發(fā)布時(shí)間：2023-03-29 09:22:22
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅費(fèi)征管論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
摘要：個體間非正式知識轉(zhuǎn)移是企業(yè)知識管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。從非正式知識轉(zhuǎn)移的特征出發(fā)，歸納了非正式知識轉(zhuǎn)移的三個研究議題，梳理了三種基本研究視角，為國內(nèi)本問題的研究提供借鑒。
關(guān)鍵詞：個體；非正式知識轉(zhuǎn)移；企業(yè)知識管理
對個體水平的知識轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的研究，首先來自科學(xué)計(jì)量學(xué)界關(guān)于個體間普遍存在的研發(fā)合作現(xiàn)象的探討。Allen對19世紀(jì)(1850—1875)英格蘭克利威蘭(Cleveland)地區(qū)鋼鐵產(chǎn)業(yè)有關(guān)技術(shù)變革的報(bào)告顯示，基于個體行為的技術(shù)訣竅的非正式轉(zhuǎn)移現(xiàn)象早已大量存在，Hippel在對美國11家中小鋼鐵企業(yè)進(jìn)行的案例研究后指出，個體間的非正式技術(shù)知識轉(zhuǎn)移，是繼基于R&D合作協(xié)議和基于授權(quán)、出售兩類技術(shù)轉(zhuǎn)移模式后的第三類模式，他甚至認(rèn)為，由于后者的便利性和靈活性，它對技術(shù)知識跨企業(yè)邊界的轉(zhuǎn)移效率要優(yōu)于前者，事實(shí)上，就像經(jīng)濟(jì)理論逐步認(rèn)識到除了市場、企業(yè)兩類資源配置模式外，還存在基于信任、社會網(wǎng)絡(luò)等第三種資源配置模式一樣，個體間非正式的知識轉(zhuǎn)移現(xiàn)象普遍存在。
關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的研究目前主要集中于兩個方面：①作為解釋變量，探求個體間非正式知識轉(zhuǎn)移對諸如產(chǎn)業(yè)集聚、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等現(xiàn)象的影響；②作為應(yīng)變量，探求個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)在動機(jī)和基本規(guī)律。由于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移對企業(yè)組織的知識創(chuàng)新、轉(zhuǎn)移和配置具有基礎(chǔ)性作用，后一類研究顯得格外令人關(guān)注，出現(xiàn)了大量的研究文獻(xiàn)。
1個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的特征和主題
1．1個體間非正式知識轉(zhuǎn)移特征
關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移，目前并沒有一個明確的定義，一般理解為私人間的知識援助．例如較早關(guān)注非正式知識轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的Allen認(rèn)為，個體間非正式知識轉(zhuǎn)移與正式轉(zhuǎn)移的區(qū)別在于其純粹的私人性質(zhì)，獨(dú)立于組織結(jié)構(gòu)、政策和正式合作，Hippel(1987)認(rèn)為，非正式轉(zhuǎn)移主要發(fā)生在由共同職業(yè)興趣聚合在一起的R&D人員之間，他們構(gòu)成的非正式網(wǎng)絡(luò)是私人獲取知識和建議的主要渠道．Granovetter關(guān)于社會關(guān)系和私人間信息援助方面的研究，拓展了非正式知識轉(zhuǎn)移概念的覆蓋范圍．Bouty認(rèn)為，社會維度是個體間非正式知識轉(zhuǎn)移決策行為的本質(zhì)影響力量，因此依賴個體社會關(guān)系而非組織制度獲取建議和服務(wù)，是非正式知識轉(zhuǎn)移的基本特征。
與正式的知識轉(zhuǎn)移相比，個體間非正式知識轉(zhuǎn)移在行為特征、轉(zhuǎn)移時(shí)空、轉(zhuǎn)移方式，以及治理制度等方面存在不同程度的差異。由表1可以看出，正式和非正式知識轉(zhuǎn)移的根本區(qū)別，在于治理制度和行為控制方式的差異。一般而言，正式的知識轉(zhuǎn)移在內(nèi)容或者程序方面存在一定形式的約定，這種約定可以是正式的制度，也可以是合約，以規(guī)范知識轉(zhuǎn)移雙方的行為，非正式的知識轉(zhuǎn)移不存在一個明顯的合約，轉(zhuǎn)移行為的規(guī)范更多地來自雙方建立的社會關(guān)聯(lián)性質(zhì)和強(qiáng)度。正因如此，關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的研究中，個體間的社會關(guān)系性質(zhì)受到重點(diǎn)關(guān)注。
1．2個體間非正式轉(zhuǎn)移研究的基本研究議題
個體間非正式知識轉(zhuǎn)移對于知識跨組織、團(tuán)隊(duì)邊界的流動，提高個體工作效率，促進(jìn)企業(yè)和組織的技術(shù)創(chuàng)新無疑具有重要意義。例如Allen(1977)在研究R&D實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的信息流動時(shí)發(fā)現(xiàn)，在R&D項(xiàng)目中被考慮的概念和潛在解決方案中，大約40％來自個體與外界的私人接觸；Tsai&Ghoshal在對美國一家大型電子企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，跨團(tuán)隊(duì)個體間的知識資源交換與企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0．46(p<0．5)，李濤和王兵通過對107位在讀博土的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個體間的知識共享對改進(jìn)工作質(zhì)量和工作效率均具有顯著影響。
如何促進(jìn)個體間非正式知識轉(zhuǎn)移，是實(shí)踐界和理論界共同面臨的問題。圍繞這個問題，在理論界產(chǎn)生了不同的研究議題，根據(jù)Argote，McEvily&Reagans所提出的知識管理研究框架，有關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的議題可歸納為三類。
1．2．1個體特征對非正式轉(zhuǎn)移的影響研究文獻(xiàn)主要集中于兩個方面：個體知識轉(zhuǎn)移動機(jī)和個體特征對知識轉(zhuǎn)移效果影響的研究．關(guān)于轉(zhuǎn)移動機(jī)研究方面，Gherardi&Nicolini認(rèn)為，不論在組織還是在社會里，知識都是一種社會分層的資源，導(dǎo)致具有相對權(quán)力的各種地位，創(chuàng)造知識就是產(chǎn)生一種能被交換的價(jià)值資源，轉(zhuǎn)移知識涉及價(jià)值的轉(zhuǎn)讓，因此促使知識源進(jìn)行私有知識轉(zhuǎn)移的激勵來自對外界的補(bǔ)償預(yù)期，包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償預(yù)期和社會補(bǔ)償預(yù)期。因此個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的動機(jī)包括經(jīng)濟(jì)動機(jī)和社會動機(jī)。在經(jīng)濟(jì)動機(jī)研究方面，Hippel(1987)發(fā)現(xiàn)，個體的經(jīng)濟(jì)收益預(yù)期影響知識源的轉(zhuǎn)移決策；在社會動機(jī)方面，Thomas-Hunt，Neale&Odgen顯示，地位對個體間共享信息的類別具有預(yù)測作用。
除了考慮知識源的知識轉(zhuǎn)移動機(jī)外，接受方的動機(jī)研究也是一個重要方面．例如，Szulanski認(rèn)為，NIH(notinventedhere)心理會導(dǎo)致接受方抵制新的知識和信息；在另外一份研究中，F(xiàn)ionaLee發(fā)現(xiàn)，不僅接受方地位對知識幫助尋求有明顯影響，而且其性別特征也會對幫助尋求行為發(fā)生影響，相對男性，女性尋求知識或信息幫助的可能性更大。
在個體特征對知識轉(zhuǎn)移效果影響的研究中，Szulanki(1996)發(fā)現(xiàn)，接受方知識吸納能力和保存能力會導(dǎo)致知識粘性，降低知識轉(zhuǎn)移效果；Hippel(1994)在研究信息粘性(知識粘性)特征時(shí)指出，信息粘性不僅來自信息本身的特征，也與知識源與接受方的知識轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，對知識源來說，轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)不僅影響他對可轉(zhuǎn)移知識存在的敏感意識，也會影響其編碼技巧和轉(zhuǎn)移方式的選擇；對接受方來說，經(jīng)驗(yàn)將減少知識搜尋成本，降低知識轉(zhuǎn)移過程中的信息損失。
1．2．2知識特征對非正式轉(zhuǎn)移知識的影響研究知識的意會性和情景性是人們關(guān)注非正式轉(zhuǎn)移的一個重要原因．人們普遍認(rèn)為，基于IT技術(shù)的正式知識交流制度對轉(zhuǎn)移意會知識方面是失敗的，意會知識相對顯性知識、不可編碼知識相對編碼知識擴(kuò)散較難，因?yàn)橐鈺R的交流需要更多的社會因素參與。例如，Hensan表明，非編碼知識在弱關(guān)系中導(dǎo)致嚴(yán)重的知識轉(zhuǎn)移問題；Szulanki(1996)認(rèn)為，由于知識一部分嵌入意會的技巧內(nèi)，或者是由于不理解知識使用的新情景中的異質(zhì)特征，知識轉(zhuǎn)移中會產(chǎn)生所謂的因果模糊特征，從而相對較難轉(zhuǎn)移．此外，知識的其他幾個維度對個體間知識轉(zhuǎn)移也具有重要影響，MenonandPfeifer表明，組織成員更傾向于評價(jià)來源于外部的知識，他們認(rèn)為這種評價(jià)可能提升了成員的地位，UzziandLancaster關(guān)于貸款官員與企業(yè)家間的知識轉(zhuǎn)移研究發(fā)現(xiàn)，公共知識適合于臂長關(guān)系(arm’s-lengthties)的個體間轉(zhuǎn)移，而私有知識適合于嵌人性關(guān)系(embeddedties)的個體間轉(zhuǎn)移，他們的另一個發(fā)現(xiàn)是，不同知識類別對應(yīng)不同的學(xué)習(xí)機(jī)制，私有知識的轉(zhuǎn)移相對公共知識更多地涉及探索式學(xué)習(xí)機(jī)制。
關(guān)于本主題的絕大多數(shù)研究主要還是鑲嵌于其他主題，如個體關(guān)聯(lián)性質(zhì)對非正式知識轉(zhuǎn)移影響的研究中。在非正式轉(zhuǎn)移背景下，關(guān)于知識不同特征對知識轉(zhuǎn)移激勵、知識轉(zhuǎn)移方式的選擇和轉(zhuǎn)移效果的影響，應(yīng)該成為未來一個重要的關(guān)注焦點(diǎn)。
1．2．3個體關(guān)聯(lián)性質(zhì)與非正式知識研究明確以個體間非正式知識轉(zhuǎn)移為主題的絕大多數(shù)文獻(xiàn)都聚焦于個體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)的研究，目前對個體關(guān)系性質(zhì)的刻畫包括兩種途徑。一是聚焦于私人間的雙邊關(guān)系，這組關(guān)系在一組關(guān)鍵維度上變動，包括關(guān)聯(lián)強(qiáng)度、溝通或接觸頻率和社會相似性，每一個維度都可能影響知識轉(zhuǎn)移的過程。研究的開創(chuàng)文獻(xiàn)是Garnovetter(1973)，他發(fā)現(xiàn)，個體間關(guān)系強(qiáng)度的差異導(dǎo)致信息交流的差異，弱關(guān)系相對強(qiáng)關(guān)系更有利于新信息的轉(zhuǎn)移。Hansen(1999)采用該概念，研究了項(xiàng)目開發(fā)中個體關(guān)系強(qiáng)度對知識轉(zhuǎn)移的影響，結(jié)論是：強(qiáng)關(guān)系對轉(zhuǎn)移編碼和非編碼知識比弱關(guān)系更有成效。Bouty(2000)在對法國18家各類機(jī)構(gòu)的36位研究者的訪談發(fā)現(xiàn)，個體間的熟悉度、競爭度和信任程度是影響跨組織個體間知識轉(zhuǎn)移的三個關(guān)鍵變量，它們對知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)容選擇產(chǎn)生復(fù)雜的影響。
