發(fā)布時間：2023-03-23 15:16:25
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的企業(yè)會計準則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關鍵詞：資產(chǎn)的確認后續(xù)計量非貨幣性資產(chǎn)負債收入合并報表
2002年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準則—基本準則》第二章對會計信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。可以理解為，當法律形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。顯然，“實質(zhì)重于形式”原則是從準則層面確保會計信息真實性的核心原則，它在我國會計準則中地位的確立，為推動我國會計準則改革的深化和全面與國際準則趨同奠定了思想基礎?，F(xiàn)就新準則中該原則的具體運用進行闡述。
一、資產(chǎn)的確認
《企業(yè)會計準則—基本準則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項經(jīng)濟資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項經(jīng)濟資源的所有權，不是確認資產(chǎn)的絕對標準。有些經(jīng)濟資源雖然其所有權不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實際控制”一項經(jīng)濟資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項經(jīng)濟資源具有實際經(jīng)營管理權，能夠自主地運用它從事經(jīng)營活動，謀求經(jīng)濟利益；從實質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項經(jīng)濟資源的所有權有關的經(jīng)濟利益，并承擔著相應的風險。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實際控制，其風險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉移給承租方，因而在會計實務中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理?？傊粋€企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權或不能實際控制的經(jīng)濟資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》是本次企業(yè)會計體系中新增的一項重要內(nèi)容。本準則在保留現(xiàn)行成本模式的同時還引入了公允價值模式，但對該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。第九條規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。第十條規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定
《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應同時滿足：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當期損益。其中第五條特別強調(diào)，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)。第六條規(guī)定，未同時滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。例如，甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，設備的帳面原值60萬，累計折舊10萬，公允價值48萬元，假設沒有相關稅費。若甲公司與乙公司為非關聯(lián)方，可判斷交換為商業(yè)實質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為公允價值48萬元，2萬元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關聯(lián)方，若判斷不具備商業(yè)實質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為換出設備的帳面價值50萬元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關聯(lián)方，并不影響交易，但從商業(yè)實質(zhì)上看，是否為關聯(lián)方會對交易的公允性產(chǎn)生影響。因此，必須遵循實質(zhì)重于形式原則，對非貨幣易進行核算。
四、資產(chǎn)減值的認定
《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，當存在下列跡象時，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價值，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如企業(yè)因生產(chǎn)技術的改變而閑置的生產(chǎn)線，從法律形式看，其價值未有任何的改變，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，由于生產(chǎn)技術的改變已使其價值減少，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，應于期末認定資產(chǎn)的減值。
五、預計負債的確認和計量
《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》第四條規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量?；蛴胸搨闹匾卣骷床淮_定性，該義務是不是很可能導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對此訴訟，甲公司預計除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負債尚未形成，但相關的證據(jù)表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬~200萬元和訴訟費用15萬元。從經(jīng)濟實質(zhì)來看，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，甲公司應于05年12月31日，確認一項預計負債165萬元[（100+200）/2+15]。
六、收入的確認
