質量低、信息不對稱的上下級使得內控機制變形和失靈。
（二）內部審計缺乏獨立性
由于銀行的治理結構不完善使得銀行內部審計部門人事安排、經費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內部審計部門的獨立性和權威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。
（三）內部控制制度執(zhí)行力較弱
我國商業(yè)銀行在從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，商業(yè)銀行文化建設滯后，缺乏內部控制文化氛圍，這是導致內部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務規(guī)模的擴展或者片面追求自身經濟利益，將內部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經營活動，對金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發(fā)展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內部控制的程序運用到實際工作中去，最后導致經濟損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進行交易時，一些法律文件僅通過經辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進行公證簽署。這使得在發(fā)生經濟糾紛時無法運用法律手段來保護商業(yè)銀行的合法權益。
二、對我國商業(yè)銀行內部控制的建議
（一）完善內部控制制度
商業(yè)銀行內部控制應該做到適當的職責分離。在業(yè)務程序中，不論是貸款業(yè)務、存款業(yè)務、中間結算業(yè)務等，必須科學合理設計其業(yè)務制度。商業(yè)銀行在解決風險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經營活動指定相應的政策及實施程序，為每一項業(yè)務活動建立詳細完善的業(yè)務管理制度。針對業(yè)務流程中的“核心風險點”制定內部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內部控制的效率。其次要建立責任劃分明確、相互制約的授權體系，加強授權管理的有效性、科學性，在責任制的基礎上以確?，F有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權、授信來明確各部門、各分支機構的職責權限；另一方面要推行內部工作的目標管理制定并完善崗位責任制度、業(yè)務操作規(guī)程、工作標準，依據崗位給工作人員賦予相應的職權，并對重要崗位和重要業(yè)務實行定期或不定期輪換或強制休假制度。
（二）加強公司法人治理結構建設
從國外發(fā)達國家的經驗來看，銀行的內部控制機制是在完善的法人治理結構基礎上建立起來的。銀行應該建立一個規(guī)范的法人治理結構，使企業(yè)的所有權與經營權分離，從組織結構上保證內部控制的有效性。商業(yè)銀行應該設立合理科學的組織結構。銀行的組織結構涉及到管理層次，部門設置和職權的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責和任務。在管理層次上，要精簡管理層次以及權力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內部控制的責任并具備與其職位相稱的經驗及知識水平。從人員素質和組織結構上解決政策指令下達速度慢、政策落實質量低、上下級之間存在信息不對稱使得內控機制失靈的問題，加強對信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結構和內部組織結構的同時，要切實加強內部監(jiān)管隊伍建設。設立獨立、監(jiān)管權威的內部審計部門，直接對上級行長負責；內部審計部門由上級行垂直領導，分級管理。
（三）努力提高內部審計的效率
首先，商業(yè)銀行內部審計應適應新時代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計向風險導向審計轉變。銀行內部審計的風險管理職能是維護內部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹立風險導向審計理念，增強內部審計的風險控制評估職能，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現場稽核的手段進行審計尤為必要。利用非現場審計系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分支機構的風險狀況，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證銀行業(yè)務規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計手段。當內部審計資源缺乏時，如某些內部審計項目需要更先進的審計技術時，內部審計人員可借助外部專業(yè)審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內審人員的業(yè)務技能水平。
三、結論
