序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的不動(dòng)產(chǎn)稅論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。

第1篇

剛剛過(guò)去的2008年是稅制改革的重要一年，在2008年的兩會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人勾畫(huà)了2008年稅制改革的基本圖譜，其中涉及在2008年已經(jīng)完成的上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，企業(yè)所得稅的兩法合并，以及增值稅轉(zhuǎn)型和燃油稅的開(kāi)征等等，也涉及到了還沒(méi)有完成的物業(yè)稅的調(diào)整，在諸多稅制改革政策相繼出臺(tái)的前提下，獨(dú)有物業(yè)稅遲遲沒(méi)有開(kāi)征。關(guān)于物業(yè)稅的開(kāi)征，其實(shí)早在2003年底，十六屆三中全會(huì)就明確提出：“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)?！睍r(shí)至今日，5年多的時(shí)間已經(jīng)過(guò)去，物業(yè)稅仍未開(kāi)征，業(yè)界關(guān)于物業(yè)稅的討論日益激烈。近來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格有所回落, 但為了實(shí)現(xiàn)理性價(jià)格, 使得群眾買(mǎi)房難的問(wèn)題得以解決,針對(duì)這一考慮和現(xiàn)實(shí)存在的地方財(cái)政收入的緊缺等問(wèn)題, 有一部分人認(rèn)為在短期內(nèi)直接把物業(yè)稅用來(lái)解決這兩個(gè)問(wèn)題是可行的必要的；但也有人認(rèn)為由于近來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的低迷以及相關(guān)條件尚不成熟，在短期內(nèi)還不可能開(kāi)征物業(yè)稅。面對(duì)沸沸揚(yáng)揚(yáng)的爭(zhēng)論，我們不禁要問(wèn)，物業(yè)稅的開(kāi)征究竟應(yīng)不應(yīng)該？開(kāi)征物業(yè)稅有什么重要的意義？我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的時(shí)機(jī)還有沒(méi)有成熟以及征收物業(yè)稅的前景又如何？本文將試圖回答這些問(wèn)題。

一、我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的必要性

據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2008年5月15日的調(diào)查結(jié)果，2008年4月份，全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲10.1%，漲幅比3月低0.6個(gè)百分點(diǎn)；環(huán)比上漲0.2%，漲幅比3月低0.1個(gè)百分點(diǎn)。2007年，全國(guó)房?jī)r(jià)經(jīng)歷了飛速上漲期，有的城市如武漢住宅價(jià)格增幅達(dá)到21%。高速上漲的房?jī)r(jià)使得中低薪者叫苦不迭、對(duì)購(gòu)買(mǎi)住房望洋興嘆。但自2007年底以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)成交量持續(xù)低迷，房地產(chǎn)新開(kāi)工面積和投資增速出現(xiàn)下滑，商品房空置面積增加。2008年9、10月全面爆發(fā)的新一輪華爾街金融危機(jī)，復(fù)如一頭悶棒打個(gè)正著，讓我們這個(gè)經(jīng)歷過(guò)短暫虛假繁榮的市場(chǎng)在疲軟過(guò)程中進(jìn)一步急劇衰退。2008年前11個(gè)月，全國(guó)商品房銷售面積4.9億平方米，同比下降8.3%；12月份，全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比下降0.4%，環(huán)比下降0.5%；截至12月末，全國(guó)商品房空置面積1.64億平方米，同比增長(zhǎng)21.8%，增幅比1-11月提高6.5個(gè)百分點(diǎn)。2008 年留給房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的是徹骨的寒流與難言的劇痛。這兩種看似相反的現(xiàn)象，其產(chǎn)生的根源卻是一樣的，即我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)還很不健全。而開(kāi)征物業(yè)稅對(duì)于保持房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展有著重要的意義，其實(shí)，開(kāi)征物業(yè)稅的意義還不僅在于此，歸納起來(lái)，有如下幾個(gè)方面。

（一）開(kāi)征物業(yè)稅可以改變我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制不統(tǒng)一、且稅費(fèi)項(xiàng)目繁多的現(xiàn)狀，起到“正稅、明租、清費(fèi)”的作用

目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)稅的征收情況比較混亂。一方面，內(nèi)、外兩套稅制,有失公平合理。在我國(guó)外資企業(yè)和外籍個(gè)人適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人適用《房產(chǎn)稅暫行條例》，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一，不僅不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合國(guó)民待遇原則。另一方面，稅費(fèi)項(xiàng)目繁多且負(fù)擔(dān)偏重，我國(guó)的房地產(chǎn)稅還有在房地產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收，具體包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、契稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅等。不僅有稅，同時(shí)有費(fèi)，主要是房地產(chǎn)管理部門(mén)在房地產(chǎn)登記、使用、經(jīng)營(yíng)、交易、過(guò)戶及日常管理環(huán)節(jié)收取的多種費(fèi)用。存在著稅費(fèi)混雜、以費(fèi)擠稅、以費(fèi)代稅甚至費(fèi)大于稅和稅費(fèi)交叉重疊、多頭管理、結(jié)構(gòu)不合理、管理缺位等諸多問(wèn)題。

所以，房地產(chǎn)稅收政策應(yīng)該改革，要統(tǒng)一內(nèi)外稅制，要“明租、正稅、清費(fèi)”，取消稅外加費(fèi)，所有該交的都規(guī)規(guī)矩矩納入正稅，而所有這些都期望于物業(yè)稅的開(kāi)征。

（二）開(kāi)征物業(yè)稅可以解除現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體系中“重流輕存”的弊端，有利于優(yōu)化資源配置

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅種在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)重，而在保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)輕，主要表現(xiàn)在:在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷售過(guò)程中，有契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅種。而在房地產(chǎn)保有階段，只有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、耕地占用稅和少量的城鎮(zhèn)土地使用稅，稅負(fù)低，且免稅范圍大。這在很大程度上妨礙了房產(chǎn)交易的進(jìn)行，導(dǎo)致了在一些人占有多處房產(chǎn)并私下出租取得收入的同時(shí)，有大量急需住房，但因成本太高而買(mǎi)不起房的人并存的現(xiàn)象。

而開(kāi)征物業(yè)稅是將房地產(chǎn)所有稅費(fèi)一次性預(yù)交變?yōu)榉制诶U納，可以降低房屋成本，降低中低薪者的購(gòu)房門(mén)檻。另一方面，由于物業(yè)稅會(huì)帶來(lái)“購(gòu)房容易養(yǎng)房難”的情況，使房產(chǎn)擁有的稅負(fù)增加，手頭有多套房屋的人會(huì)因養(yǎng)房費(fèi)用的增加而拋房，促進(jìn)房屋資源的再分配，有利于打擊“炒樓”者的“積極性”，盤(pán)活現(xiàn)有房地產(chǎn)的存量。

（三）開(kāi)征物業(yè)稅可以緩解我國(guó)地方政府稅源不足的狀況，有利于深化我國(guó)財(cái)政制度改革,形成良性循環(huán)