《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從這5個條件我們看出其中蘊含著強烈的“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的會計原則，即“風險—報酬轉移原則”。從法律上看，所有權轉移的時間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉移，如零售環(huán)節(jié)的商品銷售的情形。（2）隨所有權憑證的轉移而轉移。（3）隨特定法律程序的完成而轉移，如房屋產(chǎn)權需待房屋產(chǎn)權登記完成后方轉移。（4）按照特定合同條款確定的時間而轉移。在這些情況下，所有權的轉移通常意味著風險與報酬轉移。在實際經(jīng)濟活動中，風險、報酬的轉移與所有權的轉移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時，企業(yè)已將商品所有權憑證或?qū)嵨锝唤o買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗工作，且商品的安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規(guī)定了退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權上的主要風險和報酬并未真正轉移給買方，因而不能確認銷售商品收入。另外有時，企業(yè)在商品售出后，對該商品規(guī)定了回購等條款，規(guī)定買方不得出售，繼續(xù)對該商品實施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認銷售商品收入，實質(zhì)是企業(yè)的融資行為。
七、合并報表合并范圍的確定
1、公允價值在不同具體會計準則中的運用程度在具體準則中，有些準則允許采用市場法以外的估值技術確定公允價值，有些準則不允許采用其他估值技術：①只允許采用市場法確定公允價值，例如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》等準則；②允許在約束條件下采用其他估值技術，例如《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》等準則；③可寬松地允許采用其他估值技術，例如《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》等準則。
2、我國上市公司2007年度運用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數(shù)上市公司采用評估價格作為投資性房地產(chǎn)的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價值，但是由于準則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關于股票期權公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權分批行權”模式，不少公司股權激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權激勵費用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準則的要求在等待期內(nèi)合理分攤。有些公司在激勵計劃中規(guī)定授予日或事后追認授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權公允價值的計量。
二、公允價值在實際應用中存在的問題
通過前面對公允價值概念及運用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值的應用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問題主要表現(xiàn)在：
1、缺乏成熟、有效的市場環(huán)境根據(jù)公允價值計量的內(nèi)涵，公允價值的獲取應該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應盡可能地縮小。雖然我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運用。
2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報表的編制者，而且還應是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎會計階段，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。會計人員整體業(yè)務素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應用公允價值的又一難題。
3、公允價值計量的規(guī)定缺乏一致性新會計準則中關于公允價值估計的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準則允許采用估值技術確定公允價值，有些具體準則不允許。如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》等具體會計準則只允許采用市場法確定公允價值，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等具體會計準則允許在約束條件下采用其他估值技術，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等具體會計準則更寬松地允許采用其他估值技術。此外，新會計準則體系中有關公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，關于公允價值規(guī)定的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復雜性。
4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機嚴重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機構的資產(chǎn)能以遠高于其基本面的高昂估值入賬，有關機構便能在超額賬面利潤的基礎上作進一步的借貸和投資，從而進一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機的市場狀況下，正如由美國次貸危機所引發(fā)的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。
三、結論及建議
公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運用公允價值計量在會計實務中存在的問題，參照歐美國家的經(jīng)驗，本文提出如下對策建議：
1、從企業(yè)會計實務的角度，應該從以下兩方面進行完善：（1）建立公允價值的信息收集系統(tǒng)。全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡和市場信息數(shù)據(jù)庫的建立，將極大地推進價格信息的公開化、實時化、規(guī)范化，方便會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)計量時選取適當?shù)臄?shù)據(jù)。把本行業(yè)中具有代表性的企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況，輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術由復雜變?yōu)楹唵巍＃?）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應從兩個方面入手：一是加強職業(yè)道德建設，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準則的基礎上處理會計業(yè)務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強業(yè)務培訓，除對新會計準則的技能不斷鞏固和提高外，還應加強相關知識的學習，如估值技術、行業(yè)分析、金融工具和宏觀經(jīng)濟理論等。
