發(fā)布時間：2023-03-23 15:13:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的電算化審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
傳統(tǒng)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)專業(yè)人員接受委托，對被審單位一定時期的會計(jì)報表和其他相關(guān)資料的公允性、真實(shí)性、可靠性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動。電算化審計(jì)是審計(jì)人員針對會計(jì)電算化方式下的電子憑證、賬簿、報表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評價，從而判斷會計(jì)電算化數(shù)據(jù)公允性、真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度。會計(jì)電算化系統(tǒng)在企業(yè)會計(jì)方面極大地提高會計(jì)活動的高效性、及時性，實(shí)現(xiàn)會計(jì)記錄電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、支付手段現(xiàn)代化；在獨(dú)立審計(jì)方面也帶來了審計(jì)對象、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)信息的存儲介質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)等重大變化，因而產(chǎn)生了一系列新審計(jì)風(fēng)險，充分認(rèn)識這些會計(jì)電算化下產(chǎn)生的新審計(jì)風(fēng)險將成為審計(jì)人員面對克服其的關(guān)鍵。
二、會計(jì)電算化系統(tǒng)的四大審計(jì)風(fēng)險
（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險
傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下的審計(jì)線索主要為紙質(zhì)憑證、賬簿和報表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索是明顯清晰可見的，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。但是，在會計(jì)電算化方式下，會計(jì)信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，使得審計(jì)的可視線索消失，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機(jī)會，同時，存儲在磁盤上的會計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對會計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計(jì)信息真實(shí)性、公允性審計(jì)的難度增大。
（二）內(nèi)部控制風(fēng)險
傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責(zé)分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。會計(jì)電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立在會計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個不同角色的制單權(quán)、審核權(quán)和查詢、修改權(quán)等，因此計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會計(jì)信息的真實(shí)性、公允性，內(nèi)控制度的固有局限性也會增加被審計(jì)單位管理層錯誤與弊端的風(fēng)險。
（三）軟件系統(tǒng)風(fēng)險
目前，市場上會計(jì)電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新?lián)Q代、版本升級速度快，具有保密性強(qiáng)，因此軟件的設(shè)計(jì)不完善或數(shù)據(jù)存儲故障，使增加會計(jì)數(shù)據(jù)異常錯誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計(jì)電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個方面增加審計(jì)風(fēng)險。
（四）人員操作風(fēng)險
由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求更高，使得審計(jì)對象、內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下掌握了豐富會計(jì)知識與審計(jì)方法的專業(yè)人員，缺乏對計(jì)算機(jī)知識全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，缺少將計(jì)算機(jī)技能與會計(jì)和審計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合，使得部分審計(jì)師在面對會計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)時，對以磁性介質(zhì)存放的會計(jì)信息不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計(jì)，從而使得得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際情況，造成審計(jì)風(fēng)險。
三、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險的對策
（一）加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，越來越多的企業(yè)開始通過用ERP系統(tǒng)整合對企業(yè)信息流，現(xiàn)金流，物流的管理，ERP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)方面使原本手工方式下的會計(jì)職責(zé)、內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計(jì)電算化發(fā)展的滯后于會計(jì)電算化，于是有了新的審計(jì)風(fēng)險。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計(jì)風(fēng)險；另一方面也可以幫助被審計(jì)單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個方面對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)：
1．職權(quán)分離控制檢查
從被審計(jì)單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊，檢查會計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責(zé)與權(quán)限是否與規(guī)定一致。
2．硬件環(huán)境控制檢查
從被審計(jì)單位獲取硬件保護(hù)的有關(guān)文件，檢查被審計(jì)單位管理人員是否按照規(guī)定對硬件進(jìn)行維護(hù)以及對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行評估，來保證計(jì)算機(jī)硬件的可靠性。
3．系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查
對計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出等過程中的運(yùn)行情況檢查，根據(jù)上機(jī)操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯誤記錄，有無未審核會計(jì)科目的編碼。
4．操作人員情況檢查
對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進(jìn)行評估。
（二）加強(qiáng)對會計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)