我國(guó)在1994年實(shí)行分稅制后，中央將增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等數(shù)額大、增長(zhǎng)穩(wěn)定的稅種劃為中央稅或中央與地方共享稅，將一些零散、小稅種劃為地方固定收入。這樣，地方財(cái)力勢(shì)必削弱。而與世界的大多數(shù)國(guó)家相比，我國(guó)省以下的地方政府卻承擔(dān)著更多的財(cái)政支出責(zé)任，我國(guó)近65%的財(cái)政支出集中在省以下的地方政府。這種財(cái)權(quán)與事權(quán)的不對(duì)稱加大了地方政府的“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

地方政府缺少穩(wěn)定大宗的稅源，若能逐漸把不動(dòng)產(chǎn)稅調(diào)整為統(tǒng)一的物業(yè)稅來(lái)征收，同時(shí)考慮不同地段的因素并幾年一次重評(píng)稅基，不動(dòng)產(chǎn)稅就會(huì)逐漸隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而成為地方政府的一個(gè)支柱性的重要稅源。面積和造價(jià)差不多的一處不動(dòng)產(chǎn)，坐落于繁華的鬧市區(qū)或坐落于邊遠(yuǎn)的郊區(qū)，在稅基的體現(xiàn)上可以相差幾倍、十幾倍，甚至幾十倍、上百倍，這樣也能激勵(lì)地方政府優(yōu)化投資環(huán)境，提升轄區(qū)內(nèi)的繁榮程度，令房地產(chǎn)不斷升值，同時(shí)也擴(kuò)大自己的稅源，從而形成良性循環(huán)。

（四）開(kāi)征物業(yè)稅可以體現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅的稅制精神，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距

現(xiàn)代稅收制度的精神是“多收益者多納稅”，按照過(guò)去土地批租的方式，對(duì)于物產(chǎn)增值的部分發(fā)展商或小業(yè)主得到了更多的利益，而房產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任則由政府所承擔(dān)。由于沒(méi)有稅收調(diào)節(jié)機(jī)制，政府無(wú)法參與增值價(jià)值的再分配，使得財(cái)富流向物產(chǎn)保有者，物產(chǎn)升值越多的業(yè)主受到的保護(hù)越多，導(dǎo)致了炒樓盛行，貧富差距拉大。

開(kāi)征物業(yè)稅后，房產(chǎn)價(jià)格趨于下降，有利于解決中低收入階層的基本住房需求；同時(shí)，房產(chǎn)持有成本增加，持有房產(chǎn)越多的人應(yīng)負(fù)擔(dān)越多的物業(yè)稅，這會(huì)在一定程度上抑制買(mǎi)房投資的行為，進(jìn)而縮小貧富差距。當(dāng)然，這要依靠合理設(shè)計(jì)物業(yè)稅制，如納稅人、課稅對(duì)象、稅率等方面的具體規(guī)定，使其共同作用，調(diào)節(jié)國(guó)民收入的再分配，以調(diào)整貧富差異。

（五）開(kāi)征物業(yè)稅可以改變地方政府“寅吃卯糧”的不正常局面，有利于實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)源可持續(xù)的發(fā)展

土地批租制給各級(jí)地方政府帶來(lái)了一塊豐厚的財(cái)源，不過(guò)，這種做法實(shí)際上是將其后40至70年的土地收益一次性收取，是本屆政府在預(yù)支后屆政府的資金，其必然的后果是對(duì)土地的濫用，不利于城市的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)稅一旦開(kāi)征，以往在房?jī)r(jià)當(dāng)中一次性繳納的稅費(fèi)包括地價(jià)，將按年收取，不論是哪屆政府出讓的土地使用權(quán)，把開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅費(fèi)在一定期限內(nèi)分?jǐn)?，均衡了政府的長(zhǎng)期財(cái)政收入，政府的賣(mài)地積極性會(huì)受到抑制，從而改變目前“寅吃卯糧”的不正常局面。

此外，在化一次性財(cái)政收入為今后數(shù)十年的穩(wěn)定收入之外，政府還可分享房地產(chǎn)的增值保值。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)際慣例，征收不動(dòng)產(chǎn)的物業(yè)稅需要有關(guān)部門(mén)定期對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，每年按照評(píng)估價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)所有者征稅，因此稅值還會(huì)隨著房產(chǎn)的升值而提高，從而實(shí)現(xiàn)地方政府財(cái)源可持續(xù)的發(fā)展。

二、開(kāi)征物業(yè)稅可能性（可行性分析）

（一）開(kāi)征物業(yè)稅的背景條件

我國(guó)住房制度的改革日益完善，房地產(chǎn)市場(chǎng)己初具規(guī)模，我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的呼聲也越來(lái)越高。但開(kāi)征物業(yè)稅和開(kāi)征其他稅種一樣，需要具備一定的條件。筆者認(rèn)為，我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的基本條件包括如下。

1．開(kāi)征物業(yè)稅需要具有充足的稅源

物業(yè)稅和其他稅種一樣，開(kāi)征的基本條件是有足夠的稅源。國(guó)家征稅雖然不會(huì)通過(guò)法律規(guī)定稅款的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，但必須充分考慮稅源，沒(méi)有稅源就無(wú)從征收。物業(yè)稅以不動(dòng)產(chǎn)為征收對(duì)象，其稅源的大小主要看不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的多少。開(kāi)征物業(yè)稅的前提是不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值達(dá)到了一定的規(guī)模，同時(shí)，人們占有應(yīng)稅不動(dòng)產(chǎn)具有普遍性。

2．開(kāi)征物業(yè)稅需要具有規(guī)范的房地產(chǎn)收費(fèi)制度

開(kāi)征物業(yè)稅，特別是要保證稅款的及時(shí)、足額征收，必須對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)收費(fèi)進(jìn)行全面的清理，規(guī)范各種費(fèi)的征收，防止以費(fèi)擠稅。我國(guó)目前對(duì)房地產(chǎn)收費(fèi)不僅項(xiàng)目多、數(shù)額大，而且征收亂。從土地開(kāi)發(fā)到房屋建造和房產(chǎn)銷售，幾乎每個(gè)環(huán)節(jié)都有許多收費(fèi)，甚至造成費(fèi)擠稅。因此，要開(kāi)征物業(yè)稅，必須對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)收費(fèi)進(jìn)行全面的清理，規(guī)范各種費(fèi)的征收。堅(jiān)決取消不合理的收費(fèi)、亂收費(fèi)；對(duì)某些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；對(duì)確需保留的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)法律法規(guī)加以規(guī)定，明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限和收費(fèi)用途，并嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理。

