發(fā)布時(shí)間：2023-03-20 16:17:56
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的內(nèi)部控制審計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括五方面的內(nèi)容，一是控制環(huán)境審計(jì)，主要是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性、管理權(quán)的集中性、企業(yè)文化、法人治理結(jié)構(gòu)、各層次人員知識(shí)水平、員工聘用程序、績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制等。二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要是對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況的審查，包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和可能的后果，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范能力、應(yīng)對(duì)策略等。三是控制活動(dòng)審計(jì)，審計(jì)的對(duì)象是對(duì)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，如控制活動(dòng)中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)的運(yùn)行情況、授權(quán)審批控制執(zhí)行的有效性、對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件的識(shí)別和防范情況等。四是信息與溝通審計(jì)，主要是對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)獲取、傳遞、處理內(nèi)外部信息的及時(shí)性、便捷性、安全可靠性等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。五是內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)，主要對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況等進(jìn)行審計(jì)。由于內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，范圍涉及廣泛，隨著內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相伴而來。
二、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成
為促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，規(guī)范審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的界定，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部控制存在重大缺陷而審計(jì)人員出具了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)”，即企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷而未被審計(jì)人員有效識(shí)別，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和結(jié)論，給使用者帶來損失所需要承擔(dān)的責(zé)任。所謂內(nèi)部控制存在重大缺陷包括三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的不充分或者不合理；二是設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制沒有按照要求被充分執(zhí)行；三是設(shè)計(jì)合理并且表面執(zhí)行充分的內(nèi)部控制由于缺乏必要的授權(quán)或資格而在實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)范，或是沒有對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正有效的運(yùn)行。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要充分考慮這三方面的因素，只有三方面內(nèi)容均不存在時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留意見。內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，具體來看：
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部控制本身決定的，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)際目的的手段，它受人的影響，涉及企業(yè)各層次的人員，因此只能提供合理的保證，而非心絕對(duì)的保證。在固定風(fēng)險(xiǎn)比較低的前提下，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或者執(zhí)行缺乏有效性，內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能是比較低的。一般而言，審計(jì)人員需要通過分析收集到的各種信息，來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的固定風(fēng)險(xiǎn)。影響固定風(fēng)險(xiǎn)的因素主要發(fā)生于被審計(jì)單位內(nèi)部，如其所處的外部環(huán)境、自身具備的競(jìng)爭(zhēng)能力、企業(yè)文件、管理人員及員工的能力和素質(zhì)等。此外，會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易或者異常情況、在會(huì)計(jì)核算中容易被忽略的交易或者事項(xiàng)等都是產(chǎn)生固有風(fēng)險(xiǎn)的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要全面考慮這些因素，得出綜合結(jié)論。
(二)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)是指存在內(nèi)部控制的前提下，內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的不合理或者設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度沒有被有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制重大缺陷的可能性。如果擁有授權(quán)和專業(yè)能力的人員按照程序和要求執(zhí)行，內(nèi)部控制目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，則表明內(nèi)控設(shè)計(jì)是有效的。如果內(nèi)部控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，則說明內(nèi)控運(yùn)行是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮是否存在應(yīng)有的內(nèi)部控制，如果沒有，可能會(huì)存在哪些差錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部控制運(yùn)行有效性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控是否得到執(zhí)行以及結(jié)果是否有效。
(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，但審計(jì)人員出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性。它類似于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，會(huì)受到審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)資源、自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷等要素的制約，所以這種風(fēng)險(xiǎn)不能根除，并且與被審計(jì)單位不存在關(guān)系。審計(jì)人員需要科學(xué)合理的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的程序、時(shí)間和審計(jì)范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，才能盡可能的降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
三、內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