一、初始計量
同一控制下的企業(yè)合并方式形成的長期股權投資，合并方應當在合并日按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。新準則明確強調(diào)，被合并方所有者權益賬面價值是指“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”。在確定最終控制方合并財務報表中的賬面價值時，要求合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間一致。如果合并前合并方與被合并方所采用的會計政策、會計期間不一致，應當首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的被合并方所有者權益賬面價值為基礎，按合并方的持股比例計算確定長期股權投資的初始投資成本。
二、后續(xù)計量
1．成本法下投資方投資收益的確認。新準則將原《企業(yè)會計準則解釋第3號》中有關規(guī)定納入準則正文進行規(guī)范，明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算的長期股權投資，當被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)應當確認為當期的投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確認投資收益的規(guī)定。2．不同計量單元的處理。新準則引入了《國際會計準則第28號———聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》中不同計量單元分別按不同方法進行會計處理的理念。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，對于通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的投資部分，可以單獨按照《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》進行核算，直接持有的權益性投資部分，按照權益法核算。
三、長期股權投資核算方法的轉換
對于長期股權投資核算方法的轉換，新準則將原企業(yè)會計準則解釋中的具體內(nèi)容進行整合，引入準則正文，包括分步實現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務報表中長期股權投資的處理、成本法和權益法轉換中的“跨越會計處理界線”理念。投資企業(yè)因追加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的，長期股權投資的核算方法需要隨著持股比例變化相應在成本法、權益法之間進行轉換，具體會計核算要與新準則在前述初始計量、適用范圍及后續(xù)計量方面的相應變化保持一致。同時還要與《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》的有關具體規(guī)定相互銜接。
四、披露
摘 要 商譽問題在現(xiàn)今的經(jīng)濟環(huán)境中受到越來越多的關注，雖然我國的會計準則多次對于商譽問題進行修改，但會計處理方面仍存在一定的問題，本文在分析了我國現(xiàn)行會計準則下商譽會計處理存在的問題基礎上，從合理確認自創(chuàng)商譽、完善合并商譽的會計處理、完善公允價值應用的市場條件、完善商譽處理的準則體系加強配套法制建設和加強職業(yè)道德教育提高財務人員的職業(yè)素質(zhì)五個方面提出了相應解決對策。
關鍵詞 企業(yè)會計準則 商譽會計 問題對策
商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利水平超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽看不見摸不著是最無形的無形資產(chǎn)，是企業(yè)長期積累的一項價值。
新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，所確認的“商譽”為只有非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽。所確認的商譽為“正商譽”，不包括“負商譽”。即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額”作為商譽（正商譽）處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額――負商譽，則計入當期損益。對于同一控制下的企業(yè)合并，“合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”，該合并方式以賬面價值作為計量基礎不會產(chǎn)生商譽。自創(chuàng)商譽不予確認。對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎。對于確認的商譽，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應當在每年年度終了，將商譽結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，一經(jīng)確認的減值損失，不得轉回。在這種計核算的基礎上，商譽的會計處理問題需有針對性的分析處理。
一、現(xiàn)行會計準則下商譽會計處理存在的問題
（一）新準則下自創(chuàng)商譽確認規(guī)定的不合理
首先，不符合重要性原則。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，商譽在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大。這一點從企業(yè)并購中所產(chǎn)生的巨額商譽價值可以看出。例如，1998年美國菲利普毛利斯公司付德克特公司收購價12.9億元之中，有90%是商譽，因此，根據(jù)重要性原則，自創(chuàng)商譽應予以確認。其次，不符合可比性原則。如果不確認自創(chuàng)商譽使用行業(yè)中擁有自創(chuàng)商譽的企業(yè)與擁有外購商譽的企業(yè)在超額獲利能力相當?shù)那闆r下，他們之間的利潤缺乏可比性。第三，不符合收入與費用的配比原則。由于自創(chuàng)商譽是一種長時間的信息沉淀的結果，是過往經(jīng)驗在現(xiàn)行生活中的積累，是在長期經(jīng)營中積累而成的“私有知識”，具有價值性和效益性，而這種價值與效益在形成的過程中發(fā)生的一切開支又在創(chuàng)造過程中計入了費用，所以能夠帶來超額收益的自創(chuàng)商譽只有在平時予以入賬才能體現(xiàn)收入費用配比性原則。要真實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況不能只在企業(yè)并購瞬間產(chǎn)生，這種能帶來超額收益的資產(chǎn)，平時就客觀地，不斷在形成之中而存在著，因而應當予以確認。
（二）合并商譽會計處理存在缺陷
我國新準則第20號《企業(yè)合并》中規(guī)定：“購買方對合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價份額的差額應當確認為商譽”?？梢钥闯觯覈蜕套u初始確認及計量與國際會計準則的規(guī)定是完全一致的。廣泛的適用性并不說明商譽的差額式間接計量法沒有缺陷，在實務中這種計量的缺陷會慢慢暴露出來。