只有規(guī)范收費(fèi)，才能防止費(fèi)擠稅，穩(wěn)定物業(yè)稅的稅基，保證物業(yè)稅的收入。

3．開(kāi)征物業(yè)稅需要具有健全、規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估制度

我國(guó)設(shè)想開(kāi)征的物業(yè)稅，是以不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值將隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而不斷變動(dòng)，因此，以不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估值為基礎(chǔ)確定計(jì)稅依據(jù)比較科學(xué)。按照國(guó)際慣例，征收不動(dòng)產(chǎn)稅的物業(yè)需要有關(guān)部門(mén)定期對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，每年按照評(píng)估價(jià)值對(duì)房地產(chǎn)所有者征稅。可見(jiàn)，定期評(píng)估的結(jié)果將會(huì)直接影響稅收的高低。但要對(duì)不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值做出科學(xué)評(píng)估，必須建立科學(xué)的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估制度，必須有健全的不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，必須配備高素質(zhì)的評(píng)估人員，必須采用現(xiàn)代化的評(píng)估手段。只有這樣，物業(yè)稅的征收才有科學(xué)的依據(jù)，才能有效發(fā)揮物業(yè)稅的職能作用。

4．開(kāi)征物業(yè)稅需要具有適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅法律法規(guī)

開(kāi)征物業(yè)稅，首先，必須制定適合我國(guó)國(guó)情的稅收法律法規(guī)。要使物業(yè)稅有法可依，需要在立法過(guò)程中廣泛調(diào)查和反復(fù)論證，充分征求社會(huì)各界的意見(jiàn)，增大立法的透明度，這樣制定的稅法才能適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際，才能在實(shí)踐中得到有效執(zhí)行。其次，開(kāi)征物業(yè)稅還必須有明晰的產(chǎn)權(quán)制度。物業(yè)稅，它是一種財(cái)產(chǎn)稅，要求產(chǎn)權(quán)清晰。因此，開(kāi)征物業(yè)稅必須要有法律明確規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的歸屬關(guān)系，并對(duì)不動(dòng)產(chǎn)建立嚴(yán)格的登記制度。

5．開(kāi)征物業(yè)稅需要具有完善的稅收征管體系和配套措施

十六屆三中全會(huì)明確提出:“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”。從這一思路來(lái)看，如果不考慮免稅的話，物業(yè)稅將涉及所有城鎮(zhèn)居民。物業(yè)稅的征收范圍大于個(gè)人所得稅，所以征收的難度也要大于個(gè)人所得稅，征收的辦法也不同于其它各稅種。因此，原有的征管體系不能適應(yīng)征收物業(yè)稅的需求，應(yīng)建立適應(yīng)物業(yè)稅的征管體系、征收隊(duì)伍。與之相配套的其他行政、金融機(jī)構(gòu)等也要建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，要形成一個(gè)有效的征收管理網(wǎng)絡(luò)。另外要估計(jì)征收成本，考慮稅負(fù)能力，以保證物業(yè)稅征收有效益、有效率。

就我國(guó)目前的狀況而言，筆者認(rèn)為，有些條件是具備的，有些條件還不夠充分。比如我國(guó)的房屋等不動(dòng)產(chǎn)數(shù)量現(xiàn)己達(dá)到一定的規(guī)模，為開(kāi)征物業(yè)稅提供了充沛的稅源；房地產(chǎn)的稅費(fèi)征收在逐漸清理，逐步規(guī)范；我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估制度也在不斷健全，評(píng)估機(jī)構(gòu)在不斷壯大，評(píng)估人員在不斷增加，素質(zhì)不斷提高；物業(yè)稅的法律法規(guī)己進(jìn)入調(diào)查、論證階段，開(kāi)征物業(yè)稅的宣傳工作也在逐步進(jìn)行；同時(shí)，我國(guó)積累了開(kāi)征房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)。這些都為開(kāi)征物業(yè)稅創(chuàng)造了條件。但也應(yīng)當(dāng)看到物業(yè)稅的開(kāi)征還有許多工作要做，目前，有些不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還沒(méi)有完全理順，評(píng)估制度和評(píng)估機(jī)構(gòu)還不夠健全，評(píng)估人員的素質(zhì)還有待提高，對(duì)房地產(chǎn)的收費(fèi)還有待規(guī)范，立法的論證還不夠成熟等等。

（二）開(kāi)征物業(yè)稅有待于解決的問(wèn)題

由于物業(yè)稅對(duì)于我國(guó)人民來(lái)說(shuō)是一個(gè)從國(guó)外引進(jìn)的新稅種，關(guān)系到人們的切身利益，它的開(kāi)征還缺乏相應(yīng)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論準(zhǔn)備，在筆者看來(lái)，目前要征收物業(yè)稅，還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題需要解決。

1．土地權(quán)屬問(wèn)題難以解決，土地批租制度不適宜物業(yè)稅的開(kāi)征

物業(yè)稅是財(cái)產(chǎn)稅的一種，是對(duì)物業(yè)的所有者征收的稅。在西方國(guó)家，房屋是完全私有化的，物業(yè)稅的征收實(shí)際上是對(duì)整個(gè)不動(dòng)產(chǎn)征稅，這其中包括很重要的因素―土地。而在我國(guó)，目前實(shí)行的是“批租制”。所謂“批租制”，是指在土地所有權(quán)屬于國(guó)家的前提下，按土地的不同用途，批租期限40-70年不等，規(guī)定使用地者可以向政府購(gòu)買(mǎi)一定期限的土地使用權(quán)，而其大部分稅費(fèi)，用地者須一次性支付。這就是說(shuō)，在我國(guó)，購(gòu)房者實(shí)際上只購(gòu)得了房屋的所有權(quán)和一定時(shí)間段內(nèi)的土地使用權(quán)，并未取得土地的所有權(quán)。在這種情況下，國(guó)家對(duì)購(gòu)房者使用的土地征收物業(yè)稅顯然是不合常理的。而如果不對(duì)土地征稅，僅對(duì)土地上的房屋征稅也存在著難題，因?yàn)榉课荼旧淼膬r(jià)值是逐年遞減的，即使是新建的房屋其價(jià)格相對(duì)于其所占土地來(lái)說(shuō)也不大，對(duì)一項(xiàng)不值錢(qián)的財(cái)產(chǎn)征很多稅顯然是不合理的。另外，這樣征稅的操作難度也非常大。由此可見(jiàn)，在土地所有權(quán)屬于國(guó)家的情況下，如何實(shí)現(xiàn)從土地批租制向物業(yè)稅模式的轉(zhuǎn)變是一個(gè)有待解決的難題。

2．產(chǎn)權(quán)不明也成為開(kāi)征物業(yè)稅的一大障礙

開(kāi)征物業(yè)稅要求土地房屋的產(chǎn)權(quán)非常清晰。但在目前，我國(guó)有很多企業(yè)、部門(mén)、事業(yè)單位的用房，產(chǎn)權(quán)不清、產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分離的情況非常嚴(yán)重。在我國(guó)有很多政府、企業(yè)、事業(yè)單位的用房是公房，使用者往往只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)。物業(yè)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，應(yīng)是向房屋的所有權(quán)人征收，而非向使用人征收。在實(shí)際征管過(guò)程中，按照房屋產(chǎn)權(quán)人征稅的困難較大，相當(dāng)一部分是使用人在繳納。而物業(yè)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的一種，從理論上講應(yīng)當(dāng)向房屋的產(chǎn)權(quán)人征收，但在目前的情況下，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有相當(dāng)大的困難。如果向國(guó)家所有的房屋征稅，等于國(guó)家向自己的財(cái)產(chǎn)征稅，沒(méi)有多大意義。