在會計(jì)電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點(diǎn)，使得儲在磁盤上的會計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對會計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計(jì)信息真實(shí)性、合法性審計(jì)的難度增大，因此應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，保證會計(jì)報表及會計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、合法性。具體可從以下四個方面對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)：
1．對數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行審計(jì)
檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對輸入錯誤計(jì)算機(jī)是否發(fā)現(xiàn)錯誤并予以提示，操作人員改正錯誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯誤記錄等。
2．對數(shù)據(jù)處理進(jìn)行審計(jì)
檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會計(jì)處理操作，如：職責(zé)分離（SegregationofDuty），角色設(shè)置（RoleSetting）；系統(tǒng)是否具有防止或及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯誤信息（ErrorMessage）；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統(tǒng)（SmartBackupSystem）、恢復(fù)系統(tǒng)（RecoverySystem），系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會計(jì)數(shù)據(jù)的功能，如：個人識別號碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設(shè)置（Password），指紋識別（FingerprintIdentification）等。
3．對數(shù)據(jù)輸出進(jìn)行審計(jì)
對生成的賬簿、賬表進(jìn)行輸出，檢查憑證有無操作員、復(fù)核員、主管會計(jì)等姓名，明細(xì)賬、總賬、報表中的余額數(shù)字是否平衡，格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。
4．對應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)要求對應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行維護(hù)和評估，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的安全和正確性。
（三）加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的專業(yè)測評
目前，我國企業(yè)所使用的會計(jì)電算化軟件品種較多，有通過有關(guān)部門認(rèn)證的，如：國外有SAP、甲骨文（Oracle），國內(nèi)有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業(yè)委托軟件開發(fā)公司根據(jù)公司特點(diǎn)開發(fā)的ERP軟件，其軟件質(zhì)量、內(nèi)部控制水平差別很大，企業(yè)使用的會計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低，將對注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序和審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。因此在對被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)審的時候就應(yīng)該對企業(yè)所使用的電算化軟件的進(jìn)行基本專業(yè)測評，依據(jù)測評結(jié)果來判斷進(jìn)一步審計(jì)程序、范圍和方法。
（四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。手工會計(jì)系統(tǒng)下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)下的審計(jì)。因此，必須及時地制定和改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則才能控制審計(jì)風(fēng)險，保證審計(jì)質(zhì)量。在制定具體準(zhǔn)則時，一方面要充分考慮我國的審計(jì)現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理論。電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重視對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程、可運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計(jì)，才能將審計(jì)風(fēng)險降低到可以接受的水平。
（五）與軟件公司合作開發(fā)高效的審計(jì)軟件
審計(jì)軟件可以直接訪問被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計(jì)人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫對會計(jì)數(shù)據(jù)的采集和特定項(xiàng)目的復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計(jì)算、重分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄并且可以詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計(jì)人員對數(shù)據(jù)復(fù)合、數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。
（六）提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)
只有在審計(jì)人員掌握了豐富會計(jì)知識與審計(jì)方法的同時，還對計(jì)算機(jī)知識有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計(jì)算機(jī)技能與會計(jì)和審計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合，才能很好的適應(yīng)會計(jì)電算化下的審計(jì)。為了使審計(jì)人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強(qiáng)審計(jì)人員進(jìn)行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術(shù)的培訓(xùn)等，將審計(jì)知識培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識教育相結(jié)合，在掌握會計(jì)電算化軟件的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助軟件的使用方法，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才。
四、總結(jié)
（一）提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)
在會計(jì)電算化條件下，開展審計(jì)工作能否順利進(jìn)行則取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化不斷在向前發(fā)展，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。
（二）引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件