關(guān)于個體關(guān)系的另一個刻畫途徑是多個體的關(guān)聯(lián)關(guān)系。目前一個基本共識是，當(dāng)個體鑲嵌于第三方網(wǎng)絡(luò)中時(shí)，知識在個體間流動變得更加容易。這方面的研究首先關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)效用。如Uzzi發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)嵌入有利于獲取更加意會性和私有性的信息。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，個體在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的位置對知識獲取具有影響，這種位置的描述包括中心度和結(jié)構(gòu)洞。例如，在把個體間的社會交往操作為部門間的相互作用后，Tsai&Ghoshal(1998)發(fā)現(xiàn)，處于網(wǎng)絡(luò)中心地位的個體在知識資源交換中更加活躍．結(jié)構(gòu)效果并不局限于個人間關(guān)聯(lián)的占有方面，也體現(xiàn)于一種關(guān)于“誰知道什么”的意識，擴(kuò)大了個體通過私人網(wǎng)絡(luò)獲取知識資源能力。BorgattiandCross發(fā)現(xiàn)，當(dāng)群體成員共享一種簡短的手語時(shí)，知識的轉(zhuǎn)移更有效率。
目前，基于個體關(guān)聯(lián)關(guān)系的個體非正式知識轉(zhuǎn)移議題，在經(jīng)濟(jì)社會學(xué)方面獲得了廣泛關(guān)注，嵌入性理論、交換理論和社會資本理論為其提供了理論基礎(chǔ)，該議題面臨的一個任務(wù)是，如何將個體的關(guān)系刻畫置于復(fù)雜的組織背景下，研究非正式知識轉(zhuǎn)移對組織學(xué)習(xí)和知識創(chuàng)新的影響。
2個體間非正式知識轉(zhuǎn)移研究的視角
從上述歸納的基本研究議題來看，目前的研究主要關(guān)注個體特征、知識特征和個體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)三個關(guān)鍵變量對非正式知識轉(zhuǎn)移的影響，這種影響涉及到知識轉(zhuǎn)移激勵、知識轉(zhuǎn)移方式和知識轉(zhuǎn)移效果，三個議題涉及到三種不同的研究視角(見表2)。
2．1經(jīng)濟(jì)交換視角
最初關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移的研究者認(rèn)為，個體主要關(guān)心轉(zhuǎn)移行為對所服務(wù)的組織經(jīng)濟(jì)利益的影響，私人間的知識轉(zhuǎn)移行為其實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)交換行為。該觀點(diǎn)的代表人物Hippel、ACarter和SSchrader等認(rèn)為，如果私人知識或者信息轉(zhuǎn)移會損害自身企業(yè)或團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益，個體間的知識轉(zhuǎn)移行為就會中止，或者在知識轉(zhuǎn)移的內(nèi)容和方式方面會受到制約。Hippel(1987)采用現(xiàn)場訪談研究了跨企業(yè)層面的非正式知識轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，認(rèn)為，非正式知識轉(zhuǎn)移是企業(yè)間一類資源交換模式，相對R&D合作或者授權(quán)、出售方式，這種交換不僅靈活，而且節(jié)省交易成本。交換的內(nèi)容主要是私人在工作過程積累的技藝和訣竅，在很多時(shí)候，它們是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的重要資源，所以，如果進(jìn)行轉(zhuǎn)移，知識源就必須在喪失競爭優(yōu)勢風(fēng)險(xiǎn)與未來獲取對方私有知識資源的好處兩個方面進(jìn)行權(quán)衡．進(jìn)一步地，他采用“囚徒困境”模型分析了不同經(jīng)濟(jì)收益情況下的知識轉(zhuǎn)移決策。Schrader繼承了Hippel(1987)的基本觀點(diǎn)，認(rèn)為員工跨組織知識轉(zhuǎn)移并非是“泄露”，而是一種“有來有往”的交易行為，從長期看，這種行為有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通過實(shí)證研究，他發(fā)現(xiàn)在嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)下，針對不同交換對象，個體在知識資源的選擇方面存在差異。經(jīng)濟(jì)視角的觀點(diǎn)解釋了為什么即使是競爭對手之間依然可能存在非正式知識轉(zhuǎn)移行為現(xiàn)象，因?yàn)樽鳛橘Y源交換的唯一標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)利益，它既是個體間知識轉(zhuǎn)移的動機(jī)來源，也是影響知識轉(zhuǎn)移內(nèi)容和最終轉(zhuǎn)移效果的原因。
基于經(jīng)濟(jì)視角的非正式知識轉(zhuǎn)移研究招致了一些學(xué)者的批評。Bouty(2000)認(rèn)為，私人間的知識資源交換是否完全出自經(jīng)濟(jì)動機(jī)值得懷疑：①個體私有知識的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的含義是模糊的，私人沒有足夠的信息評估知識交換產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益得失；②跨組織的非正式知識轉(zhuǎn)移，組織利益對個體行為的約束假設(shè)也值得懷疑，根據(jù)Rogers等人的觀點(diǎn)，個體決策的動機(jī)首先來自個體目標(biāo)而非組織目標(biāo)，因此組織經(jīng)濟(jì)利益是否成為個體間私有知識轉(zhuǎn)移的約束因素并非是無條件的；③經(jīng)濟(jì)交換視角忽視了私人資源交換的社會含義，相互之間資源交換是構(gòu)筑穩(wěn)固的社會關(guān)系，獲取友誼、信任、聲譽(yù)和控制權(quán)的重要方式。因此，相對經(jīng)濟(jì)交換，私人間的知識轉(zhuǎn)移行為更具社會交換的意義。
2．2社會交換視角
關(guān)于個體間非正式知識轉(zhuǎn)移研究的另一個視角是社會交換。Gamovetter認(rèn)為，個體間的交換行為往往嵌入其社會關(guān)系結(jié)構(gòu)中，Blau(1964)指出，社會交換不同于經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)交換，它賦予交換雙方并不需要預(yù)先保證的“非特定”義務(wù)，只有社會交換，而非純粹的經(jīng)濟(jì)交換，能使人產(chǎn)生義務(wù)、感激和信任感。與Hippel等人的觀點(diǎn)不同，Latour認(rèn)為，私人行為并非是機(jī)械的，而是具有較強(qiáng)的社會策略性，進(jìn)一步地，Latour和Woolgar將個體行為概念化為信用投資周期，研發(fā)人員通過不同資源(如數(shù)據(jù)、文章、技藝)的投入構(gòu)建個體信用，以招集、組建個體網(wǎng)絡(luò)，并通過影響網(wǎng)絡(luò)中個體合作來追求私人目標(biāo)，因此，個體通過信息或者知識交換策略發(fā)展個體關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，以獲取包括知識在內(nèi)的社會資源，是非正式交換的一個本質(zhì)特征。
在上述觀點(diǎn)的指導(dǎo)下，Garnovetter(1973)首先定義了關(guān)系強(qiáng)度的概念，用來測度雙邊關(guān)系的社會親密度，并研究發(fā)現(xiàn)，相對強(qiáng)關(guān)系，弱關(guān)系更有利于新信息的傳播。Szulanski(1996)的實(shí)證研究表明，艱難的個體社會關(guān)系是知識粘性的三個重要影響因素之一，直接影響個體間的知識轉(zhuǎn)移效果。在研究個體關(guān)系結(jié)構(gòu)強(qiáng)度的基礎(chǔ)上，人們開始關(guān)注雙邊關(guān)系的其他維度，如信任、互惠預(yù)期等變量對不同強(qiáng)度關(guān)系的效用。Levin&Cross的實(shí)證研究表明，信任是個體間進(jìn)行有用知識轉(zhuǎn)移的干預(yù)變量，基于能力信任更有利于有用知識的吸收，這些文獻(xiàn)的一個基本特征是，由私人雙邊關(guān)系的結(jié)構(gòu)出發(fā)，來研究個體知識轉(zhuǎn)移決策的變異，包括轉(zhuǎn)移激勵和內(nèi)容選擇。在該視角的基礎(chǔ)上，人們應(yīng)用嵌入性理論和社會資本理論研究在多個體關(guān)聯(lián)的社會網(wǎng)絡(luò)中，私人信息和知識流動的基本規(guī)律。
社會交換視角將個體間知識轉(zhuǎn)移的社會維度納入研究視野，凸現(xiàn)了私人資源交換的社會特征。其缺點(diǎn)是：較少關(guān)注個體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，個體行為的經(jīng)濟(jì)動機(jī)被忽視。盡管Bouty對純粹的經(jīng)濟(jì)交換視角提出批評，但實(shí)證研究表明，經(jīng)濟(jì)因素依然是影響私人知識交換一個重要因素。
2．3社會－經(jīng)濟(jì)交換視角
社會—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)考慮了私人知識轉(zhuǎn)移的社會維度和經(jīng)濟(jì)維度，Bouty(2000)在研究跨組織邊界的非正式知識轉(zhuǎn)移認(rèn)為，個體間的競爭、熟悉度和信任是影響個體知識交換行為變化的三個關(guān)鍵變量，三者首先決定了知識轉(zhuǎn)移對象的選擇。她在訪談中發(fā)現(xiàn)，人們較少選擇不太熟悉或者直接的競爭對手進(jìn)行知識交換，或者在內(nèi)容方面會慎重從事。在知識交換中，人們會根據(jù)對手的不同而選擇不同的交換邏輯。在圖利交換中，知識交換可能被當(dāng)作一種獲取資源的策略，交換的標(biāo)準(zhǔn)是自我利益最大化；另一種交換被稱為公平交換，人們追求的并非短期利益，而是長期的互惠預(yù)期。兩種交換邏輯不僅適應(yīng)不同的對象，也會導(dǎo)致不同的交換內(nèi)容。在Bouty研究的基礎(chǔ)上，Kachra考慮了經(jīng)濟(jì)和社會因素在個體知識交換決策中的影響。他的試驗(yàn)研究表明，經(jīng)濟(jì)因素(主要表現(xiàn)為個體所在團(tuán)隊(duì)或者組織的經(jīng)濟(jì)競爭)和社會因素(表現(xiàn)為個體間的社會關(guān)系強(qiáng)度)會同時(shí)影響個體間知識轉(zhuǎn)移的互惠預(yù)期，個體往往不得不在二者之間作出權(quán)衡選擇，
社會—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)關(guān)注個體的經(jīng)濟(jì)和社會動機(jī)，彌補(bǔ)了對二者單純考慮的缺陷，使研究更加貼近實(shí)際，是一個具有發(fā)展前途的視角．目前的問題是，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)和社會因素使問題復(fù)雜化，對社會因素主要考慮到關(guān)系強(qiáng)度，而沒有考慮到社會競爭對個體行為決策的影響。
3國內(nèi)相關(guān)研究：正在興起的主題
目前，國內(nèi)關(guān)注個體間的知識轉(zhuǎn)移文獻(xiàn)并不多見．但在產(chǎn)學(xué)研合作和組織內(nèi)知識轉(zhuǎn)移方面，存在與之相關(guān)的主題，和吳貴生從知識的粘性特征及其產(chǎn)生原因出發(fā)，研究了產(chǎn)學(xué)研合作中知識轉(zhuǎn)移困難，提出粘性知識轉(zhuǎn)移機(jī)制；周曉東和項(xiàng)保華探討影響企業(yè)組織內(nèi)知識轉(zhuǎn)移的因素，歸納了組織知識轉(zhuǎn)移的基本模式，提出構(gòu)建企業(yè)內(nèi)知識轉(zhuǎn)移機(jī)制的設(shè)想；李濤和王兵從馬斯洛需求層次理論出發(fā)，構(gòu)建了個體間知識共享激勵模型，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)證研究；徐金發(fā)和許強(qiáng)等從文化、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和過程、環(huán)境、技術(shù)以及運(yùn)營等五方面構(gòu)建知識轉(zhuǎn)移的情景維度，提出了企業(yè)知識轉(zhuǎn)移的情景模型；錢亞東等分析了企業(yè)意會知識分享的基本困難，提出了構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的知識交流共享平臺，試圖從技術(shù)上解決個體間意會知識共享的困難。
