發(fā)布時(shí)間：2022-05-19 19:00:07
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
1.1內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中起的作用
內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施,關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議,以間接地創(chuàng)造效益,才能解決自身生存和發(fā)展的問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)銀行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種決策的協(xié)調(diào)人,通過(guò)參與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略的計(jì)劃編制與實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督,可以調(diào)控和指導(dǎo)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。各城市商業(yè)銀行積極推進(jìn)銀行內(nèi)審工作的改革和完善,這些在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了一定的作用。
1.2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題
獨(dú)立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要原則,其獨(dú)立性主要包括目標(biāo)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立以及獨(dú)立評(píng)價(jià)等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是與樹(shù)立審計(jì)權(quán)威結(jié)合起來(lái)的,惟此才能提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。而我國(guó)商業(yè)銀行仍普遍將內(nèi)審部門置于總行和各級(jí)分行支行的行長(zhǎng)管理,分支行的內(nèi)審部門由分支行的行長(zhǎng)管理,內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的工資報(bào)酬、晉升由管轄的行長(zhǎng)決定。如下圖:
銀行作為自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的特殊企業(yè),會(huì)很自然地把盈利性作為其經(jīng)營(yíng)的主要目的。作為行長(zhǎng)為了業(yè)績(jī)?nèi)菀字蛔⒅劂y行的利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益,愿意從事高風(fēng)險(xiǎn)高收益的業(yè)務(wù)。內(nèi)審部門因?yàn)榉姆中行虚L(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo),即使發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,但可能因?yàn)樯婕氨拘械念I(lǐng)導(dǎo)或影響銀行的經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)在提交審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌,不敢提出客觀的審計(jì)建議或者即使提出問(wèn)題分行領(lǐng)導(dǎo)也不會(huì)予以重視。審計(jì)部門從設(shè)立開(kāi)始就缺乏獨(dú)立性,因此權(quán)威性也無(wú)法保證。2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策研究
2.1推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)模式是審計(jì)模式發(fā)展的最新階段,是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是根據(jù)銀行內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率大小來(lái)確定審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和時(shí)間,而且內(nèi)審部門還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出進(jìn)行分析,力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性,這是比賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)更為先進(jìn)科學(xué)的全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,綜合分析影響被審計(jì)單位活動(dòng)的各因素,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可容忍的范圍。它立足于對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),它要求審計(jì)人員重視對(duì)企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)分析,以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,以達(dá)到高效率的審計(jì)工作,是迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的產(chǎn)物,是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展。
2.2重視商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)的一個(gè)專業(yè)判斷過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使首席審計(jì)執(zhí)行官能夠確定審計(jì)工作日程安排的先后次序,利用來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的綜合性信息,制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,有別于內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程對(duì)組織管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)價(jià)工作。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》,首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上為內(nèi)部審計(jì)部門至少一年制定一次審計(jì)計(jì)劃,以確定符合內(nèi)部審計(jì)部門章程和目標(biāo)的工作重點(diǎn)。首席審計(jì)執(zhí)行官通常對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì),審計(jì)委員會(huì)要求的活動(dòng)不一定比管理層要求的活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)更高,按照識(shí)別可審計(jì)的活動(dòng),分析被審計(jì)主體會(huì)給銀行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序的步驟進(jìn)行,最后確定審計(jì)先后次序。
2.3加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
全面風(fēng)險(xiǎn)管理是貫徹于戰(zhàn)略制定和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié),覆蓋各種風(fēng)險(xiǎn)類別,使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi),達(dá)到銀行增值目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、銀行貸款大幅度增加情況下,尤其需要加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,增強(qiáng)我國(guó)銀行業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力成為國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行改革與發(fā)展的重任之一。我國(guó)城市商業(yè)銀行應(yīng)樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念,逐步加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,構(gòu)建完整獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,科學(xué)完整地實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的有效管理,從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
2.4提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一方面應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì),使他們能夠做到“依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密,不得、、泄漏秘密、”。另一方面應(yīng)該不斷提高完善內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)。要求內(nèi)部審計(jì)人員掌握金融財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、銀行信貸、結(jié)算等知識(shí),還要掌握經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)和電子計(jì)算機(jī)方面的知識(shí),熟悉本銀行的業(yè)務(wù),具備綜合的協(xié)調(diào)能力。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 存在問(wèn)題 建議 注意問(wèn)題
中圖分類號(hào)：G276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）25-0090-01
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，并且對(duì)職業(yè)危機(jī)得到應(yīng)對(duì)從而進(jìn)行的全新審計(jì)理念的推出。IIA把內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修改，從而讓其發(fā)展，最后影響現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行對(duì)比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有獨(dú)特的審計(jì)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和業(yè)務(wù)范圍。
一、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.1 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加大