在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。
審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。
二、電算化會計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容
電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：
（一）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)
一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。
（二）對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)
會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件會計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
（三）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)
會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險。
三、電算化會計(jì)條件下的審計(jì)程序
按照《審計(jì)法》的規(guī)定，一般審計(jì)程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。
（一）準(zhǔn)備階段
在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。
1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；
2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；
3.初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)；
4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；
5.分析審計(jì)風(fēng)險；
6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。
（二）實(shí)施階段
實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。
1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實(shí)質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。
2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料，此時審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價；b.“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，作出評價。
3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。
（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段
審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報告時，除對被審單位會計(jì)報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。
審計(jì)報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
（四）異議和復(fù)審階段
本論文的背景：當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會計(jì)數(shù)據(jù)處理，會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會計(jì)預(yù)測和會計(jì)決策，并且取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)會計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)一種新的局面，財(cái)務(wù)會計(jì)人員處處和計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)打交道，執(zhí)業(yè)會計(jì)人員需要參與會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)并在會計(jì)業(yè)務(wù)中使用計(jì)算機(jī);會計(jì)管理人員需要評價會計(jì)信息系統(tǒng)的使用狀況，利用會計(jì)信息分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，參與企業(yè)的決策;內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員需要審核和評價會計(jì)信息處理的質(zhì)量，評價輸入和輸出會計(jì)信息的正確性;會計(jì)咨詢?nèi)藛T需要為企業(yè)提供會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施、評價和使用。隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展會計(jì)電算化在經(jīng)濟(jì)社會中的運(yùn)用越來越廣泛，隨之而來的如何發(fā)展我國的會計(jì)電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。
本論文的意義：適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)，順應(yīng)了當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計(jì)改革與發(fā)展作一展望，針對如何發(fā)展我國會計(jì)電算化的有關(guān)問題進(jìn)行探討。
2.本論文的基本內(nèi)容
1.我國會計(jì)電算化的現(xiàn)狀
1.1我國會計(jì)電算化的發(fā)展歷程
1.2我國會計(jì)電算化的發(fā)展?fàn)顩r
2.我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢
2.1會計(jì)電算化程度將有很大提高
2.2會計(jì)電算化管理將更加規(guī)范
2.3商品化會計(jì)軟件將更加實(shí)用
3.今后我國會計(jì)電算化的發(fā)展方向和目標(biāo)
3.本論文的重點(diǎn)和難點(diǎn)
本論文的重點(diǎn)：
1. 會計(jì)電算化在我國的發(fā)展進(jìn)程以及當(dāng)前在我國存在的問題
2. 分析和展望中國會計(jì)改革問題與發(fā)展趨勢，以及如何進(jìn)一步發(fā)展我國會計(jì)電算化
本論文的難點(diǎn)：
1. 如何將會計(jì)電算化與管理會計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合
2. Accounting personnel business level how to improve, and how to promote the development and reform of accounting itself
4.論文的撰寫計(jì)劃
第一、二周(2019.8.29-2019.9.11)寫開題報告
第三、四周(2019.9.12-2019.9.25)查資料
第五周(2019.9.26-2019.9.30)初稿
第六周(2019.10.8-2019.10.14)定稿
5.參考文獻(xiàn)
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論文摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展,對會計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來越高,會計(jì)工作為適應(yīng)這種要求,更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),必須實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化。對如何加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)電算化建設(shè)進(jìn)行了探討。