【論文摘要】文章通過分析社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式稅式征管的必要性和可行性。對推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理提出了建議。
一、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性和可行性
1、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的必要性
社會保險(xiǎn)費(fèi)征收稅式管理是社保費(fèi)籌資制度發(fā)展的必然這既是擴(kuò)大參保覆蓋面、提高統(tǒng)籌層次、增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力的需要，同時(shí)也是有效控制參保單位和職工在參保和繳費(fèi)問題上的逆向選擇、防止參保繳費(fèi)上的道德風(fēng)險(xiǎn)的需要，除此之外還有如下兩點(diǎn)。
(1)稅式征管是進(jìn)一步明確社會保險(xiǎn)各主體之間法律責(zé)任的需要。目前，社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳環(huán)節(jié)中的核定制度帶來的突出問題是：申報(bào)主體、核定主體和征繳主體三方之間的法律責(zé)任不明確。參保單位都不同程度的存在少報(bào)、漏報(bào)社保費(fèi)現(xiàn)象，還有一些社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(包括行業(yè)垂直管理系統(tǒng)的代辦機(jī)構(gòu))將歸集的社保費(fèi)不按期如實(shí)向核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)申報(bào)解繳，而是占壓(有的跨月份短期占壓，有的跨年度長期占壓)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保費(fèi)作為收入當(dāng)工資發(fā)放等現(xiàn)象。檢查機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí)，因法律責(zé)任難以界定而無法處罰。因?yàn)槔U費(fèi)人在繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)之前需由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)核定，核定確認(rèn)的繳費(fèi)數(shù)是征收機(jī)關(guān)依法征繳的依據(jù)，企業(yè)未申報(bào)的，但又確實(shí)是那些代辦機(jī)構(gòu)歸集的社保費(fèi)。面對參保人利益受到損害和社保費(fèi)隱性流失等情況，檢查機(jī)關(guān)無處罰的法律依據(jù)，只好不了了之。執(zhí)法部門在劃分上述三者之間的法律責(zé)任時(shí)，感到有些無奈，即繳費(fèi)人本應(yīng)承擔(dān)的如實(shí)申報(bào)的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給了核定機(jī)關(guān)和征收機(jī)關(guān)，核定機(jī)關(guān)沒有足額核定，應(yīng)核定盡核；征收機(jī)關(guān)沒有足額征收，應(yīng)收盡收。如果對繳費(fèi)人不如實(shí)申報(bào)事實(shí)進(jìn)行處罰也不妥，因?yàn)閰⒈挝缓蛡€人申報(bào)的繳費(fèi)數(shù)是經(jīng)過社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核定蓋章認(rèn)可的，這種認(rèn)可具有法律效率。如要繳費(fèi)人承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)的法律責(zé)任，則法律依據(jù)不足，因?yàn)檎魇諜C(jī)關(guān)以核定機(jī)關(guān)的核定數(shù)為征收依據(jù)，企業(yè)申報(bào)不實(shí)，核定機(jī)關(guān)有責(zé)任。實(shí)行稅式征管后，建立參保單位和繳費(fèi)個人自行申報(bào)制度，征收機(jī)關(guān)將參保單位和個人申報(bào)數(shù)作為征收依據(jù)。如果參保繳費(fèi)單位不如實(shí)申報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)，就可以追究申報(bào)主體的法律責(zé)任。所以，實(shí)行稅式征管，建立自行申報(bào)制度，自核自繳，既有利于明確社會保險(xiǎn)費(fèi)征納雙方的法律責(zé)任，又能提高全社會參保繳費(fèi)的法律責(zé)任和意識，還能強(qiáng)化府保險(xiǎn)費(fèi)足額征收，使地稅部門和社保部門真正做到各負(fù)其責(zé)，相互協(xié)調(diào)。
(2)稅式征管是完善社會保險(xiǎn)制度，實(shí)施規(guī)范管理，進(jìn)一步提高社?；鹫骼U率的需要。目前社會保險(xiǎn)繳費(fèi)制度安排導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)核定的工資總額與企業(yè)的實(shí)際工資總額不相符。以湖北省省直統(tǒng)籌為例，社會保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)不足核定不足情況普遍存在。沒有做到應(yīng)核盡核，應(yīng)征盡征，30％費(fèi)源流失(見表1)。國家政策規(guī)定了申報(bào)繳費(fèi)的下限和上限，即參保人申報(bào)繳費(fèi)工資基數(shù)按參保的上年度職工平均工資的60％至300％進(jìn)行保底和封項(xiàng)。社保費(fèi)實(shí)施地稅全責(zé)征收后，通過實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)，能解決社保費(fèi)舊征繳辦法中基數(shù)核定欠規(guī)范的問題，并能按企業(yè)的實(shí)際用工情況和實(shí)際工資水平確定企業(yè)應(yīng)繳社保費(fèi)數(shù)額，確保所產(chǎn)生的原始應(yīng)征數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，從而有效抑制目前社保費(fèi)申報(bào)和征繳中出現(xiàn)的費(fèi)源流失問題。
2、社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理的可行性
(1)現(xiàn)行社會保險(xiǎn)制度已具備“準(zhǔn)稅收”的屬性。國家是社會保險(xiǎn)費(fèi)的唯一管理主體，有比較完備而且具備一定立法層次的政策制度體系，確定了專門的管理機(jī)構(gòu)，征收管理具有一定的強(qiáng)制性、固定性和規(guī)范性。從養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改為統(tǒng)賬分離，統(tǒng)籌賬戶要向個人賬戶劃撥的問題得到破解。社保費(fèi)實(shí)行稅式管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)工資總額據(jù)實(shí)征收，有效調(diào)節(jié)平衡參保人員利益分配，發(fā)揮社會統(tǒng)籌與個人賬戶的優(yōu)勢?，F(xiàn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理創(chuàng)造了有利的條件。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的實(shí)踐為實(shí)行社保費(fèi)稅式管理奠定了工作基礎(chǔ)。全國已有20個省、市、區(qū)實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收征收管理資源、優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn)，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行費(fèi)式管理，建立費(fèi)源臺賬，實(shí)行源泉控制；建立了社會保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)源管理制度，開展征繳稽查，清收各類欠費(fèi)；開發(fā)了征繳軟件，對社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行了科學(xué)化和精細(xì)化管理。實(shí)行稅務(wù)征收省市較之以前普遍征繳率和收入總量都大幅提高，即社保基金征繳率相比由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的省份，其征繳率要高出10％以上，每年征繳率均高達(dá)95％以上。稅務(wù)機(jī)關(guān)是專業(yè)化的、社會化的征收組織，基礎(chǔ)設(shè)施好，管理規(guī)范，特別是“金稅工程”的實(shí)施，大大提高了科技化、精細(xì)化管理的水平，全國形成了統(tǒng)一的征管信息網(wǎng)絡(luò)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借用稅收征管平臺實(shí)現(xiàn)信息共享，稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布全國，擁有經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員、嚴(yán)格的管理機(jī)制和完善的征管手段，便于規(guī)?；?、集約化管理，降低稅費(fèi)征收成本。
(3)國內(nèi)一些省份率先推行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)的實(shí)踐為全面推行稅式征管提出了可能性。如廣東省于2005年就在全省范圍內(nèi)實(shí)行地稅機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)，勞動社保部門將不再負(fù)責(zé)社保費(fèi)的申報(bào)、核定、追繳工作，建立起了地稅部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)申報(bào)、核定、征收、追欠、查處、統(tǒng)計(jì)和化解，社保部門負(fù)責(zé)社保費(fèi)登記、計(jì)賬、待遇審批和基金發(fā)放管理的新模式。這種模式真正實(shí)現(xiàn)了社保費(fèi)“收支兩條線”。廣東省還建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳納，地稅機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查、以查促管”的社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳模式，明確企業(yè)應(yīng)按有關(guān)繳費(fèi)政策規(guī)定和要求自行計(jì)算、如實(shí)申報(bào)繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的法律責(zé)任，強(qiáng)化了繳費(fèi)人自覺申報(bào)繳費(fèi)意識，明確征繳雙方法律責(zé)任，理順征繳雙方關(guān)系。
(4)國際經(jīng)驗(yàn)也證明了社保費(fèi)稅式征管在實(shí)踐上的可行性。世界上已經(jīng)建立了社會保障制度的170多個國家和地區(qū)中，有132個國家和地區(qū)是由稅務(wù)部門征收社保稅或費(fèi)。許多國家社保基金籌資形式的主要部分是“費(fèi)”而非“稅”，但征管體制則歸屬于稅務(wù)部門。如英國上議院決定于1999年4月1日將原社會保障部的社會保障繳款征收機(jī)構(gòu)及其征收職能并入稅務(wù)署，國家養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會保障繳款政策由稅務(wù)署制定。俄羅斯也實(shí)行了社會保險(xiǎn)“費(fèi)改稅”的改革。2000年8月5日普京簽署新《稅法典》，將社會保險(xiǎn)費(fèi)的社會付費(fèi)部分改為統(tǒng)一的社會稅，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)由改革前的繳費(fèi)形式變?yōu)橐越y(tǒng)一社會稅形式繳納，其征收機(jī)關(guān)由原來的社會保障部門改為稅務(wù)部門。國外的經(jīng)驗(yàn)為我國改革社保費(fèi)籌資方式、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管提供了可行性參考。