商業(yè)銀行特殊的經營范圍，特殊的經營方式，決定了商業(yè)銀行經營活動“高負債”、“高風險”的基本特征，也就使得風險是銀行業(yè)永恒的話題。商業(yè)銀行在現代企業(yè)制度的改革過程中，在業(yè)績要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當活躍。這些變化在一定程度上促進了現代銀行的發(fā)展，但同時銀行風險也表現出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進和完善商業(yè)內部控制建設防范商業(yè)銀行經營風險，提高商業(yè)銀行經營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務，我國商業(yè)銀行也迫切需要轉變思想觀念，提高內部控制的專業(yè)水平，以適應現代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進的國際銀行業(yè)的內部控制模式接軌。
參考文獻：
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論文摘要：注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分，公司治理的完善也有助于提高注冊會計師的審計質量。文章以注冊會計師審計與奮司治理的關系為基礎，利用博弈論的觀點分析會司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系，指出公司治理與注冊會計師審計是相輔相成、相互作用的關系。并以商業(yè)銀行為例，探討當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
一、引與文獻綜述
1720年的南海泡沫導致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權與經營權的分離以及由此產生的委托關系，是公司治理問題產生的根源。注冊會計師審計也產生于所有權與經營權的分離，目標是對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。
注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling(1976)認為由于委托人和人追求的目標不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質量還不高，還不能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質量的影響，發(fā)現公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質量越高。
上述研究成果是從審計與公司治理關系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關系，一個角度分析不能體現其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現，審計對公司治理在作用機理上出現了新的變化。基于以上兩點，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質量之間的關系:公司治理會促進注冊會計師審計質量的提高，注冊會計師審計質量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質量審計;注冊會計師審計質量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當公司具有眾多的分支機構時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。
二、注冊會計師審計與公司治理
(一)注冊會計師審計對公司治理的影響
現代風險導向審計將風險評估、風險應對與審計程序聯系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質以及內部控制成為風險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風險應對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關內部控制環(huán)節(jié)進行再設計，以完善內部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質性測試時，會將交易的內部控制目標與關鍵內部控制聯系起來，這將有助于公司相關交易所涉及人員在業(yè)務流程中履行好自己的職責。比如商業(yè)銀行分支機構的會計基礎工作薄弱，賬戶設置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。
(二)公司治理對注冊會計師審計質量的影響
公司治理對審計質量的影響主要體現在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導致審計委托關系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內部人控制等公司治理結構的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結構不完善，在審計委托關系上就表現為企業(yè)的經營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產生的審計委托關系將會降低審計質量。另一方面，公司治理結構通過影響公司的會計信息質量來影響審計質量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產生，提高會計信息質量。但是由于可能存在公司組織結構不能發(fā)揮應有的作用，內部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經營者就可能進行盈余管理和財務舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關注審計報告的結果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質量不高。