3．征收和管理操作難度大

首先計(jì)稅的依據(jù)難以確定。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般都以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格作為物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但房地產(chǎn)價(jià)值的確定涉及房地產(chǎn)的位置、面積、用途、結(jié)構(gòu)、新舊程度等方方面面，工作量非常大。就我國(guó)目前的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的數(shù)量和質(zhì)量來(lái)看，很難保質(zhì)保量地完成對(duì)全國(guó)房地產(chǎn)年度價(jià)值的評(píng)估工作。為此，有人提出按房屋建筑面積征收。這種方法雖然簡(jiǎn)便易行且具有很強(qiáng)的可操作性，但它有悖于稅收的公平性。根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)能力的原則，高收入者應(yīng)多繳稅，低收入者可少繳稅甚至免稅。可見(jiàn)，按房地產(chǎn)年度價(jià)值征收物業(yè)稅雖然公平合理，但實(shí)際操作的難度較大；而按房地產(chǎn)面積征收物業(yè)稅雖然簡(jiǎn)便易行，但又缺乏公平性和合理性，這是一個(gè)兩難的抉擇。開(kāi)征物業(yè)稅，就必然要對(duì)現(xiàn)有的房產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。房地產(chǎn)評(píng)估結(jié)果作為物業(yè)稅征收的課稅依據(jù)，其評(píng)估是否準(zhǔn)確，將直接決定著我國(guó)物業(yè)稅開(kāi)征后的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。由于我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的技術(shù)力量薄弱，很難在全國(guó)范圍內(nèi)去公正、合理地確定評(píng)估價(jià)格，也會(huì)成為推行物業(yè)稅的技術(shù)障礙。

4．舊房的重復(fù)征稅問(wèn)題

因?yàn)橥恋亍芭庵啤敝两窦簩?shí)行了20多年，相當(dāng)數(shù)量的房地產(chǎn)己經(jīng)一次納了多年的土地稅費(fèi)，并且己經(jīng)納入財(cái)政。而物業(yè)稅一旦開(kāi)征，對(duì)所有的房地產(chǎn)一律按新稅法收稅，也就意味著重復(fù)計(jì)征，會(huì)令大量的已購(gòu)房者承受額外的稅收負(fù)擔(dān)。如果對(duì)于舊房實(shí)行免稅，將有可能導(dǎo)致一些新房的偷稅漏稅問(wèn)題，給稅收的監(jiān)管工作帶來(lái)很多困難。因此，如何解決舊房的征稅問(wèn)題也是應(yīng)該慎重考慮的。另外，物業(yè)稅的改革還面臨不同房產(chǎn)如何計(jì)稅問(wèn)題。我國(guó)住房類型多樣化，有商品房、公產(chǎn)房、經(jīng)濟(jì)適用房、安居房等。對(duì)于不同房產(chǎn)的稅制，也是物業(yè)稅改革中一個(gè)不容回避的問(wèn)題。

綜上所述，筆者認(rèn)為我國(guó)物業(yè)稅改革已成趨勢(shì)，但改革仍面臨艱難選擇，我們必須正視現(xiàn)實(shí)，破解難題，精心設(shè)計(jì)，才能逾越障礙，順利推行。

三、開(kāi)征物業(yè)稅的前景分析

自2003年中國(guó)政府在十六屆三中全會(huì)首次提出“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)稅費(fèi)”以來(lái)，許多官員、專家都對(duì)物業(yè)稅的征收前景發(fā)表了一些看法。2005年12月，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川表示，我國(guó)將在適當(dāng)時(shí)機(jī)試點(diǎn)實(shí)施物業(yè)稅，屆時(shí)將對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范物業(yè)稅，相應(yīng)取消其它與房地產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。2006年6月，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉指出，目前開(kāi)征物業(yè)稅并不容易，改革房地產(chǎn)稅收還需要做很多工作。2007年11月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局局長(zhǎng)謝伏瞻針對(duì)我國(guó)何時(shí)開(kāi)征物業(yè)稅的問(wèn)題指出物業(yè)稅未來(lái)四五年內(nèi)有可能在一些地方真正試點(diǎn)推開(kāi)。2008年3月，北京大學(xué)不動(dòng)產(chǎn)研究中心主任馮長(zhǎng)春近日在“改變城市的力量”中國(guó)地產(chǎn)峰會(huì)上表示物業(yè)稅可能2008年試點(diǎn)，并且最先從商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)始征收。如今，物業(yè)稅的模擬“空轉(zhuǎn)”已經(jīng)在北京、深圳、重慶等幾個(gè)城市試點(diǎn)，雖然沒(méi)有實(shí)際征稅，但一切步驟和真實(shí)收稅流程相同，由財(cái)政部門(mén)、房產(chǎn)部門(mén)以及土地管理部門(mén)共同參與，統(tǒng)計(jì)物業(yè)數(shù)量，并進(jìn)行評(píng)估和稅收統(tǒng)計(jì)，為物業(yè)稅的開(kāi)征做好前期準(zhǔn)備工作。由此可見(jiàn)，物業(yè)稅的改革已劍在弦上，蓄勢(shì)待發(fā)。

不過(guò)，筆者認(rèn)為，物業(yè)稅的開(kāi)征雖然好處多多，但目前在我國(guó)征收還有很大難度。物業(yè)稅的開(kāi)征并不是簡(jiǎn)單的稅費(fèi)改革，而是涉及到土地使用制度、市場(chǎng)調(diào)控手段、住宅建設(shè)方式等多方面的一場(chǎng)深刻的變革，從“空轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)為“實(shí)轉(zhuǎn)”還存在一些有待解決的問(wèn)題，筆者認(rèn)為要開(kāi)征物業(yè)稅，至少還需要2-3年時(shí)間。這主要因?yàn)椋皇俏覈?guó)物業(yè)稅的課稅理論和稅制設(shè)計(jì)準(zhǔn)備上尚存欠缺和不足，二是任何稅制的建立必須經(jīng)過(guò)立法程序，這過(guò)程需要的時(shí)間較長(zhǎng)。國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示“開(kāi)征物業(yè)稅政策性比較強(qiáng)，而我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異大、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理情況復(fù)雜，因此要在立法前進(jìn)行更多的研究，從技術(shù)上為物業(yè)稅的開(kāi)征做好準(zhǔn)備?！睋?jù)此可以看出，物業(yè)稅在推行之前，政府必須做好改革土地所有制度、清理房地產(chǎn)稅費(fèi)、確定調(diào)整稅種的主體等前期準(zhǔn)備工作。做好前期準(zhǔn)備，對(duì)開(kāi)征物業(yè)稅是十分重要的，沒(méi)有前期準(zhǔn)備，沒(méi)有理順各種關(guān)系，就開(kāi)征物業(yè)稅是不現(xiàn)實(shí)的，也是沒(méi)有根基的。雖然開(kāi)征物業(yè)稅勢(shì)在必行，但在相關(guān)政策性和技術(shù)性問(wèn)題沒(méi)有很好的解決前，物業(yè)稅不宜開(kāi)征。從試點(diǎn)到全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施，物業(yè)稅真正面向普通市民，可能還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走。