二、推行社會保險(xiǎn)費(fèi)稅式征管的建議
1、理順和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)的征繳體制
首先，要從國家決策層上統(tǒng)一認(rèn)識，盡快改變目前在征管上的“雙軌制”，在全國明確稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的主體地位。其次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。按照謀其事、負(fù)其責(zé)、授其權(quán)的原則，實(shí)行事、責(zé)、權(quán)的高度統(tǒng)一，明確授予稅務(wù)部門社會保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)，以利于稅務(wù)部門充分發(fā)揮征收管理優(yōu)勢，強(qiáng)化社保費(fèi)的征收管理。
2、在繳費(fèi)工資基數(shù)上，實(shí)行“雙基數(shù)”申報(bào)制度
分為企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)和個人繳費(fèi)工資基數(shù)。其中，企業(yè)繳費(fèi)工資基數(shù)，應(yīng)按本單位全部職工申報(bào)繳費(fèi)工資之和，實(shí)行保底不封頂進(jìn)行申報(bào)核定，即取消按社會平均工資或按職工平均工資為核定依據(jù)的做法，改為以企業(yè)全部工資(包括各種津補(bǔ)貼、獎金、加班工資，年薪等貨幣化收入)作為申報(bào)的依據(jù)，據(jù)實(shí)申報(bào)征收。個人繳費(fèi)工資基數(shù)按原政策規(guī)定，實(shí)行按職工平均工資的60％一300％保底和封頂進(jìn)行申報(bào)核定。既避免高收入者逃繳個人所得稅，也避免把初次分配的差距帶入再分配領(lǐng)域。
3、實(shí)行社會保險(xiǎn)費(fèi)與稅收一體化管理
一是強(qiáng)化登記管理。企業(yè)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，必須辦理參保登記；稅務(wù)部門每年對企業(yè)進(jìn)行年審時(shí)，應(yīng)一并審查企業(yè)是否已納入?yún)⒈７秶?，加大?qiáng)制參保的力度，做到應(yīng)保盡保。二是強(qiáng)化征收管理。稅務(wù)部門在征收企業(yè)所得稅和個人所得稅時(shí)，一并對社保費(fèi)的計(jì)費(fèi)工資基數(shù)加強(qiáng)管理，確保計(jì)費(fèi)工資基數(shù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，確保如實(shí)計(jì)算。三是強(qiáng)化稽查管理，把社保費(fèi)一并納入稅務(wù)稽查范圍，查稅必查費(fèi)。
4、建立簡潔、便民等多元化繳費(fèi)方式
參保企業(yè)直接到稅務(wù)繳費(fèi)大廳申報(bào)繳費(fèi)；對靈活就業(yè)人員應(yīng)按照便民原則，由稅務(wù)部門委托國有商業(yè)銀行，讓參保者就地選檔劃卡繳費(fèi)。即凡屬參保范圍的繳費(fèi)人在社區(qū)區(qū)點(diǎn)辦理了參保登記手續(xù)后，自行確定一張用于繳費(fèi)的有效銀行卡，實(shí)行劃卡繳費(fèi)，這樣既可以方便繳費(fèi)人交款，又可以節(jié)約征繳成本，提高征繳效率。
5、加快建立和完善社會保險(xiǎn)費(fèi)用省級統(tǒng)籌制度的步伐
不僅養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，醫(yī)療保險(xiǎn)等其他險(xiǎn)種也應(yīng)當(dāng)實(shí)行省級統(tǒng)籌，這樣才能形成完整的具有較強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的社會保障制度。社會保險(xiǎn)費(fèi)的稅式征管是達(dá)到這個目標(biāo)的必要選擇、必然要求和必備條件。
6、加快社保費(fèi)征收的信息化建設(shè)
特別是要借用稅收網(wǎng)絡(luò)平臺，盡快建立參保人員數(shù)據(jù)庫和費(fèi)源管理基礎(chǔ)信息體系，積極推進(jìn)與社保、財(cái)政、銀行、國庫等相關(guān)部門的信息共享，為稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收(稅務(wù)征管)社保費(fèi)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供充分的依據(jù)。還要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部完善管理職能，整合業(yè)務(wù)流程，完善征管統(tǒng)計(jì)軟件，加強(qiáng)社保費(fèi)申報(bào)開票、征、管、查之間的協(xié)調(diào)配合，各個環(huán)節(jié)和職能既分工負(fù)責(zé)又緊密銜接。
【論文關(guān)鍵詞】物業(yè)稅房地產(chǎn)市場房地產(chǎn)稅收體系
開征物業(yè)稅,是世界各國普遍的做法,主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)征收,要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款。物業(yè)稅不僅可以充當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的推進(jìn)器,還可以用來化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾,也是籌集地方政府收入的重要手段。
一、開征物業(yè)稅的必要性
金融危機(jī)對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊,我國房地產(chǎn)行業(yè)也受到了很大影響,雖然中央出臺了一些政策,但是這些政策對房地產(chǎn)市場的刺激作用有限。改革和完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制,應(yīng)本著總體稅負(fù)減少的原則,通過征收物業(yè)稅,將稅收從開發(fā)環(huán)節(jié)向持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,從而降低購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)我國房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
(一)優(yōu)化資源配置
相關(guān)數(shù)據(jù)顯示,2008年末全國商品房空置面積達(dá)到1.64億平方米;業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì),2009年有可能達(dá)到3億～4億平方米,是往年空置面積總量的2-3倍。而迫使閑置資源投入使用的好辦法,就是對持有環(huán)節(jié)提高稅負(fù),減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。開征物業(yè)稅將加大房地產(chǎn)持有成本,將迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率,如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn),稅收就成為業(yè)主的沉重負(fù)擔(dān),為降低稅收負(fù)擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn),從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里,優(yōu)化資源配置。
(二)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)社會公平
物業(yè)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍,高檔豪華住宅采用累進(jìn)稅率,占有越多房地產(chǎn),稅率越高,讓占有過多社會資源者付出更多代價(jià),這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時(shí)地方政府通過物業(yè)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平,讓普通百姓享受到更多福利待遇,從而促進(jìn)社會公平。
(三)增加地方財(cái)政收入
財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康認(rèn)為:物業(yè)稅更大的意義主要在于地方稅體系的變革和財(cái)政管理體制的完善。它能給中國分稅分級財(cái)政體系提供一個極有綜合正面效應(yīng)的支柱財(cái)源。地方政府如果掌握這個稅種,就能改變“以土地批租生財(cái)”的短期行為開發(fā)模式,抑制不理性投資,形成不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)穩(wěn)定的長期收入。
由于房地產(chǎn)的天然不可移動性,并與地方的政治、經(jīng)濟(jì)關(guān)系密切,各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,房地產(chǎn)價(jià)值必然不斷提高,以房地產(chǎn)價(jià)值為課稅對象的物業(yè)稅自然會隨之提高,地方政府可從中分享房地產(chǎn)的增值收益,從而彌補(bǔ)地方政府在土地批租環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)減少的土地出讓金及大筆稅費(fèi),地方政府就會改變以土地批租生財(cái)?shù)亩唐谛袨?抑制不理性投資、盲目建設(shè)、浪費(fèi)建設(shè)的沖動,地方政府將不斷提高服務(wù),提高資金使用效率,通過改善公共建設(shè),換取民眾繳納物業(yè)稅的積極性,形成穩(wěn)定的長期財(cái)政收入。
(四)完善我國房地產(chǎn)稅收體系,降低房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)
我國涉及房地產(chǎn)的稅種主要有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、交易手續(xù)費(fèi)及各種收費(fèi)等。我國房地產(chǎn)稅收體系存在同一稅種在多環(huán)節(jié)征收,而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅,如對房地產(chǎn)開發(fā)增值額,既征土地增值稅,又征企業(yè)所得稅;對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入既按轉(zhuǎn)讓價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營業(yè)稅,又按增值額征收土地增值稅;對房屋租金收入,既征收營業(yè)稅,又征收房產(chǎn)稅;對持有房地產(chǎn)者,既征城鎮(zhèn)土地使用稅,又征房產(chǎn)稅。另外,我國地價(jià)及稅、費(fèi)三項(xiàng)成本約占房地產(chǎn)總成本的50%左右,而發(fā)達(dá)國家一般占20%左右。我國房地產(chǎn)稅負(fù)水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)偏重,而在房地產(chǎn)持有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)偏輕。
由于房依地而建,地為房之基,房地難以分離,房價(jià)、地價(jià)之間難以分割且常?；ズ?市場上的房屋價(jià)值中或多或少包含土地的價(jià)值,將相關(guān)稅種合并,同時(shí)取消相應(yīng)的收費(fèi),統(tǒng)一征收物業(yè)稅,從而簡化稅種,有利于我國房地產(chǎn)稅收體系的完善,避免重復(fù)征收。物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,減輕房地產(chǎn)在購置環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