（三）注冊會計師與公司治理相互作用關系
公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經營者;A代表注冊會計師。
1.不存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制健全
由于審計法律責任履行機制健全，因此當公司治理不完善，注冊會計師質量低時，注冊會計師將承擔法律責任和法律訴訟的風險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)。
2.存在審計合謀，相應的審計法律責任履行機制不健全
由于審計法律責任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔法律責任、法律訴訟的風險，選擇低質量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質量低)。
商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標準無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質量的提高，出現“公司治理不完善，注冊會計師審計質量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現“公司治理完善，注冊會計師審計質量高”的“雙贏”狀態(tài)。
注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴格按照審計準則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。
三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計
注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構和營業(yè)網點的規(guī)范化治理和保證財務數據真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內部審計受內部審計模式、內部控制受經營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構財務報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。
商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風險。由于商業(yè)銀行機構龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務復雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內部經營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務，現有審計人員專業(yè)素質、知識結構不能完全適應審計發(fā)展的需要，審計技術方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。
四、結束語
商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質量“雙贏”的結果?超級秘書網
針對以上問題，為了提高審計質量，更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，完善商業(yè)銀行治理，筆者認為應該逐步改善證券市場的法律環(huán)境，引導審計市場健康有序的發(fā)展，促使會計師事務所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力，提高審計質量，建立聲譽和品牌，逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力，減少公司中的問題，改變實際的審計委托模式，提高治理效用。
論文摘 要：該文通過對次貨危機，以及之后引發(fā)的一系列金融連鎖反映的研究，對我國金融業(yè)，特別是金觸的核心機構—業(yè)目前存在的風險進行分析，著重對我國銀行業(yè)的信貨狀況進行分析，并提出相關的建議和對策：認為銀行業(yè)要加強對宏觀的分析能力，在金融工具創(chuàng)新方面要科學的設計信貨產品，不盲目追求業(yè)務的擴展，同時，應當建立一整套完備的風險預警機制，風險和危機的爆發(fā)。
一、商業(yè)銀行風險概述
二、金融危機下我國商業(yè)銀行風險管理存在的問題
（一）我國市場風險管理現狀
1.風險控制能力較弱
在利率市場化程度相對較高的今天，我國商業(yè)銀行仍然面臨內外兩方面的約束：外部沒有金融衍生市場提供利率衍生工具對利率風險進行對沖；內部沒有相關部門進行利率風險管理，并且缺乏利率風險管理的經驗，利率風險管理能力大大落后于利率市場化進程。我國商業(yè)銀行的利率風險衡量技術水平還很低，并且有效基礎數據的獲得存在困難，目前還無法應用先進的方法對市場風險大小進行衡量，市場風險控制能力較弱。
2.銀行業(yè)分業(yè)經營的限制
分業(yè)經營使得商業(yè)銀行缺乏有效的市場風險分散手段和工具。在利率未完全市場化的情況下，商業(yè)銀行不能像有些金融中介一樣，開展直接業(yè)務以及投資銀行業(yè)務，采取多種多樣的方式來調整負債結構，例如發(fā)行金融債券、大額可轉讓存單等。而目前嚴格的分業(yè)管理使得商業(yè)銀行不能從事這些業(yè)務，同時進行利率風險缺口調整的余地也較小。