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營(yíng)多元化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境隨之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵，為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)披露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和控制建議，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的模式也就應(yīng)運(yùn)而生。
1.2 內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求
內(nèi)部審計(jì)由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、粗淺到深化、不成熟到成熟的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)的定義隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷被賦予新的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要為企業(yè)增加價(jià)值，突出了風(fēng)險(xiǎn)管理，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的集中體現(xiàn)和重要里程碑，對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.3 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法的固有缺陷
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況來(lái)提出建議和意見(jiàn)，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過(guò)去而不是未來(lái)，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。由于沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，而僅僅對(duì)控制制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論脫離了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，無(wú)法幫助企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)直接考慮與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，更多的關(guān)注企業(yè)的未來(lái)。
二、現(xiàn)階段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
2.1 理論及實(shí)務(wù)體系還有待進(jìn)一步健全、完善。
目前國(guó)際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架研究較多，也公布了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》都提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身的理論體系、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)還有待健全、完善和統(tǒng)一。而具體到我國(guó)，則更加亟待建立相關(guān)的理論體系，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；更加亟待建立相關(guān)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)實(shí)踐。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具缺乏。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法（工具）的選擇，目前，國(guó)際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行了有效探索和實(shí)踐。但真正完整、形成體系并行之有效的審計(jì)模式還有待建立和完善，反觀國(guó)內(nèi)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還制定出完整的、體系化的審計(jì)指引、審計(jì)程序和方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都亟待積累。
2.3 信息庫(kù)建設(shè)滯后。
在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，只有建立強(qiáng)大的面向不同審計(jì)對(duì)象、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能滿足審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)策略、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行有效業(yè)績(jī)衡量的需要，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求，我們面臨著系統(tǒng)亟待建立、數(shù)據(jù)亟待積累的局面，從而影響審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷。
2.4 內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)素養(yǎng)尚不能滿足要求。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是比較先進(jìn)的審計(jì)模式，審計(jì)人員需要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)，這需要內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)，而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，同時(shí)還要了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識(shí)，但目前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍普遍存在人員結(jié)構(gòu)單一，基本為財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)背景的人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)比較匱乏等不足。目前內(nèi)部審計(jì)這樣的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚能應(yīng)付，但要從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，則明顯不能適應(yīng)。
三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議
3.1 加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心理念就是風(fēng)險(xiǎn)管理，其運(yùn)行環(huán)境和審計(jì)對(duì)象都離不開(kāi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)人員作為風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推行者，要不斷向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的利弊，并自覺(jué)地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。只有真正樹(shù)立了企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。
3.2 健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度。
要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性審計(jì)，必須建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。
3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃，而且還要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。另外，要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人才培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高勝任能力。
3.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)控的審計(jì)模式，需要較高的信息化系統(tǒng)平臺(tái)。要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及準(zhǔn)確性。通過(guò)購(gòu)建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
4.1 責(zé)任問(wèn)題
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過(guò)程，而是在企業(yè)已有風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性成為可能。
4.2 途徑問(wèn)題
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，因此，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種：即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)而言，其路徑專指第二種，即對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、排序和建議。
4.3 側(cè)重點(diǎn)問(wèn)題
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模式遵循了：目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)―控制的順序，重視與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，關(guān)注的是優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于評(píng)估具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。此時(shí)，內(nèi)審部門不再只是強(qiáng)化控制。而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理更加有效并提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的效果和效率。
參考文獻(xiàn)
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。IIA（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）于2001年在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)[1].