1 加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)電算化建設(shè)的意義
醫(yī)院會計(jì)電算化,是醫(yī)院管理現(xiàn)代化和會計(jì)自身改革和發(fā)展的客觀需要,是時展的必然產(chǎn)物。通過實(shí)踐證明,會計(jì)電算化在醫(yī)院財(cái)務(wù)實(shí)際工作中所發(fā)揮的作用,是不容忽視的。
(1)減輕醫(yī)院財(cái)會人員勞動強(qiáng)度,提高財(cái)會工作效率。
(2)財(cái)務(wù)工作技術(shù)含量增加,促進(jìn)醫(yī)院人員整體素質(zhì)提高。
(3)查詢方便快捷,確保信息準(zhǔn)確性。
2 加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)電算化建設(shè)的舉措
2.1 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會人員要轉(zhuǎn)變觀念
領(lǐng)導(dǎo)支持、財(cái)會人員積極參與,是順利實(shí)施會計(jì)電算化的根本保證。首先,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要提高對會計(jì)電算化的認(rèn)識。會計(jì)信息系統(tǒng)是一項(xiàng)需要長期的不斷投入和支持的軟件工程,并不是有錢、有軟件就行了,而是要符合醫(yī)院運(yùn)行規(guī)律的管理思想,需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接參與,全體職工的配合,只有這樣,整個工程才能夠順利地進(jìn)行下去。其次,財(cái)會人員要積極轉(zhuǎn)變觀念。在知識經(jīng)濟(jì)時代,會計(jì)電算化的發(fā)展促進(jìn)了醫(yī)院會計(jì)知識結(jié)構(gòu)的更新,由事后分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?而不能只固守于記帳、算帳,要為醫(yī)院管理層提供各種信息。
2.2 采取多種形式培養(yǎng)多層次人才
目前,雖然許多會計(jì)人員已接受了計(jì)算機(jī)等級培訓(xùn),但與實(shí)際應(yīng)用還有較大的距離,尤其是復(fù)合型人才欠缺,既懂得醫(yī)院會計(jì)又熟悉計(jì)算機(jī)的人員相當(dāng)少,這勢必會影響醫(yī)院會計(jì)電算化的進(jìn)程。因此,應(yīng)采取多種形式,大力培養(yǎng)多層次人才。一是加強(qiáng)正規(guī)教育,培養(yǎng)高學(xué)歷的高級會計(jì)電算化復(fù)合型人才,充實(shí)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)的開發(fā)人員,二是積極開展職業(yè)培訓(xùn)。首先,采用脫產(chǎn)教育形式,對在醫(yī)院主要會計(jì)電算化工作崗位上的會計(jì)人員進(jìn)行脫產(chǎn)的、較長時間的培訓(xùn),使其系統(tǒng)地掌握計(jì)算機(jī)知識,成為電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的使用維護(hù)和管理人員。其次,采用短期培訓(xùn)形式,對目前所有的會計(jì)人員進(jìn)行短期會計(jì)電算化培訓(xùn),使他們初步掌握會計(jì)電算化的有關(guān)知識,成為系統(tǒng)的操作員。再次,對于會計(jì)人員,無論其電算化水平高低,每年都應(yīng)該接受一定時間的電算化新知識培訓(xùn),以適應(yīng)日新月異的信息技術(shù)的發(fā)展。
2.3 建立健全會計(jì)電算化管理制度
會計(jì)電算化對會計(jì)核算、管理方法等產(chǎn)生了一系列的影響,必須建立健全相應(yīng)的管理制度體系,以確保會計(jì)電算化的正常運(yùn)作。這個管理制度體系一般包括:內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,如設(shè)置會計(jì)主管、微機(jī)操作、審核記賬、系統(tǒng)維護(hù)數(shù)據(jù)分析等崗位,形成相互稽核、相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制;人員管理制度,主要是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé);操作管理制度,主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄及內(nèi)部制度;數(shù)據(jù)管理制度,主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程;系統(tǒng)維護(hù)制度,主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度和軟件修改的手續(xù);崗位責(zé)任制度,主要是明確規(guī)定各崗位的職責(zé)、任務(wù)等。
2.4 以醫(yī)院財(cái)會人員為電算化系統(tǒng)的主導(dǎo)
會計(jì)人員在醫(yī)院中掌握著絕大部分的經(jīng)濟(jì)信息,又通曉這些信息的分析和利用,因此,應(yīng)當(dāng)將精通理財(cái)和管理技術(shù)的醫(yī)院會計(jì)人員與計(jì)算機(jī)專業(yè)人員聯(lián)合起來共同開發(fā)醫(yī)院會計(jì)電算化系統(tǒng)。從目前已實(shí)行醫(yī)院會計(jì)電算化的醫(yī)院來看,若是單純外購的商品化軟件或由醫(yī)院自身的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員開發(fā)的醫(yī)院會計(jì)電算化系統(tǒng),其實(shí)際的運(yùn)行效率和效果都不令人滿意,而且安全性能較差?？梢哉f,沒有會計(jì)人員和管理人員參與開發(fā)和完善,會計(jì)電算化系統(tǒng)是很難發(fā)揮管理和決策的支持作用的。
2.5 充分發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)人員的監(jiān)督作用
論文摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會計(jì)電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計(jì)活動，成為會計(jì)行業(yè)的主要計(jì)算模式；是管理現(xiàn)代化和會計(jì)自身改革以及發(fā)展的需要；是現(xiàn)代化社會大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的必然產(chǎn)物。會計(jì)電算化發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)不是單純的會計(jì)與計(jì)算機(jī)的簡單結(jié)合，而已經(jīng)發(fā)展為一門多種學(xué)科的綜合體。本文就會計(jì)電算化在行業(yè)中的實(shí)施對傳統(tǒng)的會計(jì)職能所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析。
一、電算化會計(jì)在行業(yè)信息處理過程中的基本特點(diǎn)
電算化會計(jì)信息處理主要是指應(yīng)用電子技術(shù)對會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出的過程?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計(jì)下由人腦完成的對會計(jì)信息的分析，判斷。電算化會計(jì)信息處理的過程主要有以下特點(diǎn):
1、首先，是電子計(jì)算機(jī)為主要的計(jì)算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計(jì)是以電子計(jì)算機(jī)作為手工會計(jì)下人工記錄和處理數(shù)據(jù)的替代物。它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)編碼的方式，以縮短數(shù)據(jù)項(xiàng)的長度，減少數(shù)據(jù)占用的存儲空間，從而提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度。