（二）我國操作風險管理現狀
隨著我國銀行業(yè)務領域不斷擴展，產品業(yè)務設計不斷復雜，業(yè)務經辦日益化，以及銀行業(yè)日趨國際化，我國銀行業(yè)的操作風險及損失慢慢顯露，并且成為我國銀行業(yè)現在面臨的主要風險，威脅著銀行的生存。
（三）商業(yè)銀行加強信貸風險管理的對策
商業(yè)銀行在金融危機背景下進行信貸風險管理，首先要明確信貸風險管理的目的不僅是保護資金的安全，而且還要提升構成銀行經營模式的有形和無形資產的組合水平。信貸風險管理應遵循保本、穩(wěn)健的原則，保護銀行資產的安全，保證存量資產質量的穩(wěn)定，這是銀行生存的基礎。對內生不確定性引致的風險，如銀行由于內部的信息傳導不及時、相關制度不完善而發(fā)生的操作失誤、貸款抵(質)押物價值沒有及時更新等，可通過加強控制程序和業(yè)務檢查力度來實現。
1.建立更為謹慎的信貸風險
商業(yè)銀行應充分認識當前形勢的復雜性和不確定性，以提高資產安全為現階段的第一要務，兼顧流動性和效益性。應深入研究風險規(guī)律，科學識別風險，及時，提高風險識別的能力。不能簡單采用“依賴經驗、簡單比較、同業(yè)跟隨”等方法模糊評審。同時， 要嚴格控制房地產業(yè)的“兩高一資”、紡織業(yè)的“兩頭在外企業(yè)”授信風險。對貿易融資業(yè)務要把握好客戶風險和產品風險辯證統(tǒng)一的關系，不能迷信產品對授信風險的控制作用而忽視對客戶風險的管理，要嚴格控制出口押匯、船舶預付款保函、行授信的國家信用、商業(yè)信用、金融信用的風險。
2.加快建立信貸風險內部控制制度的步伐
完善商業(yè)銀行信貸風險的內部控制制度主要應做好如下兩方面工作：一是成立由管理層直接推動的內控機構。信貸內部控制體系建設越是由管理層發(fā)起越易取得成功，建議成立由行領導直接推動的建設機構并爭取整個管理層的支持。這樣既明確了目標，又在建設過程中加強整體意識，方便與各個層面溝通，并可獲得員工的支持。二是強調信貸部門在內控體系建設中的職責。內部控制體系建設是系統(tǒng)工程，需要強化各部門職責，使其互相配合，提高內控體系的效率。同時由內部等進行監(jiān)督、檢查評價和反饋，并提出進一步完善信貸內部控制體系的建議，使其長期處于有效狀態(tài)。商業(yè)銀行只有完善信貸內部控制，才會在信貸業(yè)務流程的每一環(huán)節(jié)控制風險。
3.充分發(fā)揮內部審計在信貸風險管理中的作用
信貸風險管理是一項綜合性強、全員參與的工作，內部審計就是這一管理體系的重要組成部分。由于內部審計在商業(yè)銀行組織結構中具有相對獨立的地位，這使內部審計發(fā)揮的作用是其他部門無法替代的。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務操作模式中，前臺業(yè)務經營部門是風險防范體系的第一道防線，而后臺的業(yè)務復核則是這一風險防范體系的第二道防線。對于一般意義上的操作風險、合規(guī)風險或發(fā)現舞弊等環(huán)節(jié)，內部審計則起著“第三道防線”作用，內部審計對上述兩道防線的檢查是商業(yè)銀行風險防范的最后一關。內部審計這種事后的獨立性檢查，不僅可評估前兩個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的好壞，也是對前兩道防線的再監(jiān)督，對他們充分履行職能具有很好的促進作用。
三、結束語
銀行業(yè)是一個特殊的高風險行業(yè)，一些系統(tǒng)或非系統(tǒng)的因素都可能使?jié)撛陲L險轉化為現實的風險。從美國的次貸危機引發(fā)的金融危機可以看出，在危機中首先遭受打擊的就是作為金融樞紐機構的銀行業(yè)，而后產生一系列連鎖反應，各類金融經濟機構乃至實體經濟都相繼受到影響，由此可見，加強對銀行業(yè)風險的管理具有十分重要的意義。
[關鍵詞]農村商業(yè)銀行 管理創(chuàng)新 經濟增長 優(yōu)勢
一、農村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新存在的主要問題
農村商業(yè)銀行作為我國的特殊企業(yè),在面臨著我國經濟大市場的競爭化大背景下,要提高農村商業(yè)銀行的競爭能力就要不斷的進行管理創(chuàng)新。然而,從總體上看,農村商業(yè)銀行管理現狀不太適應市場經濟發(fā)展的要求,對于農村經濟結構戰(zhàn)略性調整的現行需求也不能夠滿足,企業(yè)管理現階段存在以下主要問題:
1.管理模式不恰當
農村商業(yè)銀行的管理經歷了幾個階段,逐漸形成了現狀,目前農村商業(yè)銀行主要采用直線職能模式,是一個最傳統(tǒng)的線條模式。這個模式最大的特點就是總分行支行,一條線下來,不是一種全能的。在以往管理中往往出現銀行信息傳達不及時,難以對瞬息萬變的市場做出及時反應。在相當一部分商業(yè)銀行管理中由于不適應市場經濟發(fā)展的管理創(chuàng)新要求,造成企業(yè)運轉經營困難甚至陷入困境。銀行的運作要求就是快速和高效,對于農村商業(yè)銀行來說,由于業(yè)務多,類似銀行比較少,所以工作繁瑣,如果不能改良管理模式,就會堆積越來越多的問題。
2.管理戰(zhàn)略的意識薄弱