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實(shí)背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部背景。
（一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化
由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不確定性越來(lái)越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化速度超過(guò)了以往任何；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化越來(lái)越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒(méi)有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中。
在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對(duì)未來(lái)環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效評(píng)估等各個(gè)方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素[2].因此，企業(yè)要求職能部門在進(jìn)行各自活動(dòng)的時(shí)候高度重視風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍當(dāng)中，組織各個(gè)管理或治理層次、各個(gè)職能部門為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成為高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)活動(dòng)的中心任務(wù)。國(guó)際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行整合的風(fēng)險(xiǎn)管理，許多小型的公司則指定專門的人員負(fù)責(zé)實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。這些專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使用一整套包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)融資、危機(jī)和索賠管理在內(nèi)的、相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過(guò)保險(xiǎn)市場(chǎng)進(jìn)行管理的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和由財(cái)務(wù)部門通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行管理的財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)整合起來(lái)，由專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過(guò)更為高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理市場(chǎng)加以管理[3].
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來(lái)評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢(shì)侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間
內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成，企業(yè)同時(shí)給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢(shì)，積極發(fā)揮核心競(jìng)爭(zhēng)力，專注于自己擅長(zhǎng)的項(xiàng)目，把自己不擅長(zhǎng)的項(xiàng)目外包出去。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部職能活動(dòng)，在時(shí)間上具有重復(fù)性的特點(diǎn)，基本符合外包項(xiàng)目的初步條件；其次，外部審計(jì)出于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，在報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中十分重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審查與評(píng)價(jià)，在長(zhǎng)期報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)逐漸形成了專業(yè)上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，這使得外部審計(jì)參與內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能；再者，近年來(lái)外部審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)，由審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)帶來(lái)的收入持續(xù)降低，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)甚至成為各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來(lái)源，外部審計(jì)被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計(jì)外包和管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或?yàn)榱藞?bào)表審計(jì)的意見(jiàn)類型，或?yàn)榱苏T使外部審計(jì)降低審計(jì)收費(fèi)，越來(lái)越傾向于內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化在客觀上使得內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在管理者面前展開(kāi)激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來(lái)的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)
（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒(méi)有內(nèi)部控制就沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)；其次，自從走上獨(dú)立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實(shí)始終未變?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》雖然將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，但是依然將控制的評(píng)估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)其它兩個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作要得到董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的認(rèn)可與采信，最重要的是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)做起?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評(píng)估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)
不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。如果說(shuō)公司治理是企業(yè)董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)組織全部風(fēng)險(xiǎn)的一般反應(yīng)，其一切活動(dòng)都要以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評(píng)估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，直接報(bào)告給管理者，在需要時(shí)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告給董事會(huì)；其次，內(nèi)部審計(jì)幫助董事會(huì)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂方面識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以確保組織重大決策的正確實(shí)施；最后，內(nèi)部審計(jì)要利用自己對(duì)組織內(nèi)部的全面了解和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的直觀認(rèn)識(shí)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢與保證活動(dòng)，參與企業(yè)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理。總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。
三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系
在IIA通過(guò)修改內(nèi)部審計(jì)定義倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以后，COSO（反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來(lái)的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補(bǔ)充，更突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度關(guān)注，這與IIA以整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不謀而合。因而，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法回避的理論之一。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象就是風(fēng)險(xiǎn)管理框架
盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在提高人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒(méi)有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理和糾錯(cuò)行動(dòng)包括在內(nèi)。自從其以來(lái)，遭受了持續(xù)的批評(píng)甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍認(rèn)為是用來(lái)減少外部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而非服務(wù)于管理者的、以企業(yè)財(cái)務(wù)控制為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺(tái)并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來(lái)越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是COSO應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4].