(五)調(diào)控房地產(chǎn)市場
物業(yè)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的房地產(chǎn)稅費(fèi),轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納,一般百姓就會調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策,更多考慮選擇適中的小戶型房子;而投資性購房者就會從多投資多持有,改成少持有。開發(fā)商他們也適應(yīng)這種需求結(jié)構(gòu)和需求量的調(diào)整,更多提供需求方要求的小戶型、低價(jià)位的房產(chǎn),使置業(yè)投資和高檔豪華住宅需求受到一定壓制。
另外,通過調(diào)整物業(yè)稅率還會影響住房需求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱、住房需求過于旺盛、房價(jià)連創(chuàng)新高時(shí),調(diào)高物業(yè)稅率則有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退,住房需求不足時(shí),降低物業(yè)稅率亦有利于穩(wěn)定房地產(chǎn)市場從而推動房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。
二、開征物業(yè)稅需解決的問題
近年來雖然出臺了一些與物業(yè)稅相關(guān)的法律,但由于制約因素沒有解決,物業(yè)稅一直未開征,這些問題主要有:
(一)相關(guān)制度和部門的配合問題
為配合物業(yè)稅的開征,我國必須盡快建立和完善與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的法律制度,使真正的實(shí)名制財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度等基礎(chǔ)工作做到位,加強(qiáng)對公民與法人合法收入與財(cái)產(chǎn)的保護(hù),對個人和家庭之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、繼承、受讓、捐贈等行為做出相應(yīng)的法律規(guī)定。
物業(yè)稅的開征,涉及國土、建設(shè)、規(guī)劃、工商、公安、稅務(wù)等多個部門,環(huán)節(jié)多、范圍廣、監(jiān)管難度大,牽涉社會上各個階層和團(tuán)體的利益。因此,制定相關(guān)政策,明確其他部門有義務(wù)向稅務(wù)部門提供相關(guān)資料。
(二)新舊政策銜接問題
由于開征物業(yè)關(guān)系到每一個城市居民的切身利益,是個敏感的話題。所以,對于已經(jīng)出售的房屋,購房者在購房的時(shí)候已經(jīng)一次性繳納了相應(yīng)的稅費(fèi),而物業(yè)稅實(shí)行后,新的購房者并沒有繳納這些稅費(fèi)。從設(shè)計(jì)原理上講,物業(yè)稅應(yīng)是原房產(chǎn)稅、土地使用稅等部分稅費(fèi)的合并替代稅種,如果把新、舊購房者一視同仁的征收物業(yè)稅就存在不公平,對于在物業(yè)稅開征前已經(jīng)購房者就存在著重復(fù)征稅的問題。如果讓老房子采用老辦法,不再繳納物業(yè)稅,新房子采用新辦法繳納物業(yè)稅,在市場公允價(jià)值發(fā)生巨大變化時(shí),尤其增高的情況,也存在不公平問題。建議按照已購住房所實(shí)際繳納的稅負(fù)水平,抵繳應(yīng)納的物業(yè)稅,全部抵繳完之后,再按物業(yè)稅制度規(guī)定,開始繳納物業(yè)稅,這樣起到公平稅負(fù)的作用。
(三)評估結(jié)果客觀性問題
我國的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在著嚴(yán)重的良莠不齊、評估報(bào)告質(zhì)量令人擔(dān)憂的客觀事實(shí)。要開征物業(yè)稅,首先建立適合中國實(shí)際的完善的房地產(chǎn)納稅評估制度,要整頓清理現(xiàn)行的評估機(jī)構(gòu),打造具有良好職業(yè)道德、誠實(shí)守信的公正、公平的中介機(jī)構(gòu),從而評定出公允的物業(yè)稅征收稅基。
(四)操作中的技術(shù)條件問題
物業(yè)稅的征收,面臨現(xiàn)實(shí)的征管技術(shù)與社會配套條件的問題。物業(yè)稅的開征必須充分考慮到我國是否具備開征的征管技術(shù)、配套條件和措施。在制度設(shè)計(jì)上要統(tǒng)籌兼顧、全面推進(jìn),確保相關(guān)的配套措施到位,保證物業(yè)稅稅收制度的有效性,保證稅收制度改革的成功。建立與稅收征管評估有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫,每一處房地產(chǎn)都搜集到詳細(xì)的信息,同時(shí)向社會公開評估標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果,以保證稅收政策的實(shí)施。
三、對物業(yè)稅基本框架的設(shè)計(jì)思路
物業(yè)稅改革的基本框架是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等收費(fèi)合并,轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅。對物業(yè)稅各要素的設(shè)計(jì)如下:
(一)納稅人
物業(yè)稅的納稅人應(yīng)該是指在我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)和地上建筑物所有權(quán)的單位和個人,即以房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為納稅人。
(二)征稅范圍
按照寬稅基的原則,物業(yè)稅征稅范圍不但包括市區(qū)、縣城、城鎮(zhèn)和工礦區(qū),還應(yīng)包括農(nóng)村;不但包括經(jīng)營性房地產(chǎn),還應(yīng)包括企事業(yè)單位及個人自住房地產(chǎn)。一是隨著我國住房制度的改革,居民住房的商品化程度有了很大提高,對居民自用住房完全免稅,不僅使國家放棄了一項(xiàng)應(yīng)得的重要稅源,還放棄了調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段,有礙稅收公平功能的發(fā)揮。二是隨著事業(yè)單位的改革,許多事業(yè)單位改制為企業(yè),對所用房產(chǎn)也擁有了產(chǎn)權(quán)。從理論上講,所有擁有房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的單位和個人都應(yīng)承擔(dān)房地產(chǎn)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)。因此,應(yīng)將事業(yè)單位用房納入物業(yè)稅征稅范圍。
(三)課稅對象
以土地和房產(chǎn)共同作為物業(yè)稅的課稅對象,即以土地和固定于土地之上的建筑物及其附著物為物業(yè)稅的課稅對象。物業(yè)稅下設(shè)企事業(yè)房地產(chǎn)(包括經(jīng)營用房地產(chǎn)和非經(jīng)營用房地產(chǎn)兩個子目)、居民用房地產(chǎn)(包括農(nóng)村居民房地產(chǎn)和城鎮(zhèn)居民房地產(chǎn)兩個子目)兩個稅目。
(四)計(jì)稅依據(jù)
可按一家人擁有多處住房的總面積,以反映房地產(chǎn)市場價(jià)值的評估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)。物業(yè)稅以市場價(jià)值為主要計(jì)稅依據(jù)是符合國際慣例的,不僅可以克服現(xiàn)行計(jì)稅依據(jù)的缺點(diǎn),而且納稅人的納稅負(fù)擔(dān)由其所擁有的土地和房屋的完全市場價(jià)值決定,更符合量能納稅原則。
(五)稅率
確定稅率形式和大小時(shí),應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。據(jù)有關(guān)專家初步估算,按照平均水平為0.8%的稅率征收物業(yè)稅,不會增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),并可保證政府財(cái)政收入與現(xiàn)在水平持平。對于物業(yè)稅稅率,一是稅率的制定可由中央統(tǒng)一立法,規(guī)定幅度稅率,考慮各地區(qū)房地產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)情況的不同,各地根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇具體的適用稅率。二是由于房地產(chǎn)類型及用途的不同,稅率的制定也應(yīng)有所差異,對經(jīng)營用房可采用比例稅率,對個人自住房采用超額累進(jìn)稅率的方式征收。個人自住房可按各地區(qū)經(jīng)濟(jì)適用房規(guī)定的人均居住面積作為免征額的確定依據(jù),如以人均30-50平方米對應(yīng)的房產(chǎn)價(jià)值為免征額,超出部分按超額累進(jìn)稅率征收,如超出50-100平方米按0.2%的稅率、超出100-200平方米按0.3%的稅率、超出200平方米以上按0.4%的稅率等。
(六)減免稅
根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收減免政策,物業(yè)稅的稅收減免應(yīng)從以下幾個方面著手:一是由財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)、事業(yè)單位、宗教寺廟、公園、名勝古跡等單位的辦公用地或業(yè)務(wù)用地的房地產(chǎn)免稅;二是考慮到農(nóng)村地區(qū),尤其是中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱,農(nóng)民負(fù)擔(dān)能力有限,可以根據(jù)各地實(shí)際情況,因地制宜地制定一些輔減免稅收政策,比如對農(nóng)村家庭用房免稅,對中西部貧困地區(qū)免稅等;三是由于不可抗力造成房地產(chǎn)毀損的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況給予適當(dāng)減免。
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[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。
一、我國網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務(wù)部編寫出版的《中國電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。
網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國際流動，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對策
(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款
目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。
建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國應(yīng)加快制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。
針對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場，促進(jìn)良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。
(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化
為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國庫。
稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心
稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實(shí)行對接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺的征稅管理。
(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺
由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。
一、我國資源稅現(xiàn)存主要問題 (一)資源稅收法律層次低 稅收制度的確立是以法律形式來體現(xiàn)，即通過稅法規(guī)定國家與納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)。但目前我國缺少一部真正意義的資源稅稅法，以暫行條例為依據(jù)，法律層次和水平低，弱化了資源稅的法律執(zhí)行效力。另外，資源稅名義上為共享稅，實(shí)際上除了海洋石油企業(yè)的資源稅由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理且收入完全歸中央之外，其他資源稅均由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，完全歸地方政府支配。這種分稅制的管理模式隨著資源的日益耗竭，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的確立，現(xiàn)在的資源稅管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求。 (二)資源稅收制度設(shè)計(jì)不合理 第一，計(jì)稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。
由此可見，從量計(jì)征的資源稅課稅方式資源稟賦差異考慮不充分，調(diào)節(jié)深度不足。一方面，從量計(jì)征方式?jīng)]有充分考慮各類自然資源的豐度、地理位置、開發(fā)技術(shù)難度的不同。
第二，資源稅征稅范圍狹窄。目前的資源稅稅制只對礦產(chǎn)資源和鹽征收資源稅，而對于大部分非礦藏品資源沒有征稅，難以遏制對其他自然資源的過度開采，并使利用資源和平的下游產(chǎn)品的比價(jià)不合理，刺激了對非稅資源的掠奪性開采和使用。 第三，資源稅的稅率過低。我國現(xiàn)行資源稅單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級差收入，資源稅的單位稅額偏低，并且資源稅稅率沒有與資源的利用掛鉤，導(dǎo)致資源稅在保護(hù)國家資源、調(diào)節(jié)收入分配的作用得不到充分發(fā)揮。 (三)資源稅征管方面存在缺陷 一方面，資源稅征管辦法不明晰、不規(guī)范導(dǎo)致資源稅稅源呈現(xiàn)復(fù)雜化，多元化，同時(shí)，由于稅費(fèi)并存，費(fèi)擠占稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，征管部門的增多，加大了企業(yè)協(xié)調(diào)的難度和會計(jì)核算的工作量。另一方面，征管力量和手段落后。
稅務(wù)部門缺乏對資源稅的專項(xiàng)稅源管理和監(jiān)控的機(jī)構(gòu)，稅源信息監(jiān)控體系的缺失，導(dǎo)致資源稅調(diào)控能力嚴(yán)重不足。
二、資源稅改革對宏觀層面的影響 (一)資源稅改革對政府財(cái)政收入的影響 資源稅改革有利于地方政府增收，從價(jià)計(jì)征的資源稅改革對財(cái)政收入有著明顯的影響。資源稅將與資源價(jià)格直接關(guān)聯(lián)，有利于通過稅收調(diào)節(jié)品利潤，提高資源價(jià)格進(jìn)入市場的稅收成本，增加政府的稅收收入。在當(dāng)前分稅制管理模式下，除了海洋石油資源稅歸中央外，其他所有資源稅收入都由地方政府負(fù)責(zé)征管和支配，資源稅改革后，稅率的提高和征稅范圍的擴(kuò)大會顯著提高資源地地方政府的資源稅收入，使資源稅占整個地方稅財(cái)政收入的比重不斷上升。資源稅改革之后，地方政府可以在資源開發(fā)環(huán)節(jié)獲得大量收入，增強(qiáng)本地區(qū)的自有財(cái)力。對于當(dāng)?shù)毓参锲返奶峁p輕環(huán)境污染、治理受到破壞的資源環(huán)境，補(bǔ)貼需要扶持的行業(yè)乃至帶動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展都會有一定的促進(jìn)作用。 雖然短期內(nèi)資源稅仍是個小稅種，收入預(yù)期不可高估，其作用將十分有限。同時(shí)，我們也不應(yīng)以資源稅制改革在短期內(nèi)產(chǎn)生的較大財(cái)政收入為目標(biāo)，而應(yīng)以在長期內(nèi)產(chǎn)生的節(jié)能和環(huán)保方面的影響為側(cè)重點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，資源稅改革應(yīng)服務(wù)于貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的大戰(zhàn)略。 (二)資源稅改革對收入分配的影響 資源稅制改革是對市場失靈的一種糾正，具有稅收負(fù)擔(dān)再分配效果。一方面，政府通過征收資源稅收把資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤水平合理化，促進(jìn)種類企業(yè)之間的平等競爭。資源稅制改革后，得到的收入不僅能彌補(bǔ)資源的使用，也能彌補(bǔ)資源占用而使他人喪失使用機(jī)會后造成的損失。并且，由于貧富階層消耗資源的不同，通過資源稅制改革可以使稅收負(fù)擔(dān)在貧富之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，這樣有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個從收入分配的功能。另外，通過資源稅制改革將稅款用于補(bǔ)貼合理有效利用的資源的企業(yè)和治理污染與保護(hù)環(huán)境，使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
【關(guān)鍵詞】個人所得稅制度；問題；改進(jìn)措施
隨著我國社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)社會收入分配職能作用顯得越來越重要，而現(xiàn)行個人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國個人所得稅制度存在的問題
1.現(xiàn)行分類所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國個人所得稅的分類征收模式，對不同來源、類型的個人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對勞動性收入采用累進(jìn)稅率，對其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會使得勞動收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
（2）現(xiàn)行的分類所得稅模式并沒有將個人所得全部納入個人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國個人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營所得等11類。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和個人收入來源多元化，個人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開工資或僅象征性地開工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒有納入征稅收入范圍。
（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少，無法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營企業(yè)主、演藝明星等，收入來源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理
我國個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國個人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級稅率。所以，七級的稅率設(shè)置以及較小的級距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會導(dǎo)致納稅人通過隱瞞各項(xiàng)收入來降低邊際稅率。
（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：
在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對個人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個方面。我國個人所得稅納稅申報(bào)方式為個人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。
（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國個人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒有其他相關(guān)部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒有形成對依法申報(bào)者的有效激勵和對違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國個人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門內(nèi)部征管部門之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國個人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革方向
中央關(guān)于個稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類征收?；旌险魇漳Ｊ侥苡行б?guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率，減少級數(shù)，拉大級距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國個人所得稅稅率級次太多、級距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過高。世界上大多數(shù)國家僅規(guī)定了三到六級的超額累進(jìn)稅率。因此，個稅改革應(yīng)逐步減少級數(shù)，將現(xiàn)行七級稅率合并為三到五檔；拉大級距，尤其是拉大中低收入稅率的級距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
（1）要將個人收入和個人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來避免家庭收入來源集中于一個人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
（1）將納稅編號與納稅人個人信息對接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺，推動稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。
（2）明確相關(guān)部門的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個人所得稅征管營造一個好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
（3）加大檢查和懲處力度。個人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無法掌握完全的個人收入信息，即所謂的信息不對稱。納稅人是個人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個人所得稅稽查人員，通過培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 資源稅改革
一、研究背景
(一)我國環(huán)境資源的惡化改革開放30多年來,我國保持著全球最快的經(jīng)濟(jì)增長速度,這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎(chǔ)上,以自然資源的大量投入為代價(jià),低效益粗放型的經(jīng)濟(jì)增長。近年來,我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、城市化進(jìn)程加快、居民消費(fèi)水平提高無不消耗著大量的自然資源,資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已經(jīng)對我國未來發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重阻礙。