農村商業(yè)銀行雖然制定了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,但戰(zhàn)略管理效率不是很高,有時會滯后;農村銀行企業(yè)普遍重視市場運作、偏好多元化、對長期發(fā)展考慮不夠全面導致管理意識欠缺。由于農村的資金觀沒有城市那么先進,所以資金應用不活躍,也就形成了農村商業(yè)銀行長此以往的戰(zhàn)略意識薄弱。新型農村資金實行縣(市)級統(tǒng)籌,因此需要很高的執(zhí)行成本。一方面使得資金管理本身的行政成本很高;另一方面由于地方政府的行政人員冗余,部門和單位之間沒有做好相關職能的有效定位,引發(fā)的組織管理成本上升也過高。這些問題在很大程度上侵蝕新型農村農民對于資金的實際效用。
3.銀行管理理論與內容不適應決策需要
在我國以往的傳統(tǒng)經濟管理時代下,經濟增長方式來源于舊式的機器、傳統(tǒng)的技術,偏離了在創(chuàng)新管理形勢下的知識經濟時念,銀行管理企業(yè)也是以最基礎的計算機軟件、人才素質、產品創(chuàng)新等無形資產,以比重較大的趨勢不斷提升,可是目前農村商業(yè)銀行管理理論與其內容對無形資產涉及甚少,傳統(tǒng)的商業(yè)銀行管理理論和內容已不適應投資決策所需要。
4.農村商業(yè)銀行經營總體指導思想發(fā)生偏差
在總體管理上看,農村商業(yè)銀行經營總體指導思想發(fā)生偏差,導致銀行內調受阻,內部監(jiān)督力度弱化等問題相繼發(fā)生。自從銀行趨向市場經濟化改革以來,農村商業(yè)銀行也在這個趨勢中不斷調整自身的市場定位,可是在調整的過程中,“重發(fā)展、輕調控”、“重業(yè)績、輕管理”、“重激勵、輕管制”的不良現象頻頻出現,各地方分行的一級人很容易和總行之間形成“尾隨其后”的現象,忽略稽核體系中出現的問題,減弱稽核體系在農村商業(yè)銀行經營中的職能與作用。
二、實現農村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新的新對策
1.完善管理體系,提升農村商業(yè)銀行的監(jiān)督力度
強化農村商業(yè)銀行的監(jiān)督體系,需要進一步完善董事會和監(jiān)事會內部的機構。為保證董事會對內部稽查系統(tǒng)的有效監(jiān)管,還需在董事會的基礎上成立內部審計委員會。同時完善監(jiān)事會的結構,加強監(jiān)事會成員素質的培養(yǎng),充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督作用。
2.加強員工培訓,提高管理創(chuàng)新能力
管理創(chuàng)新能力的加強需要經驗的積累和不斷的思考,需要與實際生產緊密結合,銀行經營活動離不開員工培訓的開展。針對創(chuàng)新思路開展員工培訓是始終堅持的原則。在繼承和完善已有培訓工作的基礎上,創(chuàng)新培訓方式,廣泛引入現代培訓手段,是培訓能否取得效果的根本要素。
3.加強信息化建設,推進農村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新
企業(yè)銀行管理目標是與經濟發(fā)展緊密相連的,這一目標的確立總是隨經濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。農村商業(yè)銀行企業(yè)本身應注重提高對信息化融合發(fā)展的全新認識。要不斷的加快企業(yè)農村商業(yè)銀行信息化的步伐,采用現代信息技術手段和企業(yè)資源計劃等計算機的創(chuàng)新管理系統(tǒng),全面提升企業(yè)運營效率和創(chuàng)新的管理水平;加快發(fā)展信息化電子商務,促進業(yè)務流程和組織結構的重組與優(yōu)化,實現資源優(yōu)化配置和高效利用,推進農村商業(yè)銀行企業(yè)創(chuàng)新管理由傳統(tǒng)經驗型向現代創(chuàng)新型的大轉變。
4、加強宣傳力度,讓管理創(chuàng)新得到鞏固
在管理創(chuàng)新活動中,需要不斷的涌現出優(yōu)秀的管理人才。企業(yè)需要不斷的加強宣傳灌輸,增強全員認同感,一流的企業(yè)文化必須建立在一流的思想觀念上。在解決企業(yè)文化建設面臨的一些問題時,首先要從解決廣大員工尤其是企業(yè)經營管理人員的思想問題入手,通過廣泛的宣傳,普及銀行企業(yè)文化知識,更新思想觀念,提高認識水平,從而讓管理創(chuàng)新得到鞏固。
綜上所述,加強農村商業(yè)銀行管理創(chuàng)新體系,要不斷的努力建立健全現代企業(yè)制度,著力完善公司內部治理結構。要全面加強創(chuàng)新管理,培育良好的管理文化,建立健全全面風險創(chuàng)新管理體系,管理創(chuàng)新已成為企業(yè)生存之本。企業(yè)在經歷了“傳統(tǒng)管理型”適時轉向“創(chuàng)新管理型”,形成有效的創(chuàng)新機制,將創(chuàng)新體現于企業(yè)制度當中,開展銀行企業(yè)管理創(chuàng)新對提高農村商業(yè)銀行管理能力和水平,具有十分重要的意義,只有不斷的加強管理創(chuàng)新目標,才能取得企業(yè)的新發(fā)展。
參考文獻:
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一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務信息披露存在的問題
雖然商業(yè)銀行信息披露制度已經初步建立，但還很不完善，加上各商業(yè)銀行在法規(guī)執(zhí)行上還不是很到位，導致商業(yè)銀行在表外業(yè)務信息披露方面還不盡如人意。從工行、建行和中行三家國有商業(yè)銀行的2003年年報來看，各商業(yè)銀行表外業(yè)務信息披露存在以下問題：
（一）信息披露的形式過于簡單，提供的信息量不大。三大國有商業(yè)銀行都在報表附注中采用了列表的形式對重要表外項目進行了披露，但表格只有項目種類、年初余額和年末余額三欄，顯得過于簡單。