其主要表現(xiàn)為：一是沒有考慮一些直接相關費用等非商譽因素的存在，忽視了合并企業(yè)的自創(chuàng)商譽對外購商譽的影響。由于商譽僅僅是被購買企業(yè)的部分商譽。不確認少數(shù)股權商譽，這樣財務報表列示的商譽金額，給報表使用者傳達的信息會引起誤導；二是由于評估執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)及道德等因素制約而造成的企業(yè)總體價值估計的差誤、單個資產(chǎn)的低估或高估，都會因這種計算方法計入商譽中去；三是盡管購買價格在一定程度上體現(xiàn)了利益當事人對企業(yè)價值的判斷，反映了被收購企業(yè)未來盈利能力，具有一定的真實性和可靠性，但是購買價格也不可避免地包含了談判雙方從各自利益出發(fā)進行據(jù)理對峙和談判技巧較量的因素，造成交易價格的非公性，進而影響到商譽的計量。
（三）公允價值運用的弊端
新會計準則下， 商譽確認和計量引入了公允價值概念， 而對公允價值的確認是建立在資產(chǎn)評估的基礎上， 目前我國資本市場尚不完善， 資產(chǎn)評估市場尚不健全， 公允價值難以公允。此外， 公允價值也使企業(yè)計價的靈活性增強， 公允價值中現(xiàn)值只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結合， 未來現(xiàn)金流量是估計值， 折現(xiàn)率也是選擇的某一利率， 這使得商譽價值有很大不確定性， 也增加了企業(yè)利潤的波動性。
（四）商譽處理的準則體系不夠健全
我國至今沒有針對商譽提出具體的會計準則， 新會計準則中對商譽也沒有給出具體的概念，使得商譽在會計確認、計量、記錄和信息披露方面缺乏理論支撐。此外， 企業(yè)資產(chǎn)減值測試準則及其應用指南沒有詳細規(guī)定商譽減值測試的跡象和減值測試的方法， 不利于指導企業(yè)商譽減值工作。
（五）財務人員的整體職業(yè)道德素質(zhì)水平不高
交易是人的活動，沒有高素質(zhì)的財務人員，商譽的價值不可能得到合理地估計和運用。由于商譽的會計處理對合并企業(yè)的凈利潤影響巨大，對商譽采用減值測試法處理需要大量主觀判斷，而我國財務人員整體的職業(yè)道德水平不高，在對待商譽會計處理的問題上，有些企業(yè)為了自身的利益，進行背后操控利潤。
二、現(xiàn)行會計準則下商譽會計處理的對策
（一）合理確認自創(chuàng)商譽
自創(chuàng)商譽由于其形成過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。事實上，在企業(yè)合并過程中產(chǎn)生出的如此巨大的商譽價值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購的時點上，外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權交易時點呈現(xiàn)的一個短暫狀態(tài)，商譽更多是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。對于具體計量，可以成立專門的商譽評估機構開展評估工作。因不同的評估機構有不同的評估結果，根據(jù)謹慎性原則，可以將較低的評估結果作為自創(chuàng)商譽的入賬價格。因此，可設“自創(chuàng)商譽”賬戶，同時應另設一個權益類賬戶“自創(chuàng)商譽價值”與之對應。在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方單列“自創(chuàng)商譽”項目，同時在所有者權益中增加“自創(chuàng)商譽價值”項目。 如自創(chuàng)商譽經(jīng)評估確認時：
借：自創(chuàng)商譽（資產(chǎn)類賬戶）
貸：自創(chuàng)商譽價值（權益類賬戶）
每年進行再評估如有增值時：
借：自創(chuàng)商譽
貸：自創(chuàng)商譽價值
（二）完善合并商譽的會計處理
我國不攤銷合并商譽，主要是考慮到我國特定的會計環(huán)境，也考慮到會計人員的業(yè)務水平相對較低。合并商譽作為企業(yè)的一項資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權責發(fā)生制原則，它應通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進行配比，以正確計算未來收益。在實務操作中，對合并商譽可以采用靈活的方式，例如采用減值為主，攤銷為輔的方式比較客觀和科學。商譽可規(guī)定商譽的使用年限，并在其規(guī)定使用年限內(nèi)進行攤銷。如果這種假設不成立，企業(yè)應在最佳估計的使用年限內(nèi)攤銷商譽，并在每年估計一次商譽的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失，這一做法可以體現(xiàn)與國際趨同的態(tài)勢。
（三）完善公允價值應用的市場條件
雖然公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最客觀和最簡便的公允價值的來源。所以當前應該加強市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測和調(diào)控水平，適時市場監(jiān)測信息，以保證公允價值獲取途徑的通暢。此外，通過強化對資產(chǎn)評估機構的監(jiān)管，加強繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)，使公允價值的取得更為客觀和直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。政府應當鼓勵和支持中介服務機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。
（四）完善商譽處理的準則體系加強配套法制建設
由于我國商譽理論研究還不成熟，較西方發(fā)達國家而言，尚未針對商譽的會計處理提出具體指導意見，在會計準則的制定上同國際相比還有很大的差距。鑒于商譽在企業(yè)購并與重組中的作用越來越突出， 我國必須結合國情首先要制定出專門的商譽準則， 用以規(guī)范商譽的概念、性質(zhì)、確認標準、計量、減值計提方法及信息披露方式等，以其更好地指導會計實務。其次， 加強對商譽理論的研究，用科學發(fā)展的方法不斷改進和完善相關準則。同時，根據(jù)商譽準則的變化，及時完善相關法律法規(guī)的制定，針對性地引導和規(guī)范新的會計核算方法，監(jiān)督和糾正可能造成不良后果的行為，以確保新準則在實施后能夠產(chǎn)生最佳的經(jīng)濟結果。
（五）加強職業(yè)道德教育和提高財務人員的職業(yè)素質(zhì)
對商譽的計量過程中需要大量的職業(yè)判斷，這要求財務人員有較強理論和實務操作功底，這就需要加大教育投入，轉變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)其具有公允價值的觀念。加強會計人員的后續(xù)培訓，提高會計人員素質(zhì)與知識結構， 為提高會計人員對商譽的判斷力和選擇力奠定堅實的理論基礎。
結論：當今的經(jīng)濟活動中，商譽在企業(yè)整體價值中占據(jù)的份額越來越大，對于處于經(jīng)濟發(fā)展高速騰飛時期的中國，正確合理確定商譽并進行會計核算是十分重要的。雖然商譽會計是會計的新興內(nèi)容，其在會計理論和會計實務上都還很不成熟，而商譽作為不可辨認的特殊的資產(chǎn)，對其進行適當?shù)拇_認、計量、記錄和報告是一項復雜的工作，許多方面還存在著困難，但隨著預測科學的進步，我國綜合經(jīng)濟實力的日趨強大，商譽會計在各個方面應該會日趨成熟和完善。
參考文獻：
[1]徐文麗，張敏.商譽會計研究與探討.財會通訊（學術版）.2008（05）.
[2]周曉蘇，黃殿英.合并商譽的本質(zhì)及其經(jīng)濟后果研究.當代財經(jīng).2008（02）.