ERM是一個(gè)包含四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次的整合框架，四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次相互交叉，和原來(lái)的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注重點(diǎn)引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素一起構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理的基本過(guò)程；最后，ERM強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域?？梢?jiàn)，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切風(fēng)險(xiǎn)，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就可以被視為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中的內(nèi)部審計(jì)提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒(méi)有為內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計(jì)想要實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險(xiǎn)管理模式開(kāi)發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序。這就產(chǎn)生了以下問(wèn)題：第一，開(kāi)發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序需消耗額外的內(nèi)部審計(jì)資源；其次，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)發(fā)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時(shí)得不到重視。ERM的出臺(tái)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作就可以有條不紊地分解為：針對(duì)組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營(yíng)單元、子公司）實(shí)施各自的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通），內(nèi)部審計(jì)無(wú)須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)須為確定審計(jì)范圍進(jìn)行太多的思考，更無(wú)須為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序本身的設(shè)計(jì)投入更多的資源。
四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異
在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以前，外部審計(jì)就在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指外部審計(jì)為了適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大的增長(zhǎng)，降低審計(jì)成本，高效利用審計(jì)資源的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而開(kāi)發(fā)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，它是對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的高度深化與全面，正日益受到審計(jì)界的推崇和實(shí)務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)兩者的差異就成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的又一個(gè)基本的問(wèn)題。
雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)都高度重視對(duì)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)中是完全不一樣的。
（一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的一種審計(jì)。這里的風(fēng)險(xiǎn)突出的是審計(jì)對(duì)象的含義；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指審計(jì)主體在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，首先評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，然后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)，從而決定審計(jì)資源的分配，進(jìn)而確定余額測(cè)試和交易測(cè)試的。這里的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計(jì)策略。
（二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)則在于審計(jì)主體的利益最大化。這個(gè)目標(biāo)通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：第一，提高審計(jì)效率。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無(wú)法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的動(dòng)機(jī)。因此外部審計(jì)可以首先識(shí)別出企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計(jì)資源進(jìn)行重點(diǎn)、詳細(xì)的審計(jì)，從而提高審計(jì)的效率。第二，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在不存在責(zé)任的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場(chǎng)中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來(lái)對(duì)外部審計(jì)提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實(shí)地到審計(jì)主體的利益。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨就是使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計(jì)的法律責(zé)任，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)就是通過(guò)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)服務(wù)于審計(jì)主體，以維護(hù)審計(jì)主體自身的利益。
（三）風(fēng)險(xiǎn)范圍不同。作為審計(jì)的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)組織所有目標(biāo)、所有管理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險(xiǎn)，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險(xiǎn)，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、遵循風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而作為審計(jì)的策略，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)只是與企業(yè)報(bào)告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報(bào)表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險(xiǎn)———報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)論與現(xiàn)實(shí)啟示
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。IIA通過(guò)修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。我們還注意到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相比有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容；同時(shí)，IIA風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國(guó)際范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計(jì)內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)。
與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，這表現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，從而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。但是，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景同樣存在。因此，我國(guó)也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以考慮從控制領(lǐng)域開(kāi)始，以識(shí)別和評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。
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[1]王光遠(yuǎn)。管理審計(jì)理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996.
[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定與中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：中國(guó)石化出版社，2004.
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理
對(duì)銀行而言，風(fēng)險(xiǎn)是可能對(duì)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對(duì)這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理并非是要消除風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)對(duì)未來(lái)結(jié)果不確定性的分析預(yù)測(cè)和周密思考，以降低決策錯(cuò)誤之幾率、避免損失之可能，相對(duì)提高銀行的附加價(jià)值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險(xiǎn)，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于證券市場(chǎng)不規(guī)范和金融市場(chǎng)秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面和操作方面存在的問(wèn)題而形成的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動(dòng)和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險(xiǎn)。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：