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第2篇

論文提要我國(guó)現(xiàn)在的房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)非常讓人關(guān)注的問(wèn)題，有必要總結(jié)過(guò)去幾年我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題，以便更好地促進(jìn)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，已經(jīng)成為了中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。它對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、直接帶動(dòng)GDP的增長(zhǎng)，根據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)資料顯示，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)年率2005年達(dá)到了14%～18%；2、帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的其他眾多行業(yè)拉動(dòng)作用明顯，每100元的房地產(chǎn)投資，能帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)部門(mén)約286元的產(chǎn)出；3、能夠提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，按保守估計(jì)房地產(chǎn)每投資1億元能直接提供2，500個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，按2005年房地產(chǎn)投資約1萬(wàn)億元計(jì)算，則能提供2，500萬(wàn)人的就業(yè)機(jī)會(huì)，這還不包括由于帶動(dòng)其他有關(guān)產(chǎn)業(yè)而增加的就業(yè)。由此可見(jiàn)，房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要性。房地產(chǎn)業(yè)在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)就業(yè)的同時(shí)，還對(duì)有效地維持社會(huì)穩(wěn)定有重要作用。然而，事實(shí)上房地產(chǎn)業(yè)在30年來(lái)的發(fā)展中經(jīng)歷過(guò)幾個(gè)大起大落。尤其最近幾年，我國(guó)房地產(chǎn)的價(jià)格直線上升，很多地方的房地產(chǎn)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了普通市民的承受能力。其中，很大一部分房地產(chǎn)價(jià)格的上漲不是因?yàn)槠胀ㄊ忻駥?duì)住房的需求造成的，而是由于房地產(chǎn)投機(jī)導(dǎo)致的。這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了很多不良影響。房地產(chǎn)投機(jī)的主要資金集中在外資和熱錢(qián)中。但是，這些外資和熱錢(qián)的大量涌入對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展很不利。一方面進(jìn)一步推動(dòng)了房地產(chǎn)價(jià)格上漲；另一方面不僅不能改變反而會(huì)加劇中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)供應(yīng)的不合理結(jié)構(gòu)，同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響。

一、韓國(guó)房地產(chǎn)業(yè)情況及其經(jīng)驗(yàn)借鑒

我國(guó)的鄰國(guó)——韓國(guó)也都曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)類似的事情。韓國(guó)在處理房地產(chǎn)投機(jī)情況的措施取得了比較好的成效。因此，我們可以從韓國(guó)針對(duì)房地產(chǎn)的政策措施中得到一些啟發(fā)。

韓國(guó)政府和專家們分析，造成房?jī)r(jià)連年飆升有四個(gè)主要原因：一是地少人多加上國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，是房?jī)r(jià)持續(xù)上漲的基礎(chǔ)性因素；二是大量投機(jī)者涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，是房?jī)r(jià)飆升最直接、最重要的原因；三是媒體對(duì)房地產(chǎn)投機(jī)津津樂(lè)道的輿論“力量”，產(chǎn)生了一定推波助瀾的作用；四是政府對(duì)投機(jī)活動(dòng)的“不作為”，則是問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

韓國(guó)整治房地產(chǎn)投機(jī)的主要舉措：

1、態(tài)度鮮明地宣布政府要直接“整治”房地產(chǎn)投機(jī)。

2、大造輿論，形成強(qiáng)大的輿論攻勢(shì)。

3、采用逐步升級(jí)的辦法，用重稅打擊投機(jī)。2006年對(duì)出售第二套或第三套房產(chǎn)的賣(mài)主征收30%的資本收益稅，從2007年起，將改為對(duì)出售第二套房產(chǎn)的賣(mài)主征收資本50%收益稅，對(duì)擁有第三套住房的賣(mài)主征收60%的資本收益稅。同時(shí)，調(diào)整房地產(chǎn)所有稅（一種財(cái)產(chǎn)稅），2006年已把房地產(chǎn)所有稅的起征點(diǎn)，由過(guò)去的9億韓元下調(diào)到6億韓元，計(jì)劃從2008年起，每年以5%的速度提高房地產(chǎn)所有稅的稅率，直到提升到適當(dāng)?shù)亩惵蕿橹埂?/p>

4、有壓有保。在打擊投機(jī)的同時(shí)，要大力幫助無(wú)房戶和低收入者解決住房問(wèn)題。對(duì)無(wú)房戶購(gòu)買(mǎi)住房，把銀行的貸款利率由現(xiàn)行的5.2%下調(diào)到4.5%。對(duì)年收入在2萬(wàn)美元以下的貧困戶購(gòu)房，可貸給占房?jī)r(jià)70%的貸款，利率也下調(diào)到4.5%。而對(duì)于已經(jīng)擁有住宅的居民如要貸款再買(mǎi)房，一要把利率調(diào)到5.2%以上；二要降低貸款占房?jī)r(jià)的比例。這樣的辦法，體現(xiàn)了區(qū)別對(duì)待的政策。

5、加快公寓住宅建設(shè)。

6、對(duì)整治成果的預(yù)期。

二、對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)投機(jī)的思考

我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)與韓國(guó)的情況有一些相似，因此可以借鑒韓國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。

1、我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展很大程度上受到地方政府的影響?，F(xiàn)在我國(guó)地方政府出的政績(jī)很大一部分就是靠搞房地產(chǎn)。在1994年稅制改革以后，地方稅制體系還不是很完善，還沒(méi)有自己的主體稅種的稅收收入，而在中央政府的轉(zhuǎn)移支付不完善的情況下，地方政府的財(cái)政收入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其發(fā)展需要的。而現(xiàn)在我國(guó)的地方政府解決財(cái)政收入問(wèn)題的一個(gè)主要辦法就是賣(mài)地。賣(mài)地的錢(qián)是不交中央政府的，只交一點(diǎn)稅，大部分是歸地方政府。所以，我國(guó)的房地產(chǎn)不是中央在支援，而是地方政府必須要賣(mài)地，賣(mài)地之后的收入維持省、市、縣一級(jí)地方政府的運(yùn)轉(zhuǎn)，那樣他們才出政績(jī)。正是由于地方政府大量的賣(mài)地，而地方政府的辦事效率又是不敢恭維的，他們?cè)谶M(jìn)行過(guò)程中又沒(méi)有很好的監(jiān)督機(jī)制的制約，難免出現(xiàn)“權(quán)力尋租”的現(xiàn)象。而且在前一段時(shí)間，有報(bào)道稱，中國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)有40%進(jìn)入了政府部門(mén)。這主要是通過(guò)很多的收費(fèi)、人情、交際等形式進(jìn)入政府部門(mén)的。