關鍵詞：會計準則；體系市場；經(jīng)濟體制；優(yōu)化思考
中國經(jīng)濟的改革開放帶動了中國會計的改革和開放，反之，會計行業(yè)的迅速發(fā)展也很好的推動了我國經(jīng)濟發(fā)展的進程。從1992年頒布的《企業(yè)會計準則--基本準則》以來，我國又陸續(xù)出臺了很多具體的會計準則和會計制度，表明國家已越來越重視會計，明白其在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性，這是與我國市場經(jīng)濟、與國際協(xié)調(diào)的相匹配的會計準則。然而我們，時代在一步步前進，信息化技術和經(jīng)濟貿(mào)易自由化正已不可阻擋的趨勢在發(fā)展，國際之間的貿(mào)易逐漸在深化，如今任何一個國家都不能脫離其他國家、脫離整個世界的經(jīng)濟體系，因此會計準則也要隨著這種新的形勢而不斷完善，建立一個大家都能認可的、同意的、合理的的游戲規(guī)則顯得非常重要。
一、 會計準則優(yōu)化背景
1.國際背景
世界掀起了全球化的浪潮，國際貿(mào)易、國際投資、國際合作的跨國公司在在整個世界呈現(xiàn)一片大好的發(fā)展態(tài)勢，那么隨著跨國活動愈演愈烈，資金流動越來越迅速，會計準則優(yōu)化也就越來越迫切。如今很多國家都采用了國際報告準則，比如說歐盟財長理事會已經(jīng)在2005年宣布上市公司采用國際報告準則，澳大利亞也早已宣布采用國際報告準則，相應的還有日本、俄羅斯、韓國等等均采用國際報告準則，而且他們的采納都取得很大的進步，降低了該國的企業(yè)在國際市場中的籌資成本和交易成本，增強了他們在國際市場中的優(yōu)勢。
2.國內(nèi)背景
我國的經(jīng)濟在過去的幾十年也取得很大的進步，會計準則分別在1992年、1999年、2000年，2006年做了相應的調(diào)整，這些調(diào)整都在當時的經(jīng)濟環(huán)境下推動了我國的經(jīng)濟。歐盟不完全承認中國的市場經(jīng)濟地位其中一個原因就是中國的會計準則比較落后。
二、會計準則優(yōu)化方案
1.在滿足我國實際情況下，盡量與國際趨同
盡量建立全球公認的會計準則，盡可能的與國際接軌，這樣有利于我國新興市場的繁榮，讓我國的經(jīng)濟進一步融入世界，也讓世界進一步了解中國。在中國與國外開展貿(mào)易往來時可以減少矛盾，達成共識，加強合作。
關注國際協(xié)調(diào)的會計準則變動，了解最新動態(tài)，借鑒國際財務報告準則，凡是符合我國經(jīng)濟和法律許可的，可以適時加快我國的會計準則與國際的趨同，通常這種國際報告準則都能適應各個國家的需要，我國的會計準則與國際趨同已成為一項基本要求，這樣也讓會計信息的透明度和質(zhì)量得到進一步的發(fā)展。
但是需要清楚的是趨同并不是相同，它是一種進步過程，可以讓中國與國外互動。會計準則的制定考慮到了中國的實際情況，并沒有完全效仿。中國的會計準則是歸屬于法律體系的，受到整個法律環(huán)境的約束，這是與國外有些國家不同的一點，也就是說要想構成會計準則是需要受到法律約束的，只有構成會計準則才能被社會公認，被政府部門認可。
2、建立中國的財務會計概念框架
所謂財務會計概念框架是指“由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，是評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)”，成立若干項目小組專門研究會計目標、會計要素、會計基本假設、會計信息質(zhì)量特征以及會計準則制定，起草我國的財務會計概念框架。完善的概念框架為已有的準則提供了理論解釋依據(jù)，讓現(xiàn)有的會計準則有更高的權威性，提高它被社會接受的程度。而且還可以為那些尚未有規(guī)范準則的比較特殊的會計問題的解決提供參考依據(jù)?？梢栽u價現(xiàn)有的會計準則質(zhì)量，對準則的實施作出評價，讓使用者更加放心、更加信任。如今各國均采用這種一概念框架為依據(jù)制定會計準則，它可以減少會計準則制定的成本，加快準則制定速度，增強準則的對外適應能力。
3、完善會計準則的同時，注重會計準則的實施
會計準則制定后更重要的就是它的實施，否則，再完善的會計準則體系也是徒勞的，是沒有意義的。其實從某個角度來說，準則實施比準則的制定更加困難。我們要加強會計人員的教育工作，強化會計監(jiān)督管理，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，通過這些方法來提高實施力度，提高會計報表的質(zhì)量，規(guī)范會計市場。
三、結語
我國的會計準則體系自改革開放以來還是取得了很大的進步，很好的推動我國經(jīng)濟的發(fā)展。只是在隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計準則體系也需要不斷更新才能適合發(fā)展需要。會計準則的制定要懂得吸取英美西方國家的教訓，借鑒他們的經(jīng)驗。要以會計概念框架為指導制定符合我國國情的會計準則體系，并得以高質(zhì)量的實施，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，結合信息化技術，建立完善的會計信息監(jiān)管體系?？傊?，要想完善整個會計市場，我們要從多方面著手，協(xié)調(diào)各方力量，最終讓會計準則體系更好的為我國的經(jīng)濟發(fā)展服務。由于本人經(jīng)驗不足，以上論點或許不夠全面，望各位學者指出并加以研究，為我國的市場經(jīng)濟盡點薄力。
參考文獻：
[1]劉常青中國企業(yè)會計準則思想發(fā)展路徑的考證(之五)——中國企業(yè)會計準則思想發(fā)展的總結和思考[期刊論文]-鄭州航空工業(yè)管理學院學報2010(3)
【關鍵詞】新會計準則 煤炭企業(yè) 會計管理 管理制度 財務監(jiān)督
新會計準則出臺對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生了一些影響，面對這些問題如果還沿用傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會計管理措施不利于煤炭企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，那么新會計準則下如何應對煤炭企業(yè)會計管理存在的問題。
一、新會計準則的基本內(nèi)容與特征
新會計準則和舊會計準則相比，增加了金融工具的確認和計量、投資性房地產(chǎn)等相關內(nèi)容，這是舊會計準則未曾涉及到的。另外，新會計準則與實際需求更加貼近，新會計準則對債務重組、企業(yè)合并以及所得稅等方面都有了更加明確的規(guī)定，不再以權責發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則；除此之外，新會計準則更加注重與國際接軌，按照《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》的要求與目標，我國企業(yè)會計準則已與國際財務報告準則實現(xiàn)實質(zhì)性趨同。
二、新會計準則對煤炭企業(yè)會計管理的影響
煤炭企業(yè)的會計業(yè)務有著不同于其他企業(yè)的獨特的特征，而在新會計準則的影響下必然會對煤炭企業(yè)的會計管理產(chǎn)生影響，對于產(chǎn)生的這種影響筆者分析認為不外乎以下幾個方面，一方面是對會計業(yè)務行為的影響，另一方面對企業(yè)會計服務行為的影響，除此之外還包括對企業(yè)會計人員的影響。
一是對會計業(yè)務行為的影響。新會計準則首先對于會計業(yè)務行為產(chǎn)生影響主要表現(xiàn)在資產(chǎn)、負債以及成本幾個方面。具體表現(xiàn)如下：新會計準則對部分資產(chǎn)的處理進行了相關的調(diào)整，煤炭企業(yè)一旦按照新會計準則來執(zhí)行的話，就會造成資產(chǎn)減值損失得到確認之后而無法及時地轉回，這樣一來就會給煤炭企業(yè)涉及到固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的會計處理工作帶來一些影響；從負債來看，新會計準則會對職工薪酬和應交稅費產(chǎn)生較大影響。以職工薪酬為例，按照新會計準則，職工的工資包括所有為獲得職工服務所支付的對價，這比原來的工資范圍大幅度的了；最后從成本、損益來看，新會計準則通過稅費處理等產(chǎn)生影響。按照新會計準則，企業(yè)所得稅由原來的稅款法和納稅影響會計法改為資產(chǎn)負債表債務法，這既改變二選一的稅務處理模式，也會對部分業(yè)務的稅費額度產(chǎn)生影響。