2、其次，數(shù)據(jù)的處理是人機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化、復(fù)雜化。電算化會計(jì)雖然以計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)與人工的結(jié)合。計(jì)算機(jī)對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進(jìn)行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權(quán)限的限制設(shè)有密碼程序，驗(yàn)證借貸金額是否平衡有校驗(yàn)程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會計(jì)對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會計(jì)信息和會計(jì)檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計(jì)與手工記賬規(guī)則發(fā)生了變化，手工記賬規(guī)定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細(xì)賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實(shí)現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計(jì)形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細(xì)賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數(shù)量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計(jì)軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計(jì)算機(jī)可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會計(jì)下的賬冊核對功能在會計(jì)電算化條件下已由計(jì)算機(jī)代替，明細(xì)賬記載的各種會計(jì)資料只需計(jì)算機(jī)查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，更多地反映和控制經(jīng)濟(jì)活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核。一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)電算化對于財(cái)會工作的影響的基本特點(diǎn)
會計(jì)電算化不僅大大減輕了財(cái)務(wù)人員的勞動強(qiáng)度和大大提高了企業(yè)財(cái)會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業(yè)財(cái)會工作發(fā)生了質(zhì)的變化，主要表現(xiàn)在:
1、使企業(yè)財(cái)務(wù)真正做到統(tǒng)一規(guī)范。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，企業(yè)可以輕松的實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，避免了在傳統(tǒng)會計(jì)期間因人為因素在數(shù)據(jù)處理方面的不統(tǒng)一和不對應(yīng)，減少了實(shí)際工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強(qiáng)了會計(jì)工作客觀性和會計(jì)信息可比性，方便企業(yè)對財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。
2、有利于信息資源共享。由于基于網(wǎng)絡(luò)化處理，不僅可以做到在財(cái)務(wù)各崗位間的資源共享，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一體化;而且對生成的財(cái)務(wù)信息，在設(shè)置權(quán)限的情況下可以在同一時間內(nèi)任意查詢。在傳統(tǒng)會計(jì)時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財(cái)務(wù)以外無法獲得所需信息，即使在各財(cái)務(wù)各崗位間也無法實(shí)現(xiàn)資源共享。
3、便于加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，一方面最大可能地細(xì)化和明確了會計(jì)工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，可以對會計(jì)人員和工作進(jìn)行嚴(yán)格控制。另一方面實(shí)現(xiàn)了有效實(shí)時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機(jī)構(gòu)弄虛作假的可能性減少。
4、強(qiáng)化了財(cái)務(wù)管理。在實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，會計(jì)信息的處理能力不斷提高，使會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動的反映能力更及時和準(zhǔn)確，反映的信息更加細(xì)致、全面和深入、信息查詢對領(lǐng)導(dǎo)掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行提供了方便，保證了財(cái)務(wù)在管理中的核心地位。
三、會計(jì)電算化對于財(cái)務(wù)審計(jì)上的影響表現(xiàn)
[論文摘要]在信息化和工業(yè)化融合的新世紀(jì)中國，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高增長和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益加深，信息技術(shù)的日新月異，都給傳統(tǒng)的會計(jì)管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，建立與國際趨同并符合我國現(xiàn)代企業(yè)管理需求的新型會計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)刻不容緩, 本文通過對我國會計(jì)電算化發(fā)展現(xiàn)狀的分析，展望了新形勢下會計(jì)電算化未來的發(fā)展趨勢，同時提出了發(fā)展會計(jì)電算化的主要對策。
人類文明社會的每次騰飛都離不開新技術(shù)革命的推動，以微電子和信息技術(shù)為標(biāo)志的第四次科技革命更是將人類社會帶進(jìn)了嶄新的“信息時代”，而“會計(jì)”這一人類古老的經(jīng)濟(jì)活動在信息技術(shù)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的推動下，也必將不斷演變和發(fā)展。
一、我國會計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀
我國的會計(jì)電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開始，至今已30年，基本上經(jīng)歷了兩個發(fā)展階段，即70年代末至80年代末的“緩慢的自發(fā)發(fā)展階段”和80年代末至今的“有組織的穩(wěn)步發(fā)展階段”。目前我國已初步形成了會計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)，從上世紀(jì)80年代末到現(xiàn)在的20年里，會計(jì)軟件產(chǎn)業(yè)主要為會計(jì)工作解脫手工繁雜勞動而努力，那時會計(jì)軟件的應(yīng)用主要局限在賬務(wù)、報表、工資三個模塊上（稱為“老三樣”），其中在90年代后期經(jīng)歷了會計(jì)軟件向erp軟件的橫向發(fā)展，使會計(jì)軟件成為了erp軟件的一部分，初步探索企業(yè)管理一體化的應(yīng)用模式，“資金管理、預(yù)算管理、成本控制”成為會計(jì)軟件重點(diǎn)嘗試的“新三樣”。在會計(jì)軟件的使用上，會計(jì)地區(qū)、部門行業(yè)之間發(fā)展很不平衡，沿海地區(qū)普遍使用率較高，可有的地方才剛剛開始；在已實(shí)施會計(jì)軟件的單位中，大部分單位開發(fā)和應(yīng)用的是部分會計(jì)核算子系統(tǒng)，其中尤以“老三樣”和單機(jī)應(yīng)用為主，只有很少的單位全部會計(jì)核算工作實(shí)現(xiàn)電算化并徹底甩掉手工記賬。