(一)能夠客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是評(píng)價(jià)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)、銀行的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來(lái)制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評(píng)價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確，是否已對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識(shí)別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)性
內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響X風(fēng)險(xiǎn)概率。目前國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵(lì)銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，如允許銀行通過(guò)內(nèi)部評(píng)級(jí)確定風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級(jí)計(jì)量法和風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)量操作風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋的預(yù)警性
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的有效途徑
(一)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，銀行各級(jí)管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過(guò)戰(zhàn)略層面參與公司價(jià)值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)將風(fēng)險(xiǎn)管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會(huì)計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問(wèn)題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開(kāi)展動(dòng)態(tài)評(píng)估的評(píng)價(jià)模式，為銀行提供更有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)是把銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。本篇文章首先闡述了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，接著從防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義出發(fā)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面成因進(jìn)行分析，最后從風(fēng)險(xiǎn)成因擴(kuò)展到與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的防范措施和建議對(duì)策。
關(guān)鍵詞：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
一、引言
2013年2月10日審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)了《審計(jì)署關(guān)于審計(jì)工作的規(guī)定》，并于同年5月1日起開(kāi)始施行。在這份目前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)中法律地位最高的文件中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，與外部審計(jì)對(duì)比起來(lái)，從定義中透露的信息就可以看出兩者之間存在的區(qū)別，也就是在內(nèi)審中是本單位的經(jīng)濟(jì)情況和效益情況被作為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，作用是為公司管理層提供幫助其進(jìn)行正確經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的有用信息。然后正如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法完全消除為零，內(nèi)部審計(jì)工作也同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的年份比較靠后，人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)是不足的，可能會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)行業(yè)起步較晚，也導(dǎo)致了行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士即資深內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不足；內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)也還未發(fā)育健全；和其他的會(huì)計(jì)核算工作一樣，內(nèi)部審計(jì)也被內(nèi)部控制的有效性所影響著。所有這些因素都影響著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然不能完全消除了可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的所有因素，但它是可以預(yù)防和有效控制的。因此，本文將側(cè)重于描述內(nèi)部審計(jì)的概念和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及成因和防范的方法。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身存在的問(wèn)題
1、審計(jì)主體專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門專向?qū)徲?jì)方面的，造成了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)度不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、職業(yè)判斷準(zhǔn)確度難以保證等問(wèn)題，也就使得出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增加。由于缺乏專業(yè)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員可能選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法，審計(jì)程序等，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，最終發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。因此，缺乏專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員勢(shì)必會(huì)加大滋生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門往往與會(huì)計(jì)部門相關(guān)，甚至是沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接由財(cái)會(huì)部門完成相關(guān)工作。這必然導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失。不僅很難獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作，還會(huì)導(dǎo)致不自主的內(nèi)部審計(jì)人員難以從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的公平，公正和客觀的視角留下充足的審計(jì)意見(jiàn)。3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性。與外部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)職能是提供相關(guān)的參考，公司的管理或治理的評(píng)估和決策提供相關(guān)信息，以及內(nèi)部審計(jì)是由以組織領(lǐng)導(dǎo)單位主要負(fù)責(zé)人的人或機(jī)構(gòu)。而正是這種權(quán)威性的缺乏，使得企業(yè)組織可能忽視了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
內(nèi)部控制是內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制的重要組成部分，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和決策管理機(jī)制的程度的質(zhì)量會(huì)計(jì)工作，從而影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)。就像一個(gè)企業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制的缺陷與不足，可能導(dǎo)致該組織的活動(dòng)很容易發(fā)生欺詐和漏洞造成了一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部控制存在不足，不僅可能提高內(nèi)部審計(jì)工作成本，還可以提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。
（三）審計(jì)方法本身存在的問(wèn)題
正如前文中所提到的，在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的時(shí)代，為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成內(nèi)部審計(jì)工作，大多數(shù)審計(jì)工作采用抽查法的方式，抽樣技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計(jì)方法的選擇對(duì)審計(jì)結(jié)果有很大的影響。若選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法或者選擇的審計(jì)方法自身存在某些缺陷，這些情況都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，并且出現(xiàn)的可能性大大提高。
（四）內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)不健全
在本質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，是具有明確的法律規(guī)定和約束的必要性。但現(xiàn)狀是與其他審計(jì)法相比內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律基礎(chǔ)比較少。內(nèi)部審計(jì)的最高規(guī)定是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律層次低，標(biāo)準(zhǔn)體系不健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不健全。這種內(nèi)部審計(jì)工作依法困難的現(xiàn)象也使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平提高。
三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）提高審計(jì)主體的專業(yè)素質(zhì)
首先要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管的管理能力和決策能力；其次，選出真正具有專業(yè)資格和任命競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)部審計(jì)人員。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的能力培訓(xùn)和繼續(xù)教育，同時(shí)內(nèi)部崗位也可以進(jìn)行輪換、定期交流。內(nèi)部審計(jì)還可以創(chuàng)造一些激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，可以幫助降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性