二是對企業(yè)會計服務行為的影響。首先，新企業(yè)會計準則對企業(yè)并購的財務管理產(chǎn)生影響，國家能源局煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃數(shù)據(jù)顯示，我國煤礦企業(yè)的數(shù)量將從8000家以上壓縮到 4000家以內(nèi)，這就必然會存在大量的并購行為，而《企業(yè)會計準則解釋第2號》，對通過關聯(lián)方豁免債務等方式實現(xiàn)的債務重組收益做出約束性規(guī)定，為發(fā)揮會計服務職能提供了基礎。其次，明確了財務報告的目標，這一方面會給國有煤炭企業(yè)中政府獲取相關財務信息提供制度支撐與現(xiàn)實保障，另一方面，也可以為煤炭企業(yè)推動市場化經(jīng)營、引入多元投資主體提供制度保障，從而為發(fā)揮會計服務職能提供基礎。
三是對企業(yè)會計人員的影響。對于會計人員而言，新的會計準則不僅更加規(guī)范、更加科學，而且對會計業(yè)務處理的要求也更高，這不僅要求會計人員不斷提高自身業(yè)務素質(zhì)，而且要求其職業(yè)道德不斷提升，如更好的履行自身職責，以編制出符合要求的財務報告等。
三、新會計準則下煤炭企業(yè)會計管理的相關對策
新會計準則對煤炭企業(yè)會計管理產(chǎn)生的影響是多方面的，而煤炭企業(yè)要應對影響下的會計管理工作筆者認為應當從以下幾個方面著手進行：
首先，煤炭企業(yè)要進行財務會計資源的優(yōu)化配置。新形勢下煤炭企業(yè)的會計管理工作更加復雜和繁瑣，而對于這些工作相關財務會計工作人員要在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)企業(yè)的制度制約下進行工作實施。在此基礎上，煤炭企業(yè)管理工作者要做好人員分工，優(yōu)化配置財務會計資源，保證每一個崗位都能與企業(yè)的發(fā)展建立起密切的聯(lián)系，通過緊密的工作合作提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
其次，煤炭企業(yè)要不斷地完善會計管理制度。煤炭企業(yè)會計制度的完善一方面要建立煤炭企業(yè)內(nèi)部結算部門，加強對貨幣資金的使用來加強企業(yè)的實際收益；另一方面要建立健全預算體系，不斷加強對企業(yè)財務管理職能的轉變；另外還要煤炭企業(yè)的法人治理機制，從煤炭企業(yè)的實際出發(fā)，優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而培養(yǎng)出有實力的法人實體；除此之外，煤炭企業(yè)要建立企業(yè)財務管理系統(tǒng)，完善的財務管理系統(tǒng)更易于進行財務信息交流，科學分析企業(yè)的經(jīng)濟活動，以此更好地實施企業(yè)的財務管理工作。
再次，煤炭企業(yè)要加強財務監(jiān)督力度。企業(yè)制度管理工作高效開展有賴于企業(yè)財務監(jiān)督，煤炭企業(yè)要結合組織與法律的監(jiān)督，還要積極地安排煤炭企業(yè)財務監(jiān)理人員以實現(xiàn)對煤炭企業(yè)會計的集中核算?？傊蛞?guī)范化、制度化發(fā)展是未來煤炭企業(yè)實施監(jiān)督的重要目標。
最后，煤炭企業(yè)要提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。為了提高煤炭企業(yè)工作者的專業(yè)技能水平，一方面煤炭企業(yè)要定期開展會計工作者相關交流活動，交流活動更加有益于工作人員之間相互取長補短，并以此加強各部門之間的相互溝通；另一方面會計工作者的相關培訓要引起會計管理者的重視，通過會計培訓提高自我約束力，促進他們更好地遵守企業(yè)的管理制度；除此之外還要加強人員設置結構的處理，提高工作人員的工作力度，實施對煤炭企業(yè)相關會計工作人員的全方位以及多層次的培養(yǎng)工作。與此同時還要加強分配制度的創(chuàng)新，采取新型的人才招聘方法，不斷充實企業(yè)的會計隊伍。
四、結束語
市場經(jīng)濟背景下煤炭企業(yè)要取得長足發(fā)展，還需要從提高企業(yè)管理水平入手。新會計準則盡管對煤炭企業(yè)財務管理產(chǎn)生或大或小的影響，但是只要采取有效的應對策略便可以化解存在的問題和影響。綜上所述，煤炭企業(yè)除了進行必要的財務會計資源優(yōu)化配置工作以外，還要不斷地完善會計管理制度、加強煤炭企業(yè)財務監(jiān)督力度以及提高會計工作者的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。煤炭企業(yè)還應依本企業(yè)的需要進行有效的財務管理工作實施，這樣才能使煤炭企業(yè)財務管理水平不斷提高，也才能推動煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]張麗芳.新企業(yè)會計準則對煤炭企業(yè)的影響和實施策略研究[J].會計之友，2009.
摘要：企業(yè)分期收款銷售商品是一種新興的銷售形式，在新、舊《企業(yè)會計準則》中對這種銷售形式的會計核算方法存在一些差異，筆者通過兩種會計核算方法的比較，發(fā)現(xiàn)這兩種會計核算均存在一些不足，筆者認為應對分期收款銷售商品會計核算方法再作一些調(diào)整，以達到很好的核算效果。
關鍵詞：分期收款銷售商品；賬務處理；改進
一、舊《企業(yè)會計準則》對分期收款銷售商品的相關規(guī)定
舊《企業(yè)會計準則》規(guī)定：在分期收款銷售商品方式下，企業(yè)應按合同或協(xié)議約定的收款日期分期確認收入，同時按商品的全部銷售成本與當期的收入占全部銷售收入的比重的乘積，計算出本期應結轉的銷售成本。
二、現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對分期收款銷售商品的相關規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或者協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)值之間的差額，應當在合同或者協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本與實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用?！奔雌髽I(yè)按應收合同或者協(xié)議的價款，借記“長期收款”科目，按應收合同或者協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
三、對舊《企業(yè)會計準則》對分期收款銷售商品賬務處理的分析
（一）舊《企業(yè)會計準則》的合理性
1.舊《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定比新《企業(yè)會計準則》的相關處理更加符合“收入”確定的條件。
根據(jù)《合同法》的有關規(guī)定，分期收款銷售方式中，雖然商品所有權上的主要風險和報酬在商品交付時已經(jīng)發(fā)生轉移，但是從商品交付到合同或協(xié)議約定的收款日這段時期內(nèi)，付款方的財務狀況具有很大的不確定性。時間逾長，款項收回的不確定性逾大。因此，若在較長的收款期限條件下，收款方在發(fā)出商品時，是很難確定在下一個或下幾個約定收款日是否滿足“與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的收入確定條件。若付款方如期支付款項，則按正常情況確認收入、結轉成本；若付款方到期時暫時無力支付貨款，而又承認支付時，收款方可計入應收賬款賬戶，并可視情況計提壞帳準備；若付款方到期財務狀況嚴重惡化，收回款項的可能性不大，則收款方只能暫不做會計處理，把該期成本停留在“分期收款發(fā)出商品”賬戶中，以后視付款單位的實際情況進行穩(wěn)健性處理。另外，關于付款單位在后期發(fā)生支付困難，長期應收款到期難以收回時，是否計提壞帳準備，在新《企業(yè)會計準則》也沒有做出明確的規(guī)定；若到合同付款期付款單位財務狀況非常糟糕，收取款項的可能性很小，基本無望，收款方要沖回在交付該設備就確定的收入，就會顯得非常被動。因此，舊《企業(yè)會計準則》中的按合同分期確認收入、結轉成本比新《企業(yè)會計準則》在商品交付時一次確認收入顯得能更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，更加謹慎、更加靈活。