二、我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢
我國會計(jì)電算化的總體發(fā)展趨勢經(jīng)歷三個大的發(fā)展階段，即會計(jì)核算電算化；財(cái)會管理或企業(yè)管理的網(wǎng)絡(luò)化；決策支持的智能化。
（一）完全電算化
完全電算化不僅是指手工會計(jì)的完全解放，還應(yīng)是會計(jì)電算化與審計(jì)電算化的交叉融合才能真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理信息化。電算化會計(jì)系統(tǒng)查詢功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對電算化審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。只有電算化會計(jì)和電算化審計(jì)達(dá)到相互交融，才能真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)的完全電算化。
（二）完全網(wǎng)絡(luò)化
財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化是會計(jì)電算化最有意義的戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，建立并實(shí)際運(yùn)行以管理為重心的、網(wǎng)絡(luò)化的、完整的會計(jì)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)將顯著提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，會計(jì)電算化長期的、隱含著的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益將大量地迸發(fā)出來，在這個階段將實(shí)現(xiàn)財(cái)會和企業(yè)管理現(xiàn)代化。此時會計(jì)電算化已融入到整個企業(yè)管理現(xiàn)代化的洪流之中，可稱其為會計(jì)及企業(yè)管理信息化、計(jì)算機(jī)化，同時這個階段的系統(tǒng)也必然是網(wǎng)絡(luò)化的。
（三）完全智能化
會計(jì)電算化的高級發(fā)展階段是建立并實(shí)際運(yùn)行會計(jì)或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，這個階段是以管理為重心的會計(jì)信息系統(tǒng)或企業(yè)管理信息系統(tǒng)的自然進(jìn)化或更高級的發(fā)展階段，像國外那樣用它來輔助解決那些數(shù)據(jù)不規(guī)范、變化因素多、具有不確定性的高級會計(jì)或企業(yè)管理決策問題。
三、解決會計(jì)電算化發(fā)展問題的主要對策
（一）要重視電算化工作
我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識到電算化的意義及重要性。多數(shù)單位電算化都是僅僅從減輕會計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算效率方面入手，使現(xiàn)有會計(jì)提供的信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。我們必須認(rèn)識到會計(jì)電算化不僅改變了會計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式，數(shù)據(jù)處理程序和方法，而且改變了會計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，轉(zhuǎn)變會計(jì)工作職能，提高整個會計(jì)工作水平。進(jìn)而推動了會計(jì)理論與會計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會計(jì)管理制度的改革，是整個會計(jì)理論研究與會計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。
（二）要重視電算化理論的研究
理論是行動的先導(dǎo)，會計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展依賴于電算化會計(jì)理論的發(fā)展，電算化會計(jì)理論研究的滯后，會制約會計(jì)電算化軟件的成熟與發(fā)展，因此電算化會計(jì)理論是指導(dǎo)、推動會計(jì)電算化在新的基礎(chǔ)上不斷完善和發(fā)展的實(shí)踐指南。當(dāng)前隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用和發(fā)展，這就要求我們必須加強(qiáng)電算化會計(jì)理論的研究，建立較完備的電算化會計(jì)理論體系，以適應(yīng)會計(jì)電算化迅速發(fā)展的需要。
（三）加強(qiáng)復(fù)合型人才的培訓(xùn)
拓寬渠道，培養(yǎng)人才，是提高會計(jì)電算化人才素質(zhì)的關(guān)鍵。要進(jìn)一步改革人才教育培養(yǎng)的相關(guān)制度，多方面、多形式、多渠道培養(yǎng)會計(jì)電算化所需各個層次的人才。相關(guān)的大、專院校，要根據(jù)時代需要，及時調(diào)整專業(yè)設(shè)置和培養(yǎng)方向，把握人才市場需求的發(fā)展趨勢。為社會培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)知識，又懂會計(jì)和企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)合型人才，重點(diǎn)掌握會計(jì)電算化應(yīng)用軟、硬件的開發(fā)、改進(jìn)、維護(hù)等問題。
（四）加強(qiáng)從業(yè)人員的再教育
一是要求會計(jì)人員樹立會計(jì)信息化的觀念。新的財(cái)務(wù)管理模式和與之相適應(yīng)的會計(jì)電算化理論和實(shí)務(wù)，要求會計(jì)人員充分理解會計(jì)作為管理信息系統(tǒng)子系統(tǒng)的含義，樹立會計(jì)信息化的觀念。二是要求會計(jì)人員掌握更豐富的會計(jì)電算化相關(guān)知識。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的革新和電子商務(wù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件也向網(wǎng)絡(luò)化和管理型的方向發(fā)展，因此，掌握必要的網(wǎng)絡(luò)知識和管理知識將成為時代對會計(jì)人員的必然要求。
（五）提高軟件的智能化水平
要提高軟件的智能化水平，向會計(jì)決策支持系統(tǒng)和會計(jì)專家系統(tǒng)方向發(fā)展。會計(jì)電算化的發(fā)展是由核算型到管理型最終到預(yù)測決策型。會計(jì)決策是指根據(jù)會計(jì)資料，使用會計(jì)模型，運(yùn)用會計(jì)分析方法對未來的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的各種備選方案進(jìn)行優(yōu)選，從而達(dá)到事前決策的目的。會計(jì)專家系統(tǒng)就指能模仿專家，并發(fā)揮同樣作用的計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)。
（六）加強(qiáng)法制建設(shè)及社會環(huán)境的形成
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全保密問題在很大程度上是法律、政策、道德等問題。因此，會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的法律保護(hù)是相當(dāng)重要的。它對于提供準(zhǔn)確、完整、可靠、合理的會計(jì)數(shù)據(jù)，保護(hù)資產(chǎn)和資源，防止違法行為的產(chǎn)生，提高企業(yè)的競爭能力，提高管理決策的正確性，有著相當(dāng)重要的作用。國家需要成立專門機(jī)構(gòu)，對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全保密制定法律和政策法規(guī)，以法律的手段保護(hù)會計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行，從而保證會計(jì)信息系統(tǒng)的安全性。只有實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的法律保護(hù)，才能放心大膽地使用它，使之發(fā)揮最大的功效。