（二）表外業(yè)務披露如金融衍生工具披露缺少公允價值信息等，影響到表外業(yè)務信息使用者對表外業(yè)務的潛在風險的分析和判斷。由于金融衍生工具隨市場波動價值變化較大，只披露名義價值顯然不能反映其風險等真實情況。
（三）從披露的內容上看，大多只介紹本行開展表外業(yè)務的種類、到期日及期初、期末余額等方面的信息，缺少對表外業(yè)務的風險，如信用風險的敞口計量及緩解技術等信息披露。
（四）信息披露不充分，缺乏非財務信息披露。工行和建行2003年年報對表外業(yè)務的披露沒有文字說明；中行年報中雖然有文字說明但也很簡略。必要的、適當的文字說明才有助于信息使用者更好地理解分析信息。
二、影響表外業(yè)務信息披露質量的原因
商業(yè)銀行表外業(yè)務信息披露質量不盡人意的原因是多方面的，筆者認為，概括起來有兩大方面，一是“信息”的問題，二是“披露”的問題。
（一）商業(yè)銀行表外業(yè)務制度建設不完善，相關信息收集整理不全面，直接影響到信息的質量。要保證信息披露的質量，首先要保證所收集整理的信息本身的質量。目前，我國商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)還不健全，各商業(yè)銀行發(fā)展水平也不盡相同，影響到信息的收集和整理，進而影響到披露的信息的質量。國內商業(yè)銀行現行的統(tǒng)計報告系統(tǒng)中缺少表外業(yè)務的專項統(tǒng)計報表，各項數據又由不同的分管部門分散統(tǒng)計、報送，一定程度上影響了數據統(tǒng)計和報送的紀實性和完整性。
（二）商業(yè)銀行信息披露制度還不完善。如前所述，我國近年來陸續(xù)出臺了許多法律法規(guī)，其中不少涉及商業(yè)銀行信息披露問題，可以說，我國商業(yè)銀行信息披露制度已經初步建立。但在現階段，商業(yè)銀行改革正在進行，相應的商業(yè)銀行信息披露制度存在一些疏漏的地方也是在所難免的，這也是信息披露質量不高的一個重要原因。此外，由于商業(yè)銀行根據自身情況，往往會選擇披露對自己有利的信息而不披露不利信息，也影響到披露的信息的質量。
三、加強商業(yè)銀行表外業(yè)務風險管理改進信息披露的幾點建議
針對我國商業(yè)銀行表外業(yè)務發(fā)展及其信息披露存在的問題，加強商業(yè)銀行表外業(yè)務風險管理，改進信息披露，一要改進有關表外業(yè)務信息的收集和整理程序，提高信息的質量；二要加快完善商業(yè)銀行信息披露制度。具體有以下一些建議：
（一）改進和完善商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)。為保證相關信息能有效及時地收集和整理，充分體現透明度原則，各商業(yè)銀行應盡快完善表外業(yè)務信息管理系統(tǒng)和報告制度，成立專門的機構，配備專職人員對表外業(yè)務進行核算和統(tǒng)計。另外，可以考慮制定相應標準，定期對表外資產進行質量分類，增加諸如表外業(yè)務墊款率（表外業(yè)務墊款/表外資產總額）、表外業(yè)務不良率（表外不良資產/表外資產總額）等風險核算指標，以充分揭示表外業(yè)務真實的資產質量和潛在風險。
（二）完善表外業(yè)務及其信息披露法律法規(guī)體系。
以《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》以及《會計法》為準繩，在已有的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）的基礎上，進一步制定更為具體的操作指引，建立多層次的、完善的、具可操作性的表外業(yè)務信息披露規(guī)范體系，將表外業(yè)務信息披露納入規(guī)范化、法制化的軌道。
鑒于《暫行辦法》對商業(yè)銀行信息披露的規(guī)定相對寬松，具體披露事項的披露細節(jié)性要求也不夠明確，有必要對《商業(yè)銀行信息披露指引》加以細化。
（三）完善相關配套制度。主要包括：改進公司治理機制，強化中介機構（審計和評級）的作用，加快相關會計準則的制定等。
1.完善公司治理結構，使國有商業(yè)銀行真正轉變?yōu)槭袌鲋黧w。銀行改革通過改組為股份制商業(yè)銀行并上市，促使國有商業(yè)銀行真正轉變?yōu)槭袌鲋黧w，進而促進公司治理結構的完善。通過建立嚴格的內部控制制度，加強內部控制，強化風險管理部門的責任，確保已有制度的實施，使表外業(yè)務得到有效的管理和規(guī)范的發(fā)展。這是改進和完善商業(yè)銀行表外業(yè)務信息披露的前提。
2.盡快制定有關表外業(yè)務的會計準則。傳統(tǒng)會計核算所遵循的歷史成本原則已無法適應表外業(yè)務會計核算的要求，不能很好傳遞表外業(yè)務潛在的風險信息?！秶H會計準則第30號-銀行和類似金融機構財務報表應揭示的信息》（IAS30）、《國際會計準則32號-金融工具：披露和列報》（IAS32）、美國財務會計準則FAS133，都對表外業(yè)務的會計問題做出了規(guī)定。而我國還沒有相應準則對表外業(yè)務相關項目的會計核算具體加以規(guī)范，應加快制定相應準則或修訂現有準則，對表外業(yè)務會計核算和披露的規(guī)定再予細化，規(guī)范表外業(yè)務信息的披露范圍、內容、原則及披露標準。
3.強化獨立審計和銀行資信評級的作用，推動銀行改進信息披露。目前，獨立審計對銀行的監(jiān)督作用還很弱，而銀行評級更多是由監(jiān)管機構主導。
強化獨立審計的作用，推動資信評級市場化，可以對商業(yè)銀行形成有效的外部約束和激勵機制，促使其改進其信息披露，提高信息披露質量。
[參考文獻]
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2.黃達主編，《貨幣銀行學》，中國人民大學出版社，2000.8.