2.舊《企業(yè)會計準則》相關會計處理方法得出的利潤更加真實。
按照合同或者協(xié)議約定的收款期分期確認收入、結轉成本比新《企業(yè)會計準則》在交付時全部確認收入、結轉成本，使報表中的利潤顯得更加真實，同時也可以防止收款企業(yè)認為的虛增會計利潤。分期收款銷售商品往往是大宗沙鍋年品，金額較大。通常情況下，收款期限越長、收款金額越大，收不回款項的可能性就越大，一旦發(fā)生收不到款項，將會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，舊《企業(yè)會計準則》按合同或者協(xié)議約定的收款日期確認收入、結轉成本，使得對是否滿足“收入”確認條件的判定更有把握，同時分期收款銷售商品的利潤也將分期實現(xiàn)，比新《企業(yè)會計準則》中的全部銷售收入、成本、利潤在商品交付時一次實現(xiàn)顯得更加符合謹慎性原則、配比性原則和權責發(fā)生制的記賬基礎，在實際工作中，也有助于防止銷售企業(yè)（收款方）在特定條件特定日期為了提高當期“業(yè)績”，而較多采用分期收款銷售商品的方式來擴大當期利潤，制造虛假“繁榮”。
（二）舊《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定局限性
盡管舊《企業(yè)會計準則》中關于分期收款銷售商品的會計處理具有上優(yōu)點，但是它也存在著明顯的缺陷。舊《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定忽視了貨幣的時間價值。沒有注意到分期收款銷售商品不但具有一般商品買賣（交易）的特征，還具有賒銷而又不同于一般賒銷的特性。通常的賒銷，由于賒銷期限較短（常為一個月），賒銷金額較小，貨幣的時間價值也較小，因此銷售企業(yè)（收款方）一般不會考慮應收賬款（貨款及稅款）的時間價值。分期收款銷售方式雖然也屬賒銷，但是它的賒銷期限較長，賒銷金額也較大，貨幣的時間價值也較大。
四、對分期收款銷售商品賬務處理的改進
題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用
一、 論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
選題的目的和意義：
近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。
謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。
國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：
謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用;在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：
(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項。
(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。
(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。
謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：
(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。
(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;
1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。
2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。
3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。
4、對結果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。
5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。
6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。
(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：
1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。
2、在《企業(yè)會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。
3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。
4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。
二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。
文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。
主要內(nèi)容：
1.引言
2.謹慎性原則的含義及其必要性
2.1 謹慎性原則的含義
2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義
2.2.1我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性
2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義
3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用
3.1 謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用
3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用
3.3 謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用
3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用
3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用
4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題
4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性
4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致
4.3謹慎性原則與其它原則的沖突
4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約
4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比
5合理運用謹慎性原則的措施
5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性
5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異
5.3 完善市場信息報價系統(tǒng)