完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立明確的責(zé)任分工，明確自己的工作職責(zé)，減少了其他部門或人員對(duì)審計(jì)工作的干擾，保證了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。讓內(nèi)部審計(jì)人員可以更加客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及其中存在的問(wèn)題，給出更加客觀合理公正的審計(jì)結(jié)論，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
（三）健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
有效的內(nèi)部審計(jì)取決于健全的內(nèi)部控制制度，完整的科學(xué)。內(nèi)部控制制度的發(fā)展應(yīng)該是科學(xué)合理，并與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及組織和管理要求相一致。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)是完整的，有效的，涉及到企業(yè)管理和環(huán)節(jié)的各個(gè)方面。同時(shí)審計(jì)人員也要學(xué)會(huì)變通，在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)?shù)夭捎迷敿?xì)審計(jì)的方法，更加合理地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系
引入新的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的法律地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。只有建立了完善健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系，審計(jì)人員才能在內(nèi)部審計(jì)工作中面對(duì)千差萬(wàn)別的各種情況也可以做到有法可依、有章可循，才能有效地防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在，難以完全消除的，但不是無(wú)跡可尋，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)尋找相應(yīng)的解決措施是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，也正是本文所敘述的內(nèi)容框架。總而言之，提高審計(jì)主體素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，改進(jìn)審計(jì)方法，認(rèn)真遵循執(zhí)行內(nèi)部控制，只有這樣，才能防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。
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論文摘要:文章重點(diǎn)論述了醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施。審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的主客觀因素加以防范和控制,最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來(lái),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)工作面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大,由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴諸法律的案件時(shí)有發(fā)生。因此,正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行闡述。
一、醫(yī)院審計(jì)的作用與意義
風(fēng)險(xiǎn)就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是由于從事審計(jì)活動(dòng)未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn),而使審計(jì)主體蒙受損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的,非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前,由于受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響,醫(yī)療行業(yè)中的個(gè)別不正之風(fēng)不但存在,而且還有愈演愈烈之勢(shì)。忽視全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的短期行為,造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)。醫(yī)院審計(jì)面臨新的形勢(shì)與任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)社會(huì)關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展,為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會(huì)保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進(jìn)作用。過(guò)去我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門因種種原因,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直淡薄,如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變,但社會(huì)對(duì)審計(jì)期望卻提高了,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在升高,我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)?
1.在改革開(kāi)放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立過(guò)程中,審計(jì)環(huán)境變化很大且日益復(fù)雜。各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也經(jīng)歷著前所未有的變化,盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都有很大的不確定性。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈,破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如此之大,必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加,醫(yī)院?jiǎn)挝灰膊焕?。中外許多審計(jì)訴訟案都是經(jīng)審計(jì)認(rèn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較強(qiáng)的企業(yè),不久便宣布破產(chǎn)。因此,加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)有利于其適應(yīng)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,提高其生存能力,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有“近憂遠(yuǎn)慮”。
2.醫(yī)院是社會(huì)的組成部分,其性質(zhì)決定了需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預(yù)防疾病,保護(hù)人民健康,其性質(zhì)是社會(huì)主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位,在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),更重要的注意要提高社會(huì)效益。因此,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),以促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展,保障經(jīng)濟(jì)改革的順利進(jìn)行,為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
3.從我國(guó)立法、執(zhí)法情況分析,加強(qiáng)醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督,可以促進(jìn)健全經(jīng)濟(jì)法制。當(dāng)前我國(guó)的法制建設(shè)尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)方面更是如此。一方面,因?yàn)槲覈?guó)存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題,違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重。另一方面,國(guó)家諸多法律中對(duì)審計(jì)的法律責(zé)任逐漸明確,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的問(wèn)題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里,違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延,如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問(wèn)題。通過(guò)有計(jì)劃的、有步驟地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督可以完善國(guó)家的法制和管理體制,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。
4.為促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善,提高會(huì)計(jì)工作水平,審計(jì)監(jiān)督也十分必要。在日常工作中,由于有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高,責(zé)任性不強(qiáng)和管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因,會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理常會(huì)出現(xiàn)賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不清、賬實(shí)不符、成本不實(shí)、濫用資金、不講效果等問(wèn)題。如某市某醫(yī)院,在2005年就暴露出在醫(yī)院擴(kuò)建中的貪污收受賄賂等問(wèn)題,影響醫(yī)院的管理。因此,只有通過(guò)審計(jì)加以監(jiān)督,可以促進(jìn)改進(jìn)工作。
二、醫(yī)院審計(jì)存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)成因分析
結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有以下幾個(gè)方面:
1.醫(yī)院審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能,是控制手段,作為擔(dān)當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能部門,要想完全獨(dú)立于自身所處的環(huán)境之外,幾乎是不可能的,它難以跨越這種環(huán)境障礙,其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計(jì)活動(dòng)中,某些醫(yī)院管理人員出于對(duì)本位利益和外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的考慮,往往不能積極配合審計(jì)人員工作、不能如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料、不能如實(shí)反映醫(yī)院真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個(gè)方面原因:一是內(nèi)控制度不完善、不健全,將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯(cuò)和舞弊;二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行,形同虛設(shè),如工作人員串通作弊,管理人員責(zé)任心差導(dǎo)致控制系統(tǒng)失效,管理者對(duì)控制制度不重視,內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)增加了工作難度,易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入,醫(yī)院實(shí)行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國(guó)家、集體、個(gè)人三方面的利益。醫(yī)院改制時(shí)要進(jìn)行清產(chǎn)核資,審計(jì)人員要對(duì)醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理,核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性,避免在醫(yī)院改制過(guò)程中某些人乘機(jī)轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國(guó)有資產(chǎn)。如果在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員未能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失,損害了醫(yī)院的利益,也同時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立的時(shí)間短,無(wú)論是審計(jì)理論,還是審計(jì)實(shí)踐方面都不十分成熟,特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性,醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒(méi)有完整的管理體系。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視不夠,給審計(jì)工作帶來(lái)很多困難,另外審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)審計(jì)人員的約束監(jiān)督機(jī)制,不能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法,按審計(jì)法的要求去履行責(zé)任,甚至置國(guó)家法律于不顧,大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)等原因形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。審計(jì)人員應(yīng)有較高的專業(yè)知識(shí)水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達(dá)能力與溝通能力,才能夠在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)客觀公正、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔,確保審計(jì)工作質(zhì)量。由于目前審計(jì)人員大多是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來(lái),大多不具備審計(jì)專業(yè)學(xué)歷,缺乏企業(yè)管理知識(shí)和法律知識(shí),影響了審計(jì)工作質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范和控制醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,在條件具備的情況下,就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。由于受到主、客觀因素的限制,審計(jì)人員不可能對(duì)其發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、深度及廣度進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。從這個(gè)意義上講,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性,風(fēng)險(xiǎn)就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式是多種多樣的,從管理職能的角度,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)審計(jì)管理的具體化和進(jìn)一步深化。但審計(jì)主體可以通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和積累,預(yù)測(cè)方法和技術(shù)的改進(jìn)等主觀努力,把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這種不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的是減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低審計(jì)人員的法律責(zé)任。因此審計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的問(wèn)題,容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)做到了如指掌,并要求主管部門對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,嚴(yán)格把關(guān),及時(shí)反饋信息,分析可能產(chǎn)生的原因。無(wú)論是哪種主體風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力,都可得到有效控制,而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任,最終將客觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個(gè)方面著手:
1.合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員,內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員保持相對(duì)足夠的獨(dú)立于他們所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外,以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性,保證其對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的客觀公正性。同時(shí),要合理分配人員。不同的審計(jì)項(xiàng)目,每個(gè)項(xiàng)目中不同的工作對(duì)審計(jì)人員都提出不同的要求,衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)逐步形成從單一的財(cái)會(huì)人員向以財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程、機(jī)械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變,既要熟悉所屬單位財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律法規(guī),又要掌握所屬單位的各種業(yè)務(wù),只有這樣才能對(duì)本單位及所屬單位的資金運(yùn)行情況實(shí)行全方位的監(jiān)督檢查,最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。
【論文摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開(kāi)始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。
一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性
目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、法律法規(guī)的完善性
隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高
目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專項(xiàng)事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門工作失誤。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。
2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式
進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system，his）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)his管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。
3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。
四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略
1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。
同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。
2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)
審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。
首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。
其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。
3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式
根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。
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[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國(guó)外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的研究和運(yùn)用，本文對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過(guò)度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研究己成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（iaasb）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（三）審計(jì)成本有所增加
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測(cè)試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。①在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。②盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會(huì)隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力
審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過(guò)后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)社會(huì)公眾而言，審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會(huì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過(guò)參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)的法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)
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