(二)闡述“可持續(xù)發(fā)展”
所謂“可持續(xù)發(fā)展”,指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展概念的基礎(chǔ)上發(fā)展形成起來的。即“既滿足當(dāng)代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”,這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會(WECD)在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中的定義。單就資源與環(huán)境來說,“可持續(xù)”我們可以把它理解為延長或保持資源的資源基礎(chǔ)的完整性和生產(chǎn)使用性,這意味著資源能夠永遠(yuǎn)的被人類所利用,不會因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。
二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展存在的偏差
(一)資源稅立法目的單一,不能做到資源的可持續(xù)利用我國現(xiàn)行資源稅主要體現(xiàn)在使各開采企業(yè)在同等條件下公平競爭,但忽略了不同資源的經(jīng)濟(jì)功能資和源本身的內(nèi)在價(jià)值,國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入,既不能約束企業(yè)自覺地實(shí)現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),又不能反映資源的不可再生性、需求稀缺程度和供求關(guān)系,不能夠從根本上將資源開采的社會成本內(nèi)部化,這種“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”原則,無法有效發(fā)揮限制資源開采和保護(hù)資源的作用。
(二)資源稅計(jì)稅依據(jù)欠科學(xué),不能有效提高利用效率我國現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是:(1)納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);(2)納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對已經(jīng)占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價(jià),間接放任了企業(yè)和個人對資源的無序開采,造成大量資源的積壓與浪費(fèi)。
(三)資源稅單位稅額過低,不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級差收入,這就使得應(yīng)稅資源的市場流通價(jià)格并不能反映其內(nèi)在的價(jià)值,我國資源稅的總體稅和單位稅額負(fù)偏低。但是也有接近的,國內(nèi)資源類產(chǎn)品價(jià)格已與長期成本的國際市場價(jià)格接近,近幾年資源產(chǎn)品價(jià)格上漲迅速,構(gòu)成生產(chǎn)者的利潤空間自然而然不斷擴(kuò)大的局面,資源稅收卻沒有達(dá)到相似的增長,過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發(fā)利用和開發(fā)者的浪費(fèi)行為,并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能,這就形成了資源稅收入增長尤為緩慢,然而資源企業(yè)也并不需承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任。以青海省格爾木市為例,自2008年昆侖玉成為北京奧運(yùn)會獎牌用玉后,寶玉石礦產(chǎn)資源便供應(yīng)趨緊、供求矛盾突出,導(dǎo)致了寶玉石市場價(jià)格上漲很快,目前平均銷售價(jià)格為20萬元/噸,而寶玉石資源稅僅為20元/噸,平均稅負(fù)率不到0.5‰,所實(shí)現(xiàn)的資源稅收相當(dāng)有限,造成了國家財(cái)富的嚴(yán)重流失。
(四)資源稅征稅范圍不廣,不能形成完整保護(hù)我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍不廣,無法對合理利用、保護(hù)資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國對大部分非礦藏品資源并沒有征資源稅,僅對非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當(dāng)今世界資源稅的發(fā)展形式,也與我國資源利用率低、資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象不相匹配,扭曲了負(fù)稅資源和非稅資源的相對價(jià)格比,從而導(dǎo)致了不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,非稅資源的掠奪式開采,非稅資源進(jìn)入市場的成本過低,最終將會影響到整個社會的可持續(xù)發(fā)展。
(五)資源稅征收環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不合理舉實(shí)例來說,天然鹵水可以提取鉀、鎂、鋰、鈉等多種礦物,但我國目前只針對鉀肥征收資源稅,對鎂、鋰、鈉等礦物沒有規(guī)定征稅依據(jù),同時(shí)按照《資源稅暫行條例》,征收機(jī)關(guān)對資源稅的征收按照產(chǎn)品的銷售量進(jìn)行稅額的核定,而不是以企業(yè)的開采量進(jìn)行稅額的核定,這不僅違背了資源稅的立法精神,也給當(dāng)?shù)貛砹藝?yán)重的資源、環(huán)境破壞甚至毀滅,給政府帶來了保護(hù)、治理的難題和沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
(六)資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求資源稅的立法沒有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求,對破壞、浪費(fèi)資源的行為沒有限制與懲戒,調(diào)節(jié)力度疲乏,無法有效遏制資源的開采對環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失,一方面引致了資源的掠奪式開采、對生態(tài)環(huán)境不可修復(fù)的破壞等一系列生態(tài)問題;另一方面使得企業(yè)為追求利益最大化,對環(huán)境保護(hù)不管不問,生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資源稅收增長緩慢,政府收取的資源稅不足以彌補(bǔ)企業(yè)造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞,資金短缺導(dǎo)致環(huán)境治理與生態(tài)恢復(fù)工作滯后,污染積重難返。
三、矯正資源稅與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑
(一)借鑒國外經(jīng)驗(yàn),擴(kuò)大資源稅的征收范圍西方各國紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動植物、草場等資源納入了資源稅的征收范圍,就是為了全面保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡,提高資源的利用率。我國資源危機(jī)劍拔弩張,從長遠(yuǎn)來看,將一些非礦產(chǎn)資源如草場資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍,對于解決日益嚴(yán)峻的操場破壞和水污染等問題將發(fā)揮巨大地積極作用。等條件成熟起來,進(jìn)一步將其它資源,例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕地卻不足兩者之間的矛盾,使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。(這里需要強(qiáng)調(diào)的是:由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì),不管城鄉(xiāng),只要進(jìn)行采伐或開墾荒地還是興建工程及生活設(shè)施建設(shè)用地等,為了使資源稅收法律制度更加進(jìn)一步做到規(guī)范、完善,都應(yīng)將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中,都應(yīng)該根據(jù)土地的開發(fā)用途、土地位置、使用時(shí)間等情況征收資源稅。)
(二)完善計(jì)稅依據(jù),使之按資源開采(生產(chǎn)的數(shù)量計(jì)稅)
對從量定額征稅的應(yīng)稅資源,其計(jì)稅數(shù)量應(yīng)更替為實(shí)際開采和生產(chǎn)數(shù)量,這比銷售和使用數(shù)量要準(zhǔn)確。一方面,從市場的迫切需求和自身利益出發(fā),促使納稅人為實(shí)現(xiàn)利潤最大化,合理開采資源;引導(dǎo)企業(yè)自覺地節(jié)約國家資源,提高資源開發(fā)利用率。另一方面,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)從源頭控管,避免稅款流失。
(三)實(shí)行從價(jià)計(jì)征,提高資源價(jià)格進(jìn)入市場的稅收成本將課稅數(shù)量修改為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應(yīng)納稅額按照“從價(jià)定率”或者“從量定額”的辦法征收,分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率,或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率的設(shè)定,建議按照“銷售收入越大稅負(fù)率越高”的原則,以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)分檔次確定。實(shí)行“從價(jià)計(jì)征”,有利于稅務(wù)部門征收統(tǒng)計(jì),提高資源價(jià)格及資源進(jìn)入市場的稅收成本,還有利于提高企業(yè)稅收遵從。
(四)提高資源稅單位稅額,為資源生態(tài)建設(shè)提供財(cái)力保障根據(jù)“誰受益、誰付費(fèi)”原則,合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率,將資源稅與環(huán)境成本以及資源的開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤,根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替代品開發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素,切實(shí)發(fā)揮資源稅對自然資源的全面保護(hù)作用。例如,對鐵、石油、煤等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率,即先在生產(chǎn)或開采環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征,之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征,使資源稅在對非再生資源、稀缺資源的保護(hù)方面發(fā)揮重要作用。而對其它資源可以繼續(xù)采用定額稅率,統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征;其次,應(yīng)當(dāng)對所有應(yīng)稅資源普遍提高單位稅額或稅率,并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距,即考慮資源在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響實(shí)行差別稅率,如焦炭行業(yè),在煉焦過程中,煤炭燃燒釋放大量二氧化硫,會導(dǎo)致嚴(yán)重的大氣污染和酸雨污染,因此應(yīng)對高硫煤實(shí)行高稅額。通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率進(jìn)一步強(qiáng)化資源稅的調(diào)控作用,使資源開采的社會成本內(nèi)部化。