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)信息管理一體化，國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同化的浪潮下，我們要不斷完善現(xiàn)有體系的會計(jì)電算化，加強(qiáng)與現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的交融，向會計(jì)信息管理現(xiàn)代化邁進(jìn)，讓我們這些所有會計(jì)電算化工作的參與者以現(xiàn)代會計(jì)電算化為新的起點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息管理現(xiàn)代化而努力，共同見證我國會計(jì)電算化美好的明天。
參考文獻(xiàn)
[1]姚曉宇：《淺析目前我國會計(jì)電算化存在的問題及對策》，科技信息，2007年第27 期
【關(guān)鍵詞】前提;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)程序
一、會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技寫作論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會計(jì)電算化能為管理會計(jì)電算化提供所需的財(cái)會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時機(jī)地推進(jìn)管理會計(jì)電算化,解決管理會計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計(jì)的同時更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。
三、會計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時代潮流(一)會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時代,電算化會計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計(jì)信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報告順序結(jié)構(gòu),它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財(cái)務(wù)報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動。總之,在線報告實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時追蹤,便于財(cái)務(wù)報告的需求者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
二、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。
(三)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險。
三、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時間和范圍,以及測試時的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價,綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時,就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險偏高,而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料,此時審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時,可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時處理,比較結(jié)果,作出評價。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報告時,除對被審單位會計(jì)報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時,還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來看,隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價,監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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（1）存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵他們將疑點(diǎn)問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。（2）如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到論文潛在的問題。（3）執(zhí)行盤點(diǎn)審核時：①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價值的項(xiàng)目。②如果不是每一個地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn)；如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點(diǎn)時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應(yīng)盡量避免或減少；如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度，杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)合法，除了對企業(yè)加大審計(jì)力度外，還應(yīng)以法律對企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容：首先，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的，無論其對短期行為的界限是否清楚，也無論是否經(jīng)過會計(jì)人員之手，均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任；凡是直接由會計(jì)人員個人行為因素造成的，應(yīng)追究會計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任；其次，因企業(yè)對外提供虛假會計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任；最后，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)（一）電算化信息系統(tǒng)的定義會計(jì)電算化信息系統(tǒng)（CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem）指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計(jì)規(guī)范等基本要素組成，是一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。（二）會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)（1）數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。（2）內(nèi)部控制的程序化。在手工會計(jì)方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。（3）數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。