【關鍵詞】農村商業(yè)銀行 內審建設 發(fā)展思考
2013年是國內外金融機構面臨嚴峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國銀行業(yè)房地產改革貸款問題以及銀行卡泄漏個人隱私等諸多問題都是農村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農村商業(yè)銀行內部審計部門必須建立全面風險審計體系。
一、內部審計部門的發(fā)展階段
隨著市場經濟的發(fā)展，各企業(yè)對內部審計的需要越來越多，要求也越來越高，國有大中型企業(yè)、金融機構、上市公司紛紛建立了內部審計部門。對于一個新成立的部門，就如同產品有生命周期的四個階段一樣，其發(fā)展也要經歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務、審計業(yè)務開展都是不一樣的。
成立期是指內部審計部門成立后的2年內，主要解決的問題是組織的報告體系問題以及樹立起內部審計的權威。如果處理不當，很有可能因為沒有效益或者效益不大，部門變成一個擺設。根據國際IIA的內審框架，內審部門應該在行政上對最高管理層負責，職能上對審計委員會或董事會負責。所以，在內部審計部門建設上，應該把握以下三點：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計部的職責、權利與義務；（2）招聘合適的內審人員完善部門的運作；（3）采用舞弊審計的方式來提高審計部門的權威；在成立期所進行的內部審計工作主要是貸后檢查審計，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計為主。
發(fā)展期是指內部審計部門成立后的第3年—5年，主要解決的問題如何讓審計部進一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢，比如在人員招聘培訓以及業(yè)務的規(guī)劃等方面。在事后審計的基礎上會增加一部分事中審計的內容。此時的審計不能以遵循審計為主，而應該轉為管理審計。管理審計是解決怎么樣做可以增值的問題。對于事后審計在國有企業(yè)一般會以經濟效益審計、離任審計為主。對于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計就屬于事中審計。
成熟期是指內部審計部在成立后的5年后會進入內部審計信息化的整合階段，如引入內審系統(tǒng)或者內審軟件，進行規(guī)范化作業(yè)。審計業(yè)務的內容進一步拓寬，部分公司將盡職調查審計、內控審計、環(huán)境審計、ISO體系審計以及5S審計等納入到常規(guī)審計內容中，也會開展更多的專案審計。
對于我國現階段的農村商業(yè)銀行內部審計部門來說，要防止發(fā)展的步子邁得過大、跨越式前進。內部審計部門的建設和發(fā)展還是要循序漸進，逐步完善，多學習國內外優(yōu)秀金融機構的管理經驗。
二、內部審計部門的職責與業(yè)務范圍
如今很多銀行的內部審計只是履行了財務報表的審查工作，與外部審計的職能有點類似，其實這只是內部審計職責中的一部分。而內部審計一個很重要的職責就是要評價內部控制的充分性有效性，及時提出改進建議。這里所指內部控制活動應涵蓋銀行所有營運環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會《內審指引》，正確行使《內審指引》賦予農村商業(yè)銀行內部審計的知情權、調查權、質詢權、取證權和處罰建議權，有利于充分發(fā)揮農村商業(yè)銀行內部審計監(jiān)督職能的作用，提高審計效能，維護農村商業(yè)銀行內部審計部門、審計人員和被審計對象的正當權益，促進農村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協調發(fā)展。有些控制活動可能還包含關聯交易，所以還要制定關聯交易的政策和程序。內部審計部門應評價銀行的風險防范體系，對信貸業(yè)務質量的風險控制、前臺和后臺業(yè)務的合規(guī)性控制、中間業(yè)務的市場風險等進行風險監(jiān)控，以便及時發(fā)現和解決銀行存在的各類風險隱患，并采取相應對策進行合理化處置。通過信息溝通確保各類風險隱患和內部控制缺陷得到妥善處理。
內部審計師對審計發(fā)現、結論和建議形成最終審計報告，向董事會和列席監(jiān)事通報。對于重大的審計發(fā)現，內部審計師可以中期報告，保證其得到及時重視和處理。在報告中提到的審計發(fā)現，內部審計部門有后續(xù)跟蹤審計的責任。
對于銀行來說，應重點關注對分支機構貸款風險的管理控制。銀行應制定對分支機構的風險防范體制及程序，并使其完善內部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風險管理程序、重大事項報告制度和審議程序。其次應關注大額貸款發(fā)放、平臺貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內部控制。
針對目前的農村商業(yè)銀行的具體情況，內部審計可以開展下認業(yè)務：
1.對總行及下屬分支機構（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財務報表收支及其有關的經濟活動進行審計。
2.對總行及下屬分支機構年度預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。
3.對總行及下屬分支機構的中高層管理人員在任期內進行經濟責任審計。