(五)實(shí)行“?？顚Ｓ谩敝贫?提高資金使用效率政府應(yīng)當(dāng)將征收的資源稅及相關(guān)稅費(fèi)全部用于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付環(huán)境保護(hù)方面,同時(shí)這種經(jīng)濟(jì)支持應(yīng)適當(dāng)向資源地、向生態(tài)環(huán)境建設(shè)任務(wù)較重的區(qū)域傾斜。設(shè)想若干年后有限的資源出現(xiàn)枯竭,伴隨著嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化,資源型城市也必將走向財(cái)政惡化,失業(yè)率增高的老路,因此將資源稅收更多地讓利于地方財(cái)政,不僅能夠充分調(diào)動地方財(cái)政保護(hù)資源的積極性,同時(shí)也為地方政府治理環(huán)境、恢復(fù)生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)解決了資金問題,從而促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān)；宏觀稅負(fù)水平
一、稅收負(fù)擔(dān)的涵義
由于學(xué)者各人的研究角度不同，對稅收負(fù)擔(dān)的涵義至今沒有一個統(tǒng)一的說法。也正因?yàn)槿绱耍碚撗芯可贤ǔ⒍愂肇?fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)分為小口徑稅負(fù)、中口徑稅負(fù)、大口徑稅負(fù)。小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是財(cái)政收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，這里的財(cái)政收入是包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入；大口徑的宏觀稅負(fù)是政府全部收入占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入，還包括了預(yù)算外收入、社會保障基金收入等各種所得。但本文認(rèn)為，各種定義和衡量指標(biāo)多針對作者當(dāng)時(shí)研究命題的需要而選用的，理論意義較大，但不利于非專業(yè)人士理解和接納。因此，本文將稅收負(fù)擔(dān)定義為:稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因依法履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從絕對數(shù)看，它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對數(shù)看，它是指稅收收入與同期GDP的比率。即本文研究的稅收負(fù)擔(dān)必須是嚴(yán)格建立在繳納稅款的基礎(chǔ)上，納稅人承受的其他非稅費(fèi)用支出和經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)算在內(nèi)。
二、我國宏觀稅負(fù)水平
（一）稅收收入增幅高于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增幅
表1 我國宏觀稅負(fù)水平相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)（單位：億元）
數(shù)據(jù)來源：本文所采用的GDP數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站，稅收收入數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP。
由表1可以看出1994年稅制改革至今，我國稅收總收入穩(wěn)定增長，稅收增長率長期且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長率。2011年稅收收入增長率23.7%，稅收總收入更是突破9萬億大關(guān)，當(dāng)年GDP增長率為9.2%。
這是否說明我國稅收負(fù)擔(dān)過重，現(xiàn)行稅制稅率過高、稅基過廣呢？思考其深層次的原因，一方面我們可以發(fā)現(xiàn)這主要是由于價(jià)格因素和統(tǒng)計(jì)口徑差異等造成的。從價(jià)格因素來說，稅收按照現(xiàn)價(jià)計(jì)算，而統(tǒng)計(jì)局公布的GDP增長率按照不變價(jià)計(jì)算，扣除各種物價(jià)指數(shù)。從統(tǒng)計(jì)口徑來說，不同稅種的稅基增長與GDP的增長有比較大的差異。以外貿(mào)進(jìn)出口為例，進(jìn)口貿(mào)易增加則進(jìn)口環(huán)節(jié)稅隨之增加，有利于稅收收入的增加；但國家統(tǒng)計(jì)局在核算GDP時(shí)采用進(jìn)出口凈值，故進(jìn)口增加越多，核算GDP時(shí)扣除的部分就越多。另一方面隨著信息技術(shù)的發(fā)展和金稅工程的應(yīng)用，稅務(wù)部門大力加強(qiáng)稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，堵塞稅收征管漏洞，減少稅收流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。2009年稅務(wù)部門查補(bǔ)稅款370億元，同時(shí)大量清繳歷史上的欠稅，增加了稅收收入。這是近年我國稅收收入增長高于GDP增長的重要原因之一。因此，本文認(rèn)為稅收增幅高于GDP增長率并不能說明我國稅負(fù)水平高。
（二）國內(nèi)外宏觀稅負(fù)水平比較
國家之間稅制不同，不能簡單類比。但是這并不意味著國際比較沒有價(jià)值。中國作為當(dāng)今世界一個獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體，與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了緊密的聯(lián)系，尤其是在2001年加入WTO之后，我國在全球化經(jīng)濟(jì)中扮演了也越來越重要的地位。根據(jù)世界銀行的研究和分類（表2），其根據(jù)人均GDP 的多少將國家分為四種類型。
根據(jù)第六次人口普查，2010年全國總?cè)丝?339724852人，GDP總量為401513億元，美元匯率年平均中間價(jià)6.7695。則2010年人均GDP是4427.18美元，屬于中上收入國家。根據(jù)本文定義的嚴(yán)格意義上的稅負(fù)，我國的宏觀稅負(fù)1994年至2011年的簡均值為15.70%，考慮到1994～2011年我國長期處于中下等收入國家行列，故與世界中下等收入國家宏觀稅負(fù)平均值18.59%比較，我國目前在世界上仍處于較低的國家行列。盡管近年來我國的宏觀稅負(fù)水平提高很快，但與發(fā)達(dá)國家相比，特別是高收入國家相比，仍然有很大的差距。
三、國民認(rèn)為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的原因
從嚴(yán)格意義的稅負(fù)來看，我國宏觀稅負(fù)并不高，甚至屬于稅負(fù)較低的國家行列。但從居民感受和居民生活幸福指數(shù)來看，各大主流媒體均認(rèn)為國民負(fù)擔(dān)過重。考慮其根本原因在于：
（一）稅收收入和非稅收入齊頭并進(jìn)
與高度發(fā)達(dá)、成熟規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)國家相比，我國政府收入的來源結(jié)構(gòu)存在一定的差異。在制度規(guī)范的前提下，稅收收入應(yīng)當(dāng)是政府財(cái)政收入的全部組織形式，然而我國除了預(yù)算內(nèi)正規(guī)的稅收收入，還存在預(yù)算外收入甚至制度外收入。在這種情形下，國民負(fù)擔(dān)不僅僅是稅收，更有各種名目的苛捐雜費(fèi)。中央黨校政策研究室副主任周天勇表示：2007政府財(cái)政收入接近3.2萬億元，如果加上1.3萬億元的預(yù)算外收費(fèi)、土地出讓金5000億元、社保8000億元等預(yù)算外收入，我們真實(shí)的負(fù)擔(dān)已經(jīng)達(dá)到31%～32%，這種程度的實(shí)際稅負(fù)已經(jīng)相當(dāng)高了。這段話雖然混淆了稅收負(fù)擔(dān)和總負(fù)擔(dān)的概念，但他說出了一個事實(shí)就是中國的非稅收入過于龐大。實(shí)際上，越是收費(fèi)多，越說明“費(fèi)擠稅”程度的嚴(yán)重，越顯示出費(fèi)改稅的重要性。這也是我國財(cái)政體制缺陷的主要表現(xiàn)之一。
（二）納稅人權(quán)利和義務(wù)嚴(yán)重不對稱
判斷一個國家稅負(fù)的輕重，必須考慮納稅人的權(quán)利和義務(wù)是否對稱，即需要綜合考慮財(cái)政支出和政府提供的公共服務(wù)水平，單看宏觀稅負(fù)水平本身是得不出正確結(jié)論的。換句話說，一個國家宏觀稅負(fù)水平高并不一定意味著它的稅負(fù)就重。例如，瑞典和丹麥都是世界上宏觀稅負(fù)水平很高的國家，2006年仍分別為49.4％和49.6％。但由于兩國構(gòu)建了從搖籃到墳?zāi)沟纳鐣Ｕ蠙C(jī)制，以公共衛(wèi)生服務(wù)為例，2005年瑞典和丹麥政府公共衛(wèi)生支出占衛(wèi)生總費(fèi)用的比例分別高達(dá)84.6%、84.1%，所以大多數(shù)老百姓并沒有感覺到稅負(fù)很重。
我國當(dāng)前宏觀稅負(fù)是否過重，當(dāng)然也要結(jié)合財(cái)政支出來考察。2006年我國財(cái)政用于社會保障支出僅為10.97%，而政府的行政管理支出占財(cái)政支出的比重高達(dá)18.73%。同期日本的行政管理支出比重是2.38%，英國為4.19%，韓國為5.06%，法國為6.5%，加拿大為7.1%，而美國最高，也只有9.9%。由上述數(shù)據(jù)比較可以看出，我國財(cái)政支出缺乏約束機(jī)制。政府收入增加首先獲益的是行政管理部門，行政管理費(fèi)用的增長速度超過了經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、社會保障支出和科教文衛(wèi)支出的增長速度，教育、社會保障、醫(yī)療等民生領(lǐng)域財(cái)政資金供給不足。政府機(jī)構(gòu)龐大，行政效率低下，使得我國行政運(yùn)行成本不斷上升，擠占了提供公共品的資金，導(dǎo)致了人均公共品的增加速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上稅收負(fù)擔(dān)增加的速度，客觀上使得納稅人覺得我國的宏觀稅負(fù)水平偏高。
（三）稅制再分配功能的缺失
稅收作為國家強(qiáng)制參與社會產(chǎn)品分配的主要形式，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，也改變了各階級、階層、社會成員及各經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)利益。一般認(rèn)為，超額累進(jìn)的個人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅是收入分配功能顯著的稅種。普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其征收成本較低，但往往具有累退的性質(zhì)，不利于收入分配；選擇性課征的消費(fèi)稅，如對奢侈品和高消費(fèi)行為征收，則具有顯著的收入分配功能。我國現(xiàn)行稅制是典型的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，2010年國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為43.2%，個人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占稅收總收入的比重僅為11.2%。因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱，不利于縮小貧富差距。這也在某種程度上加大了國民對現(xiàn)行稅收體制的不滿。
因此降低政府運(yùn)行成本，轉(zhuǎn)變政府職能建設(shè)服務(wù)型政府，加大財(cái)政資金用于公共服務(wù)的比例，同時(shí)提高資金的使用效率，令老百姓切實(shí)享受到稅收“取之于民、用之于民”的本質(zhì)，才是改變?nèi)藗儗Χ愂肇?fù)擔(dān)的認(rèn)識的根本之道。
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