2、我國(guó)之前房地產(chǎn)業(yè)很火的一個(gè)大背景是現(xiàn)在的人民幣升值的壓力。由于我國(guó)現(xiàn)在外匯儲(chǔ)備過(guò)大，而且還是持續(xù)不斷的有國(guó)際貿(mào)易順差，人民幣不斷受到外界要求升值的壓力。在這種情況下，有大量的國(guó)外資金涌入我國(guó)。而這些外資進(jìn)入我國(guó)的一個(gè)主要目的是賭人民幣升值。賭人民幣升值的投機(jī)性外匯流入主要奔的是房地產(chǎn)，因?yàn)槠渌顿Y工具尚未對(duì)外資完全開(kāi)放。房地產(chǎn)成了外資賭人民幣升值的最重要的投機(jī)載體。于是，國(guó)內(nèi)和海外的購(gòu)房者在我國(guó)某些城市展開(kāi)了一場(chǎng)“先下手為強(qiáng)”的購(gòu)房競(jìng)爭(zhēng)，彼此都認(rèn)為“我買(mǎi)后你再買(mǎi)，我就升值”。這是典型的泡沫經(jīng)濟(jì)的前奏。這些地區(qū)房?jī)r(jià)的飛漲促進(jìn)了當(dāng)?shù)谿DP的增長(zhǎng)，也給當(dāng)?shù)刎?cái)政帶來(lái)了豐厚的收入，使其他地區(qū)甚為眼紅。在地方政府各種形式的參與或支持下，許多地區(qū)刮起了一股房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)風(fēng)。針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)投機(jī)現(xiàn)狀，我國(guó)學(xué)者提出了各種各樣的辦法，主要有：（1）開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅（物業(yè)稅）。（2）開(kāi)征一級(jí)級(jí)差稅。（3）限制外資進(jìn)入我國(guó)。（4）建立完善的金融制度和稅收制度，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。（5）完善政府制度，加快政府制度改革。加快地方稅收立法和對(duì)地方政府的監(jiān)督機(jī)制。

筆者認(rèn)為，在我國(guó)現(xiàn)在的條件下，除了上述辦法以外，還要考慮一下其他的方法，畢竟在現(xiàn)在條件下，我國(guó)房地產(chǎn)投機(jī)的情況也是比較嚴(yán)峻的，有必要實(shí)行“重錘”政策。比如，盡快在房地產(chǎn)業(yè)內(nèi)實(shí)行限價(jià)政策。雖然，對(duì)于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，政府不應(yīng)該對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行太多的干預(yù)，但是我國(guó)現(xiàn)在的房地產(chǎn)的情況其實(shí)并不是想像中的那么好，并不是供過(guò)于求了，而且是由于大量的投機(jī)行為造成的，而還是有相當(dāng)多的市民沒(méi)有能力買(mǎi)房。畢竟對(duì)于國(guó)民來(lái)說(shuō)，房子雖然重要，但它不是全部，不能把國(guó)民所有的儲(chǔ)蓄都花在房子上。國(guó)民經(jīng)濟(jì)要健康發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的全面發(fā)展才是必要的。在美國(guó)，國(guó)民花在住房上的消費(fèi)才占國(guó)民生產(chǎn)凈值的50%～60%。如果，把國(guó)民生產(chǎn)凈值的大部分都消費(fèi)在房地產(chǎn)上，國(guó)民經(jīng)濟(jì)就會(huì)畸形發(fā)展，是不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的。

在房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行限價(jià)政策，不能只是簡(jiǎn)單的一個(gè)文件。首先，價(jià)格的設(shè)計(jì)要考慮充分。雖然價(jià)格的制定是一個(gè)比較困難的問(wèn)題，但是在我國(guó)現(xiàn)在情況下，考慮過(guò)多的因素，倒不如采用簡(jiǎn)單的成本加基本法定利潤(rùn)的方法。（1）這里面還有一個(gè)問(wèn)題就是成本價(jià)的確定，在對(duì)房地產(chǎn)限價(jià)的同時(shí)，對(duì)建筑材料和建筑人員工資、管理費(fèi)用等的價(jià)格管理也要同步進(jìn)行。否則，開(kāi)發(fā)商、建筑商就會(huì)通過(guò)提高建筑材料的價(jià)格等成本上升來(lái)提高最終的房?jī)r(jià)。（2）在考慮成本的時(shí)候，要把現(xiàn)在可以通過(guò)某些途徑進(jìn)入政府部門(mén)的40%的利潤(rùn)直接取消。要堅(jiān)決執(zhí)行，杜絕地方政府通過(guò)收費(fèi)等其他手段插手房地產(chǎn)市場(chǎng)，進(jìn)而獲取收入的行為。不給地方政府以任何可乘之機(jī)。其次，政策制定以后，要嚴(yán)格執(zhí)行。中央在制定了政策后，要有專門(mén)的部門(mén)來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)管全國(guó)的執(zhí)行情況。只有政策和執(zhí)行雙管齊下，才能取得比較好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]包宗華.《韓國(guó)“整治”房地產(chǎn)投機(jī)的啟示》.中國(guó)房地信息.2006.(01).

第3篇

關(guān)鍵詞：收入再分配；收稅；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付；社會(huì)保障

當(dāng)前我國(guó)收入再分配的方式主要有稅收、轉(zhuǎn)移支付和社會(huì)保障。這三種制度在具體運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)了諸多問(wèn)題，使得收入再分配成效并不顯著。作為回應(yīng)，許多學(xué)者也開(kāi)始探討收入再分配體系中存在的各種問(wèn)題，并形成了大量的學(xué)術(shù)成果。本文將結(jié)合收入再分配的三種主要方式，分別論述各種方式在實(shí)踐操作中遇到的障礙。

一、稅收視角下收入再分配過(guò)程中存在的問(wèn)題

現(xiàn)有稅收制度，尤其是個(gè)人所得稅制度的不完善，被許多學(xué)者當(dāng)作是收入再分配過(guò)程面臨的主要問(wèn)題之一。《收入再分配制度建設(shè)芻議》（易培強(qiáng)）、《對(duì)我國(guó)收入分配制度改革的思考》（宋桂霞、齊曉安）、《我國(guó)社會(huì)收入再分配忽略公平之原因及其矛盾化解》（和志蓉）等諸多文章對(duì)這一問(wèn)題均有論述。學(xué)者的論述主要是從個(gè)人所得稅的不完善、其他現(xiàn)有稅種設(shè)計(jì)不合理、具備社會(huì)公平功能的稅種缺失、稅收征管制度不健全等四個(gè)角度展開(kāi)的。