4.對總行及下屬分支機構固定資產進行抽樣盤點審計，特別是新增固定資產（大額度）。
5.對總行及下屬分支機構的內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。
6.對總行及下屬分支機構的經營管理和績效考核情況進行監(jiān)督審計。
三、內部審計未來發(fā)展的趨勢
（一）內部審計的作用
原來有人將審計定位為“看門狗”，現在將審計定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認為內審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。
郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責就是治病通過開展內審活動，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現問題，有針對性地提出解決問題的方法和建議，督促整改落實，發(fā)揮了內部審計檢查、揭示和抵御的功能。
軍師，就是通過內審活動，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進而為提升企業(yè)經營和管理水平服務。
衛(wèi)士，就是通過內審活動，嚴厲查處違法違紀行為，維護公司的合法權益，以保障資產的保值增值。
銀行內審部門應樹立“以審計促合規(guī)，以審計防風險”的理念，按照預先制定的年度審計計劃、審計方案開展工作。
（二）內部審計的發(fā)展思考
1.要了解銀行開展各項業(yè)務的風險點
審計部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會指定的各項經營業(yè)務指標，并及時了解開展各項業(yè)務的合規(guī)性、風險防范及內控落實情況，各部門、分支機構負責人任期內的主要部門職責、業(yè)務發(fā)展方向等。要熟悉我國相關法律法規(guī)及行業(yè)相關規(guī)定，也要把握總行開展各項業(yè)務的實際風險點，特別是對貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風險。對審計中發(fā)現的問題，進行歸納匯總分析，分析其產生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報告，給經營管理層解決這些問題的建議。
2.建立全面的內部審計體系
內審部門要轉變觀念，由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉向不遵守規(guī)則制度、超權限審批等，來確保行內資金系統(tǒng)安全有效運行。從目前來看，農村商業(yè)銀行的內審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內部審計的工作范圍較窄，審計目標、標準不是很明確，特別是對貸款檢查較多，對其他資金業(yè)務檢查較少（票據、貼現、保理），所以要建立完善的內審體系，只有由原有的防范風險、防范案件發(fā)生轉向不遵守規(guī)則制度、超權限審批等，才能真正起到防范風險，化解風險，為農村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關鍵作用。
3.建立有效的培養(yǎng)內審人員計劃
由于內審工作具有特殊性，使得內審人員需要有較高的業(yè)務素質。對于剛入職的新人來說，可以采用“導師制”，即與一名業(yè)務較為精通的內審人員搭檔，新人跟著導師學習，與導師共同參與各項審計任務，在導師的指導下逐漸熟悉各項審計任務，這是一種參與式培訓。通過“導師制”，使得新員工在較短的時間內熟悉業(yè)務，學得知識。在新人加入內審部門的前兩年，交替參加內審部門的各種審計任務，力爭盡快熟悉業(yè)務范圍及重點審計領域，當新人接觸了不同部門以及分支機構的各種內審任務，并參與內審報告的編制以及內審所發(fā)現的問題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計業(yè)務領域，然后專注發(fā)展這個領域。另外，要多鼓勵內審人員參加銀監(jiān)會、中內協舉辦的各種講座及培訓活動，考取相關領域證書。
4.利用計算機進行非現場審計
非現場審計是審計人員利用計算機輔助審計技術（CAATs）對大規(guī)模批量數據進行篩選、分析的專業(yè)審計程序。特別是農商行的業(yè)務已經走上數據集中批量處理的時代，合理運用審計軟件等輔助程序對電子數據進行批量處理，預先設置風險預警，建立各種風險審計模塊等將成為未來審計的發(fā)展方向。運用審計軟件進行審計，不但可以連接全行的總數據，還可以取得任何時間、轄內所有分支機構的全部數據，從而做到用最少的人力、物力、財力實現來達到最好的審計效果。
5.牢固樹立內審制度的權威性
首先，要加強農村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設，建立健全內部審計業(yè)務的操作流程。第二，完善內部審計工作制度，嚴格規(guī)范內審人員的業(yè)務操作流程。制定完善的考核體系，加強對內審人員的考核力度，從而確保內部審計良好進行。第三、對內部審計結果實行職責追究制，由承接內審任務的人員對該審計結果負責，明確審計中的所發(fā)現問題的第一責任人。待下達書面審計報告及意見后由該任務的內審人員負責檢查問題的落實情況，只有這樣才能切實提高做到防范風險、化解風險的作用。
參考文獻
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