5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束
5.5 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力
5.6 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制
5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結合起來
6結論
參考文獻
預期目標：
畢業(yè)論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。
三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)
研究方法：
在導師的指導下選定論文題目。
選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：
1.歸納法
針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。
2. 分析法
對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。
3.比較分類法
對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。
準備工作：
已大量閱讀了與本論文有關的國內(nèi)外參考文獻。
主要措施：
廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。
四、主要參考文獻
參考文獻：
[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.
[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)
[3]陳今池.現(xiàn)代會計理論[J].立信會計出版社，1998，45-176
[4] 陳瑋. 充分應用穩(wěn)健原則提高會計信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會計研究，1995, 3
[5] 范宏浩.《謹慎性原則在應用中應注意的問題》.遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁
[6]費倫蘇.關于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期
[7]何光明.淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].交通財會，2009，07.
[8]李軍.略談新企業(yè)會計制度中的謹慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報
[9]李娜. 淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經(jīng)論壇.
[10]馬文娟.會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.
[11]馬義華.淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.
[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期
[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)
五、論文(設計)研究工作進展安排
20xx年9月28日 畢業(yè)論文動員會。
20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。
20xx年10月12日 上交論文選題。
20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。
20xx年10月25日前 完成文獻綜述。
20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。
20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。
20xx年3月29日前 完成論文初稿。
20xx年4月12日前 完成論文二稿。
20xx年4月26日前 完成論文三稿。
20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。
20xx年5月29日 論文答辯。
知識擴展：科研開題報告
(一)科研開題報告的定義與作用
科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規(guī)劃。
選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現(xiàn)狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這
樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。
科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費使用提供依據(jù)。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據(jù)。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設計作用。
(二)科研開題報告的特點
1.論證充分，邏輯嚴謹
科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。
2.考察細致，預測準確
科研開題報告還要匯報本學科領域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項目當前的研究現(xiàn)狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎上?？梢哉f，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。
3.方法得當，切實可行
科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經(jīng)費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當、經(jīng)費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現(xiàn)混亂。
(三)科研開題報告的類型
1.研究型開題報告
這是由科研機構或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構和高等院校的科研工作中運用廣泛。
2.教研型開題報告
這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。
(四)科研開題報告的寫作
1.標題
有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。
2.正文
科研開題報告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：
其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。
其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。
其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。
其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實驗、技術開發(fā)、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。
其五是預期達到的研究目標及其可能產(chǎn)生的效益。
其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。
其七是經(jīng)費預算。有些學位性研究沒有經(jīng)費來源，可省略此項。