（一）個(gè)人所得稅制度不完善

和志蓉、宋桂霞、郝秀琴等學(xué)者都認(rèn)為，目前政府通過(guò)個(gè)人收入所得稅手段調(diào)節(jié)居民收入差距的作用幾乎還沒(méi)有體現(xiàn)，根本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者的調(diào)低和對(duì)低收入者的扶持。個(gè)人所得稅制度不完善，主要包括個(gè)人所得稅在稅收總額中比重太低、具體制度設(shè)計(jì)不合理、征管制度不健全三個(gè)方面。

首先，郝秀琴認(rèn)為，個(gè)人所得稅規(guī)模小，是稅收制度難以有效發(fā)揮收入再分配作用的主要原因。與西方的個(gè)人所得稅相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒(méi)有起到將國(guó)民收入應(yīng)有份額從社會(huì)富裕階層向貧窮階層轉(zhuǎn)移的作用。我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總額的比重低于發(fā)達(dá)國(guó)家，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家水平。

其次，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)不合理。個(gè)稅起征點(diǎn)偏低，使多數(shù)人稅負(fù)過(guò)重，而且缺乏對(duì)高收入群體的必要限制和調(diào)節(jié)，使得高收入群體稅負(fù)過(guò)輕。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)長(zhǎng)期偏低，稅率缺乏累進(jìn)性或累進(jìn)的程度偏低。征收方式采取分類稅制，對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，客觀上有利于高收入者用分散所得或分次支付方式逃稅。

最后，個(gè)人所得稅的征收管理制度不健全，而且落實(shí)也不到位，導(dǎo)致個(gè)人所得稅變?yōu)槭聦?shí)上的“薪金調(diào)節(jié)稅”，使得高收入群體逃稅避稅更加容易，進(jìn)一步擴(kuò)大了居民之間的收入差距，使得個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能弱化。

（二）現(xiàn)有其他稅種的不完善

霍軍在《收入分配差別與稅收分配調(diào)節(jié)》一文中對(duì)現(xiàn)有的證券交易稅、資本所得稅、利息稅和消費(fèi)稅制度中存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析。他認(rèn)為，對(duì)證券交易行為課征印花稅代替證券交易稅，證券交易稅因“錯(cuò)位”而缺位，未能發(fā)揮調(diào)節(jié)證券交易收入的作用；個(gè)人股息收入存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重課稅問(wèn)題，使個(gè)人股東間接投資、資本投資的稅負(fù)重于直接投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性投資，影響了個(gè)人股東資本再投資的積極性；對(duì)教育儲(chǔ)蓄存款利息、特定專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款利息或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息所得免征個(gè)人所得稅的政策，留下了利息稅逃避稅的隱患，且免稅方向沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)低收入者的照顧；我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策一成不變，未能適時(shí)實(shí)現(xiàn)高消費(fèi)征稅項(xiàng)目的新老更替，對(duì)消費(fèi)行為和投資導(dǎo)向調(diào)節(jié)不力。

（三）遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、社會(huì)保障稅等稅種的缺位

易培強(qiáng)認(rèn)為主要功能在于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)收益差距的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅等缺位，是居民收入差距不斷拉大的原因之一，因?yàn)楫?dāng)前居民財(cái)產(chǎn)的差距比收入的差距更為突出。和志蓉也認(rèn)為，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等稅種的欠缺，使得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移更加容易。

霍軍則對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等具備社會(huì)公平功能的稅種缺失，對(duì)收入再分配的影響進(jìn)行了具體分析。我國(guó)高收入階層的財(cái)產(chǎn)規(guī)模巨大，使征收財(cái)產(chǎn)稅更加必要，也提供了充分的稅源。遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅長(zhǎng)期缺位，使稅收對(duì)居民財(cái)富的調(diào)節(jié)一直處在真空狀態(tài)。社會(huì)保障稅缺位則使低收入群體的基本生存權(quán)失去法律保障，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的社會(huì)保障基金是以收費(fèi)的形式籌集的，規(guī)范性和約束力差，籌資成本高，影響了社會(huì)保障制度的規(guī)范。

（四）稅收征管的透明度低、監(jiān)管弱

這既影響了納稅人納稅的主動(dòng)性、積極性，又造成隱性收入、灰色收入大量增加，而且逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。宋桂霞也認(rèn)為，已有的稅收制度沒(méi)有落實(shí)到位，其結(jié)果造成了我國(guó)稅收的嚴(yán)重流失。

也有部分學(xué)者從累進(jìn)稅率在現(xiàn)有稅收結(jié)構(gòu)中使用比例較低的方面進(jìn)行了研究，具體可參見(jiàn)《改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距問(wèn)題探析》（陳文茹、孫大巖）。作者在文中提出，累進(jìn)稅率一般被認(rèn)為是政府進(jìn)行再分配的重要工具。但我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中具有累進(jìn)性的部分（也就是個(gè)人所得稅收入）僅占總稅收的3%左右，沒(méi)有起到平抑城鄉(xiāng)居民收入差距的作用。

二、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付視角下收入再分配過(guò)程中存在的問(wèn)題

財(cái)政政策是收入再分配過(guò)程中的一個(gè)重要手段。近年來(lái)，出現(xiàn)了很多從財(cái)政政策的角度探討收入再分配問(wèn)題的研究成果，如《我國(guó)政府收入再分配能力與規(guī)模的國(guó)際比較》（郝秀琴）、《縮小收入差距的財(cái)政思考》（劉嵩）、《強(qiáng)化我國(guó)財(cái)政的收入再分配職能作用問(wèn)題研究》（李吉雄）等。

（一）財(cái)政收入角度

劉樂(lè)山、劉嵩、唐文光在《財(cái)政收入分配職能弱化與收入差距擴(kuò)大》一文中認(rèn)為收入再分配的職能應(yīng)該主要由中央政府承擔(dān)。因?yàn)槿绻试S地方政府行使再分配的權(quán)力，則會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)出現(xiàn)地方間的差別稅收、差別轉(zhuǎn)移支付等制度，從而導(dǎo)致生產(chǎn)要素不合理流動(dòng)，以致缺乏經(jīng)濟(jì)效率。如由中央政府在全國(guó)范圍內(nèi)運(yùn)用政策手段，就可以避免居民通過(guò)移居來(lái)避稅或通過(guò)移居來(lái)競(jìng)相享用政府轉(zhuǎn)移支出的現(xiàn)象。

劉嵩在《縮小收入差距的財(cái)政思考》中提出，財(cái)政收入占國(guó)民收入比重的高低以及中央財(cái)政占總財(cái)政收入比重的高低在一定程度上決定著財(cái)政職能的發(fā)揮。目前我國(guó)財(cái)政收入的這兩個(gè)比重都偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界絕大多數(shù)國(guó)家水平。這在很大程度上限制了財(cái)政職能對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)作用。

（二）財(cái)政支出角度

首先，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理。陳文茹、孫大巖在《改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距問(wèn)題探析》一文中認(rèn)為，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的不合理加劇了城鄉(xiāng)居民收入差距的擴(kuò)大，具體體現(xiàn)為財(cái)政支出中支農(nóng)比重持續(xù)偏低，公共服務(wù)支出嚴(yán)重向城鎮(zhèn)傾斜，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范。

郝秀琴認(rèn)為財(cái)政用于收入再分配的財(cái)政支出規(guī)模小，對(duì)政府收入再分配等社會(huì)責(zé)任關(guān)注不夠，主要體現(xiàn)在教育支出不足、衛(wèi)生保健支出較少、社會(huì)保障和社會(huì)福利支出不足等，而且政府機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)效率低下，也降低了再分配的效率。

魏杰在《我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的兩個(gè)“為什么”》中也認(rèn)為，我國(guó)再分配機(jī)制在財(cái)政支出上存在缺陷，無(wú)法有效調(diào)節(jié)收入差距、有效啟動(dòng)居民消費(fèi)。政府在財(cái)政收入支配上更多地傾向于投資，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施投資，在一定程度上抑制了居民再分配收益的增加。作者還認(rèn)為政府之所以偏重于投資，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施投資，主要是為了為追求 GDP 和所謂政績(jī)，還有可能是因?yàn)榛A(chǔ)設(shè)施建設(shè)與有些人的私利緊密相連。

其次，財(cái)政支出決策機(jī)制不合理。盧現(xiàn)祥、朱巧玲在《再分配的制度分析》中提出，我國(guó)的再分配失靈與我國(guó)公共支出的決定機(jī)制有關(guān)。在我國(guó)，再分配給誰(shuí)，如何再分配，一般是由行政權(quán)力決定的。我國(guó)行政權(quán)力受到的制約比較少，這就使再分配規(guī)則的確定、再分配方式的選擇容易受到利益集團(tuán)的影響。按照利益集團(tuán)理論的重要原則，即組織起來(lái)的集團(tuán)往往比沒(méi)有組織的集團(tuán)能向官員們施加更大的壓力，而小集團(tuán)組織起來(lái)的可能性又比大集團(tuán)大的多。在公民權(quán)利未被充分實(shí)現(xiàn)的情況下，部分強(qiáng)勢(shì)的既得利益集團(tuán)能夠使政策更多地向他們傾斜，這樣便發(fā)生政策扭曲，加劇本來(lái)已經(jīng)由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的不平等。所以他們認(rèn)為從深層次看，我國(guó)再分配失靈和再分配目標(biāo)的偏離主要還是一種體制性現(xiàn)象。

三、社會(huì)保障視角下收入再分配過(guò)程中的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)政府逐漸加大了對(duì)社會(huì)保障制度的重視程度，也取得了相當(dāng)顯著的成效。不過(guò)也有學(xué)者對(duì)現(xiàn)有的社會(huì)保障制度進(jìn)行了詳細(xì)而深入的分析，探討了其中存在的諸多缺陷。相關(guān)論述主要從制度構(gòu)建不完善、社會(huì)保障待遇不均、社會(huì)保障的逆向調(diào)節(jié)三個(gè)方面展開(kāi)的。

（一）現(xiàn)有社會(huì)保障制度不完善

首先，現(xiàn)有社會(huì)保障制度不能有效滿足實(shí)際需要。和志蓉在《我國(guó)社會(huì)收入再分配忽略公平之原因及其矛盾化解》一文中就提出了這一觀點(diǎn)。隨著我國(guó)行政管理體制和經(jīng)濟(jì)體制日趨合理、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，大量員工的下崗、失業(yè)、分流、退養(yǎng)，老齡化現(xiàn)象的加劇使得社會(huì)保障壓力空前加大。社會(huì)保障無(wú)論是覆蓋范圍還是保障力度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會(huì)實(shí)際需求，我國(guó)社會(huì)保障基金的巨大壓力也成為了關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的全局性重大問(wèn)題。

其次，現(xiàn)有社會(huì)保障制度責(zé)任劃分不清，責(zé)任分擔(dān)機(jī)制不明晰。楊燦明，胡洪曙，俞杰在《收入分配研究述評(píng)》一文中認(rèn)為這構(gòu)成了社會(huì)保障制度健康發(fā)展無(wú)法逾越的障礙。具體來(lái)講，中央政府和地方各級(jí)政府之間，民間、政府與企業(yè)之間責(zé)任劃分不清晰，嚴(yán)重影響了新型社會(huì)保障制度的建設(shè)與發(fā)展。

再次，和志蓉還提出在我國(guó)現(xiàn)行體制下，社會(huì)福利和社會(huì)保障資源的分配并不是根據(jù)實(shí)際需要，而是根據(jù)身份。有些福利和保障項(xiàng)目，只有體制內(nèi)人員或城鎮(zhèn)人口可以享受，而體制外人員和廣大農(nóng)村人口無(wú)法享受。這就導(dǎo)致越是相對(duì)富裕的人，越有機(jī)會(huì)享受社會(huì)福利和社會(huì)保障，而越是收人低的和困難的人，越?jīng)]有機(jī)會(huì)享受這種待遇。

（二）社會(huì)保障待遇不均

首先，區(qū)域之間社會(huì)保障待遇不均。劉娟在其碩士論文《我國(guó)現(xiàn)階段居民收入差距問(wèn)題研究》中提出，由于各地社保制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差別，也使得不同地區(qū)社會(huì)保障待遇存在顯著差別，東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)各項(xiàng)社會(huì)保障待遇普遍比中西部地區(qū)高，各地區(qū)的社會(huì)保障待遇水平與各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)出明顯的正相關(guān)性。

其次，城鄉(xiāng)之間社會(huì)保障待遇不均。楊翠迎在《中國(guó)社會(huì)保障制度的城鄉(xiāng)差異及統(tǒng)籌改革思路》一文中提出，中國(guó)城鄉(xiāng)社會(huì)保障制度的非均衡發(fā)展，使得城市居民與農(nóng)民享受著很不公允的社會(huì)保障待遇。城市居民不但享有穩(wěn)定的制度保障，而且其社會(huì)保障水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)民的社會(huì)保障水平，這對(duì)農(nóng)民是極大的不公。施曉琳在《我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距與社會(huì)保障制度的完善》一文中認(rèn)為，社會(huì)保障制度建立的目標(biāo)是調(diào)節(jié)收入分配差距、保護(hù)社會(huì)成員的基本生存權(quán)、實(shí)現(xiàn)社會(huì)意義上的收入分配公平。但目前城市社會(huì)保障制度建設(shè)已相當(dāng)齊全，而農(nóng)村社會(huì)保障項(xiàng)目相當(dāng)少，進(jìn)一步加劇了城鄉(xiāng)收入差距。

也到學(xué)者提到了不同企業(yè)之間社會(huì)保障待遇不均，如國(guó)有企業(yè)高于集體企業(yè)，集體企業(yè)高于個(gè)體和私營(yíng)企業(yè)等。

（三）社會(huì)保障的逆向調(diào)節(jié)作用