從構(gòu)成因素上看，要做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性風(fēng)險(xiǎn)，防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，才能盡可能的降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為確保將內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低水平上，需要采取各種措施，如全面掌握被審計(jì)單位的情況、嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)、明確測(cè)試對(duì)象等，來防范和規(guī)避內(nèi)部控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)全面掌握被審計(jì)單位的情況，防范了解不全風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境等，這是內(nèi)部控制審計(jì)的重要前提和首要環(huán)節(jié)。為全面掌握被審計(jì)單位的情況，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)了解一下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展前景、法制監(jiān)管環(huán)境及產(chǎn)業(yè)政策、單位性質(zhì)、組織架構(gòu)、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略及風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)考評(píng)等基本情況；二是被審計(jì)單位的高層管理人員的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、經(jīng)歷與勝任能力等相關(guān)信息、高層管理者對(duì)控制制度的重視程度、以前年度對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)等總體控制環(huán)境；三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、內(nèi)部信息傳遞流程、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)等企業(yè)層面的內(nèi)部控制；四是各類業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程等具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。
(二)嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防范評(píng)價(jià)不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，為防范做出不當(dāng)評(píng)價(jià)，發(fā)生評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)在審計(jì)之前充分準(zhǔn)備，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，制定詳細(xì)的審計(jì)方案，比如審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)具體方法、實(shí)施審計(jì)的程序、審計(jì)期限及時(shí)間分配、審計(jì)范圍及審計(jì)人員任務(wù)安排等。其次，審計(jì)人員應(yīng)廣泛收集準(zhǔn)確、真實(shí)的資料和證據(jù)，運(yùn)用觀察、查閱、詢問等方法，對(duì)被審計(jì)單位的各種情況進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制有效性做出初步判斷。再次，在初步判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用審查、分析等方法，對(duì)內(nèi)部控制的合理性、有效性進(jìn)行測(cè)試，形成總體評(píng)價(jià)意見和整改建議等。由于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)、判斷水平等直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的有效性，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)道德水準(zhǔn)、不忘風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷提高自身專業(yè)知識(shí)、閱讀相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)書籍、提高判斷分析和預(yù)測(cè)的能力，不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，按照確定的審計(jì)技術(shù)和方法圓滿完成審計(jì)工作，將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(三)明確測(cè)試對(duì)象，防范測(cè)試失效風(fēng)險(xiǎn)
1.1評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)
內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，其在內(nèi)部控制中的作用在聯(lián)合國公共行政和財(cái)務(wù)處編制的《發(fā)展中國家政府審計(jì)手冊(cè)》中做了精辟論述。它認(rèn)為在20世紀(jì)，政府審計(jì)的重要發(fā)展之一是對(duì)內(nèi)部控制觀念的確認(rèn)以及創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)一個(gè)單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，提交審計(jì)報(bào)告，其中包括對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無偏見的、公正的、實(shí)事求是的分析和經(jīng)過證實(shí)以后而應(yīng)采取改進(jìn)行動(dòng)的合理建議，以協(xié)助各級(jí)管理部門有效地履行其職責(zé)。顯而易見，內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，而且評(píng)價(jià)與改善企業(yè)內(nèi)部控制是其與生俱來的重要職責(zé)，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制最重要的貢獻(xiàn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要內(nèi)部控制。特別是加入WTO以后，世界經(jīng)濟(jì)一體化使我國企業(yè)生存與發(fā)展面臨更多的機(jī)會(huì)和更大的風(fēng)險(xiǎn)，而我國企業(yè)內(nèi)部控制仍然十分薄弱，上市公司經(jīng)營(yíng)失敗和各種舞弊案件的接連出現(xiàn)，凸顯我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要和迫切。在這樣的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參與企業(yè)管理，改善企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)更顯得意義重大和迫在眉睫。
1.2內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具備得天獨(dú)厚的條件
內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動(dòng)各個(gè)方面。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)地檢查和評(píng)價(jià)，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對(duì)企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計(jì)水平前沿的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對(duì)此也提出了要求，但在審計(jì)實(shí)踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報(bào)表審計(jì)步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，在實(shí)際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應(yīng)的專業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實(shí)施對(duì)內(nèi)部控制的公允評(píng)價(jià)，更談不上合理建議及促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。相比而言，內(nèi)部審計(jì)處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和建議。外部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的諸多限制，尤顯內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得天獨(dú)厚的條件。因此，在獨(dú)立審計(jì)日益關(guān)注內(nèi)部控制單獨(dú)評(píng)價(jià)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更有責(zé)任和條件重視開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，營(yíng)造組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，共同促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展?？偠灾?，開展內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是與國際先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)和方式，在有效的控制下規(guī)范運(yùn)作。通過內(nèi)部控制審計(jì)，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯(cuò)誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，就好比危險(xiǎn)的飛行一般，讓人膽戰(zhàn)心驚而又無法抗拒。計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及其審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)，但目前對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計(jì)內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計(jì)方法嚴(yán)重脫離實(shí)際，許多問題還有待研究。
2.1加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控的審計(jì)
信息數(shù)據(jù)處理相對(duì)傳統(tǒng)紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:(1)明確審計(jì)人員職責(zé)。審計(jì)人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況、以確定職責(zé)分能夠提供有力的內(nèi)部控制，如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計(jì)算機(jī)操作、輸入數(shù)據(jù)的控制等應(yīng)盡量分離。(2)安全控制。審計(jì)人員應(yīng)該確定是否制訂了有關(guān)計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項(xiàng)檢查應(yīng)該不僅涉及中央處理站的計(jì)算機(jī)設(shè)備，還應(yīng)包括其他地點(diǎn)的小型機(jī)、計(jì)算機(jī)終端、通訊設(shè)施及其他設(shè)備。
2.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
建立以提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級(jí)程序語言的培訓(xùn)。大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)。如:數(shù)據(jù)模擬檢測(cè)法、整體檢測(cè)法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財(cái)會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)、又精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員。
2.3加強(qiáng)外部電算化審計(jì)
建議相關(guān)部門盡快研究我國的信息系統(tǒng)審計(jì)制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對(duì)任何直接或間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計(jì)，并可在重大信息化工程項(xiàng)目中試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計(jì)制度。在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)考慮增加以下內(nèi)容：
(1)審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
(2)更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不想方設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小的程度。因此，內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。
(3)對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。
(4)在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息，根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括:審計(jì)范圍和發(fā)現(xiàn)的問題;在備選的會(huì)計(jì)原則中，企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)原則，特別是一個(gè)行業(yè)的其他企業(yè)采用的會(huì)計(jì)原則;企業(yè)管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作出的重大假設(shè)及估計(jì)的合理性;與現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
(5)開展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)。計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會(huì)計(jì)資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計(jì)算機(jī)技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案;或通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計(jì)必須積極開展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。
(6)開展預(yù)測(cè)信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，而對(duì)這些預(yù)測(cè)信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。
(7)開展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)。現(xiàn)在及未來，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的.然而，目前審計(jì)工作中針對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制與審計(jì)的規(guī)范是相當(dāng)欠缺的，也正由于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附往沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的制約，所以實(shí)務(wù)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分的審計(jì)，不僅沒有得到應(yīng)有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。
關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制
1高校財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)
高校財(cái)務(wù)管理是高校管理中十分關(guān)鍵的部分，所以要定期進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，這個(gè)活動(dòng)是為能夠保證學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全、學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)資金是否得到合理配置、學(xué)校財(cái)務(wù)資金的使用效率提高、降低的學(xué)校財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)和保證學(xué)校在相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定內(nèi)行使相關(guān)權(quán)利，而對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的分析和測(cè)評(píng)活動(dòng)。一所高校財(cái)務(wù)管理的控制效果，會(huì)直接影響到高校的發(fā)展，因此各個(gè)高校都十分重視財(cái)務(wù)管理工作。要想做好高校財(cái)務(wù)的管理工作，就必須設(shè)立一個(gè)合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，找出高校財(cái)務(wù)中存在的問題，并提出解決問題的方法，只有不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能使高校的資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)，使高校能夠向更高的層次、更好的方向發(fā)展。
2高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容
內(nèi)部控制審計(jì)都有其一般原則，內(nèi)部控制體系審計(jì)的內(nèi)容主要有控制環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、控制活動(dòng)審計(jì)、信息與溝通審計(jì)和監(jiān)督審計(jì)這五個(gè)方面，所以高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，也應(yīng)該從這五個(gè)方面來入手。2.1高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境審計(jì)。高校財(cái)務(wù)管理的控制環(huán)境審計(jì)應(yīng)該審計(jì)的內(nèi)容包括:學(xué)校是否制定了關(guān)于學(xué)校財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)期規(guī)劃；是否設(shè)立了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)，如:經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)班子、學(xué)校財(cái)務(wù)信息調(diào)查管理小組、資金預(yù)算控制小組、資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組、資金申請(qǐng)和分配審批小組、分配監(jiān)督委員會(huì)等等；各個(gè)經(jīng)濟(jì)決策機(jī)構(gòu)是否能夠有機(jī)的合作，各司其職，協(xié)調(diào)發(fā)展；是否建立健全相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度；是否明確高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的程序；學(xué)校財(cái)務(wù)信息的各類數(shù)據(jù)是否有專人管理，是否能夠確保相關(guān)信息的安全；學(xué)校財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員是否具備相關(guān)的專業(yè)素養(yǎng)，是否具有從業(yè)資格證書，是否對(duì)相關(guān)的從業(yè)人員有培訓(xùn)和教育；學(xué)校是否針對(duì)相關(guān)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了完整的處理流程等。2.2高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)?，F(xiàn)如今，資金風(fēng)險(xiǎn)越來越大，所以高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)十分重要。高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容有:是否建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，能夠有效地確保資金安全以及資金的流轉(zhuǎn)；是否建立各個(gè)層次的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者把風(fēng)險(xiǎn)降到最低；有關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否全面準(zhǔn)確，不管是相關(guān)的信息還是數(shù)據(jù)，都要確保有效可靠，只有用正確的信息和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能真實(shí)有效；是否建立了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警預(yù)報(bào)機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警十分重要，如果發(fā)出了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，就更能得到在一定時(shí)間內(nèi)的高度重視，為更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)措施；是否有相關(guān)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的應(yīng)急措施，如若發(fā)生意外的緊急情況，必須要采取相應(yīng)的應(yīng)急措施，避免受到二次影響。2.3高校財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng)審計(jì)。要想對(duì)高校的財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的管理，必須要有效地控制其各個(gè)活動(dòng)，高校財(cái)務(wù)管理的控制活動(dòng)審計(jì)就十分重要，其中包括學(xué)校的貨幣資金、相關(guān)開支的預(yù)算、財(cái)務(wù)的收入和支出、財(cái)務(wù)資金的分配、學(xué)校的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。（1）貨幣資金。對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，建立健全有效的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行責(zé)任制，分工明確，必須要做到權(quán)責(zé)明晰，具體到人，每個(gè)工作人員都背負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，工作人員必須明確自己的責(zé)任，并對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)，確保自己所管的賬目不出問題，對(duì)貨幣資金的來源和流向必須明確，按規(guī)定進(jìn)行賬目的記錄以及賬目的核查，按規(guī)定使用財(cái)務(wù)公章，并妥善保管相關(guān)的發(fā)票支票票據(jù)等，以便以后賬目的管理和審計(jì)。（2）預(yù)算控制。學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部必須對(duì)其所有的開支都做出相應(yīng)的預(yù)算，其中包括預(yù)算的編制、上級(jí)或者是相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的審批、實(shí)際按照預(yù)算的執(zhí)行情況、預(yù)算獲批的授權(quán)、對(duì)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和分析、對(duì)預(yù)算的相關(guān)調(diào)整、預(yù)算實(shí)際應(yīng)用的考核等。（3）收入和支出情況。收入包括各項(xiàng)收費(fèi)情況，各類收費(fèi)都要按照相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)所收取費(fèi)用來源和金額進(jìn)行記錄，并且妥善保管相關(guān)的票據(jù)。收入和支出要采取分別管理的辦法，千萬不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特別注意，不管是小額金額的支出還是大額金額的支出，都要做好相關(guān)的記錄。支出主要包括教職工的工資、津貼發(fā)放、相關(guān)補(bǔ)貼的發(fā)放、職工福利的發(fā)放、教學(xué)設(shè)施的資金投入以及教學(xué)工具的購買等。（4）資金的分配。高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部的資金分配，必須要有一定的分配程序和具體可行的實(shí)施方法，這樣才能夠確保分配的正常進(jìn)行。需要注意的一點(diǎn)是，需要對(duì)所分配的單位和分配的資金金額進(jìn)行核實(shí)，以確保資金不出現(xiàn)紕漏，能夠準(zhǔn)確地發(fā)放分配（5）學(xué)校的投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)。學(xué)校不僅可以教書育人，還可以進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，其中大部分都是對(duì)外投資，包括對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)的投資等。除了投資活動(dòng)，學(xué)校還可以進(jìn)行一些籌資活動(dòng)，籌資活動(dòng)的進(jìn)行，需要先制定相關(guān)的籌資方案，得到相關(guān)部門的審批，簽訂籌資合同等，所以學(xué)校的一些資金可以通過籌資活動(dòng)來進(jìn)行籌措。2.4高校財(cái)務(wù)管理的信息與溝通審計(jì)。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的信息時(shí)代，掌握一定量的信息很重要，財(cái)務(wù)管理，信息與溝通審計(jì)的內(nèi)容主要包括:是否建立健全財(cái)務(wù)管理制度；相關(guān)的財(cái)務(wù)信息收集是否及時(shí)，內(nèi)容是否準(zhǔn)確；是否有信息收集庫，錄入的信息是否準(zhǔn)確完整；對(duì)信息的保管是否完備。2.5高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督審計(jì)。不管是什么財(cái)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，監(jiān)督都十分重要，監(jiān)督包括自我監(jiān)督和外部監(jiān)督，各個(gè)相關(guān)的財(cái)務(wù)部門要定期對(duì)自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我評(píng)估，也要接受來自其他部門或者監(jiān)督體系的監(jiān)督。并對(duì)監(jiān)督和評(píng)估的內(nèi)容進(jìn)行反思，使自己的工作得到調(diào)整，能夠更好地進(jìn)行，這樣才能形成一種良性的循環(huán)機(jī)制，達(dá)到監(jiān)督的預(yù)期效果。
3高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部存在的問題
3.1缺乏相關(guān)健全的制度來管理高校財(cái)務(wù)。一是學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度不夠完善。由于高校的主要屬性是進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)，所以這使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不太關(guān)注，沒有建立健全完善的內(nèi)部控制制度。二是一些資金的支出沒有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。雖然制定了相關(guān)的預(yù)算，但在實(shí)際情況中，很多都沒有嚴(yán)格的按照預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制比較隨意，這就是有關(guān)部門在進(jìn)行核實(shí)時(shí)比較困難，不能了解學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部具體的情況。三是沒有相應(yīng)的監(jiān)督懲罰制度。有些部門在資金核算方面出現(xiàn)差錯(cuò)，并沒有得到嚴(yán)厲的懲罰，這會(huì)令有些人心存僥幸，從而不利于學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理。還有在支出方面，有些部門嚴(yán)重超過了上級(jí)批準(zhǔn)的預(yù)算，也沒有相應(yīng)的懲處措施，并且差出來的資金也不需要補(bǔ)全。3.2高校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。由于我國高等院?，F(xiàn)在的發(fā)展非常迅速，而教育經(jīng)費(fèi)大多是國家撥款，但隨著高校一個(gè)個(gè)拔地而起，國家能給出的支持也十分有限，而且大多數(shù)的對(duì)資金的需求都很大，所以現(xiàn)在有很多高校都通過市場(chǎng)機(jī)制下的多種方法來籌措資金，但一些學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上沒有足夠的重視。有些學(xué)校在籌措資金的時(shí)候，只看到了一時(shí)的利益，急于對(duì)資金的籌措，忽視了自己的還款能力，忽視了未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，使得學(xué)校背上了巨額債務(wù)，而且相關(guān)的信用等級(jí)降低。3.3相關(guān)工作人員沒有得到合理的配置。雖然高校的主要工作內(nèi)容是教學(xué)教育，但是仍然不能忽視一系列的其他活動(dòng)，尤其是有關(guān)財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)。學(xué)校的教職工人員大多從事教育，所以可用于財(cái)務(wù)管理的工作人員就非常少，這就使得一些財(cái)務(wù)活動(dòng)不能正常開展，相關(guān)工作人員沒有得到合理的安排。甚至有些工作人員一人身兼多職，權(quán)責(zé)不明晰，并沒有專門的人員在相應(yīng)的部門工作，所以財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的本來就十分艱難。而且學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門缺乏高素質(zhì)的管理人才，既沒有工作能力強(qiáng)的優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)，也沒有相應(yīng)的工作人員，財(cái)務(wù)管理工作自然難以進(jìn)行。
4關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法
4.1必須建立健全高校財(cái)務(wù)管理的相關(guān)制度。要想做好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)工作，必須要采取相應(yīng)的制度作保證，只有在制度下進(jìn)行，才能減少危險(xiǎn)的發(fā)生。一方面，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作有其相關(guān)的準(zhǔn)則，一切工作都要按照其準(zhǔn)則貫徹執(zhí)行，依法辦事，依規(guī)定辦事。因此，在學(xué)校開展財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)時(shí)，相關(guān)的工作人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的工作方法來進(jìn)行審計(jì)，一切事物都要按照規(guī)定嚴(yán)格處理。另一方面，預(yù)算編制部門一定要細(xì)化，各個(gè)部門都要設(shè)立自己的相關(guān)預(yù)算，再把自己部門的預(yù)算上報(bào)學(xué)校合并成一個(gè)整體，便于學(xué)校對(duì)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)于一些重要的項(xiàng)目，還要制定相應(yīng)的跟蹤考核制度，對(duì)于沒有按照預(yù)算編制執(zhí)行的部門，要給予嚴(yán)厲的懲罰，對(duì)于一些部門超出預(yù)算金額也要有相應(yīng)的管理制度，可按照超出金額的大小來進(jìn)行分級(jí)處理。4.2高校財(cái)務(wù)管理要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，要對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的一些情況進(jìn)行了解，只有了解了相關(guān)的情況，才能做出更確切的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以高校的財(cái)務(wù)管理部門和審計(jì)監(jiān)督部門要加大力度增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，高校財(cái)務(wù)管理部門要對(duì)自己所處環(huán)境的利弊進(jìn)行分析，并且做出能夠最揚(yáng)長(zhǎng)避短規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策，力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，如果發(fā)生一些意外情況，一定要有相應(yīng)的應(yīng)急措施，對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)，積極規(guī)避。4.3對(duì)工作人員要進(jìn)行合理的配置。一方面，如果學(xué)校的教職工數(shù)量有限，那么一定要選取一些高素質(zhì)的工作人員在財(cái)務(wù)管理部門，因?yàn)檫@個(gè)部門對(duì)工作人員的素質(zhì)要求較高，如果一些工作人員不能達(dá)到相應(yīng)的要求，可以在后期進(jìn)行相關(guān)工作的培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)能力和工作積極性，除了相關(guān)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，在財(cái)務(wù)管理部門的工作人員必須思想道德素質(zhì)過硬。另一方面，一定要做到權(quán)責(zé)明晰，把職責(zé)落到人頭上，是工作人員能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。
5結(jié)語
隨著我國教育體制的不斷深化改革，高等院校的數(shù)量也越來越多，不管是高校的規(guī)模還是連年的招生人數(shù)都在逐漸增長(zhǎng)，這就會(huì)使高校的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)一些新的問題，高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)工作就會(huì)遇到新的難題，對(duì)于這些難題，要進(jìn)行耐心的分析思考，從實(shí)際情況出發(fā)，探索問題，并找到相應(yīng)的解決方案，確保能夠正常運(yùn)行，并向更好的方向發(fā)展。
作者:蘇 倡 王京文 單位:吉林工商學(xué)院
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關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.
[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
1.體現(xiàn)在審計(jì)人員方面的原因。
“正確的路線決定之后，干部就是決定的因素。”審計(jì)人員的整體素質(zhì)直接影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。其素質(zhì)主要由兩個(gè)方面構(gòu)成：其一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；其二是職業(yè)道德修養(yǎng)。二者相輔相成，缺一不可。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員不但要有全面、過硬的業(yè)務(wù)能力，而且還要有敏銳的觀察能力、良好的文字寫作能力與口頭表達(dá)能力。同時(shí)，知道什么該做，什么不該做，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)和紀(jì)律，從”不越雷池一步“，良好的職業(yè)道德也是審計(jì)質(zhì)量的保證。
2.體現(xiàn)在制度方面的原因。
“無規(guī)矩不成方圓”，企業(yè)的現(xiàn)代公司治理機(jī)制、會(huì)計(jì)制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)的聘用制度、內(nèi)控機(jī)制等等，都與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著密不可分的關(guān)系。稍有不慎就會(huì)給日后埋下隱患。公司治理的一些漏洞會(huì)給內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量帶來許多不利的影響，現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師選聘制度使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)意見分歧時(shí)，常面臨“職業(yè)道德”和“經(jīng)濟(jì)利益”的兩難選擇，從而影響內(nèi)部審計(jì)的工作，帶來水分。相反，優(yōu)秀的、現(xiàn)代化的企業(yè)制度則會(huì)調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情與積極性，同時(shí)還可以抵消企業(yè)內(nèi)部的不利因素，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
3.體現(xiàn)在技術(shù)方面的因素。
審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)過程中所采取的的技術(shù)手段、措施與方法即是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)因素。近年來，我國廣大企業(yè)所使用的“業(yè)務(wù)入手”是由過去的“賬面入手”轉(zhuǎn)變而來的；同樣，目前的抽樣審計(jì)也是由傳統(tǒng)的早期詳細(xì)審計(jì)發(fā)展而來。運(yùn)用現(xiàn)代化的高科技手段一方面可以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；另一方面，也可以避免人為因素干擾，保證審計(jì)工作的正常開展。正是由于互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的大規(guī)模使用，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到了保證。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性欠缺。
獨(dú)立性是審計(jì)最大的特點(diǎn)，也是審計(jì)人員能夠客觀公正地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的基本保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有以下幾種隸屬關(guān)系：（1）隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門；（2）隸屬于總經(jīng)理或企業(yè)最高行政領(lǐng)導(dǎo)；（3）隸屬于公司監(jiān)事會(huì)；（4）隸屬于公司董事會(huì)；（5）隸屬于公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。在這幾種隸屬關(guān)系中，最多的是第二種形式。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)的審計(jì)部門隸屬于企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)或者說是總經(jīng)理的占到企業(yè)總數(shù)的42%以上。由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是屬于管理層領(lǐng)導(dǎo)與控制，所以如何看待內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就有了許多不定因素。
2.審計(jì)工作人員整體素質(zhì)有待提高，數(shù)量有限。
根據(jù)對(duì)某一線城市國有企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，只有四分之一的企業(yè)擁有1名審計(jì)人員，有三分之一的企業(yè)有2~3名審計(jì)人員。而且科班出身的審計(jì)人員少之又少，捉襟見肘，根本無法完成相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，更不要說開展有效的信息加工、項(xiàng)目追蹤了。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)一直被認(rèn)為是非增值服務(wù)，“棄之不舍，嚼之無味。”企業(yè)從來不舍得投入資金與人力對(duì)這方面的人才進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)有的審計(jì)人員參差不齊，大都是半路出家，對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)所需要的信息技術(shù)、內(nèi)部控制、工程預(yù)算、經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)非常欠缺，有的甚至是空白。知識(shí)技能普遍偏低，整體素質(zhì)差強(qiáng)人意。
3.審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度尚未落實(shí)。
一些審計(jì)師事務(wù)所沒有建立嚴(yán)格的管理制度，尤其是缺乏審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和審計(jì)責(zé)任追究制度，結(jié)果導(dǎo)致少數(shù)審計(jì)人員為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，置社會(huì)責(zé)任與職業(yè)道德于不顧，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏大局意識(shí)，導(dǎo)致了審計(jì)行為的不規(guī)范，給以后的風(fēng)險(xiǎn)留下了隱患。近年來，隨著瓊民源、成都紅光、東方鍋爐、銀廣夏等上市公司舞弊案件不斷發(fā)生，公眾對(duì)上市公司的信息真實(shí)性產(chǎn)生了很大的懷疑與不信任，對(duì)注冊(cè)審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也大打折扣。這也在一定的程度上反映出我國審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全，目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，很不利于審計(jì)責(zé)任制度的落實(shí)。
4.審計(jì)操作不規(guī)范，審計(jì)方法不當(dāng)。
恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是提高審計(jì)質(zhì)量的前提。在具體的審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，一些審計(jì)人員沒有事先做好足夠的功課，審計(jì)方案草率，內(nèi)容不詳細(xì)，文檔不規(guī)范，所采取的審計(jì)方法嚴(yán)重不當(dāng)抑或是方法簡(jiǎn)單。不能嚴(yán)格按照審計(jì)制度開展工作，而是“眉毛胡子一把抓”，結(jié)果是“揀了芝麻丟了西瓜”，抓不到主要矛盾。自然就會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。
5.采用的審計(jì)技術(shù)、方法、手段落后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢(shì)的發(fā)展。
當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種信息、技術(shù)手段與方法一日千里，稍縱即逝。但是我國的審計(jì)方法、技術(shù)手段卻遠(yuǎn)不能跟上時(shí)代的進(jìn)程，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界審計(jì)高科技發(fā)展的水平，審計(jì)隊(duì)伍也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代的步伐。我國的大中型企業(yè)雖然普遍實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但是計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)不完善，審計(jì)功能不強(qiáng)，滯后于會(huì)計(jì)電算化。同時(shí)，信息系統(tǒng)的審計(jì)缺乏，長(zhǎng)期適用于手工操作的傳統(tǒng)的審計(jì)方法給利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)工作帶來了諸多的難題。另外，雖然審計(jì)抽查技術(shù)已經(jīng)在普遍使用，但是靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀標(biāo)準(zhǔn)來確定樣本與評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的這種老辦法，極易遺漏重要事項(xiàng)，而且也會(huì)因人而異，影響到審計(jì)質(zhì)量。
三、如何進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
1.樹立正確的審計(jì)理念。
目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在轉(zhuǎn)型期，企業(yè)所采取的的內(nèi)部審計(jì)模式主要有以下幾種：（1）以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的賬表審計(jì)；（2）以管理審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)為主的系統(tǒng)審計(jì)；（3）以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；（4）以公司治理為主的治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這幾種審計(jì)模式各有優(yōu)勢(shì)，大多是采取系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。由于企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境各不相同，內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)水平、管理模式以及風(fēng)險(xiǎn)理念存在著比較大的差異，因此單一推行或使用某一種審計(jì)模式并不合適。筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)內(nèi)容，按照“混合導(dǎo)向”的審計(jì)理念，集中治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向與賬表導(dǎo)向?yàn)橐惑w，采取不同的審計(jì)模式，出“混合拳”，才能贏得主動(dòng)權(quán)和話語權(quán)，盡最大可能發(fā)揮審計(jì)的職能，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
2.嚴(yán)格遵守各項(xiàng)審計(jì)法律法規(guī)。
《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》這三個(gè)主要涉及審計(jì)工作相關(guān)的法律條文，分別對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)法律責(zé)任、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告以及計(jì)劃制定等等問題，作出了明確的要求。作為審計(jì)工作者，只有切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，頭上長(zhǎng)懸“達(dá)摩克利斯之劍”，“不越雷池一步”，才能不折不扣地履行自己的職責(zé)，有效地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
3.有效地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)正確的前提，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高，相反則越低。無數(shù)事實(shí)表明，隸屬于公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在與其他幾種隸屬關(guān)系中機(jī)構(gòu)相比，其開展的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量最高，正說明了這一問題。因此，為了確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該進(jìn)一步提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，實(shí)行董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的組織形式，以便更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能的獨(dú)立性。
4.進(jìn)一步提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
“人的因素第一”，再好的制度、政策、環(huán)境，也離不開人的執(zhí)行與應(yīng)用。審計(jì)工作的開展離不開審計(jì)人員的執(zhí)行，他們的思想道德、職業(yè)操守、文化內(nèi)涵、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低，直接關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，切實(shí)提高審計(jì)人員的思想、業(yè)務(wù)水平與整體素質(zhì)，對(duì)有效地提高審計(jì)質(zhì)量有著積極重要的作用。正所謂：“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。（1）嚴(yán)格把好準(zhǔn)入關(guān)。對(duì)每一位即將進(jìn)入審計(jì)工作隊(duì)伍的人員都要進(jìn)行嚴(yán)格的考核，開展公開競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰。公平、公正、公開的競(jìng)聘，杜絕暗箱操作，避免工作原則性不強(qiáng)、專業(yè)審計(jì)能力較差、綜合素質(zhì)不高的人員通過各種渠道進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍。（2）切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)?！按蜩F先得自身硬”，只有審計(jì)工作人員自己樹立了良好的職業(yè)道德，具備了較高的思想道德水平，才能在開展審計(jì)工作中始終保持公平、公正、獨(dú)立、客觀。一方面要通過各種方法有效地提高審計(jì)人員的素質(zhì)，使其明白“學(xué)習(xí)者勝，學(xué)習(xí)者強(qiáng)”的道理，始終能夠與時(shí)俱進(jìn)；另一方面，還要加強(qiáng)政績(jī)考核，不但要對(duì)其所取得的成績(jī)進(jìn)行經(jīng)常性的考核，而且還要對(duì)其誠信進(jìn)行評(píng)價(jià)，“防患于未然”，扎好籬笆，有效地預(yù)防審計(jì)人員腐敗行為的發(fā)生。（3）開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。優(yōu)秀的、綜合能力高的審計(jì)人員能夠在浩瀚的審計(jì)材料中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題的足絲馬跡，一箭中的。這與其在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐中養(yǎng)成的邏輯思維方式，能夠運(yùn)用特殊的審計(jì)理念去偽存真，辨別是非有著很大的關(guān)系。因此，要做到學(xué)習(xí)和實(shí)踐相結(jié)合、盡快提高審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜局面的能力，有意識(shí)地培養(yǎng)與鍛煉每一位審計(jì)人員，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，分析不同的表現(xiàn)形態(tài)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從中找出有力的證據(jù)，抓到問題的關(guān)鍵。
5.著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，精心打造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。
有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，不能一躇而就。因此，要著眼未來，精心打造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量評(píng)估辦法，審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系含有以下內(nèi)容：（1）選擇內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估形式；（2）選擇評(píng)估人員（內(nèi)部評(píng)估應(yīng)有內(nèi)部審計(jì)、人力資源、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理等部門人員參加，外部評(píng)估應(yīng)由和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者其認(rèn)定的審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)評(píng)估）；（3）審計(jì)人員的素質(zhì)要求；（4）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)容；（5）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估程序；（6）內(nèi)部審計(jì)評(píng)估結(jié)果應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系建立之后，可以減少人為風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量考核，從而確保對(duì)審計(jì)質(zhì)量檢查工作的公正性，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。
6.以全新的審計(jì)思維和理念開展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。
內(nèi)部審計(jì)的效率與效果能否有一個(gè)較大的改觀，在很大程度上取決于現(xiàn)代化審計(jì)方法與技術(shù)的使用。因此，要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工具智能化的投入和使用，減少內(nèi)部審計(jì)方法滯后的影響。（1）進(jìn)一步規(guī)范分析性復(fù)合技術(shù)。充分利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算功能和邏輯判斷功能，分析與比較信息之間的關(guān)系以及計(jì)算相關(guān)的數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)和掌握國際上流行的比較先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，比如，比率分析、回歸分析、簡(jiǎn)易比、趨勢(shì)分析等，從而能夠在短時(shí)間內(nèi)獲取正確的信息，得出初步的結(jié)論。（2）廣泛開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。比如，使用通用審計(jì)軟件（GAS），能夠使審計(jì)人員盡快完成基本的審計(jì)任務(wù)，其對(duì)于計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)與信息能夠很好地在很短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行測(cè)試。另外，還有嵌入式審計(jì)模塊、數(shù)據(jù)提取技術(shù)、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各種信息鋪天蓋地，數(shù)不勝數(shù)，審計(jì)人員只有以全新的審計(jì)思維和理念開展內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新，快速而有效地從海量的信息中尋找到對(duì)審計(jì)工作有用的信息，才能盡快完成自己的任務(wù)。因此，充分利用高科技手段越來越成為審計(jì)人員出奇制勝、先聲奪人的“法寶”。
四、結(jié)語
1 目前我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題
1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長(zhǎng)來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。
1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全
有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算部門未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)
人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用
內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策
2.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。
2.3 全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。
2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
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什么叫參考文獻(xiàn)？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個(gè)研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫作當(dāng)中做個(gè)參考。
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論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：
（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。
其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無意識(shí)存在所帶來的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，
3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，這無形中也給審計(jì)部門帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來越重。與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
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