（4）會計(jì)人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別（1）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn)，使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。（2）數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力，計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動處理會計(jì)數(shù)據(jù)，極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率，增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時性。（3）提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng)，能夠?yàn)楣芾碚?、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會計(jì)電算化信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響（一）對審計(jì)線索的影響在電算化會計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會計(jì)記錄的存儲與處理，表現(xiàn)在如下幾個方面：（1）會計(jì)憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。（2）帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替，明細(xì)分類帳采用滿頁打印式，因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時，通過計(jì)算機(jī)登帳程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。（3）報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計(jì)算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn)，使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會計(jì)報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。（二）會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化，手工會計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效的降低電算化會計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計(jì)信息準(zhǔn)確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)，針對其固有的風(fēng)險，建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內(nèi)部控制的程序化是電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的一個重要特點(diǎn)。對程序控制，審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，審計(jì)人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進(jìn)的建議。（三）對審計(jì)內(nèi)容的影響在會計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化，包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。（四）審計(jì)技術(shù)的改變在手工會計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。（五）對審計(jì)人員的要求更高在會計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員的要求更高了，即審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們在過去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化，過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用，而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，所以，在這種形勢下，要完成審計(jì)工作，必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
（一）努力抓好會計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前，審計(jì)人員通過參與開發(fā)過程實(shí)施事前審計(jì)，根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點(diǎn)，隨時審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后，對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性，其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行，能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計(jì)系統(tǒng)。（二）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員（1）加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn)，逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識，提高操作水平，以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；（2）合理配置審計(jì)小組人員，充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合，合理分工，相互溝通；（3）在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育，除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外，還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程，使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。（三）加強(qiáng)對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)密的審證，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（四）大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種，即審計(jì)軟件和測試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成，處理來源于被審計(jì)單位會計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還必須對計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。四、對未來審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法，它將傳統(tǒng)審計(jì)（財(cái)務(wù)審計(jì)）和計(jì)算機(jī)（電子數(shù)據(jù)處理）審計(jì)結(jié)合為一體。在這個階段，所有的高級審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練，無須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個系統(tǒng)的審計(jì)報告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會計(jì)系統(tǒng)兩種形式，而是一份綜合審計(jì)報告。應(yīng)用這一方式，審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢。